Mediante el presente escrito, y en atención a usted

y con el objeto de brindar un mejor servicio, se hacen de su

conocimiento las modificaciones realizadas al articulo 107 de
la Ley de Impuestos Sobre la Renta, mismo que entro en
vigencia a partir del 1° de octubre del presente año.

El pasado 28 de junio de 2006, fueron publicadas en

el Diario Oficial De La Federación dos reformas del articulo
107 de la Ley de Impuestos sobre la Renta. De conformidad con
el articulo 4° de Disposiciones Transitorias, la reforma al
articulo 107 entro en vigor el pasado 1° de octubre de 2006.
A continuación analizaremos los dos cambios en este articulo.

El primer párrafo del articulo 107 establecía que

cuando una persona física en un año de calendario realizara
erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado
en el mismo, se determinara una “Discrepancia Fiscal” y las
autoridades iniciaran el procedimiento que se menciona dentro
del articulo 107 de la Ley. A partir del 1° de octubre, se
adiciona dentro del primer párrafo de este articulo la
posibilidad para que las autoridades fiscales puedan
determinar la discrepancia fiscal, “aun cuando la persona no
este inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes”. La
novedad estriba en que se incorporará en la determinación
presunta de ingresos por discrepancia fiscal a aquellas
personas que no se encuentren registradas en el padrón de
contribuyentes. En pocas palabras, cualquier persona
residente en México será susceptible de ser revisada por la
autoridad comparando sus erogaciones contra sus ingresos, y
cuando las erogaciones sean superiores a los ingresos y la
persona no pueda demostrar el origen del dinero que le sirvió
para cubrir dichas erogaciones, la diferencia se podrá
determinar como un ingreso estimado y formularse la
liquidación respectiva.

El procedimiento que deberá seguir la autoridad

para determinar la discrepancia fiscal es el siguiente:

1.- Deberá comprobar el monto de las erogaciones y la

discrepancia con la declaración del contribuyente y dará a
conocer a éste el resultado de dicha comprobación.

2.- El contribuyente, en un plazo de 15 días, informará por

escrito a las autoridades la razón que tuviera para
inconformarse o el origen que explique la discrepancia y
ofrecerá las pruebas que estimaré convenientes, las que
acompañara a su escrito o rendirá a más tardar dentro de los
20 días siguientes. En ningún caso los casos para presentar
el escrito y las pruebas señaladas excederán de 35 días.

Como podemos observar, la persona física tiene un

plazo muy reducido de tiempo para informar a la autoridad del
origen de la discrepancia y sobre todo, para ofrecer las
pruebas pertinentes, ya que como podemos observar, del texto
de la Ley se desprende que no basta con solamente dar una
explicación del origen del dinero, sino que deberá
presentarse las pruebas correspondientes.

Además de la liquidación que podrá emitir la

autoridad, el articulo 109 del Código Fiscal de la Federación
en su fracción I establece que se asimila al delito de
defraudación fiscal, aquella persona física que perciba
dividendos, honorarios o este dedicada a actividades
empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio
ejercicio y no compruebe la autoridad fiscal el origen de las
discrepancias en los plazos y conforme al procedimiento
establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Como
podemos observar, dependiendo del origen del dinero motivo de
la discrepancia, se podría incurrir incluso en el delito de
defraudación fiscal.

CONCEPTOS DE EROGACIONES

Resulta un elemento importante en la determinación

de la discrepancia, el determinar para efectos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta qué es lo que debe entenderse por
erogación. A este respecto, también fue modificado el
articulo 107 que a partir del 1° de octubre establece que se
consideran erogaciones las siguientes:

1. - Los gastos.
2.- Las adquisiciones de bienes.
3. - Los depósitos en cuentas bancarias.
4. - Las inversiones financieras.

La modificación consistió en incluir el punto

número 3, los depósitos en cuentas bancarias, que a partir
del 1° de octubre ya son consideradas como erogaciones, es
decir, que una persona que realiza depósitos en su cuenta
bancaria superiores a los ingresos que haya manifestado en su
declaración anual, de entrada tendrá una discrepancia, y
deberá demostrar el origen del dinero que fue depositado en
sus cuentas bancarias y que no fueron considerados como
ingresos.

