I Área Tributaria
Aspectos tributarios de ingresos por
indemnización por siniestro de activos fijos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos tributarios de ingresos por indem-
nización por siniestro de activos fijos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
1. Introducción
El presente artículo trata el aspecto tri-
butario relacionado con los siniestros de
bienes del activo fijo del negocio cuando
se encuentran cubiertos por compañías
aseguradoras. Al encontrarse asegurados
los bienes, el propietario tiene el derecho
a la indemnización respectiva, por lo que
tributariamente el gasto por la pérdida
del bien no será considerado como gasto
deducible, y recíprocamente el monto
indemnizatorio no está gravado con el
Impuesto a la Renta.
Repuesto el bién, la depreciación se hará
sobre el costo computable.
2. Costo computable de bienes
repuestos
En caso de reposición de bienes del activo
fijo cubiertos por la indemnización, el
costo computable es el que correspondía
al bien repuesto, antes del siniestro, agre-
gándose únicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el
costo de reposición excede el monto de
la indemnización recibida.
Base legal:
Art. 21º num. 21.5 TUO de la Ley del I.R.
3. La indemnización
La indemnización es el monto que corres-
ponde asumir a la compañía de seguros
para reponer el bien siniestrado de
acuerdo al contrato, dicho importe se en-
contrará gravado o no con el Impuesto a
la Renta, como veremos a continuación.
3.1. Indemnización afecta
Las indemnizaciones recibidas afectas al
Impuesto a la Renta son los montos que
excedan al costo computable del bien
siniestrado y que no se haya destinado a
reponer el bien, o que habiéndose des-
tinado a reponer el bien, la contratación
de la adquisición del bien para reponer
el siniestrado se realice después de seis
meses de haber recibido el monto in-
demnizatorio o que el bien sea repuesto
después de dieciocho meses de haber
recibido el monto indemnizatorio.
N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
Base legal:
Art. 3º inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1º inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.
3.2. Indemnización inafecta
Una indemnización está inafecta hasta
el monto que cubre el costo computable
del bien sinietrado, pero si se excede al
costo computable del bien siniestrado,
se encontrará inafecta también si dicho
exceso se destina a reponer el bién si-
niestrado pero con la condición de que
la contratación de la adquisición del bien
se haga dentro de los seis meses de haber
percibido la indemnización y que el bien
sea repuesto dentro de dieciocho meses
de haber percibido la indemnización, es
decir, debe de cumplirse ambas condicio-
nes porque de no cumplirse una de ellas el
exceso se encontrará afecto al impuesto.
Téngase presente que el plazo se computa
desde la percepción del monto indemni-
zatorio y no desde la fecha de ocurrencia
del siniestro.
En casos debidamente justificados, la SU-
NAT podrá autorizar un plazo mayor para
la reposición del bién, por lo que enten-
demos que se mantendrá la inafectación
del exceso de la indemnización mientras
el bien se reponga detro del mayor plazo
concedido por la SUNAT.
Base legal:
Art. 3º inc. b) TUO de la Ley del IR y art. 1º inc.
f) del Reglamento de la Ley del IR.
Por otro lado, no podemos dejar de
mencionar que el gasto contabilizado
por el siniestro de los activos es dedu-
cible cuando sean causados por casos
fortuitos o de fuerza mayor, o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
si tales pérdidas no resultan cubiertas
por seguros, y, siempre que se pruebe
judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial.
En vista de ello, si el gasto es indemniza-
do, debe repararse vía declaración jurada
anual y el importe de la indemnización
que cubre el gasto se debe deducir tam-
bién vía declaración jurada anual.
Base legal:
Art. 37º inc. d) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, RTF Nº 5509-2-02 (20.09.02).
4. Impuesto General a las Ventas
La Ley del Impuesto General a las Ventas
ha establecido que la pérdida, desapa-
rición o destrucción de bienes cuya ad-
quisición generó crédito fiscal, implica la
pérdida de dicho crédito.
Actualidad y Aplicación Práctica
Sin embargo, la misma norma ha esta-
blecido que se excluye de la pérdida del
crédito fiscal a los siguientes:
a) La desaparición, destrucción o pérdi-
da de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparición, destrucción o pérdi-
da de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
trabajadores o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamen-
te acreditados.
