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Definición de retención

Conservación de parte de una cantidad que se debe pagar para garantizar el


cumplimiento de alguna obligación, generalmente de tipo fiscal.

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rápido. Comienza ahora y factura como un profesional.

La retención es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra percepción


para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te
retienen ahora para asegurar el pago del impuesto.

Normalmente es un porcentaje sobre las rentas de las personas o entidades que


tengan que abonar o estén sujetas a retención, de esta forma, están obligadas a
retener e ingresar en la Hacienda Pública en concepto de pago a cuenta del
impuesto.

La retención como concepto económico

La noción de retención también se utiliza en la economía y las finanzas para


nombrar a la parte retenida de un ingreso, sueldo, etc. Dicho porcentaje suele
ser pagado al Estado bajo diversos conceptos, como un impuesto.

El objetivo principal de la retención es evitar las distorsiones del mercado o para


redistribuir la riqueza cuando un sector aprovecha las ventajas comparativas de
un país.

Retención a cuenta del IRPF

Las retenciones se hacen a cuenta del IRPF para los ingresos de las personas
físicas, si eres trabajador por cuenta ajena, te lo retienen de tu nómina y si
eres autónomo, se te retiene de tus facturas.

Así, las retenciones sólo deben hacerse a facturas de personas físicas, nunca
de empresas.

Ejemplo, si te llega una factura de un abogado, le deberás realizar la retención,


pero si por el contrario, la factura te llega desde un bufete sociedad limitada no
hay que retenerle IRPF.

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Sunat reduciría tasa de retención del IGV de 6% a 3% desde marzo

La medida entraría en vigencia en marzo. Hay cerca de 1,500 contribuyentes


designados como agentes de retención del IGV, y cada uno tiene, como mínimo,
500 proveedores.

Un proyecto de resolución de la Sunat establece una reducción de la tasa de

retención del IGV del 6% al 3%, que aplican algunas empresas, sobre todo

los principales contribuyentes (pricos) con sus proveedores de bienes o

servicios. La reducción sería desde marzo.

Son cerca de 1,500 contribuyentes designados como "agentes de retención" por


la Sunat. Para obtener esta calificación no existe una regulación específica, sin
embargo un requisito no escrito del fisco es tener relaciones, al menos, con 500
proveedores, indicó el tributarita Walker Villanueva.

Con ello, la reducción de la tasa de retención del IGV beneficiaría a más de 750
mil empresas, estimó el experto.

Tasa efectiva Actualmente, la tasa de retención es de 6% (que equivale a una


tasa efectiva de 7.8%, ya que la tasa nominal se aplica sobre el monto total
facturado más el IGV), y es considerada por algunos empresarios muy elevada,
ya que les resta liquidez en sus transacciones comerciales.
Por esa razón, una reducción al 3% de la tasa de retención del IGV (que equivale
a una tasa efectiva de 3.5%) sería más adecuada para las empresas, aseguraron
expertos.

Procedimiento El sistema de retención fijado por la Sunat se aplica a las


empresas designadas como agentes de retención, que tienen como obligación
retener el IGV al momento de pagar los bienes o servicios de sus proveedores.
Los agentes de retención nombrados por la Sunat son considerados dentro de
su "círculo de confianza", opinó Villanueva.

Realizada la retención, los agentes entregarán a sus proveedores un


"comprobante de retención", que será usado como crédito fiscal por el proveedor.
El pago al fisco se declarará y pagará a la Sunat vía virtual (con el PDT N° 626)
por el agente retenedor por el monto total retenido en el mes, de acuerdo al
cronograma de la Sunat para el pago regular de impuestos.

Sin embargo, se trata de una retención de impuestos "a ciegas"; la Sunat no


analiza si el contribuyente usa o no el crédito retenido, y puede ocurrir un
desfinanciamiento del proveedor con la retención efectuada, que merma su
utilidad financiera, ya que, a pesar de poder solicitar la devolución del impuesto
retenido y no usado (luego de tres meses), existe un costo de oportunidad que
no se tiene en cuenta.

