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a/L'expert comptable
Introduction :
Établi les comptes, il a une mission contractuelle, né d'un contrat entre deux parties , son recours
n'est pas obligatoire.On voit tout les comptes pour élaborer les comptes.
L'expert comptable émet une opinion sur les compte et pour cela il va signer les comptes
d'une société ainsi il atteste sur la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels.
Exemple : Nous n'avons relever d'élément de nature à remettre en cause la cohérence et la
vraisemblance des comptes annuels
Il y a 3 opinions possible pour l'EC :
-sans observation
-attestation avec observation
-attestation avec refus d'attester
L'EC peut intervenir auprès des entreprises ou société, des artisans, commerçant, les CT,
les profession libérales, les CE (tenu d'avoir obligatoirement un expert comptable ), SCI,
agriculteurs.L'EC conclu un contrat de mission ou son fixé les honoraires.
Il doit être inscrit à l'ordre des EC pour prétendre aux statuts.
Stage expertise comptable 3 ans rémunéré, puis le DEC ( 3 épreuves : une sur la
réglementation professionnelles (code de déontologie EC et CAC) ; la révision légale et
contractuelle des comptes;soutenance du mémoire note éliminatoire 10.Si stagiaires expert
comptable journée de formation dispensé par des EC, avec des E-learning qui sont des test a
valider.
Rapport semestriels à rendre plus un dernier qui est le plan du mémoire. On peut faire le
stage sans le DSCG.Après nos 3 ans de stage on à 6 ans pour passer le diplôme.Attention a faire un
stage dans un cabinet de CAC et D'EC. 2 session par ans.
Inscription auprès de la cour d'appel et de la compagnie régional des CAC
Ministère de tutelle est de celui des finance et justice pour CAC.
Introduction :
Vérifie, certifie, il a mission légale (la loi impose le recours à un commissaire aux comptes)., il peut
avoir une mission contractuelle aussi pour les entreprise qui n'ont pas l'obligation de recourir à ses
services.Approche par les risques pour les postes a risques (anomalie significative) ,pointilleux là
ou il y a des risques.Il doit procéder à l'évaluation des contrôle interne.Participe au AGO pour
valider les comptes. Assister aux inventaire physique
C'est un acteur extérieur de l'entreprise, son rôle est de contrôler la régularité , la sincérité ,
et l'image fidèle des comptes annuels, il a une mission légale imposée par la loi . Il peut avoir
une nomination d'un CAC de manière volontaire (volonté de paraître plus crédible auprès des
banques).
Il va émettre lui aussi son opinion et engage sa responsabilité, l’opinion du CAC prime sur celle de
l'expert comptable ,si un client d'un EC est obligé d'avoir un CAC alors l'EC ne doit pas mettre son
opinion. (Rapport de EC si pas de CAC dans le cas contraire l'EC émet une attestation si CAC
après ici on peut mettre opinion de l'EC.)
Il y a 3 nature d'opinion
-Certification des comptes annuels pur et simple
-Certification des comptes annuels avec réserve
-Refus de certification
Pour devenir CAC, il faut le DEC ou l'on peut avoir le CAFCAC (certificat d'aptitudes aux
fonctions de CAC) première différence on n'a pas besoin de passé le DSCG pour passer le
CAFCAC, deuxième différence les épreuves ne sont pas les mêmes : (Epreuve comptabilité audit,
droit appliqué a la vie des affaires, économie finance et management, sur l'ensemble des matières du
programme, entretien avec le jury sur les matières du programme, épreuve oral en anglais appliqué
a la vie des affaires).Point commun on a stage de trois ans aussi seulement sur le CAC.
Un EC peut être salarié d'un cabinet mais on ne peut dans un entreprise si on est inscrit à l'ordre des
EC.
Les responsabilités du service comptable d'une entreprise :
Ce sont des comptables évoluant dans les CT, dans les universités et lycées , encore dans le trésor
public.
