públicos; en relación al cumplimiento de la normativa
SEPARATA ESPECIAL
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU
INDICE
PROLOGO
I. INTRODUCCION
II. MARCO CONCEPTUAL
III. NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad
Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participación de Profesionales y/o
Especialistas
1.60 Control de Calidad
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
2.10 Planificación General
2.20 Planificación Específica
2.30 Programas de Auditoría
2.40 Archivo Permanente
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Estudio y Evaluación del Control
Interno
3.20 Evaluación del Cumplimiento de
Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoría
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y
Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicación de Observaciones
3.70 Carta de Representación
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentación del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
PROLOGO
El Sistema Nacional de Control - SNC
regulado por el Decreto Ley Nº 26162, tiene por
objetivo la evaluación periódica de los resultados de
la gestión pública, dentro se criterios de economía,
eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio de
las funciones de los servidores y funcionarios
y de los objetivos y metas propuestos, a fin de
formular recomendaciones que permitan contribuir al
-
desarrollo de la Administración Gubernamental.
La Controlaría General de la República
como órgano rector del Sistema, dotado de autonomía
técnica, funcional, administrativa y financiera,
determina Ias funciones de los órganos del Sistema y
de su propia estructura organizativa, y emite las
normas técnicas especializadas.
La Auditoría Gubernamental es el mejor
medio para verificar que la gestión pública se haya
realizado con economía, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables. La Auditoría se ha convertido en
un elemento integral del proceso de responsabilidad
en el sector público. La confianza depositada en el
auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de
contar con normas modernas que lo orienten y
permitan que otros se apoyen en su Iabor.
Las normas contribuyen a que las auditorías
sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables
de la gestión gubernamental. Constituyen un valioso
marco de referencia para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas
Internacionales de Auditoría - NIA, Normas de la
Organización Internacional de Instituciones Supremas
de Auditoría - INTOSAI, normas de auditoría
emitidas por entidades homólogas y a la experiencia
de la aplicación de normas reglamentarias, la
Controlaría General de la República del Perú ha
establecido las presentes Normas de Auditoría
Gubernamental - NAGU, adaptandolas, en lo
aplicable, a la Ley del Sistema Nacional de Control y
al ambito comprendido por ésta.
Las Normas de Auditoría Gubernamental
NAGU son de cumplimiento obligatorio y aplicación
indispensable para los auditores de la Contraloría
General de la Republica, de los Organos de Auditoría
Interna de Ias entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control y de Ias Sociedades de Auditoría cuando
sean designadas para efectuar auditorias
gubernamentales.
I. INTRODUCCION
Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU
son los criterios que determinan los requisitos de
orden personal y profesional del auditor, orientados a
uniformar el trabajo de la Auditoría gubernamental y
obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio técnico para
fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluación del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el
grado de economía eficiencia y eficacia en la gestión
de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema
Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las NAGA
son aplicables en su totalidad cuando se trata de una
Auditoría financiera, y en lo aplicable, en una
Auditoría de asuntos financieros en particular y otros
examenes especiales. La Auditoría de gestión
requiere, sin embargo normas complementarias y
especificas para satisfacer ias necesidades propias de
los citados examenes.
Los auditores deben seIeccionar y aplicar
las pruebas y demás procedimientos de auditoría que,
segun su criterio profesional, sean apropiadas en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoría. Esas pruebas y procedimientos deben
planearse de tal modo que permitan obtener evidencia
suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se
formulen en relación con los objetivos de la
Auditoría.
Las Normas de Auditoría Gubernamental
son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contraloría
General de la Republica, de los Organos de Auditoría
Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las
Sociedades de Auditoría designadas por el organismo
superior de control. Asimismo, son de observancia,
por los profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la
auditoría gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles,
permitiendo su adaptabilidad y actualización, de ser
necesario; así como servir de estandares para
ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoría. Su
estructura es la siguiente:
a) Código, son los numerales que
referencian al grupo de las normas y el orden que
tienen dentro de cada grupo.
b) Título, es la denominación de la norma.
c) Enunciado, es la exposición breve de la
norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la
norma que facilita su interpretación y correcta
aplicación.
e) Limitación al alcance, es la parte de la
norma que precisa Ias excepciones a su
cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditoría Gubernamental es el examen
objetivo sistemático y profesional de las operaciones
financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas
de Auditoría Gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contraloría General,
aplicando las técnicas, métodos y procedimientos
establecidos por la profesión del contador público.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización de los
recursos públicos, verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la
información financiera.
c. Determinar el grado en que se han
alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relación a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados
de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover
mejoras en la gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno
de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditoría
Gubernamental a los auditores de la Contraloría
General de la República ,de los Organos de Auditoría
Interna - OAI de las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría
designadas.
El auditor gubernamental es el profesional
que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio
del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, las
Normas Internacionales de Auditoría - NIA y las
presentes Normas de Auditoría Gubernamental -
NAGU.
La auditoría gubernamental es externa
cuando es realizada directamente por la Contraloría
General, por los Organos de Auditoría Interna en
otras entidades del Sistema y por las Sociedades de
Auditoría, debidamente autorizados y designadas,
respectivamente.
Es interna cuando es ejercida por los
Organos de Auditoría Interna de las propias entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control.
El proceso de la auditoría gubernamental
comprende las etapas de: i) planificación, ii)
ejecución y iii) elaboración del informe. Se inicia con
la formulación del respectivo plan y culmina con la
remisión del Informe al Titular de la entidad
examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de
la República.
La elaboración y presentación del informe
de auditoría o examen especial es de responsabilidad
conjunta del auditor encargado y del supervisor.
2. TIPOS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
 La auditoría gubernamental, cuyo tipo se
define por sus objetivos, se clasifica en auditoría
financiera y auditoría de gestión o de desempeño.
a. AUDITORIA FINANCIERA
La Auditoría financiera, a su vez,
comprende a la auditoría de estados financieros y la
auditoría de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por
objetivo determinar si los estados financieros del ente
auditado presentan razonablemente su situación
financiera los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de
Auditoría es efectuada usualmente en las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control por
Sociedades de Auditoría designadas por la
Contraloría General de la República.
La Auditoría de asuntos financieros en
particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propósito de
determinar si éstos se presentan de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoría
que rigen a la profesión contable en el país son
aplicables a todos los aspectos de la auditoría
financiera.
b. AUDITORIA DE GESTIÓN
Su objetivo es evaluar el grado de
economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos públicos, así como el desempeño de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al
cumplimiento de las metas programadas y el grado
con que se están logrando los resultados o beneficios
previstos por la legislación presupuestal o por la
entidad que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.
La auditoría de gestión puede tener, entre
otros, los siguientes propósitos:
1. Determinar si la entidad adquiere,
protege y emplea sus recursos de manera económica
y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o
prácticas antieconómicas..
3. Evaluar si los objetivos de un programa
son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en
que produce los resultados deseados.
Generalmente, al término de una auditoría
de gestión el auditor no expresa una opinión sobre el
nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevén que
se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. Sin
embargo, el auditor deberá presentar en su informe,
hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y
calidad de la gestión o desempeño, así como en
relación con los procesos, métodos y controles
internos específicos, cuya eficiencia o eficacia
considere susceptible de mejorarse. Si estima que
existen posibilidades de mejoría, el auditor deberá
recomendar las medidas correctivas apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditoría
que puede comprender o combinar la auditoría
financiera -de un alcance menor al requerido para la
emisión de un dictamen de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas- con la Auditoría de
gestión - destinada sea en forma genérica o
específica, a la verificación del manejo de los
recursos presupuestarios de un período dado, así
como al cumplimiento de los dispositivos legales
aplicables.
También tiene como objetivos específicos,
entre otros, determinar si la programación y
formulación presupuestaría se ha efectuado en
función de las metas establecidas en los planes de
trabajo de la entidad, evaluar el grado de
cumplimiento y eficiencia de la ejecución del
presupuesto, en relación a Ias disposiciones que lo
regulan y al cumplimiento de Ias metas y objetivos
establecidos, así como determinar la eficiencia,
confiabilidad y la oportunidad con que se evalúa el
presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectúan exámenes especiales
para investigar denuncias de diversa índole y ejercer
el control de Ias donaciones recibidas así como de los
procesos licitarios, del endeudamiento público y
cumplimiento de contratos de gestión gubernamental,
entre otros.
El examen especial es efectuado por la
Contraloría General de la República y por los
Organos de Auditoría Interna del Sistema como parte
del aIcance del trabajo necesario para emitir el
informe anual sobre la Cuenta General de la
República preparada por la Contaduría Pública de la
Nación.
III.NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditoría Gubernamental se
presentan clasificadas en cuatro grupos:
1. Normas Generales: Entrenamiento
técnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad,
participación de profesionales y/o especialistas, y
control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificación de la
Auditoría Gubernamental: Planificación general,
planificación especifica, programas de auditoría y
archivo permanente.
3. Normas relativas a la Ejecución de la
Auditoría Gubernamental: Estudio y evaluación del
control interno, evaluación del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisión
del trabajo de Auditoría, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo
comunicación de observaciones y carta de
representación.
4. Normas relativas al Informe de Auditoría
Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del
informe, presentación del informe, contenido del
informe e informe especial.
NAGU .1. NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se
relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican también para la
ejecución del trabajo y la preparación del informe, se
refieren al entrenamiento técnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participación de
profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL (*)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento técnico, la experiencia y competencia
profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.
El entrenamiento técnico constituye la
preparación en las técnicas de auditoría y la constante
actualización profesional, así como el desarrollo de
habilidades necesarias para asegurar la calidad del
trabajo de auditoría.
A fin de lograr el cumplimiento de esta
Norma, Ios Organos conformantes del Sistema
Nacional de Control, deben promover y realizar
programas de capacitación en técnicas necesarias para
garantizar la capacidad e idoneidad profesional del
personal que participa en el proceso de la auditoría
gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad
que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y
habilidad profesional que ostenta para efectuar su
labor acorde con los requerimientos y exigencias que
demanda el trabajo de auditoría.
- procedimientos de auditoría y evalúe los resultados
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*)
El auditor debe adoptar una actitud de
independencia de criterio respecto de la entidad
examinada y se mantendrá libre de cualquier
situación que pudiera señalarse como incompatible
con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad
que permite apreciar que los juicios formulados por el
auditor estén fundados en elementos objetivos de los
aspectos examinados.
El auditor deberá considerar no solamente
si es independiente y si sus actitudes y actividades le
permiten proceder de acuerdo a ello, sino también si
existe ;motivo que pudiera dar lugar a que otros
cuestionaran su independencia.
Deberá abstenerse de participar en la
realización de auditoría en caso de incompatibilidad o
conflictos de interés manifiestos.
El auditor estará libre de impedimentos
personales, profesionales para garantizar una labor
imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla
impedido de participar en la ejecución de acciones de
control en la entidad donde haya laborado
anteriormente y que comprendan areas y/o aspectos
en los cuales intervino o participo directa o
indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra
impedido recibir beneficios en cualquier forma, para
si o para otro, proveniente de personas naturales o
jurídicas vinculadas a la entidad en la cual se efectúa
la acción de control.
Tampoco deberá realizar actividad política
partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni
emitir opinión, intervenir o participar en actos de
decisión, gestión o administración de la entidad
donde realice su examen.
En los Organos conformantes del Sistema
Nacional Control se establecerán los mecanismos
adecuados e cautelen debidamente la independencia
del auditor, e incluyan la presentación de una
manifestación personal de independencia.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO
PROFESIONAL (*)
El auditor debe actuar con el debido cuidado
profesional a efecto de cumplir con las. normas de
auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la
elaboración del informe.
El debido cuidado y esmero profesional
significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditoría y para
seleccionar los métodos, técnicas y procedimientos de
auditoría que habrán de aplicarse en ella.
Implica también que basándose en su buen
juicio, aplique correctamente las pruebas y demás
para la reparación del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez
de juicio habilidad necesaria a base de la práctica
constante, bajo supervisión adecuada y
entrenamiento permanente.
Los niveles jerárquicos superiores
cautelaran que el personal a su cargo mantenga un
desempeño y conducta funcional acorde con las
normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En
caso de apreciar un incumplimiento o transgresión
deberán informar a los funcionarios competentes
sobre dichos actos a fin que se apliquen las
correspondientes medidas correctivas.
 NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta
reserva respecto a la información que conozca en el
transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener
estricta reserva respecto al proceso y los resultados de
la auditoría, no revelando los hechos, datos y
situaciones que sean de conocimiento del auditor por
el ejercicio de su actividad profesional.
Sólo podrá acceder a la información
relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la dirección y ejecución del trabajo
de auditoría.
En los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control se establecerán políticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta
obligación subsistirá aún después de cesar en sus
funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar
sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Códigos de Etica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIÓN DE
PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarán el equipo de auditoría, en calidad
de apoyo, los profesionales y/o especialistas que
ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditoría gubernamental, cuando sus servicios se
consideren necesarios para el desarrollo del examen.
De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirán en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son
personas naturales o jurídicas, que poseen idoneidad,
conocimiento y experiencia en determinado campo
técnico distinto al ejercicio de la Auditoría
gubernamental, cuyos servicios podrán ser utilizados
de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado
personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporación, debe cerciorarse de
su competencia y habilidad en sus respectivas
especialidades.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor
encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a
sujetar su accionar a las normas de auditoría
gubernamental en lo que resulte aplicable.
Periódicamente presentarán avances de su
trabajo debiendo al término del mismo alcanzar un
Informe documentado, que incluya las respectivas
conclusiones, observaciones y recomendaciones, en
concordancia con los objetivos del examen y la
normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contraloría General de la República, los
Organos de Auditoría Interna conformantes del
Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditoría designadas, deben establecer y mantener un
adecuado sistema interno de control de calidad que
permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditoría se ejecuta en concordancia con los
objetivos, políticas, normas y procedimientos de
auditoría gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de
políticas y procedimientos, así como los recursos
técnicos especializados para cerciorarse que las
auditorías se realizan de acuerdo con las normas de
auditoría gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de
calidad debe permitir obtener una razonable
seguridad de que: i) se cumplen las normas de
auditoría gubernamental ii) se han establecido
políticas y procedimientos de auditoría adecuados, iii)
se cumplen con requisitos de calidad profesional y,
iv) se lleva a cabo una capacitación y supervisión
documentada.
Un sistema interno de control de calidad
comprende el establecimiento de políticas y
procedimientos respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos
al desarrollo de instrumentos técnicos normativos
básicos para la ejecución de la auditoría
gubernamental; selección, capacitación y
entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b) Controles durante el desarrollo de la
auditoria, relativos a la supervisión sobre el trabajo
delegado en personal idóneo; dirección sobre el
equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e
inspección respecto al grado de aplicación de los
procedimientos diseñados para mantener la calidad de
los trabajos de auditoría.
c) Controles después de culminada la
Auditoría, relativos al establecimiento de políticas y
procedimientos para confirmar que los
procedimientos de control de calidad han funcionado
en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
Este grupo de normas tiene por objeto
establecer los criterios técnicos generales que
permitan una apropiada planificación de la auditoría
en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acápites
siguientes, se refieren a: Planificación general,
planificación especifica, programas de auditoría y
archivo permanente.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría
designadas, que ejecuten Auditoría Gubernamental de
acuerdo con estas normas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema de control de calidad
que permita ofrecer seguridad razonable que la
Auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas
de Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría
Gubernamental y las Guías de Auditoría.
El control de calidad es el conjunto de
políticas y procedimientos, así como los recursos
técnicos especializados para cerciorarse de que las
Auditorías se realizan de acuerdo con la Normas de
Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría
Gubernamental y las Guías de Auditoria.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
La Contraloría General de la República, los
Organos de Auditoría Interna, conformantes del
Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de
Auditoría designadas, deben establecer un apropiado
sistema de control de calidad interno que permita
obtener una razonable seguridad de haberse
establecido políticas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos
al desarrollo de instrumentos técnicos normativos
básicos para la ejecución de la Auditoría
gubernamental; selección, capacitación y El Contralor General, en uso de las
entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b) Controles durante el desarrollo de la
Auditoría, relativos a la supervisión sobre el trabajo
delegado en personal idóneo; dirección sobre el
equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e
inspección respecto al grado de aplicación de los
procedimientos diseñados para mantener la calidad de
los trabajos de auditoría.
c) Controles después de culminada la
Auditoría, relativos al establecimiento de políticas y
procedimientos para confirmar que los
procedimientos de control de calidad han funcionado
en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
La Contraloría General de la República,
adoptará las políticas y procedimientos que permitan
efectuar periódicamente el control de calidad externo
de los Organos de Auditoría Interna y de las
Sociedades de Auditoría designadas.
El control de calidad externo, debe incluir
entre otros, la revisión de los informes de auditoría y
los correspondientes papeles de trabajo, así como, la
idoneidad de los programas de capacitación y
entrenamiento.
Las Sociedades de Auditoría designadas
que, de acuerdo con sus políticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad
externa, pondrán a disposición a requerimiento de la
Contraloría General de la República, constancia del
resultado de la supervisión correspondiente."
NAGU. 2.10 PLANIFICACION
GENERAL
La Contraloría General de la República y los Organos
de Auditoría Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control, planificarán sus actividades de
auditoría a través de sus Planes Anuales. aplicando
criterios de materialidad, economía objetividad y
oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución
de sus planes.
El Plan Anual de Auditoría Gubernamental,
es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditoría y el universo de entidades
y/o areas, según corresponda, a examinar durante el
período de un año y será elaborado en concordancia
con las políticas y disposiciones establecidas por la
Contraloría General de la República .
El citado Plan es de naturaleza reservada,
para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán
medidas cautelatorias siendo obligación del personal
vinculado con las acciones de auditoría, mantener una
absoluta confidenciabilidad de su contenido.
atribuciones conferidas por la Ley del Sistema
Nacional de Control, dicta los lineamentos de política
que rigen la planificación de la Auditoría
Gubernamental en armonía con los Planes y
Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los
Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas
al Sistema.
En la Contraloría General cada unidad
orgánica de línea planificará anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades sujetas al
Sistema lo efectuará el Jefe del Organo de Auditoría
lnterna, de acuerdo a las prioridades establecidas para
el logro de los objetivos y metas institucionales o
sectoriales según sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditoría serán
flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorización se considere necesario efectuar de
acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes serán objeto de
consolidación en el denominado Plan Nacional Anual
de Auditoria Gubernamental y serán elaborados de
conformidad con los Objetivos y Lineamentos de
Política Institucional aprobados por la Contraloría
General.
La estructura del contenido de los planes,
guardará armonía con los objetivos y lineamentos de
Política Institucional del Plan Nacional que apruebe
la Contraloría General de la República.
La Contraloría General y los Organos de
Auditoría Interna conformantes del Sistema evaluarán
periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de
Auditoría, formulando el correspondiente Informe.
 LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditoría están
exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designación por la
Contraloría General de la República.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION
ESPECIFICA (*)
El trabajo del auditor debe ser
adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realización de un auditoría de alta calidad y debe
estar basado tanto en el conocimiento de la actividad
que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan.
La planificación de una auditoría implica
desarrollar una estrategia general para su conducción
a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal
conocimiento comprensión de las actividades,
sistemas de control información y disposiciones
legales aplicables a la entidad; que le permitan
evaluar el nivel de riesgo d auditoría así como
determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificación de la auditoría debe incluir
la evaluación de los resultados de la gestión de la
entidad a examinar, en relación a los objetivos, metas
y programas previstos.
La información que necesita el auditor para
planificar la auditoría varía de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a
examen. En determinados casos se puede realizar un
estudio preliminar de la entidad antes de preparar el
plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio
preliminar constituye un método de apoyo eficaz para
seleccionar las areas especificas donde se va a
prácticar la auditoría y para obtener información que
habrá de utilizarse en la planificación. Es un proceso
que permite conseguir rápidamente información sobre
la organización, programas, actividades y funciones
de la entidad, aunque sin someterla a una verificación
detallada.
Al concluir la recolección y estudio de
información el auditor documentará su trabajo
mediante:
a. Descripción de las actividades de la
entidad, resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentación obtenida de la
entidad, como flujogramas sobre los procedimientos
de las areas más significativas, etc.
b. Emisión de un Memorándum de
Planificación cuya estructura básica contendrá:
. Objetivos del examen, son los resultados
que se espera alcanzar.
. Alcance del examen, grado de extensión
de las labores de auditoría que incluye areas, aspectos
y períodos a examinar.
. Descripción de las actividades de la
entidad.
. Normatividad aplicable a la entidad,
especialmente relacionadas con las areas materia de
evaluación.
. Informes a emitir y fechas de entrega.
. Identificación de areas críticas definiendo
el tipo de pruebas a aplicar. Se efectúa en los casos de
objetivos predeterminados.
. Puntos de atención, situaciones
importantes a tener en cuenta durante la conducción
del examen incluyendo denuncias que se hubieran
recibido.
. Personal, nombre y categoría de los
auditores que conforman el equipo de auditoría.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de
acuerdo a su capacidad y experiencia.
. Funcionarios de la entidad a examinar.
. Presupuesto de tiempo, por categorías,
areas y visitas.
. Participación de otros profesionales y /o
especialistas de acuerdo a las areas materia de
evaluación.
. Aspectos denunciados, referidos a hechos
de importancia relacionados con la entidad a
examinar.
La responsabilidad por la preparación del
Memorándum de Planificación corresponde al auditor
encargado y al supervisor; la revisión y aprobación a
los niveles gerenciales competentes.
En el caso de las entidades sujetas al
Sistema, el Jefe del Organo de Auditoría Interna
aprobará el Memorándum de Planificación.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA
El trabajo del auditor debe ser
adecuadamente planeado a fin de asegurar la
realización de una auditoría de calidad, debe estar
basado en el conocimiento de las actividades que
ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del
entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoría a
efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables.
El planeamiento de una auditoría implica la
preparación de una estrategia general para su
conducción, con la finalidad de asegurar que el
auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensión del entorno en que se desarrolla la
entidad, las principales actividades que ejecuta, la
estructura de control interno y disposiciones legales
aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo
de auditoría, así como determinar las áreas críticas,
potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.
El planeamiento de la auditoría también
debe incluir la revisión de la información relacionada
con la gestión de la entidad a examinar, con relación a
los objetivos, metas y programas previstos en el
período bajo examen; así como el seguimiento de la
implementación de las recomendaciones efectuadas
como resultados de las observaciones formuladas con
anterioridad.
La información que necesita el auditor para
el planeamiento de la auditoría varía de acuerdo con
los objetivos de la misma y con las áreas de la entidad
sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la
evaluación de la información que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecución de un
programa de actividades en las instalaciones de las
áreas de la entidad que permita completar la
información necesaria para la mejor comprensión y
conocimiento de sus principales objetivos, funciones,
estructura de control interno, procesos, bienes y/o
servicios producidos, recursos utilizados y sistemas
administrativos.
Durante la ejecución de esta etapa de la
auditoría, así como al concluir la recolección y
estudio de la información, el auditor documentara su
trabajo mediante:
a) La actualización del Archivo
Permanente.
b ) Emisión del plan y programas de
Auditoría para ejecutar el trabajo de campo, en el que
se precisarán los objetivos de la auditoría, su alcance,
criterios de materialidad, cronograma de actividades,
recursos necesarios y su costo, informes a emitir,
participación de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de
auditoría se presentan como orientación en el Manual
de Auditoría Gubernamental.
La responsabilidad por la preparación,
revisión y aprobación del Planeamiento corresponde a
los niveles gerenciales competentes, tomándose en
cuenta las Normas Internacionales de Auditoría
vigentes y aplicables para el planeamiento de la
auditoría."
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE
AUDITORIA
Para cada auditoría gubernamental deben
prepararse programas específicos que incluyan
objetivos, alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su aplicación, así como el
personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden
una relación ordenada de procedimientos a ser
aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan
obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de
la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este
conocimiento para establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.
Su flexibilidad debe permitir
modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor se consideren
pertinentes durante el curso de la auditoría.
Los programas de auditoría guían la acción
del auditor y sirven como elemento para el control de
la labor realizada. Deben también permitir la
evaluación del avance del examen y la correcta
aplicación de los procedimientos, cautelando que la
consecución de los resultados este de acuerdo con los
objetivos propuestos.
El programa de auditoría debe ser lo
suficientemente detallado de manera que sirva de
guía y como medio para controlar la adecuada
ejecución del trabajo.
La responsabilidad de la elaboración de los
respectivos programas corresponde al auditor
encargado y supervisor.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 2.30 PROGRAMAS DE
AUDITORIA
Para cada auditoría gubernamental se
prepararán programas específicos que incluyan los
objetivos, procedimientos que deben aplicarse,
naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecución, así
como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden
una relación lógica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y
el momento en que deberán ser aplicados, a efectos
de obtener evidencia competente, suficiente y
relevante, necesaria para alcanzar el logro de los
objetivos de auditoría. Deben ser lo suficientemente
flexibles para permitir modificaciones durante el
proceso de la auditoría que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditoría guían la acción
del auditor, sustentan la determinación de los recursos
necesarios para efectuar la auditoría, su costo y los
plazos que demanda su ejecución; así mismo,
permiten la evaluación de su avance y que los
resultados estén de acuerdo con los objetivos
propuestos.
 El programa de auditoría debe ser lo
suficientemente detallado de manera que sirva de
guía al auditor y como medio para supervisar y
controlar la adecuada ejecución del trabajo.
Un procedimiento de auditoría es la
instrucción detallada para la recopilación de
evidencia que se ha de obtener durante la ejecución
de la auditoría, deben desarrollarse en términos
específicos para que puedan ser utilizados por los
auditores a cargo de su ejecución, su contenido debe
corresponder a la aplicación de una técnica de
auditoría.
Los cambios que se hagan a los programas
de auditoría, deben ser evaluados adecuadamente en
función de los objetivos previstos y las circunstancias
que pueden originar su modificación, debiendo
documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboración y
modificación de los programas de auditoría,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerárquico
superior."
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
El Archivo Permanente esta conformado
por un conjunto orgánico de documentos que
contienen copias y/o extractos de información de
interés, de utilización continua o necesaria para
futuros exámenes, básicamente relacionada con:
* Ley orgánica de la entidad y normas
legales que regulan su funcionamiento
* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organización y Funciones
- ROF aprobado
* Manual de Organización y Funciones -
MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado
* Flujogramas de las principales actividades
de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo
modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditoría
* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo
reprogramaciones
* Informe de evaluación del Plan Anual
* Resumen de las decisiones mas
importantes adoptadas por la Alta Dirección
* Resoluciones y Directivas emitidas por la
entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizará periódicamente a fin de
permitir su fácil utilización, especialmente en la fase
de planificación de las auditorías.
La responsabilidad de organizar el Archivo
Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Línea de la
Controlaría General.
b) A las Jefaturas de los Organos de
Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de auditoría debido a que
sus exámenes se supeditan a la designación de la
Controlaría General debiendo limitarse a mantener el
archivo correspondiente a las auditorías que hayan
realizado en armonía con la normativa vigente.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 2.40 ARCHIVO
PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
Es la información básica de la entidad o
área a auditar, sobre la cual se deberá mantener un
conocimiento actualizado de las actividades que se
llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco
legislativo que le es aplicable, así como, las áreas
criticas, los componentes sujetos a examen y el
cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar
un planeamiento y programación de auditoría
efectiva.
La documentación básica que conforma el
Archivo Permanente, se detalla en el Manual de
Auditoría Gubernamental.
Excepción
El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a que
sus exámenes, se supeditan a la designación de la
Contraloría General, debiendo limitarse a mantener el
archivo correspondiente a las auditorías que hayan
realizado en armonía con la normativa vigente."
NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo esta integrado esencialmente por
normas utilizadas en la realización de la auditoría,
tienen el propósito que las pruebas y demás
procedimientos que se seleccionen, según el criterio
profesional del auditor sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoría.
Las normas que se establecen a
continuación, están referidas a: Estudio y evaluación
del control interno evaluación del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisión
del trabajo de auditoría evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicación de observaciones y carta de
representación.
NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION
DEL CONTROL INTERNO (*)
Se debe efectuar un apropiado estudio y
evaluación del control interno para identificar las
areas criticas que requieren un examen profundo,
determinar su grado de confiabilidad a fin de
establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y
selectividad de la aplicación de procedimientos de
auditoría.
El sistema de control interno comprende el
plan de organización, Ios métodos, procedimientos y
la función de auditoría interna establecidos dentro de
una entidad pública, para salvaguardar su patrimonio
contra el mal gasto, pérdida y uso indebido, verificar
la exactitud y veracidad de la información financiera
y administrativa promover la eficiencia en las
operaciones y, comprobar el cumplimiento de los
objetivos y políticas institucionales así como de la
normativa aplicable. Un apropiado sistema de control
interno, también permite detectar posibles
deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de delitos, de ser el caso.
La administración de la entidad es
responsable de implantar y mantener un sistema
eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
a) Ambiente de control, que se refiere a la
disposición general, actitud vigilante y acciones
adoptadas por parte de la administración con
respecto al control y su importancia para la entidad.
b) Sistemas de Información y registro,
consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar reunir, analizar, clasificar, registrar e
informar las transacciones de una entidad.
c) Procedimientos de control, consisten en
las políticas y procedimientos adicionales
establecidos por la administración para lograr una
razonable seguridad de e los objetivos específicos de
la entidad serán alcanzados.
El estudio y evaluación del sistema de
control interno tiene por objeto conocer con mayor
precisión aquellos aspectos de importancia de la
organización y funcionamiento de la entidad, así
como, efectuar los ajustes de los programas y la
aplicación detallada de procedimientos de auditoría,
especialmente en las aéreas críticas, que servirán
como base para el establecimiento de los objetivos y
alcance de la auditoría, la formulación de
recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinación del grado de confianza de los controles
implantados por la entidad.
El estudio y evaluación del sistema de
control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al
tipo de auditoría que se ejecute, sea financiera, de
gestión o se trate de exámenes especiales.
Los auditores podrán evaluar, hasta donde
sea necesario para cumplir los objetivos de la
auditoría aquellas políticas, procedimientos, prácticas
y controles que sean aplicables a los programas,
funciones y actividades que sean materia de la
auditoría.
El relevamiento de información del sistema
de. control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que
se presente la información y, el criterio del auditor.
La evaluación del sistema de control interno
comprende dos etapas:
1. Obtención de información acerca de su
funcionamiento .
2. Comprobación de que los controles
identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los
sistemas de información y registro, el auditor debe
establecer si los controles internos están funcionando
apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto
a la integridad de los datos procesados mediante
medios informáticos .
Al término de esta evaluación el auditor
emitirá el documento denominado Memorandum de
Control Interno, el cual estará dirigido al titular de la
entidad.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.10 EVALUACION DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluación
de la estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos implementados y
determinar el riesgo de auditoría.

