Fecha: 05/02/2016

Boletín Tributario Nº 57

Retiros en exceso en el régimen de integración parcial

¿Cuál es el tratamiento tributario de los retiros en exceso en el

régimen de integración parcial?

Regulación de los retiros en exceso: Los retiros en exceso están

regulados en el numeral I del Art. 3º Transitorio de la Ley 20.780.

Contribuyentes a quienes se aplica la norma sobre retiros en exceso:

Son los contribuyentes que determinan renta efectiva mediante contabilidad
completa y que registren retiros en exceso de utilidades tributables determinadas
conforme a las normas del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente al 31 de diciembre de 2014, que no correspondan a cantidades no
constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o
adicional.

Oportunidad en que se consideran realizados los retiros en exceso: Se

considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga
utilidades tributables determinadas en la forma indicada en la letra a), del
número 3, de la letra A) del artículo 14, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2016.

Utilidades tributables hasta las cuales se imputan los retiros en

exceso: En conformidad a la norma de la letra a) del Nº 3 de la letra A) del Art. 14
de la LIR referida, las utilidades tributables hasta las cuales se imputan los retiros
en exceso en los ejercicio siguientes están conformadas por:

a) La renta líquida imponible de primera categoría;

b) Las rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o
devengadas (pero afectas a los impuestos finales);
c) Las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos; y
d) Todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente
estén afectos a los impuestos global complementario o adicional,
cuando se retiren o distribuyan.

Deducción de las partidas indicadas en el inciso 2º del Art. 21 de la

LIR: En todo caso, de las utilidades tributables se deben deducir las partidas a que
se refiere el inciso segundo del artículo 21 de la LIR, tales como: los gastos
anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; el impuesto de
Primera Categoría; el impuesto único de este artículo; y el impuesto territorial,
todos ellos pagados; los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley; los
pagos a que se refiere el número 12, del artículo 31 y el pago de las patentes

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mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto,
etc.

Imputación de los retiros en exceso a los ejercicios siguientes en que

hayan utilidades tributables: Si las utilidades tributables determinadas en el año
tributario 2015 no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso,
el remanente se entenderá retirado en el ejercicio siguiente o en los subsiguientes
en que se produzcan utilidades tributables.

Reajustabilidad de los retiros en exceso para imputarlos a los

ejercicios siguientes: Para estos efectos, el referido exceso se reajustará según
la variación que experimente el Índice de Precios al Consumidor entre el último día
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el
último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados
para los efectos de este número.

Tratándose los retiros en exceso en las sociedades: Los socios

tributarán con los impuestos global complementario o adicional, sobre los retiros
efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades tributables, reajustados
en la forma ya señalada.

Tributación de los retiros en exceso por los cesionarios de los

derechos sociales: En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de
sus derechos, el retiro en exceso se entenderá hecho por el o los cesionarios en la
proporción correspondiente.

Tributación de los retiros en exceso cuando el cesionario de los

derechos sociales es una sociedad anónima o en comandita por acciones o
un establecimiento permanente de una empresa extranjera: Si el cesionario es
una sociedad anónima, en comandita por acciones por la participación
correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artículo 58, número 1,
deberá pagar el impuesto a que se refiere el artículo 21, inciso primero, sobre el
total del retiro que se le imputa.

Tributación de los retiros en exceso si el cesionario es una sociedad

de personas: Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicación del retiro que se le imputa se entenderán a su vez
retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades. Si
alguno de éstos es una sociedad, se deberán aplicar nuevamente las normas
anteriores, gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto del
artículo 21, inciso primero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda.

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 Tributación de los retiros en exceso tratándose de la transformación
de una sociedad de personas en sociedad anónima: En el caso de
transformación de una sociedad de personas en una sociedad anónima, ésta
deberá pagar el impuesto del inciso primero del artículo 21 en el o en los ejercicios
en que se produzcan utilidades tributables, según se dispone, por los retiros en
exceso que existan al momento de la transformación. Esta misma tributación se
aplicará en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por
acciones, por la participación que corresponda a los accionistas.

