PRINCIPALES GASTOS

DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 Base Legal

NORMA TÍTULO ARTÍCULOS

Decreto Supremo N° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 37° y 44°

179-2004-EF y
normas modificatorias
Decreto Supremo N° Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 21º y 25º
122-94-EF y normas
modificatorias
GASTOS DEDUCIBLES
Esquema de determinación del Impuesto a la Renta
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )

(—) Costo Computable (art. 20º – 21º )

RENTA BRUTA

(—) Gastos

(+) Otros Ingresos (art. 61º )

RENTA NETA

(+) Adiciones (art. 37º y 44º )

(—) Deducciones (art. 37º)

(-) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55º)

Créditos (Art. 88º)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

P
R Gastos que pueden ser deducibles
I
N
C
I
P Gastos necesarios para:
I
O
• Producir la fuente
C • Mantener la fuente
A
U
S Gastos vinculados con generación de
A ganancias de capital
L
I
D
A
D
Presupuestos para identificar gastos
necesarios

Gastos deben ser normales:

• Para la actividad que genera la renta

gravada

Debe cumplirse con criterios de

razonabilidad y generalidad, en los casos
que correspondan
 Criterio de Razonabilidad
Caso

Una empresa que se dedica al rubro de

reparación de vehículos, ha realizado
gastos en combustibles, nos consulta si
dicho gasto es deducible, ya que la
empresa no tiene vehículos en su
propiedad.
 Criterio de Razonabilidad
Caso

Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad,

en la medida que se dedica a la reparación de
vehículos puede resultar normal y necesaria la
adquisición de combustibles para la limpieza de
partes reparadas, prueba de control de
funcionamiento así como el traslado del vehículo a
reparar, pero no es razonable ni proporcional que la
compra de combustible represente el 70% de total
de gastos.

RTF Nº 02094-5-2003
 Criterio de Generalidad

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con

carácter general, deberá tenerse en cuenta, entre otros
lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento,
área, zona geográfica.

RTF Nº 2506-2-2004
RTF Nº 00523-4-2006
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

INFORME N.° 053-2012-SUNAT/4B0000

Como regla general, para la determinación de la renta neta

de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de
lo cual se deberá verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Reglas Básicas

La causalidad puede ser directa o indirecta.

Lo que es causal para un contribuyente puede ser no

causal para otro.

Para que el gasto sea deducible también debe pasar

los test de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.

Es importante analizar el modus operandi del

contribuyente.
 Clases de gastos

Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Sujetos a Gastos de remuneraciones a personas con
límite: discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
…….Entre otros

Primas de seguro
No sujetos a Gastos organización, pre – operativos
límite: Pérdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
….Entre otros
PRINCIPALES GASTOS NO
SUJETOS A LÍMITE
 Primas de Seguro

Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y

bienes productores de rentas gravadas, así como las
de accidentes de trabajo de su personal y lucro
cesante.

En el caso de personas naturales con negocio la

deducción aceptada es de hasta el 30% de la prima,
siempre que el predio de propiedad de la persona
natural sea utilizada parcialmente como casa
habitación y además como oficina o establecimiento
comercial.
 Gastos organización, pre –
operativos

Originados por la expansión de actividades de la

empresa y los intereses devengados durante el
período per-operativo: deducción en el primer
ejercicio o amortización proporcional en máximo 10
años a partir del ejercicio en que se inicie la
producción o explotación
 Pérdidas extraordinarias

Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes

productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por terceros, en la
parte que dichas pérdidas no resulten cubiertas con
indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe
judicialmente el delito o se acredite que es inútil la
acción judicial.
 Pérdidas extraordinarias

INFORME N° 009-2006- La pérdida extraordinaria cubierta por

SUNAT/2B0000 indemnización o seguro no es deducible para efecto
de la determinación del Impuesto a la Renta del
importador.

