ACOFI Cession interne Contrôle de gestion

1. la société G fabrique des engins de manutention. Elle fonctionne de façon décentralisée depuis longtemps. Les
responsables de services (centres d'analyse et de responsabilités) sont entièrement libres pour toutes les décisions
concernant les ventes à des clients internes ou externes.
Le centre P s'est toujours fourni d'un certain moteur électrique auprès du centre M. Cependant, apprenant que le
centre M allait porter son prix unitaire de 58 000 à 63 000 €, le responsable du centre P a décidé d'acheter le
même type de moteurs à un fournisseur extérieur au prix de 60 000 €.
Le centre M a récemment acquis une machine spécialisée destinée à la fabrication de ce type de moteurs. Son
responsable explique la hausse de son prix de vente par le montant élevé de l'amortissement de cette machine. Il
demande au PDG de la société de faire pression sur le responsable du centre P pour qu'il revienne sur sa
décision. Il fournit l'information suivante :
- Achats annuels de moteurs par le centre P : 2000 unités;
- coût variable d'un moteur : 56 000 €;
- coûts fixes du centre M (relativement à la fabrication de moteurs) : 10 millions de € par an.

Travail à faire :
1. Evaluez la perte ou le gain résultant de cette décision pour l'ensemble de la société.
2. D'autres activités semblent possibles pour le centre M, ce qui permettrait d'affecter 70% des charges
fixes de la fabrication des moteurs à d'autres activités. Le centre P doit-il acheter à l'extérieur?
3. Quels conseils pouvez-vous donner?

2. Le groupe L est composé de 3 sociétés juridiquement et fiscalement indépendantes.

La SAM fournit une matière première M qu'elle extrait, à son client exclusif la SAS. La capacité est de 1000
tonnes par an. Le coût variable standard à la tonne est de 2000 €, le coût fixe de 1000 K€/an.
La SAS transforme la MP M en un produit fini P dont la distribution est assurée par la SAT. Elle emploie 10 kg
de MP M pour une unité de P et sa capacité annuelle de production est limitée à 80 000 unités par an. Le coût
variable standard par unité est de 40 €, le coût fixe de 2000 K€/an.
La SAT distribue le produit P après conditionnement sur un marché au prix unitaire de 150 €. Le coût variable
standard est de 15 € par unité vendue, et 1500 K€ de frais fixes par an.

Travail à faire :
1. Sachant que les trois entreprises sont soumises à l'IS au taux de 40%, calculez les zones de fixation du
prix de cession entre les trois entreprises, permettant de maximiser le résultat cumulé du groupe.
2. Quel est le prix maximum acceptable par le groupe pour un investissement de capacité de 20 000 unités
par an, sachant que les coûts variables seraient inchangés, les coûts fixes annuels de la SAS, hors
amortissement, croîtraient de 500 K€ et que cet investissement serait amortissable en 5 ans.

Manuel GARCIA, Professeur de Gestion, Pôle Universitaire de SAINT-ETIENNE,

année 2013-2014
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3. La SA AC fabrique et vend en flux tendus un produit DIE. Le travail se présente ainsi :

- l'atelier A assemble des pièces électroniques pour obtenir CE1 et CE2, son unité d'œuvre est l'heure machine.
- l'atelier M assemble des CE1 et des CE2, pour obtenir des DIE1(3 CE1 et 1 CE2) et des DIE2 (1 CE1 et 3
CE2), son unité d'œuvre est l'heure machine.
- le centre administration utilise le point produit comme unité d'œuvre : chaque CE compte 1 point, chaque DIE
4 points. Ces points sont imputés aux centres acheteurs internes.
- le centre distribution assure la commercialisation des DIE, son unité d'œuvre est l’euro de vente.
Le contrôle de gestion repose sur un système de cessions internes au centre duquel se trouve le centre
administration qui est en charge de l'organisation des cessions internes fictives. Il assure l'achat des circuits à A
et leur revente à M à des prix de cession différents, le prix de vente étant égal au prix d'achat majoré de sa part
de frais compte tenu du nombre de points; et l'achat des DIE à M et leur revente à distribution à des prix de
cession différents à l'achat et à la vente selon les modalités ci-dessus.

Les règles de cession sont les suivantes :

les prix de cession, différenciés en prix d'achat et prix de vente différents, sont calculés de sorte que :
- le résultat global prévisionnel de l'entreprise soit virtuellement partagés en trois parts égales entre A, M et
distribution;
- le centre ADM ait un résultat prévisionnel nul;
- dans chacun des trois centres bénéficiaires, le résultat unitaire soit le même pour tous les produits fabriqués ou
vendus par le centre concerné;
- les prix de cession interne du centre Administration soient fixés en utilisant son unité d'œuvre appliquée aux
acheteurs internes.