Por otra parte, el artículo 107 en su penúltimo

párrafo, estable que cuando un contribuyente no presente
declaración anual, se considera como si hubiera presentado la
declaración sin ingresos, por lo que en el caso de las
personas físicas no inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes, no han presentado declaración anual y se
entiende que la misma fue presentada en ceros, por lo que
todos los depósitos que aparezcan en cuentas bancarias a
nombre de estas personas, se presumen, salvo prueba en
contrario, que son ingresos no declarados.

RETROACTIVIDAD DE LA LEY.

El articulo 6° del Código Fiscal de la Federación

señala que las contribuciones se determinarán conforme a las
disposiciones vigentes en el momento de su causación, sin
embargo, también establece que le serán aplicables las normas
sobre procedimiento que se expidan con posterioridad. A este
respecto, seguramente la autoridad fiscal argumentara que las
disposiciones contenidas en el artículo 107 de la Ley de
Impuestos Sobre la Renta son normas de procedimiento, ya que
reglamentan la facultad de comprobación de la autoridad, por
lo que tratarán de aplicarlo sobre ejercicios anteriores al
de 2006 en que entra en vigor esta disposición.

CADUCIDAD

A este respecto, el artículo 67 del Código fiscal

de la Federación establece en su segundo párrafo que cuando
el contribuyente no hubiere presentado su solicitud de
inscripción al registro Federal de Contribuyentes, el plazo
de caducidad para la determinación de impuestos omitidos será
de 10 años, por lo que las personas que se ubiquen en este
supuesto podrán ser revisados por parte de la autoridad
fiscal por los últimos 10 años en los cuales hayan tenidos
depósitos en sus cuentas bancarias o bien, que hayan
realizado otro tipo de erogaciones y que, al no haber
presentado su declaración y ésta estimarse que se presento en
ceros, todo ello formará parte de la discrepancia fiscal.

¿QUIÉNES PUEDEN CAER EN DISCREPANCIA FISCAL?

 Tenemos tres tipos de personas que pueden caer en
la discrepancia fiscal.

CÓNYUGES, ASCENDIENTES Y DESCENDIENTES.

Existe la costumbre de abrir una cuenta de cheques

a nombre de la esposa y depositar en esa cuenta cantidades
para que ella sufrague los gastos propios de la familia. En
el mismo caso pudiera estarse cuando se entregan cantidades a
los hijos o a los padres por concepto de ayuda para
manutención, obsequios, etc., los cuales podrán formar parte
de la discrepancia fiscal. A este respecto, él artículo 107
de la Ley de Impuestos Sobre la Renta establece que no se
tomará en consideración los depósitos que se efectúen, así
como los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuenta
de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes en línea
en primer grado. Esta cantidades, tienen la naturaleza de
donativos y por lo tanto se encuentran exentas del Impuesto
Sobre la Renta, cuando se entreguen a los cónyuges a
descendientes o ascendientes, sin embargo, debemos recordar
que no solamente habría que explicar que el origen de la
discrepancia se debe a donativos otorgados por un
contribuyente que si declara, sino que será necesario probar
esta situación, por lo que es conveniente revisar y
documentar estos movimientos de efectivo en las cuentas de
las personas no inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes.

LOS INFORMALES, QUE REALIZAN ACTIVIDADES SIN ESTAR INSCRITAS

EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

También pueden incurrir en discrepancia fiscal, las

personas físicas que realizan actividades gravadas sin estar
inscritas en el Registro Federal de contribuyentes, solo si
sus ingresos y utilidades alcanzan montos que sean
depositados en cuantas bancarias y que posteriormente se
utilicen para pagar tarjetas de crédito, adquirir vehículos e
inmuebles o para realizar cualquier gasto o adquisición que
deje huella.

