You are on page 1of 14

IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
¿Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de indus-
InformE especial
trialización de las medianas empresas en el Perú? IV-1
SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos IV-6
aplicación práctica Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias IV-8
NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) IV-11

¿Por qué son importantes los costos y
presupuestos en el proceso de industrialización de

Informe Especial
las medianas empresas en el Perú?
Por tratarse de una industria típica de la que se configura el modelo en las
Ficha Técnica ciudad se desarrolla el presente artículo, máquinas las mismas comienzan a
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
con el fin de brindar una herramienta al tejer. Estas máquinas presentan muy
empresario que le permita, en forma sen- bajos índices de fallos y requiere un
Título : ¿Por qué son importantes los costos y pre- cilla, determinar los costos de las prendas permanente mantenimiento. Los
supuestos en el proceso de industrialización a fabricar, establecer su posterior precio y
de las medianas empresas en el Perú? operarios ponen en marcha el equipo,
negociar con mayor seguridad. controlan la alimentación de hilado y
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera verifican el correcto funcionamiento
Quincena de Enero 2014
El empresario textil debe decidir la moda-
lidad de producción, dado que los equipos de la maquinaria.
de tejido como los complementarios son c. Remallado. Es la etapa que utiliza
1. Introducción distintos y se incorporan al proceso a partir maquinaria de tejido corvo que une
de cada opción. las piezas de la prenda. Es un trabajo
Si consideramos las declaraciones del
presidente de la Sociedad Peruana de que requiere mucha atención del
Pyme (SPP) formulada el 28 de diciembre 3. Descripción del proceso pro- operador de la máquina, sobre todo
de 2013 al diario oficial El Peruano, en el ductivo cuando se trata de hilado muy fino.
sentido de que a partir de este año 2014, El sistema de producción ha progresado d. Armado o costura. Agrega las tirillas
las medianas empresas que ascienden mucho a partir de los procesos de tecnifi- en las prendas de escote. También
a 40,000 podrán iniciar el proceso de cación de los últimos años por el empleo cierra laterales, pega botones, etc.
industrialización que promueve el Gobier- de maquinarias especiales. El proceso de e. Lavado y planchado. Mediante el
no, fundamentalmente a los sectores de producción en la fabricación de prendas lavado se logra el preencogido de la
manufactura y de servicios. En el sector es el siguiente: prenda, se elimina algunas impurezas
manufactura precisó, es necesario poten-
a. Devanado. Se procesa el hilado, co- incorporadas al hilado en el proceso
ciar la industria textil y la de calzado por
locando en conos. Esta actividad se de devanado y con suavizantes se
ofrecer mano de obra y tener mercado
lleva a cabo mediante el empleo de arregla la calidad de la prenda para su
en el exterior. Sin embargo, es necesario
máquinas enconadoras. Cada cono venta. Con el planchado se le otorga
impulsar integralmente a la empresa
exportadora en todos los estándares mí- se identifica con un código según el presentación al producto.
nimos que se requiere para su desarrollo, proveedor del hilado, el color y la f. Terminado y embolsado. En esta eta-
razón por la cual nos motiva escribir este partida del mismo. pa se procede a etiquetar y entallar
artículo que se relaciona con la estructura b. Tejido. Es el proceso que utiliza ma- la prenda, para luego colocar los
del costo y presupuestos aplicables a las quinaria de alta tecnología. Una vez productos en bolsas transparentes.
medianas empresas industriales en el país.

2. La industria textil
La industria textil es un sector importante Devanado Tejido Remallado Armado
en la economía nacional, que se dedica
a la fabricación de tela, hilo, fibra y otros
productos relacionados. En las estadísticas
económicas se suele incluir la industria del Producto
Lavado Terminado y
calzado como parte de la industria textil. La planchado embolsado terminado
industria textil produce artículos de consumo
masivo que se vende en grandes cantidades
y genera mucho empleo directo e indirecto.

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-1

00 30.600 de ventas Total S/.00 1.00 2. Gasto Se solicita tración Desem. ayudan a indirectos estables cumplir los al producto cualesquie- objetivos ra que sea Solución de la el volumen Productos terminados al costo estimado empresa Venta Desem.16. Sistema de costos estimado Los desembolsos y sacrificios que realiza una empresa se puede graficar en la siguiente forma: Caso Nº 1 Directo Variable Los costos estimados para cada uno de los tres productos para el próximo año son como sigue: Concepto Polo Camisa Pantalón Costo Fijos Materia prima S/.900.80. un taller de reparaciones unitario mecánicas y una empresa que se dedica a la asesoría contable. Producto: Polo Los costos directos son. primeras salidas.400 Los desembolsos que realiza la empresa son: costo de producción y gastos de administración y venta.250.000.000. la materia prima de distintos productos.00 1. Total S/.00 50. un taller de ebanistería.3.00 S/. volumen prima en o servicio y ción de produc- producto lo integran ción Las operaciones para el periodo fueron como sigue: terminado físicamente Para Son de Se tienen Son fáciles Repre.00 S/.000 En dicho cuadro podemos observar que solo tiene materia prima Mano obra directa 40 50 30 600 la empresa de confecciones y el taller de ebanistería.000 IV-2 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena .65.00 administrar fácil medi. entre otros.00 Mano de obra 30.000. directa.Enero 2014 .2.00 Indirectos Costo indirecto 20. Comisiones Son indi. No aplica General. no así el Costo indirecto fabricación 40 50 20 400 taller de reparaciones mecánicas y la asesoría contable.00 Productos terminados: Pérdida Polo 20 unidades a S/. Determinar el costo real del proceso productivo y el costo de bolsos que mente son No aplica necen venta mediante el método Primeras entradas. con el yen con el bles ante Costo indirecto 50 % 1/3 25 % formar la mente con producto volumen diferente Unidades vendidas: FIFO 160 125 260 materia el producto de produc.500.00 Para con- Inventario final de materia prima directa 8.800 ingresos volumen volumen Pantalón 260 160 41. Perma.170. Materia prima directa utilizada S/. avance: Erogación Directo Indirecto Variable Fijo Materia prima 100 % 100 % 100 % Producción Efectivo Se No se Aumentan Permane- requerido identifican identifica o disminu.75.00 analizar instalada Costos indirectos de fabricación 12. Aumentan Permane.100. 6. Materia prima directa 40 100 50 S/.00 60.160.95. cen fijos Polo 160 S/.00 Total S/. los cuales pueden ser costos Productos en proceso al costo estimado directos. indirectos.000 ayudan a Empaque producto nuyen de cualesquie- generar Embalaje acuerdo al ra sea el Camisa 130 160 20. Productos Cantidad Costo unitario Total bolsos que Fletes rectos al o dismi.700.100 S/. como por ejemplo en una empresa industrial de Elementos Cantidad % Costo Total confecciones.160. de asignar sentan la inventarios ción buir controlar y capacidad Mano de obra directa 27.00 25.00 Gastos Fijos Camisa 10 unidades a S/.150.78.00 Desembolso Los inventarios al comienzo del año fueron: Directos Variables Materia prima directa S/. Mano de obra 50 % 1/3 25 % para trans.00 Pantalón 15 unidades a S/.00 S/.50.00 figurar un servicio Adminis.000. Estructura del costo y gasto a. IV Informe Especial 4. variables y fijos. que distri. cen esta.00 S/.00 Indirectos Las estadísticas de producción durante el año fueron como sigue: Concepto Polo Camisa Pantalón Tabla de clasificación de costos Puestas en proceso 200 160 300 Costo Unidades terminadas 160 130 260 Proceso En proceso final.