De otro lado, no se realizarán retenciones del IGV en operaciones cuyo monto


es igual o inferior a S/. 700; o si la suma total del importe de la operación,
ajustada por las notas de contabilidad, no supera ese máximo. No obstante, sí
se incluyen los casos en que se emita más de una factura por montos inferiores
al mínimo, pero cuando toda la operación es pagada por el agente retenedor en
un monto superior; se busca evitar casos de evasión.

Impacto De acuerdo a la última estadística publicada por la Sunat, en noviembre


del 2013 se recaudó por retenciones S/. 130.1 millones.

Los ingresos acumulados por retención del IGV entre enero y noviembre del
2012 fueron de S/. 2,104.1 millones; y entre enero y noviembre del 2013
ascendieron a S/. 1,528.9 millones.

Régimen de Retenciones del IGV

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que
les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que
se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retención
El agente de retención es el único responsable frente a la administración
tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la
retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del
TUO del Código Tributario.

1. ¿Todas las operaciones que se efectúen con el Agente de Retención están


sujetas a retención?

El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores únicamente


por las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción, afectas a dicho
impuesto.

Las operaciones que están exoneradas o infectas del IGV no están sujetas a
retención alguna.

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV
que se encuentren comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán
incluir operaciones no gravadas con el impuesto.

Ejemplo:

En la compra que realiza un Agente de Retención a un proveedor de la Amazonía


para consumo en la zona, no se retiene por el pago de la operación. Pero, si es
para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

OPORTUNIDAD DE EFECTUAR LA RETENCIÓN

2. ¿Cuándo se debe efectuar la retención?

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice


el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada
con el IGV. El Régimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.

En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada


pago.

EMISIÓN DE NOTAS DE DÉBITO


3. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el
caso de la emisión de Notas de Débito?

Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite


sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor
valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operación.

La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el


pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Débito. A
continuación presentamos varios supuestos:

Importe del Importe de la Importe total Condición a la Se efectúa la


comprobante Nota de de la fecha de emisión retención?
de pago Débito operación de la Nota de
Débito
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Se pagó el SI, por el importe
importe del de la Nota de
Comprobante de Débito
Pago sin
retención.
S/. 690 S/. 30 S/. 720 No se pagó el SI, por el importe
importe del total de la
Comprobante de operación
Pago.
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Se pagó el SI, por el importe
importe del de la Nota de
Comprobante de Débito
Pago con
retención.
Importe del Importe de la Importe total Condición a la Se efectúa la
comprobante Nota de de la fecha de emisión retención?
de pago Débito operación de la Nota de
Débito
S/. 710 S/. 30 S/. 740 No se pagó el SI, por el importe
importe del total de la
Comprobante de operación
Pago con
retención.
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Importe del NO, porque el
Comprobante importe de la
pagado o operación
pendiente de incluida la Nota
pago. de Débito, no
supera el monto
mínimo de S/. 700

EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO


4. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el
caso de la emisión de Notas de Crédito?

La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del valor de las


operaciones por descuentos, bonificaciones, anulación parcial o total por
devolución de bienes.

La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el


pago del Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Crédito. A
continuación presentamos varios supuestos:

Importe del Importe de la Importe total Condición a la Se mantiene la


comprobante Nota de de la fecha de retención
de pago Crédito operación emisión de la realizada?
Nota de
Crédito
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Se pagó el Sí, la retención
importe del persiste por el
Comprobante monto del
de Pago con Comprobante de
retención. Pago y no se
devuelve (1)
S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pagó el NO, el importe de la
importe del operación incluida
Comprobante la Nota de Crédito,
de Pago. no supera el monto
mínimo de S/.700
S/. 630 S/. 30 S/. 600 Importe del NO, el importe de la
Comprobante operación no
pagado o supera el monto
pendiente de mínimo de S/.700
pago.