Aquellos informales que realizan actividades gravas

y que los ingresos y utilidades no son depositados en cuentas
bancarias y que es utilizado únicamente para cubrir sus
necesidades de subsistencia, difícilmente podrán ser
detectadas por la autoridad y determinar su discrepancia
fiscal, ya que es prácticamente imposible para la autoridad
fiscal detectar operaciones en efectivo por montos pequeños.
Mas adelante veremos la forma en que la autoridad puede
detectar las erogaciones de las personas físicas.

PRESTANOMBRES QUE MANEJEN DINERO PROPIEDAD DE OTRAS PERSONAS

EN SUS CUENTAS BANCARIAS.

Puede ser que las personas físicas, aún cuando no

realicen actividades gravadas, tengan abiertas cuentas
bancarias a su nombre y que a través de estas cuentas se
maneje dinero en efectivo, producto de actividades ilícitas
de otros contribuyentes que si estén inscritos en el Registro
Federal de Contribuyentes, por lo que no realizan depósitos
en sus cuentas sino que lo hacen en cuentas de este tipo de
personas. Generalmente las ventas sin factura son depositadas
en cuentas a nombre de terceras personas y que éstas terceras
personas serán quienes podrán, en un momento dado incurrir en
una discrepancia fiscal, ya que en muchas ocasiones, estos
terceros son quienes adquieren bienes y los registran a su
nombre.

FORMAS EN QUE LA AUTORIDAD PUEDE DETERMINAR LAS EROGACIONES.

GASTOS.
Como gastos se entienden toda la compra de
artículos o servicios que consume una persona física. De una
manera enunciativa podemos considerar como gastos, la
adquisición de alimentos, el consumo de gasolina, consumos en
restaurantes, renta de la casa, impuesto predial y agua,
gastos del vehículo tales como impuestos y mantenimiento,
seguros, colegiaturas, diversiones, incluido compra de
boletos, hospedaje y alimentación, etc. todos los gastos
realizados en el año por la persona física deben sumarse y el
total obtenido por las cantidades gastadas formará parte de
la discrepancia, ya que como estamos analizando en este caso,
la persona se supone, que los ingresos los declaro en ceros
al no presentar la declaración anual. Si los gastos son
realizados en efectivo por la persona física, es decir, con
billetes, es muy difícil, que la autoridad pueda comprobar el
total de los gastos al no quedar huella de los mismos, sin
embargo, el uso del efectivo cada vez ha caído más en desuso
y por la comodidad que representa, la mayoría de las personas
realiza sus gastos con tarjeta de crédito, de débito, pagando
con cheques bancarios o transferencias bancarias, en estos
casos, la autoridad fácilmente puede comprobar el total de
los gastos o erogaciones efectuados por las personas físicas.
Para la autoridad es muy importante que una mayor cantidad de
personas dejen de manejar el dinero en efectivo y lo hagan a
través de instituciones bancarias, ya se a través de
tarjetas, y transferencias o cheques, para que quede huella
de todas las operaciones y transacciones efectuadas. El
famoso “Boletazo” es un sorteo que patrocina el SAT para
estimular el uso de dinero a través de tarjetas, buscando que
por un lado la persona física deje un registro de todos los
gastos que realiza y por otra parte, los ingresos que
obtienen los negocios en los cuales gasta la persona se vean
obligados a declarar la totalidad de los ingresos.

ADQUISICIONES DE BIENES

Forman también parte de las erogaciones las

adquisiciones de bienes, las cuales pueden ser bienes muebles
o inmuebles. En el caso de los bienes inmuebles exista la
obligación para los notarios, corredores, jueces y demás
fedatarios para presentar la relación relativa a las
operaciones asignadas en escrituras públicas celebradas ante
ellos, ante el servicio de administración tributaria a más
tardar el día diecisiete del mes siguiente a aquel en que se
haya realizado la operación por lo que todas las operaciones
de escrituración de inmuebles son informadas por parte de los
notarios al servicio de administración tributaria y si la
persona que realiza la adquisición de inmuebles no se
encuentra inscrita en el registro federal de contribuyentes,
automáticamente dicha adquisición formará parte de la
discrepancia fiscal.

