ELEMENTOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA

LEGISLACION TRIBUTARIA

IVAN SANTOYO PINZON

ANGIE PAOLA RIVERA

IXC

UNIVERSIDAD COLEGIO MAYOR DE CUNDINAMARCA

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS COMERCIALES
Contenido
INTRODUCCION............................................................................................................................................................................................................................................................................................. 4
ELEMENTOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA.............................................................................................................................................................................................................................................. 5
La Acción: .................................................................................................................................................................................................................................................................................................. 5
La Acción en los Delitos Tributarios: .................................................................................................................................................................................................................................................... 5
Tipicidad y Verbos Rectores ..................................................................................................................................................................................................................................................................... 5
Tipo objetivo ......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 5
Tipo Subjetivo: ...................................................................................................................................................................................................................................................................................... 5
La Antijuridicidad ...................................................................................................................................................................................................................................................................................... 6
La Culpabilidad:......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 6
Artículo 111 de la ley 1819 ........................................................................................................................................................................................................................................................................... 7
Documentación Comprobatoria................................................................................................................................................................................................................................................................... 7
Sanción por extemporaneidad ................................................................................................................................................................................................................................................................. 7
Sanción por inconsistencias en la documentación comprobatoria. ....................................................................................................................................................................................................... 8
Sanción por no presentar documentación comprobatoria ..................................................................................................................................................................................................................... 9
Sanción por omisión de información en la documentación comprobatoria ........................................................................................................................................................................................ 10
Sanción por omisión de información en la documentación comprobatoria relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en
paraísos fiscales ...................................................................................................................................................................................................................................................................................... 11
Sanción reducida en relación con la documentación comprobatoria. ................................................................................................................................................................................................. 12
Sanción por corrección de la documentación comprobatoria. ............................................................................................................................................................................................................. 13
Declaración Informativa ............................................................................................................................................................................................................................................................................. 14
Sanción por extemporaneidad ............................................................................................................................................................................................................................................................... 14
Sanción por inconsistencias en la declaración informativa .................................................................................................................................................................................................................. 15
Sanción por omisión de información en la declaración informativa .................................................................................................................................................................................................... 16
Sanción por omisión de información en la declaración informativa, relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos
fiscales. .................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 17
Sanción por no presentar la declaración informativa ........................................................................................................................................................................................................................... 18
Sanción reducida en relación con la declaración informativa. ............................................................................................................................................................................................................. 19
Parágrafo 1 .......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 20
Parágrafo 2 .......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 20
Parágrafo 3 .......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 20
Parágrafo 4 .......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 20
Parágrafo 5 .......................................................................................................................................................................................................................................................................................... 20
 INTRODUCCION

Con este trabajo se pretende entender

 ELEMENTOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA

1. La Acción: La palabra acción como otros términos jurídicos, es multivoca, la encontramos en a la omisión, en un sentido amplio comprende ambas, esto significa, que, desde
una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyéndose también en movimiento corporal por oposición al resultado y como equivalente a delito,
comprendiendo la totalidad de sus elementos: acción criminal y acción punible.

1.1. La Acción en los Delitos Tributarios: Se pueden encontrar 3 formas de exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:
1.1.1. El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal
1.1.2. El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial
1.1.3. El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación sustancial y/o formal.

En el derecho tributario penal la acción, a la cual corresponde la última modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las personas jurídicas son capaces
de acción delictiva por el principio "Societas Delinquere Non Potest"

2. Tipicidad y Verbos Rectores: La Tipicidad que pertenece a la conducta, es la característica que tiene una conducta en razón de estar adecuado un tipo penal, es decir,
individualizada como prohibida por un tipo penal.

Es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma de vinculación del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relación social existente, la tipicidad al recoger en
los tipos las formas por medio de las cuales el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social, psíquico y fisco (y además dialéctico e interrelacionado) la
tipicidad está compuesta de elementos de diversas naturalezas, llámese de tipo descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro código penal se divide en 2 aspectos:
Subjetivo y Objetivo.

2.1. Tipo objetivo: Este tipo comprende las características externas para obrar del autor necesarias para que se dé el tipo y está compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto
Pasivo del delito, además de el Bien Jurídico Protegido, así como los elementos descriptivos.

La precisión de estos debe hacerse en concreto por cada tipo penal determinado.