(1) En este caso, la retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito,


podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la retención. Es decir, S/.
3.6 (6% de S/.60) podrá deducirse de las retenciones que corresponda efectuar
por otras operaciones (Si en una próxima operación, se emite una factura al
mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la retención que le
correspondería sería S/. 48 - 3.6 = 44.4).

5. ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las Notas


de Crédito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió la retención?

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó
la retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos ni a su
devolución por parte del Agente de Retención; sin perjuicio de que el IGV
retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual.
La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse
de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor,
respecto de las cuales aún no ha operado la retención.

Ejemplo:

El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquirió de su proveedor mercadería


por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente.

El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la
anulación de la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido
IGV por la adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?

Solución:

Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago.
La emisión de la Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a
la devolución del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al
importe de la retención correspondiente a la factura de S/. 4,012.

Valor de Venta 3,400


IGV 612
Precio de Venta 4,012

Retención: 6% x 4,012 = S/. 241

S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139

INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

6. ¿Cuándo no se aplica el Régimen de Retenciones del IGV?

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas


con el IGV; en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén
exoneradas e infectas.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las


siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos


Contribuyentes.

b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de


Retención.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por
servicios públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por


máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal.

e. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la


obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en
el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con


el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N° 917.

g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los


importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas


de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la


condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las
efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea éste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

j. En los casos de venta interna y bienes donados cuyo monto, incluyendo


el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas
modificatorias.

EXCEPCIÓN DE RETENER

7. ¿Cuándo se exceptúa de la obligación de retener?

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de


la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

Importe Pagado Importe de la(s) Se efectúa la


Operación(es) retención
Más de S/. 700 Más de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO

(a) Para efecto del cuadro, se incluye los casos en que se ha emitido más de un
Comprobante de Pago por montos inferiores a S/. 700, pero que la operación
que representa es superior a S/. 700. Igualmente se aplicará retención cuando
la suma de comprobantes de pago cada uno con montos menores a S/700,
sumados superen dicho monto.

Donde:

El importe de la(s) operación(es), incluye el monto total del comprobante de pago


o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago
que otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la
Renta, (tales como facturas, nota de débito, ticket de máquina registradora que
otorgan derecho a crédito fiscal).

La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de pago


el mismo que incluye el IGV.

Ejemplo 1:

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadería a su cliente empresa


"B" por el importe de S/. 1,200 el 10 de abril, pactándose el pago en 2 partes:

10 de abril - Factura 1 por S/. 800

26 de abril - Factura 2 por S/. 400

Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el proveedor emitió una Nota de


Crédito el 12 de abril por disminución de la operación, por un valor de S/. 350.

El cliente empresa "B", realizó pagos parciales por S/. 600:

10 de abril - Factura 1 por S/. 400

26 de abril - Factura 2 por S/. 200

Solución:

Factura 1: S/. 800

(-) Nota de Crédito (350)

450

Factura 2: S/. 400

Importe total de la operación S/. 850

Importe de pagos parciales (600)

En este caso habría retención, a pesar que los pagos parciales no superan los
S/. 700, pero la suma del importe de cada comprobante de pago (ajustado por la
Notas de Crédito emitida) supera dicho importe.
Ejemplo 2

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadería a su cliente empresa


"B" por el importe de S/. 1,500 el 5 de junio, pactándose el pago en 2 partes:

11 de junio Factura 1 por S/. 1,000

15 de julio Factura 2 por S/. 500

El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos parciales:

11 de junio Factura 1 por S/. 1,000

11 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelantó el pago)

15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia)

Solución:

Primer pago parcial: sí se efectúa la retención por los S/. 1300, porque el pago
supera los S/. 700 y la suma del importe de las facturas involucradas superan
dicho importe.

Segundo pago parcial: sí se efectúa la retención, porque el importe de la


operación de venta supera los S/. 700.