Fonctionnaire chargé d'établir la comptabilité des entités publiques. Principe de séparation de
fonction entre ordonnateur et le comptable public, cad, l'ordonnateur ordonne la dépense ou la
perception de la recette il ne manipule pas les fonds , alors que le comptable perçoit les impôt
( encaisse ou décaisse les valeurs , passe les écritures comptables, il est responsable
personnellement de sa gestion, cad qu'il devra payé personnellement les écarts qu'il cause.
Grosse responsabilité, contrôlé par la cour des comptes.
Réguler la profession, édicter la déontologie et la doctrine, contrôle la déontologie par des contrôles
qualités.
1-historique
1912:La création de la compagnies des experts comptable de paris , seulement les libéraux
1931 : Création du brevet professionnel comptable ( sans protection du titre d'expert comptable)
Décret du 30 mars 2012:regroupe tout les décrets de 1945 à aujourd'hui dont le code de déontologie
socle de la réglementation.
2-L'organisation de la profession
Institution nationale placé sous la tutelle du ministère de l’économie des finance et du budget.
Mission de l'ordre veiller au respect de la réglementation professionnelle, élaboré la doctrine
comptable( interprétation des normes de l'ANC).Enfin il définit des normes professionnelles et
publier des recommandations applicables par les EC dans l' exercice de leur fonction (comme tenir
une documentation des travaux)cela permet une homogénéité des travaux pour une même mission.
Le rôle de l'ordre des expert comptable est de valoriser la profession par la communication,
organisation de colloque, remise de diplôme, aide pour la déclaration de revenus.Autre rôle celui de
contrôle des EC avec le contrôle qualité pour être sur que les normes de travail soit appliqué.
Lutte contre l'exercice illégal donc défend la profession ordonnance de 1945 article 20.Accompagne
les professionnels (formations).Enfin représenter la profession auprès des pouvoir publics
On peut avoir une société d'expertise comptable, il faut que 2/3 des droit de vote doivent être
détenus par des EC de l'UE, le représentant légal de la société doit être un EC
c/Les incompatibilités
Si on est indépendant on ne peut être salarié sauf dans un cabinet, on ne peut pas être auto-
entrepreneur, on ne peut pas être EC et agent d'affaire ( agent immobilier,agent sportif), on ne peut
pas être indépendant et en parallèle représenter un client devant les tribunaux de l'ordre judiciaire
mais on peut l'assister.
La responsabilité civil ; si l'on signe une attestation, car il y aura une faute ( le fait de n'avoir rien
fait)et un préjudice ( pour les tiers comme les banques qui accorde un prêt, fournisseur pareil)
La responsabilité pénale; qui peut être engagé en cas de non respect du secret professionnel
La responsabilité fiscale ;
La responsabilité disciplinaire ; dans le cas ou l'on ne respect pas le code de déontologie
e/L'OEC s'est en quelques CHIFFRES
19600 EC ; 7400 Stagiaire ; 130 000 salarié d'expertise, 16200 société d'expertise
1/Historique
1935 :élargissement des pouvoir du CAC suite aux scandal financier, révélé les fait délictueux
auprès du procureur de la république.
2003 : loi de sécurité financière qui modifie le cadre légale et réglementaire de l'exercice de
l'activité de CAC , création du HCCC et la compagnie national des CAC(CNCC)
Il y a donc une corégulation de la profession des CAC(≠EC)
2/Organisation de la profession
CNCC :Institution nationale placé sous la tutelle du ministère de la justice ( inscription auprès des
cours d'appel).Moins de CAC car plus de responsabilité.
Le rôle de la CNCC , donner son avis sur les projets de loi ou de décret lorsque le ministère de la
justice le demande et deuxième rôle est de soumettre aux pouvoir public toutes propositions
relatives à l'organisation professionnelle et à la mission du CAC
Rôle du HCCC : assurer la surveillance de la profession, définition du cadre et des orientation des
contrôle d'activité ; veiller au respect de la déontologie et de l'indépendance des commissaire aux
comptes
-Le code du commerce, livre 8 titre 2 tout les articles commençant par 820 ( partie législative)
-Code de déontologie qui est dans la partie réglementaire du code commerce ( sur le
comportement du professionnel)
Ainsi Le CAC engagera sa responsabilité civil car le Code de commerce est opposable aux tiers
Même endroit que l'ordre des EC. Leurs rôles est de valoriser la profession (salon étudiant,
participation a l'AG des compagnies) accompagner les professionnels , assurer la défense des
intérêts des CAC, les aider a exercer leurs missions.Les compagnies régionales assure les contrôles
qualités. Contribuer à la formation des professionnels.