000 S/.137 Elementos Cantidad % Total unitario 160 unidades S/.00 Productos en proceso 3.000 100.600 91.925 Total 24.257 Activo Pasivo Camisa Efectivo y equivalente S/.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-3 .170 1.122.585 / 160 unidades = S/. 47.654 Total activo S/.500 Costo Cuenta % Variación Costo Productos terminados 15.46 % 6.250 Mano de obra directa 27.000 Cuentas por cobrar comerciales 8.000 15.00 4.392 Inventario final deseado 300 100 Unidades Total 45.000 estimado Materia prima 925 Resultados 10.672 Estado de situación financiera Total 19.10 Botones .46.257 presupuesto del semestre 2014 a fin de lanzar sus productos Camisa 160 24.14. Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Producto: Camisa Costo Costo unitario de la producción real Elementos Cantidad % Total Polo: S/.000 100.900 Costo 140 unidades a S/.850 115 unidades a 182.3.41.182.000 Cuentas por pagar comerciales S/.Unidad 0 Polo Botones S/.0.10.000 Productos en proceso 3.Kilo 1.16.23.67 S/.71 Materia prima directa 30 100 80 S/.Horas 6 Cuenta % Variación Costo estimado Chompa S/.500 15 unidades a S/.47.53 S/.16.000 260 unidades S/.000 Unidades Productos terminados S/.95 S/.2.2.200 13.23.711 Cálculo de la variación del costo Costo real/estimado Pantalón Materia prima: 6.406 Pantalón Datos relativos al siguiente semestre Costo Detalle de Producto Chompa Abrigos Cuenta % Variación Costo estimado Volumen de Ventas estimadas 6.450) b.846 S/.Unidad 3 Botones .450 100.Unidad 1 Cierre .585 Abrigo S/.00 % S/.000 5.050 Caso Nº 1 Prorrateo de la variación Sobre la base de las unidades Presupuesto semestral Productos Unidades % Variación La compañía Textil Peruana S.22.00 S/.182.14.5. para lo cual se espera que se cum- Pantalón 300 45.50 Cierre .24 % 3.050 Materia prima Chompa Abrigo Lana S/.182.952 S/.41 17.27.8.33 454 3.77 672.47 541 4.A.406 estrellas: chompas y abrigos.150.387 S/.446 Precio unitario S/.850 8.700 Total S/.101.48 44.709 Costo indirecto de fabricación 12.21 S/.8.000 245 unidades a S/.0.00 S/.800 86. está a punto de preparar el Polo 200 30.41 unitario Camisa: S/.122.838 Inventario inicial 200 200 Unidades N° 294 Primera Quincena .037 Materia prima directa 40 100 75 S/.71 21.257 S/.00 Productos terminados S/.48 Mano obra directa 30 1/3 50 500 Costo indirecto fabricación 30 1/3 30 300 Costo de venta real (método fifo) Total S/.925 Total S/.Unidad 10 Costo Mano obra Mano obra .000 84.51.19.2.000 Capital 80.00 3.00 6.00 Lana .500 + 65.585 S/.3.959 Total costo real 102.13.1.3.19.00 3.000 Mano obra directa 40 25 60 600 Camisa Costo indirecto fabricación 40 25 25 250 10 unidades a S/.000 .150.63.50.19.101.000 Tributos 1.752 / 130 unidades = S/.446 / 260 unidades = S/.406 S/.752 Inmuebles maquinaria 65.kilo 5 Sobre la base de cada producto Cierre S/. Sistema presupuestal Variación S/.3.23.400 Pantalón C: S/.Horas 4 Mano obra .200 Polo Producto: Pantalón 20 unidades a S/.425 Productos terminados S/.387 plan los siguientes estimados: Total 100.00 Productos en proceso 3.011 125 unidades S/.30 % 4.C.2 Lana .500 (-) Costo estimado (88.20.2.

Abrigos 4.73.200.00 Energía 5.84 por unidad producida Presupuesto de ventas Al 30 de junio de 2014 Inventarios finales Anexo 1 Al 30 de junio de 2014 Producto Unidades Precio Total Anexo 6 Chompas 6.000 Comisiones 16.32.420.200 Mantenimiento 6.00 S/.000 Anexo 4 Producto Unidades Horas Total Horas Precio Total Los costos indirectos se aplicarán sobre la base de las horas de Chompas 6.100 Menos: Inventario inicial -200 -200 Abrigo 100 70.000.100 0 6.900 11.10 6.000 160.000 30.320 24.200 Depreciación 9.00 Costos indirectos Gastos administracion (Venta) Cierre (chompa 1/ abrigo: 0) 6.000 Publicidad 5.00 S/.50 3.00 Ventas 6.000 Varios gastos 2.470.0.00 Mantenimiento 1.20 IV-4 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena .000 140.400 Sueldo de vendedores 8.000 Botones (chompa 3/ abrigo: 10) 18.0.400 Supervisión 1.640.600 Total S/.20 Unidades a producir 6.00 400.768.19.000 30.150. 300.000 Detalle Lana Cierre Botones Total S/. Suministros 18.100 0.775.200 Suministros 1.000 Total S/.000 30.50.00 Presupuesto de producción Cierres 100 0.000 30.100 4.00 S/.16.665.300 49.56 12.000 115.100.000 Presupuesto de mano de obra directa Materiales 35.000.000.100 4 24.820 6.50 S/.00 Inventario final 200 100 300 + Producción 31.620 6.240.900 6 29.000 - Presupuesto de inventarios finales Energía 5.3.000 Depreciación 9.600 El flujo de caja presupuestado es como sigue: .005.100 67.000 Al 30 junio de 2014 Maquinaria 0.000 30.500 31.100 4.00 Detalle Unidades Costo Total Abrigos 5.500 Presupuesto de compra de materia prima directa Tributos 18.100 - Estado de situación presupuestado Horas de mano de obra directa 53.00 Suministros 18.020 6.00 53.000 Total S/.00 Al 30 de junio de 2014 Supervisión 1. Costo fijo S/.8.500 - Presupuesto de gastos de ventas y administración - Presupuesto de costos indirectos de fabricación Cálculo de la tasa costos indirectos de fabricación: - Estado de resultados presupuestados - El presupuesto mensual de caja = Costo indirecto de fabricación = S/.34.820 2.000 Mano de obra indirecta 40.000 67.000 30.05 7.800 Solución = 1.000.10 30.735.00 S/.1.Inventario inicial -400 -200 -250 Detalle Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Necesidad de compra materia prima 31.00 Se solicita preparar el presupuesto semestral y detallarlos en los siguientes anexos: Presupuesto de costos indirectos de fabricación - Presupuesto de ventas Al 30 de junio de 2014 - Presupuesto de producción Anexo 5 - Presupuesto de compra y costo de materia prima Costo variable S/.500 Anexo 3A Mantenimiento 6.480.2.000 S/.730.00 Detalle Chompas Abrigos S/.000 33.63.000 - Presupuesto de mano de obra directa Mano de obra indirecta 40.500 - Presupuesto de costo de ventas Mantenimiento 1.350 Cobranzas 170.000 112.00 Al 30 de junio de 2014 Anexo 2 Botones 300 0. IV Informe Especial Concepto Lana Cierres Botones Presupuesto de costo de materia prima directa Al 30 de junio de 2014 Inventario inicial (kilos o unidades) 400 200 250 Anexo 3 Inventario final unidades 200 100 300 Detalle Chompa Abrigo Total Precio Costo Se estima incurrir en los siguientes gastos: Producción 6.800 S/.195.10 Pagos Costo compra de materia prima S/.000 25.000 Precio materia prima S/.000 S/.000 30.00 Remuneraciones 50.00 Lana 200 2.6.50 50.000 20. 750.700.000 Tributos 18.400 S/.99.00 S/.300 5.000 Productos terminados Más: Inventario final 300 100 Chompas 300 42.200 67.00 Materia prima S/.050.00 la mano de obra directa.400.00 = Necesidad de producción 6.64.600.900 S/.400 S/.000 Total S/.050.00 S/.000 5.300 Necesidad de materia prima 32.Enero 2014 .2k/abrigo 5k) 7.000 180.63.300 0.99.00 S/.000 67.000 Lana (1.00 S/.

Activo Pasivo Efectivo y equivalente S/.64=139.000 63.000 180.375.56 = 56. además mejora los procesos de toma de - Cuentas por cobrar: 8.20 2.3. John (1999) Contabilidad de costos.500 Anexo 7 Sueldos de vendedores 8. N° 294 Primera Quincena .42. BG inicial Utilidad bruta 216.255.000 Saldo (A-B) 98.20 de última generación en la fabricación de prendas.050. - Depreciacion: 9.768.30 10 1.00 el proceso productivo que tiene la fábrica textil y su maquinaria Total activo S/.000 50.193.000 215.600.255.00 Chompas Abrigos Más: inventario inicial de productos terminados (dato) 15.000.56 S/.000 215. Presupuesto de caja Al 30 de junio de 2014 Detalle Ene.754.000 30.655.20 Impuesto a la renta 55.29.00 S/.000 25.000..000 173.128.000 30.000 egresos remuneraciones 50.00 Van.70.000 anexo 5 Neuner.000 405.5.000.Costo de ventas 833. Abr.000 220.00 Presupuesto gasto administracion y ventas Mano de obra 8.000 447.425 Gastos de administración 32.000. 6) (19.000+50.00 Anexo 6A Costo de producción 838.000 877.00 Cuentas por pagar S/.80 Cierre 0.00 Total S/.000.000 los procesos productivos.000 345.56 Utilidad después del impuesto a la renta S/.686.00 .73.700.120.000 33.000 70..40 5 10.00 1.000 265.000 278.000 140.000.000 345.200 Al 30 de junio de 2014 Comisiones 16. Contar con una adecuada información mejora y transparenta los procesos de negociación entre el fabricante y los clientes del interior del país.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-5 .000 517.20 - Resultados acumulados: BG inicial + GGPP final = 10.344.56 de costos y presupuestos diseñados por la empresa.000 98.000 110.000 Total egresos (B) 85..000 30.000 30.420. Feb.193.000 265.000 Backer Jacobsen Ramírez (2006) Contabilidad de costos.20 Total S/.000 55.05 Gastos de venta Gastos administración Presupuesto costo ventas Publicidad S/.000 cobranzas 170. - Cuentas por pagar: saldo BG+ anexo 3A+anexo4+anexo5(.000.000 30. Conclusión Independiente de los valores obtenidos.50 1 0.000 20. nuestra intensión es pro- poner una metodología de costos y presupuestos que permita la Estado de situación financiera presupuestado predeterminación de los mismos en la industria textil nacional. Charles (2006) Contabilidad de costos.877.00 4 32. con lo que Productos terminados 19.000+ 1.955.700.64 Utilidad antes impuesto a la renta 183.775.84 4 7.32.1.64 5.000 460.00 6 48.000 447. - Botones 0. Total Inicial 13.000 115.56 Ventas S/.50 .000 materiales 35. Jun.05 Anexo 8 S/.mate- Al 30 de junio de 2014 riales (flujo caja) - Tributos: 1.344. Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Costo unitario de producción .Depreciación -9.186.000 405.447.00 Establecer un sistema de costos y presupuestos implica observar Maquinaria 80.000 60.000 160.100. Inmuebles 35.00 El modelo presentado puede adaptarse a los diversos modelos Cuentas por cobrar 181.000 375.000 405.20) Lana 2. - Maquinaria: 30.686.00 Costo de mano de obra directa (Anexo 4) 665.754.000 443.000.00 Tributos por pagar 56.00 Concepto Costo Unidades Importe Unidades Importe Menos: inventario final de productos terminados (An.00 Total S/.00 Al 30 de junio de 2014 Costo indirecto 1. Mar. Polimeni.833.768.000 Suministros 1.000 30.775.000 Varios gastos 2. Ralph (2005) Contabilidad de costos.050.500+55.000 .000 maquinaria 50.64 lecciones que la empresa lanza al mercado.000 890.000 50.000.00 Resultados 139.00 permite una presupuestación completa de cada una de las co- Materia prima 480.80 - Capital. May.00 .000 Costo de materia prima directa (Anexo 3) S/.478.000 = decisiones de tercerizar o producir las prendas o cada uno de 181.36 6 11.20 Capital 80. - Productos terminados: anexo 6 - Materia prima: anexo 6 6. Este Al 30 de junio 2014 procedimiento no es el habitual por que se le da principal importan- cia a la contabilidad financiera antes que a la contabilidad de costos.10 3 0.000 112.700.000 Estado de resultados depreciación)+anexo8-remuneraciones(flujo caja) . Bibliografía - Inmuebles: dato BG Horngren.000 Ingresos (A) 183.00 Costo de venta S/.Vienen Al 30 de junio de 2014 Costo indirecto de fabricación (Anexo 5) 99.000 13.186.00 + 128.

de la NIC 17 especifican las bases según Acuerdo ¿Cuál es el tratamiento contable apli- las cuales los arrendadores y arrenda- ¿Cuál es la solución? cable en cada empresa? tarios deben reconocer los importes a Propone que todos los incentivos cobrar y pagar. relacionados con la sea más representativo del patrón tempo- el arrendador puede ofrecer determina. en el Solución derivados del acuerdo de renovación o caso de los arrendamientos operativos. sobre la misma las estimaciones contables y errores del activo arrendado. base que los ingresos procedentes del − NIC 17 Arrendamientos mismo.er Paso: Razonamiento operativo.Primera el calendario de pagos pactado. tales como los costos directos de adminis- ¿En qué consiste? do. La compañía arrendataria Alfa acuerda ce- - Los incentivos pueden consistir en que lebrar el 30 de junio del año 1 un contrato También en la NIC 8 se exige que las polí. Alejandro Ferrer Quea(*) dencia de la naturaleza del incentivo cual se ha de reconocer esta cantidad. ticas utilizadas al contabilizar reflejen la dos iniciales sean de importes muy empresa Beta. En el arrendatario Alfa se debe de La esencia económica subyacente en un contabilizar: (*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. arrendamiento operativo ya existente. El arrendador incurre en costos iniciales.P.000. utilizando un sistema de al negociar un arrendamiento nuevo o reparto lineal. se añaden al − NIC 1 Presentación de estados finan. o del calendario de los pagos a realizar. cieros. IV Aplicación Práctica SIC 15: Arrendamientos operativos .C. Problema gado de los incentivos que ha recibi. con indepen. 2 Por parte del arrendatario Proceda a reconocer el ingreso agre. Postgrado en Banca y Finanzas. de determinados Señala que si la información financiera costos que vaya a tener el arrenda. ral según el cual van a ir apareciendo contraprestación pactada por el uso del dos incentivos al arrendatario para que los beneficios económicos procedentes activo arrendado. y no meramente según su forma legal. tanto del arrendador como para la preparación de los estados finan. ¿En qué se basa la solución? dador al arrendatario. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. arrendatario. es necesario que estos tivo – Asunción de gastos arrendamiento o los asociados con se contabilicen y presenten de acuerdo los compromisos anteriores sobre los con su esencia y realidad económica. publicidad y los honorarios lega- por cuotas.000 por año. El periodo contable a lo largo del Autor : C.Incentivos Aplicación Práctica integrante del precio neto acordado por determinado. Por su parte. sean reconocidos como parte Basada en la esencia de la operación 1.4. El arrendador Beta acuerda esencia de los sucesos y transacciones en compensar a manera de incentivo a reducidos o incluso que no existan. cambios en los beneficios económicos procedentes plazo del arrendamiento.Incen. Quincena de Enero 2014 1 Por parte del arrendador Proceda a reconocer el costo agrega. dinero. la compañía Alfa los costos de término del ¿Cuál es la situación? contrato que mantenía con otro arrenda- Basada en el párrafo 22 del Marco dor desde julio a diciembre del Año 1. Basada en el párrafo 52 de la NIC 17 do de los incentivos que ha concedido. El nuevo un arrendamiento operativo en los estados la acumulación (o del devengo) contable contrato de arrendamiento tienen un plazo financieros. económicas. arrendador y arrendatario intercambian alquileres totales netos en función Docente en la Universidad de San Martín de Porres. o Basada en el párrafo 35 del Marco Conceptual Caso Nº 1 - El reembolso o asunción. acepte el acuerdo. otro procedimiento de reparto sistemático importe en libros del activo arrendado y cieros sea más representativo del patrón tempo- se reconocen como gastos a lo largo del ral según el cual van a ir disminuyendo − NIC 8 Políticas contables. Enunciado activos arrendados que se sustituyen. a lo largo del periodo del arrendador en concepto de incentivos ¿Con qué normas se relaciona? arrendamiento. del activo arrendado.Enero 2014 . los párrafos 33 y 50 de S/.C. constitución de un nuevo arrendamiento 1. a lo largo del periodo el les o por asesoría. respectivamente. como una reducción de los ingresos Establece los costos incurridos por el Referencias por cuotas. por una cantidad neta de Ficha Técnica el uso del activo arrendado. arrendamiento operativo consiste en que - Como gasto la proporción de los Maestría en Finanzas. tales como los de reubicación. de alquileres con el nuevo arrendador. a menos que cualquier una renovación del mismo. transacciones y demás sucesos que se Arrendamiento operativo – Con Incen- mejoras en los bienes objeto de pretenden reflejar. en esencia. los Determinar cómo se han de reconocer Conceptual y párrafo 25 de la NIC 1 (contabilizar) los incentivos derivados de cuales asciende a S/.2. la las cuotas de alquiler de los perio. durante un periodo del periodo convenido (6 meses) IV-6 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena .36. utilizando un sistema de el contrato. Ejemplos: - Un pago inicial hecho por el arren. para llegar a negociar Al proceder a negociar un contrato arrendamiento. ya sea por parte del arrendador o del Título : SIC 15: Arrendamientos operativos . sirve para representar fielmente las tario. mientras que los incentivos. o bien a la renovación de un reparto lineal a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemático en el caso de un arrendamiento operativo. de duración de 5 años con un alquiler fijo del arrendatario. por parte del arrendador. como una reducción de los gastos tración. están. nuevo.000 así como los Requieren la utilización del principio de gastos de mudanza por S/. el uso de un activo. no viene afectado en ab- tivos ¿Cuál es el tratamiento contable? soluto por la forma del acuerdo ni por Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 .

6.S/.174. Alquileres devengados leres el monto total a pagar distribuido diferido originado por los alquileres Alquiler mensual neto x número de meses entre el número de meses que dura el devengados y los alquileres computa- contrato. 2. N° 294 Primera Quincena . ————— 1 —————— DEBE HABER 1. operativas 17.000 63 GASTOS DE SERVICIOS 42 CUENTAS POR PAGAR Alquiler mensual x PRESTADOS A TERC. S/. DE EFECTIVO DE EFECTIVO 2. En el arrendador: Beta Determinación de la diferencia temporal e y la mudanza en su respectiva impuesto diferido cuenta. Alquiler neto: Enunciado 21.750 1041 Ctas. meses de gracia (exoneración de alquiler). Año 2: 12 x 2.000 = S/. 3. Año 1)= S/.000 = S/.000 mino del contrato de arrendamiento Para registrar el pago de alquileres anterior y gastos de mudanza.000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.000) (*) (900) al periodo corrido (6 meses) del total de 75 OTROS INGRESOS DE GEST. la empresa Ulises. operativas 12.Resultados 900 Para contabilizar el pago de alquileres Año 1: 6 x 2. Costo tributario por alquiler del 37 ACTIVO DIFERIDO DE EFECTIVO 3711 Impuesto a la renta Año 1 y Año 2 1041 Ctas. a Dic. S/.er Paso: Asientos contables en el 2.21.000 .700 1.400 diferido .36. operativas 6. contable tributario temporal difer. Alquiler mensual neto El nuevo contrato de arrendamiento tiene como duración 48 meses con un alquiler ————— 2 —————— DEBE HABER Alquiler neto fijo de 2.o Paso: Preparación de datos: PRESTADOS DE TERC.000 Alquiler anual x número de años= alquiler total 42 CUENTAS POR PAGAR S/.000 24.000 882 Impuesto a la Renta 6352 Alquileres edificac.000 21.000 COMERCIALES-TERCEROS Arrendamiento operativo – Con incen.000 Para el registro de los alquileres deter- La empresa arrendataria Atlas suscribe un minados de acuerdo a la SIC 15 .000 3. ctes.000 x 5 años= S/. operativas 24. 6352 Alquileres edificac. Se debe establecer la diferencia temporal originada por el reconocimiento conta- ble de alquileres devengados contra los Año 2 3.700 Los ingresos por alquileres en proporción 1041 Ctas.400 2. se empleará la cuenta 704 Prestación 63 GASTOS DE SERVICIOS S/.000 Y APOR. El arrendador.. En el arrendatario: Alfa 63 GASTOS DE SERVICIOS 2. Meses pagados COMERCIALES-TERC. 2. 17.750 = S/.000 = Alquiler neto mensual 4211 Facturas por pagar N° de meses de 6352 Alquileres edificaciones 4. bles para fines tributarios sustentados = alquiler devengado con comprobantes de pago.000 duración contable (por recibir) 3.1.000 48 Para contabilizar los alquileres por tér. 60 meses = S/.2.Resultados 2.400 diferido 900 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. Por los ingresos por alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre.21.17.180. 4. Se debe reconocer como gasto de alqui.o Paso: Preparación de datos arrendador Ulises: 1. operativas 17. ————— 1 —————— DEBE HABER 1.er Año). ctes. DE PENS. Incentivos: Comentario: Año 1 Costo de término de contrato + costo de De ser ingreso principal identificado con el ————— 1 —————— DEBE HABER mudanza = incentivos giro.000 24.400 (*) Se aplica la tasa del 30 % del impuesto a la renta alquileres netos.174. 2. le Nota: Se hará asiento por destino de acuerdo al uso otorga como incentivo al arrendatario 6 del inmueble. 17. S/.000 + S/. 21.2. Año 2 = 12 x 1.incentivos= alquiler neto nuevo contrato de arrendamiento opera. 4211 Facturas por pagar tivo – Periodo de gracia no emitidas 9. 3711 Impuesto a la renta ¿Cómo reconocer dichas transacciones diferida.000 de servicios.000 nuevos soles mensuales 37 ACTIVO DIFERIDO Número de = alquiler mensual neto meses desde el mes 7 hasta el mes 48.000 = S/. ————— x —————— DEBE HABER Años Costo Costo Diferencia Imp. ctes. Costo de contrato de alquiler: DE EFECTIVO Caso Nº 2 1041 Ctas. Para registrar el impuesto a la renta 5.000 12.750 = S/.000 (*) 2.24.12.000 88 IMPUESTO A LA RENTA PRESTADOS A TERC.000= S/. contabilizar: DE EFECTIVO 1 21. ————— 2 —————— 1 y Año 2 ————— 2 —————— DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS Año 1 = 12 x 1.6. 7542 Alquileres – Edificac. En el arrendador Beta se debe de 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. S/. 3. S/.000 9.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-7 .000 x 42 1041 Ctas. AL SIST.180. ctes. CONTRA PRESTAC.er Paso: Asientos contables en el alquileres facturados y reconocidos para Año 1: fines tributarios de 6 meses (1. 2.900 x 6 (Jul.700 en el arrendatario por los Años 1 y 2? 40 TRIB.900 mensual Solución Y DE SALUD POR PAGAR 1.er Paso: Razonamiento 4017 Impuesto a la renta por pagar 2.000 (3. Aplicación Práctica Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV - Los gastos de término del contrato 2.000 tivo.000 temporal en el Año 2. 6311 Transporte 2.400 2 21. 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.4. S/. PRESTADOS A TERC.000 Por la reversión parcial de la diferencia (6 meses)corridos de julio a diciembre.000 = S/. S/.000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. 24. ctes. 21. Costo contable por alquiler del Año del año 2. pago y provisión. Costo del contrato neto/Mensual 6352 Alquileres edificac.su Alquiler total .

un nuevo costo unitario. son técnicas. así como los materiales y suministros que se espera utilizar en el De conformidad con el artículo 62° asignarle un valor a estos. derar las cantidades de unidades incorpo- 2. apliquen uniformemente: La NIC 2 Inventarios establece los métodos 3. consecuentemen- El presente informe nos muestra las inventarios puede resultar distinto en cada te. rebajas y otras partidas existente. debe reconocerse como valor del bien su rista y que se tienen para ser vendidas valor de mercado a la fecha de ingreso En la actividad empresarial muchas de las del mismo. las cuales nos permiten determinar el costo de su adquisición. venta o consumo no se adquieren a un único importe y. proveedor de servicios. primeras salidas La normativa contable NIC 2 establece (PEPS). transporte. Identificación específica. la norma en mención. • Inventarios son activos: puede recuperar posteriormente de las la suma de precios totales se divide entre - Que se tienen para la venta en el autoridades fiscales). conocidos como decir. incluidas no existir un valor objetivo verificable. es * Existencias básicas. inventarios se venden o enajenan. ya sea comercial. tarios establecidos. primeras salidas de las unidades que salen de los almacenes debe tener en cuenta que los inventarios (PEPS). para los en razón de la actividad que desarrollen. en cuyo caso. comerciales. Mediante este método los bienes ya sea por su utilización. Un tema fundamental en la contabilidad deberán practicar inventarios. Los descuentos más alto o más bajo que el costo medio - En forma de materiales o sumi. al prados y retenidos para vender. los inventarios contribuyentes. El nuevo aquellos gastos que estén relacionados precio resultante se emplea entonces para Como en su adquisición o producción y que se valorizar la salida de las existencias y el mercadería hayan incurrido para darles su condición inventario al final de un periodo. radas con distintos precios. Cabe mencionar que se Primeras entradas.vendedor * Inventario al detalle o por menor. puede identificarse para cada producto el IV-8 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena . Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valua. la diversidad de bienes que conforman los inventarios. dicho costo está representado por el compras. Definiciones sición comprenderá el precio de compra. Estos métodos a que hace referencia en una economía relativamente libre. teniendo en consideración ciertos factores que los inventarios se medirán por su como la frecuencia en que se realicen las * Promedio ponderado. el precio pagado por los didos en primer lugar y. curso normal de la operación. * Primeras entradas. El procedimiento para prestación de servicios. o materiales y servicios. comprados o producidos antes serán ven- en el proceso productivo. Uno de los aspectos más final serán los adquiridos o producidos y reconocimiento del gasto cuando los relevantes en el control de los inventarios recientemente. otros. los costos estimados para terminar estos no son los únicos medios. manejo el total de las unidades. ya que ción de las existencias su producción y los necesarios para existen otras formas en que pueden ingre- Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 . Valuación de los inventarios de valuación a aplicar a los inventarios. deberán contar para la venta. En principio las proceso de producción. es el empleo de los métodos de valuación. empresas o sociedades incluyen los costos del servicio. sar bienes al patrimonio de una empresa. los normas contables establecen que los in- ventarios se medirán por su costo histórico. para o producción adoptando cualquiera de diferirlo hasta que los inventarios se vendan NIC 18 Ingresos). Requiere consi- La NIC 2 establece que el costo de adqui. los productos que queden en existencia técnicas aplicadas en la determinación oportunidad. posteriormente. rotación de los inventarios. valuar sus de los inventarios es sobre la cantidad del que la empresa aún no ha reconocido todavía los ingresos correspondiente (ver existencias por su costo de adquisición costo a reconocerse como un activo. el valor de mercado de las cosas adquiridas por la empresa en el momento Descripción de los métodos de valuación. de tal forma La NIC 2 emplea los siguientes términos: derechos de importación y otros impues. tal como las donaciones. 1. que se le dé importancia al volumen de tos (diferentes a aquellos que la empresa las unidades producidas. y ubicación actual.Primera llevar a cabo la venta. promedio. este puede ser tal venta. listos para su transfe. De los párrafos anteriores podemos decir evaluar los inventarios bajo el método que los inventarios inicialmente se reco. En el caso de un de la Ley del Impuesto a la Renta. y otros costos directamente atribuibles a Este método teóricamente determina - En el proceso de producción para la adquisición de productos terminados. industrial o propiedad inmobiliarias que se tiene de prestación de servicios. o en la costo de compra.Enero 2014 . empresas que desarrollen alguna actividad a terceros. Los inventarios también 4. siempre que se y los ingresos relacionados se reconozcan. por el contrario. costo. fluctuación de los precios. Introducción las mercaderías compradas por un mino. los siguientes métodos. fórmulas del cálculo del costo. entre partes intervinientes comprador. y también los terrenos y otra económica. IV Aplicación Práctica Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias Ficha Técnica • Valor neto realizable es el precio La adquisición o compra así como la estimado de venta de un activo en producción son los medios más comunes Autor : Julio César Mamani Bautista el curso normal del negocio menos para poder obtener bienes. la precio de adquisición convenido entre sus * Identificación específica. es considerar que cuando se nocerán contablemente por su precio o reciben materiales o mercaderías dispo- valor de compra o valor de mercado más nibles para la venta o consumo. Promedio ponderado. Significa que rencia o consumo. Métodos de valuación con incluyen los bienes terminados o en curso con algún tipo de inventario he aquí la relación al impuesto a la renta gran interrogante de cómo medir o cómo de producción. es decir este método tiende a nistro que serán consumidos en similares se deducen para determinar el nivelar las fluctuaciones de los costos uni- el proceso de producción. sin embargo. Quincena de Enero 2014 Los inventarios incluyen los bienes com.

400 55 225.00 6. a menudo se utiliza A continuación. el precio o costo de mercado.000 240 56.00 existencias que exceden de las normales o 22-dic. F002. cuando los representan. cuando esas condiciones hayan variado.000 16/12/2013 01 002 000356 01 95 225.000 30 200. puede justificarse la utilización de 14. gratuita de 18 casacas al personal.00 7. Las empresas que tengan una naturaleza y uso similar.U Total Cant.000 51.00 12.000355 Venta 70 través de un periodo más o menos largo. Caso Nº 1 que roten velozmente. F 001-00023 Compra 150 250.00 12. por un especialista que fija el costo que cuando haya un gran número de artículos deba incurrirse en atención a determi. Cuando se emplea este método.500 60.375 19/12/2013 01 001 00023 02 150 250. los inventarios para los productos que se segregan para con las mismas bases del activo fijo. fábrica debe tener en existencia en todo fórmulas de costos diferentes para los inven. por lo general. mientras que las 19-dic. en los inventarios. si es preciso. correspondientes al periodo de diciem- culo en cuestión. una inversión fija A su vez el párrafo 26 de la NIC 2 señala que productos que se venden son distintos o de capital y deben valuarse de acuerdo dentro de la misma empresa. practicable usar otros métodos de cálculo se cambiarán los estándares siempre y La empresa Rider S. la identificación invariables.00 14.12.000 02/12/2013 01 001 00054 02 100 225. motivo suficiente para justificar el mente intercambiables.000) 35 200. que se han marcado por debajo de su pre. de costos para todos los inventarios que La devolución de las 35 unidades co- Existencias básicas. asumiremos de margen bruto. tiene las siguientes operaciones deduciendo. Serie Número Tabla 12 Cant. haya un gran geográfica de los inventarios no es. de distinta naturaleza y que tienen distintos cio de venta original. El porcentaje aplicado métodos de valuación? que solo se comercializa un modelo de tendrá en cuenta la parte de los inventarios Teniendo en cuenta que los inventarios son casaca. B /V 001. el párrafo 25 de la NIC 2 establece que nes realizadas en el mes: un porcentaje medio para cada sección o la empresa solo utilizará la misma fórmula departamento comercial. Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV costo incurrido en el mismo. eficien- Inventario al detalle o por menor. tarios con una naturaleza o uso diferente.975 222 53. para efectos prácticos. se muestra las operacio- usos. Nº 234-2006/Sunat.. que tienen márge. comercialización de casacas para moto- el costo de los inventarios se determinará ciclistas.500 150 250.00 3. F 002. rarse al activo fijo de fábrica.000356 Venta 125 y pueden llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo.00 20. dedicada a la de costos.275 N° 294 Primera Quincena . primas. según el que sea más bajo.12. Costo estándar.500 150 225. puesto que probante de pago o documento y la tabla Registro de inventario permanente valorizado Periodo: DIC-. del precio de venta del artí.00 37. Se trata utiliza a menudo en el sector comercial al de un costo determinado técnicamente por menor para la medición de inventarios.Surquillo Tipo de Documento de traslado. C. Se utilizados en un segmento de operación un proyecto específico.00 precios considerados como normales a 14-dic. uso de fórmulas de costo diferente. 2013 Método de valuación: PEPS Ruc: 2O505154124 Código de la existencia: CSC 0055 Razón social: Rider S.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-9 . suministros. Sin perjuicio de específica de costos resultará inadecuada mercancías se mantiene a nivel normal.375 55 225.13.600 17 200.00 22. En ese rresponde a las ventas efectuadas el emplean este método suponen que una sentido.875 24/12/2013 03 001 000045 12 18 200. admite que las partidas que componen pueden tener un uso diferente del que se dencia de que hayan sido comprados o el valor de dichas existencias permanecen le da al mismo tipo de inventarios en otro producidos. comprobante de pago Entradas Salidas Saldo final operación Fecha Tipo doc.00 33.00 6. mientras el volumen de las segmento de operación.000045 Entrega gratuita 18 otra base.13 la empresa efectúa la entrega momento una cantidad mínima de mate. revisarse de forma regular y.C. ria prima y suministros.00 37. C. en efecto. Fecha Comprobante Descripción Cantidad Costo unit.00 Estas existencias mínimas se valúan a los 02-dic.750 250 53. Domicilio: Mariscal Castilla 165 .000 150 225.00 3. mano de obra. en la Resolución de Superintendencia de en que las normales pueden equipa.500 205 49. nados supuestos o condiciones que deba nes similares y para los cuales resulta im. Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias misma. Se cia y utilización de la capacidad. ¿Es factible aplicar distintos bre.C. zaremos las tablas Nº 10 Tipo de com. Sin embargo. la diferencia en la ubicación cuando. 01-dic. ducción y a las necesidades de los clientes. con indepen. en función de una reserva destinada a hacer frente a la pro.00) (7.375 150 225.U Total 01/12/2013 100 200. 16-dic.00 37. por sí número de productos que sean habitual.A.750 14/12/2013 01 002 000355 01 70 200. un porcentaje apropiado 5. Para efectos del llenado del Registro de 12 Tipo de operación que se encuentran La teoría en que se basa este método es Inventario permanente Valorizado utili.00 21.750 16/12/2013 01 002 000356 01 30 200. C. N/C 003-000011 Devolución 35 básicas se valúan de acuerdo con alguna 24-dic.U Total Cant. Saldo inicial 100 200. El 24.875 22/12/2013 07 003 000011 05 (35) (200. F 001-00054 Compra 150 225.00 33.A. lo anterior.

250.00 6111 Mercaderías manufacturadas El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinará en función del método de valuación aplicado por la empresa por cada tipo de existencia.750.Enero 2014 . en IV-10 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena .12.12.260. N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 22.20 mercaderías 37.61 Variación de existencias 7.13 Compra de 42 Cuentas por pagar comerciales 8.13) N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 19.12.00 mercaderías 601 Mercaderías 601111 Casacas 40 Tributos.13 Por el des.00 de ventas 691 Mercaderías del periodo 6911 Mercaderías manuf.00 mercaderías 601 Mercaderías 601111 Casacas 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6.00 601 Mercaderías xxx 60111 Casacas xxx 22.000.500.12.00 42 Cuentas por pagar comerciales 421 Facturas y otros comprobantes 4212 Emitidos xxx 02. naturales o jurídicas. 20 Mercaderías 41. sociedades conyugales.12.00 tino de las 2011 Mercaderías manufacturadas mercaderías 20111 Casacas 61 Variación de existencias de servicios 37. entre otros.750.00 Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV 39.00 201 Mercaderías manuf.375.12.00 tino de las 2011 Mercaderías manufacturadas mercaderías 20111 Casacas 61 Variación de existencias de servicios 33.00 mercaderías 421 Facturas y otros comprobantes 4212 Emitidas 40 Tributos.12.00 Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV 60 Compras 7.13 Por el costo 69 Costo de ventas 41.12.20 mercaderías 33.000.12. N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 16.13 Por el des.500. El proveedor está en la obligación de emitir el comprobante de pago respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operación.00 20111 Mercaderías manufacturadas El 24. Compra N° 01 (02. Por la entrega de los bienes la empresa se encuen. IV Aplicación Práctica Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo. Procederemos a contabilizar la nota de crédito emitida producto de la devolución efectuada.13) N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 02. que tra obligada a emitir el comprobante de pago correspondiente. Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6.13 Compra de 60 compras 33.750.00 421 Facturas y otros comprobantes 4212 Emitidas xxx 19.12. enero.825.13 Compra de 60 compras 37. Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 1. realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso”.00 tino de las 611 Mercaderías manufacturadas mercaderías 20 MercaderÍas 201 Mercaderías 7.750.13 Por el des.00 6111 Mercaderías manufacturadas Compra N° 02 (19.075. la cual se efectuarán en la oportunidad en que efectivamente se produce.000.260.500.375.13 la empresa toma la decisión de entregar una casaca tal como lo señala el Reglamento de CDP en su artículo 6º: a todos los empleados. el total de trabajadores corresponde a 18 “Están obligados a emitir comprobantes de pago las personas trabajadores.00 Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV 42 Cuentas por pagar comerciales 44.

por lo que deberá determinar gravada con el IGV por lo que la empresa deberá efectuar la el IGV a pagar (débito fiscal) producto de la transferencia previsión correspondiente por el débito fiscal.000 4.000 0 250.000 65 Otros gastos de gestión 1.540.00 20111 Mercaderías manufacturadas xxx 02.000 1. Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV dicho comprobante se consignará la leyenda de transferencia a a la renta.030.000 8.030.000 250. El valor de los bienes transferidos al Reglamento de Comprobantes de Pago.620.A.000 370.000 1.400.000 800.C.000 1. C.000 N° 294 Primera Quincena .000 4.000 850.000 6.000 250.400.000 33 Inmuebles.000 Total 9.000 6.13 Por el des.000 9.930.000 61 Variación de existencias 500.13 Determinación 64 Gastos por tributos 972.000 1. Movimiento Saldos Transferencia Balance Por naturaleza Concepto Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos 10 Efectivo y equiv.900.600. personal será fijado de acuerdo con las operaciones onerosas Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los efectuada por el sujeto con terceros.P.000 500.900. y equipo 2.000 250.600.00 S/.000 250.000 70 Ventas 850.530.000 250.94 Gastos administrativos 3.12.00 cada una.13 Por la en.030.000.620. tal como lo señala el artículo 8º numeral 8 del del Impuesto a la Renta.030.000 6.600.12.000.000 850.790.000 250. rel.000 6. 641 Gobierno central miento del 6411 IGV IGV (18 casa.000 250.620.030.00 y reconoci.C.A. Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones cas valor venta Y de Salud POR PAGAR 972.000 20 Mercaderías 500.40 Tributos. de efectivo 4.000 500.000 17 Cuentas por pagar divers.000 1.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-11 .Primera Quincena de Enero 2014 Estado de situación financiera (hoja de trabajo) Empresa Imatec S.000 43 Cuentas por pagar 0 250. Pascual Ayala Zavala Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 .000 250.00 trega de las 622 Otras remuneraciones 18 casacas 6229 Bienes (casacas) a un costo 20 mercaderÍas unitario de 201 Mercaderías 3.A. comercializa sus bienes a un valor gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores está de venta de 300.000 500. de costoS Y gastoS 201 Mercaderías 3.000 370.250.00 IGV S/.62 Gastos de personal 3.000 1.00 401 Gobierno Central 40111 IGV NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) Ficha Técnica Autor : Dr.12.000 800.000 250.600.000 800.060. maq. 800.000.000 1.000 75 Otros ingresos de gestión 800.000 6.000 800. gratuita.540.000 250.00 20111 Mercaderías manufacturadas Debemos tener presente que la entrega de los bienes a título La empresa Rider S.00 tino de las 9411 Gastos administrativos mercaderías 79 Cargas imput.00 200.000 6.930.000 50 Capital social 6. tal como lo precisa el artículo 37º inciso l) de la Ley título gratuito.000 60 Compras 500.000 1. N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 02. N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 02.900. a ctaS.300.000 250.000 69 Costo de ventas 250. en su defecto se aplicará el trabajadores será deducible para la determinación del impuesto valor de mercado (artículo 15° de la Ley del IGV).000 1.030.000 8.972.

000 Result.000 700.700 46.000 Existencias 15.000.000 9.000 0 33 Inmuebles.030.250.000.000 850.700 (11) 286.000 1.000 7.000 47 Cuentas por pagar diver. y equipo 10.000 1.Enero 2014 .334.000 (4) 200.000 Cuentas por pagar 3.000 (7) 4.030.000 Depreciación acumulada (500.700 1.700 Inversión en Oxford Co.000 37.000 9.A.000 370.000.000 0 1.000 Oxford Interés minoritario (8) 8.000 64.000 10.000 1.000 306.040.000 6.540.000 850.000 500.000.000) Inversiones Imatec S.000 70 Ventas 700.650.000 (4) 200.650. ejercicio Kapesa 486.000 Concepto Kapesa S.000 306. Oxford Co.000 Totales 46.000) (500.900.000 4.000 12.000 8.000 (12) 160. rel. Oxford Co.700 18.000 Resultado ejercicio Ima.000 250.000 200.000) (500.000 700.400.de efec.000 700.000 60 Compras 600. maq.050.000 200.700 2.000 4.000 4.700 486.700 286.A.000.000 Capital social Oxford Co.000 700.000 (5) 230.000 0 Ingresos financieros 286.726.940.700 54.000 Resultados no realizados 160.946.998.000.136.850. Totales Eliminaciones Consolidado Estado de ganancias y Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber pérdidas Ventas 500.350.946.000 294.000 21. Movimiento Saldos Transferencia Balance Por naturaleza Concepto Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos 10 Efectivo y equiv.000 100.000 (3) 200.000 10.000 700.000 37.000 Gastos administrativos Otros gastos de gestión 1.A.000. Totales Eliminaciones Consolidado Balance general Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Efectivo y equiv.200.900. Consolidadas Hoja de trabajo del método de consolidación total Al 31de diciembre del Año 1 Concepto Kapesa S.000 (5) 230.700 18.550. 3.090.000 800.000 250.000.600.620.000 50 Capital social 0 10.000 13.000 2.000 600.566.700 486.000 (8) 2. y equipo 1.A.060.000 11.000 (3) 1.A.000 160.000 850.700 0 Result.940.000 12.000 (12) 160.000 800.810.700 64.000 (9) 306.000.100.900. Oxford Co.000 54.100.726.000.000 0 Interés minoritario 294. 800. 4.000 (3) 800.030.000 (2) 200.000 700.000 (2) 500. Kapesa 486.000 294.000 (11) 188.000 Inm.000 0 500.960.000 600.000 9.960.000 (8) 5.000 (7) 4.620.000 11.700 6..000 Método de consolidación total Preparación de la hoja de trabajo Imatec S.000 (1) 250. acum.A.000 6.000.000 500.900.000 500.700 786.000.A Imatec S.000 500.000 800.800.000 700.000.000.050.000 200.000 (1) 300.030.566.000 69 Costo de ventas 500.700 Result.000 10.000 12. Kapesa 4.000.248.700 (9) 306.000 (3) 230.000 (2) 800.940.000 (2) 800. de efectivo 9.700 (1) 200.000 20 Mercaderías 600.090. ejercicio Oxford 200.000 6.050.700 2.000 (11) 98.000 tec (10) 294.000 tivo Cuentas por cobrar 6.000 0 286.000 Total 13.700 (6) 3.100.000 3.810.930.000 3.700 286.000 700.000 (2) 700.000 Result.000 800.700 3.000 11.000 21.000 15.000 1.900.000 11.700 850. ejerc.248.800.000 500.000 (1) 500.000 1.000 0 Total 786.000 11.060.7.000 800.000 100.540.750. 10.540.000 (1) 250. 370.700 3.000 (10) 294.000 (6) 3.540.000 Re s u l t a d o e j e rc i c i o 200.000 (3) 200.000 250.000 Capital social Kapesa 37.000 500.000 0 Result.000 61 Variación de existencias 600.000 15.000 Capital social Imatec 6. maq.000 4.136.000 IV-12 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena .800.000 500.960.A.000 200.000 13. Imatec S. ejercicio Imatec 370.000 4.200.000 600.000 370.000 0 Otros ingresos de gestión 800.000 10.000 250.000.000.000 100.000 500.000 Costo de ventas 300.998.000 1.900. IV Aplicación Práctica Estado de situación financiera (hoja de trabajo) Empresa Oxford Co.000.

940.A.) 230. Interés minoritario 8.A.000 Activo no corriente Patrimonio Por el ajuste de la ganancia por venta de las existencias Inm.000 Costo de ventas (250.000 950.334.000 9. una asociada.000 Result. 9.000 Por la anulación de las inversiones efectuadas en las B.000 Cuentas por cobrar (Imatec S.000 Por el método de participación Capital social Oxford.700 (Expresado en nuevos soles) Ganancias por inversión en Oxford Co.000 Resultado del ejercicio 0 600.000 Inversión en Imatec S.800.000 Resultado del ejercicio (Oxford Co.000 Total activo corriente 42.) 290. Cuentas por pagar 3.000 ——————————— 3 ——————————— Total activo 38.100.000) —————————— 6 —7—————————— Utilidad bruta 0 600.000 Resultado del ejercicio 600.A.000 Pasivo Existencias (Imatec S.000 Activo corriente Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las Efectivo y equiv.000 4. Estado de resultado integral por el año terminado Inmuebles. Preparación de los estados financieros asociadas.000. Consolid. Cuentas por pagar (Imatec S.000 6.000 Interés minoritario 8.960. Co.de efectivo 21. Utilidad bruta 600.000 37.000 Cuentas por pagar 3.940.000 Depreciación acumulada (500.350.000 Activos Cuentas por cobrar (Kapesa ) 250.540.800.A.000 49 % 294.000 13.000 Activo no corriente Cuentas por pagar (Oxfor Co.A. 2.000 Después de las eliminaciones y ajustes los estados financieros Interés minoritario 294. Estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER (Expresado en nuevos soles) Kapesa Imatec Oxford Co. S.440.940.000 2.) 200.000 54.000 Inm.A.140.000 ——————————— 11 ——————————— Compañía Kapesa S.000 950.500.000 306.060.000 2. Estado de resultado integral por el año terminado Resultado del ejercicio (Kapesa S.500. 98. Patrimonio neto Capital social 37.000 Por la eliminación de las participaciones cargadas a la Costo de ventas (250.) 200.000 Capital social 37.140.000 15.A.000 21.) 800.000 Capital social Imatec S.000 asociadas.000. Total pasivo y patrim. conforme a la hoja de trabajo anterior: Capital social Imatec S.000 ——————————— 5 ——————————— Compañía Kapesa S.440. y equipo 10.060.000) Resultados acumulados 4.) 306. 54. asociadas.A. Ventas 0 850.A.A.000 Resultado minoritarios 294.A. maquinaria y equipo (Oxford Co.150.000 306.000 51% 306. 188.000.000 Total pasivo Cte.100.090.000 ——————————— 4 ——————————— Resultados no realizados 0 Resultados acumulados 4.200. 5.000 4.) 230.. 4.de efectivo 7.000 Compañía Kapesa S.000 3.000 42.500.000 Interés minoritario 8.000 Total activo 54.000 (Expresado en nuevos soles) Por la pérdida registrada en la venta de un activo fijo a Kapesa Kapesa Imatec Oxford Co.000 12.A.090.A. y equipo 13.000 0 Capital social Oxford.000.000 Existencias (Kapesa S.A.540.000 100.000 9.A. Activos Pasivos Activo corriente Pasivo corriente —————————— 9 —10—————————— Efectivo y equiv.000 a terceros.700 el 31 de diciembre del Año 1 Ganancias por inversión en Imatec S.A.050.) 600.Co.000 0 600. 3.000 Depreciación acumulada (500. 46.900.500. Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 5.000 0 600.540.590.000 Cuentas por cobrar 6.A.000.A.300.960.000) Utilidades por realizar Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las Inversiones Imatec S.000 Ganancia por la venta de existencias (Imatec S.800. 42.A. 3.000 Total pasivo y patr.000 ——————————— 2 ——————————— Total activo corriente 28.A.000) (500.000 Existencias 15.960.540.000. Consolid. 4. 12. Los estados financieros que se presentan a continuación ya incluyen ——————————— 8 ——————————— las eliminaciones respectivas.940.000 Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1 (Expresado en nuevos soles) Por la anulación de las inversiones que corresponden a los minoritarios.000 el 31 de diciembre del Año 1 Resultado del ejercicio (Imatec S.334.000 850.Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-13 .000 Por las ganancias de la venta de mercaderías que se en.000 Resultados del ejercicio 306.350.A.A.) 800.) 200.000 Ventas 850.040.000 Resultados del ejercicio 306.900.540.800..000 Pasivo corriente Por las ganancias de la venta de mercaderías que se en.A. Eliminación en el caso de método de participación Compañía Kapesa S. 3.000 Existencias 15.550.A.000 muestran los siguientes saldos: N° 294 Primera Quincena .) 250.000 50.000 600.) 200. del ejercicio 306.000 Resultado Kapesa 306.000 Resultado del ejercicio (Imatec S. Cuentas por cobrar 6.000 Total patrimonio 51. Inversión en Oxford Co.000 Inversión en Oxford Co.000 5.000 0 51.000 Resultado del ejercicio (Kapesa S.000 4.000) 0 (250. Total activo no cte.940.050.000 cuentran en stock de la asociada.000 cuentran en stock de la asociada.000 0 54.000 Interés minoritario 0 294.000.000 11.000) cuenta inversiones. maq.750.250. maq.

maq.000 4.000 306.400 14.000) (500.300 Capital social Oxford Co. 46.200 1.000 127.000 15.000 3. 3.000 0 Ingresos financieros 290.998.712.000 Result.500 46.000 343.600 Capital social 37.000.A.000 Costo de ventas 300.275.A.000 (12) 160.000 4.500 (2) 408.500 Cuentas por cobrar 6.700 (9) 306.000 Resultados no realizados 160.000 (7) 4.300 0 Otros ingresos de gestión 408.700 0 Inversión en Oxford Co.500) Total activo corriente 35.. Oxford Co.500 (1) 500.800.500 Existencias 15.659.300 (3) 525.A.000 4.A..700 790.000 6..000 127..946.000 525.550.700 188. y equipo 11.712.000 15.060.913.000 Cuentas por pagar 3.663. Kapesa 490.500 Preparación de los estados financieros .000 2..376.248. Imatec S.A.000 Gastos administrativos Otros gastos de gestión 525.000) Resultados acumulados 4.700 290.000 11. conforme a la hoja de Total patrimonio 42.540.000 (2) 98. acum.A.663.975.700 (3) 117.590.700 46. ejerc.590.600 Depreciación acumulada (500.413.000 (3) 200.390. maq.000 0 290.500 (1) 300.122.700 Result.500 343.000 1.975.300 (12) 160.000 Existencias 15.000 (3) 408.500 (2) 245.000 1.500 9.122.315.700 (1) 200.000 Total pasivo y patr.000 4.000 672.000 433.A. 3.000 (8) Resultado ejercicio Oxford 98.000 Compañía Kapesa S.700 0 Result.500 (4) 98. Oxford Co.000 37.A.390.500 (1) 127.700 188.540.000 Total activo no cte.700 (11) 286. Estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1 (Expresado en nuevos soles) Compañía Kapesa S..540.000 (7) 4. de efectivo 7.000 46. 4.900 55. IV Aplicación Práctica Método proporcional Preparación de la hoja de trabajo Imatec S.000) Inversiones Imatec S.946.784.900.000 Capital social Imatec 3.000 Concepto Kapesa S.000 5. Totales Eliminaciones Consolidado Estado de ganancias y Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber pérdidas Ventas 500.500 6. Consolidadas Hoja de trabajo del método proporcional Al 31de diciembre del Año 1 Concepto Kapesa S.200 1.060.000 433. Kapesa 4.000 14.A.700 490.900 9.000 0 Interés minoritario 0 0 Total 790.400 Utilidad bruta 306.000 Result.276.250. ejercicio Kapesa 486.000 trabajo anterior: Por el método proporcional Total activo 46.000 160.200 3.A Imatec S.275.000 408.300 306.A.300 525.500 343.900.500 (2) 343.700 3.300 (5) 117.000 55.000 Capital social Kapesa 37.000 433.500 3.658.900.248.000 (4) 98.500 (3) 200.000 127.278.000 (6) 3.000 (10) Interés minoritario Totales 46.806.000 Inm.376.000 11.000 Resultado del ejercicio 306.413.500 841.784.590.960.000 (5) 117.Vienen Los estados financieros que se presentan a continuación ya Interés minoritario 0 incluyen las eliminaciones respectivas.300 931.000 0 (11) 98.275.960.500 433.000 0 (11) 188. Continuará en la siguiente edición.060. Totales Eliminaciones Consolidado Balance general Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Efectivo y equiv.700 (6) 3.000 Van.590.900. Oxford Co.700 486.000 (1) 127.700 3.000) (500.540.700 841.000 Ventas 433.000 98.400 Cuentas por cobrar 6.600 Resultados del ejercicio 306.500 Total pasivo cte.000 408.000 Result.400 4.700 (9) 306. ejercicio Oxford 98.000 Inm.500 49.000 (8) Resultado ejercicio Imatec 188.200 5.456..500 245.784.060.A.000 1. y equipo 10.000 Interés minoritario 0 Depreciación acumulada (500. Estado de resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre del Año 1 Activos Pasivos (Expresado en nuevos soles) Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv.400. de efectivo 14.960.700 290.410.319.576.000 (2) 408.000 Activo no corriente Patrimonio Resultado Kapesa 306. 4.000 4. IV-14 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena .000 127.000 Costo de ventas (127.000 98.676.500 392.400 Cuentas por pagar 3.659.278.998.960.000 37. 10. ejercicio Imatec 188.Enero 2014 .