Apuntes de Presupuesto

Presupuesto: Es un plan de operaciones y recursos de una empresa, que se formula para

lograr en un cierto periodo los objetivos propuestos y se expresa en términos monetarios
Presupuesto: Es un proceso de carácter administrativo que recoge en términos económicos
información en relación a los ingresos y gastos para poder cumplir una meta prevista expresada en
valores y términos financieros, también se le conoce como un cálculo anticipado de los ingresos y
gastos de una actividad económica (personal, familiar, negocio propio, empresa)

Y puede existir un sinfín de presupuestos tantos como uno por cada área o departamento de exista
en una empresa, y los hay de diferentes tipos (Públicos o privados, estimados o estándar, principales
o auxiliares, a corto o largo plazo, flexibles o fijos)

Clasificación de los presupuestos

Presupuesto Maestro

Presupuesto Operativo

Presupuesto de Ventas

Presupuesto de Mantenimiento

Presupuesto de Mano de Obra

Presupuesto de Materiales

Presupuesto de Producción

Así mismo existen técnicas de presupuestos como, por ejemplo:

Presupuesto base cero: Es una técnica que se emplea para poder facilitar la correcta asignación de
recursos no importando que la actividad a presupuestar ya exista tiempo atrás, es decir que toda
actividad debe estar sujeta al análisis de costo beneficio

Características de un Presupuesto base cero

Va enfocado hacia el capital necesario en las áreas o departamentos, y no en el aumento o

disminución de porcentaje de años anteriores

Requiere que cada responsable de área o departamento justifique el presupuesto solicitado

totalmente y a detalle, comprobar el por qué se debe gastar.

Proporciona a los responsables o gerentes un mecanismo para identificar, evaluar y comunicar sus
actividades y alternativas a los dueños o niveles superiores

Cada responsable de área o gerente debe preparar un paquete de decisión de cada actividad u
operación el cual debe incluir un análisis de costos, propósitos, alternativas, evaluación de
resultados, así como las consecuencias de la no adopción del paquete y sus beneficios obtenidos
Objetivos de un Presupuesto Base Cero

Reducir gastos sin afectar actividades prioritarias, manteniendo los servicios o minimizando los
efectos negativos de la medida

Evaluar a fondo todas las operaciones para valorar las alternativas

Paquetes de Decisión

Es un documento que identifica y describe una función o una actividad específica en tal forma que
la dirección pueda evaluarlo y clasificarlo en comparación con otras actividades que compitan por
los mismos recursos y decidir si lo aprueban o no.

Las empresas que utilizan esta técnica de presupuesto son las de finanzas, contraloría, relaciones
industriales, mercadotecnia, mantenimiento, control de calidad, investigación y desarrollo.

Nombre o Título del paquete:

División:
Departamento:
Clasificación:
Propósito:
Descripción de las actividades:
Logros y Beneficios:
Medición (evaluación cuantitativa del paquete):
Recursos requeridos:
Alternativas y consecuencias de no aprobar el paquete
Decisión:
Fecha de preparación

Información que debe contener el paquete de decisión:

1. Nombre del paquete. - Nombre descriptivo de la función o actividad. Si hay varios niveles
de esfuerzo que se recomiendan el nombre debe aparecer así: (1 de n) (2 de n), (3 de n)
para identificar el nivel de esfuerzo que representa el paquete.
2. División, Departamento. - Nombre de la División y/ o Departamento (abreviado de ser
posible).
3. Clasificación. - En orden descendente de importancia ( el paquete clasificado con el No. 1 es
más importante que el paquete No. 2)
4. Propósito. - Describir la finalidad de este paquete con respecto al problema que se quiere
prestar con el mismo (metas, objetivos).
 5. Descripción de las actividades (operaciones).- Describir los métodos, acciones u operaciones
necesarios para elaborar el paquete (qué se hará, cómo se hará)
6. Logros y beneficios. - Identificar los resultados tangibles que se lograrán mediante la
elaboración del paquete, haciendo énfasis en los resultados cuantitativos. En los logros
debe determinarse la forma en que se cumplen parcial o totalmente las finalidades o se
resuelve al problema y debe destacar cualquier aumento en la eficacia o la efectividad.
7. Medición (evaluación cuantitativa del paquete).- Proporcionar medidas cuantitativas
significativas para ayudar a los gerentes a evaluar el paquete y la efectividad de su
desarrollo. Incluir efectividad de costos, razones, costo unitario, tendencias en los
problemas, medidas de la carga de trabajo que conforme a su diseño el paquete ayudará a
lograr o efectuar.
8. Recursos requeridos, costo del paquete ( en miles de pesos).
o Gastos Brutos. - Costo total para dicha actividad
o Gastos netos. - Gastos netos menos cargos
o Personal. - Número de empleados asalariados o por hora que se requieran.
o Gastos y personal 2001/2002.- gastos reales de 2001 y personal remunerado a
finales del año; gastos proyectados para 2002 y personal remunerado a finales del
año.
o % 2003/2002.- Porcentaje de gastos y personal para 2003 en comparación con los
gastos y personal para 2002; se calcula dividiendo las cantidades para 2003 entre
las cantidades para 2002.
9. Alternativas y consecuencias de no aprobar un paquete.
10. Decisión.
11. Fecha de preparación.

Metodología para aplicar el presupuesto base cero

La empresa u organización deberá dictar las normas o pautas, como restricción de recurso humano,
económico etc, el crecimiento o decremento de la industria a la cual pertenece, quizás este tipo de
técnica de presupuesto base cero resulte ser costoso, pero es útil ante la desmedida y continua
elevación de precios, exigencias de actualización de cambio, y aumento continuo de los costos de
los altos niveles

Fases de la elaboración de un presupuesto base cero

Establecer Objetivos

Identificación de unidades de decisión

Preparación de paquetes presupuestarios

Ordenamiento de paquetes

Revisión de alta dirección

Presupuesto de Mantenimiento

Ahora también vamos hablar del presupuesto de mantenimiento El cálculo del presupuesto de
mantenimiento es una labor importante que asume el responsable de mantenimiento de una
instalación como una de sus funciones. No es fácil realizar un presupuesto de mantenimiento, ya
que se trata de realizar unos cálculos sobre previsiones futuras que pueden materializarse o no, en
el presupuesto anual de mantenimiento hay una parte del costo que es aproximadamente
constante, como la mano de obra habitual o el costo de las reparaciones programadas, pero hay
otros costos que son variables y están relacionados con las averías que se produzcan
Conceptos generales a considerar en presupuesto de mantenimiento
Costo de Implantación o movilización
Costo anual de personal de mantenimiento
Costo anual de repuestos y consumibles
Costo anual de herramientas y medios técnicos
Costo anual de contratos externos
Costo de paradas y grandes revisiones
Seguros, franquicias y límites de responsabilidad
Imprevistos
Costos Directos los cuales estarán relacionados con el rendimiento de la empresa, son mejores si la
conservación de los equipos es mejor, influye en la cantidad de tiempo que se emplea en el equipo
y la atención que requieren, estos costos son fijados por la cantidad de revisiones, inspecciones y
en general las actividades y controles que se realizan a los equipos comprendiendo mano de obra
directa, costo de materiales y repuestos, costos asociados directamente a la ejecución de trabajos,
consumo de energía, alquiler de equipos, costos en la utilización de herramientas y equipos, los
costos de servicios se calculan por estimación proporcional a la capacidad instalada
Costos Indirectos

En la elaboración anual de un presupuesto de mantenimiento se deben considerar al menos 4

partidas (Mano de Obra, Materiales, Medios y Herramientas, Servicios contratados), este no quiere
decir que sería lo único que se considera, puede que existan más divisiones