En tant que CAC on a une obligation de réaliser 120h de formation sur 3 ans et 50% pour des
formation audit pour être compétent
La protection du titre de CAC= exercice illégal de la profession de CAC= 1 ans de prison et 15 000
euros d'amende dans le code de commerce (livre 8 titre 2)
C'est pour rester indépendant qu'il existe des incompatibilités, il y a deux type d'incompatibilité :
-Incompatibilités générale :
On ne peut pas être CAC et être salarié sauf d'un cabinet, avec toutes activités commerciales
(directement ou par le compte d'une personne interposée), avec toutes activités ou tout actes de
nature a porter atteinte a son indépendance. Dans le code de commerce art 82.......
-Incompatibilités spéciale :
Responsabilité du CAC :
-Responsabilité civil, mis en œuvre dans le cadre d'une faute , d'un préjudice et d'un lien de
causalité( comme le non respect professionnel, dans le code déontologie)
-Responsabilité disciplinaire, qui peut être blâme suspension ou radiation HCCC décide de
cette sanction qui pourrait survenir par le non respect des incompatibilités dans le code de
commerce opposable aux tiers
-Responsabilité pénale, il existe des délits propre au commissaire aux comptes comme le
violation du secret professionnel ( 1 ans et 15 000 euros d'amende), non respect des incompatibilités
engage la responsabilité pénal (6 mois et 7500 euros), non révélation des fait délictueux au
procureur de la république ( 5 ans et 75000 euros) comme un ABS , si le CAC donne ou confirme
des informations mensongère sur l'entité audité pareil même sanction
-Responsabilité administrative, sanctionner par AMF pour les sociétés qui font des appels à
l'épargne.
Le découpage régions des CAC se fait par rapport aux cours d'appel( 37,45, 41), 19100
professionnels(Pphysique et PM)
2,6 milliard de CAC car mission légale qui ne concerne pas pas toutes les sociétés.
1,35% de moins de 30 et plus 50% de plus de 50 ans.
La SAS plus de 50% des mandats, puis SARL et SA
Toutes les SA doivent avoir un commissaire aux comptes
SARL que si plus de 50 salarié, et 1500000 de bilan. Donc seuil plus faibles.
SAS,que si 20 salarié , 2000000 CA et 1000000 bilan et si c'est écrit dans les statut et enfin si la
SAS est société mère ou une SAS fille
association 2% ont recours à un CAC
Etablissement de l'IR, déclaration de TVA, TVTS, IS, intégration fiscale, liasse fiscale et intégration
fiscale,CVAE= pourcentage de la valeur ajouté.
Optimisation fiscale comme intégration fiscale, régime mère fille ou non , etc
Assistance en cas de contrôle fiscale
Bulletin de paie et des déclaration sociale, rédaction des contrat de travail, assistance en cas de
contrôle social.
Elaboration du RI , conduite de la rupture d'un contrat de travail
Le principal travail juridique est le secrétariat juridique annuel qui se traduit par l’établissement de
procès verbaux ou en de l'approbation des comptes, ou encore un PV pour augmentation de capital
Dans le cadre d'une création d'entreprise, l'EC peut réaliser toutes ls démarches liée a la création
( on peut donner des conseils en matière de statut juridique)
Au cours de vie de l'entreprise on peut nous demander lors d'une fusion acquisition la rédaction du
traité d'apport.
Dans le cadre d'une cession d'entreprise l'EC peut rédiger l'acte de cession
Important : Pour la protection du monopole des avocats, l'EC ne peut pas apporter des conseil
juridiques si il n'a pas de mission comptable avec un client, ainsi pour faire ce genre conseil il fait
que l'EC réalise des mission comptable sinon c'est illégal.