Les prévisions pour N+1

Assemblage Montage Administration Distribution
Nombre UO
- CE1 20000 30000
- CE2 39000 26000
- DIE1 12000 32000 17600000
- DIE2 10500 24000 15600000
Ch. directes
- CE1 5250000
- CE2 5590000
- DIE1 1328000
- DIE2 1050000
Charges indirectes
-variables 2360000 2475000 1660000
- fixes 2950000 4725000 2800000 996000

Travail à faire
1. Que pensez-vous des règles de fixation des prix?
2. Etablissez les fiches de coûts préétablis unitaires des CE et des DIE.
3. Déterminez le résultat prévisionnel.
4. Calculez les prix de cession.
5. Présentez le compte de résultat de chaque groupe.

Manuel GARCIA, Professeur de Gestion, Pôle Universitaire de SAINT-ETIENNE,

année 2013-2014
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1. Remarques préliminaires:
- le prix de cession ne doit pas être inférieur au coût de revient complet du centre vendeur. Dans ce cas
56000+(10M€/2000)=61000
- ni supérieur au prix du fournisseur extérieur : soit 60000 €.
Entre ces deux limites un accord est possible. Toutefois, nous sommes ici en dehors de ces limites, la direction
doit donc intervenir.
Analyse économique :
Hypothèse Centre M Centre P Société
Initiale, le centre P achète R=4MF R=X R=X+4MF
à 63000 F
Le centre P achète à R=-10MF R=X+6MF R=X-4MF
60000 F à l'extérieur
Le centre M reconvertie la R=-3MF si achat ext. R=X+6MF si achat ext., R=X+3MF si achat ext.
machine sinon R=4MF sinon R=X sinon R=X+4MF
Achat à l'extérieur à R=-10MF R=X+16MF R=X+6MF
55000 F

Avant toute décision, il faut introduire un raisonnement sur les frais fixes. En effet on ne peut pas supprimer une
activité sans avoir au préalable analyser la contribution du produit à la couverture des charges fixes de l'entité.
De plus, il faut aussi engager un projet de réduction des coûts de production du produit M, afin de réduire l'écart
avec la concurrence.

Si le prix reste durablement < au coût de revient il faut conclure un contrat durable avec l'extérieur, et
reconvertir M. Si on attend une réduction des coûts, on peut poursuivre l'activité. Dans ce cas, on peut introduire
un système de taxation et subventionnement au profit de M, jusqu'à ce que le coût de revient soit aligné sur celui
du marché.

2.
Groupe L SAM SAS SAT
CA 12M€ 800M 80000P 12M€
Charges variables 6 M€ 800x2000=1,6M€ 80000x40=3,2M€ 80000x15=1,2M€
Charges fixes 4,5M€ 1 M€ 2M€ 1,5M€
Total 10,5 2,6M€ 5,2M€+800M 2,7M€+80000P
Résultat avant IS 1,5M€ 800M-2,6M€ 80000P-5,2M€- 12MF-2,7M€-
800M 80000P
Résultat après IS 0,9M€

Le résultat de 900000 € sera obtenu à la condition que les entreprises du groupe obtiennent des pertes
déductibles ou bien qu'elles n'obtiennent pas des sur-bénéfices imposables.
Pour cela :
- la SAM doit atteindre son seuil de rentabilité, et par conséquent vendre M à 2,6M€/800=3250€;
- la SAT doit atteindre son SR avec un PCI maximum de SAS de 12M€-(2,7M€+80000P)=0 soit P<116,25€;
- la SAS doit atteindre son SR soit 80000P-(5,2M€+800M)=0, il n'y a de solution que si on fixe la valeur d'une
des deux variables. Ainsi on peut définir Pminimum avec Mminimum à 3250 €, alors P>97,5.
De cette façon les prix acceptables en interne peuvent varier de 97,5€ à 116,25€ pour P et de 3250€ à 5125 €
pour M.
20000P de plus nécessitent 200M, les charges variables évoluent proportionnellement.
SAM :1000M-3M€>0 d'où M>3000
SAS : 100000P-6,5M€-I/5-1000M>0
SAT : 15M€-3M€-100000P>0 d'où P<120
GroupeL : 15M€-6M€x1,25-4,5M€-0,5M€-I/5 , si on fixe le résultat à 0: 2,5M€-I/5=1,5, le prix maximal de
l'investissement est alors de 5M€.
Si l'investissement se réalise le PCI de P peut varier de 105 à 120 et le PCI de M de 3000 à 4500, par conséquent
le prix de M est à la baisse et celui de P à la hausse.