La estructura del control interno es el
conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a
que están lográndose los objetivos del Control
Interno.
El Control Interno es un proceso
establecido por los funcionarios de la entidad y demás
personal encargado de brindar una razonable
seguridad con relación al logro de los objetivos
como: promover la efectividad, eficiencia, economía
en las operaciones; proteger y conservar los recursos
públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras
normas del gobierno y elaborar información confiable
y oportuna.
Existen cinco componentes
interrelacionados en su estructura:
a) Ambiente de Control
Esta referido a cómo los órganos de
dirección y de la administración de una organización
estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia de control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b) Evaluación del Riesgo
Consiste en cómo la entidad identifica,
analiza y maneja los riesgos que afectan el
cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las políticas y procedimientos que
colaboran en asegurarse que se tomaran acciones a fin
de cumplir con lea funciones asignadas.
d) Sistema de Información y Comunicación
Consiste en los métodos y procedimientos
establecidos por la administración para procesar la
información e informar de las operaciones de la
entidad.
e) Actividades de Monitoreo
La administración es responsable de
establecer y mantener el control interno para lo cual
evalúa la calidad del mismo en el tiempo.
La evaluación y comprensión de la
estructura de control interno, tiene por objeto conocer
con mayor precisión la efectividad de los controles
internos para formarse una opinión sobre la
aseveración de la gerencia de la entidad acerca de la
solidez de los controles internos al término del
periodo auditado y evaluar el riesgo de control y la
efectividad de los controles de cumplimiento durante
el periodo auditado.
La evaluación de la estructura de control
interno debe ser llevada a cabo de acuerdo al tipo de
auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o
se bate de exámenes especiales, tomándose en cuenta
las Normas y estándares profesionales pertinentes así
como las Normas de Control Interno para el Sector
Público, aprobadas con Resolución de Contraloría Nº
072-98-CG del 26 de junio de 1998, en cuanto a la
implementación con normas específicas en las
diferentes áreas de la Entidad.
Al término de la auditoría, el auditor emitirá
el Informe Largo correspondiente, cuyas
observaciones y/o comentarios serán materiales y
significativas." (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por
el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría
Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo
texto es el siguiente:
"3.10 EVALUACIÓN DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluación
de la estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos implementados y
determinar el riesgo de control, así como identificar
las áreas críticas; e informar al titular de la entidad de
las debilidades detectadas recomendando las medidas
que correspondan para el mejoramiento de las
actividades institucionales.
La estructura del control interno es el
conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a
que están lográndose los objetivos del Control
Interno.
El Control Interno es un proceso continuo
establecido por los funcionarios de la entidad y demás
personal en razón a sus atribuciones y competencias
funcionales, que permite administrar las operaciones
y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en
función de objetivos como: promover la efectividad,
eficiencia, economía en las operaciones; proteger y
conservar los recursos públicos; cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
información confiable y oportuna que propicie una
adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema
de control interno, también permite detectar posibles
deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.
La Estructura de Control Interno está
conformada por cinco componentes
interrelacionados:
a) Ambiente de Control
Esta referido a cómo los órganos de
dirección y de la administración de una organización
estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia sobre los beneficios de un adecuado
control. Es el fundamento de los otros componentes.
b) Evaluación del Riesgo
 Consiste en la forma como la entidad
identifica, analiza y administra los riesgos que afectan
el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las políticas y procedimientos de
control que imparte la dirección, gerencia y los
niveles ejecutivos competentes, en relación con las
funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistema de Información y Comunicación
Consiste en los métodos y procedimientos
establecidos por la administración para procesar
apropiadamente la información y dar cuenta de las
operaciones de la entidad para fines de toma de
decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administración es responsable de
implementar y mantener el control interno para lo
cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo, a fin
de promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluación y comprensión de la
estructura de control interno, tiene por objeto conocer
con mayor precisión la implementación de los
controles internos establecidos por la entidad, sus
niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones
de la gerencia; lo cual permite formarse una
fundamentada opinión sobre la solidez de los
mismos, determinando el riesgo de control existente,
así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control
interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditoría
que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de
exámenes especiales, tomando en cuenta las normas y
estándares profesionales pertinentes así como las
disposiciones específicas para las diferentes áreas de
la entidad previstas en la normativa vigente. El
relevamiento de información debe documentarse
adecuadamente.
La evaluación de la estructura de control
interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información relacionada
con el diseño e implementación de los controles
sujetos a evaluación.
2. Comprobación de que los controles
identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
Al término de esta evaluación la Comisión
Auditora emitirá el documento denominado
Memorándum de Control Interno, en el cual se
consignarán las debilidades detectadas, así como las
correspondientes recomendaciones tendentes a su
superación. Dicho documento será remitido al titular
de la entidad para su implementación, con copia al
Organo de Auditoría Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la
NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del
Memorándum de Control Interno, así como del
reporte de las acciones correctivas que en virtud del
mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como
anexo del informe correspondiente a la acción de
control. Asimismo, en dicho informe se considerará
como conclusión y recomendación los aspectos de
control interno que lo ameriten, para el seguimiento
correspondiente."
NAGU. 3.20 EVALUACION DEL
CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la Auditoría
gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría
gubernamental la evaluación del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es también importante debido a
que los organismos, programas, servicios, actividades
y funciones gubernamentales se crean generalmente
por ley y están sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias más especificas que las que rigen en el
sector privado. Dicha normativa establece, entre otros
aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las
metas y objetivos por alcanzar, la población que se va
a beneficiar, cuanto y en que deberá gastarse.
Las fuentes de información sobre las
disposiciones legales son diversas. Una adecuada
fuente primaria constituye la entidad auditada, dado
que conoce la legislación aplicable. Cuando la citada
entidad reciba financiamiento de otro nivel
gubernamental y se conozca su fuente, los auditores
podrán recurrir a la organización que suministre los
fondos para obtener y/o verificar información
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables,
el auditor debe planificar la auditoría en tal forma que
tenga una razonable seguridad de que se descubrirán
posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditoría.
El auditor no necesariamente esta
capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos
tipos que por su especialización o complejidad
competen a las autoridades responsables de investigar
esa clase de hechos o de aplicar las leyes
correspondientes. No obstante, esta obligado a
conocer las características y tipos de los riesgos
potenciales del area auditada y de los actos ilícitos
que puedan ocurrir en ella, para que este en
posibilidad de identificar los indicios de que esos
actos puedan haber ocurrido.
La ejecución de una auditoría de
conformidad con las normas de auditoría
gubernamental no será garantía que habrán de
descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. El
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos
durante el período que haya sido objeto de la
auditoría, tampoco significará, necesariamente, que el
desempeño del auditor fue inadecuado, a condición
de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con
las normas de auditoría gubernamental establecidas.
(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.20 EVALUACION DEL
CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la Auditoría
Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría
gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las
normas legales y reglamentarias es importante debido
a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores
del Presupuesto Público, se crean generalmente por
norma expresa y sus competencias, presupuestos y
limitaciones están sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias de un modo más específico que las
que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa
establece, entre otros aspectos, que debe hacerse,
quien debe hacerlo, las metas y objetivos por
alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuanto y
en qué deberá gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el
cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y
aplicables para los fines de la auditoría, el auditor
debe planificar su labor en forma tal que tenga una
razonable seguridad de que los procesos y
operaciones a evaluar estén libres de hechos
observables derivados de incumplimientos de normas
legales y reglamentarias y que le será posible
identificar y evidenciar posibles abusos o actos
indebidos que puedan influir significativamente en
los resultados de la auditoría. Así mismo, el auditor,
está obligado a tomar conocimiento de las
características y clases de riesgos que puedan afectar
el área auditada, a fin de estar en capacidad de
diseñar procedimientos de auditoria que posibiliten
identificar irregularidades que puedan derivar en
indicios de actos ilícitos.
Para ello, el auditor, debe tener un
entendimiento suficiente de los objetivos que
persiguen las exigencias normativas que se aplican al
área o procesos auditados, así como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se
asocian con el área o los procesos auditados. Para tal
efecto el auditor deberá:
a) Determinar la normativa que pueda tener
un efecto directo y significativo en los estados
financieros, información presupuestaria o área
auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditoría que
permitan verificar el cumplimiento de la normativa
aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
Las fuentes de información sobre las
normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que
conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba
financiamiento de organismos internacionales de
crédito o de otro nivel, los auditores podrán recurrir a
la organización que suministre los fondos para
obtener y/o verificar información relacionada con las
normas pertinentes.
Cuando la legislación vigente autorice a los
funcionarios expresamente algún grado de
discrecionalidad para determinada toma de decisión,
el auditor no puede cuestionar su ejercicio por el solo
hecho de tener una opinión distinta. Tales decisiones
sólo pueden observarse si fueron tomadas sin una
consideración adecuada de los hechos o riesgos en el
momento oportuno o por los resultados adversos que
la decisión conllevó a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar
sobre los casos en que la entidad no está cumpliendo
con las normas legales y reglamentarias, se encuentra
en situación de riesgo jurídico, no está ejerciendo
respectivamente las facultades legales para alcanzar
sus objetivos y metas, así como también recomendar
las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de
tales hechos.
El auditor está en capacidad de conocer las
características y tipos de irregularidades y actos
ilícitos significativos susceptibles de incurrirse en el
ejercicio de la función pública y en la administración
de los recursos y bienes de las entidades, así como en
sus efectos en los estados financieros e información
presupuestaria de la entidad, con la finalidad que
durante la planeación de la auditoría, diseñe
procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la
ejecución del trabajo de campo y ser informados
oportunamente a los estamentos correspondientes del
Estado.
Si el auditor, como resultado de la
aplicación de sus programas y procedimientos,
determina que existe indicios de un acto ilícito
significativo lo reporta según la NAGU 4.50.
El auditor debe proceder con el debido
cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilícitos de manera que no
interfieran con las investigaciones y/o procedimientos
legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecución de una auditoría de
conformidad con las normas de auditoría
gubernamental, no será garantía para describirse
todos los actos ilícitos. Aún el descubrimiento
posterior de tales actos ocurridos durante el período
objeto de auditoría, tampoco significará
necesariamente, que el desempeño del auditor fue
inadecuado, a condición de que la auditoría se haya
efectuado de acuerdo con las presentes normas."

NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL
TRABAJO DE AUDITORIA (*)
El trabajo de auditoría debe ser
apropiadamente supervisado para mejorar su calidad
y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisión es un proceso técnico que
consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su
inicio hasta la aprobación del informe por el nivel
competente.
En la auditoría gubernamental, la
supervisión será ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados directamente con el proceso del examen.
La supervisión se aplicará al planificar,
ejecutar y elaborar el correspondiente informe de
auditoría.
Se debe dejar evidencia de la labor de
supervisión que permita establecer la oportunidad y el
aporte técnico al trabajo de auditoría.
La cantidad de trabajos de auditoría a
supervisar dependerá de los objetivos y alcance de la
auditoría, complejidad del trabajo y condiciones
externas, como la distancia de las entidades a
examinar.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.30 SUPERVISION DEL
TRABAJO DE AUDITORIA.
El trabajo de auditoría debe ser
apropiadamente supervisado durante todo su proceso
para asegurar el logro de los objetivos propuestos y
mejorar la calidad del Informe de Auditoría.
La supervisión es un proceso técnico que
consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de
auditoría, desde que se dispone su ejecución hasta la
aprobación del informe de auditoría por el nivel
competente.
En la auditoría gubernamental, la
supervisión será ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados directamente con su proceso, para tal
efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes
del equipo de auditoría comprendan los objetivos
propuestos, así como el grado en que su participación
permitirá el cumplimiento de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite
asegurar la eficiencia, eficacia y economía en la
utilización de los recursos de auditoría, promueve el
entrenamiento técnico y la capacidad profesional de
los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el
logro de los objetivos de la auditoría.
Los integrantes del equipo, así como los
niveles pertinentes que ejercen la función de
supervisión, deben dejar evidencia de la labor
realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditoría, a efectos de establecer la
oportunidad y el aporte técnico al trabajo de
auditoría.
La participación en los trabajos de auditoría
a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de
la auditoría, complejidad del trabajo y condiciones
externas, como la distancia de las entidades a
examinar, para estimar las horas/hombre de
supervisión de la auditoría considerado en el
cronograma de trabajo que forma parte del
Planeamiento."
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE (*)
El auditor debe obtener evidencia
suficiente, competente y relevante mediante Ia
aplicación de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o
función que sea objeto de la auditoría.
La evidencia deberá someterse a prueba
para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de
suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y
revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA
EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y
convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor. La
evidencia será suficiente cuando por los resultados de
la aplicación de una o varias pruebas, el auditor podrá
adquirir certeza razonable que los hechos revelados
se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea
conveniente, se podrá emplear métodos estadísticos
con ese propósito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe
ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deberá
considerar cuidadosamente si existen razones para
dudar de su validez o de su integridad. De ser así,
deberá obtener evidencia adicional o revelar esa
situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen
criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no deberán considerarse
suficientes para determinar la competencia.
 La evidencia que se obtiene de fuentes
independientes es más confiable que la obtenida del
propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha
establecido un sistema de control interno apropiado
es más confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente
mediante un examen, observación, cálculo o
inspección es más confiable que la que se obtiene en
forma indirecta.
Los documentos originales son más
confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en
circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece mas crédito que aquella
que se obtiene en circunstancias comprometedoras
(por ejemplo, cuando Ios informantes pueden sentirse
intimidados).
c. Relevancia.
Se refiere a la relación que existe entre la
evidencia y su uso. La información que se utilice para
demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda
una relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, será irrelevante y, por consiguiente, no deberá
incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor
deberá obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia y competencia de la evidencia que haya
obtenido.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u
observación directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorándum (donde se
resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales.
b. Evidencia documental.
Consiste en información elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño.
c. Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o
entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoría deberán corroborarse, siempre que
sea posible, mediante evidencia adicional. También
será necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado
influidos por prejuicios o tuvieran sólo un
conocimiento parcial del area auditada.
d. Evidencia analítica.
Comprende cálculos, comparaciones,
razonamiento y separación de la información en sus
componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Cuando la información procesada por
medios electrónicos constituya una parte importante o
integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial
para cumplir los objetivos del examen, el auditor
deberá cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa información.
Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor:
a) Podrá efectuar una revisión de los
controles generales de los sistemas computarizados y
de los relacionados específicamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los
relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podrá practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados
por medios electrónicos o los incluya en su informe a
manera de antecedentes o con fines informativos, por
no ser significativos para los resultados de la
auditoría, bastará generalmente que en el informe se
cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia
suficiente, competente y relevante mediante la
aplicación de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o
función que sea objeto de auditoría.
La evidencia deberá someterse a revisión
para asegurarse que cumpla con los requisitos básicos
de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles
de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia
y revelar la forma en que se obtuvo. Características
de la Evidencia:
 a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y
convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el
Informe. La evidencia será suficiente cuando por los
resultados de la aplicación de procedimientos de
auditoría se comprueban razonablemente los hechos
revelados. Para determinar si la evidencia es
suficiente se requiere aplicar el criterio profesional.
Cuando sea conveniente, se podrán emplear métodos
estadísticos con ese propósito.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe
ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deberá considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su
validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su
informe.
Los siguientes supuestos constituyen
algunos criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente:
* La evidencia que se obtiene de fuentes
independientes es más confiable que la obtenida del
propio organismo auditado.
* La evidencia que se obtiene cuando se ha
establecido un sistema de control interno apropiado
es más confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se ha establecido.
* Los documentos originales son más
confiables que sus Copias.
* La evidencia testimonial que se obtiene
en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece más crédito que aquella
que se obtiene en circunstancias comprometedoras
(por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse
intimidados).
c) Relevancia.
Se refiere a la relación que existe entre la
evidencia y su uso la información que se utilice para
demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda
relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace,
será irrelevante y, por consiguiente, no podrá
incluirse como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor
deberá obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia y competencia de la evidencia que haya
obtenido.
Clasificación de la Evidencia
a) Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u
observación directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorándum (donde se
resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en información elaborada como la
contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño;
asimismo, la que establece las normas procesales
pertinentes en caso de determinación de
responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o
entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoría deberán corroborarse, siempre que
sea posible mediante evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia
testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo
un conocimiento parcial del Area auditada.
d) Evidencia analítica.
Comprende cálculos, comparaciones,
razonamiento y separación de la información en sus
componentes, cuyas bases debe ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades
civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente
de Sistemas Computarizados
Cuando la información procesada por
medios electrónicos constituya una parte importante o
integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial
para cumplir los objetivos del examen, se deberá
tener certeza de la importancia y de la confiabilidad
de esa información, como en el Sistema Integrado de
Administración Financiera - SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor:
a) Podrá efectuar una revisión de los
controles generales de los sistemas computarizados y
de los relacionados específicamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y
los relacionados con las aplicaciones o comprueba
que esos controles no son confiables, podrá practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
 Cuando el auditor utilice los datos
procesados por medios electrónicos o los incluya en
su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditoría, bastará generalmente que
en el informe se cite la fuente de esos datos para
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
Aplicación del Reglamento de Multas con
Facultades Coactivas
Cuando se presenten dificultades y/o
retrasos en la entrega de información que perjudique
el normal desarrollo de la Auditoría a los auditores de
la Contraloría General, de los Organos de Auditoría
Interna y las Sociedades de Auditoría designadas, se
aplicará el Reglamento de Multas con facultades
coactivas a los servidores, funcionarios, cesantes y
entidades que están sujetos al Sistema Nacional de
Control, de acuerdo al Art. 24 inciso n) del Decreto
Ley Nº 26162."
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un
registro completo y detallado de la labor efectuada y
las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el
vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución,
y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener
la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten
en el informe. Podrán incluir cintas, fotos, películas y
discos.
No hay nada que sustituya a una
comprensión adecuada de los objetivos de la
auditoría, las razones por las cuales se emprenderá
determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensión se logra cuando el auditor dispone de
papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, reciben instrucciones idóneas de sus
supervisores. La práctica de indicar claramente en los
papeles de trabajo los fines que se persigan será muy
útil para asegurarse que la información obtenida
estará relacionada directamente con los objetivos de
la auditoría y del informe correspondiente.
PROPOSITO
a. Contribuir a la planificación y realización
de la auditoría.
b. Proporcionar el principal sustento del
informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión
y supervisión del trabajo de auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo
realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el
informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la
auditoría.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de
que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y
el alcance del trabajo realizado. La concisión es
importante, pero no deberá sacrificarse la claridad y
la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o
papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros,
comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relación
directa con la auditoría, este en capacidad de
fundamentar las conclusiones y recomendaciones,
mediante su revisión. No deben requerir de
explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo
contrario podrían perder su valor como evidencia.
d. Deben contener información relevante,
esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de
trabajo se ven afectados por factores tales como:
a. La naturaleza de la auditoría
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la
actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo
deben contener:
a. El Memorándum de Planificación y los
Programas de Auditoría que deben estar debidamente
referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, aIcance y metodología,
incluyendo los criterios usados para la selección de
las muestras.
c. Indicación de la manera como se ha
obtenido la información, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron
(fuentes).
d. Documentación del trabajo que sustente
la conclusiones y juicios significativos.
e. Indices, referencias, cedulas y resúmenes
adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los
componentes en que se divida el examen.
 g. Fecha y firma de la persona que los
prepara.
h. Evidencia de Ias revisiones efectuadas al
supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los
órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, y de las Sociedades de Auditoría cuyos
exámenes practicados contaron con la autorización de
la Controlaría General.
El auditor cautelará la integridad de los
papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter
secreto de la información contenida en los mismos.
(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un
registro completo y detallado de la labor efectuada y
las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el
vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución,
y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener
la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar
en el informe. Podrán incluir medios de
almacenamiento magnéticos, electrónicos,
informáticos y otros.
No hay nada que sustituya a una
comprensión adecuada de los objetivos de la
Auditoría, las razones por las cuales se emprenderá
determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa
comprensión se logra cuando el auditor dispone de
papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, recibe instrucciones idóneas de sus
supervisores. La práctica de indicar claramente en los
papeles de trabajo los fines que se persigan, será muy
útil para asegurarse de que la información obtenida
estará relacionada directamente con los objetivos de
la Auditoría y del informe correspondiente.
Propósito
a) Contribuir a la planeación y realización
de la Auditoría.
b) Proporcionar el principal sustento del
informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecución,
revisión y supervisión del trabajo de Auditoría.
d) Constituir la evidencia del trabajo
realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el
informe y como prueba preconstituida para los
procesos judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la
Auditoría.
Propiedad y Custodia de los Papeles de
Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los
órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, y de las sociedades de Auditoría, cuyos
exámenes practicados contaron con la autorización de
la Contraloría General, destacándose que en el caso
de Auditorías practicadas por Sociedades de Auditoría
contratadas directamente por el organismo rector del
Sistema, los papeles de trabajo serán de propiedad de
la Contraloría General de la República."
NAGU.360 COMUNICACION DE
OBSERVACIONES
Durante el proceso de la auditoría, el
auditor encargado debe comunicar oportunamente
observaciones a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada comprendidos en los hechos
observados, a fin que en un plazo perentorio
establecido, presenten sus descargos sustentados
documentariamente, para su oportuna evaluación y
consideración en el informe correspondiente.
Las observaciones se refieren a los
hallazgos determinados como resultado de la
aplicación de los procedimientos de auditoría en
armonía con los objetivos establecidos, y constituyen
las deficiencias o irregularidades evidenciadas
técnicamente en la entidad auditada.
Las observaciones fundamentan las
conclusiones y recomendaciones del informe, y deben
cumplir los siguientes requisitos:
a. Estar basadas en hechos y respaldados
con evidencias.
b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una Iabor
suficiente que sirva de soporte para las conclusiones y
recomendaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar
sus hallazgos y constarán en los papeles de trabajo,
debidamente referenciados y documentados.
Para revelar completa y claramente los
hallazgos, estos contarán necesariamente con los
atributos de: Condición. Criterio. Causa y Efecto
La comunicación de observaciones es el
proceso mediante el cual el auditor, una vez
evidenciados los hallazgos, cumple en forma
inmediata con darlos a conocer a los funcionarios y
servidores de la entidad examinada comprendidos en
los hechos, para que presenten sus respectivos
descargos documentados.
El auditor encargado debe comunicar las
observaciones a fin de otorgar el ejercicio del derecho
de defensa de las personas comprendidas en las
mismas, en observancia a las disposiciones legales
vigentes.
La comunicación se efectúa por escrito en
forma reservada y directa, debiendo acreditarse su
recepción.
La referida acción permite al auditor contar
con los elementos de juicio que sustenten de manera
suficiente y competente los comentarios,
conclusiones y recomendaciones del Informe de
auditoría.
La alusión a los funcionarios y servidores a que se
refiere la norma, se extiende también a las personas
que ya no se encuentren laborando en la entidad
examinada.
El auditor encargado y supervisor son
responsables de elaborar la comunicación de
observaciones.
La observación a ser comunicada estará
referida a hechos que revistan materialidad de
acuerdo a lo previsto en el Memorándum de
Planificación.
El plazo para la entrega de los descargos es
perentorio y será establecido a criterio del auditor
encargado, de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes.
En caso de no ser ubicados los funcionarios
y servidores comprendidos en los hechos observados
serán notificados en el diario oficial u otro de mayor
circulación en la que se encuentre la entidad auditada.
La no presentación de los descargos por
parte del servidor o funcionario público dentro del
plazo previsto debe revelarse en el informe, así como
los hechos materia de la observación.
El auditor encargado y el supervisor son
responsables de la oportuna evaluación de los
descargos recepcionados, los cuales serán archivados
en los papeles de trabajo y referenciados
adecuadamente.
Se consignará un párrafo sobre el
cumplimiento de la comunicación de observaciones
en la Introducción del Informe.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría N° 112-97-CG, publicada
el 22-06-97, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.60 COMUNICACION DE
HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de la auditoría, el
Auditor Encargado debe comunicar oportunamente
los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus
aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente para su evaluación oportuna y
consideración en el informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los
Hallazgos de Auditoría se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como
resultado de la aplicación de los procedimientos de
auditoría.
El auditor gubernamental debe desarrollar
sus hallazgos de auditoría y constarán en los papeles
de trabajo, debidamente referenciados y
documentados.
En los hallazgos de auditoría a ser
comunicados, se deberá considerar los atributos:
Condición y Criterio.
La comunicación de los hallazgos de
auditoría, es el proceso mediante el cual el auditor,
una vez evidenciadas las preguntas deficiencias o
irregularidades, cumple en forma oportuna con dar a
conocer a las personas comprendidas en las mismas,
estén o no prestando servicios en la entidad
examinada, para brindarles la oportunidad de
presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados.
En la redacción de los hallazgos, el auditor
debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma objetiva,
concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito en
forma reservada y directa, debiendo acreditarse su
recepción en caso de no ser ubicadas las personas
comprendidas, los hallazgos materia de
comunicación, serán notificadas a través del Diario
Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la
localidad en que se encuentre la entidad auditada.
La responsabilidad de la comunicación de
hallazgo de auditoría y la oportuna evaluación de las
aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al
Auditor Encargado y al Supervisor de Auditoría.
El plazo para la entrega de las aclaraciones
o comentarios será establecido a juicio del Auditor
Encargado de acuerdo a las disposiciones
correspondientes.
En la parte introductoria del Informe, se
consignará un párrafo sobre el cumplimiento de la
presente NAGU bajo el rubro de "COMUNICACION
DE HALLAZGO DE AUDITORIA". Para los efectos
de la NAGU 4.40 - CONTENIDO DEL INFORME,
en su numeral A.4) se tendrá presente lo establecido
en este párrafo."(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:

"NAGU 3.60 COMUNICACION DE
HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de la Auditoría en la
entidad examinada, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas
comprometidas en los mismos, a fin que en un plazo
fijado, presentar sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su evaluación
oportuna y consideración en el informe
correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los
hallazgos de auditoría se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como
resultado de la aplicación de los procedimientos de
auditoría.
Los hallazgos de auditoría con criterios de
materialidad o significación económica debidamente
desarrollados, referenciados y documentados
constarán en los papeles de trabajo.
En los hallazgos de auditoría a ser
comunicados, se considerarán los atributos:
Condición, Criterio, Causa y Efecto del
hallazgo; estos últimos dos elementos podrán ser
excluidos de la comunicación cuando la naturaleza
del hallazgo y el tipo de auditoría gubernamental lo
exija.
La comunicación de los hallazgos de
auditoría durante el desarrollo del trabajo de campo,
es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas
las presuntas deficiencias o irregularidades, se
cumple con hacer de conocimiento a las personas
comprendidas en los mismos, estén o no prestando
servicios en la entidad examinada, para brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados.
En la redacción de los hallazgos de
auditoría, se debe utilizar lenguaje sencillo y
fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma
objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito en
forma personal y reservada, a la persona directamente
vinculada con el hallazgo, debiendo acreditarse su
recepción. En caso de no ser ubicadas las personas
comprendidas en los hallazgos materia de
comunicación, serán citados a través del Diario
Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la
localidad en que se encuentra la entidad auditada.
El plazo para la entrega de las aclaraciones
o descargos debidamente documentados será
establecido de acuerdo con las disposiciones
correspondientes.
Excepción
A fin de no poner en riesgo los resultados
de la investigación del Ministerio Público y Poder
Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio
efectivo del derecho de defensa ante las autoridades
competentes, se exceptúa de la comunicación de
hallazgos a quienes se encuentren comprendidos en
los indicios razonables de comisión de delito o de
responsabilidad civil determinados emitiéndose
directamente el Informe Especial Legal y
remitiéndolo a los organismos legales competentes."
(*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por
el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría
Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo
texto es el siguiente:
"NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE
HALLAZGOS
Durante la ejecución de la acción de
control, la Comisión Auditora debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo
fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentadamente para su debida
evaluación y consideración pertinente en el Informe
correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los
hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la
aplicación de los procedimientos de control
gubernamental empleados. Su formulación y
comunicación se realiza teniendo en consideración
los principios y criterios que orientan el ejercicio del
control.
La comunicación de hallazgos es el proceso
mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas
deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas
de conocimiento de las personas comprendidas en los
mismos, estén o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad
de presentar sus aclaraciones o comentarios
debidamente documentados y facilitar, en su caso, la
adopción oportuna de acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarán
necesariamente la situación o hecho detectado
(condición); la norma, disposición o parámetro de
medición transgredido (criterio); el resultado adverso
o riesgo potencial identificado (efecto); así como la
razón que motivó el hecho o incumplimiento
establecido (causa), cuando ésta última haya podido
ser determinada a la fecha de la comunicación.
Para efectos de la comunicación de los
hallazgos se considerará su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculación a la participación
y competencia personal del destinatario, así como en
su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y
fácilmente entendible que refiera su contenido en
forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito y su
entrega al destinatario es directa y reservada,
debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De
no encontrarse la persona, se le dejará una
notificación para que se apersone a recabar los
hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles. En caso
de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas
comprendidas en los hallazgos materia de
comunicación, serán citados para recabarlos dentro de
igual plazo, mediante publicación, por una sola vez,
en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulación en la localidad donde se halle la entidad
auditada. Los hallazgos podrán ser recabados
personalmente o a través de representante
debidamente acreditado mediante carta poder con
firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para
recabar los hallazgos, se tendrá por agotado el
procedimiento de comunicación de los mismos.
En el documento que se curse para
comunicar los hallazgos, se señalará el plazo
perentorio para la recepción de las aclaraciones o
comentarios que deberán formular individualmente
las personas comprendidas, el cual será establecido
por la Comisión Auditora teniendo en cuenta la
naturaleza del hallazgo, el alcance de la acción de
control y si la persona labora o no en la entidad
auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor
de cinco (5) días hábiles, más el término de la
distancia; precisándose que a su vencimiento sin
recibirse respuesta o ser ésta extemporánea, tal
situación constará en el Informe respectivo,
conjuntamente con los hechos que sean materia de
observación, no siendo obligatoria, en su caso, la
evaluación e incorporación de los comentarios
presentados extemporáneamente al plazo otorgado.
Excepcionalmente, el citado plazo podrá prorrogarse
por única vez y hasta por tres (3) días hábiles
adicionales en casos debidamente justificados por el
solicitante; en estos casos, se entenderá que el pedido
ha sido aceptado a su recepción, salvo denegación
expresa.
El inicio del proceso de comunicación de
hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento
del Titular de la entidad auditada, con el propósito
que éste disponga que por las áreas correspondientes,
se presten las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas para fines de la
presentación de sus aclaraciones o comentarios
documentados. Para tal efecto, la comunicación
cursada por la Comisión Auditora servirá como
acreditación.
Unicamente, bajo responsabilidad de la
Comisión Auditora y previa autorización del nivel
gerencial competente, podrá exceptuarse la
comunicación de hallazgos, en los casos que, por
existir absoluta certeza en cuanto a su comisión,
tipicidad, sustento e identificación de los presuntos
responsables, la citada comunicación resulte
irrelevante, debiéndose en dichos casos emitirse con
inmediatez el correspondiente Informe Especial para
su remisión a las autoridades competentes."
NAGU 3.70 CARTA DE
REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de
representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento
por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de
la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposición del auditor la información requerida, así
como cualquier hecho significativo ocurrido durante
el período bajo examen y hasta la fecha de
terminación del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se
rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situación se revelara en el
informe de auditoría.
Este grupo de normas establecen los
criterios técnicos para el contenido, elaboración y
presentación del Informe de auditoría Gubernamental
relacionado con la auditoría de gestión y exámenes
especiales. Las Normas de auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de
auditoría - NIA, que rigen a la profesión contable en
el país, son aplicables a todos los aspectos de
contenido, elaboración y presentación del Informe de
auditoría Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente,
acápite también pueden ser aplicables a algunas
auditorías financieras.
Las normas que se mencionan a
continuación regula formulación del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad,
presentación y contenido del informe y el informe
especial.
NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de
auditoría por escrito para comunicar los resultados de
cada examen
No es propósito de esta norma limitar o
evitar la discusión de los hallazgos, juicios,
conclusiones y recomendaciones con personas
responsables de la entidad o área auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las
discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deberá
prepararse un informe por escrito independientemente
que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios
para:
a. Comunicar los resultados de la auditoría
a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno.
b. Reducir el riesgo de los resultados sean
erróneamente interpretados.
c. Poner a disposición de las autoridades
pertinentes los resultados del examen.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos
y recomendaciones para verificar que se hayan
adoptado las medidas correctivas apropiadas. (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por
el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría
Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo
texto es el siguiente:
"NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL
INFORME
Como producto final del trabajo de campo,
la comisión auditora procederá a la elaboración del
informe correspondiente, considerando las
características y estructura señaladas en las Normas
de Auditoria Gubernamental.
El informe es el documento escrito
mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el
resultado final de su trabajo, a través de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecución, con la finalidad de brindar
suficiente información a los funcionarios de la
entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las
deficiencias o desviaciones más significativas, e
incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conducción de las actividades u
operaciones del área o áreas examinadas. Las
deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelaran en el Memorándum de Control Interno, de
acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.
Las características y estructura específicas
del informe, según el tipo de auditoría, que deben ser
materia de cumplimiento, se encuentran establecidas
en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, así como en la NAGU
4.50 - Informe Especial, en su caso."
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL
INFORME
Los informes de auditoría deben emitirse lo
mas pronto posible a fin de que su información
pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la
entidad examinada y/o funcionarios de los niveles
apropiados del gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad
posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas
programadas para Ias distintas fases de la Auditoría.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de
escaso valor para quienes se encarguen de tomar las
decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor
debe prever la emisión oportuna del informe y tener
presente ese propósito al ejecutar la auditoría. (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por
el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría
Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo
texto es el siguiente:
"NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL
INFORME
La comisión auditora deberá adecuarse a los
plazos estipulados en el programa correspondiente, a
fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la información en él
revelada sea utilizada oportunamente por el titular de
la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados
del Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible,
el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas
programadas para las distintas fases de la acción de
control.
Los usuarios de los informes requieren de la
información en él contenida, a fin de cumplir con sus
tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de
dirección o gerencia. Un informe preparado
cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se
recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisión Auditora debe
prever que la elaboración del informe concluya en el
plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna
y tener presente ese propósito al ejecutar la acción de
control."
NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL
INFORME:
EL informe debe ser preparado en lenguaje
sencillo y fácilmente entendible , tratando los asuntos
en forma concreta y concisa, los que deben coincidir
de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
El auditor no debe suponer que el usuario
del informe posee conocimientos detallados sobre los
temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe
ser más extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de Ias palabras, según
su significado, excluyendo las innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos
cuando fuese necesario a juicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos
importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es
importante que el auditor tenga en cuenta que un
exceso de detalles puede confundir al usuario e
incluso ocultar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia
presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de
asegurarse que información que se presenta sea
confiable a fin de evitar errores que podrían restar
credibilidad y genera cuestionamiento y validez
sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de
manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una
adecuada interpretación los asuntos mencionados.
(*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por
el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría
Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo
texto es el siguiente:
"NAGU 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL
INFORME
Los informes que se emitan deben
caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deberá tener especial cuidado en la redacción, así
como en la concisión, exactitud y objetividad al
exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma
narrativa, de manera ordenada, sistemática y lógica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar
un lenguaje sencillo y fácilmente entendible a fin de
permitir su comprensión incluso por los usuarios que
no tengan conocimientos detallados sobre los temas
incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se
incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la
exposición.
Los asuntos se deberán tratar en forma
concreta y concisa, los que deben coincidir de manera
exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe
ser más extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en
especial de los adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos
cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisión en el informe, no implica el
omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a
interpretaciones erradas. Es importante que el auditor
tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo
principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia
presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas. Se basa
en la necesidad de asegurarse que la información que
se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la
presentación de los hechos o en el significado de los
mismos, que podrían restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de
manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una
adecuada interpretación de los asuntos mencionados."
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL
INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe
elaborar uniforme en el cual expondrá
apropiadamente los resultados del examen, señalando
que se realizó de acuerdo a las normas de auditoría
gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el
contenido de los informes de auditoría financiera
(informe Largo) de gestión y de otros tipos que se
deriven de las mismas tales como exámenes
especiales, asegurando la uniformidad en su
denominación y estructura, así como su exposición
clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitirá una Síntesis
Gerencial del Informe.
CONTENIDO DEL INFORME
El informe deberá presentar la siguiente
estructura:
1. INTRODUCCION
Comprenderá la información general
concerniente al examen y a la entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL
EXAMEN
1. Motivo del examen
Estará referido a las causas que originan la
acción de control, así como la referencia al
documento de acreditación. Deberán exponerse las
razones por las cuales se llevó a cabo la auditoría.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o
tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una
Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que
espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los Iímites de la
auditoría, a fin de evitar interpretaciones erróneas en
los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre
determinados aspectos de la gestión.
Se dejará constancia que el trabajo se
realizó de acuerdo con las normas de auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de auditoría
Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y
profundidad del trabajo que se haya realizado para
cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el
período examinado, el ámbito geográfico donde se
haya practicado la Auditoría y las aéreas materia de
examen.
De ser el caso, el auditor revelará las
limitaciones al alcance que se presenten en el
proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan
sido verificados, ese hecho deberá manifestarse.
También deberán revelarse Las modificaciones
efectuadas al enfoque de la auditoría como
consecuencia de las limitaciones de la información o
del alcance de la auditoría.
4. Comunicación de Observaciones