De acuerdo a lo mencionado, el contri-
buyente no reintegrará el crédito fiscal
usado en la adquisición de los bienes
siniestrados, pero debe contar con un
informe emitido por la compañía de se-
guros, si fuera el caso, y con el respectivo
documento policial tramitado dentro de
los diez días hábiles de producidos los he-
chos o de haberse tomado conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT.
Base legal:
Art. 2º num. 4 Reglamento de la Ley del IGV.
Por otro lado, la adquisición del nuevo
activo para reponer el bien siniestrado
genera derecho al crédito fiscal del IGV en
la medida que se cumplan con los requi-
sitos formales y sustanciales establecidos
en los artículos 18º y 19º del TUO de la
Ley del IGV.
5. Casos prácticos
Caso Nº 1
Indemnización inafecta al Impuesto
a la Renta que excede el costo com-
putable
La empresa “La Cabaña S.A.” adquirió un
vehículo para el transporte de sus merca-
derías valorizado en S/.90,000 más IGV,
en el mes de noviembre de 2011, dicho
vehículo sufre una volcadura, quedando
inutilizado totalmente. Al momento del
siniestro, el valor en libros del vehículo
era de S/.42,000 y la depreciación acu-
mulada de S/.48,000. Como el vehículo
se encontraba asegurado, la compañía de
seguros indemniza en el mes de diciem-
bre a la empresa con un cheque por un
monto de S/.70,000, con dicho importe,
la empresa adquiere otro vehículo en el
mismo mes del mismo año por un valor
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
de S/.65,000 más el IGV. Se pide explicar ————— x —————— DEBE HABER
el tratamiento tributario y los registros S/.
contables correspondientes. Valor en libros 42,000 95 GASTOS DE VENTAS 42,000
Monto adicional invertido 6,700 79 CARGAS IMPUTABLES
Monto a depreciar 48,700 A CTAS. DE COSTOS Y
Solución GASTOS 42,000
x/x Por el destino del gasto.
1. Tratamiento tributario
Papeles de trabajo para la declaración ————— x ——————
1.1. Impuesto a la Renta jurada anual (se asume una utilidad
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que contable de S/.205,000 y no hay otras 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 70,000
el vehículo se encontraba asegurado no adiciones ni deducciones temporales ni 162 Reclamaciones a terc.
es deducible el valor en libros que falta permanentes, ni participación de traba- 1621 Compañías aseg.
depreciar y que contablemente se llevará jadores).
75 OTROS INGRESOS DE
al gasto al momento de registrar la baja GESTIÓN 70,000
de dicho activo en la cuenta 65 Otros S/. 759 Otros ingresos de gestión
gastos de gestión Utilidad Contable 205,000 7592 Reclamos al seguro
Adición por gasto cubierto por el Deducir
x/x Por el importe reconocido por
S/. seguro 42,000 vía D.J.
el seguro para indemnizar por el
Costo de adquisición 90,000 Deducción por indemnización des- siniestro.
Depreciación acum. -48,000 tinada a reponer el bien siniestrado -70,000
Renta neta 177,000 ————— x ——————
Valor en libros 42,000 Cuenta 65
Otros gastos IR 30% 53,100
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 70,000
de getión 104 cuentas corrientes en
instituciones financieras
1.2. Impuesto General a las Ventas 16 CUENTAS POR COBRAR
En vista de que el seguro indemnizará Respecto del Impuesto General a las DIVERSAS - TERCEROS 70,000
a la empresa, debe adicionarse vía 162 Reclamaciones a terceros
Ventas, podemos decir que no hay rein-
declaración jurada anual el importe de 1621 Compañías asegurad.
tegro del crédito fiscal por la pérdida del
S/.42,000, ya que resultará cubierto por vehículo, ya que la empresa propietaria
x/x Por la cobranza de la indem-
la compañía de seguros. nización.
del bien siniestrado cuenta con el informe
Por otro lado, ya que la compañía ase- respectivo de la compañía de seguros. ————— x ——————
guradora indemniza a la empresa con el Con respecto al IGV pagado por la adqui- 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 65,000
monto de S/.70,000 y dicho monto se sición del nuevo vehículo, podemos decir 334 Unidades de transporte
destinará en su totalidad a la adquisición que puede ser usado como crédito fiscal 3341 Vehículos motoriz.
