Contabilidad Gubernamental II

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL II
C.P.C. RICHARD CATUNTA GAVINO
MOQUEGUA – PERU
2011
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PRESENTACION
La Universidad José Carlos Mariátegui, tiene vasta experiencia en el

Sistema no Presencial – Sistema a distancia, aplicándolo en diversas
carreras, con éxito reconocido a nivel nacional.
La Carrera Profesional de Contabilidad de la Universidad José Carlos

Mariátegui, a partir del presente semestre académico con el propósito de
cumplir con una enseñanza fundamental en lo referente a la Elaboración
de los Estados Financieros para las Instituciones Públicas, el cual radica
en el acceso a la educación, está incursionando en el Sistema de estudios
no presenciales, con la finalidad de darles la oportunidad a todos nuestro
conciudadanos que deseen seguir progresando y para todas aquellas
personas que por diversos motivos no han podido labrarse una carrera
profesional bajo los estudios universitarios clásicos o tradicionales
presenciales.
El presente Modulo Educativo ha sido elaborado muy minuciosamente

orientados en los diversos asignaturas, los cuales han logrado desarrollar
un texto ágil, útil, didáctico, completo de fácil aprendizaje, dotado de un
lenguaje muy sencillo, que va a permitir al estudiante de contabilidad
obtener una mejor captación y capacitación gradual – global y de análisis
de los conocimientos adquiridos.
Esperando, se logre alcanzar los objetivos fundamentales y que el

programa se desarrolle en las condiciones más adecuadas, acorde con los
adelantos científicos y tecnológicos les deseamos muchos éxitos a todos
los estudiantes.
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INTRODUCCION
El presente Modulo Educativo ha sido elaborado para que el alumno

afiance sus conocimientos de la Contabilidad Gubernamental en forma
general, ya que como se podrá apreciar, en esta asignatura se encuentran
los lineamientos generales de lo que significa la Contabilidad
Gubernamental en relación al Estado. Así como también las ramas que del
mismo derivan.
Por lo que se desarrolla en la Primera Unidad, lo concerniente a conocer

el Sistema Nacional de Contabilidad, donde se aprecia toda la
normatividad de la Contabilidad; el Proceso de Sistema Nacional de
Contabilidad donde nos da un enfoque del análisis de los hechos,
económicos, financieros, su incidencia en la situación patrimonial; el
Plan Contable Gubernamental, y la Dinámica del Plan de Cuentas
Gubernamental, con lo que se conocerá la estructura de los elementos que
le conforman y su manejo adecuado según la dinámica de cuentas; la
Contabilización de las Operaciones donde se dará a conocer las diversas
operaciones de la contabilidad gubernamental; para luego llegar hasta el
Balance Constructivo en aplicación de las normas vigentes.
También, se desarrolla en la Ultima Unidad, lo concerniente al

cumplimiento del semestre de la carrera profesional, lo referente a la
Elaboración de los diferentes Estados Financieros, Balance General,
Estado de Gestión, Estado de Cambio y Patrimonio, Estado de Flujo de
Efectivo, Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos, y
Estado de Fuente y usos de fondo, lo cual es muy elemental teniendo en
cuenta que este manual viene a constituir el punto de partida que deben y
tienen que tener los alumnos matriateguinos a fin de captar los
necesarios y diversos conceptos básicos para posteriormente concretizar
dichos conocimientos gradualmente con ayuda del estudio de las demás
asignaturas.
En tal sentido, al finalizar de instruirse a través del presente manual

autodidáctico, habremos obtenido una satisfacción al aprender todos
aquellos conocimientos sobre la Contabilidad Gubernamental, los Estados
Financieros, la normatividad y otros, y será el primer gran paso para
conocer y aprender en el futuro con la ayuda de la Práctica.
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UNIDAD I
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
LECCIONES:
1. Sistema Nacional de Contabilidad, Proceso de Sistema Nacional de Contabilidad,

Cuenta General de la República y Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
2. Plan Contable Gubernamental, Proceso Contable Gubernamental y Dinámica de
Plan de Cuentas.
3. Contabilización Gubernamental
OBJETIVOS:
Al finalizar la presente unidad, el alumno será capaz de:
a. Conocer la normatividad y el proceso de Sistema Nacional de Contabilidad, y

saber cuál es el ente rector donde se debe de presentar las Informaciones de la
contabilidad.
b. Conocer los diferentes elementos que lo conforma el Plan de Cuentas y sus
respectivas cuentas y sub cuentas que forman la estructura del plan de cuentas de
la Contabilidad Gubernamental.
c. Utilizar y Procesar la Documentación Sustentatoria en las operaciones de la
Contabilidad Gubernamental.
d. Conocer la dinámica del plan de cuentas, en lo referente del por qué se debita y
acredita una cuenta.
e. Analizar y explicar las operaciones de las diferentes áreas de la Contabilidad
Gubernamental.
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LECCION Nº 01
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD, PROCESO DE

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD, CUENTA GENERAL
DE LA REPUBLICA Y DIRECCION NACIONAL DE
CONTABILIDAD PÚBLICA
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD

Mediante Ley Nº 28708 se creó la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,
cuyo objeto de la presente es establecer el marco legal para dictar y aprobar normas
y procedimientos que permitan armonizar la información contable de las entidades
del sector público y del sector privado, así como, para elaborar las cuentas nacionales,
la Cuenta General de la República, las Cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que
corresponda. La presente Ley es aplicable a todas las entidades del sector público y al
sector privado.
1. PRINCIPIOS REGULATORIOS
Establecer normas y procedimientos contables para el

Uniformidad tratamiento homogéneo del registro, procesamiento y
presentación de la información contable.
Integridad Registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros

y económicos
Oportunidad Registro, procesamiento y presentación de la información

contable en el momento y circunstancias debidas.
Transparencia Libre acceso a la información, participación y control

ciudadano sobre la contabilidad del Estado.
Legalidad Primacía de la legislación respecto a las normas contables.
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2. DEFINICION:
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas, principios, normas

y Procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado.
3. OBJETIVOS:
El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes:
a. Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado
mediante la aprobación de la normatividad contable;
a. Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de
cuentas de las entidades del sector público;
b. Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la información
necesaria para la formulación de las cuentas nacionales, cuentas fiscales y al
planeamiento; y,
a. Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en
las entidades del sector público y del sector privado.
4. CONFORMACION DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
El Sistema Nacional de Contabilidad está conformado por:
a. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, órgano rector del sistema;

b. El Consejo Normativo de Contabilidad;
c. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas
jurídicas de derecho público y de las entidades del sector público; y,
d. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas
naturales o jurídicas del sector privado.
PROCESO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
1. PROCESO CONTABLE
Es el conjunto de actividades de estudio y análisis de los hechos económicos,
financieros, su incidencia en la situación patrimonial, la gestión, los presupuestos
y los costos en las entidades de los sectores público y privado, conducentes a la
aprobación de normas y al mejoramiento de los sistemas y procedimientos
contables.
2. REGISTRO CONTABLE
a. El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una
transacción en las cuentas correspondientes del plan contable que
corresponda, utilizando medios manuales, mecánicos, magnéticos,
electrónicos o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo a lo establecido
en la documentación que sustenta la transacción.
b. El registro contable oficial es el autorizado por la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública, estando las entidades del sector público obligadas a su
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total cumplimiento, en aplicación de las normas y procedimientos contables

emitidos por el órgano rector, utilizando los planes de cuenta y clasificadores
presupuestarios de ingresos y gastos públicos, así como los sistemas
contables que les sean aplicables.
c. Las Entidades del sector privado efectuarán el registro contable de sus
transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y
aprobados por el Consejo Normativo de Contabilidad.
d. En el registro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y
económicos, los responsables del registro no pueden dejar de registrar,
procesar y presentar la información contable por insuficiencia o inexistencia
de la legislación. En tales casos se debe aplicar en forma supletoria los
Principios Contables Generalmente
3. REGISTRO CONTABLE EN EL SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION
FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO (SIAF-SP)
El registro contable que se efectúa utilizando el Sistema Integrado de

Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP), tiene como sustento la
Tabla de Operaciones cuya elaboración y actualización permanente es
responsabilidad de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
5. ELABORACION DE LOS ESTADOS CONTABLES
Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables

correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboración de los estados
financieros, las notas a los estados financieros, de los estados presupuestarios e
información complementaria de acuerdo a las normas contables vigentes.
6. INTEGRACION Y CONSOLIDACION
a. Las entidades del sector público efectúan la integración y consolidación de los
estados financieros y presupuestarios de su ámbito de competencia funcional,
aplicando las normas y procedimientos contables emitidos por la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública.
b. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública integra y consolida los estados
financieros de las entidades del sector público.
CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA
1. DEFINICION:
La Cuenta General de la República, es el instrumento de gestión pública que

contiene información y análisis de los resultados presupuestarios, financieros,
económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión
financiera, en la actuación de las entidades del sector público durante un ejercicio
fiscal.
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2. ALCANCE:
Se encuentran sujetas a la rendición de cuentas para la elaboración de la Cuenta

General de la República todas las entidades del sector público sin excepción,
conforme a lo siguiente:
A.Las Entidades del Gobierno General comprendidas por el Gobierno Nacional,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, de acuerdo al detalle siguiente:
Gobierno Nacional
a. La administración central comprendida por los ministerios, organismos
públicos descentralizados y universidades públicas;
b. Los organismos constitucionalmente autónomos;
c. Los organismos reguladores;
d. Los organismos recaudadores y supervisores;
e. Fondos especiales con personería jurídica; y,
f. Sociedades de beneficencia pública y sus dependencias.
Gobiernos Regionales
Gobiernos regionales y sus organismos públicos descentralizados.
Gobiernos Locales
Gobiernos locales y sus organismos públicos descentralizados.
B.Las empresas bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado - FONAFE;
C.Las empresas de los gobiernos regionales;
D. Las empresas de los gobiernos locales;
E.Las entidades que administran o quienes distribuyan los Fondos sin personería
jurídica que se financian total o parcialmente con recursos públicos;
F. El Seguro de Salud – ESSALUD, de acuerdo a su normatividad vigente;
3. OBJETIVOS:
Los objetivos de la Cuenta General de la República son:

a. Informar los resultados de la gestión pública en los aspectos presupuestarios,
financieros, económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas;
b. Presentar el análisis cuantitativo de la actuación de las entidades del sector
público incluyendo los indicadores de gestión financiera;
c. Proveer información para el planeamiento y la toma de decisiones; y,
d.Facilitar el control y la fiscalización de la gestión pública.
4. ESTRUCTURA:
La estructura de la Cuenta General de la República es la siguiente:

A.Cobertura y Cumplimiento:
Contiene el universo de entidades captadoras de recursos financieros y de
entidades ejecutoras de gastos e inversión, así como el informe sobre
cumplimiento y omisiones en la presentación de la información para la
Cuenta General.
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B.Aspecto Económico:
Incluye la evolución y resultados de los indicadores macroeconómicos
utilizados en la política económica, fiscal, monetaria y tributaria, de acuerdo
al detalle siguiente:
a. Producto bruto interno;
b. Ahorro e inversión;
c. Inflación;
d. Tipo de cambio;
e. Balanza de pagos;
f. Cuentas monetarias del sistema financiero y bancario;
g. Operaciones del sector público, brechas y resultados económicos;
h. Cumplimiento de las reglas macrofiscales por niveles de Gobierno; e,
i. Otros considerados por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
C.Sector Público:
Contiene información integrada y consolidada del sector público, de acuerdo
al detalle siguiente:
a) Información Presupuestaria:
- Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos;
- Clasificación económica de ingresos y egresos;
- Clasificación funcional y geográfica de los egresos; y,
- Estado de programación y ejecución del presupuesto.
b) Análisis de resultados: Primario, económico y financiero;
c) Información financiera:
- Balance general;
- Estado de gestión;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado de flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y,
- Análisis de estructura y evolución de los estados e indicadores
financieros.
d) Estado de tesorería;
e) Estado de deuda pública y el estimado de la liquidación de interés por
devengar;
f) Información estadística de la recaudación tributaria;
g) Inversión pública:
- Marco legal y ejecución del presupuesto de inversiones;
- Clasificación de las inversiones por ámbito geográfico y sectores;
- Metas de inversiones programadas y ejecutadas;
- Programas especiales de desarrollo; y,
- Análisis de inversiones considerando metas físicas y financieras.
h) Gasto Social.
D. Niveles de la Actividad Gubernamental
Contiene información agregada y detallada por niveles de la actividad
gubernamental, de acuerdo al detalle siguiente:
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a) Marco Institucional;
b) Información Presupuestaria:
- Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos;
- Clasificación económica de ingresos y egresos;
- Clasificación funcional, institucional y geográfica de los egresos; y,
- Estado de ejecución de ingresos y egresos.
c) Información financiera:
- Balance general;
- Estado de gestión;
- Estado de cambios en el patrimonio neto;
- Estado de flujos de efectivo;
- Notas a los estados financieros; y,
- Análisis de estructura y evolución de los estados financieros.
DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, es el órgano de línea del Ministerio de

Economía y Finanzas, rector del Sistema Nacional de Contabilidad, encargado de
dictar las normas y establecer los procedimientos relacionados con su ámbito, así
como elaborar la Cuenta General de la República. Depende directamente del Vice
Ministro de Hacienda.
FUNCIONES
Son funciones de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública las siguientes:
a. Proponer las políticas y dictar las normas que como órgano rector del Sistema
Nacional de Contabilidad le corresponde.
b. Normar los procedimientos contables para el registro de todas las
transacciones en las entidades del Sector Público.
c. Planear, organizar y conducir la capacitación para la correcta aplicación de las
normas y procedimientos contables, por los usuarios del Sistema Nacional de
Contabilidad.
d. Evaluar la correcta aplicación de las normas y procedimientos contables
establecidos para las entidades del Sector Público.
e. Interpretar las normas contables que haya emitido en el ámbito de su
competencia.
f. Emitir u oficializar las normas de contabilidad a aplicarse en el país.
g. Asesorar y absolver consultas en materia contable.
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h. Dirigir el proceso de formulación de la Cuenta General de la República,

analizando y evaluando la rendición de cuentas remitidas por las entidades del
Sector Público.
i. Proporcionar información contable financiera y presupuestaria para facilitar la
formulación de las cuentas nacionales y estadísticas fiscales.
j. Difundir las normas y procedimientos contables, así como la Cuenta General de
la República.
k. Las demás funciones que le asigne el Viceministro de Hacienda.
ORGANOS
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública cuenta con los órganos siguientes:
1. Despacho de la Dirección Nacional.

2. Consejo Normativo de Contabilidad.
3. Dirección de Normatividad.
4. Dirección de Gobierno Nacional y de Gobierno Regional.
5. Dirección de Gobiernos Locales y Sociedades de Beneficencia Pública.
6. Dirección de Empresas Públicas.
7. Dirección de Análisis, Consolidación y Estadística.
MISIÓN
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública está a cargo del Director Nacional de

contabilidad Pública, a quien se denominará Contador General de la Nación y será
designado por el Ministro de economía y Finanzas.
La DNCP tiene como atribuciones:
a. Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas y procedimientos de

contabilidad que deben regir en el sector público;
b. Elaborar la Cuenta General de la República procesando las rendiciones de
cuentas remitidas por las entidades del sector público;
c. Definir la contabilidad que corresponda a las entidades o empresas del sector
público, de acuerdo a su naturaleza jurídica o características operativas;
d. Elaborar información contable de carácter financiero y presupuestario para
facilitar la formulación de las cuentas nacionales, las cuentas fiscales, el
planeamiento y la evaluación presupuestal;
e. Evaluar la adecuada aplicación de las normas, procedimientos y sistemas de
información contable aprobados;
f. Interpretar las normas contables que haya aprobado y absolver consultas en
materia contable de su competencia;
g. Opinar en materia contable respecto a los proyectos de dispositivos legales; y,
h. Efectuar acciones de capacitación.
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MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

DIRECION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA
ESTRUCTURA ORGANICA
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LECCION Nº 02
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL, PROCESO CONTABLE

GUBERNAMENTAL Y DINAMICA DE PLAN DE CUENTAS
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

 Un plan de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
información Contable
 Responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los

efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las
entidades públicas efectúan.
2. ESTRUCTURA
El Plan Contable Gubernamental se encuentra detallado a un nivel de 10 dígitos.
CAMPOS Nº DE DÍGITOS
Elemento 1 dígito
Grupo 1 dígito
Cuenta 2 dígitos
Sub Cuenta nivel 1 2 dígitos
3. ELEMENTO
Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de las cuentas del
activo, pasivo, patrimonio, de ingresos, gastos, de presupuesto y de orden.
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4. ELEMENTO - CONCEPTO
ELEMENTO CONCEPTO
1 ACTIVO Recursos controlados por la entidad

como consecuencia de hechos pasados
y de los cuales se espera que fluirán a
la entidad beneficios económicos
futuros o un potencial de servicio
ELEMENTO CONCEPTO
2 PASIVO Obligaciones presentes de la entidad,

que provienen de hechos pasados y
cuya liquidación se prevé que
representará para la entidad un flujo
de salida de recursos que llevan
incorporados beneficios económicos o
un potencial de servicio.
ELEMENTO CONCEPTO
3 PATRIMONIO Participación residual que queda sobre

los activos de la entidad, después de
deducir todos los pasivos
ELEMENTO CONCEPTO
4 INGRESOS Conjunto de transacciones que

aumentan el patrimonio neto de una
unidad gubernamental
ELEMENTO CONCEPTO
5 GASTOS Conjunto de transacciones que

reducen el patrimonio neto de una
unidad gubernamental.
ELEMENTO CONCEPTO
6 RESULTADOS Todas las partidas de ingreso y gasto

reconocidos en un ejercicio deberán
incluirse en la determinación del
superávit o déficit de dicho ejercicio.
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ELEMENTO CONCEPTO
8 CUENTAS DE
Para registrar el presupuesto
PRESUPUESTO
institucional de apertura,
modificaciones, y el presupuesto
institucional modificado, la ejecución
de ingresos y de gastos, por cada
fuente de financiamiento
ELEMENTO CONCEPTO
9 CUENTAS DE
Registros de los derechos y
ORDEN
responsabilidades contingentes
susceptibles de ser cuantificados
razonablemente y que pueden afectar
la estructura financiera de la unidad
gubernamental. Incluye el registro de
los contratos contingentes, juicios
pendientes, entre otros.
ESTRUCTURA DE CUENTA
BALANCE ESTADO DE GESTIÓN
Elemento Elemento
1 ACTIVOS 4 INGRESOS
2 PASIVOS 5 GASTOS
3 PATRIMONIO 6 RESULTADOS
PRESUPUESTO
Elemento
8 PRESUPUESTO
ORDEN
Elemento
9 CUENTAS DE ORDEN
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ESTRUCTURA
PROCESO DE SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
1. PROCESO CONTABLE GUBERNAMENTAL

El Registro Contable se realiza a través de los documentos fuentes que se han
establecido para cada área contable, de modo que para el Sistema Contable
Gubernamental, solo es válido y reconocido como sustento de una operación
contable los siguientes documentos fuentes.
2. DOCUMENTOS FUENTES POR AREA CONTABLE
AREA DE BIENES: Encargada de controlar y registrar el movimiento de los

bienes y servicios que comprende el uso:
a. Orden de Compra – Guía de Internamiento (O/C), utilizado por la
adquisición de bienes, formaliza la transacción comercial entre el Estado y
los proveedores públicos o privados
b. Orden de Servicio (O/S), utilizado por la adquisición de servicios de
proveedores públicos o privados
c. Nota de Entrada al Almacén (NEA), utilizado cuando se producen
donaciones o altas de bienes y que ingresan al Almacén.
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d. Pedido Comprobante de Salida (PECOSA), utilizado cuando salen los bienes

del Almacén
AREA DE FONDOS: Es la encargada de controlar y registrar el movimiento del

dinero en efectivo y de los documentos valorados, comprende el uso de:
a. Comprobante de Pago (C/P), documento que sustenta los pagos que se
realizan a los proveedores y a terceros.
b. Recibo de Ingreso (R/I), documento que sustenta la recepción del dinero,
puede ser en efectivo o en cheque y ser depositado en Cta. Cte.
c. Planilla de Haberes, como son: Planilla de Pensiones de los Fondos
Administrativos por la ONP; Planilla de Remuneraciones, ejecutado por la
Oficina de Personal de las Dependencias del Estado; Planilla de Viáticos
otorgado a los Servidores de la Entidad; Planilla de Movilidad en casos
especiales.
d. Papeleta de Depósitos, Utilizado para ser empozado los fondos en efectivo.
AREA DE PRESUPUESTO: Presenta “documentos fuentes propios” del área que

nos permite registrar operaciones contables y “documentos fuentes mixtos”, es
decir, provienen de otras áreas y que son sustento para registros en la
Contabilidad Presupuestal, y son:
Documentos Propios:
a. Presupuesto Institucional de Apertura (PIA)
b. Presupuesto Institucional Modificado (PIM)
c. Clasificador de Ingresos (CI), nos muestra a través de partidas
presupuestarias la naturaleza de los ingresos que capta F.F.
d. Clasificador de Gastos (CG), nos muestra a través de códigos como se
estructura el nivel de gastos públicos, expresado en categoría de gastos,
Documentos Mixtos:
a. Órdenes de Compra
b. Ordenes de Servicios
c. Planillas de Haberes
d. Comprobantes de Pago
e. Recibo de Ingresos
AREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS: Registra operaciones que no

realizan las demás áreas, no significa ingreso ni egreso de dinero, entradas ni
salidas de bienes, ni tiene incidencia presupuestaria. Esta área registra sus
operaciones a través de Cuentas de Orden y el movimiento de Cuentas
Patrimoniales, para luego emitir una Nota de Contabilidad, y son:
a. Órdenes de Compra
b. Ordenes de Servicios
c. Planillas de Haberes
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DINAMICA DE PLAN DE CUENTAS
1. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE

La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una
descripción a nivel de subcuentas, con el siguiente formato:
a. Contenido.- Brinda una descripción de los componentes de la cuenta;
b. Nomenclatura de las subcuentas.- se detallan las subcuentas a su máximo
nivel de cada una de las cuentas contables.
c. Reconocimiento y medición.- Se indica una breve referencia a lo establecido
por las NIC, NIIF y NIC-SP aplicables, sin pretender dar a conocer todo lo que
ellas indican;
d. Dinámica.- Describe los motivos más comunes o generales de débito y crédito
de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por
consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está
expresada particularmente en el Plan, se deberá formular el registro contable
que proceda aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF y NICSP;
b. Presentación.- Busca indicar la posición correcta de las cuentas en la
presentación de los Estados Financieros.
c. Comentarios.- Buscan orientar en la aplicación de las cuentas y subcuentas,
resaltando ciertas características de ellas;
d.NIIF Y NICSP.- Se citan las NICSP o las NIIF, aplicables según correspondan, en
cada cuenta para que el usuario efectúe las consultas pertinentes, así como las
interpretaciones correspondientes.
2. ELEMENTO 1 ACTIVO
Los activos son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de
hechos pasados y de los cuales se espera que fluirán a la entidad beneficios
económicos futuros o un potencial de servicio.
Incluye las cuentas de la 1101 Caja y Bancos hasta la 1601 Traspasos y Remesas.
En las cuales se están considerando los fondos en caja y en instituciones
financieras, los diversos tipos de cuentas por cobrar, los préstamos, los
fideicomisos, la estimación para las cuentas de cobranza dudosa. Del mismo
modo, se reflejan los bienes y suministros de funcionamiento, los bienes para la
venta, bienes de asistencia social, las materias primas, los productos en proceso,
los productos terminados, los bienes en tránsito y la desvalorización de los bienes
corrientes. Asimismo, las inversiones en los títulos y valores, las acciones y
participaciones de capital, los bienes de activo fijo, los activos intangibles y las
inversiones intangibles, la depreciación, amortización y agotamiento de los
mismos y los traspasos y remesas.
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1101 CAJA Y BANCOS
CONTENIDO
Incluye las subcuentas que representan medios de pago, tales como dinero en
efectivo, cheques, giros, depósitos en Bancos e Instituciones Financieras. Por su
naturaleza corresponden a activos disponibles y de origen deudor, algunos de
ellos podrían estar sujetos a su disposición de uso.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
1101.01 Caja
1101.02 Fondos Fijos
1101.03 Depósitos en Instituciones financieras públicas
1101.04 Depósitos en Instituciones financieras privadas
1101.05 Fondos sujetos a retribuciones
1101.06 Encargos
1101.07 Depósitos en Instituciones financieras no recuperados
1101 CAJA Y BANCOS

DINÁMICA:
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
 Los saldos de caja Los faltantes de caja

Las recaudaciones recibidas en Los egresos del fondo para
efectivo y cheques a favor de la pagos en efectivo.
entidad.
Las sumas Recibidas de Los cheques girados a cargo
terceros. de las cuentas corrientes
El valor de las transferencias y bancadas de la entidad.
remesas recibidas.
Las cobranzas efectuadas de Las Notas de Cargo emitidas
letras y pagares. por el Banco o entidad
financiera.
1201 CUENTAS POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan el derecho de cobranza de los tributos,
ventas de bienes, servicios y derechos administrativos y otros ingresos.
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N O M E N C L ATU R A S D E L AS C U E N T AS
1201.01 Im puestos y contribuciones obligatorias
1201.02 C ontribuciones S ociales
1201.03 Venta de bienes y servicios y derechos adm .
1201.04 R entas de P ropiedad
1201.05 D erivados financieros
1201.98 O tras cuentas por cobrar
1201.99 C uentas por cobrar de dudosa recuperacion
1201 CUENTAS POR COBRAR

DINÁMICA:
El monto de los tributos El monto de las cobranzas

determinados por la entidad. efectuadas a terceros por la
El valor de venta de bienes venta de bienes, prestacion de
pendientes de cobranza servicios, administrativos u
El valor de los derechos otros conceptos.
administrativos por cobrar.
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO

Agrupa las Cuentas divisionarias que representan bienes adquiridos para ser
destinados al uso y consumo de la entidad y/ o transferencias a otras entidades
Públicas y no Públicas.
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AC T IV O
N O M E N C L AT U R A D E L AS S U B C U E N TAS :
1301.01 Alim en to s y b eb id as
1301.02 Vestu ario y Textiles
1301.03 C o m b u stib les, carb u ran tes, lu b rican tes y afin es
1301.04 M u n icio n es, exp lo sivo s y sim ilares
1301.05 M ateriales y ú tiles
1301 BIENES Y SUMINISTROS

DE FUNCIONAMIENTO
DINÁMICA
El precio de los bienes El valor de los bienes

adquiridos por la entidad. entregados a las
El valor de los bienes por dependencias.
concepto de donaciones. El valor de los bienes
El valor de los bienes por transferidos a entidades del
concepto de traspasos y Sector Público.
remesas. El valor de los bienes
El valor de los bienes entregados a entidades
reingresados o devueltos por privadas.
las dependencias. El valor de los bienes
entregados a personas
naturales.
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan el valor de los inmuebles tales
como edificios, otras construcciones, construcciones en curso e infraestructura
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pública, así como el costo de aquellos activos que se adquieren bajo la modalidad
de arrendamiento financiero y aquellos entregados en concesión.
N O M E N C L AT U R A D E L A S S U B C U E N TA S
1 5 0 1 .0 1 E d ific io s R e s id e n c ia le s
1 5 0 1 .0 2 E d ific io s O U n id a d e s N o R e s id e n c ia le s
1 5 0 1 .0 3 E s tru c tu ra s
1 5 0 1 .0 4 A d q u ir id o s E n A r r e n d a m ie n to F in a n c ie r o
1 5 0 1 .0 5 E n tr e g a d o s E n C o n c e s ió n
1 5 0 1 .0 6 C o n s tr u c c ió n D e E d ific io s R e s id e n c ia le s
1 5 0 1 .0 7 C o n s tr u c c ió n D e E d ific io s N o R e s id e n c ia le s
1 5 0 1 .0 8 O tra s e s tru c tu ra s
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

DINÁMICA:
El valor de los edificios El valor en libros de los

recibidos a título oneroso y inmuebles retirados y dados
gratuito. de baja.
El valor de las El valor de los inmuebles
construcciones recibidas en transferidos a las entidades
forma onerosa y gratuita. del Sector Público.
El valor de las El traslado del costo total de
Construcciones en curso. las construcciones en curso
a Infraestructura Pública.
RCG
22
LECCION Nº 03
CONTABILIZACION GUBERNAMENTAL
CONTABILIZACION DE OPERACIONES
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UNIDAD II
ESTADOS FINANCIEROS
LECCIONES:
4. Estados Financieros, Balance General y Estado de Gestión.

5. Estado de Cambios de Patrimonio Neto y Estados de Flujo de Efectivo.
6. Estados Presupuestarios.
OBJETIVOS:
Al finalizar la presente unidad, el alumno podrá:
a. Conocer las Estructuras de los Estados Financieros y Presupuestarios de la

Contabilidad Gubernamental.
b. Formular los Estados Financieros, Balance General, Estado de Gestión, Estado de
Cambio y Patrimonio Neto, y Estado de Flujo de Efectivo.
c. Formular los Estados Presupuestarios, Estado de Ejecución de Ingresos y Gastos, y
Estado de Fuente y Usos de Fondos.
d. Formulas las Notas de los diferentes Estados Financieros.
RCG
41
LECCION Nº 04
ESTADOS FINANCIEROS, BALANCE GENERAL

Y ESTADO DE GESTION
ESTADOS FINANCIEROS
La información básica que presentan las entidades del Sector Publico, usuarios del
Sistema de Contabilidad Gubernamental, la constituyen los Estados Financieros, y
dichos estados son cuadrados sistemáticos que presentan en forma razonable,
diversos aspectos con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los estados financieros reflejan la situación económica y financiera de los diversos

niveles operacionales que contempla el Sistema. Están dirigidos a enfocar de manera
integral las actividades de la administración pública y su vinculación con sus planes
económicos de corto, mediano y largo plazo. Así mismo podríamos decir que los
Estados Financieros vienen a ser el producto final del proceso contable y constituye
una exposición de datos, valuados y clasificados con criterios homogéneos para ser
finalmente presentados en informes condensados sujetos a análisis e interpretación.
Los Estados Financieros son los siguientes:
 Balance General
 Estado de Gestión
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de Efectivo
Forman parte de la información que se presenta en los estados financieros, las Notas
de los Estados Financieros.
RCG
42
IMPORTANCIA
La información que presentan los Estados Financieros pueden ser utilizadas por los
niveles de decisión para:
 Medir los costos de varias actividades.
 Determinar la eficiencia relativa de las actividades que realizan los diferentes

órganos de la entidad.
 Apreciar las realizaciones de las diversas jerarquías de la organización.
 Identificar situaciones que permitan modificar los procedimientos que hagan

posible agilizar la administración.
 Facilitar el sistema de control interno.
 Proyectar planes y presupuestos sobre bases confiables.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Son los atributos para que la información que proporcionen sea útil para los
usuarios y la entidad, y son:
 CLARIDAD.- Una cualidad esencial de la Información que deben proporcionar

los Estados Financieros, es que pueden ser fácilmente y comprendidos.
 APLICABILIDAD.- Para que sea útil la información, esta debe ser aplicable a las
necesidades de los usuarios y que se encuentren relacionado con la toma de
decisiones, influyendo significativamente en las decisiones económicos de la
entidad, ayudándolos a evaluar los hechos pasados, presente y proyecciones
futuras; confirmando o corrigiendo las evaluaciones realizadas.
 CONFIABILIDAD.- Cuando está libre de errores y desviaciones materiales y los

usuarios pueden tomarla como una manifestación fidedigna.
 COMPARABILIDAD.- Los usuarios deben tener capacidad de comparar los