Pour autant il n'y a pas de monopole dans l'établissement des bulletins des paie mais tout les
conseils en matière social est monopolisé.Le conseil en matière sociale peut être réaliser par les
avocats et par l'EC à la condition que se soit rattaché a une mission comptable (art 22 1945)
Mise en place de système d'informatique de gestion,dans ce cadre les missions de l'EC peuvent
être :
-élaboration du carnet ds charges
-assistance au choix du logiciel des SI
L'audit légal est réservé par la loi aux CAC, de fait l'EC pourrait si il a la casquette de CAC.
Cependant l'EC peut réaliser pour son client, l'audit interne avec pour objectif d'auditer les
procédures interne de contrôle de l'entreprise, ou encore l'audit d’acquisition auditer les comptes de
la société cible. L'audit fiscal, l'audit social,l'audit des assurances des entreprise (est ce que les
contrats permettre d'assurer les risques de l'entreprise)
L'audit est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant au vue d'exprimer
une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels( B,
CDR, Annexe) ou des comptes consolidés d'une entreprises.
Les notions de compétence et l'indépendance sont des notions du code de déontologie.
L'opinion motivée car l'opinion doit être justifiée par dans un deuxième paragraphe.
Texte principaux :
Code de commerce partie législative ( Titre 8 livre 2= condition d'accès a la profession du CAC)
Code de commerce partie arrêté. Formalise les NEP, on est plus sur les façon de travailler du CAC
on y retrouve notamment :
-Lettre de mission (NEP 210 homologué depuis aout 2003 car depuis homologation)
-Approche par les risque ( dans plusieurs NEP)
-Appuie sur les travaux de EC intervenant dans une entité audité ( NEP 630)
-Documentation de l'audit des comptes (NEP230, pour avoir des preuves)
-Notes d'information ( précise les modalité pratique de mise en œuvre des NEP)
-Avis techniques ( précisions sur les diligences a effectué lors de certaines missions)
-Études juridiques
-Bulletin trimestrielle du CAC ( actualité de la profession)
-Ancienne normes professionnelles non remplacées par les NEP
B)L'expectation GAP
C'est l'écart entre ce que les utilisateurs des comptes attende de la part l'auditeur (CAC) et ce que ce
dernier réalise réellement dans le respect de la réglementation professionnelle.
Pour réduire cet écart il existe :
-Norme de bonne exercice ( rendez vous de restitution , plus de détails dans les
annexes et des recommandations)
Elles n'ont pas de seuil ,elles sont tenus légalement d'avoir un CAC
-SAS
Condition de nomination des CAC dans les SAS sont aussi des conditions de seuil.Si dépasse 2 des
3 seuils alors nomination obligatoire. CA<2000000 ; Bilan<1000000;salarié < 20. pour exercice qui
suit le dépassement
Outres les seuils, si la SAS contrôle une société ou si elle est contrôlée , la nomination doit se faire
lors de l'année ou il y a la situation de contrôle intervient(L-233-16 contrôle exclusif ou CC ).
Soit l'une soit l'autre des conditions.
-Association :
Si les subvention publique dépasse 153 000 euros pour nominé un CAC dès l'année de
franchissement du seuil.
2)Les association et fondation recevant des dons ouvrant droit a réduction fiscale
Comme les resto du cœur. Si les dons annuels dépasse 153 000 euros alors nomination d'un CAC,
année d'après les dépassement.
Les autres association (ne reçoit pas de dons ou de subvention), même seuil que les SARL pour la
nomination.
Obligation pour les établissement de crédit de nommé 2 CAC, même obligation pour les partis et les
groupement politique sans obligation de seuils.
Il faut deux CAC pour la société qui établie les comptes consolidés ( la société consolidante)
(24M bilan, CA=48000,250 salarié = seuil pour obligation de consolidation, 2 des 3 seuils)
Il faut la nomination de 2 CAC pour avoir deux opinions concernant les structures importante ils
émettent leurs opinions sur les comptes annuels et sur les comptes consolidés = co-commissaire aux
comptes qui doivent être indépendant a des cabinet distinct
Lors de la nomination d'un CAC, il faut absolument un CAC suppléant , pour pâlir a la suspension
ou la radiation ou en cas de survenance d'incompatibilité du CAC titulaire.