de otro vehículo para reponer el siniestra- siempre que se cumpla con los requisitos 40 TRIB., CONTRAPREST.,
do, el ingreso registrado contablemente Y APORT. AL SIST. DE PENS.
sustanciales y formales establecidos en Y DE SALUD POR PAG. 11,700
por dicho monto no resulta gravable con los artículos, 18º y 19º del TUO de la 401 Gobierno central
el Impuesto a la Renta y por lo tanto Ley del IGV. Crédito fiscal
debe deducirse vía declaración anual del 4011 IGV
Impuesto a la Renta. Por otro lado, el numeral 4 del artículo 40111 IGV - Cta. propia
2º del Reglamento de la Ley del IGV ha 42 CUENTAS POR PAGAR
S/. dispuesto que la baja del activo sinies- COMERC. - TERCEROS 76,700
trado debe contabilizarse en la fecha de 421 Facturas, boletas y
Valor del nuevo vehículo 65,000 otros comprob. por pagar
IGV 18% 11,700 producida la pérdida.
x/x Por la compra de un vehículo para
Total 76,700 reponer el siniestrado.
2. Tratamiento contable
Monto asumido por el seguro 70,000 ————— x ——————
Para fines contables nos remitimos a
Monto que asumirá la empresa 6,700
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y 42 CUENTAS POR PAGAR
Total 76,700
equipo que establece que si una partida COMERC. - TERCEROS 76,700
de inmuebles, maquinaria y equipo se 421 Facturas, boletas y
retira permanentemente del uso, debe otros comprob. por pagar
Como vemos, el monto total entregado eliminarse del balance general, es decir, 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 76,700
por el seguro se destinará a la reposición darle de baja. 104 ctas. corrientes en
del bien, la empresa asumirá la diferencia instituciones financ.
restante, la adquisición del bien se realiza Asientos contables x/x Por la cancelación de la compra
dentro del plazo de 6 meses de recibida del vehículo.
————— x —————— DEBE HABER
la indemnización y el bien es repuesto
al momento de la adquisición, por lo 65 OTROS GTOS. DE GEST. 42,000
tanto, el monto indemnizatorio recibido 659 Otros gtos. de gestión
es perfectamente deducible. 6591 Siniestros Reparar vía D.J.
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Caso Nº 2
Depreciación Y AGOTAMIENTO ACUM. 48,000
Por otro lado, la depreciación del bien es 391 Depreciación acum.
sobre el costo que correspondía al bien 3913 Inmuebles, maq. Exceso de indemnización afecta par-
y equipo - Costo
al momento del siniestro adicionando el cialmente al Impuesto a la Renta
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 90,000
importe invertido por la empresa para la
reposición del bien. 334 Unidades de transporte La empresa “El Delfín S.A.” adquirió una
3341 Vehículos motorizados embarcación para la extracción de recursos
Monto sobre el cual se depreciará para x/x Por la baja del vehículo siniestrado. hidrobiológicos valorizado en S/.800,000
efectos tributarios: más IGV. En el mes de febrero de 2011, di-

I-8 Instituto Pacífico N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012


cha embarcación se hunde cuando retorna-
ba de la pesca. Al momento del siniestro,
el valor en libros de la embarcación era de
S/.450,000 y la depreciación acumulada
de S/.350,000. Como la embarcación se
encontraba asegurada, la compañía de
seguros indemniza en el mes de marzo a
la empresa con un cheque por un monto
de S/.1,000,000, con dicho importe la
empresa adquiere otra embarcación en
el mes de agosto de 2011 por un valor
S/.930,000 incluido el IGV. Se pide expli-
car el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
Solución
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que
la embarcación se encontraba asegurado
no es deducible el valor en libros que falta
depreciar y que contablemente se llevará
al gasto al momento de registrar la baja
por el hundimiento de dicho activo en la
cuenta 66 Gastos excepcionales.
S/.
