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Utilización

del trabajo
de un experto del auditor
Ricardo Oropeza Troche

a Norma Internacional de Auditoría (nia) 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor, trata
L acerca de las responsabilidades que tiene el auditor responsable del encargo, respecto del trabajo de
un tercero en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, siempre que dicho
trabajo se utilice para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Es importante mencionar que la nia 620 sólo es aplicable al trabajo de un tercero en un campo dis-
tinto al de la contabilidad o auditoría y no es aplicable cuando el equipo de trabajo incluye un miembro,

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o efectúa una consulta en un área específica de contabilidad o Auditoría de estados financieros


de auditoría. La finalidad de una auditoría de estados financieros es in-
crementar el grado de confianza de quienes la utilizan. El re-
El auditor es el único responsable respecto de la opinión sultado del trabajo del auditor es una opinión acerca de si
(informe de auditoría), en este sentido puede aceptar y apo- los estados financieros han sido debidamente preparados en
yarse en las conclusiones de un experto (sólo en su campo de todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
especialización) como evidencia de auditoría adecuada. de información financiera aplicable.

Para emitir esa opinión es necesario que como auditores


Definiciones obtengamos una seguridad razonable de que los estados
De conformidad con el Diccionario de la Lengua Española las financieros (tomados en su conjunto) se encuentran
definiciones de ‘experto’ y ‘especialización’ son las siguientes: libres de incorrección material, debido a fraude o error,
para lo cual es necesario obtener evidencia de auditoría
Experto, ta suficiente y adecuada respecto de la razonabilidad de las
Del lat.expertus ‘experimentado’. cifras y aseve- raciones de los estados financieros por parte
de la adminis- tración.
1. adj. Dicho de una persona: Práctica o experimentada en
algo. Es una conductora experta. El equipo de auditoría puede identificar situaciones
2. adj. Dicho de una persona: Especializada o con grandes complejas y materiales (o significativas) en los estados fi-
conocimientos en una materia. Es muy experta en leyes. U. nancieros, esto en un campo distinto al de la contabilidad o
t. c. s. El juez llamó a declarar a un experto en balística. 1 auditoría, de las cuales no tiene el conocimiento suficiente o
no es un especialista en la materia, y para lo cual sería ne-
Especialización cesario involucrar a un experto, con la finalidad de obtener
1. f. Acción y efecto de especializar o especializarse. 2 evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sustentar
su opinión.
De acuerdo con la nia 620, tenemos las siguientes
definiciones:3
Expertos del auditor y su trabajo
Experto del auditor: persona u organización especializada en en la auditoría
un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo tra- Algunos ejemplos de expertos del auditor son los siguientes:
bajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la
obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Un • Actuarios
experto del auditor puede ser interno (es decir, un socio o em- • Valuadores y otros expertos en valuación (instrumentos fi-
pleado, inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una nancieros)
firma de la red) o externo. • Abogados
• Ingenieros
Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en • Consultores ambientales
un campo concreto. • Geólogos

Experto de la dirección: persona u organización especializada El trabajo de dichos expertos puede ser utilizado por el
en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo auditor en los siguientes casos:
trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la
preparación de los estados financieros. • Problemas de valuación de algún rubro de los estados fi-
nancieros o de una operación.
1
rae, Diccionario de la Lengua Española, recuperado de: http://dle.rae.es/?id=HJ0lOYQ • Determinaciones de valor razonable (importe por el cual
[consultado el13/03/2017]. puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
2
rae, Diccionario de la Lengua Española, recuperado de: http://dle.rae.es/?id=GWYbADZ
[consultado el13/03/2017].
entre partes interesadas y debidamente informadas) de al-
3
nia 620. Utilización del trabajo de un experto del auditor, emitidas por el iassb. guna partida u operación.