Particularité pour les sociétés qui émettent des titres sur un marché réglementé, la nomination doit
faire l'objet d'une information pour l'AMF
Le CAC peut être nommé par une décision de justice en cas d'omission de la part de l'AG
Le CAC choisi doit préalablement vérifier avant l'acceptation la validation des règles
d'indépendance (=incompatibilité) mais aussi le CAC doit vérifier si il a la compétence pour réaliser
la mission et si il a les moyens humains disponible.
Au delà de ça le CAC fait une prise de connaissance de l'entité son actionnariat, secteur d'activité ,
détermination des zones de risques, le temps de travail et les honoraires etc etc .
Dans le cadre de la confraternité, prise de contact avec le prédécesseur pour s'assurer que le non
renouvellement n'est pas motivé par un volonté de contourner les obligations légales.
La nomination du CAC fait l'objet d'une publicité légale.
Le CAC doit informé sa compagnies régionales des CAC de sa désignation suite a l'acceptation.
Le renouvellement de mandat du CAC ne peut être faite par tacite reconduction.
La durée de mission du CAC est du 6 exercice et pas si 6 ans car des exercices peuvent être plus
cours que l'année civile.
Il y a deux exceptions a cette durée :
Après 6 exercice on peut être renouvelé indéfiniment sauf dans les société qui émettent des titres sur
un marché réglementé.
La fin de mission peut intervenir à l’arrivé du terme du mandat, lors de la date de L'AG
d'approbation des comptes.
Egalement un CAC peut démissionner, ce mode de fin de mission est réglementé dans l'article 19
du code de déontologie.Le CAC peut démissionner pour motif légitimes :
-Cessation d'activité(retraite)
-Incompatibilité et compétence
-Problème de santé
-Difficulté rencontrées dans l'accomplissement de la mission, lorsqu'il
n'est pas possible d'y remédier, cad, le non paiement des honoraires
Le décès du CAC peut entrainer la fin de sa mission, ou encore en cas de liquidation de la société
(audité ou cabinet) qui met fin à la mission du CAC.
Le franchissement à la baisse des seuils pour les SAS et SARL et pour les associations, quoi qu'il
arrive le mandat est de 6 exercice, il faut que les deux dernières année ont doit être en dessous des
seuils impérativement (N+4 et N+5).
Fin de mission en cas radiation ou en cas de suspension temporaire.
En cas de transformation de la société, une entreprise qui passe d'une SA à une SARL qui ne
dépasse pas les seuils , dans ce cas des la transformation il y a fin du mandat,ce qui change la
durée du mandat.
Entité auditée paye le CAC. Les honoraires vont être plafonnés au niveau des nombres d'heures a
passer sur la mission, ce plafond des nombres d'heures se retrouve dans la partie réglementaire 823-
12 qui plafonne selon le total des produits d'exploitation et le total des produits financiers et le total
bilan le nombres d'heure.Si l'on veut être en dessous il faut faire une demande de dérogations
CNCC (si il y a un EC déjà en place, il y a des NEP).
Le taux horaire lui est libre, mais il sera quand formalisé dans la lettre de mission (NEP 210).
Toutes les entités dont les titres sont admis a la négociation sur un marché ne sont pas concernées
par ce barème comme les entreprises qui sont régis par le code des assurances et de la mutualité et
pour les établissement régis par le code monétaire et financier et ne s'appliquent pas aux
associations
Art 9 du Code de Déontologie. Les CAC et leurs collaborateur sont soumis au secret professionnel
mais les collaborateurs n’engageront pas leur responsabilité disciplinaire.
1)Obligation légale
2)La levée du secret professionnel
Entre co CAC
-Elle doit être obtenue par le CAC dans le cadre de l'exercice de ses fonctions
Emettre une opinion sur régularité etc etc sur les comptes annuel individuel ou consolidés.Plus
globalement un mission d'audit des comptes.