Estados Financieros con la finalidad de que pueden identificar tendencias en la
situación financiera y en el rendimiento de la misma.
 PRESENTACION RAZONABLE.- La aplicación de las principales características

cualitativas así como de las correspondientes a las normas contables, produce
comúnmente, como resultado, la presentación razonable de los Estados
Financieros.
RCG
43
A. BALANCE GENERAL
El Balance General es el estado financiero que muestra a una fecha determinada

la estructura patrimonial de la entidad, constituida por el activo, pasivo y
patrimonio neto.
Dicho de otra manera, se podría decir, que representa a una fecha determinada
los bienes y derechos así como las obligaciones y deudas contraídas por la
entidad, así como la conformación del patrimonio.
Representa la ecuación contable en una de sus dos formas principales:
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ESTRUCTURA
RCG
44
En el Balance General se debe revelar información sobre lo siguiente:
 Restricciones a los derechos de propiedad sobre activos.
 Garantías otorgadas con respectos a pasivos
 Métodos de presentación referentes a los planes de pensiones y retiro o

jubilación.
 Activos y Pasivos contingentes, si es posible cuantificados.
 Montos comprometidos para futuros desembolsos de capital.
EL ACTIVO
Está constituido por el conjunto de bienes y derechos que posee las entidades
presenta en lado izquierdo del cuerpo del balance general y en dos rubros:
- Activo Corriente
Está constituido por las partidas que representan efectivo y por aquellas
que se espera se puedan convertir en efectivo en un plazo no mayor de
un año.
La NIC Nº 13 “Presentación de activos y pasivos corrientes” trata de los

fundamentos y criterios que deben considerarse en la presentación de
activos corrientes; entre las partidas que se deben incluir se encuentran
la siguiente:
- Los saldos de caja bancos disponibles para operaciones

corrientes.
- Los valores negociables de fácil realización y que no se tenga

intención de retener.
- Las cuentas por cobrar y otras que se esperen cobrar dentro del
plazo de un año a partir de la fecha del balance general.
- Existencias.
- Activo no Corriente.
Está constituido por aquellas partidas que representan entre otras, las
inversiones a largo plazo y las de carácter permanente, normalmente
RCG
45
representan un parte significativa en el balance; incluye las siguientes

partidas:
- Las cuentas por cobrar y otras cuya convertibilidad en efectivo se

espera realizar en un plazo mayor a un año.
- Inversiones en valores adquiridos por disposición legal o con el

propósito de ser mantenidas en cartera por largo plazo.
- El valor neto de los activos fijos tangibles con vida económica útil
mayor de un año (Inmuebles, Maquinaria y Equipo).
- El valor neto de las obras de servicio público, incluyendo costo de

las mejoras y adiciones (Infraestructura Publica)
- Otros Activos tales como las inversiones intangibles, bienes

agropecuarios, bienes culturales y los saldos de las cargas
diferidas que serán aplicadas con gastos del próximo ejercicio y
aquellos sujetos a liquidación futura.
EL PASIVO
El pasivo está constituido por las obligaciones que tiene la entidad, se presenta
en el lado derecho del cuerpo del balance general y en dos rubros:
- Pasivo Corriente
Se consideran las obligaciones pagaderas a la vista y por aquellas

porciones de las siguientes obligaciones cuyo pago se separa realizar
dentro del plazo de un año a partir de la fecha del balance general.
Al igual que en el caso de los activos corrientes, la NIC Nº 13

“Presentación de activos y pasivos corrientes”, establece los
fundamentos y criterios que deben considerarse en la presentación de
los pasivos corrientes; entre las partidas que se deben incluir se
encuentran las siguientes:
- Los préstamos bancarios y otros.
- Las cuentas por pagar por gastos e inversiones acumulados.
- La provisión par impuestos por pagar.
- La porción corriente de la deuda pública.

RCG
46
- La porción corriente de ingresos diferidos y anticipos recibidos.
- Pasivo no corriente
Está constituido por aquellas partidas que representan entre otras, las
deudas a largo plazo incluyendo las de mediano plazo; considera las
siguientes partidas:
- Las cuentas por pagar y otras cuya exigibilidad se espera liquidar

en un plazo futuro mayor de un año a partir de la fecha del
balance general.
- La deuda pública a largo plazo.
- Las obligaciones legales de la entidad con sus trabajadores por

beneficios sociales.
- La porción de los ingresos diferidos (excepto los intereses

diferidos que deben deducirse de los activos específicos que los
generan) sujetos a liquidación futura en un plazo mayor de un
año a partir de la fecha del balance general
EL PATRIMONIO
Está constituido por la diferencia entre el activo y el pasivo. Se presenta al final

del lado derecho del balance general.
Las partidas que se incluyen en el patrimonio de la entidad son la siguiente:
- El patrimonio del Estado adscrito a cada entidad.
- Los excedentes de revaluación.
- Las reservas.
- Los resultados acumulados.
RCG
47
RCG
48
B. ESTADO DE GESTION
Es el estado financiero que muestra en un periodo determinado el resultado de
las operaciones de una entidad y excepcionalmente las transacciones de
periodos anteriores o actividades distintas, que sin formar parte de la gestión
propia, afectan su resultado.
También se puede decir que tiene por finalidad reflejar todo el movimiento de
operaciones que significan ingreso y gastos que afectaron a cuentas de
resultados y su incidencia en la determinación de resultados del ejercicio (déficit
o superávit) al término de un periodo.
RCG
49
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GESTION
RCG
50
El estado de gestión debe revelar información sobre lo siguiente:
- Ingresos Tributarios.
- Ingresos no Tributarios.
- Transferencias corrientes recibidas del Tesoro Público.
- Costo de Ventas.
- Gastos Administrativos.
- Gastos de Personal.
- Provisiones del ejercicio.
- Ingresos Financieros.
- Ingresos diversos de gestión y subvenciones otorgadas.
- Gastos Financieros.
- Transferencias corrientes otorgadas.
- Ingresos Extraordinarios.
- Ingresos de ejercicios anteriores.
- Gastos de ejercicios anteriores.
- Resultado por exposición a la inflación del ejercicio.
- Superávit o déficit neto del periodo.
Los principales rubros del estado de gestión son:
INGRESOS
Están constituidos por partidas que representan los recursos financieros que se
obtienen de modo regular o periódico, con carácter permanente, y que no
alteran de manera inmediata la situación patrimonial de la entidad, incluye las
siguientes partidas:
- Los ingresos de carácter tributario, tales como los impuestos, tasas y

contribuciones.
RCG
51
- Los ingresos de carácter tributario, tales como los impuestos, tasas y

contribuciones.
- Los ingresos de carácter no tributario por venta de bienes y servicios.
- Los recursos financieros recibidos por transferencias corrientes del

tesoro.
COSTOS Y GASTOS
Los egresos están constituidos por partidas que representan los gastos
corrientes que se destinan a cubrir las necesidades de operación y/o
funcionamiento de la entidad; incluyen las siguientes partidas:
- Costos de los bienes y servicios transferidos a titulo oneroso.
- Gastos corrientes vinculados con la gestión administrativa.
- Gastos de personal.
- El monto de las provisiones del ejercicio
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Este rubro está constituido por aquellas partidas de ingresos y gastos que
provienen de hechos o transacciones claramente distintos de las actividades
ordinarias de la entidad y que, por lo tanto, no se espera que se repitan de modo
frecuente o regulan, incluye las siguientes partidas:
- Ingresos financieros.
- Ingresos diversos de gestión y subvenciones otorgadas.
- Gastos financieros.
- Transferencias corrientes otorgadas
- Ingresos extraordinarios
- Gastos extraordinarios
- Ingresos de ejercicios anteriores.
- Resultados por exposición a la inflación del ejercicio (REIE)
- Superávit o déficit del periodo.

RCG
52
RCG
53
LECCION Nº 05
-
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
-
C. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Es el estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas
partidas patrimoniales de la entidad durante un periodo determinado.
Este estado debe mostrar separadamente la siguiente información:
- Saldos de las partidas patrimoniales del periodo antepenúltimo a valores

reexpresados.
- Ajustes del ejercicio ultimo entre partidas mostradas a valores

reexpresados.
- Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo ultimo
mostrados a valores reexpresados.
- Ajustes del periodo vigente (variaciones en las partidas patrimoniales

entes de déficit o superávit del ejercicio mostrados a valores ajustados)
- Déficit o superávit del ejercicio mostrados a valores ajustados.

- Traslado entre cuentas patrimoniales.
- Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.
RCG
54
Estructura del estado de cambio en el patrimonio neto.- Este estado en su

estructura debe revelar, separadamente, por cada partida patrimonial al inicio y
cierre del periodo anterior, así como al inicio y cierre del periodo que se informa,
la siguiente información:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo anterior
- Ajustes de ejercicios anteriores.
- Traspasos y remesas recibidos del tesoro publico
- Traspasos y remesas entregados al tesoro publico
- Traspasos y remesas recibidos de otras entidades.
- Traspasos y remesas entregados a otras entidades
- Donaciones de capital recibidas.
- Otras variaciones
- Superávit o déficit del ejercicio
- Traslado entre partidas patrimoniales
RCG
55
- Saldos de las partidas patrimoniales al cierre del periodo anterior.
2. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo
- Ajuste del ejercicio anterior
- Traspasos y remesas recibidos del tesoro publico
- Traspasos y remesas entregados al tesoro publico
- Traspasos y remesas recibidos de otras entidades
- Traspasos y remesas entregados a otras entidades
- Donaciones del capital recibidas
- Otras variaciones
- Superávit o déficit del ejercicio
- Traslado entre partidas patrimoniales
- Saldos de las partidas patrimoniales al cierre del periodo anterior.
RCG
56
D. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es el estado financiero que revela información sobre las entradas y salidas en
efectivo de caja y equivalentes de efectivo, provenientes de las actividades de
operación, inversión y financiación, durante el ejercicio.
Su importancia radica porque es una herramienta útil en el proceso de

planeación, porque le permite al analista concentrarse en la determinación de
las fuentes de ingresos y las salidas denominados efectivo y equivalentes de
efectivo, según la actividad que le corresponde (operación, inversión y
financiamiento). El estado de flujos de efectivo debe presentarse en forma
comparativa.
PROPOSITO DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
EVALUAR:
- La habilidad de la entidad para generar futuros flujos de efectivo

positivo.
- La habilidad de la entidad para cumplir con sus obligaciones corrientes,

de inversión y financiamiento externo.
- Las razones de las diferentes entre el déficit o superávit y los cobros y

pagos de efectivo asociados.
- El efecto sobre la situación financiera de una entidad, por sus

transacciones de inversión y financiamiento que requieren efectivo.
CONOCER:
El efecto de los cambios de efectivo durante un periodo de operación de la

entidad en sus transacciones de inversión y de financiamiento.
SUMINISTRAR:
Una base de referencias para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus
probables fuentes.
COMPRENDER:
La necesidad de financiamiento externo para el desarrollo de las entidades que

generan recursos directamente recaudados.
RCG
57
PROPORCIONAR Y REVELAR:
- Información pertinente sobre los cobros y pagos de un periodo en forma

comparativa con el año anterior.
- El efecto de los cambios de efectivo durante un periodo por sus

operaciones de inversión y financiamiento.
- La conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las

actividades de operación.
- Los efectos de las transacciones de inversión y financiamiento que

afectan la situación financiera, pero que directamente no afectaron los
flujos de efectivo.
FORMA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Como se puede desprender de los mencionados anteriormente, respecto a los

propósitos de estado, el efectivo y el equivalente de efectivo, es el elemento
principal y la expresión definitiva del mismo, por lo tanto es necesario definir
ambos términos de la siguiente manera:
e. EFECTIVO
Es el activo más líquido del balance general, constituido por el dinero

disponible o depositado en los bancos u otras instituciones financieras, así
como otras clases de cuentas que tengan características generales de
depósitos a las vista, depósitos en los que se puedan depositar o retirar
fondos en cualquier momento sin previo aviso o restricción alguna.
f. EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Son las inversiones a corto plazo, que posee la entidad con el fin de cumplir
con compromisos de caja de corto plazo y de alta liquidez siguientes:
1. Sean fácilmente convertibles en efectivo.
2. Estén listas para convertirse en efectivo.
3. Tener un vencimiento a corto plazo desde la fecha de adquisiciones

decir encontrarse cerca de su vencimiento presentando un riesgo
mínimo de cambios en su valor por cambios en las tasa de interés.
RCG
58
Usualmente califican bajo estas definiciones las inversiones con vencimiento

original de tres meses o menos.
Por otro lado la NIC 7, señala que la entidad deberá revelar los
comprobantes de caja y equivalente de caja, así como revelar la política que
adopta para determinar la composición de su caja y sus equivalencias, de
conformidad con el párrafo 8, los sobregiros bancarios constituyen
préstamos bancarios que generalmente se tratan como actividades de
financiamiento.
OPERACIONES QUE NO SON EFECTIVO O QUE NO INCUMPLAN MOVIMIENTO

DE EFECTIVO
Es frecuente encontrar muchas actividades de inversión y de financiamiento que

no tienen impacto directo en los flujos de caja (corriente), no obstante que
afectan la estructura de capital de activos de una entidad, en tales casos y en
aplicación consistente de los objetivos de una entidad, en tales casos y en
aplicación consistente de los objetivos del Estado de Flujos de Efectivo, es
necesario eliminar tales operaciones y a continuación se señala:
a. La adquisición o venta de activos asumiendo pasivo directamente

relacionados con esos activos o mediante arrendamiento financiero.
b. La conversión de deuda en patrimonio neto.
c. El efectivo de los ajustes al estado de resultados y de los asientos de diario

que no involucren una fuente o el uso de efectivo, dichas operaciones
comprenden:
- Reconocimiento de la depreciación, agotamiento y la amortización.
- El registro de los cargos de cuentas por cobrar incobrables.
- Eliminación de las cuentas por cobrar sin valor.
- Declaración y emisión de dividendos en acciones.
- Eliminación o reducción del valor en libros del efectivo no circulante.
d. El efecto de los asientos de ajuste originales que se refieren a ingresos y

gastos acumulados y diferidos.
Los ajustes para las transacciones que no son efectivos deberán mostrar en hoja
de trabajo aparte, y el Estado de Flujos de Efectivo debe revelarse de tal manera
RCG
59
de proveer toda la información relevante sobre las actividades de inversión o

financiamiento.
Presentación del Estado Flujos de Efectivo:
Debe presentarse clasificados en actividades de operación, inversión y

financiamiento.
La clasificación por actividades provee información que permite a los usuarios

evaluar el impacto de esas actividades en la posición financiera de la entidad y
en los montos de su efectivo y equivalente de efectivo. Esta información también
puede servir para evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una sola transacción puede comprender flujos de efectivo que son clasificados
de forma diferente. Por ejemplo, cuando la devolución en efectivo de un
préstamo incluye tanto el interés con el capital, el elemento de interés puede ser
clasificado como una actividad de operación y el elemento de capital se clasifica
como una actividad de financiación.
La presentación de flujos de efectivo por actividades de operación, inversión y

de financiación se debe presentar separadamente por las grandes clases de
entradas y salidas brutas de efectivo producidas.
La elaboración del Estado de Flujos de efectivos se efectuara usando el método

Directo.
Este método prevee información que puede ser útil para estimar flujos de
efectivo futuro y revelar información sobre las grandes clases de entrada y
salidas brutas de efectivo o su equivalente.
CRITERIOS DE CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
Actividades de Operación
Los flujos de efectivo de las actividades de operación se derivan

fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos. En
consecuencias son generalmente el resultado de las transacciones y otros
eventos que entran en la determinación del resultado del ejercicio (Superávit o
Déficit). Se consideran Actividades de Operación a las siguientes:
- Entrada de efectivo por cobro de tasas, contribuciones e impuestos.
RCG
60
- Entrada de efectivo por venta de bienes y servicios.
- Entradas de efectivo por transferencias corrientes recibidas del tesoro

público y otros organismos.
- Entradas de efectivo por donaciones corrientes recibidas.
- Entradas de efectivo por regalías, honorarios, comisiones.
- Salidas de efectivo por pagos proveedores de bienes y servicios.
- Salidas de efectivo por pago remuneraciones.
- Entradas o salida de efectivo por prima de seguro y reclamaciones.
- Salidas de efectivo por pago de tributos.
- Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público y transferencias

corrientes entregadas a otros organismos públicos.
- Entradas o salidas de efectivo por cumplimiento de contratos con fines

comerciales.
- Los valores y préstamos con fines de negociación.
Actividades de inversión:
Los flujos de efectivo de las actividades de inversión muestran en qué medida se

ha hecho desembolsos para adquirir recursos destinados a generar ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Se consideran Actividades de Inversión a las
siguientes:
- Entradas de efectivo por la venta de activo fijo tangible o intangible.
- Salidas de efectivo por la compra de activo fijo, incluye costos

relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y la construcción
de activo fijo por la propia entidad.
- Salidas de efectivo para adquirir acciones o deuda de otras Empresas y

participaciones patrimoniales asociación.
- Adelantos de efectivo y préstamos dados a terceros.
- Entrada de efectivo por la devolución de adelantos y préstamos dados a

terceros.
RCG
61
- Salidas de efectivo por contratos a plazo.
Actividades e Financiación.
Los flujos de efectivo de las actividades de financiación muestran en qué medida

se han recibido recursos del tesoro público y de otros organismos para financiar
las inversiones de capital de la entidad, así como la recepción y amortización de
la deuda pública a largo plazo. Se consideran Actividades de financiación las
siguientes:
- Entradas de efectivo por las transferencias de capital recibidos del tesoro

público y de otro organismos.
- Entradas de efectivo por la emisión de obligaciones, pagares bonos, etc.
- Entradas de efectivos por prestamos internos y/o externos a largo plazo.
- Entradas de efectivo por donaciones para ser estimadas a la adquisición

de bines de capital.
- Salidas de efectivo para amortización de deudas a largo plazo.
- Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público y transferencias de

capital entregadas a otros organismos.
- Salidas de efectivo por la reducción del pasivo relacionado con el

arrendamiento financiero.
Instrucciones complementarias
1. La entidad debe presentar al Estado de Flujo de Efectivo, de acuerdo con los

requerimientos del instructivo Nº 5 “Estado de Flujo de Efectivo” acorde con
la NIC 7 y presentarlo como parte integrante de los Estados Financieros en
cada ejercicio contable.
2. Los Flujos de efectivo o su equivalente asociados a partidas extraordinarias y

los correspondientes a ingresos y gastos de ejercicios anteriores, deben
clasificarse como actividades de operación, inversión y financiamiento, según
corresponda.
3. En el Estado de Flujos de Efectivo no deben considerarse en aquellas

transacciones que no implican movimientos de efectivo tales como:
Conversión de deudas en capital, traslados entre cuentas patrimoniales, la
RCG
62
adquisición o venta e activos asumiendo pasivos directamente relacionados

con esos activos o mediante arrendamiento financiero.
4. Mediante Notas deben revelarse:
- Los montos de efectivo que no estén disponibles para ser usados.
- Incrementos de flujos para aumentar la capacidad operativa en los

Organismos Públicos.
5. El resultado por exposición a la inflación del ejercicio REIE, debe ser

presentado como actividad de operación en entradas de efectivo cuando su
saldo sea favorable y como salidas de efectivo cuando sea desfavorable.
6. Los flujos de efectivo resultantes de transacciones en moneda extranjera,

deben registrarse en la moneda en la que informa la entidad, multiplicando el
monto en moneda local y la moneda extranjera en la fecha de flujo de
efectivo.
7. Las ganancias y pérdidas no realizadas que resultan de las variaciones en el

tipo de cambio no son flujos de efectivos sin embargo, el efecto de las
variaciones en el tipo de cambio sobre las tenencias o compromisos de caja
en moneda extranjera se presentan en el Estado de flujos de efectivo, con el
fin de conciliar el efectivo y su equivalente al comienzo y al final del ejercicio.
8. La forma y contenido del Estado de Flujos de Efectivo es cumplimiento

obligatorio.
RCG
63
RCG
64
E. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no,
que forman parte de dichos estados pero no se pueden incluir en los mismos: es
decir sirven de ayuda para una correcta interpretación de los mismos, incluyen
descripciones narrativas o análisis más detallados de los importes mostrados,
así como información adicional, incluyen también información cuya revelación
requieren y recomiendan las NIC para una presentación razonable.
Con finalidad de facilitar la adecuada interpretación de los estados financieros

las notas a los Estados Financieros deben ser claramente referenciales en los
rubros o conceptos a los cuales están vinculadas y deben leerse conjuntamente
con rubros o conceptos a los cuales están vinculadas y deben leerse
conjuntamente con ellos.
Consideraciones generales que deben revelar en las Notas a los Estados

Financieros:
g. Presentación razonable y cumplimiento de las NICs.
h. Presentación de las políticas contables.
i. Tratamiento de los aspectos no significativo.
j. Prescindencia de fracciones.
k. Cambios en los principios y prácticas contables.
l. Situaciones posteriores al cierre del ejercicio.
m. Estados financieros compartidos.
n. Otras revelaciones.
Principales Notas a los Estados Financieros:
- Principales principios y prácticas contables.
- Desviación de los principales y prácticas contables.
- Situaciones posteriores al cierre de balance.
- Caja y Bancos.
- Valores Negociables.
RCG
65
- Cuentas por Cobrar
- Otras cuentas por cobrar
- Existencias
- Gastos pagados por anticipado
- Cuentas por cobrar a largo plazo
- Inversiones
- Inmuebles, maquinaria y equipo
- Infraestructura publica
- Otras cuentas del activo
- Sobregiros bancarios
- Cuentas por pagar
- Parte corriente deuda a largo plazo
- Deudas a largo plazo
- Provisión para beneficios sociales
- Ingresos diferidos
- Otras cuentas del pasivo
- Aumentos y disminuciones de la hacienda nacional
- Ingresos
- Costos y gastos
- Gastos diversos de gestión y subvenciones otorgadas
- Transferencias corrientes otorgadas
- Ingresos extraordinarios
- Ingresos de ejercicios anteriores
- Gastos de ejercicios anteriores.
RCG
66
LECCION Nº 06
-
ESTADOS PRESUPUESTARIOS
-
Los estados presupuestarios sirven para demostrar la situación de la ejecución de los

presupuestos de ingresos y del presupuesto de gastos. Los estados presupuestarios no
forma parte de la información que se presenta a la contaduría pública de nación para
fines de evaluación de aplicación del sistema y para la formulación de la cuenta
General de República.
La formulación de los Estados Presupuestarios deberán estar adecuados a los

clasificadores de ingresos y gastos, por fuentes de financiamiento, categoría del gasto.
Los estados Presupuestarios son:
1. ESTADO DE EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS
Es el estado presupuestario que muestra la ejecución del ingreso por fuentes de

financiamiento, desagregado por capítulos y rentas, así como la ejecución del
gasto desagregado por grupos genéricos de gastos a nivel pliego y por fuentes de
financiamiento.
A través de este estado podemos identificar los montos ejecutados en los ingresos
corrientes, las transacciones recibidas, donaciones recibidas así como por los
ingresos por fuentes de financiamiento obtenidos, por otro lado también los
egresos se pueden identificar como gastos corrientes, gastos de capital, servicio
de la deuda y fuentes de financiamiento en función a la metas previstas.
2. ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS
Es el estado que permite determinar el superávit o déficit económico, con

respecto a la comparación de los ingresos y gastos por rubros y fuentes de
financiamiento.
Es el estado presupuestario a través del cual se revela lo siguiente:
RCG
67
1. La captación de ingresos reales clasificados en ingresos corrientes, ingresos de

capital y recursos de financiamiento por créditos obtenidos durante el
ejercicio fiscal.
2. La aplicación de los recursos obtenidos clasificándolos en gastos corrientes,

gastos de capital y devolución de créditos obtenidos.
3. El resultado obtenido de entre los ingresos y gastos corrientes traducido en el

concepto de ahorro o des ahorro corriente.
4. Resultado económico que proviene del resultado de los ingresos menos los
gastos corrientes (ahorro o des ahorro) más los ingresos, menos los gastos de
capital.
5. Resultado Financiero, producto de la diferencia entre el resultado económico

menos el movimiento de los ingresos y gastos de capital.
DIRECTIVA N° 003 - 2010-EF/93.01
CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN PARA LA ELABORACIÓN

DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
1. LAS ENTIDADES CAPTADORAS DE RECURSOS FINANCIEROS, DEBEN

PRESENTAR LA INFORMACIÓN SIGUIENTE
a. Información Presupuestaria
Estado de la Programación y Ejecución del Presupuesto de Ingresos (PEPI) a

Cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y la
Dirección Nacional del Endeudamiento Público.
b. Información Complementaria
Conciliación del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos con el órgano rector
del Sistema Nacional de Contabilidad
2. LAS ENTIDADES EJECUTORAS DE GASTOS E INVERSIÓN, DEBEN PRESENTAR

LA INFORMACIÓN SIGUIENTE:
a. Información de Ejecución Presupuestaria
- EP-1 Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos y Anexos
EP-1 Gastos (por específicas).
RCG
68
- EP-2 Estado de Fuente y Uso de Fondos.
b. Información Presupuestaria
 Estados Presupuestarios
- P-1 Presupuesto Institucional de Ingresos, Anexo del Presupuesto

Institucional de Ingresos – PP-1 ( a nivel específico).
- PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos, Anexo del Presupuesto

Institucional de Gastos- PP-2 (a nivel específico).
- EP-3 Clasificación Funcional del Gasto
- EP-4 Distribución Geográfica del Gasto
 Conciliación del Marco Legal del Presupuesto de Gastos con el

órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad.
 Notas a los Estados Presupuestarios
Las notas a los estados presupuestarios incluirán un análisis explicativo

de las principales variaciones que se producen en los presupuestos
programados y ejecutados respecto al ejercicio anterior.
c. Información sobre Transferencias Financieras Recibidas y Otorgadas
- TFR Transferencias Financieras Recibidas
- TFO-1 Transferencias Financieras Otorgadas
- TFO-2 Clasificación Funcional de Transferencias Financieras Otorgadas
- TFO-3 Distribución Geográfica de las Transferencias Financ. Otorgadas
- Actas de Conciliación por las Transferencias Financieras Recibidas y

Otorgadas entre Entidades del Estado.
La información que se consigna en los Anexos sobre Transferencias

Financieras mostrará únicamente las transferencias otorgadas y recibidas
correspondientes al presupuesto del ejercicio vigente.
RCG
69
3. ELABORACION Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

Dirección Nacional de Contabilidad Pública
ESTADO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS

EJERCICIO 20..
(EN NUEVOS SOLES)
EP-1
ENTIDAD: GOBIERNO REGIONAL AREQUIPA
EJECUCIÓN EJECUCIÓN
RECURSOS PÚBLICOS GASTOS PÚBLICOS
INGRESOS GASTOS
1. RECURSOS ORDINARIOS 1. RECURSOS ORDINARIOS

00. RECURSOS ORDINARIOS 00. RECURSOS ORDINARIOS
GASTOS CORRIENTES 347,550,293.23

2.1 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 250,970,145.65
2.2 PENSIONES Y OTRAS PRESTACIONES SOCIALES 29,347,339.17
2.3 BIENES Y SERVICIOS 66,734,151.91
2.5 OTROS GASTOS 498,656.50
GASTOS DE CAPITAL 51,800,096.08

2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 51,800,096.08
TOTAL RECURSOS ORDINARIOS 399,350,389.31 TOTAL RECURSOS ORDINARIOS 399,350,389.31
4. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 4. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS

13. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 13. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS
DONACIONES 9,355,508.38 DONACIONES
INGRESOS CORRIENTES 15,012.20

1.5 OTROS INGRESOS ( - 1.5.4 ) 15,012.20
FINANCIAMIENTO 9,340,496.18
1.9 SALDOS DE BALANCE 9,340,496.18
TRANSFERENCIAS
1.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS (- 1.4.1.3 - 1.4.2.3)
1.5 OTROS INGRESOS ( 1.5.4 )
TRANSFERENCIAS 13,611,587.88 TRANSFERENCIAS 6,580,995.73
INGRESOS CORRIENTES 623.57 GASTOS CORRIENTES 5,690,345

1.5 OTROS INGRESOS ( - 1.5.4 ) 623.57 2.1 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 42,500.00
TRANSFERENCIAS 7,934,432.46 2.3 BIENES Y SERVICIOS 5,610,845.41
1.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS ( 1.4.1.3 + 1.4.2.3 ) 7,934,432.46 2.5 OTROS GASTOS 37,000.00
FINANCIAMIENTO 5,676,531.85
1.9 SALDOS DE BALANCE 5,676,531.85 GASTOS DE CAPITAL 890,650.32
2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 890,650.32
TOTAL DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 22,967,096.26 TOTAL DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 6,580,995.73
5. RECURSOS DETERMINADOS 5. RECURSOS DETERMINADOS
18. CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS Y 18. CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS Y
PARTICIPACIONES PARTICIPACIONES
INGRESOS CORRIENTES 54,114.68 GASTOS CORRIENTES 1,134,069.42

1.5 OTROS INGRESOS ( - 1.5.4 ) 54,114.68 2.3 BIENES Y SERVICIOS 1,134,069.42
TRANSFERENCIAS 54,965,580.39 GASTOS DE CAPITAL 45,174,933.17

1.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS * 54,965,580.39 2.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 2,000,000.00
2.5 OTROS GASTOS 138,934.08
FINANCIAMIENTO 93,481,434.21 2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 43,035,999.09
1.8 ENDEUDAMIENTO ** 39,774,194.38
1.9 SALDOS DE BALANCE 53,707,239.83
TOTAL RECURSOS DETERMINADOS 148,501,129.28 TOTAL RECURSOS DETERMINADOS 46,309,002.59

TOTAL GENERAL 570,818,614.85 TOTAL GENERAL 452,240,387.63
Las Ingresos y Gastos por Fuentes de Financiamiento se adecuarán a las disposiciones vigentes para el periodo.
* De Fondos Públicos
TOTAL GENERAL
** Bonos Soberanos - RO = SD 8501 SALDO ACREEDOR
------------------------------- -------------------------- -----------------------------
TOTAL (Fte. Fcto.)
MAT .Nº
CONTADOR GENERAL
= SD 8501 (Fte. Fcto.)
DIRECTOR GENERAL
DE ADMINISTRACIÓN
8601
TITULAR DE LA ENTIDAD
RCG
70
M IN IS T E R IO D E E C O N O M ÍA Y F IN A N Z A S
D ir e c c ió n N a c io n a l d e C o n ta b ilid a d P ú b lic a
ESTADO DE FUENTES Y USO DE FO NDO S