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• La determinación de características físicas relacionadas • Los riesgos de incorrección material relacionados con el
con la cantidad y la condición de activos (como pueden ser trabajo del experto (aquellos que se refieren de manera
reservas minerales). generalizada a los estados financieros y en su conjunto y
• La determinación de montos que se derivan del uso de téc- afectan potencialmente a varias afirmaciones o manifesta-
nicas o métodos especializados (como cálculos actuariales, ciones de la administración, incluidas en los estados finan-
por ejemplo el pasivo por concepto de beneficios a los em- cieros).
pleados). • La significatividad del trabajo de dicho experto en el con-
• Si una transferencia de activos financieros ha cumplido texto de la auditoría.
con los criterios de aislamiento (criterios globales para • El conocimiento y la experiencia del auditor en relación con
evaluar los riesgos legales en transacciones de financia- trabajos realizados con anterioridad por dicho experto.
miento). • Requerimiento de opiniones legales concerniente a con-
• La interpretación de requerimientos técnicos, regulaciones y venios, contratos, legislación local estatutos, reglamentos,
acuerdos (tales como determinar legalmente si un contrato ente otros.
es obligatorio o un ingeniero que determine si se ha cum- • Si dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos
plido con las especificaciones técnicas de una obra o no). de control de calidad de la firma de auditoría.

En este sentido, el auditor deberá tener en cuenta los En caso de que el auditor responsable del encargo deter-
siguientes aspectos para decidir si necesita el trabajo de un mine la necesidad de contar con el apoyo del trabajo de un
experto que permita la obtención de evidencia de auditoría: experto para la obtención de evidencia de auditoría, se debe-
rá evaluar si tal experto posee la competencia (naturaleza y
• La naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el su grado de especialización), la capacidad (aptitud que tiene
trabajo del experto. para realizar el encargo, considerando la ubicación geográ-

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fica, la disponibilidad de tiempos y de recursos) y la objeti- Es responsabilidad del experto del auditor realizar su tra-
vidad (posibles efectos por conflictos de interés o influencia bajo con la cualificación y diligencia debidas, así como utilizar
que otros puedan tener sobre el juicio del experto) necesarias todo el conocimiento que tenga y que sea relevante para la
para los fines del auditor. auditoría, de no ser así, deberá informarlo al auditor.

Lo anterior puede corroborarse en diversas fuentes, como: Adicionalmente, si el experto forma parte del equipo de
trabajo de auditoría (es decir, pertenece a la misma firma), sus
• La experiencia personal con trabajos anteriores de dicho papeles de trabajo formarán parte de la documentación de
experto. auditoría.
• Las discusiones con dicho experto, con otros auditores, o
personas que estén familiarizados con el trabajo del aquél.
• El conocimiento de las cualificaciones de dicho experto. Evaluación de la adecuación del trabajo
• Artículos publicados o libros escritos por el experto. del experto del auditor
• Las políticas y los procedimientos de control de calidad de Una vez que el auditor responsable del encargo decida utilizar
la firma. el trabajo de un experto, será necesario evaluar lo adecuado
de dicho trabajo y considerar lo siguiente:
Entre los puntos que debe considerar el auditor externo
para seleccionar a un experto se pueden mencionar los si- • La relevancia y razonabilidad de los hallazgos y/o conclu-
guientes: siones del experto.
• Si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y
• El área de especialización del experto (por ejemplo, un ac- de métodos significativos, la relevancia y razonabilidad de
tuario puede estar especializado en seguros de vida, pero dichas hipótesis y métodos.
tener una experiencia limitada en relación con el cálculo de • Si el trabajo del experto implica la utilización de datos
beneficios a los empleados). fuente (datos clave de cada transacción), significativos
• La competencia del experto respecto a los requerimientos para ese trabajo, la relevancia, integridad y exactitud de
aplicables. dicha información.
• Su objetividad (evaluar si las salvaguardas son adecuadas
para reducir las amenazas a un nivel aceptable). Lo anterior se deberá evaluar y comprobar mediante la
• Campos de especialización que sean relevantes para la au- aplicación de procedimientos de auditoría, como pueden ser
ditoría. indagaciones ante el experto, revisión de los papeles de traba-
• Aplicación de normas profesionales, o de otro tipo, y re- jo e informes elaborados, aplicación de procedimientos analí-
querimientos legales o reglamentarios. ticos y, en su caso, la comprobación de los cálculos.
• Las hipótesis y los métodos, incluidos, en su caso, los mo-
delos que utiliza el experto del auditor, y si están general- La finalidad de evaluar el trabajo llevado a cabo por el
mente aceptados dentro del campo de dicho experto. experto será determinar que los hallazgos y conclusiones a los
• Procedencia (fuente) de los datos utilizados por el experto. que llegó se presenten de modo congruente con las normas
profesionales o sectoriales que lo rigen, y que se expresen
Como todo acuerdo entre partes, en los casos en los que claramente los objetivos, el alcance, el trabajo realizado y las
el auditor utilice el trabajo de un experto, se deberán acor- normas aplicadas.
dar por escrito los términos del trabajo que va a desarrollar,
y establecer claramente la naturaleza, el alcance y los objeti- La razonabilidad y eficacia de los supuestos, de los méto-
vos de dicho trabajo, los asuntos específicos que se requiere dos utilizados, así como de su aplicación son responsabilidad
que informe, sus funciones y responsabilidades (por ejemplo, del experto, sin embargo, el auditor requiere comprenderlos.
quién realizará pruebas detalladas sobre los datos fuente), el
momento de realización y la extensión de la comunicación Una vez que el auditor ha evaluado el trabajo desarrolla-
entre el auditor y el experto, incluida el formato de cualquier do por el experto y concluye que los resultados son apropia-
informe que el experto deba proporcionar y la confidenciali- dos y razonables, podrá utilizarlos como evidencia de audi-
dad de la información que contenga. toría, sin embargo, si el auditor determina que el trabajo del