Se dará a conocer el cumplimiento de la
comunicación de observaciones efectuadas a los
funcionarios de la entidad comprendidos en las
mismas.
B. INFORMACION RELATIVA A LA
ENTIDAD EXAMINADA
1. Antecedentes y Base Legal
Se deberá hacer una breve referencia en
torno a la creación de la entidad, su estructura
organizativa, las principales actividades que
desarrolla y al area examinada.
En la base legal se precisara la referencia a
las dispociones legales que la regulan.
2. Relación de las personas comprendidas
en las observaciones
Esta referido al personal de la entidad
auditada comprendido en las observaciones, el cual se
consignará en un anexo del informe, con indicación
de nombres y apellidos, cargo, período de gestión,
condición laboral y dirección domiciliaria.
3. Posición financiera, económica
presupuestaría
Teniendo en cuenta el tipo de examen que
se realice a criterio del auditor, se incluirán el balance
general estado de pérdidas y ganancias, balance de
ejecución presupuestal u otros, según corresponda.
Il. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deberá expresar sus
conclusiones,que son juicios de carácter profesional
basados en las observaciones resultantes del examen
efectuado. Las conclusiones estarán referidas a la
evaluación de los resultados de gestión de la entidad
examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas
y programas así como a la utilización de los recursos
públicos, en términos de economía, eficiencia y
eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deberá
indicar la determinación de la naturaleza de la
responsabilidad en la que incurran los funcionarios o
eervidores públicos, sea administrativa, civil o penal.
De acuerdo a la competencia funcional de los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control,
cuando la responsabilidad es de carácter penal, esta
debe ser revelada en términos de presunción de
delito.
Al final de cada conclusión se hará
referencia al número correspondiente a la observación
en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella información que a juicio del
auditor, permita conocer hechos o circunstancias. que
incidan significativamente en la gestión de la entidad
auditada, tales como el reconocimiento de las
dificultades o circunstancias en las que se
desenvolvieron los responsables de dicha gestón, en
los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos de objetividad e
imparcialidad que deben guiar al auditor en la
elaboración de su informe.
Las observaciones derivadas del examen.
Los aspectos principales que deben tenerse
en cuenta al redactar las observaciones serán:
1. Las observaciones estarán referidas a
asuntos significativos e incluirán información
suficiente y competente relacionada con los
resultados de la evaluación efectuada a la gestión de
la entidad examinada, así como el uso de los recursos
públicos, en términos de economía, eficiencia y
eficacia.
2. Igualmente deberá incluir la información
necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar
la comprensión de las observaciones.
3. El término observación esta referido a
cualquier situación deficiente y relevante que se
y determine de la aplicación de procedimientos de
auditoría y estará estructurada de acuerdo con los
atributos (condición, criterio, causa y efecto) que se
considere de interés para la entidad examinada.
Cada observación deberá redactarse en
forma narrativa, teniendo en cuenta para su
presentación los aspectos siguientes:
a. Sumilla
Se refiere al titulo que utiliza el hecho
observado.
b. Condición
Este término se refiere a la descripción de la
situación irregular o deficiencia hallada, cuyo grado
de desviación debe ser demostrada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carácter
legal, operativo o de control que regulan el accionar
de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en
la presentación de la observación debe citar
específicamente la normativa pertinente y el texto
aplicable de la misma.
d. Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió
la condición, o el motivo por el que no se cumplió el
criterio o norma. Su identificación requiere de la
habilidad y juicio profesional del auditor y es
necesaria para el desarrollo de una recomendación
constructiva que prevenga la recurrencia de la
condición.
 e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial
cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo,
indispensable para establecer su importancia y
recomendara la Administración que tome las acciones
requeridas para corregir la condición. Siempre y
cuando sea posible; el auditor debe revelar en su
informe la cuantificación del efecto.
4. Al término del desarrollo de cada
observación, se indicaran de modo sucinto los
descargos que presenten las personas comprendidas
en la misma, así como la opinión del auditor después
de evaluar los hechos observados y los descargos
recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia
logros notables en la entidad auditada y que tengan
relación con el alcance y objetivos de la auditoría, a
su juicio podrá decidir su inclusión en los
comentarios del informe.
6. Tratándose de la existencia de posibles
delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo
de responsabilidad que corresponda a los presuntos
implicados, contando para ello con una adecuada
coordinación con la asesoría legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las
medidas sugeridas a la Administración de la entidad
examinada, orientadas a promover la superación de
las observaciones o hallazgos emergentes de la
evaluación de la gestión. Serán dirigidas a los
funcionarios públicos que tengan competencia para
disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones
constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y
conclusiones correspondientes, propicien la adopción
de correctivos que posibiliten mejorar
significativamente la gestión y/o el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos, con énfasis en el
logro de los objetivos, metas y programas de la
entidad auditada dentro de parámetros de economía,
eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar
encaminadas a superar las causas de los problemas
observados, se referirán a acciones específicas y
estarán dirigidas a quienes corresponde emprender
esas acciones. Además, es necesario que las medidas
que se recomienden sean factibles de implantar y que
su costo corresponda a los beneficios esperados.
Las recomendaciones deberán contener la
descripción de cursos de acción para optimizar el
cumplimiento de metas y objetivos institucionales,
sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se
enfatizará en precisar las medidas necesarias para la
acción correctiva, aplicando criterios de oportunidad,
de acuerdo a la naturaleza de las observaciones.
Se incluirán recomendaciones para que se
cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se
mejoren los controles internos cuando sean
significativos los casos de incumplimiento y las
deficiencias de control observadas.
También se deberán incluir en este rubro las
recomendaciones significativas determinadas en
auditorías anteriores que no se hayan corregido y
estén relacionadas con los objetivos del examen.
ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y
claridad en el informe, se utilizarán los anexos
indispensables que complementen o amplíen la
información de importancia contenida en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos,
a los fundamentos de los descargos presentados por
las personas comprendidas en los hechos observados,
a los informes técnicos y legales, según la naturaleza
de los hallazgos, y a los estados financieros
consolidados, en caso de no haber sido auditados.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor
encargado, el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente de la Contraloría General de la
República. En el caso de los órganos de auditoría
interna del Sistema Nacional de Control, por el
auditor encargado, el supervisor y el jefe del
respectivo órgano.
De ameritarlo, el informe también será
suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o
especialista.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 4.40. CONTENIDO DEL
INFORME
El Auditor debe elaborar el informe de
auditoría, el cual expondrá apropiadamente los
resultados del examen, señalando que se realizó de
acuerdo con las normas de auditoría gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el
contenido del informe largo de auditoría financiera,
de gestión y de otros tipos que se deriven de los
mismos, tales como exámenes especiales, asegurando
la uniformidad de su denominación y estructura, así
como la exposición clara y precisa de los resultados
del examen.
Adicionalmente, se emitirá una “Síntesis
Gerencial del Informe".
Contenido del Informe
El informe debe presentar la siguiente
estructura:

I. INTRODUCCION
Comprenderá la información general
concerniente al examen y a la entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL
EXAMEN
1. Antecedente del examen
Estará referido al origen de la acción de
control, tales como: planes anuales de auditoría,
denuncias, pedidos del Congreso, etc.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisara la naturaleza o
tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una
Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que
espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los límites de la
auditoría, a fin de evitar interpretaciones erróneas en
los casos en que los objetivos hayan sido
particularmente limitados o puntuales sobre
determinados aspectos de la gestión.
3. Alcance
Se dejará constancia de que el trabajo se
realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría
Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y
profundidad del trabajo que se haya realizado para
cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el
período examinado, el ámbito geográfico donde se
hayan practicado la Auditoría y las áreas, materia de
examen.
De ser el caso, el auditor revelará las
limitaciones al alcance del examen que se presenten
en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no
hayan sido verificados, ese hecho deberá
manifestarse. También deberán revelarse las
modificaciones efectuadas al enfoque de la auditoría
como consecuencia de las limitaciones de la
información o del alcance de la auditoría.
Asimismo, debe revelarse que las
irregularidades con daño económico y/o indicios
razonables de comisión de delito, son materia de un
informe especial legal.
4. Relación de personal comprendido en las
observaciones
Está referido al personal al servicio de la
entidad auditada, comprendido en las observaciones
el cual se consignará en un anexo del informe,
consignando nombres, apellidos, cargo, período de
gestión y condición laboral.
5. Comunicación de hallazgos
Se dará a conocer el cumplimiento de la
comunicación de hallazgos efectuados a los
funcionarios de la entidad comprendidos en las
mismas, señalándose las excepciones adoptadas para
la emisión del informe especial legal.
II. CONCLUSIONES
Las conclusiones son las opiniones de
carácter profesional que los responsables de la
auditoría emiten respecto a cada uno de los objetivos
(generales y específicos) establecidos en el Programa
de Auditoría, sustentados en los resultados
determinados para cada objetivo, cualquiera sea el
tipo de auditoría.
En la opinión ha de hacerse referencia a los
objetivos examinados en su conjunto, evitando así
mencionar con detalle los datos que la sustentan o las
observaciones detectadas, pero facilitando a los
destinatarios un conocimiento general de la
apreciación del auditor sobre la materia examinada.
Esta presentación evitará formular conclusiones por
cada observación.
III. COMENTARIOS Y
OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se deberá revelar
los comentarios y observaciones derivadas de la
auditoría.
Comentarios
Con la finalidad que la información que
presenta el auditor guarde la debida objetividad y
equilibrio, podrán revelarse bajo el rubro
comentarios- aquella información importante y
constatada por el auditor, comprendida en los
objetivos y alcance de la auditoría que permita
conocer hechos o circunstancias que incidan en la
situación evidenciada en la entidad y que no
constituyan observaciones.
Se consideran tales:
1. El reconocimiento de las dificultades o
circunstancias en las que se desenvolvieron los
responsables de dicha gestión;
2. El reconocimiento de logros notables de
la gestión;
3. La adopción de correctivos por la propia
administración durante la ejecución de la auditoría
que supere los hechos observables;
4. Informar de aquellos asuntos importantes
que requieran un trabajo adicional siempre que no se
encuentren directamente comprendidos en los
objetivos de la auditoría.