Mano de Obra. - El costo de personal es la suma de 5 conceptos: 1) importe anual bruto fijo recibido
por cada uno de los trabajadores del departamento, 2)también se deben de considerar primas o
horas extras, 3)quizás hasta gastos de personal asociados a mano de obra (transporte de personal
calificado), 4)costos de formación 5) costo social

Materiales. - Es la suma de todos los repuestos y consumibles necesarios para el periodo que se
pretende presupuestar (repuestos normales y especiales, consumibles)
Consumibles: Aceite y lubricante, filtro de aire y aceite, elementos de estanqueidad material
eléctrico y de ferretería, consumibles en taller, ropa de trabajo, consumible para vehículos

Herramientas y medios técnicos. - Suma de dinero que se prevé emplear en la herramienta y medios
técnicos extraviados o deteriorados, aunque también pueden ser alquilados, quizás por no ser
utilizados de manera continua

Asistencia Externa. - Los trabajos que habitualmente se contratan a empresas externas (mano de
obra especializada, mano de obra contratada de forma continua a empresas generalistas para
trabajos habituales, trabajos en talleres externos bobinado de motores, fabricación de piezas,
servicio de mantenimiento de alguna empresa que se requiere una certificación o que cumplan
cierto requisito legal
Para el cumplimiento de nuestro presupuesto lo más difícil de estimar es el de materiales ya que
depende en gran manera de lo que se averíe, así como del estado de la Planta si se tiene establecido
estándares de calidad, o la implantación de técnicas preventivas

Así mismo vamos a considerar la estructura de costos de mantenimiento como un costo global de
mantenimiento (Cg) de la siguiente manera
Costo de Intervenciones (Ci), costos de fallas (Cf), costos de almacenamiento (Ca), costo sobre
inversiones (Csi)

En donde Cg= Ci+Cf+Ca+Csi

En donde el objetivo principal en un presupuesto de mantenimiento es reducir el costo global

El Ci incluye gastos relacionados con mantenimiento PREVENTIVO Y CORRECTIVO (Mano de Obra

Interna y Externa, Repuestos de bodega o comprados, Material)
El costo de la mano de obra se determina con el tiempo gastado en la intervención multiplicado por
el costo de hora
Repuestos de bodega se deben considerar a precio actual y no al precio de compra
Material utilizado Se costea de acuerdo a la cantidad usada
El costo por intervención por unidad es igual:

Ci = Costos de Intervención/total de horas de intervención

Ejemplo

calcular el costo de intervencion de maquina pulidora industrial, parando la produccon de 3 dias en la

planta de tuberia
SALARIO DIAS POR SALARIO SALARIO
•Mano de obra interna y externa DIARIO SEMANA SEMANAL MENSUAL
Sueldos de jefe de mantto. 500
sueldo ayudante 1 de mantto. 300
sueldo ayudante 2 de mantto. 250
MANO DE OBRA 3 DIAS 1050 3150
•Repuestos de bodega o comprados para su intervención
banda 1 600 600
polea 1 850 850
rodillos 2 4500 9000
costo de repuestos 10450

•Material fungible Ud. De

requerido para la medida PRECIO CONSUMO TOTAL
Aceites y lubricantes KG 150 2 300
Filtros de aire, aceite, etc PZA 300 1 300
Diverso material de ferreteríaKIT 350 1 350
Consumibles de taller KIT 560 1 560 1510

COSTOS DE INT 15110

COSTO DE INTERVENCION= TOTAL HRS DE INT 24 629.58
 La Máquina Pulidora Industrial, Fue Intervenida Con Duración Del Mantenimiento 6 Horas En
La Planta, ¿Calcular Costo De Intervención?
SALARIO
•Mano de obra interna y externa DIARIO
Sueldos de jefe de mantto. 500
sueldo ayudante 1 de mantto. 300
sueldo ayudante 2 de mantto. 250
MANO DE OBRA 3 DIAS 1050
•Repuestos de bodega o comprados para su intervención
banda 1 600 600
polea 1 850 850
rodillos 2 4500 9000
costo de repuestos 10450