Ejemplo 3

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadería a su cliente empresa


"B" por el importe de S/. 1,800 el 16 de agosto, pactándose el pago en 3 partes:

16 de agosto Factura 1 por S/. 600

23 de agosto Factura 2 por S/. 600

29 de agosto Factura 3 por S/. 600

Se debe retener?

Solución:

Sí se retiene en cada pago, porque no obstante el pago parcial a realizar por


cada factura no supera los S/. 700, el importe de la operación supera dicho
importe.

COMPROBANTES DE PAGO

8. ¿Se debe efectuar la retención del IGV en las operaciones en las cuales se
emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. Del Artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago?
No se efectuará la retención en operaciones en las cuales se emitan boletos de
aviación, recibos por servicios públicos de luz, agua, documentos emitidos por
bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. Del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Ejemplo:

En caso de un banco que no es Agente de Retención y que por las operaciones


que realiza emite documentos señalados en el num.6.1 del art. 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener.

Sin embargo, si el banco por una operación determinada, emite factura, esta
operación sí está sujeta a retención.

APLICACIÓN DEL PORCENTAJE O ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN

9. ¿Se debe aplicar 6% sobre el valor de venta?

No, la retención del 6% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado
a pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción,
por la operación realizada incluido los tributos que la graven. Es decir, sobre el
precio de venta.

10. ¿Cómo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?

Tratándose de pagos parciales, el porcentaje o alícuota del 6% de la retención


se aplicará sobre el importe de cada pago.

MOMENTO DEL PAGO DE LA OPERACIÓN PARA REALIZAR LA RETENCIÓN

11. ¿Para el Régimen de Retenciones el IGV, cuándo se considera que se ha


realizado el pago?

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la


retribución.

Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de


vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).

Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace


efectivo el pago, lo que ocurra primero.

12. ¿Si la factura se emite el 31.05.2002 y el pago se efectúa el día 15.02.03 se


efectúa la retención?

No, porque se trata de una operación anterior a la vigencia del Régimen de


Retenciones. De conformidad con la R. S. 037-2002/SUNAT, la retención se
aplicará a las operaciones que se efectúen a partir del 1° de junio del 2002.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

13. ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dólares?

Para efectos del cálculo del monto de la retención, la conversión a moneda


nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que
no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

RETENCIÓN EN PAGOS EN ESPECIE

14. ¿En qué momento se efectúa la retención en los pagos en especie?

Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposición los


bienes.

PAGO DE OPERACIONES CON TITULO VALOR

15. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por


letra de cambio?

En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el


pago, lo que ocurra primero.

16. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por


letra de cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio?

En la fecha de vencimiento de la última letra de cambio o cuando se hace efectivo


el pago, lo que ocurra primero.

17. ¿Cómo se efectúa la retención en el caso de canje de facturas por letras de


cambio?

Ejemplo:

LETRA EN DESCUENTO

El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente empresa "B" (AGENTE


DE RETENCIÓN) la factura por un precio de venta de S/. 5,900.

El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuya fecha de


vencimiento es el 15 de julio. La letra se emite deduciendo el monto de la
retención.

Precio de Venta: S/. 5,900


Retención 6% ( 354)
Valor de la Letra Cambio 5,546
Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de retención)
efectúa el pago de la letra, se produce la retención y se hará entrega del
Comprobante de Retención al proveedor, empresa "A".

FORMA DE DECLARAR

La empresa "B" presentará su declaración pago mediante el PDT Agentes de


Retención, Formulario Virtual N° 626, dentro del Cronograma de Vencimientos
del mes de julio (que vence en agosto), por el importe de S/. 354.

La empresa "A" presentará su declaración pago mediante el PDT IGV Renta


Mensual, formulario Virtual 621, dentro del Cronograma de Vencimientos del
mes de julio (que vence en agosto), en el que consignará el impuesto que se le
hubiera retenido durante el período, a efecto de su deducción del tributo a pagar.

18. ¿Cómo se efectúa la entrega del Comprobante de Retención en el caso del


pago de dos facturas con un cheque?