Imputación de los retiros en exceso, después de los retiros en

efectivos del ejercicio, en el régimen de renta atribuida: Sobre los retiros que
se mantengan en exceso al 31 de diciembre de 2016, los contribuyentes sujetos a
las disposiciones de la letra A), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2017, junto con aplicar las
reglas precedentes, cuando corresponda, deberán mantener el registro y control
de estas partidas así como de los propietarios o socios, o cesionarios en su caso,
que efectuaron tales retiros, imputándose a continuación de los retiros, remesas o
distribuciones efectuados durante el ejercicio.

Orden de imputación de los retiros en exceso a los registros que debe

llevar la empresa hasta el monto de la utilidad tributable: Los retiros en exceso
se imputarán, en el siguiente orden:

1º) A las rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional

que se generen o perciban en el ejercicio respectivo, que se mantengan en el
registro a que se refiere la letra a), del número 2., de la letra B), del artículo 14 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, afectándose por tanto con los referidos tributos,
con derecho al crédito y con el incremento que establecen los artículos 54, 56
número 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1° de enero de 2017, considerando además las reglas establecidas en
el presente artículo.

2º) En caso que aún persista un exceso, éste se imputará a las cantidades
anotadas, como diferencia entre la depreciación normal y la acelerada, en el
registro a que se refiere la letra b), del número 2 de la letra B), del artículo 14 de la
misma ley, en cuyo caso, también se gravarán en la forma indicada
precedentemente con derecho a los créditos señalados; y

3º) Luego a las de la letra c), del mismo número 2, y así sucesivamente,
hasta agotar el saldo de dichos retiros en exceso.

Ejemplo: Si al 31 de diciembre de 2017 una empresa individual, que

determina renta efectiva mediante contabilidad completa, acogida al régimen de
integración parcial, presenta los siguientes antecedentes:

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 1. La renta líquida imponible es $100.000.000;
2. El empresario individual, en diciembre del 2017, retira la cantidad de
$50.000.000;
3. No hay utilidades registradas en el FUT, porque hay retiros en exceso
por $500.000.000, actualizados a diciembre del 2017;
4. En el Saldo Acumulado de Crédito (SAC) se registra crédito por IDPC de
$25.500.000;
5. La empresa individual registra cantidades afectas a los impuestos finales
por $174.500.000;
6. Registro de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada:
$50.000.000 y los retiros en exceso actualizados por $500.000.000; y
7. El resultado financiero del año 2017 es de $200.000.000.

Entonces, en primer lugar, el retiro efectivo de $50.000.000 se imputa al

registro de las cantidades afectas a los impuestos finales de $174.500.000,
quedando un saldo de $124.500.000 después de la imputación; y, luego, en
segundo lugar, se imputan a este mismo registro los retiros en exceso hasta el
monto de renta tributable determinada en el ejercicio ($100.000.000); y el crédito
por IDPC respecto de los retiros efectivos es de $17.114.094 =
$50.000.000*(25,5/74,5), y el crédito por IDPC respecto de los retiros en exceso
es de $30.201.342 = $100.000.000*(22,5/74,5), con tope del saldo acumulado de
crédito de $8.385.906.

Retiro Registro de Registro de Registro de Saldo

cantidades la diferencia rentas acumulado de
afectas a los entre la exentas e crédito
impuestos depreciación ingresos
finales normal y no renta
acelerada
$174.500.000 $550.000.000 $80.000.000 $25.500.000
Ret. Efectivo ( $ 50.000.000) ($17.114.094)
Ret. Exceso ($100.000.000) ( $ 8.385.906)
Remanente $24.500.000 $550.000.000 $80.000.000 0
ejercicio
siguiente

En conclusión, en el régimen de integración parcial, los retiros en exceso

hasta el monto de la utilidad tributable del ejercicio se imputan a los siguientes
registros, en el orden indicado, con derecho al crédito por IDPC:
1º A las cantidades afectas a los impuestos finales;
2º A la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada; y
3º A las rentas exentas del IGC e ingresos no constitutivos de renta.

Samuel Vergara Hernández

Doctor en Derecho

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