Costo de adquisición 800,000
Depreciación acum. -350,000
Valor en libros 450,000 Cuenta
65 Otros
gastos de
getión
En vista de que el seguro indemnizará
a la empresa, debe adicionarse vía
declaración jurada anual el importe de
S/.450,000, ya que resultará cubierto por
la compañía de seguros.
Por otro lado, ya que la compañía ase-
guradora indemniza a la empresa con el
monto de S/.1‘000,000 y dicho monto se
destinará parcialmente a la adquisición de
otra embarcación para reponer la sinies-
trada, el ingreso registrado contablemente
hasta la suma de S/.930,000 no resulta
gravable con el Impuesto a la Renta y por
lo tanto debe deducirse vía declaración
anual del Impuesto a la Renta. La diferen-
cia de S/.70,000 sí resulta gravado con el
impuesto, ya que no se ha destinado a la
reposición del bien siniestrado.
S/.
Valor de la embarcación nueva 788,136
IGV 19% 141,864
Total 930,000
Monto asumido por el seguro 1,000,000
Monto utilizado -930,000
Exceso gravado con IR 70,000
Como vemos, del monto total entregado
por el seguro solo se destinará a la repo-
sición del bien, la suma de S/.930,000;
la adquisición del bien se realiza dentro
del plazo de 6 meses de recibida la in-
N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
Área Tributaria I
demnización y el bien es repuesto seis ————— x —————— DEBE HABER
meses después, por lo tanto, el monto
indemnizatorio recibido es perfectamente 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000,000
deducible hasta el importe de S/.930,000,
162 Reclamaciones a terc.
debiendo gravarse la diferencia restante
1621 Compañías aseg.
de S/.70,000.
75 OTROS INGRESOS DE
Papeles de trabajo para la declaración GESTIÓN 1,000,000
jurada anual (se asume una utilidad conta- 759 Otros ingresos de gestión
ble de S/.350,000 y no hay otras adiciones 7592 Reclamos al seguro
ni deducciones temporales ni permanentes, x/x Por el importe reconocido por el
Deducir
ni participación de trabajadores). seguro para indemnizar el siniestro.
vía D.J.
S/. 930,000
S/.
Utilidad contable 350,000 ————— x —————— DEBE HABER
Adición por gasto cubierto por el seguro 450,000
Deducción por indemnización destinada 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,000,000
a reponer el bien siniestrado -930,000 104 cuentas corrientes
Pérdida -130,000 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000,000
Depreciación 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseg.
La depreciación del bien es sobre el costo
x/x Por la cobranza de la indem-
que correspondía al bien al momento del nización.
siniestro.
————— x —————— DEBE HABER
1.2. Impuesto General a las Ventas 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 788,135.59
Respecto del Impuesto General a las 333 Maq. y equipos de explot.
Ventas, podemos decir que no hay rein- 40 TRIB., CONTRAPREST.,
tegro del crédito fiscal por la pérdida del Y APORT. AL SIST. DE PENS.
vehículo, ya que la empresa propietaria Y DE SALUD POR PAG. 141,864.41
del bien siniestrado cuenta con el informe 401 Gobierno Central
respectivo de la compañía de seguros. 4011 IGV Crédito fiscal
Con respecto al IGV pagado por la adqui- 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 930,000
sición de la nueva embarcación, podemos
421 Facturas, boletas y otros
decir que puede ser usado como crédito comprobantes por pagar
fiscal siempre que se cumpla con los
x/x Por la compra de la embarcación
requisitos sustanciales y formales estable- para reponer la siniestrada.
cidos en los artículos 18º y 19º del TUO
de la Ley del IGV. ————— x —————— DEBE HABER
Por otro lado, el numeral 4 del artículo 42 CUENTAS POR PAGAR
2º del Reglamento de la Ley del IGV ha COMERC. - TERCEROS 930,000
421 Facturas, boletas y otros
dispuesto que la baja del activo sinies-
comprobantes por pagar
trado debe contabilizarse en la fecha de
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 930,000
producida la pérdida.
104 cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de la compra
2. Tratamiento contable
de la embarcación.
Para fines contables nos remitimos a la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo que
establece que si una partida de Inmuebles,
maquinaria y equipo se retira permanen-
temente del uso, debe eliminarse del Caso Nº 3
balance general, es decir, darle de baja.