Ejemplo:

El 01 de junio el señor Chacal taña, empresa unipersonal, vende mercadería a


la empresa Industrial ABC S.A. por importes de S/. 500 y S/. 600.

La empresa -agente retenedora- acuerda con el Sr. Chacal taña cancelar los
importes adeudados en dos partes: el 01 de junio el importe de S/. 500 y el 12
de julio el importe de S/. 600. Sin embargo, posteriormente acuerda realizar el
pago el 01 de septiembre y con un mismo cheque.

Las retenciones se efectuarán en el momento del pago, el que constará en el


Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuación:

19. ¿Cómo debe efectuarse la emisión de la factura en la venta de inmuebles y


cómo procede la retención?

Emisión del comprobante de pago:

En caso que el constructor efectúe la primera venta de un bien inmueble a


un AGENTE DE RETENCIÓN, esta operación está afecta al IGV, debiéndose
emitir el comprobante de pago en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto total o parcial que se perciba, y con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Cabe indicar que si existen pagos parciales, la emisión y la entrega del


comprobante de pago deberán efectuarse en la oportunidad en que se perciba
cada pago parcial. El valor de venta en estos casos, será el monto del pago
parcial efectuado.
Se debe precisar que el terreno no está gravado con el IGV, pero si la
construcción y que la retención se efectúa por este último concepto.

Retención del 6%:

Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga al contado,


la retención del 6% se efectuará en la fecha en que se efectúe el pago citado y
se calculará sobre la base del importe del mismo, incluidos los tributos
respectivos.

Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga en partes


(pagos parciales), deberá considerarse que cada uno de dichos pagos constituye
una operación independiente y, en consecuencia, la retención del 6% deberá
realizarse en la fecha en que se efectúe cada pago parcial y se calculará sobre
la base del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos.

PAGOS PARCIALES DE OPERACIONES

20. ¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales?

Ejemplo:

El Sr. Rodolfo Paz efectúa dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la
primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos
ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente.

La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas


con 1,000 nuevos soles, el día 01 de agosto del 2002. Las retenciones por
ambas operaciones, se efectuarán en el momento del pago, el que constará en
el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuación:

COMPROBANTE DE RETENCIÓN

21. ¿Los Comprobantes de Retención pueden tener como dimensiones 25 cm.


de ancho y 16 cm. de alto?

El numeral 3 del artículo 8° de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada por la R.S.


050-2002/SUNAT, señala que las dimensiones mínimas del Comprobante de
Retención es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto, no existiendo inconveniente
que dichas dimensiones sean mayores. Lo señalado sólo es aplicable si es
impreso por la imprenta autorizada.

22. ¿Para la impresión de Comprobantes de Retención, los agentes de retención


necesariamente tendrán que utilizar el Formulario N° 816?
No, los Agentes de Retención podrán realizar la impresión de sus Comprobantes
de Retención mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorización
a la SUNAT a través del formulario N° 806 de la serie asignada al punto de
emisión y del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una
imprenta. Deberá consignar como código del documento, el N° 20 en el
formulario N° 806.

La SUNAT le asignará un número de autorización.

Dichos comprobantes deberán cumplir con los requisitos mínimos establecidos


en el artículo 8° de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-
2002/SUNAT, con excepción de los datos de la imprenta y las obligaciones
contenidas en el numeral 1 del articulo 9° del Reglamento de Comprobantes de
pago, referidas a las dimensiones y denominación del comprobante, y destinos
de las copias.

OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES DE RETENCIÓN

23. ¿Cuándo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retención?

El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante de


Retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá


emitir y entregar el Comprobante de Retención al proveedor EN LA FECHA DEL
PAGO.

DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN

24. ¿Cómo realiza su Declaración y Pago el Agente de Retención?

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas


en el período y efectuará el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de
Retención, Formulario Virtual N° 626.

El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se


hubieran practicado retenciones en el periodo.