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experto no es adecuado para sus fines, deberá acordar con él de la dirección). Ambas partes acuerdan los términos del traba-
la naturaleza y la extensión del trabajo adicional que deberá jo en una carta-arreglo de servicios profesionales y el auditor
realizar y aplicar procedimientos adicionales acordes con las informa a la administración de la compañía su decisión, con la
circunstancias. finalidad de que le sea proporcionada la información y docu-
mentación necesaria al experto para la realización de su trabajo.
En un informe de auditoría que contenga una opinión no
modificada (limpia), el auditor no hará referencia al trabajo Una vez que el experto efectuó su análisis proporciona un
del experto; en caso de ser necesaria dicha revelación, se debe informe al auditor, que es comentado entre ambas partes con
mencionar que el trabajo del experto no reduce su responsa- la finalidad de conocer la relevancia de los hallazgos y las
bilidad en relación con su opinión. conclusiones, de los cuales el auditor concluye que son ade-
cuados para utilizarlos como evidencia de auditoría.
Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del
auditor en el informe de auditoría, por considerarse relevante Respecto de las conclusiones a las que llegó el experto
para la comprensión de una opinión modificada, se deberá del auditor se mencionan:
indicar dentro del mismo que dicha referencia no reduce su
responsabilidad respecto a dicha opinión. • La tasa de inflación promedio anual de largo plazo deter-
minada es razonable, considerando las expectativas reali-
zadas por el Banco de México.
Ejemplo • La tasa de incremento salarial determinada es razonable
Un ejemplo muy básico, pero que me parece funcional para considerando las tasas utilizadas en el mercado general.
entender por completo este tema, es el caso de la determina- • La tasa de descuento utilizada no es razonable, esto con-
ción del pasivo por concepto de beneficios a los empleados: siderando la duración de las obligaciones y las tasas de
rendimiento anuales de ciertos instrumentos financieros.
De conformidad con la nueva nif d-3 “Beneficios a los El utilizar una tasa de descuento inapropiada tiene como
empleados” (de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero consecuencia que la Compañía este reconociendo un pasi-
de 2016), la Compañía A, S.A. de C.V., otorga beneficios por vo menor.
terminación o post-empleo, establecidos en la Ley Federal • La tabla de rotación no es adecuada, ya que el supuesto
del Trabajo en México y el contrato colectivo de trabajo vigen- de rotación de personal utilizado en la valuación actuarial
te, que son la prima de antigüedad pagaderas a los emplea- considera un porcentaje que difiere del personal que en
dos que hayan cumplido 15 o más años de servicio e indem- promedio sale de la compañía en el año. Utilizar un índice
nizaciones por separación voluntaria o involuntaria. de rotación inapropiado tiene como consecuencia que la
empresa esté reconociendo un pasivo menor.
La Compañía A, S.A. de C.V., reconoce el pasivo por be- • La tabla de retiro no es adecuada, esto derivado de que
neficios a los empleados, con base en cálculos actuariales, al los pagos esperados podrían ser mayores, por lo cual el
31 de diciembre de 2016, el saldo de los pasivos por prima supuesto de jubilación debiera ajustarse para reflejar la ex-
de antigüedad e indemnizaciones asciende a $3,249,959 y periencia de la compañía, ya que en los últimos dos años
$2,013,710, respectivamente. se han presentado varias jubilaciones. La utilización de un
supuesto de retiro inapropiado tiene como consecuencia
Con base en lo anterior, el auditor del encargo concluye que la empresa esté reconociendo un pasivo menor.
que es necesario involucrar a un experto, con la finalidad de • La tabla de mortalidad es adecuada, ya que se utilizó la in-
comprobar la razonabilidad del pasivo determinado y registra- formación de la Experiencia Mexicana de Seguridad Social
do por la administración de la compañía, por lo que el socio de Activos (emssa).
del encargo se pone en contacto con una firma de actuarios
quienes en el pasado lo han apoyado con la revisión de algu- Derivado de los hallazgos identificados por el experto del
nas valuaciones actuariales. auditor, en la determinación del cálculo actuarial, y una vez
comentados con la administración de la Compañía A, S.A. de
Parte de los requerimientos del auditor a su ahora experto C.V., se tomó la decisión de solicitar una remedición de di-
es la revisión de las hipótesis utilizadas por el actuario (experto cho cálculo, lo que llevó a incrementar, al 31 de diciembre de