Manuel GARCIA, Professeur de Gestion, Pôle Universitaire de SAINT-ETIENNE,

année 2013-2014
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3. Commentaires
a)Les règles sont classiques :
- le résultat est virtuel dans la mesure où il ne s’agit pas d’une entité autonome juridiquement, par conséquent
le résultat ne fait pas l’objet d’une appropriation directe par des actionnaires ;
- les prix de cession sont une fiction économique. Leur principal objectif est de faire ressentir les règles de
gestion sur des services qui ne sont pas totalement en contact avec le marché pour les achats, les ventes, les
investissements et les recrutements. Ils permettent de fixer des niveaux de performance par rapport à une
norme.
- Le centre administration devrait être, lui aussi, soumis à une norme de fonctionnement. Cependant, c’est très
rarement le cas.

b) Fiches de coûts préétablis

Les flux tendus ont pour conséquence l’absence de stocks.
La production vente est donc de 30000 CE1 et 26000 CE2, chaque circuit compte pour un point produit, chaque
DIE compte 4 points produits, leur production est donc de 8000 DIE1 et 6000 DIE2.
Les coûts directs unitaires :
-CE1 5250000/30000= 175 €
-CE2 5590000/26000=215 €
-DIE1 1328000/8000=166 €
-DIE2 1050000/6000=175€

Charges indirectes :
Centres Assemblage Montage Administration Distribution
Charges variables 2360000 2475000 1660000
Charges fixes 2950000 4725000 2800000 996000
Charges indirectes 5310000 7200000 2800000 2656000
UO 59000 22500 112000 33200000
Coût variable 40 110 0.05
unitaire
Coût fixe unitaire 50 210 25 0.03
Coût unitaire 90 320 25 0.08

Coût unitaire préétablis des circuits

Circuit1 Circuit2
Q PU M Q PU M
Pièces et fournitures 175 215
Assemblage 20/30 90 60 39/26 90 135
Coût de production 235 350

Coûts de production et de revient préétablis des DIE

DIE1 DIE2
Q PU M Q PU M
Pièces et fournitures 166 175
Circuit1 3 235 705 1 235 235
Circuit2 1 350 350 3 350 1050
Montage 12/8 320 480 10.5/6 320 560
Administration 4 25 100 4 25 100
Coût de production 1801 2120
Distribution 2200 0.08 176 2600 0.08 208
Administration 4 25 100 4 25 100
Coût de revient 2077 2428
Prix de vente 2200 2600
Résultat unitaire 123 172

Manuel GARCIA, Professeur de Gestion, Pôle Universitaire de SAINT-ETIENNE,

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c)Calcul du résultat prévisionnel pour n+1

er
1 calcul 2ème calcul
Chiffre 33200000 Résultat DIE1 8000x123=984000
d’affaires
Assemblage -16150000 Résultat DIE2 6000x172=1032000
Montage -9578000
Administration -2800000
Distribution -2656000
Résultat 2016000 2016000
prévisionnel

d) calcul des prix de cession interne

Le résultat virtuel est de 2016000/3=672000 pour chacun des trois
centres
- Résultat unitaire assemblage 672000/(30000+26000)=12€ par
circuit
- Résultat unitaire Montage et distribution 672000/(8000+6000)=48
€

Prix d’achat des circuits = coût préétabli + résultat unitaire

- circuit 1 : 235 +12=247
- circuit 2 : 350 + 12=362

Prix de vente des circuits : prix de cession achat+prestations

administration
- circuit 1 : 247 +25=272
- circuit 2 : 362 + 25=387
Prix d’achat des DIE
DIE1 DIE2
Circuit 1 3x272=816 272
Circuit2 387 3x387=1161
Pièces et fournitures 166 175
Montage 480 560
Résultat virtuel 48 48
Prix de cession 1897 2216

Prix de vente des DIE

Manuel GARCIA, Professeur de Gestion, Pôle Universitaire de SAINT-ETIENNE,

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DIE1 DIE2
Prix de cession 1897 2216
Administration 100 100
Prix de cession vente 1997 2316

e) Résultats prévisionnels des centres

On retrouve les résultats virtuels

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