Asientos contables
Exceso de indemnización gravada
————— x —————— DEBE HABER totalmente con el Impuesto a la Renta
65 OTROS GTOS. DE GEST. 450,000
La empresa “Aceites Comestibles S.A.” ad-
659 Otros gastos de gestión quirió un lote de computadoras para sus
6591 Siniestros Reparar vía D.J.
actividades empresariales, valorizado en
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. S/.70,000 más IGV. En el mes de marzo de
Y AGOTAMIENTO ACUM. 350,000
2011, dichas computadoras quedan to-
391 Depreciación acum.
talmente inutilizadas como consecuencia
3913 Inmuebles, maq.
y equipo - Costo de un incendio. Al momento del siniestro,
33 INM. MAQ. Y EQUIPO 800,000 el valor en libros era de S/.42,000 y la
depreciación acumulada de S/.28,000.
333 Maq. y equipos de explot.
Como dichos equipos se encontraban
x/x Por la baja de la embarcación
hundida. asegurados, la compañía de seguros
indemniza en el mes de mayo de 2011 a
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
la empresa con un cheque por un monto adiciones ni deducciones temporales ni ————— x —————— DEBE HABER
de S/.50,000, con dicho importe la em- permanentes, ni participación de traba-
jadores). 16 CUENTAS POR COBRAR
presa contrata la adquisición de equipos DIVERSAS - TERCEROS 50,000
nuevos en el mes de diciembre de 2011
162 Reclamaciones a terceros
por un monto de S/.65,000 más el IGV. S/.
1621 Compañías asegurad.
Se pide explicar el tratamiento tributario Utilidad contable (incluye exceso 75 OTROS INGRESOS DE
y los registros contables correspondientes. de costo computable de S/.8 000) 125,000 GESTIÓN 50,000
Adición por gasto cubierto por 759 Otros ingresos de gestión
Solución el seguro 42,000
7592 Reclamaciones al seguro
Deducción por indemnización
1. Tratamiento tributario x/x Por el importe reconocido por el
destinada a reponer los bienes seguro para indemnizar el siniestro.
1.1. Impuesto a la Renta siniestrados -42,000 Deducir
Renta neta 125,000 vía D.J.
Respecto del Impuesto a la Renta, ya que solo S/.42,000
I.R. 30% 37,500
equipos se encontraban asegurados no
es deducible el valor en libros que falta ————— x ——————
depreciar y que contablemente se llevará Depreciación 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000
al gasto al momento de registrar la baja
de dicho activo en la cuenta 66 Gastos La depreciación del bien es sobre el costo 104 Cuentas corrientes
excepcionales. que correspondía al bien al momento del 16 CUENTAS POR COBRAR
siniestro. DIVERSAS - TERCEROS 50,000
162 Reclamaciones a terceros
S/. 1.2. Impuesto General a las Ventas 1621 Compañías asegurad.
Costo de adquisición 70,000 x/x Por la cobranza de la indem-
Depreciación acum. -28,000
Respecto del Impuesto General a las Ven-
nización.
Valor en libros 42,000 Cuenta 65 tas, podemos decir que no hay reintegro
Otros gastos del crédito fiscal por la pérdida de los ————— x ——————
de gestión equipos, ya que la empresa propietaria de
los bienes siniestrados cuenta con el infor- 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 65,000
me respectivo de la compañía de seguros. 336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesam.
En vista de que el seguro indemnizará Con respecto al IGV pagado por la adqui- de información
a la empresa, debe adicionarse vía sición de nuevos equipos, podemos decir 40 TRIB., CONTRAPREST.,
declaración jurada anual el importe de que puede ser usado como crédito fiscal Y APORT. AL SIST. DE PENS.