L’émission de l'opinion ce fait grâce au rapport qui comporte 3 paragraphes :
-Dans les SAS, c'est des contrats conclu entre la SAS et son
président ou dirigeant, ou entre le SAS et un associé qui a 10% des droits de vote, et la SAS et une
société actionnaire la contrôlant( société mère ) exemple :prestation de services, management fis
( comptabilité)
Le CAC intervient sur les conventions réglementé car il y a un risque, comme dans le cas de de
location de la SARL on peut sur évalué la location cela implique une inégalité entre les associé car
un gagne plus que l'autre.
Le rapport spécial sur les conventions réglementé destinations des associé donc interne t non public
son objectif est d'informer les associé des convention passés durant l’exerce. Pour éviter que les
associé non parties prenante de la convention ne soient pas lésés et assuré la transparence.
Le CAC peut mettre en œuvre tout contrôle et de se faire communiquer tout document utile a
l’exécution de sa mission et cela a toute époque de l'année.
En cours d'année on peut mettre en œuvre un contrôle sur les procédures de contrôle interne
''intérim''qui se fait en autonome. Ou à la clôture on peut mettre en place des inventaires physiques.
Ce pouvoir s'applique a l'entité contrôlée mais également aux entités qui contrôle l'entité
audité( société mère ou holding) ou qui sont contrôle par elle ( filiales).
Il a 2 origines :
L'origine légale du droit d'information :
L'entité doit transmettre obligatoirement les comptes annuels, rapport de gestion, la convocation
obligatoire à l'AG( plus pour les SA)
Dans ce cadre là, la responsabilité du dirigeant sera engagée, il engage sa responsabilité pénale
pour délit d'entrave.
Les fait répréhensible commis intentionnellement par le dirigeants sont de deux ordres :
Sanction 5 ans de prison et 75 000 d'amende. Sanction pénale spécifique pour le défaut de
convocation du CAC a l'AG= 2 ans de prison et 30 000 d'amende
Non immiscions dans la gestion de l'entreprise par le CAC sauf cas de procédures d'alerte car on
doit analyser si les décision vont permettre la continuité de l'entreprise.
CHAPITRE 4 LES PRINCIPAUX FONDAMENTAUX DE L'AUDIT FINANCIER
Le CAC ne peut pas tout voir et a un temps d'intervention est limité doit nécessairement adopter
une méthodologie qui lui permette a la fois d'obtenir des informations nécessaire et suffisantes pour
porter un jugement pertinent sur les comptes annuels et d'avoir un maximum d'efficacité cad
optimiser le rapport entre le cout de ces intervention et le niveau de confiance attendu.
L'approche par les risque suppose que soit distingué deux éléments :
-les éléments a risques et qui doivent donc faire l'objet d'un contrôle approfondie
( Ex ;holding , titre, banque, emprunts banque )
-Les éléments qui soulève peu ou pas de risque particulier ( founisseur)
Un objectif d'audit peut être défini comme un critère dont la réalisation conditionne la qualité des
comptes annuels, en clair si objectif remplis alors on peut certifier :
Le risque d'audit est d'émettre un opinion inappropriée sur les comptes annuels( erreur, etc etc )
anomalie significatives.Ce qui engage la responsabilité du CAC.
Le risque d'audit a deux composants :
-Le risque de non détection des anomalies dans les comptes ( dépend
de l'importance des travaux réalisé en tant que commissaire au comptes, plus les travaux sont
important plus le risque de non détection sera faible comme le nombre d'heure)
Risque
Risque inhérents
lié au contrôle interne
Risque inhérent lié a l'environment externe de l'entreprise, comme le risque de marché, ou évolution
dans un secteur en déclin, ce qui peut amener pour le dirigeant d'établir des factures à établir fictive,
pour gonfler le résultat.
Risque lié au contrôle interne, lié à l’environnement interne de l'entreprise dans le méthode utilisé
en interne pour le traitement des données interne.
La procédure de relance client qui est défaillante , qui remet en cause l'objectif valorisation de
l'audit. Procédure de déversement.