A partir de este año se modificaron varios

artículos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que obliga
tanto a las personas morales como a las personas físicas a
informar al SAT a través de medios y formatos electrónicos, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posteriormente a aquel
en que realicen la operación, de las contraprestaciones
recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, así
como en piezas de oro o de plata cuyo monto sea superior ha
$100,000. En caso de adquisición de muebles o inmuebles cuyo
valor exceda de $100,000, como pueden ser algún tipo de joyas
o automóviles, el hecho de pagarlos en efectivo no pasa
desapercibido para la autoridad, ya que seguramente la
persona a la cual efectuamos la compra declarará esa
operación, ello en virtud de que las personas que no
declaren estas operaciones, serán sancionadas con una multa
que va de los $98,000 a los $139,000.00.
 DEPOSITOS EN CUENTAS BANCARIAS

Las instituciones bancarias deben tener integrado

un expediente de identificación del cliente, previamente a la
apertura de cuentas, en la cual deberá asentarse el registro
federal de contribuyentes de las personas que abren la cuenta
cuando se encuentren inscritas, por lo tanto, la institución
bancaria, antes de abrir la cuenta, ya sabe si el cliente
esta inscrito en el registro federal de contribuyentes.

Por lo tanto, las instituciones bancarias han

estado informando a la autoridad fiscal, los nombres, datos
de identificación, y domicilio de las personas físicas que
sin estar inscritas en el registro federal de contribuyentes
han abierto cuentas bancarias.

INVERSIONES FINANCIERAS

Al igual que en el caso de las cuentas bancarias,

las empresas del sistema financiero, específicamente las
casas de bolsa, están obligadas a proporcionar la información
relacionada con la clave del registro federal de
contribuyentes de sus usuarios a la autoridad.

CONCLUSIONES

La reforma del artículo 107 de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta que recientemente entró en vigor, será una
importante herramienta para la autoridad para evitar la
evasión fiscal, sin embargo, muchas personas que no caen en
los supuestos de evasión fiscal, pueden verse afectadas por
esta disposición si no toman las medidas pertinentes para
tener integrado el monto total de sus gastos realizados a
través de tarjeta de crédito, de las adquisiciones de bienes,
de sus depósitos en cuentas bancarias e inversiones
financieras, demostrando el origen de ese dinero, sobretodo,
por que en caso de ser requerido por la autoridad, contarán
con un plazo de 15 días hábiles para presentar las razones de
la discrepancia y de 20 días más para ofrecer las pruebas
correspondientes.

RECOMENDACIONES

Podemos dividir las recomendaciones en dos grandes

sectores, que hacer con los movimientos ocurridos antes del
primero de octubre del 2006 y que hacer con los movimientos
después del 01 de octubre del 2006.

Por lo que respecta a los movimientos realizados en

los últimos diez años, deberá cuantificarse el monto total de
dichos movimientos, y determinar si se trata de donativos
exentos, o se trata de actividades que debieron haber pagado
impuestos y no lo hicieron. En este caso de que se trate de
actividades gravadas que por cualquier motivo no fueron
declaradas oportunamente, deberá inscribirse espontáneamente
en el registro federal de contribuyentes y presentar las
declaraciones periódicas que procedan, manifestando sus
ingresos y pagando las contribuciones que resulten a su
cargo, buscando desde luego tener el menos costo fiscal que
la ley permite por lo que si posteriormente las autoridades
fiscales inician una revisión, ya no existirá la discrepancia
fiscal y no procederá la emisión de alguna liquidación o
crédito fiscal o la determinación de un delito

Por lo que respecta a lo que debe hacerse a partir

del 01 de octubre, solo deberán efectuarse erogaciones por
medio de cheques de cuentas que utilicen dinero que fue
declarado fiscalmente y por el cual ya se pagaron los
impuestos. Jamás deberán realizarse erogaciones por parte de
las personas físicas no inscritas en el registro federal de
contribuyentes, por que estas personas se verán envueltas en
problemas de discrepancia fiscal, al no presentar su
declaración anual.