2.2. Tipo Subjetivo: En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la diferenciación entre una infracción tributaria penal y una administrativa.
 2.2.1. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión de una situación objetiva descrita en el tipo del código penal, para el código penal el dolo
esta conceptualizado en su artículo 11 Así como para la doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que son:
Conocimiento y voluntad. En conclusión, actúa con dolo solamente el que sabe lo que hace y queriéndolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los
cuales son: El saber y El querer para realizar el tipo del injusto.
2.2.2. La Culpa: La culpa en el campo de los delitos tributarios - penales, más específicamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en sí, desestima
los delitos ya que según nuestro sistema jurídico de derecho positivo este presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es decir
que no existen modalidades culposas en el ámbito tributario.

3. La Antijuridicidad: Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y objetivo, nos vemos en la obligación de comprobar que dichos actos se adecúen al
tipo penal y por lo tanto configuren un ilícito o delito, la antijuricidad significa contradicción al derecho, por regla general el comportamiento adecuado al supuesto del hecho
típico es también antijurídico. Por estas apreciaciones podemos concluir que la antijuricidad no le corresponde únicamente al derecho penal, sino que comprende al orden
jurídico en general. Por tanto, para comprobar esta es necesario cotejar que la acción esta colisionando con el orden jurídico en general y no solo con el penal ya que puede
estar amparado en otro ámbito de alguna forma.

Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisión entre una conducta y el orden jurídico establecido, véase como la normatividad y sus preceptos permisivos.

4. La Culpabilidad: A pesar de la evolución de esta figura por el paso del tiempo y distintos enfoques que han ido modificándola, aun ahora luego de más de siglo y medio es uno
de los puntos más controversiales ya que dentro de la doctrina encontramos distintas posiciones. Luego de esta continua evolución se ha llegado a la conclusión de que no
solo es necesario el estudio del ámbito objetivo únicamente ya que como afirma Sanabria "Si esto no fuera así y toda conducta estuviera determinada definitivamente por la
virtualidad causal de fuerzas objetivas sustraídas al influjo de la voluntad, reprochar al hombre sus acciones tendría tan poco sentido como hacerle responsable de sus
enfermedades."

Culpabilidad en el más amplio sentido, es la responsabilidad del autor por el acto ilícito que ha realizado. El juicio de la culpabilidad expresa la consecuencia ilícita que trae
consigo el hecho cometido y se le atribuye a la persona del infractor. A la desaprobación jurídica del acto, se añade la que recae sobre el autor. En este amplio sentido
encontramos la idea, en el veredicto de culpabilidad de los jurados, que también abarca la causación del resultado por parte del autor, y la ilegalidad del acto. La ciencia que
considera separadamente características de la idea del delito, toma el concepto de culpabilidad en un sentido estricto, comprensivo tan solo, de la relación subjetiva entre el
actor y el autor. Esta relación debe tomar como punto de partida el hecho concreto pero al mismo tiempo sale fuera de él, dando entonces al acto el carácter de expresión de
la naturaleza propia del autor y aclarando el valor metajuridico de la culpabilidad. La relación subjetiva entre el autor solo puede ser psicológica; pero, si existe, determina la
ordenación jurídica en consideración valorativa (normativa). Según ella, el acto culpable es la acción dolosa o culposa del individuo imputable
Artículo 111 de la ley 1819. Modifíquese el artículo 260-11 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Sanción Características Tarifa

Literal
Documentación Comprobatoria

La presentación extemporánea de
a Sanción por extemporaneidad la documentación comprobatoria dará lugar a una sanción por extemporaneidad así:

Presentación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al
vencimiento
del plazo para presentar la documentación comprobatoria:
Dará lugar a una sanción del cero punto cero cinco por
ciento (0.05%) del valor total de las operaciones sujetas a
documentar,
sin que dicha sanción exceda la suma equivalente a
cuatrocientas diecisiete
(417) UVT. $13.826.052

Presentación con posterioridad a los cinco (5) días hábiles
siguientes al vencimiento del plazo para presentar la
documentación comprobatoria
Dará lugar a una sanción del (0.2%) del valor total de las
operaciones sujetas a documentar,
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en
la presentación de
la documentación, sin que dicha sanción exceda (1.667)
UVT. $55.271.052

La sanción total resultante de la aplicación de este literal no excederá

la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT $663.120.000.000
 Sanción Características Tarifa

Literal
Documentación Comprobatoria

Cuando la documentación comprobatoria, presente inconsistencias

tales como errores en la información, información cuyo contenido no
Sanción por inconsistencias en la corresponde a lo solicitado, o información que no permite verificar la
b documentación comprobatoria. aplicación del régimen de precios de transferencia

Cuando la documentación comprobatoria, presente

inconsistencias
tales como errores en la información, información cuyo habrá lugar a una
contenido no sanción equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la
corresponde a lo solicitado, o información que no permite operación
verificar la respecto de la cual se suministró la información
aplicación del régimen de precios de transferencia inconsistente.