S/.42,000, ya que resultará cubierto por siempre que se cumpla con los requisitos Y DE SALUD POR PAG. 12,350
la compañía de seguros. sustanciales y formales establecidos en 401 Gobierno Central
los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley 4011 IGV Crédito fiscal
Por otro lado, ya que la compañía ase-
guradora indemniza a la empresa con del IGV. 40111 IGV- Cuenta
propia
el monto de S/.50,000 y dicho monto Por otro lado, el numeral 4 del artículo
se destinará en su totalidad a reponer 42 CUENTAS POR PAGAR
2º del Reglamento de la Ley del IGV ha COMERC. - TERCEROS 77,350
los bienes siniestrados pero después de dispuesto que la baja del activo sinies-
haber transcurrido más de 6 meses de 421 Facturas por pagar
trado debe contabilizarse en la fecha de
haber recibido la indemnización, el exceso x/x Por la compra de las computa-
producida la pérdida. doras para reponer las siniestradas.
indemnizado al costo computable está
gravado con el Impuesto a la Renta, en 2. Tratamiento contable ————— x ——————
vista de que es requisito que la adquisi- 42 CUENTAS POR PAGAR
Para fines contables nos remitimos a
ción se contrate dentro de los seis meses COMERC. - TERCEROS 77,350
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y
de recibida la indemnización, lo que no 421 Facturas, boletas y otros
equipo que establece que si una partida
ocurre en el presente caso. comprobantes por pagar
de Inmuebles, maquinaria y equipo se
retira permanentemente del uso, debe 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 77,350
S/. eliminarse del balance general, es decir, 104 cuentas corrientes
Valor de los bienes 70,000 darle de baja. x/x Por la cancelación de la compra
Depreciación acumulada -28,000 de las computadoras.
Costo computable 42,000
Asientos contables
Monto indemnizado 50,000 ————— x —————— DEBE HABER
Costo computable -42,000
Exceso gravado 8,000 65 OTROS GTOS. DE GESTIÓN 42,000 Caso Nº 4
659 Otros gastos de gestión
651 Siniestros Reparar vía D.J.
Como vemos, el monto total entregado 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Indemnización inafecta al Impuesto
por el seguro se destinará a la reposición Y AGOTAMIENTO ACUM. 28,000 a la Renta reconocida en el ejercicio
del bien, la empresa sin embargo contrató 391 Depreciación acumulada siguiente al siniestro
la adquisición después de seis meses de 3913 Inm., maq. y equipo -
recibida la indemnización, motivo por el Costo La empresa “Comercial Mosto S.A.”
cual el monto indemnizado que excede el 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 70,000 cuenta con un auto de uso del gerente
costo computable se encuentra gravado 336 Equipos diversos general, valorizado en S/.85,000 más
con el Impuesto a la Renta. 3361 Equipo para procesam.
IGV. En el mes de diciembre de 2011,
de información el gerente es asaltado y el vehículo es
Papeles de trabajo para la declaración x/x Por la baja de las computadoras robado, la empresa realiza el trámite de
jurada anual (se asume una utilidad siniestradas. la indemnización ante el seguro ya que
contable de S/.125,000 y no hay otras el vehículo se encontraba asegurado.

I-10 Instituto Pacífico N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012

 Área Tributaria I
El 30 de enero de 2012, la compañía adiciones ni deducciones temporales ni Asientos contables año 2011
de seguros, una vez evaluado el caso, permanentes, ni participación de traba-
————— x —————— DEBE HABER
reconoce que la empresa tiene derecho jadores).
a la indemnización por un monto de
65 OTROS GTOS. DE GEST. 70,000
S/.50,000. El valor en libros del vehículo S/.
659 Otros gastos de gestión
era de S/. 60,000 y la depreciación acu- Utilidad contable (considera gasto Reparar vía D.J.
6591 Siniestros
mulada de S/.15,000. La compañía de no cubierto por el seguro de S/. la suma de
seguros indemniza en el mes de febrero 20 000) 725,000 S/.50,000 año
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. 2011
de 2012 con un cheque por un monto de Adición por gasto cubierto por Y AGOTAMIENTO ACUM. 15,000
S/.50,000, con dicho importe la empresa el seguro 50,000
393 Depreciación, inmuebles,
adquiere un vehículo nuevo en el mes Renta neta 775,000 maquinaria y equipo
de marzo de 2012 por un monto de 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 85,000
IR 30% 232,500
S/.70,000 más el IGV. Se pide explicar
334 Unidades de transporte
el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes. x/x Por la baja del vehículo siniestrado.