Observaciones
Los aspectos principales que deben
tenerse en cuenta al redactar las observaciones
serán:
1. Las observaciones estarán referidas a
asuntos significativos con criterio de materialidad
relacionada con los resultados de la evaluación
efectuada a la gestión de la entidad examinada, de
acuerdo con los objetivos previstos.
2. El término observación está referido a
cualquier situación deficiente y relevante que se
determine en la aplicación de procedimientos de
auditoría y estará estructurada de acuerdo con los
atributos (condición, criterio, causa y efecto) que se
considere significativo y de interés para la entidad
examinada.
Cada observación deberá redactarse
siguiendo los criterios de la NAGU 4.30, teniendo
en cuenta para su presentación los aspectos
siguientes:
a) Sumilla
Es el título o encabezamiento que resume la
observación.
b) Condición
Este término se refiere al hecho irregular o
deficiencia determinada, cuyo grado de desviación
debe ser demostrada y sustentada con evidencias.
c) Criterio
Es la norma o estándar técnico-profesional,
alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al
auditor tener la convicción de que es necesario
superar una determinada acción u omisión de la
entidad, en procura de mejorar la gestión. Los más
comunes criterios a ser empleados en la auditoría son:
las normas jurídicas vigentes, las normas técnicas o
estándares profesionales, las opiniones de expertos,
indicadores de gestión, índices de desempeño de anos
anteriores o de entidades comparables bajo
circunstancias iguales, los elementos de la estructura
de control interno, recomendaciones de las normas
técnicas de control interno para el Sector Público y
los criterios de probidad administrativa.
d) Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió
la condición, o el motivo por el que no se cumplió el
criterio o norma. Su identificación requiere de la
habilidad y juicio profesional del auditor y es
necesaria para el desarrollo de una recomendación
constructiva que prevenga la recurrencia de la
condición.
e) Efecto
Es la consecuencia real o potencial
cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la
observación, indispensable para establecer su
importancia y recomendar a la Administración que
tome las acciones requeridas para corregir la
condición. Siempre y cuando sea posible, el auditor
debe revelar en su informe la cuantificación del
efecto.
3. Al término del desarrollo de cada
observación, se indicarán de modo sucinto las
aclaraciones o comentarios que presenten las
personas comprendidas en la misma, así como la
opinión técnica del auditor después de evaluarlos,
sustentando los argumentos invocados; asimismo, se
indicará la determinación de la responsabilidad
administrativa.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las
medidas específicas indicadas a la administración de
la entidad, orientadas a promover la superación de las
causas y las observaciones evidenciadas durante el
examen. Serán dirigidas al Titular o en su caso a los
funcionarios públicos que tengan competencia para
disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones
constructivas que, fundamentadas en las
observaciones, propicien la adopción de correctivos
que posibiliten mejorar significativamente la gestión
y/o el desempeño de los funcionarios y servidores
públicos, con énfasis en el logro de los objetivos de la
entidad auditada dentro de parámetros de economía
eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deberán
contener la descripción de cursos de acción para
optimizar el cumplimiento de metas y objetivos
institucionales, sectoriales y nacionales.
También se incluirá como recomendación,
el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiese determinado en la
auditoría y la aplicación de las sanciones
consiguientes, conforme a lo previsto en el régimen
laboral aplicable.
Al formular las recomendaciones se
enfatizará en precisar las medidas necesarias para la
acción correctiva aplicando criterios de oportunidad
de acuerdo a la naturaleza de las observaciones, de
factibilidad en su implantación, y de costo
proporcional a los beneficios esperados.
Las recomendaciones se presentarán
siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios y
servidores responsables de su implantación, y
referenciando a las observaciones que le
correspondan.
V. ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y
claridad en el informe, se presentarán como anexos
cuando sean necesarios, los informes emitidos por
profesionales y/o especialistas debido a su
importancia que complementen o amplíen las
observaciones significativas contenidas en el mismo.
Asimismo se incluirá un Cuadro como
anexo, en el que se consignen a los responsables con
indicación del nombre y número de observación.
En lo que respecta a las observaciones con
responsabilidad administrativa, únicamente se
incluirán como anexos aquellos documentos que no
obran en la entidad examinada.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles gerenciales
correspondientes de la Contraloría General de la
República. En el caso de los órganos de auditoría
interna, por el auditor encargado, el supervisor y el
jefe del respectivo órgano.
Excepción del Alcance
Para la formulación de los informes de
auditoría de los Préstamos y Donaciones de
Organismos Multilaterales (BID, BIPRF, AID, etc.)
se tomará en cuenta las respectivas Guías y Pautas
emitidas por dichos Organismos." (*)
(*) Norma de
Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo
Primero de la Resolución de Contraloría Nº 259-
2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el
siguiente:
"NAGU 4.40 CONTENIDO DEL
INFORME
El contenido del informe expondrá
ordenada y apropiadamente los resultados de la
acción de control, señalando que se realizó de
acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y
mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el
contenido del Informe de la acción de control, trátese
ésta de una auditoría
financiera (informe largo), auditoría de gestión o
examen especial según sea el caso, con el objeto de
asegurar que su denominación, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad,
para fines de su máxima utilidad por la entidad
examinada.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en
consideración, la naturaleza o tipo de la acción de
control practicada, con indicación de los datos
correspondientes a su numeración e incluyendo
adicionalmente un título, el cual deberá ser breve,
específico y redactado en tono constructivo, si fuere
pertinente. En ningún caso, incluirá información
confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente
estructura:
I.- INTRODUCCIÓN
Comprenderá la información general
concerniente a la acción de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.- Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones
que motivaron la realización de la acción de control,
tales como: planes anuales de auditoría, denuncias,
solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la
Contraloría General de la República, del Congreso,
etc.), entre otros; debiéndose hacer mención al
documento y fecha de acreditación.
2.- Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se señalará la naturaleza o
tipo de la acción de control practicada (auditoría
financiera, auditoría de gestión o examen especial),
así como los objetivos previstos respecto de la
misma; exponiéndose ellos según su grado de
significación o importancia para la entidad,
incluyendo las precisiones que correspondan respecto
del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3.- Alcance del examen
Se indicará claramente la cobertura y
profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la acción de control, precisando el
periodo y áreas de la entidad examinadas, ámbito
geográfico donde se realizó el examen y, asimismo,
dejándose constancia que éste se llevó a cabo de
acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental;
tratándose de Auditoría Financiera, se hará mención
adicionalmente a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de
Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisión
Auditora revelará aquí las limitaciones de
información u otras relativas al alcance del examen
que se hubieran presentado y afectado el proceso de
la acción de control, así como las modificaciones
efectuadas al enfoque o curso de la misma como
consecuencia de dichas limitaciones.
4.- Antecedentes y base legal de la entidad
Se hará referencia, de manera breve y
concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculación directa con la acción de control
realizada, sobre la misión, naturaleza legal, ubicación
orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o
área(s) examinada(s), así como las principales normas
legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de
situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y
jurídico que es materia de control; evitándose, en tal
sentido, insertar simples o tediosas transcripciones
literales de textos y/o relaciones de actividades o
disposiciones normativas.
5.- Comunicación de hallazgos
Se deberá indicar haberse dado
cumplimiento a la comunicación oportuna de los
hallazgos efectuada al personal que labora o haya
laborado en la entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se señalará que se
incluye un anexo en el Informe con la relación del
personal al servicio de la entidad examinada,
finalmente considerado en las observaciones
contenidas en el mismo, consignándose en dicha
nómina los nombres y apellidos, documento de
identidad, cargo(s) desempeñado(s), período(s) de
gestión, condición laboral y domicilio
correspondientes, con indicación de aquellas en que
estuvieren incursos en cada caso.
6.- Memorándum de Control Interno
Se indicará que durante la acción de control
se ha emitido el Memorándum de Control Interno, en
el cual se informó al titular sobre la efectividad de los
controles internos implantados en la entidad. Dicho
documento así como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan
adoptado, se deberá adjuntar como anexo del
informe.
7.- Otros aspectos de importancia
Podrá referirse bajo el presente rubro
aquella información verificada que la Comisión
Auditora, basada en su opinión profesional
competente, considere de importancia o significación,
para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos,
acciones o circunstancias que, por su naturaleza e
implicancias, tengan relación con la situación
evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción
de control y, cuya revelación permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado
por la Comisión; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o
limitaciones, de carácter excepcional, en las que se
desenvolvió la gestión realizada por los responsables
de la entidad o área examinada,
b) El reconocimiento de logros
significativos alcanzados durante la gestión
examinada,
c) La adopción de correctivos por la propia
administración, durante la ejecución de la acción de
control, que hayan permitido superar hechos
observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes
que requieran un trabajo adicional, siempre que no se
encuentren directamente comprendidos en los
objetivos de la acción de control,
e) Eventos posteriores a la ejecución del
trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de
la comisión auditora y que afecten o modifiquen el
funcionamiento de la entidad o de las áreas
examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en
este punto por la Comisión Auditora, demandara una
exposición o desarrollo extenso, será incluido como
anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar
lugar a la formulación de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisión
Auditora desarrollará las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la
aplicación de los procedimientos de control
gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluación y
contrastación de los hallazgos comunicados con los
correspondientes comentarios y/o aclaraciones
formulados por el personal comprendido en los
mismos, así como la documentación y evidencia
sustentatoria respectiva.
Las observaciones se deberán referir a
hechos o situaciones de carácter significativo y de
interés para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora y/o
corrección, incluyendo sobre ellos información
suficiente y competente relacionada con los
resultados de la evaluación efectuada a la gestión de
la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor
comprensión, se presentarán de manera ordenada,
sistemática, lógica y numerada correlativamente,
evitando el uso de calificativos innecesarios y
describiendo apropiadamente sus elementos o
atributos característicos. Con tal propósito, dicha
presentación considerará en su desarrollo expositivo
los aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica
el asunto materia de la observación.
2. Elementos de la observación (condición,
criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda
observación, los cuales deben ser desarrollados
objetiva y consistentemente, teniendo en
consideración lo siguiente:
a) Condición: es el hecho o situación
deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación
debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposición o
parámetro de medición aplicable al hecho o situación
observada.
 c) Efecto: es la consecuencia real o
potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situación observada, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la entidad
que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar
al hecho o situación observada, cuya identificación
requiere de la habilidad y juicio profesional de la
Comisión Auditora y es necesaria para la formulación
de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3. Comentarios y/o aclaraciones del
personal comprendido en las observaciones
Son las respuestas brindadas a la
comunicación de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observación,
las mismas que en lo esencial y sucintamente deben
ser expuestas con la propiedad debida; indicándose,
en su caso, si se acompañó documentación
sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la
comunicación de hallazgos o de haber sido ésta
extemporánea, se referenciará tal circunstancia.
4. Evaluación de los comentarios y/o
aclaraciones presentados
Es el resultado del análisis realizado por la
Comisión Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentación presentada por el
personal comprendido en la observación, debiendo
sustentarse los argumentos invocados y consignarse
la opinión resultante de dicha evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al término
del desarrollo de cada observación, la determinación
de responsabilidades administrativas a que hubiera
lugar, de haber mérito para ello. En caso de
considerarse la existencia de indicios razonables de la
comisión de delito o de perjuicio económico, se
dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado
en el Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisión Auditora deberá
expresar las conclusiones del Informe de la acción de
control, entendiéndose como tales los juicios de
carácter profesional, basados en las observaciones
establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusión se identificará
el número de la(s) observación(es) correspondiente(s)
a cuyos hechos se refiere.
La Comisión Auditora, en casos
debidamente justificados, podrá también formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las
observaciones, verificados en el curso de la acción de
control, siempre que éstos hayan sido expuestos en el
Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las
medidas específicas y posibles que, con el propósito
de mostrar los beneficios que reportará la acción de
control, se sugieren a la administración de la entidad
para promover la superación de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarán
dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que
tengan competencia para disponer su aplicación.
Las recomendaciones se formularán con
orientación constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestión de la entidad y el
desempeño de los funcionarios y servidores públicos
a su servicio, con énfasis en contribuir al logro de los
objetivos institucionales dentro de parámetros de
economía, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de
oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los
beneficios esperados.
Para efecto de su presentación, las
recomendaciones se realizarán siguiendo el orden
jerárquico de los funcionarios responsables a quienes
va dirigida, referenciándolas en su caso a las
conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que las han
originado.
También se incluirá como recomendación,
cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de
las responsabilidades administrativas que se hubiesen
determinado en el Informe, conforme a lo previsto en
el régimen laboral pertinente.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y
claridad en el Informe, sólo se incluirá como Anexos,
además de los expresamente considerados en la
presente norma, aquella documentación indispensable
que contenga importante información
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos
en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de
calidad correspondiente previo a su aprobación,
deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el
Supervisor y el nivel gerencial competente de la
Contraloría General de la República. En el caso de los
Organos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de
Control, por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el
Jefe del respectivo Organo.
Los Informes emitidos por las Sociedades
de Auditoría serán suscritos por el socio participante
y auditor responsable de la auditoría.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido
del Informe, también será suscrito por el abogado u
otro profesional y/o especialista participante en la
acción de control.
 Excepciones del alcance
a) En la formulación de los Informes de
Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen), se
tendrán en cuenta las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) y las
disposiciones emitidas por los organismos oficiales
competentes sobre la materia.
b) Para la formulación de los informes de
auditoría de los préstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID,
USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, serán
aplicables las normas y requisitos legales pertinentes
para el efecto.
Síntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de la acción de
control, podrá emitirse una “Síntesis Gerencial del
Informe”, de contenido necesariamente breve y
preciso.
La Alta Dirección de la Contraloría General
de la República y el Titular del Organo de Auditoría
Interna, según el caso y dentro de su ámbito de
competencia, podrán eximir a la Comisión Auditora
de la emisión de dicha Síntesis."
NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución del trabajo de
Auditoría, se evidencien indicios razonables de
comisión de delito, en cautela de los intereses del
Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del
caso, un Informe Especial con el respectivo sustento
técnico y legal, para que se efectúen las acciones
pertinentes en forma inmediata en Las instancia
correspondiente.
La aplicación de esta norma permitirá al
auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas Iegales aplicables, ejerza
su labor en los casos de evidenciarse indicios
razonables de comisión de delito durante el desarrollo
de su trabajo en la entidad auditada.
La instancia correspondiente será la
Procuraduría, en el caso que la Auditoría sea
realizada por la Contraloría General de la República,
Ias Fiscalías, y/o Procuraduría adscrita al sector
respectivo, cuando los exámenes sean efectuados por
los órganos de auditoría interna conformantes del
Sistema y Sociedades de auditoría designadas.
En la misma fecha de iniciados los trámites
en la Procuraduría y/o Fiscalía, según corresponda,
los citados órganos de auditoría y las Sociedades de
auditoría, remitirán un ejemplar del informe especial
a la Contraloría General y, a juicio del auditor, al
titular de la entidad, siempre que éste último no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de
comisión de delito.
La emisión del informe especial, no exime
al auditor de su obligación de recomendar medidas
inmediatas, en cautela de la recuperación del
patrimonio del Estado.
En la preparación del informe especial se
tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene
el informe de auditoría gubernamental.
(*) Norma de Auditoría Generalmente
Aceptada (*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Unico de la
Resolución de Contraloría Nº 246-95-CG, publicada
el 29-12-95, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 4.50- INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución del trabajo de
auditoría , se evidencian faltas graves y/o indicios
razonables de comisión de delito, en cautela de los
intereses del Estado, el auditor , sin perjuicio de la
continuidad del respectivo examen , debe emitir con
la celeridad del caso , un Informe Especial con el
respectivo sustento técnico y legal , para que se
efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata
en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al
auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas legales aplicables , ejerza
su labor en los casos de evidenciarse faltas graves
y/o indicios razonables de comisión de delito durante
el desarrollo de su trabajo en el entidad auditada . En
el caso de faltas graves se comunicará al titular de la
entidad para su deslindamiento respectivo y
correcciones pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de
comisión de delito, la instancia correspondiente será
la Procuraduría , en le caso que la auditoría sea
realizada por la Contraloría General de la República;
las Fiscalías y/o Procuraduría adscrita al sector
respectivo , cuando los exámenes sean efectuados
por los órganos de Auditoría Interna conformantes
del sistema y Sociedades de Auditoría designadas.
En la misma fecha de iniciados los trámites
en la Procuraduría y/o Fiscalía, según corresponda,
los citados órganos de Auditoría y las Sociedades de
Auditoría, remitirán un ejemplar del Informe especial
a la Contraloría general y, a juicio del auditor, al
titular de la entidad, siempre que este último no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de
comisión del delito.
La emisión del informe especial, no exime
al auditor de su obligación de recomendar medidas
inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado.
En la preparación del informe especial se
tendrá en cuenta básicamente la estructura que tiene
el informe de auditoría gubernamental."(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la
Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:

"NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
LEGAL
Cuando en la ejecución del trabajo de
auditoría se evidencien indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, en
cautela de los intereses del Estado, el Auditor
solicitará el apoyo legal necesario, sin perjuicio de la
continuidad de la auditoría, para emitirse con la
celeridad del caso, un Informe Especial Legal con el
respectivo sustento técnico y legal, para que se
inicien las acciones legales pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al
Auditor que con base en su juicio profesional, con el
apoyo legal necesario y en observancia de las normas
legales aplicables, ejerza su labor en los casos de
evidenciarse indicios razonables de comisión de
delito y/o responsabilidad civil durante el desarrollo
de su trabajo en la entidad auditada.
De acuerdo a la competencia funcional de
los órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control; cuando la responsabilidad es de carácter
penal y/o civil éstas deben ser reveladas en términos
de indicios.
Para el caso de indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, la
instancia correspondiente será la Procuraduría
Pública, en el caso que la Auditoría sea realizada por
la Contraloría General de la República y las
Sociedades de Auditoría designadas; las Fiscalías y/o
Procuraduría adscrita al Sector respectivo, cuando las
auditorías sean efectuadas por los Organos de
Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional
de Control, salvo que el Titular se encuentre
comprendido en los hechos y la entidad no pertenezca
a Sector alguno, en cuyo caso se tramitará a través de
la Procuraduría Pública de la Contraloría General de
la República.
En la misma fecha de iniciadas las acciones
legales, los Organos de Auditoría, remitirán un
ejemplar del informe especial legal a la Contraloría
General y al Titular de la entidad, siempre que este
último no se encuentre comprendido en los indicios
razonables de comisión de delito y/o responsabilidad
civil, en cuyo caso serán remitidos al Titular del
Sector.
Los Informes Especiales Legales
elaborados por la Contraloría General serán puestos
en conocimiento de la entidad auditada, en la misma
fecha de iniciadas las acciones legales, siempre que el
Titular no se encuentre comprendido en los indicios
razonables de comisión de delito y/o responsabilidad
civil, en cuyo caso se remitirán al Titular del Sector.
A fin de no poner en riesgo los resultados
de la investigación del Ministerio Público y el Poder
Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio
efectivo del derecho de defensa ante las autoridades
competentes, no se informará a quienes se encuentren
comprendidos en los indicios razonables de comisión
de delito o de responsabilidad civil determinados,
emitiéndose el Informe Especial Legal sin
comunicación de hallazgos, por tanto no será
aplicable la NAGU 3.60.
Excepción
Cuando se determine la existencia de
perjuicio económico que a juicio del auditor y el
abogado sea susceptible de ser recuperado vía la
comunicación de hallazgos, los hechos relativos a
dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados
por la Comisión de Auditoría y revelados en el
Informe largo de auditoría.
En la preparación del Informe Especial
Legal se tendrá en cuenta la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Motivo y origen de la auditoría, oficio de
acreditación, ámbito geográfico donde se haya
practicado la auditoría, entidad, período y áreas
materia de examen, haciendo referencia al sustento
legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, así
como a su carácter de prueba preconstituida para la
iniciación de acciones legales según el literal f) del
artículo 16 del Decreto Ley Nº 26162.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
(condición, criterio y efecto)
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto
de los hechos que constituyen indicios razonables de
comisión de delito o responsabilidad civil, señalando
las normas o disposiciones legales infringidas. En
caso de la existencia de responsabilidad civil, ésta
deberá ser debidamente cuantificada.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
(tipificación y sustento de la responsabilidad)
Sustento legal de la responsabilidad penal o
civil en que se ha incurrido (artículos pertinentes del
Código Penal o Civil, según corresponda) por cada
uno de los hechos. De haber sido identificado se
indicará el plazo prescriptorio para el inicio de la
acción penal y/o civil.
IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES
EN LOS HECHOS
Individualización de las personas al servicio
de las entidades con competencia funcional sobre los
hechos calificados como indicios, así como de otros
partícipes en ellos, según sea el caso.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma
detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el
anexo en el cual se adjunta, debidamente
autenticadas.
Adicionalmente, podrá incluirse de ser
necesario el Informe Técnico de los profesionales, los
cuales serán elaborados en atención a las
formalidades establecidas para cada profesión (Ej.
Tasación, informe de ingeniería, informe
bromatológico, etc.)
Vl. ANEXOS
En Anexo Nº 1 se consignará la nómina de
las personas al servicio de las entidades con
competencia funcional sobre los hechos calificados
como indicios, indicando el cargo, período de
desempeño de la función y domicilio.
A partir del Anexo Nº 2 se incluirán las
pruebas que sustenten los hechos materia del informe
especial legal.
NIVELES DE APROBACION DEL
INFORME ESPECIAL LEGAL
1. El Informe Especial Legal emitido por la
Contraloría General será suscrito por el abogado
participante.
2. En el caso de los Organos de Auditoría
Interna del Sistema Nacional de Control, el Informe
Especial Legal será suscrito por el abogado.
3. En el caso de las Sociedades de Auditoría
designadas o autorizadas por la Contraloría General
para auditar a entidades sujetas al ámbito del Sistema
Nacional de Control, el Informe Especial Legal será
suscrito por el socio y el abogado." (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por
el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría
Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo
texto es el siguiente:
"NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución de la acción de
control se evidencien indicios razonables de la
comisión de delito, la comisión auditora, en cautela
de los intereses del Estado, sin perjuicio de la
continuidad de la respectiva acción de control, emitirá
con la celeridad del caso, un informe especial con el
debido sustento técnico y legal, para que se efectúen
las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe será emitido
para fines de la acción civil respectiva, si se evidencia
la existencia de perjuicio económico, siempre que se
sustente que el mismo no sea susceptible de recupero
por la entidad auditada en la vía administrativa.
El objetivo de la presente norma es
garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada
implementación de las acciones correctivas legales
pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de
la acción de control, se evidencien indicios
razonables de comisión de delito así como,
excepcionalmente, la existencia de perjuicio
económico no sujeto a recupero administrativo. Su
aplicación permitirá a la Comisión Auditora, a través
de su personal responsable y especializado
competente, realizar apropiada y oportunamente su
labor en los casos indicados, basada en su opinión
profesional debidamente sustentada en los respectivos
fundamentos técnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas
en la Ley del Sistema Nacional de Control, la
Comisión Auditora formulará el Informe Especial
para revelar específicamente, con orden y claridad,
los hechos y circunstancias que configuran la
presunta responsabilidad penal o civil, las
consideraciones jurídicas que los califican y las
pruebas sustentatorias correspondientes,
recomendando la adopción de las acciones legales
respectivas por la instancia competente.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado “Informe
Especial”, con indicación de los datos
correspondientes a su numeración e incluyendo
adicionalmente un título, el cual deberá ser breve,
específico y estar referido a la materia abordada en el
informe. En ningún caso, incluirá información
confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observará la siguiente
estructura:
I. INTRODUCCIÓN
Origen, motivo y alcance de la acción de
control, con indicación del Oficio de acreditación o,
en su caso, de la Resolución de Contraloría de
designación, entidad, período, áreas y ámbito
geográfico materia de examen, haciendo referencia a
las disposiciones que sustentan la emisión del
Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de
Control y NAGU 4.50), así como su carácter de
prueba preconstituida para el inicio de acciones
legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo
de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisión de delito o de responsabilidad
civil, en su caso, con indicación de los atributos:
condición, criterio, efecto y causa, cuando esta última
sea determinable, incluyéndose las aclaraciones o
comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, así como el resultado de la evaluación
de los mismos; salvo los casos de excepción previstos
en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la
materialidad y/o importancia relativa, así como el
carácter doloso de su comisión, de ser el caso.
 En casos de responsabilidad penal, los
hechos serán necesariamente revelados en términos
de indicios.
Tratándose de responsabilidad civil, el
perjuicio económico deberá ser cuantificado,
señalándose que el mismo no es materialmente
posible de recupero por la entidad en la vía
administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Análisis del tipo de responsabilidad que se
determina, sustentando la tipificación y/o elementos
antijurídicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad penal y/o responsabilidad civil
incurrida, con indicación de los artículos pertinentes
del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional
considerada, según corresponda, por cada uno de los
hechos, con la respectiva exposición de los
fundamentos jurídicos aplicables. De haber sido
identificado, se señalará el plazo de prescripción para
el inicio de la acción penal o civil.
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES
EN LOS HECHOS
Individualización de las personas que
prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participación y/o competencia funcional en cada uno
de los hechos calificados como indicios en los casos
de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio
económico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los
terceros identificados que hayan participado en
dichos hechos.
Se indicará los nombres y apellidos
completos, documento de identidad, el cargo o
función desempeñada, el área y/o dependencia de
actuación, así como el período o fechas de ésta.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma
ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjuntan,
debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se
incluirá el Informe Técnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la
Comisión Auditora, el cual deberá ser elaborado con
observancia de las formalidades exigibles para cada
profesión (Ej.: tasación, informe de ingeniería,
informe bromatológico, etc.).
VI. RECOMENDACIÓN
Este rubro consigna la recomendación para
que se interponga la acción legal respectiva, según el
tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la
cual deberá estar dirigida a los funcionarios que, en
razón a su cargo o función, serán responsables de la
correspondiente autorización e implementación para
su ejecución.
Si la acción de control es realizada por la
Contraloría General de la República o por Sociedades
de Auditoría designadas o autorizadas, el Informe
Especial recomendará al nivel correspondiente, el
inicio de las acciones legales a través de los órganos
que ejerzan la representación legal para la defensa
judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas
para ello, podrá recomendarse alternativamente, se
autorice al Procurador Público encargado de los
asuntos judiciales de la Contraloría General de la
República, el inicio de las acciones legales que
corresponda. En este último caso, el Informe Especial
será puesto en conocimiento del Titular de la entidad
auditada, en la misma fecha de iniciada la acción
legal, siempre que el Titular no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de la
comisión de delito o en la responsabilidad civil
establecida. De encontrarse comprendido el Titular de
la entidad el Informe se remitirá al Titular del Sector,
u otro estamento que resulte competente de no
pertenecer la entidad a ningún Sector.
Cuando la acción de control sea efectuada
por los Organos de Auditoría Interna conformantes
del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial
será remitido al Titular de la entidad, recomendando
que éste autorice, disponga o implemente, según el
caso, el inicio de las acciones legales
correspondientes a través de los órganos que ejerzan
la representación legal para la defensa judicial de los
intereses del Estado, conforme a sus atribuciones
funcionales y la normativa vigente sobre la materia;
salvo que el Titular se encuentre comprendido en los
hechos, en cuyo caso el Informe, con la
recomendación respectiva, será dirigido directamente
al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a
ningún Sector, se tramitará ante la Contraloría
General de la República para que dicho inicio se lleve
a cabo a través de la Procuraduría Pública encargada
de sus asuntos judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los
hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relación
que indique su numeración y asunto a que se refiere
cada anexo, guardando un debido ordenamiento
concatenado a la exposición de los hechos contenidos
en el Informe.
En tales casos, se deberá incluir como
Anexo Nº 01, la nómina de las personas identificadas
como partícipes en los hechos revelados, con
indicación de su cargo, documento de identidad,
período de desempeño de la función y domicilio.
Los Organos de Auditoría Interna remitirán
simultáneamente a la Contraloría General de la
República un ejemplar de los Informes Especiales
que emitan en ejercicio de sus funciones, para su
conocimiento y control selectivo posterior que le
corresponde, encontrándose dichos órganos obligados
a realizar el seguimiento y verificación oportuna del
efectivo inicio de las acciones legales recomendadas
e informar de éstas al Organismo Superior de
Control, acompañando copia de la denuncia y/o
demanda, según el caso, dentro de los cinco (5) días
de haberse materializado. El seguimiento y
verificación respectivos se extienden hasta la
conclusión del proceso judicial correspondiente,
cuyos resultados deberán ser igualmente informados
oportunamente a la Contraloría General de la
República.
NIVELES DE APROBACIÓN DEL
INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la
Comisión Auditora de la Contraloría General de la
República será suscrito por el auditor y/o abogado
interviniente(s), el Jefe de Comisión, el Supervisor y
los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el
Organo de Auditoría Interna del Sistema Nacional de
Control será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe
de Comisión y Supervisor interviniente(s), según sea
el caso, así como por el Titular del respectivo Organo.
Cuando por razones de capacidad operativa,
alguna de dichas funciones haya recaído en una
misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratándose de Sociedades de Auditoría
designadas o autorizadas por la Contraloría General
de la República, el Informe Especial que pudiera
formularse será suscrito por el abogado y socio
participante.
SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de
perjuicio económico que a juicio de la Comisión
Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía
administrativa, los hechos relativos a dicho perjuicio
económico seguirán siendo tratados por la Comisión
Auditora y revelados en el correspondiente Informe
de la acción de control, recomendándose en el mismo
las medidas inmediatas para materializar dicho
recupero.
- Cuando se determine que en los hechos
que constituyen los indicios razonables de comisión
de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son
únicamente terceros y no funcionarios o servidores
que presten o hayan prestado servicios en la entidad,
tales hechos serán revelados en el Informe de la
acción de control, recomendando en éste las acciones
correspondientes.
- De ser necesario se podrá formular más de
un Informe Especial emergente de la misma acción de
control, siempre que resulte justificado por la
conveniencia procesal de tratar por separado los
hechos de connotación penal y los relativos a
responsabilidad civil, así como en razón de la
oportunidad de la acción legal respectiva o no ser
posible la acumulación.
En todos los casos que se produzca la
emisión de un Informe Especial, la Comisión
Auditora será responsable que el correspondiente
Informe de la acción de control contenga las
referencias necesarias sobre dicha emisión y las
recomendaciones orientadas a corregir las causas que
dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe
Especial."
"NAGU 4.60. SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES.
Los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a
la implementación de las recomendaciones planteadas
en los informes de auditorías anteriores, con la
finalidad de determinar si se emprendieron acciones
correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.
1. La administración de la organización
auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementación de las
recomendaciones, y de mantener un proceso
permanente para efectuar el seguimiento que pueda
contribuir a que cumpla de mejor manera con sus
responsabilidades de gestión. Corresponde al titular
de la entidad auditada dictar las disposiciones
necesarias para la aplicación de las recomendaciones
formuladas en el informe, cautelando su
cumplimiento. En concordancia con el artículo 24.
literal g) del Decreto Ley Nº 26162, en caso el titular
de la entidad no ejecute las recomendaciones de una
acción de control que conlleven la asunción de
decisiones administrativas y el titular de la entidad
que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento, la
Contraloría General de la República puede sancionar
a quienes incumplieron.
2. Al órgano de Auditoría Interna le
corresponde realizar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones como
actividad permanente, con la respectiva verificación
directa en cada área responsable, informando de sus
resultados a la Contraloría General y a su titular. Las
auditorías a cargo de la Contraloría General, de los
Organos de Auditoría Interna y de las Sociedades de
Auditoría designadas deben incluir como objetivos el
seguimiento a la implementación de las medidas
correctivas, por parte de los responsables de la
administración.
3. El seguimiento a la implementación de
las recomendaciones que realizan los órganos del
Sistema Nacional de Control debe incluir la
evaluación de los resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fuere examinada con
anterioridad a efecto de establecer si fueron
implementadas las recomendaciones y superadas las
observaciones reveladas en el informe de auditoría.
4. Para efecto del seguimiento, las
recomendaciones se reportarán según los siguientes
estados de implementación:
4.1. Pendiente
 Cuando el titular aún no ha designado a los
responsables de aplicar las recomendaciones o
habiéndolos designado, éstos no han iniciado las
acciones de implantación efectivas.

4.2. En Proceso

Cuando el titular ha designado a los

funcionarios responsables de la aplicación y éstos han
iniciado las acciones de implementación
correspondientes.

4.3. Superada

Cuando se hayan aplicado las medidas

sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo así la
desviación detectada y desapareciendo la causa que
motivó la observación. Para calificar como superada,
en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor
debe poner más atención en que las deficiencias
evidenciadas hayan sido corregidas."(*)

(*) Norma incorporada por el Artículo Segundo de la

Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG, publicada
el 29-11-99.