Esta sanción no será aplicable para los casos en los que se configure
lo señalado en los numerales: Sanción por omisión de información en la documentación comprobatoria y Sanción por
omisión de información en la documentación comprobatoria relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o
Excepciones empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales.

La sanción señalada en este numeral no excederá la suma equivalente

a cinco mil (5.000) UVT. 165.780.000
 Sanción Características Tarifa

Literal
Documentación Comprobatoria

Cuando
Sanción por no presentar documentación el contribuyente no presente la documentación comprobatoria estando
c comprobatoria obligado a ello

Cuando El cuatro por ciento (4%) del valor total de las

el contribuyente no presente la documentación comprobatoria operaciones con vinculado
estando respecto de las cuales no presentó documentación
obligado a ello comprobatoria.

La sanción señalada en este literal no excederá la suma equivalente

a veinte cinco mil (25.000) UVT. $ 828.900.000

El seis por ciento (6%) del valor total de las operaciones

realizadas
con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,
Cuando residentes
el contribuyente no presente la documentación comprobatoria o domiciliadas en paraísos fiscales, respecto de las cuales
estando no presentó
obligado a ello documentación comprobatoria.

La sanción señalada en este literal no excederá la suma equivalente

a treinta mil (30.000) UVT. $ 994.680.000
 Sanción Características Tarifa

Literal
Documentación Comprobatoria

Sanción por omisión de información en la Cuando en la documentación comprobatoria se omita

d documentación comprobatoria información total o parcial relativa a las operaciones con vinculados

El dos por ciento (2%) de la suma respecto de la cual se

Cuando en la documentación comprobatoria se omita omitió
información total o parcial relativa a las operaciones con información total o parcial en la documentación
vinculados. comprobatoria

Cuando la omisión no corresponda al monto de la operación, sino

a la demás información exigida en la documentación comprobatoria, la
sanción será del dos por ciento (2%) del valor de la operación respecto
de la cual no se suministró la información.

El seis por ciento (6%) del valor total de las operaciones realizadas
con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes
o domiciliadas en paraísos fiscales, respecto de las cuales no presentó
documentación comprobatoria.

La sanción señalada en este numeral no excederá la suma equivalente

a cinco mil (5.000) UVT. 165.780.000
 Sanción Características Tarifa
Literal
Documentación Comprobatoria
Sanción por omisión de información en la
documentación comprobatoria
relativa a operaciones con personas, Cuando en la documentación comprobatoria se omita información total
sociedades, entidades o parcial relativa a operaciones realizadas con personas, sociedades,
entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos
o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas fiscales, además del desconocimiento de los costos y deducciones originados
e en paraísos fiscales en dichas operaciones

Cuando en la documentación comprobatoria se omita información

total
o parcial relativa a operaciones realizadas con personas,
sociedades,
entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en
paraísos El cuatro por ciento (4%) de la suma respecto de la cual se
fiscales, además del desconocimiento de los costos y deducciones omitió
originados información total o parcial en la documentación
en dichas operaciones comprobatoria.

la
sanción será del cuatro por ciento (4%) del valor de la
Cuando la omisión no corresponda al monto de la operación, sino a operación respecto
la demás información exigida en la documentación comprobatoria de la cual no se suministró la información.
La sanción señalada en este numeral no excederá la suma equivalente
a diez mil (10.000) UVT $ 331.560.000.000
 Sanción Características Tarifa
Literal
Documentación Comprobatoria

Las sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales ( Sanción por inconsistencias en la documentación comprobatoria,
Sanción por omisión de información en la documentación comprobatoria y Sanción por omisión de información en la
documentación comprobatoria relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
Sanción reducida en relación con la domiciliadas en paraísos fiscales.)
f documentación comprobatoria. del literal A de este artículo

se reducirán al cincuenta por ciento (50%)

de la suma determinada en el pliego de cargos o en el
requerimiento especial,
según el caso, si las inconsistencias u omisiones son
subsanadas
por el contribuyente antes de la notificación de la
resolución que impone
Las sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales 2, 4 y 5 la sanción o de la liquidación oficial de revisión, según el
del literal A de este artículo caso.