No es amparable lo afirmado por el recurrente en

el sentido que al no haber sido reconocida la
pérdida por la compañía de seguros, dicha
RTF N° 13133-3-2009 circunstancia le permitía reconocer el efecto
tributario del siniestro, puesto que en todo caso el
requisito contemplado en la norma del Impuesto a
la Renta, debe ser cumplido de manera conjunta
con el de la probanza judicial o la inutilidad de su
ejercicio.
 Pérdidas extraordinarias
Caso Práctico

La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC fue asaltada el

05 de junio de 2013, sufriendo una pérdida de dinero
de su caja fuerte de S/. 80,000, por lo cual se
procedió ha realizar la denuncia policial. ¿Dicha
perdida es un gasto deducible?
 Pérdidas extraordinarias

Solución
La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC debe cumplir de
manera conjunta con:

• Las perdidas no están cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.

Por lo tanto, de no contar con dichos requisitos al

31/12/2013, dicha perdida no se podrá deducir como
gasto. Al respecto se puede ver el criterio vertido en el
numeral 4 del Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000.
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

Que se acuerden con el personal, incluye los

pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese

Requiere cumplimiento del criterio de

generalidad (causalidad) y su entrega
debe considerarse una mayor renta de
quinta categoría para el trabajador.
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación

y retribución dentro del plazo establecido para la
presentación de la DJ Anual.

Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el

ejercicio al que corresponde, será deducible en el ejercicio
en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

INFORME N.° 053-2012-SUNAT/4B0000

En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,

bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese, además de lo indicado en la
conclusión anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A
LÍMITE
 Intereses de Deudas

Son deducibles los gastos originados por la constitución,

renovación o cancelación de deudas siempre que hayan
sido contraídas para:
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención
o producción de rentas gravadas en el país o,
mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas.

Sólo son deducibles los intereses en la parte que excedan

el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos.
 Intereses de Deudas
Caso Práctico
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por intereses Gastos por intereses
mayores a los ingresos por menores a los ingresos
Concepto
intereses exonerados e por intereses exonerados
inafectos e inafectos
S/. S/.
Cuenta 67 – Gastos Financieros
Intereses por préstamos. 28,341 2,860
(A) Total gastos por intereses 28,341 2,860

Cuenta 77 - Ingresos Financieros

Intereses por cuentas por cobrar
comerciales 9,279 2,015
(B) Intereses exonerados por
créditos de fomento. 2,921 3,149
Total Ingresos Financieros 12,200 5,164

(C) Monto deducible: A – B 25,420 0

Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,921 2,860

 Remuneraciones del Directorio

Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no

exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto,
en la medida que no haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrán ser deducidas las remuneraciones
del directorio.
 Remuneraciones del Directorio
Caso Práctico

La empresa Textil “Confecciones Rafaellita S.A.C”, obtuvo una

utilidad comercial según Balance General al 31.12.2013 de S/.
2´682,000. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los
directores de la empresa por un monto de S/. 200,000. ¿Cual es el
importe deducible?

Concepto S/.
Utilidad Contable según Balance al 31.12.2013 2´682,000
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administración 200,000
Total Utilidad 2´882,000

Remuneraciones de directores cargadas a gasto 200,000

(-) Deducción aceptable como gasto:
6 % de S/. 2´882,000 172,920

Adición por exceso de remuneración de directores 27,080

 Remuneraciones del Directorio
Caso Práctico

Si se tiene pendiente el pago de las dietas correspondientes a

las sesiones realizadas en noviembre del ejercicio 2012. ¿Es
requisito para su deducción como gasto del citado periodo el
pago previo antes de la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta?.

Solución
RTF Nº 07719-4-2005 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, la condición del pago establecida en
el inciso v) del art.37º del TUO de la LIR no se aplica al pago
de las dietas.
 Gastos Recreativos

Serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de

los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT.

Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutos

menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza
 Gastos Recreativos
Caso Práctico
La empresa Comercializadora “Santa Rosa” ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasión del Día del Trabajo,
Navidad y Año Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio
2013, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/.
1,467,255.

CONCEPTO S/.
Ingresos netos del ejercicio 2013 1,467,255
Gastos recreativos contabilizados 15,500

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de: -7,336

S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336 ó

40 UIT = 40 x 3,700 = S/. 148,000

Adición por exceso de gastos recreativos 8,164

 Gastos de Viaje

Transporte
Viáticos traslado del trabajador a un lugar
distinto de su residencia habitual por
asuntos del servicio que presta
INFORME Nº 46-2007-SUNAT

Alojamiento Alimentación Movilidad

Aquellos en los que se incurre

cuando el servicio se presta en un
lugar distinto de la residencia
habitual y la persona requiere por
ello trasladarse o movilizarse de un
lugar a otro .
INFORME Nº 46-2007-SUNAT
 Gastos de Viaje
Acreditación

Transporte Se acredita con pasajes

INTERIOR Comprobantes de Pago

Viáticos

Alojamiento Comprobantes de Pago

EXTERIOR
-Documentos del
Alimentación exterior del 51-A de la
Ley ó
-DDJJ: Límite 30% del
Movilidad
doble otorgado a
funcionario del Gobierno
Central para viajes al
exterior.

En el caso que los gastos de a limentación y movilidad del exterior no se sustenten, bajo una de las 2 formas, sólo procederá
la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley.
 Gastos de Viaje
Límite
MONTO DE VIÁTICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
I N T ER IO R Viáticos diarios que otorga el gobierno Viáticos diarios para trabajadores del sector
Monto vigente central a sus funcionarios de carrera de privado
hasta mayor jerarquía
23.01.2013 S/. 210.00 S/. 420.00

ESCALA DE VIÁTICOS POR DÍA

Y POR ZONA GEOGRÁFICA GASTO MÁXIMO DEDUCIBLE
ZONA GEOGRÁFICA
E X TE R I O R
Monto vigente África US$ 400
hasta América Central US$ 400
19.05.2013
América del Norte US$ 440
América del Sur US$ 400
Asia US$ 520
Caribe US$ 480
Europa US$ 520
Oceanía UD$ 480
 Gastos de Viaje
Límite
MONTO DE VIÁTICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
I N T ER IO R Viáticos diarios que otorga el gobierno Viáticos diarios para trabajadores del sector
Monto vigente central a sus funcionarios de carrera de privado
a partir del mayor jerarquía
24.01.13 S/. 320.00 S/. 640.00

ESCALA DE VIÁTICOS POR DÍA GASTO MÁX

Y POR ZONA GEOGRÁFICA IMO D
ZONA GEOGRÁFICA EDUCIBLE
E X TE R I O R
África US$ 960
Monto vigente
a partir del América Central US$ 630
20/05/2013 América del Norte US$ 880
América del Sur US$ 740
Asia US$ 1000
Caribe US$ 860
Europa US$ 1080
Oceanía UD$ 770
Medio Oriente US$ 1020
 Gastos de Viaje
Caso Práctico

A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior

del país

La empresa LOS EMPRENDEDORES SAC ha contabilizado

gastos de viáticos por viajes a provincias por un importe
de S/. 6,820. Los viajes fueron realizados por el gerente
comercial a la zona sur del país del 15 al 21 de abril. Los
gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
 Gastos de Viaje
Caso Práctico

Viaje al interior del país del 15 al 21/04/2013 S/.

Días de viaje 7
Gasto máximo aceptado por día 640.00
Total (7 x 640.00) (A) 4,480.00
Gastos Contabilizados (B) 6,820.00

Adiciones por exceso de viáticos a nivel nacional B - A 2,340.00

 Gastos de Viaje
Caso Práctico

B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior

del país

El señor Juan Carlos García Cevallos, Gerente General de la

empresa LOS NAVIEROS SAC, con la finalidad de colocar sus
productos en el mercado exterior, viajó a la ciudad de Buenos
Aires del 15 al 19 de mayo de 2013.