La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el


cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador


contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
A continuación presentamos un esquema de la declaración y del Pago del
Agente de Retención:

DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO

25.- ¿Cómo efectuará la declaración el Proveedor?

La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de sus


obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago
que publica la Administración Tributaria.

El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y


podrá deducir del impuesto que le corresponda pagar, las retenciones que le
hubieran efectuado hasta el último día hábil del periodo al que corresponde la
declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para


absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a
los períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensación con otra deuda tributaria.

A continuación presentamos un esquema de la declaración del Proveedor y la


deducción del monto retenido:

DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES NO APLICADAS E INDEBIDAS

26. ¿Se puede solicitar la devolución de retenciones?

El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que


consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos consecutivos.
A menos que le sea de aplicación la Quinta Disposición Final de la R. S. N° 128-
2002 del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de
combustible, en cuyo caso:

a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego


las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten


en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos.
DEDUCCIONES A LAS RETENCIONES

27. ¿Cómo se efectúa la deducción de las retenciones?

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado, hasta el último día del período al que corresponde la declaración.

Ejemplo:

La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de


S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de mercadería realizadas en
enero del 2003 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150 producto de las
retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones realizadas
a la empresa transnacional "X", designado agente de retención, y sustentado con
Comprobantes de Retención.

Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo pagará el
importe de S/. 50.

28. ¿Qué sucede si no tengo operaciones gravadas o si el IGV a pagar es menor


a las retenciones que me han efectuado?

Si no existiera impuesto a pagar producto de operaciones gravadas o si estas


resultaran insuficientes para absorber las retenciones que se hubieran efectuado
en el periodo, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo. Cabe la posibilidad de la devolución del saldo de retenciones no
aplicadas.

Asimismo, cabe también la posibilidad de compensar el crédito por retenciones


y/o percepciones del IGV no aplicadas según lo establecido en la Decimo y de
acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución

Usted podrá encontrar información detallada del procedimiento de


compensación establecido. Haga clic aquí

FUNCIONAMIENTO DEL RÉGIMEN

29. ¿Cómo se aplica el Régimen de Retenciones?


CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

30. ¿Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de


Retención por las retenciones realizadas al proveedor?

El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV


- Retenciones por Pagar". En dicha cuenta consignará mensualmente las
retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados
a la SUNAT.

Asimismo, deberá llevar un "Registro del Régimen de Retenciones" en el cual


controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente
información en columnas separadas:

 Fecha de la transacción.
 Denominación y número del documento sustenta torio.
 Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la
operación, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.
 Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber,
según corresponda a la naturaleza de la transacción.
 Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

31. ¿Si el Agente de Retención lleva sistema de contabilidad computarizada?

El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de


contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que
en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda
efectuar la verificación individual de cada transacción.

32. ¿Cuál es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro


de Retenciones?

El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10


días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que se reciba o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores. Además, le son de aplicación las
disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 132-
2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de registros y
libros contables vinculados a asuntos tributarios.

33. ¿Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el proveedor por las
retenciones realizadas?

El proveedor abrirá en su contabilidad una subcuenta denominada "IGV


Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha
subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes
de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y PROVEEDORES