Año 2012
Solución Papeles de trabajo para la declaración
jurada anual (se asume una utilidad
1. Tratamiento tributario contable de S/.620,000 y no hay otras Asientos contables Año 2012
1.1. Impuesto a la Renta adiciones ni deducciones temporales ni ————— x —————— DEBE HABER
permanentes, ni participación de traba-
Respecto del Impuesto a la Renta, en 16 CUENTAS POR COBRAR
jadores). DIVERSAS - TERCEROS 50,000
vista de que en enero del año 2012 el
seguro reconoce que indemnizará a la 162 Reclamaciones a terceros
empresa, el ingreso recién es reconocido S/. 1621 Compañías asegurad.
en dicho período, ya que es cuando se Utilidad contable 620,000 75 OTROS INGRESOS DE GEST. 50,000
tiene la certeza de haber ganado el in- Deducción por indemnización -50,000 759 Otros ingresos de gestión
greso y medir confiablemente la partida Renta neta 570,000 x/x Por el importe reconocido por
el seguro para indemnizar por el Deducir
correspondiente. IR 30% 171,000 vía D.J.
siniestro.
año 2012
Por el lado, del gasto existe un monto
no cubierto por el seguro, el cual será
deducible para fines del impuesto. Depreciación
————— x —————— DEBE HABER
La depreciación del bien es sobre el costo
que correspondía al bien al momento del 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 50,000
S/.
Costo de adquisición 85,000 siniestro. 104 cuentas corrientes
Depreciación acum. -15,000 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 50,000
Valor en libros 70,000 Cuenta 65 1.2. Impuesto General a las Ventas
Otros gastos 162 Reclamaciones a terceros
de gestión Respecto de Impuesto General a las 1621 Compañías asegurad.
Ventas, podemos decir que no hay x/x Por la cobranza de la indem-
reintegro del crédito fiscal, ya que la nización.
En vista de que el seguro indemnizará a la empresa cuenta con el informe de la
empresa, debe adicionarse vía declaración compañía de seguros y la denuncia
jurada anual el importe de S/.50,000, ya policial respectiva tramitada dentro del ————— x —————— DEBE HABER
que es el importe que resultará cubierto plazo de 10 días hábiles de producido 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 70,000
por la compañía de seguros, mientras que el asalto.
los S/.20,000 restantes son deducibles al 334 Unidades de transporte
no resultar cubiertos por el seguro. Con respecto al IGV pagado por la adqui- 40 TRIB., CONTRAPREST.,
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
sición del nuevo vehículo, podemos decir
Por otro lado, ya que la compañía ase- Y DE SALUD POR PAG. 13,300
que puede ser usado como crédito fiscal
guradora indemniza a la empresa con el 401 Gobierno Central
siempre que se cumpla con los requisitos Crédito fiscal
monto de S/.50,000 y con dicho monto 4011 IGV
se adquiere un vehículo nuevo al mes sustanciales y formales establecidos en
42 CUENTAS POR PAGAR
siguiente de recibida la indemnización, los artículos 18º y 19º del TUO de la COMERC. - TERCEROS 83,300
dicho ingreso no está gravado con el Ley del IGV. 421 Facturas, boletas y otros
Impuesto a la Renta. Por otro lado. el numeral 4 del artículo comprobantes por pagar
x/x Por la compra de un vehículo para
2º del Reglamento de la Ley del IGV ha reponer el siniestrado.
S/.
dispuesto que la baja del activo sinies-
Valor de los bienes 85,000
Depreciación acumulada -15,000
trado debe contabilizarse en la fecha de
Costo computable 70,000 producida la pérdida. ————— x —————— DEBE HABER

2. Tratamiento contable 42 CUENTAS POR PAGAR

Monto indemnizado 50,000
COMERC. - TERCEROS 83,300
Costo computable -70,000 Para fines contables nos remitimos a
Exceso 0 421 Facturas, boletas y otros
la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y comprobantes por pagar
equipo que establece que si una partida 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 83,300
Año 2011 de Inmuebles, maquinaria y equipo se 104 Cuentas corrientes
Papeles de trabajo para la declaración retira permanentemente del uso, debe x/x Por la cancelación de la compra
jurada anual (se asume una utilidad eliminarse del balance general, es decir, del vehículo.
contable de S/.725,000 y no hay otras darle de baja.

N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-11