E J E R C IC IO 2 0 ...
(E N N U E V O S S O L E S )
E P -2
E N T ID A D : G O B IE R N O R E G IO N A L A R E Q U IP A
CONCEPTO IM P O R T E
I. IN G R E S O S C O R R IE N T E S Y T R A N S F E R E N C IA S 3 9 5 ,0 6 8 ,3 3 2 .5 8
Im p u e s to s y C o n trib u c io n e s O b lig a to ria s
C o n trib u c io n e s S o c ia le s
V e n ta d e B ie n e s y S e rv ic io s y D e re c h o s A d m in is tra tiv o s
D o n a c io n e s y T ra n s fe re n c ia s 4 7 ,4 4 8 ,2 8 8 .9 0
O tro s In g re s o s 6 9 ,7 5 0 .4 5
R e c u r s o s O r d in a r io s (c o r r ie n te s ) * 3 4 7 ,5 5 0 ,2 9 3 .2 3
II. G A S T O S C O R R IE N T E S (3 5 4 ,3 7 4 ,7 0 8 .0 6 )
P e rs o n a l y O b lig a c io n e s S o c ia le s (2 5 1 ,0 1 2 ,6 4 5 .6 5 )
P e n s io n e s y O tra s P re s ta c io n e s S o c ia le s (2 9 ,3 4 7 ,3 3 9 .1 7 )
B ie n e s y S e rv ic io s (7 3 ,4 7 9 ,0 6 6 .7 4 )
D o n a c io n e s y T ra n s fe re n c ia s
O tro s G a s to s (5 3 5 ,6 5 6 .5 0 )
III. A H O R R O O D E S A H O R R O C T A . C T E . (I-II) 4 0 ,6 9 3 ,6 2 4 .5 2
IV . IN G R E S O S D E C A P IT A L , T R A N S F E R E N C IA S Y E N D E U D A M IE N T O 1 0 7 ,0 2 6 ,0 1 4 .4 1
D o n a c io n e s y T ra n s fe re n c ia s 1 5 ,4 5 1 ,7 2 3 .9 5
O tro s In g re s o s
V e n ta d e A c tiv o s n o F in a n c ie ro s
V e n ta d e A c tiv o s F in a n c ie ro s
E n d e u d a m ie n to ** 3 9 ,7 7 4 ,1 9 4 .3 8
R e c u r s o s O r d in a r io s (c a p ita l) *** 5 1 ,8 0 0 ,0 9 6 .0 8
V. G A S T O S D E C A P IT A L (9 7 ,8 6 5 ,6 7 9 .5 7 )
D o n a c io n e s y T ra n s fe re n c ia s (2 ,0 0 0 ,0 0 0 .0 0 )
O tro s G a s to s (1 3 8 ,9 3 4 .0 8 )
A d q u is ic ió n d e A c tiv o s n o F in a n c ie ro s (9 5 ,7 2 6 ,7 4 5 .4 9 )
A d q u is ic ió n d e A c tiv o s F in a n c ie ro s
V I. S E R V IC IO D E L A D E U D A -
In te re s e s d e la D e u d a
C o m is io n e s y O tro s G a s to s d e la D e u d a
V II. R E S U L T A D O E C O N Ó M IC O (III+ IV -V -V I) 4 9 ,8 5 3 ,9 5 9 .3 6
V III. F IN A N C IA M IE N T O N E T O (A + B + C + D ) 6 8 ,7 2 4 ,2 6 7 .8 6
A. S A L D O N E T O D E E N D E U D A M IE N T O E X T E R N O
F in a n c ia m ie n to
E n d e u d a m ie n to E x te rn o
S e r v ic io d e la D e u d a
(-) A m o rtiz a c ió n d e la D e u d a E x te rn a
B. S A L D O N E T O D E E N D E U D A M IE N T O IN T E R N O
F in a n c ia m ie n to
E n d e u d a m ie n to In te rn o
S e r v ic io d e la D e u d a
(-) A m o rtiz a c ió n d e la D e u d a In te rn a
C. R e c u r s o s O r d in a r io s (a m o r tiz a c ió n d e la d e u d a ) * * *
D. SALDO S DE BALANCE 6 8 ,7 2 4 ,2 6 7 .8 6
R E S U L T A D O D E L A E J E C U C IÓ N P R E S U P U E S T A R IA (V II+ /-V III) 1 1 8 ,5 7 8 ,2 2 7 .2 2
------------------------------- ------------------------------ ----------------------------

CONTADOR GENERAL D IR E C T O R G E N E R A L T IT U L A R D E L A E N T ID A D
M A T .N º D E A D M IN IS T R A C IÓ N
* C a te g : G to s C te s R O + In t. Y C o m .
**
***
(SD 8501 + RO ) – SA 8601
1 .8 B o n o s S o b e ra n o s (F te . F in a n c :R e c u rs o s D e te rm in a d o s )
C a te g : G to s d e C a p ita l R O
RCG
71
M IN IS T E R IO D E E C O N O M ÍA Y F IN AN Z AS
D irecció n N acio n al d e C o n tab ilid ad P ú b lica E P -2
E S TAD O D E FU E N TE S Y U S O D E FO N D O S
E JE R C IC IO 20...
(E N N U E V O S S O L E S )
E N T ID AD : G O B IE R N O R E G IO N AL AR E Q U IP A
CONCEPTO IM P O R T E
I. IN G R E S O S C O R R IE N T E S Y T R AN S F E R E N C IAS
Im puestos y C ontribuciones O bligatorias 1.1
C ontribuciones S ociales 1.2
V enta de B ienes y S ervicios y D erechos A dm inistrativos 1.3
D onaciones y T ransferencias 1.4.1
O tros Ingresos 1.5 - (1.5.4.1 + 1.5.4.2)
R ecu rso s O rd in ario s (co rrien tes) * 2.1, 2.2, 2.3, 241, (2.5-2.5.2.2), 2.8.2, 2.8.3
II. G AS T O S C O R R IE N T E S
P ersonal y O bligaciones S ociales 2.1
P ensiones y O tras P restaciones S ociales 2.2
B ienes y S ervicios 2.3
O tros G astos 2.5 -2.5.2.2
III. AH O R R O O D E S AH O R R O C T A. C T E . (I-II)
IV . IN G R E S O S D E C AP IT AL , T R AN S F E R E N C IAS Y E N D E U D AM IE N T O
O tros Ingresos 1.5.4.1 + 1.5.4.2
V enta de A ctivos no F inancieros 1.6
V enta de A ctivos F inancieros 1.7
E ndeudam iento ** 1.8.2.2.1.1
R ecu rso s O rd in ario s (cap ital) *** 2.4.2, 2.5.2.2, 2.6, 2.7
V. G AS T O S D E C AP IT AL
O tros G astos 2.5.2.2
A dquisición de A ctivos no F inancieros 2.6
A dquisición de A ctivos F inancieros 2.7
V I. S E R V IC IO D E L A D E U D A
Intereses de la D euda 2.8.2
C om isiones y O tros G astos de la D euda 2.8.3
V II. R E S U L T AD O E C O N Ó M IC O (III+IV -V -V I)
V III. F IN AN C IAM IE N T O N E T O (A+B +C +D )
A. S AL D O N E T O D E E N D E U D AM IE N T O E X T E R N O
F in an ciam ien to
E ndeudam iento E xterno 1.8.1
S ervicio d e la D eu d a
(-) A m ortización de la D euda E xterna 2.8.1.1
B. S AL D O N E T O D E E N D E U D AM IE N T O IN T E R N O
F in an ciam ien to
E ndeudam iento Interno 1.8.2 - (1.8.2.2.1.1)
S ervicio d e la D eu d a
(-) A m ortización de la D euda Interna 2.8.1.2
C. R ecu rso s O rd in ario s (am o rtizació n d e la d eu d a ) *** 2.8.1
D. S AL D O S D E B AL AN C E 1.9
R E S U L T AD O D E L A E JE C U C IÓ N P R E S U P U E S T AR IA (V II+/-V III)
------------------------------- ------------------------------ ----------------------------

CONTADOR GENERAL D IR E C T O R G E N E R A L T IT U LA R D E LA E N T ID A D
M A T .N º D E A D M IN IS T R A C IÓ N
* C ateg: G tos C tes R O + Int. Y C om .

** 1.8 B onos S oberanos (F te. F inanc:R ecursos D eterm inados)
*** C ateg: G tos de C apital R O
RCG
72

Dirección Nacional de Contabilidad Pública EP-3
CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DEL GASTO

EJERCICIO 20...
(EN NUEVOS SOLES)

PRESUPUESTO
FUNCIÓN INSTITUCIONAL EJECUCIÓN VARIACIONES
MODIFICADO - PIM
SERVICIOS GENERALES 28,453,773 18,089,615.51 10,364,157.49

01. Legislativa
02. Relaciones Exteriores
03. Planeamiento, Gestión y Reserva de Contingencias 19,917,641 15,376,173.18 4,541,467.92
04. Defensa y Seguridad Nacional 1,564,958 542,688.47 1,022,269.05
05. Orden Público y Seguridad 6,259,830 2,170,753.86 4,089,076.20
06. Justicia 711,344 711,344.33
SERVICIOS SOCIALES 561,962,026 384,404,329.48 177,557,696.51
17. Medio Ambiente 1,685,886 576,606.49 1,109,279.58
18 Saneamiento 37,651,456 14,222,960.19 23,428,495.55
20. Salud 160,159,177 123,009,385.44 37,149,791.97
21. Cultura y Deporte 4,495,696 1,729,819.48 2,765,876.73
22. Educación 307,955,190 211,422,381.22 96,532,809.03
23. Protección Social 5,057,658 2,690,830.31 2,366,827.93
24. Previsión Social 44,956,962 30,752,346.36 14,204,615.72
SERVICIOS ECONÓMICOS 120,928,537 49,746,442.64 71,182,094.36
07. Trabajo 120,929 189,036.48 (68,107.95)
08. Comercio 362,786 159,188.62 203,596.99
09. Turismo 9,916,140 2,238,589.92 7,677,550.12
10. Agropecuaria 45,952,844 14,620,479.49 31,332,364.57
11. Pesca 1,136,728 338,275.81 798,452.44
12. Energía 9,674,283 4,228,447.62 5,445,835.34
13. Minería 145,114 228,833.64 (83,719.39)
14. Industria 290,228 129,340.75 160,887.74
15. Transporte 50,789,986 27,310,797.01 23,479,188.53
16. Comunicaciones 1,318,121 4,974.64 1,313,146.41
19. Vivienda y Desarrollo Urbano 1,221,378 298,478.66 922,899.57
TOTAL GENERAL 711,344,336 452,240,387.63 259,103,948.37
PIM EP-1
PP-2
---------------------------- ------------------------- (GASTOS)
---------------------------
DIRECTOR DIRECTOR GENERAL TITULAR
DE PRESUPUESTO DE ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD
----------------------------
CONTADOR GENERAL
MAT. N°
RCG
73

DISTRIBUCIÓN GEOGRÁFICA DEL GASTO

EJERCICIO 20...
(EN NUEVOS SOLES)
EP-4
Nº DE PRESUPUESTO
OR D E DEPARTAMENTOS INSTITUCIONAL EJECUCIÓN
N MODIFICADO - PIM
1 Amazonas
2 Ancash
3 Apurimac
4 Arequipa 711,344,337 452,240,387.63
5 Ayacucho
6 Cajamarca
7 Provincia Constitucional del Callao
8 Cusco
9 Huancavelica
10 Huanuco
11 Ica
12 Junin
13 La Libertad
14 Lambayeque
15 Lima
16 Loreto
17 Madre de Dios
18 Moquegua
19 Pasco
20 Piura
21 Puno
22 San Martín
23 Tacna
24 Tumbes
25 Ucayali
26 En el Exterior
TOTAL 711,344,337 452,240,387.63
---------------------------------- ------------------------------- ---------------------------------
DIRECTOR DIRECTOR GENERAL DE TITULAR
DE PRESUPUESTO ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD
PIM EP-1
-------------------------
PP-2 CONTADOR GENERAL (Gastos)
MAT. N°
RCG
74