Los importes registrados en los libros contables de la

empresa, por concepto de viáticos ascienden a S/ 6,976 los
cuales, están sustentados únicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales de ese país.
 Gastos de Viaje
Caso práctico

Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2013 T/C S/

Límite por Día (*):

Día 15: US $ 400 2.664 1,065.60
Día 16: US $ 400 2.670 1,068.00
Día 17: US $ 400 2.667 1,066.80
Día 18: US $ 400 2.672 1,068.80
Día 19: US $ 400 2.669 1,067.60
Límite acumulado (A) 5,336.80
Gastos Contabilizados (B) 6,976.00

Adición por exceso de viáticos realizados al exterior (B-A) 1,639.20

(*) Para el cá lculo se considera el Tipo de Cambio Prome dio Ponderado Venta, cotización de Oferta y Demanda,
vigente a la fecha de la operación (http://www.sbs.gob.pe).
Nota: tipo de cambio supuesto para efectos del ejemplo.
 Gastos de movilidad local de
los trabajadores
Que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos

SUSTENTO

Comprobantes de Planilla de Movilidad

Pago -Deberá constar en documento escrito y ser
suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad.
- Deberá contener la información del
numeral 4, inc iso v), artículo 21º
Reglamento de la LIR.

LIMITE:
4% de la RMV diariamente
por cada trabajador
 Gastos de movilidad local de los trabajadores
Caso Practico

La empresa de servicios INGENIEROS SAC, ha registrado gastos por concepto de

movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00, correspondiente al mes de junio
de 2013, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley.
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

Límite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Máximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.06.2013 María del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00

04.06.2013 Ana María Olivera 58.00 30.00 30.00 28.00

06.06.2013 Tania Guevara 45.00 30.00 30.00 15.00
07.06.2013 Flavio Ortiz 62.00 30.00 30.00 32.00
10.06.2013 Ana María Olivera 60.00 30.00 30.00 30.00
11.06.2013 Joaquín Cortés 25.00 25.00 0
30.00
12.06.2013 Henry Cabo 27.00 30.00 27.00 0

19.06.2013 Edgar Bustamante 13.00 30.00 13.00 0

Totales 360.00 --- 215.00 145.00
 Gastos de movilidad local de los
trabajadores
Caso Práctico

Determinación del exceso de movilidad

Concepto S/.

Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 360.00

(-) Gastos de movilidad deducibles Junio 2013 215.00

Adición por exceso de gastos de movilidad 145.00

PRINCIPALES GASTOS NO
DEDUCIBLES
 Gastos no admitidos
— Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
Art 47º: IR asumido cuando se grave
— El Impuesto a la Renta intereses por operaciones de crédito a
favor de ND
— Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el Intereses por fraccionamiento del art. 36º
Sector Público Nacional. CT

— Las donaciones y cualquier otro acto de

Art. 37º, x): Donación a entidades SFL o
liberalidad en dinero o en especie.
SP

— Los gastos cuyos CdP no cumpla con los

requisitos/características mínimas establecidos
por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con
CdP emitido por un contribuyente No Habido.
Salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condición.
 Gastos no admitidos

Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en

efectivo.

Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.

54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al
portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los
señalados en el artículo 3° de la Ley N° 28194 (S/. 3,500 o US$
1,000).
 Gastos no admitidos

CARTA N° 088-2007-SUNAT/200000

Consecuencias del no uso de medios de pago

El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago, cuando exista tal obligación, tendrá
como consecuencia el desconocimiento de los efectos
tributarios previstos en el artículo 8° de la Ley N°
28194, sin que ello signifique que se hubiere prohibido
el empleo de otras formas para el pago de las
obligaciones que deben cumplirse mediante sumas de
dinero