Para tal efecto, se deberá presentar ante la dependencia

que esté conociendo de la investigación un memorial de
aceptación de la sanción reducida, en el cual se acredite
Las sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales 2, 4 y 5 que la omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo
del literal A de este artículo de pago de la misma.
 Sanción Características Tarifa

Literal
Documentación Comprobatoria

Cuando el contribuyente corrija la documentación comprobatoria modificando:

i) el precio o margen de utilidad; ii) los métodos para determinar, el precio o margen de utilidad; iii) el análisis de
Sanción por corrección de la documentación comparabilidad, o iv) el
g comprobatoria. rango

Cuando el contribuyente corrija la documentación

comprobatoria modificando: habrá lugar a una sanción del uno por ciento (1%) del
i) el precio o margen de utilidad; ii) los métodos para valor total
determinar, el precio o margen de utilidad; iii) el análisis de de las operaciones corregidas, sin que dicha sanción
comparabilidad, o iv) el exceda la suma
rango equivalente a cinco mil (5.000) UVT.$ 165780000

Cuando, con posterioridad a la notificación del requerimiento

especial
o del pliego de cargos, según el caso, el contribuyente corrija la
documentación habrá lugar a una sanción del cuatro por
comprobatoria modificando el precio o margen de utilidad, ciento (4%) del valor total de las operaciones corregidas,
los métodos para determinar el precio o margen de utilidad, o sin que dicha
el análisis sanción exceda la suma equivalente a veinte mil
de comparabilidad, o el rango. (20.000) UVT. $ 663.120.000
 Sanción Características Tarifa

Literal
Declaración Informativa
La presentación extemporánea de
a Sanción por extemporaneidad
la declaración informativa dará lugar a una sanción por extemporaneidad

Dará lugar
a una sanción del cero punto cero dos por ciento (0.02%)
del valor total
de las operaciones sujetas al régimen de precios de
Presentación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al transferencia, sin que
vencimiento dicha sanción exceda la suma equivalente a trescientas
del plazo para presentar la documentación comprobatoria: trece (313) UVT $ 10.377.828

Dará lugar a una sanción del cero punto uno por

Presentación con posterioridad a los cinco (5) días hábiles
siguientes al vencimiento del plazo para presentar la
documentación comprobatoria
La sanción total resultante de la aplicación de este literal no excederá
la suma equivalente a quince mil (15.000) UVT $ 497.340.000
ciento (0.1%) del valor total de las operaciones sujetas al
régimen de
precios de transferencia, por cada mes o fracción de mes
calendario de
retardo en la presentación de la declaración informativa,
sin que dicha
sanción exceda por cada mes o fracción de mes la suma
equivalente a
mil doscientos cincuenta (1.250) UVT $ 41.445.000
 Sanción Características Tarifa
Literal
Declaración Informativa
Sanción por inconsistencias en la
b Cuando la declaración informativa contenga inconsistencias respecto a
declaración informativa una o más operaciones sometidas al régimen de precios de transferencia.

habrá lugar a una sanción equivalente al cero punto seis

por ciento (0.6%)
del valor de la operación respecto de la cual se
suministró la información
Cuando la declaración informativa contenga inconsistente. La sanción señalada en este numeral no
inconsistencias respecto a excederá la suma
una o más operaciones sometidas al régimen de precios de equivalente a dos mil doscientas ochenta (2.280) UVT $
transferencia 75.595.680

Se entiende que se presentan inconsistencias en la declaración informativa

cuando los datos y cifras consignados en la declaración informativa
presenten errores o cuando no coincidan con la documentación
comprobatoria o con la contabilidad y los soportes.
 Sanción Características Tarifa
Literal
Declaración Informativa
Sanción por omisión de información en la
c Cuando en la declaración informativa se omita información
declaración informativa total o parcial relativa a las operaciones con vinculados.

El uno punto tres por ciento (1.3%) de la suma respecto

de las cual
Cuando en la declaración informativa se omita información se omitió información total o parcial en la declaración
total o parcial relativa a las operaciones con vinculados. informativa.