Dans la procédure de bulletin de paie, ou non ( avec absence de paramétrage du logiciel de paie
cause une erreur dans les taux, ce qui donne un risque social
L'appréciation du risque d'anomalie significatives repose sur une prise de connaissance général de
l'entité et sur une évaluation du risque de contrôle interne.
Il y a 5 étape :
Et appréciation du risque interne par les procédures donc on apprécie déjà les risques d'anomalie
significative.
B)Appréciation du contrôle interne
Adaptation des travaux à réaliser pour le CAC, cela insinue que l'on va définir les postes les plus
gourmand en temps.
Il est réalise a l'aide de différentes techniques, pour s'assurer du respect des objectifs d'audit pour
permettre d'être sur de la sincérité etc ... .
Supervision des travaux par le CAC, synthèse des travaux réalisé avec conclusion avec l'opinion et
validation des opinions
E)Rédaction du rapport
Les postes des comptes annuels sont les résultats d'une ou plusieurs catégorie de transactions.
(exemple
comptes clients :les ventes alimente le comptes , les règlements, les acomptes, les dépréciations, les
avoirs
comptes du chiffre d’affaires : les ventes et les avoirs)
3 nature de transactions :
Le SI mis en place pour l'enregistrement, le traitement et l'analyse des transaction routinières est
généralement automatisé est requiert peu ou pas d'intervention manuelle.
Par l'appréciation du contrôle interne on peut juger des la fiabilité de ERP et savoir si on est bon sur
le SI mais également certains objectif d'audit exemple :
Mauvais déversement compta et commerciales, remise en cause de l'objectif d'audit : existence et
exhaustivité et Exactitude
Caractéristiques :
-Peu nombreuses
-Mesurables de façon subjective ( le client peut mettre le montant qu'il souhaite)
-Soulever des questions sur la réalité économique des opérations concernées
C'est dans l'appréciation du contrôle interne que l'on va pouvoir déterminer toutes les factures a
établir ou autre ( Interrogation du SI sur les bon de livraison non facturé( pour les factures à
établir) ), mais aussi dans le contrôle des comptes ensuite l'on peut comparer les montants pour
s'assurer des bons montant et rapproché avec l'écriture d'inventaire.
Ce sont des écritures constatés par l'entité qui affecte les comptes annuels de façon importante
( provision pour risque et charges , dépréciation de créance client , dépréciation des stock, des titres
de participation.
Pour ces estimation comptable le risque peut être élevé pour plusieurs raison
Sur les dépréciation des clients, l'appréciation sur le doute de remboursement mais aussi sur le
montant que l'on pense perdre/recevoir et sur quelle montant de la grille de dépréciation nous nous
appuyons pour déprécier le comptes .
Provision pour risque et charge, le CAC pour fonder son jugement peut mentionner une information
sur dans l'annexe.
L'étape de la démarche d'audit pour cette type de transaction est le contrôle de comptes.
Objectif d'audit est valorisation
On peut pour s'assurer de la dépréciation du client par l'analyse de l’ancienneté du des clients
( grand livre auxiliaire) ou voir les règlements effectuer par le grand livre auxiliaire encore.
V/ Les techniques de contrôle :
nnb
Pour collecter les éléments nécessaire dans le cadre de l'audit des comptes annuels, le commissaire
aux comptes choisie parmi plusieurs technique d'audit :
-L'inspection des actifs corporels qui correspond à un contrôle physique des actifs
corporels ( inventaire physiques des stocks, on compte )
-Vérification d'un calcul, on vérifie certaine formules excel comme pour les stocks.
-réexécution de contrôle qui porte sur des contrôle réaliser à l'origine par l'etité
comme l'analyse des rapprochement bancaires
-Mise en œuvre de procédure analytique, voir l'évolution des postes des comptes
annuels et voir les évolution suspecte
Les élément collectés par le CAC apporte des éléments de preuves quand aux respect d'un ou
plusieurs objectifs d'audit.
