martes, 23 de febrero de 2016

La Saga del art. 14 ter: Contabilidad Simplificada Pre Reforma

Tributaria

Mientras el consenso mundial en materia tributaria, es pasar de la complejidad a la simplicidad,

en nuestro caso pasamos de la complejidad a la hipercomplejidad, es así que bajo la reforma
tributaria contenida en la Ley N° 20.780, de 2014, (El Rincón Tributario) trae consigo dos régimenes
tributarios conviviendo simultáneamente (art. 14 letra A conocido como régimen de renta atribuida
y el art. 14 letra B denominado como régimen parcialmente integrado o semi integrado). Bajo la
perspectiva del régimen simplificado de contabilidad contenida en el art. 14 ter de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, la reforma tributaria repotencio este régimen de tributación, ampliando el
espectro de contribuyentes que se pueden incorporar a este sistema de contabilidad simplificada,
estableciéndose normas transitorias, vigentes entre el 1° de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre
de 2016 y normas permanentes desde el 1° de enero de 2017.

REGIMEN DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Art. 14 ter Art. 14 ter, letra a) Art. 14 ter, letra a)
Transitorio Permanente
Rige hasta el 31 de Rige desde el 1° de enero Rige desde 1° de enero de
diciembre de 2014. 2014 hasta el 31 de 2017.
diciembre de 2016.

Debemos recordar que la Ley de la Renta, contiene dos regímenes de contabilidad simplificada,
aquel contenido en el artículo 68 y el contenido en el artículo 14 ter. El primer sistema es
facultativa del Servicio de Impuestos Internos, destinada a los pequeños contribuyentes de escaso
movimiento, capitales pequeños en relación al giro o que se posea poca instrucción, ahora bien el
sistema del simplificado del art. 14 ter está condicionado al cumplimiento de los requisitos de
incorporación para acogerse a tal régimen de tributación, sin importar la venia por parte del
Servicio, vale decir, si cumplo los requisitos de incorporación puedo acogerme al régimen de
contabilidad simplificada (El Rincón Tributario).
Cabe destacar que el régimen de contabilidad simplificada contenido en el artículo 14 Ter fue
agregado a la Ley sobre Impuestos a la Renta mediante la Ley N° 20.170, publicada en el D.O. el
21 de febrero de 2007. Caracterizándose este régimen porque permite a los contribuyentes tributar
sobre la diferencia de los ingresos y egresos, constituyendo esta diferencia positiva la base
imponible del impuesto de primera categoría.

El régimen de art. 14 ter, vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, estaba solo reservado en
términos generales a pequeños contribuyentes que sean empresarios individuales y a empresas
individuales de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), ambos afectos a IVA, cuyo promedio de ingresos
de sus tres últimos ejercicios no sobrepasen las 5.000 UTM. La reforma Tributaria repotencian este
régimen de tributación, ampliándolo a otro tipo de contribuyentes independientemente si se
encuentras afectos al IVA, (El Rincón Tributario) y cuyo promedio de ingresos de su giro no
sobrepasen en los tres últimos ejercicio las 50.000 UF.

En la siguiente gráfica, se expresan las características de este régimen simplificado de contabilidad

vigente hasta el 31 de diciembre de 2014:

Art. 14 ter
(Vigente Hasta 31-12-2014)

 Obligados a declarar renta efectiva según contabilidad completa,

por rentas de los N°s 3, 4 y 5 del artículo 20 de la LIR.

 Ser Empresario Individual o EIRL.

 Ser contribuyentes del IVA (El Rincón Tributario).

 No tener por giro o por actividad alguna de las siguientes

Requisitos de actividades:
Incorporación
 Las referidas en el Art.20 N° 1 de la LIR (tenencia o explotación
de bienes raíces agrícolas o no agrícolas).
 Las referidas en el Art. 20 N° 2 de la LIR (actividades de
capitales mobiliarios)

 No realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras,

salvo que sean necesarias para el desarrollo de su actividad

 Al momento de acogerse a este régimen, ya se encuentra

con actividades (empresa en marcha), se debía tener un promedio
anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 UTM en los tres
Requisito especial últimos ejercicios, al 31 de diciembre del año anterior del ingreso.
de incorporación
 Si se acogen al inicio de actividades (F 4415), se debía
tener un capital efectivo no superior a 6.000 UTM

Aviso de  Empresa en marcha: entre el 1° de enero al 30 de abril, a

Incorporación través del formulario 3264
  Inicio de actividades: al momento de inicio de actividades
a través del formulario 4415

El aviso de salida, ya sea obligatorio o voluntario se debe efectuar

entre el 1° de enero y el 30 de abril del año siguiente al que
Aviso de Salida
abandonen el régimen, a través del formulario 3265.

 Liberados de las obligaciones que exige la contabilidad completa:

llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, aplicar
corrección monetaria, efectuar depreciaciones, confeccionar
inventarios, confección del registro FUT, declaraciones juradas, etc
.(El Rincón Tributario).

 Se deduce inmediatamente como gastos de las inversiones en

activo fijo y las existencias.
Beneficios
 La renta líquida se determina, mediante la diferencia positiva entre
los ingresos y egresos, para lo cual se deberá llevar un solo libro
para registrar tales partidas.

 La tasa de PPM, esta fija en 0,25% sobre las ventas brutas

mensuales.

En la próxima publicación se tratara el régimen simplificado de contabilidad contenido en el art.

14 Ter post reforma tributaria, bajo la norma transitoria (vigente entre el 1° de enero de 2015 y
el 30 de diciembre de 2016) y bajo la norma permanente (vigente a partir del 1° de enero de
2017)