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2016, el saldo de los pasivos por prima de antigüedad e in- Resulta indispensable identificar de manera oportuna si
demnizaciones a $4,136,999 y $3,211,021, respectivamente. es necesario contar con un experto, ya que, en mi opinión,
éste también debe participar en la identificación y valoración
Si el auditor no se hubiera apoyado en el trabajo de un ex- de riesgos (colaborando en la reunión de lluvia de ideas que se
perto para obtener evidencia sobre la razonabilidad de la provi- realice con el equipo de trabajo), y como ya se mencionó, es
sión, los pasivos antes indicados presentarían una insuficiencia necesario que evalué la adecuación de su trabajo, pues lo lle-
de $2,084,351 (40% más del saldo originalmente registrado). vará a cabo mediante la aplicación de procedimientos de au-
ditoría.

Conclusiones Con base en mi experiencia en una firma de auditoría,


Considero que la utilización del trabajo de un experto del au- este tema por su importancia regularmente se sujeta a revi-
ditor es un tema crítico, al cual regularmente no se le da la sión por parte de control de calidad de las firmas o de algún
importancia adecuada. Es necesario que el personal con ma- tercero regulatorio, muestra de ello es lo que realiza la Public
yor experiencia dentro del equipo de auditoría (generalmente Company Accounting Oversight Board (pcaob).
socio y gerente) determinen si es necesario contar con un ex-
perto; recordemos que un experto es alguien especializado en Por último, considero que un aspecto que indica que es
un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría. Se debe necesario contar con el trabajo de un experto es determinar
dejar de lado la idea de que como contadores públicos tene- si la entidad utiliza el trabajo de un tercero experto para la
mos conocimiento sobre todos los temas y, al mismo tiempo, preparación de sus estados financieros; quizá como auditores
considerar que el trabajo de auditoría es multidisciplinario. deberíamos hacerlo también.

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