Cuando la omisión no corresponda al monto de la

Cuando en la declaración informativa se omita información
total o parcial relativa a las operaciones con vinculados.
operación, sino
a la demás información exigida en la declaración
informativa, la sanción
será del uno punto tres por ciento (1.3%) del valor de la
operación
respecto de la cual no se suministró la información.

La sanción señalada en este numeral no excederá la suma equivalente

a tres mil (3.000) UVT $ 99.468.000
 Sanción Características Tarifa
Literal Declaración Informativa
Sanción por omisión de información en la
declaración informativa,
relativa a operaciones con personas,
d Cuando en la declaración informativa se omita información relativa a
sociedades, entidades
operaciones realizadas con personas, sociedades, entidades o empresas
o empresas ubicadas, residentes o ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales, además del
domiciliadas en paraísos fiscales. desconocimiento de los costos y deducciones originados en dichas operaciones,

El dos punto seis por ciento (2.6%) de la suma respecto de la

cual
se omitió información total o parcial en la declaración
informativa.

Cuando en la declaración informativa se omita información

relativa a Cuando la omisión no corresponda al monto de la
operaciones realizadas con personas, sociedades, entidades o operación, sino
empresas a la demás información exigida en la declaración informativa,
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales, además la sanción
del será del dos punto seis por ciento (2.6%) del valor de la
desconocimiento de los costos y deducciones originados en operación
dichas operaciones, respecto de la cual no se suministró la información.

La sanción señalada en este numeral no excederá la suma equivalente

a seis mil (6.000) UVT. $ 198.936.000
 Sanción Características Tarifa
Literal
Declaración Informativa

Sanción por no presentar la declaración

e Quienes
informativa incumplan la obligación de presentar la declaración informativa, estando
obligados a ello.

habrá
lugar a la imposición de una sanción equivalente al
cuatro por ciento
Cuando no se presente la declaración informativa dentro (4%) del valor total de las operaciones sometidas al
del término régimen de precios
establecido para dar respuesta al emplazamiento para de transferencia realizadas durante la vigencia fiscal
declarar correspondiente

Sin
que dicha sanción exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT. $ 663.120.000
 Sanción Características Tarifa
Literal
Declaración Informativa

Sanción reducida en relación con la

f El
declaración informativa. contribuyente podrá corregir voluntariamente la declaración informativa
autoliquidando las sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales
2, 3 y 4

Reducidas
al cincuenta por ciento (50%), antes de la notificación del
Los numerales (Sanción por inconsistencias en la declaración pliego de
informativa, Sanción por omisión de información en la cargos o del requerimiento especial, según el caso.
declaración informativa. Y Sanción por omisión de La sanción pecuniaria por no declarar prescribe en el
información en la declaración informativa, relativa a término de cinco
operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas (5) años contados a partir del vencimiento del plazo para
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales declarar.
 Parágrafo Características
El procedimiento para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo será el contemplado en los artículos 637 y 638
Parágrafo 1 de este Estatuto. Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente, previamente se dará traslado del pliego de cargos a la
persona o entidad sancionada, quien tendrá un término de un mes para responder.
Para el caso de operaciones financieras, en particular préstamos que involucran intereses, la base para el cálculo de la sanción
Parágrafo 2 será el monto del principal y no el de los intereses pactados con vinculados o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,
residentes o domiciliadas en paraísos fiscales.
Cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trata el literal B de este artículo o las liquide incorrectamente, la Administración
Parágrafo 3 Tributaria las liquidará incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con lo establecido en el artículo 701 de este Estatuto.
Cuando el contribuyente no hubiere presentado la declaración informativa, o la hubiere presentado con inconsistencias, no habrá lugar a
practicar liquidación de aforo, liquidación de revisión o liquidación de corrección aritmética respecto a la declaración informativa, pero la
Parágrafo 4 Administración Tributaria efectuará las modificaciones a que haya lugar derivadas de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, o de la no presentación de la declaración informativa o de la documentación comprobatoria, en la declaración del impuesto
sobre la renta del respectivo año gravable.
En relación con el régimen de precios de transferencia, constituye inexactitud sancionable la utilización en la declaración del impuesto sobre
la renta, en la declaración informativa, en la documentación comprobatoria o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de
Parágrafo 5 datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados y/o la determinación de los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos
en operaciones con vinculados o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales.