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Módulo 01

Marco Normativo Tributario

JOSE ARTURO PECEROS


SANTOS
Sistema Normativo Tributario

Prestación
usualmente
en dinero
Es Exigible A favor del
Coactivamente Estado

SISTEMA
NORMATIVO
TRIBUTARIO
Considera la
Capacidad Establecida
Contributiva del por Ley
SO No
constituye
una
sanción
Sistema Normativo Tributario

IMPUESTO

CONTRIBUCIÓN
TRIBUTO
TASA
Arbitrios.
Derechos.
Licencias
Impuestos
Contribuciones
Tasas
Tipos de Tasas

ARBITRIOS

TASA DERECHOS

LICENCIAS
Arbitrios
Derechos
Licencias
LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Concepto de la Obligación Tributaria

Vínculo de derecho público entre el acreedor y


deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto del cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.

Sujeción legal
 De carácter temporal
 Requiere una acción positiva del obligado
 Aún en contra de su voluntad.
Elementos Estructurales de la Obligación Tributaria

Componentes que deben existir en una norma


para que nazca una obligación tributaria.

 Elementos básicos de toda norma tributaria

 Obligación física y jurídicamente posible

 Objeto lícito

 Exigible y ejecutable por parte del acreedor

 Capacidad tributaria y representación.


Capacidad Tributaria

Atribución impuesta por las normas tributarias a personas u


otros entes jurídicos y por la cual, se les considera como
sujeto de derechos y obligaciones tributarias.

 Capacidad distinta a la del derecho civil

 Para fines estrictamente tributarios

 Sujeto pasivo no puede rechazarla

 Conlleva al surgimiento de deberes y obligaciones.


Representación

 Personas naturales que carecen de capacidad jurídica


para obrar: Tutor o curado (Art. 22º CT).

 Sujetos que carecen de personería jurídica:


Cualquiera de sus integrantes, administradores o
representantes legales (Art. 22º CT).

 Los actos realizados por el representante obligan al


representado. Los representados están obligados a
cumplir las obligaciones tributarias derivas de los
actos de su representante (Siempre).
Sujetos de la Obligación Tributaria
Deudor Tributario

Persona obligada al cumplimiento de la prestación


tributaria como contribuyente o responsable.

 CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o respecto del


cual se produce el hecho generador (Art. 8º).

 RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir


obligación de aquel (Art. 9º).
Acreedor Tributario

Aquél a favor del cual se realiza la prestación.


(SP).

 Gobierno Central

 Gobierno Local

 Entidades de Derecho Público, y

 Gobiernos Regionales
Ciclo de Vida de la Obligación Tributaria
Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria nace cuando se realiza


el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación.

 Presupuesto que debe producirse en la realidad

 Nace por la voluntad de la ley

 Debe ser objetivo


Exigibilidad de la Obligación Tributaria

Momento desde el cual el AT puede requerir el pago.


 Previo cumplimiento de requisitos, exigirlo

coactivamente.
 Determinación: Acto de liquidar y cuantificar el monto

del tributo, crédito, saldo que corresponde al deudor.

 Determinación a cargo del deudor


 Determinación a cargo de la Administración
Tributaria
Transmisión de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y


demás adquirentes a título universal.

 En caso de herencia la responsabilidad está limitada


al valor de los bienes y derechos que se reciba.

 La transmisión de la obligación por actos o convenios


no es eficaz frente a la Administración tributaria.

 NO SE TRANSMITEN MULTAS.
Extinción de la Obligación Tributaria

 Término de la sujeción legal impuesta al deudor


tributario.

 Desvinculación entre el deudor y acreedor tributario


por el tributo/periodo que fue materia de la obligación
tributaria y hasta por el monto de aquella.

 Subsiste la facultad de determinación y fiscalización.


Formas de Extinción de la Obligación Tributaria

 Pago.- Medio de extinción más común.


 Compensación.- El deudor y acreedor tributario
son recíprocamente, acreedor y deudor del otro
(Automática(Ley expresa),de Oficio, y a solicitud
de parte)
 Condonación.- Perdón legal (Gobiernos locales

pueden condonar intereses moratorios y sanciones


vinculados a los tributos que administren).
 Consolidación.- Reunión en un mismo sujeto de
la condición de deudor o acreedor tributario.
Facultad de Recaudación
Facultad de Recaudación

Es función de la AT recaudar los tributos. A tal efecto,


podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, así como
otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por
aquélla. Los convenios podrán incluir la autorización
para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
 El objetivo principal de la administración tributaria es

la recaudación.
 Paralelamente tiene como objetivo generar conciencia

tributaria a través de la cual se logra el incremento


sostenido de la recaudación.
Sistema de Control de Valores

3
Facultad de Determinación y Fiscalización
Fiscalización

Es el proceso mediante el cual la administración


tributaria verifica el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte del contribuyente.
DEUDOR TRIBUTARIO
Verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria.
Señala la base imponible y la cuantía del tributo.
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
 Verifica el hecho generador de la Obligación
Tributaria
 Identifica al deudor tributario

 Señala la base imponible y la cuantía del tributo.


Brechas de Incumplimiento Tributario

A: Contribuyentes
potenciales.
B: Contribuyentes inscritos.
C: Contribuyentes que declaran.
D: Que declaran verazmente.
E: Que pagan.
Brechas de Incumplimiento

 Omisos a la inscripción (Área A – Área B).- Contiene a aquellos que


no han cumplido con su obligación de inscribirse en el registro de
contribuyentes de la administración.

 Omisos a la declaración (Área B – Área C).- Contiene a aquellos


que estando inscritos, no han cumplido con la obligación de
presentar sus declaraciones.

 Contribuyentes que falsean datos (Área C – Área D).- Contiene a


aquellos que habiendo presentado su declaración, han falseado los
datos suministrados o los han omitido con ánimo de evadir o
defraudar.

 Contribuyentes morosos (Área D – Área E).- Contiene a aquellos


que habiendo declarado, no han pagado oportunamente.
Emisión de Valores

De detectarse omisiones o inexactitudes la


Administración tributaria emitirá: Resoluciones de
Determinación, Ordenes de Pago y/o Resoluciones
de Multa.
Facultad de Fiscalización

 Se ejerce en forma discrecional.

 El ejercicio de la función fiscalizadora incluye


la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Principales Facultades Discrecionales

Exigir a los deudores la exhibición de:

 Libros y registros
 Documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias
 Documentos y correspondencia comercial.
Determinación de la Obligación Tributaria

 Base cierta: Tomando en cuenta los


elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma.
 Base presunta: en mérito a los hechos y

circunstancias que, por relación normal con el


hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación.
Resultados de la Fiscalización o Verificación

 Culminada la Fiscalización o verificación


la administración emitirá la
correspondiente RD, OP, o RM.
 Previamente la AT debe comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes.
 La documentación que se presente ante
la AT luego de vencido el plazo no será
merituada en el proceso de fiscalización.
La Resolución de Determinación

Es el acto por el cual la A. T. pone en


conocimiento del Deudor Tributario el
resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la
existencia del crédito o de la deuda
tributaria.
Requisitos de la Resolución de Determinación y de
Multa

 El deudor tributario.
 El tributo y el periodo al que corresponda.
 La base imponible.

 La tasa.

 La cuantía del tributo y sus intereses

 Motivo del reparo u observación.

 Base Legal.
La Orden de Pago

Es el acto en virtud del cual la A. T. exige


al deudor tributario la cancelación de la
deuda tributaria , sin necesidad de
emitirse previamente la R. D. en los
casos siguientes.
Casos en que se Emite la Orden de Pago

 Por tributos autoliquidados por el deudor


tributario.
 Por tributos derivados de errores
materiales de redacción o de calculo en
las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago.
La Infracción Tributaria

 Es infracción tributaria toda acción u omisión


que importe la violación de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada.

 La infracción será determinada en forma


objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias (…….)
La Facultad Sancionadora

 La A. T. tiene la facultad discrecional de


determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.

 La A. T. también puede aplicar gradualmente


sanciones, en la forma y condiciones que ésta
establezca mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Las Sanciones

 Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los


herederos y legatarios.

 Las normas tributarias que supriman y reduzcan sanciones por


infracciones tributarias, no extinguirán, ni reducirán las que se
encuentren en trámite.

 Cuando por un mismo hecho se incurra en mas de una


infracción se aplicará la sanción mas grave.
Tipos de Infracciones

Las infracciones tributarias se generan por el


incumplimiento de las obligaciones siguientes:
 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
 De otorgar Comprobantes de Pago.
 De llevar Libros, Registros o contar con informes
 De presentar declaraciones o comunicaciones
 Otras obligaciones tributarias
Procedimiento Contencioso
La Reclamación

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la AT podrán interponer reclamación.

RTF N° 08207-4-2007
La verificación de la condición de hábil del abogado patrocinante que debe hacer la Administración debe
efectuarse a la fecha de
interposición del recurso.
RTF N° 9848-5-2001
Procedimiento para interponer reclamación se debe tener legítimo interés para hacerlo, lo que es propio
de los deudores tributarios.
RTF N° 06889-4-2007
La Administración no puede requerir poder de representante legal si este se encuentra acreditado
en sus archivos y no puede solicitar constancia de habilitación si antes no verificó la inhabilitación
del letrado.

REQUISITOS

 Por escrito
 Autorización de abogado
 En el plazo de 20 días hábiles de notificada la Resolución de Determinación o de Multa (pasado ese plazo el
 contribuyente podrá presentar el reclamo previo pago de la deuda actualizada hasta la fecha de pago o
 presentar Carta Fianza)
 Para reclamar una Orden de Pago necesariamente se debe pagar previamente la deuda (salvo que medien
 circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente)
La Apelación

 El TF es el órgano encargado de resolver las apelaciones.


 El recurso de apelación debe presentarse ante el mismo
órgano que expidió la resolución apelada dentro de los quince
días hábiles posteriores a su notificación
 Los requisitos formales para presentar la apelación son
similares a los de la reclamación.
 La AT será considerada parte en el procedimiento de
apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar medios
probatorios y demás actuaciones que correspondan.

 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:


 (Art. 154º del T.U.O. del Código Tributario)
 ” Las resoluciones del TF que interpretan de modo expreso y
con
carácter general el sentido de normas tributarias constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la
AT”
La Queja

El recurso de queja se presenta cuando existan


actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Código
Tributario.

La Demanda ante el Poder Judicial

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía


administrativa. Dicha resolución podrá impugnarse ante
el Poder Judicial, dentro del término de tres meses
computados a partir del día siguiente de notificada la
RTF.
Procedimiento No Contencioso
Compensación
Devolución
Prescripción
Condonación
Deudas de Cobranza Onerosa

Deudas de Cobranza Dudosa