34. ¿Cuáles son las principales obligaciones de los Agentes de Retención y


Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

Obligaciones
Agentes de Retención Proveedor

 Solicitar a la SUNAT la  Aceptar la retención que


autorización de efectuará el Agente de
comprobantes de retención. Retención.
 Diferenciar los sujetos y  Emitir comprobantes
operaciones a las cuales se diferenciados por
debe aplicar la retención del operaciones gravadas y no
IGV y efectuar la misma. gravadas.
 Emitir los comprobantes de  Abrir una subcuenta
retención al momento del denominada "IGV retenido"
pago. dentro de la cuenta
 Abrir en su contabilidad una "Impuesto General a las
cuentas denominada "IGV – Ventas" donde controlara las
Retenciones por Pagar. retenciones que le hubieren
 Optativamente, marcar en el efectuado los Agentes de
Registro de Compras los Retención, así como las
comprobantes sujetos a aplicaciones de dichas
retención. retenciones al IGV por
 Poseer debidamente pagar.
legalizado el Registro del  Deducir del importe del IGV
Régimen de Retenciones, el a pagar la suma de los
cual podrá tener un máximo comprobantes de retención
de 10 días de atraso el recibidos en el mes.
mencionado registro.  Declarar en el PDT 621 IGV
 Declarar y pagar a la SUNAT Renta mensual en el periodo
las retenciones efectuadas al que corresponda el
en el periodo utilizando el comprobante de retención
PDT Agentes de Retención, recibido.
formulario virtual N° 626.

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

35. ¿Cómo llevar el Registro del Régimen de Retenciones por las transacciones
realizadas?
Caso 1 Operación en moneda nacional

El 05.01.2003 la empresa ETEL EIRL. adquiere una computadora al proveedor


Comercial Verona S.A., según factura N° 001-3250 por un precio de venta de
S/.3,540.

Valor venta: S/. 3,000


IGV: 540
Total: 3,540

El 10.01.2003 le emiten la Nota de Crédito N° 001-054 por el descuento del 10%


del precio de venta, ascendente a S/.354.

El 20.01.2003 efectúa un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la retención y


entregando el comprobante de retención N° 001-001.

El 30.01.2003 cancela el saldo efectuando la retención correspondiente,


entregando el comprobante de retención N° 001-002.

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES


PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.

Fecha de Denominació N° de Tipo de Importe de


transacció n de document Transacció transacción Saldo
n documento o n realizada Debe Haber
3,540.0 3,540.0
05.01.2003 Factura 001-3250 Compra
0 0
Descuento
recibido
Nota de 3,186.0
10.01.2003 001-054 sobre 354.00
Crédito 0
factura:
001-3250
Pago
836.00
parcial de la 2,350.0
20.01.2003 Cheque 001-25468
factura: 0
*
001-3250
150.00 686.00
Comprobante Retención
20.01.2003 001-001
de retención de IGV
* *
Cancelació
30.01.2003 Cheque 001-25540 n de factura: 644.84 41.16
001-3250
Comprobante Retención
30.01.2003 001-002 41.16 0
de retención de IGV

Caso 2 Operación en moneda extranjera


El día 01.01.2003 la empresa TWK EIRL. realiza la compra de una maquina
industrial al proveedor Comercial TLN S.A., según factura N° 004-150 por:

Valor venta: US$ 10,000


IGV: 1,800
Total: 11,800

Tipo de cambio aplicable a la fecha: 3.450

El día 15.01.2003 efectúa un pago parcial mediante cheque por US$ 5,000. El
tipo de cambio aplicable a la fecha es de 3.455.

El día 30.01.2003 cancela el saldo de US$ 6,800 mediante cheque. El tipo de


cambio aplicable a la fecha es de: 3.500.

REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

PROVEEDOR: COMERCIAL TLN S.A.

Fecha de Denominació N° de Tipo de Importe de


transacció n de document Transacció transacción Saldo
n documento o n realizada Debe Haber
01.01.200 40,710.0 40,710.0
Factura 004-150 Compra
3 0 0
Ajuste T/C
15.01.200 40,769.0
Voucher 060045 cuenta por 59.00
3 0
pagar
Pago
15.01.200 000- parcial de 16,238.5 24,530.5
Cheque
3 10541 factura: 0 0
004-150
Comprobant
15.01.200 Retención 23,494.0
e de 001-001 1,036.50
3 de IGV 0
retención
Ajuste T/C
30.01.200 23,800.0
Voucher 060046 cuenta por 306.00
3 0
pagar
Cancelació
30.01.200 000- n de 22,372.0
Cheque 1,428.00
3 10600 factura: 0
004-150
Comprobant
30.01.200 Retención
e de 001-002 1,428.00 0
3 de IGV
retención

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