Les éléments doivent être suffisant et appropriés pour permettre au CAC de fondé son opinion sur
les comptes annuels
1/ Le caractère appropriés
Il est fonction de la qualité des éléments collectés par le CAC cad de leur fiabilité et de leur
pertinence
Dépend de l'origine de la natures des éléments collecté mais aussi des circonstance dans lequel ils
ont été recueilli ainsi les éléments collecté d'origine externe plus fiable que ceux d'origines interne
une circularisation plus fiable qu'une demande d'information auprès du services comptables)
Les éléments collecté d'origine interne sont d'autant plus fiables lorsque le contrôle interne est
efficace.
Les éléments obtenus directement par le CAC (observation physique) sont plus fiables que ceux
obtenus par une demande d'informations
Les éléments collecté constituer de document originaux que les éléments constituer de copie
D)Procédure analytique
Il y une NEP spécifique pour cette procédure qui est le NEP 520.
La revue consiste :
-Faire des comparaisons entres les données résultantes des comptes annuels et des
données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l'entreprise et établir des relations entres elles
-Limite dues aux objectif de la procédures, la procédure est plus probante pour
identifier des éléments significatifs ou confirmer les résultats d'autres technique de contrôle que
pour démontrer à elle seule la fiabilité des comptes annuels
-Limites dues a l'importance relative et à la nature des éléments en cause par rapport
à l'ensemble des comptes annuels.
Plus le poste est important par rapport au total bilan ou total compte de résultat moins il sera
possible de se fonder sur les seuls résultat de la procédure analytique.
E/ Demande de confirmation des tiers
Permet de disposer d'éléments de preuve avec un niveau de haut de fiabilité. Pour un CAC qui
n'utilise pas cette technique doit être justifier dans le plan de mission ( quasi obligatoire cette
mission) concerne les client, fournisseur et banques et avocat.
Si le CAC veut mettre en œuvre cette technique doit définir :
( On peut demande plusieurs chose a la banque comme les effets escompté non échus doit
apparaître dans l'annexe dans les engagement hors bilan comme les sureté réelles et les personnes
habilités à signer pour connaitre les risques dans les appréciations)
C'est une technique d'audit chronophages dans le dépouillement, et il y a souvent des absences de
réponse.
Au même titres que les autres prévu par les NEP (530), le CAC détermine sur la base de son
jugement professionnel les méthodes appropriées de sélection des élément a contrôler.
-Soit sélectionne tout les éléments ( examen exhaustif , demande de confirmation des tout
les client)
-Soit on sélectionne des éléments spécifique ( client avec des soldes les plus importants)
-Soit on utilise les sondages ( loi du Ki2)
-Le recours a des extractions de fichiers ( extraction des ventes de la gestion commerciale)
-L'utilisation de logiciel d'aide a l'audit ( le plus connu est Audit Soft de Francis Lefebvre )
Cela permet une homogénéité des travaux et centralisation des travaux, gain de temps avec
l'automatisation de certaines tâches comme les revues analytiques , on peut automatisé les feuilles
maitresse ( décomposition de la balance)
accès à plusieurs base documentaire et des modèles de rapport.
PARTIE V L’évaluation du contrôle interne
Définition du CNCC :
Le CI est l'ensemble des politique et procédures mise en œuvre par la direction de l'entité en vue
d'assurer dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités
Définition de OEC :
Le CI est l'ensemble des sécurités contribuant à la maitrise interne de l'entreprise. Il a pour but d'un
coté de sauvegarder et la protéger le patrimoine et la qualité de l'information et d'un autre coté
l'application des indications de la direction et de favoriser l'amélioration des performance.
Principaux objectifs du CI :
-Protection du patrimoine ( accès avec digicode aux stocks ou fermé a clé l'entrepôt, ou
mettre un code sur un fichier)( concerne le CAC)
-L'auto contrôle
C/ L'évaluation du CI
Permet de mesurer la fiabilité de l'information financières, car si les procédures respecter alors il y
a moins de marge d'erreurs ( Numéro de RIB pour plusieurs salariés )
Le CAC ne peut pas tout contrôler toutes les opérations donc il a la nécessité de contrôler le CI pour
connaitre les modalité d'élaborations.
Comme sur des listes de BL non envoyé le CI peut nous permettre de mesurer la fiabilité de
certains document que l'on va utiliser
2/Méthodologie d'évaluation du CI