•Material fungible Ud. De

requerido para la medida PRECIO CONSUMO
Aceites y lubricantes KG 150 2
Filtros de aire, aceite, etc PZA 300 2
Diverso material de ferreteríaKIT 350 1
Consumibles de taller KIT 560 1
1360

El costo de fallas Cf corresponde a las pérdidas de utilidad asociadas a la falta de un componente,

que hayan reducido la tasa de producción, mermando la calidad del producto, perdidas de materias
primas, perdidas de negocios entre otros.
El costo de fallas se calcula como

Ingresos no percibidos 30,000

+ gastos de producción 5000

Cf + perdida de materia prima 7000

-Materias primas no utilizadas 6000

36,000

Con esto pueden surgir tres escenarios:

1.-El volumen de producción puede ser recuperado.
En este caso el costo de falla corresponde a los gastos extras necesarios para recuperar la
producción perdida.
2.-El volumen de producción no puede ser alcanzado.
En este caso el costo de falla corresponde a la pérdida de ingresos, menos el costo de materias
primas y productos que no fueron utilizados.
3.-La producción no se detiene, pero la calidad del producto disminuye.
si la calidad del producto disminuye su precio también disminuye, en este costo falla considera la
pérdida de ingresos

Costo de Mantenimiento

El costo de almacenamiento representa los costos incurridos en financiar y manejar el inventario de

repuestos e insumos necesarios para mantenimiento. Estos incluyen:
El interés financiero del capital inmovilizado por el inventario
La mano de obra dedicada a la gestión y manejo de inventario.
Los costos de explotación de edificios: energía, seguridad y mantenimiento.
Amortización de sistemas adjuntos: montacargas, sistemas informáticos.
Costo de seguros.
La depreciación comercial de repuestos.

Ejemplo de Costo de Almacenamiento (25 días)

VALOR DEL INVENTARIO 820,000.00 INTERES SIMPLE 22% año 12,527.78

SUELDO DE ALMACENISTA 4,000.00 COSTOS(M.O.) Quin. 6,575.49

VALOR DEL EDIFICIO 450,000.00 DEPRECIACION 5% ANUAL 1,541.10

LUZ, AGUA 11,000.00 GASTOS 11,000.00

VALOR DEL MONTACARGAS 450,000.00 DEPRECIACION 25% ANUAL 7,705.48

SEGUROS EMPRESARIALES 60,000.00 AMORTIZACION 4,109.59

INVENTARIO REFACCIONES 800,000.00 DEPRECIACION 35% ANUAL 19,178.08

COSTO DE ALMACENAMIENTO 62,637.51

Calcular Costo de Almacenamiento por 3 Meses

VALOR DEL INVENTARIO 1,200,000.00 INTERES SIMPLEANUAL 16%

SUELDO DE ALMACENISTA 3,500.00 COSTOS(M.O.) Quin.

VALOR DEL EDIFICIO 500,000.00 DEPRECIACION 5% ANUAL

LUZ, AGUA 6,500.00 GASTOS

VALOR DEL MONTACARGAS 320,000.00 DEPRECIACION 25% ANUAL

SEGUROS EMPRESARIALES 75,000.00 AMORTIZACION

INVENTARIO REFACCIONES 1,200,000.00 DEPRECIACION 35% ANUAL

CUAL ES EL COSTO DE ALMACENAMIENTO?

Costo sobre inversiones

En el diseño inicial de una planta, se toma la decisión de adquirir equipos que minimicen el costo
global de mantenimiento durante su ciclo de vida.
Esto implica muchas veces que se compren equipos cuyas inversiones iniciales son mayores que
otros, pero cuyos costos de intervención y almacenamiento asociados se estiman menores.
Para concluir la sobre inversión, se amortiza la diferencia sobre la vida del equipo. Así es posible
castigar en el costo global las inversiones extras requeridas para disminuir los demás componentes
del costo.

Costos de una intervención por mantenimiento

Costo de una intervención PREVENTIVA

Dado que una intervención preventiva puede ser programada de modo que no afecte la producción,
el costo de una intervención preventiva Cp se compone solo del costo de intervención:
Cp= Ci
En algunos casos los equipos deben operar de manera continua 24 horas, 7 días a la semana. En esta
situación el costo de intervención preventiva también incluye costo de falla:
Cp=Ci+Cf
Costo de una intervención CORRECTIVA Cc

El costo de intervención correctiva debido a una falla imprevista, tiene dos componentes, el costo
de la intervención más el costo de falla.
Cc=Ci+Cf

Costo de una intervención PREDICTIVA Cs

Si el mantenimiento sintomático es perfecto, se pueden evitar completamente las fallas del

componente. Por lo que el costo de un mantenimiento sintomático se compone de un costo de
intervención al cual se debe agregar el costo de inspección o monitoreo.
El costo de monitoreo predictivo puede ser resultado de un asola inversión, o costos repetidos. la
inversión corresponde a la adquisición de equipos al costo de capacitar al personal para el análisis.
Los gastos repetidos corresponden al pago de servicios de medición y análisis. Estos costos pueden
ser expresados como un costo de monitoreo sintomático Cm por cada ciclo de intervención
preventivo
Por lo que el costo de intervención predictiva es:
Cs=Ci+Cm

Para ejemplificar la manera en que puede llevarse a cabo esta evaluación, se presenta el

caso de la compañía Robles Ortega S.A., con los datos utilizados para realizar su presupuesto

anual de 2009:

Ventas esperadas: 50 000 unidades

Precio de venta esperado: $12 por unidad

Requisitos de producción (por unidad):

Materia prima: 3 kg de material A, a un costo de $1 por kg

Mano de obra directa: 1 hora de MOD, a un costo de $4 por hora MOD

GIF variables: se calculan en función a las horas de MOD, con una tasa de $1 por hora

de MOD

GIF fijos: $25 000

GIF variables: $50 000

Gastos de operación variables: 12.5% de las ventas

Gastos de operación fijos: $50 000

Durante 2009, sin embargo, existieron algunas variaciones a lo que se había presupuestado.

1. El precio por unidad aumentó de $12 a $12.50 debido a que la inflación en la industria de

la compañía fue mayor que la mostrada por el índice nacional de precios al consumidor.

2. El precio de la materia prima también aumentó su precio, y pasó de $1 a $1.20 por kilogramo.

3. Las horas MOD durante el año fueron de 55 000, en lugar de las 50 000 estimadas, lo cual

implica que se invirtió 1. 1 hora de MOD en cada unidad producida, en lugar de la tasa

estándar de 1 hora de MOD por unidad.

4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de horas de MOD

utilizadas; sin embargo, ocurrió una optimización en los costos variables que los disminuyó

de $1 por hora MOD a sólo $0.80.

5. El GIF fijo disminuyó 20%, debido también a una política de reducción de costos indirectos

fijos de producción.

6. Al aumentar las ventas, lo hicieron también en forma proporcional los gastos de operación

variables.

A continuación, se presentan tanto el estado de resultados real como el presupuestado para

2009 de la compañía Robles Ortega S.A.

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Presupuestado 2009 Real 2009

Ventas: $600 000 $625 000

Costo de ventas

MP 150 000 180 000

MOD 200 000 220 000

GIF variables 50 000 44 000

GIF fijos 25 000 20 000

Ut. bruta 175 000 161 000

GO variables 75 000 78 125

GO fijos 50 000 50 000

Ut. de op. 50 000 32 875

Si se comparan el estado de resultados presupuestado contra el real, se aprecia que a pesar

de que las ventas aumentaron, la utilidad de operación disminuyó. Para determinar cuáles

fueron las causas de tal paradoja (se esperaría que, al aumentar las ventas, aumentara también

la utilidad de operación) resulta conveniente analizar cada partida con variación entre ambos

estados de resultados, utilizando las variaciones estándar como se presenta a continuación:

F. Evaluación del presupuesto en función de estándares