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE INGRESOS

EJERCICIO 20…
(EN NUEVOS SOLES)
PP-1
PRESUPUESTO MODIFICACIONES PRESUPUESTO

CONCEPTO INSTITUCIONAL DE CRÉDITOS TRANSFERENCIAS INSTITUCIONAL
APERTURA - PIA SUPLEMENTARIOS INSTITUCIONALES MODIFICADO - PIM
1. RECURSOS ORDINARIOS
TOTAL RECURSOS ORDINARIOS 537,117,632 23,110,846 16,020,029 576,248,507
TOTAL RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRÉDITO
4. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS
DONACIONES 4,004 4,004

INGRESOS CORRIENTES
1.5 OTROS INGRESOS ( - 1.5.4 ) Reman. UtIl. Emp.Min.
FINANCIAMIENTO 4,004 4,004
1.9 SALDOS DE BALANCE 4,004 4,004
TRANSFERENCIAS
1.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS (- 1.4.1.3 - 1.4.2.3) AID, Agcia.Españ. Coop. Inter
1.5 OTROS INGRESOS ( 1.5.4 ) Fundación FORD
FINANCIAMIENTO
1.9 SALDOS DE BALANCE
TRANSFERENCIAS 10,709,280 10,709,280
INGRESOS CORRIENTES
1.5 OTROS INGRESOS ( - 1.5.4 )
TRANSFERENCIAS 7,650,115 7,650,115
1.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS (1.4.1.3 + 1.4.2.3) 7,650,115 7,650,115
FINANCIAMIENTO 3,059,165 3,059,165

1.9 SALDOS DE BALANCE 3,059,165 3,059,165
TOTAL DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 10,713,284 10,713,284
5. RECURSOS DETERMINADOS
18. CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS Y
PARTICIPACIONES
TRANSFERENCIAS 29,965,079 18,264,348 48,229,427

1.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS * 29,965,079 18,264,348 48,229,427
FINANCIAMIENTO 76,153,119 76,153,119

1.8 ENDEUDAMIENTO ** 68,992,718 68,992,718
1.9 SALDOS DE BALANCE 7,160,401 7,160,401
TOTAL RECURSOS DETERMINADOS 29,965,079 94,417,467 124,382,546
TOTAL GENERAL 567,082,711 128,241,597 16,020,029 711,344,337
Las Fuentes de Financiamiento y los conceptos del ingreso se adecuarán a los clasificadores vigentes para el periodo.
* De Fondos Públicos PIM – RO = SD 8501 + SD 8201
** Bonos Soberanos
PIM – RO = SD 8501 – SA 8201
------------------------------------------- ------------------------------------ ------------------------------------
DIRECTOR DE PRESUPUESTO DIRECTOR GENERAL DE TITULAR DE LA ENTIDAD
ADMINISTRACIÓN
RCG
75

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE GASTOS
EJERCICIO 20…
(EN NUEVOS SOLES)
PP-2
PRESUPUESTO MODIFICACIONES PRESUPUESTO

CONCEPTO INSTITUCIONAL DE CRÉDITOS TRANSFERENCIAS ANULACIONES Y INSTITUCIONAL
APERTURA - PIA SUPLEMENTARIOS INSTITUCIONALES HABILITACIONES MODIFICADO - PIM
GASTOS CORRIENTES 458,076,560 15,926,359 (612,427) 473,390,492

2.1 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 326,642,302 11,989,177 2,723,929 341,355,408
2.2 PENSIONES Y OTRAS PRESTACIONES SOCIALES
38,512,333 1,161,220 (6,291) 39,667,262
2.3 BIENES Y SERVICIOS 92,805,925 2,637,199 (3,867,296) 91,575,828
2.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS
2.5 OTROS GASTOS 116,000 138,763 537,231 791,994
GASTOS DE CAPITAL 79,041,072 23,110,846 93,670 612,427 102,858,015
2.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS
2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 79,041,072 23,110,846 93,670 612,427 102,858,015
TOTAL RECURSOS ORDINARIOS 537,117,632 23,110,846 16,020,029 576,248,507

DONACIONES 4,004 4,004

GASTOS DE CAPITAL 4,004 4,004
2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 4,004 4,004
TRANSFERENCIAS 10,709,280 - 10,709,280
GASTOS CORRIENTES 7,434,338 (81,057) 7,353,281
2.1 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 38,500 38,500
2.3 BIENES Y SERVICIOS 7,351,838 (81,057) 7,270,781
2.5 OTROS GASTOS 44,000 44,000
GASTOS DE CAPITAL 3,274,942 81,057 3,355,999
2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 3,274,942 81,057 3,355,999
TOTAL DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 10,713,284 10,713,284

5. RECURSOS DETERMINADOS
18. CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS

Y PARTICIPACIONES
GASTOS CORRIENTES 4,669,968 182,500 (2,980,086) 1,872,382

2.3 BIENES Y SERVICIOS 4,669,968 182,500 (2,980,086) 1,872,382
GASTOS DE CAPITAL 25,295,111 94,234,967 2,980,086 122,510,164
2.4 DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 2,000,000 2,000,000
2.5 OTROS GASTOS 347,335 347,335
2.6 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 23,295,111 94,234,967 2,632,751 120,162,829
TOTAL RECURSOS DETERMINADOS 29,965,079 94,417,467 124,382,546

TOTAL 567,082,711 128,241,597 16,020,029 711,344,337
Las Fuentes de Financiamiento y los conceptos del gasto se adecuarán a los clasificadores vigentes para el periodo.
------------------------------------------- SA 8301 +------------------------------------

SA 8401 + SA 8601
DIRECTOR DE PRESUPUESTO DIRECTOR GENERAL DE TITULAR DE LA ENTIDAD
ADMINISTRACIÓN
RCG
76
BALANCE CONSTRUCTIVO HT-1

CODIGO CUENTAS DEL MAYOR MOVIMIENTOS ACUMULADOS SALDOS PRESUPUESTALES
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
8101 743,762,119.46
PRESUPUESTO INST. DE APRESTURA, MODIFICA. Y PRESUPTO. 167,513,612.46 576,248,507.00 -
8101.0101 Recusrsos Ordinarios 630,337,814.00 54,089,307.00 576,248,507.00
8101.04 Donaciones y Transferencias 10,682,485.00 10,682,485.00
8101.0401 Donaciones 12,770.00 12,770.00
8101.0402 Transferencias
8101.05 Recursos determinados 102,741,820.46 102,741,820.46
8101.0504 Canon y Sobrecanon,Regal. Renta de Aduanas y Particip. 102,741,820.46 102,741,820.46
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 143,741,523.04 180,113,918.58 36,372,395.54
8201.04 Donaciones y Transferencias 12,576,694.70 24,830,506.96 12,253,812.26
8201.0401 Donaciones 24,976.14 9,380,480.52 9,355,504.38
8201.0402 Transferencias 12,551,718.56 15,450,026.44 2,898,307.88
8201.05 Recursos determinados 131,164,828.34 155,283,411.62 24,118,583.28
8201.0504 Canon y Sobrecanon,Regal. Renta de Aduanas y Particip. 131,164,828.34 155,283,411.62 24,118,583.28
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 533,148,746.37 780,957,235.76 247,808,489.39
8301.04 Donaciones y Transferencias 8,717,220.56 12,095,661.33 3,378,440.77
8301.04.01 Donaciones 44,212.30 40,216.30 4,004.00
8301.0402 Transferencias 8,677,008.26 12,051,445.03 3,374,436.77
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 480,287,535.10 491,582,995.08 11,295,459.98
8401.04 Donaciones y Transferencias 6,719,314.43 7,473,161.93 753,847.50
8401.0401 Donaciones 14,680.00 14,680.00
8401.0402 Transferencias 6,704,634.43 7,458,481.93 753,847.50
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 171,468,225.500
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 452,240,387.63
RCG
77
SALDOS DE BALANCE
 Son los recursos financieros distintos a la

Fuente de Financiamiento "Recursos
Ordinarios", que no se han utilizado a la
culminación del Año Fiscal. Durante la
ejecución presupuestaria, dichos saldos se
podrán incorporar para financiar la creación o
modificación de metas presupuestarias que
requieran mayor financiamiento, mediante
Crédito Suplementario (PP-1 y PP-2).
 Son registrados financieramente cuando se

determine su cuantía. Se mostrará en el EP-1
del mes de enero (ingresar los primeros días del
referido mes).
RCG
78
CONCILIACIÓN MARCO LEGAL DEL

PRESUPUESTO
BASE LEGAL
 Ley Nº 28112 – Ley Marco de la Administración Financiera del

Sector Público.
 Ley Nº 28411 – Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
 Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad.

 Ley Nº 29465 – Ley de Presupuesto del Sector Publico para el año
fiscal 2010, Tercera Disposición Final.
 Resolución Directoral Nº 004-2008-EF/93.01 que modifica la
Directiva “Preparación y presentación de información financiera y
presupuestaria trimestral y semestral, por las entidades usuarias
del Sistema de Contabilidad Gubernamental” aprobada por R.D.
N°009-2007-EF/93.01.
 Resolución Directoral Nº 004-2010-EF/93.01, que aprueba la
Directiva Nº 002-2010-EF/93.01“Conciliaciòn del Marco Legal del
Presupuesto por las entidades gubernamentales del estado”
 Directiva N° 003 - 2010-EF/93.01
“CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN PARA LA
ELABORACIÓN DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA ”.
RCG
79
Disposiciones para la Conciliación del Marco

Legal del Presupuesto
1 La Conciliación del Marco Legal del Presupuesto de Gasto se

efectuarà a nivel de pliego, por Fuente de Financiamiento, desa-
gregado en Gasto Corriente, Gasto de Capital y Servicio de la
Deuda, así como por genérica de gasto. En lo que corresponde a
las entidades Captadoras, la Conciliación de efectuara a nivel de
especifica del Ingreso.
2 La información presupuestaria se detallarà en la “Hoja de Trabajo

de Resoluciones de Ingreso” y “Hoja de trabajo de Resoluciones
de Gasto”, por fuente de Financiamiento, Rubro y Genérica del
Ingreso y Gasto.
3 Las conciliaciones al interior del Pliego y Unidad Ejecutora, debe

ser efectuada por los responsables de las oficinas de presupuesto,
contabilidad, logística, tesorería y personal, de manera previa a
la fecha de conciliación con la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública.
4 La Oficina de Presupuesto del Pliego o la que haga sus veces

integra la información, la transmite a través del SIAF y/o SICON
según corresponda y la presenta a la Dirección Nacional de
Contabilidad Publica con anterioridad al orden de fechas estable-
cidas en el Cronograma de Plazos para la Conciliación del Marco
Legal del Presupuesto.
5 El Acta de Conciliación del Marco Legal de Presupuesto se

efectúa a nivel de pliego, tendrá carácter de Declaración
Jurada.
RCG
80
RCG
81

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5 GASTOS Conjunto de transacciones que

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1. PROCESO CONTABLE GUBERNAMENTAL

2. DOCUMENTOS FUENTES POR AREA CONTABLE

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d. Pedido Comprobante de Salida (PECOSA), utilizado cuando salen los bienes

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