Diferencia de un fraccionamiento y aplazamiento

De acuerdo a lo normado por el artículo 36º del Código Tributario y la Resolución de

Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT (28.08.2004) y modificatorias, el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria es un derecho que tienen los deudores tributarios, el
cual comprende lo siguiente:

a) El aplazamiento de la deuda tributaria, consiste en diferir en el tiempo el pago de la deuda

tributaria a solicitud del contribuyente y decisión de la Administración Tributaria.

b) El fraccionamiento de la deuda tributaria, es la facilidad de pago que concede la

Administración Tributaria o el Poder Ejecutivo para que la deuda tributaria sea abonada en
cuotas diferidas a lo largo de un período.

El deudor tributario puede solicitar en forma conjunta aplazamiento y fraccionamiento de su

deuda tributaria, siempre que cumpla con los requerimientos o garantías que establezca la
Administración Tributaria y con los requisitos que establece el Código Tributario en su artículo
36º y la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT (28.08.2004) y modificatorias.

Que tipos de deuda tributaria se pueden ser materia de aplazamiento o fraccionamiento?

Las deudas que pueden ser objetos de aplazamiento y/o fraccionamiento son:

a) La deuda administrada por la SUNAT, así como la Contribución al Fondo Nacional de

Vivienda(FONAVI).

b) La deuda tributaria por tributos derogados.

c) Los intereses correspondientes a los P/A/C del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo
al Consumo, una vez vencido el plazo para la Regularización de la declaración y pago del
impuesto respectivo.

d) En los casos que se hubieran acumulado:

- Dos (2) o más cuotas vencidas y pendientes de pago de los beneficios aprobados por Ley Nº
27344 – Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario – REFT o el Decreto Legislativo Nº
914 – Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias – SEAP.

- Tres (3) o más cuotas vencidas y pendientes de pago del beneficio aprobado por Ley Nº
27681 – Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias – RESIT.

Se podrán acoger las cuotas antes señaladas, o de existir, las Ordenes de Pago que las
contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos.

El acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento deberá realizarse por la totalidad de las

cuotas y/u ordenes de pago que contengan las mismas. De existir una Orden de Pago por la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencido los plazos, ésta también
deberá ser incluida en la Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
¿QUÉ DEUDAS TRIBUTARIAS NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO?

a) Las correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la

Solicitud, así como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentación de la
Solicitud. Por ejemplo: En el caso de un contribuyente con Nº de RUC 20545876773.

b) La Regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes

anterior a la fecha de la presentación de la Solicitud, o se produzca en el mes de la presentación
de la Solicitud. Por Ejemplo:

c) Los P/A/C del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularización no haya
vencido. Este es el caso de los P/A/C del Ejercicio 2013.

d) El Impuesto Temporal a los Activos Netos.

e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter
general o particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 981.

f) Los tributos retenidos o percibidos.

g) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, demanda contenciosa administrativa o

estén comprendidas en acciones de amparo, salvo que:

g.1 A la fecha de presentación de la Solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y

conste en Resolución Firme.

g.2 La apelación se hubiera interpuesto contra una Resolución que declaró inadmisible la reclamación.

g.3 La deuda esté comprendida en una demanda contenciosa administrativa o en una acción de amparo
en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensión del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

h) Las multas rebajadas por aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones, establecido por la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), cuando por dicha rebaja se exija el
pago como criterio de gradualidad, al acogerse lo hará sin la rebaja correspondiente.

i) Las que se encuentren comprendidas en procesos de Reestructuración Patrimonial al amparo de la Ley

Nº 27809 – Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplados en el
Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como en procesos de Reestructuración Empresarial regulados por el
Decreto Ley Nº 26116.

j) El Impuesto las Embarcaciones de Recreo que corresponde pagar por el ejercicio en el cual se presente
la Solicitud, así como por el ejercicio anterior cuando la última cuota correspondiente al pago fraccionado
de dicho impuesto no hubiera vencido. Asimismo, tampoco podrá ser materia de una Solicitud de
Aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte menor al 5% de la UIT (5% de S/. 3,700 = S/.
185), al momento de presentar la Solicitud.
4. ¿CUÁLES SON LOS PLAZOS MÁXIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE
LA DEUDA TRIBUTARIA?

5.- ACTUALMENTE COMO SE ESCOJE A UN APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE

LA DEUDA TRIBUTARIA?

El Archivo Personalizado es aquél que contiene la deuda tributaria que es factible de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Dicho archivo es obligatorio, es conveniente
señalar que a partir del día siguiente a la fecha en que el archivo personalizado es requerido, el solicitante
cuenta con un plazo de siete (7) días calendario para presentar su Solicitud, en caso de no hacerlo en ese
período, deberá efectuar nuevamente el pedido del archivo personalizado. En caso el plazo venciera en
día inhábil para la Administración, la presentación de la Solicitud en las dependencias de la SUNAT,
podrá efectuarse hasta el primer día hábil siguiente.

6.- REQUISITOS PARA QUE SUNAT NOS OTORGE UN APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LA DEUDA TRIBUTARIA?

Al momento de presentar la Solicitud:

a) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda

tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento. Esta condición
no es aplicable cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por la
Administración Tributaria y se encuentre contenida en una Resolución de
Determinación y cuando no exista obligación de presentar declaración jurada.
Cuando se trate de deudas correspondientes al Nuevo RUS, Impuesto a la
Renta de primera categoría, o tributos derogados, se entenderán presentadas
las declaraciones con la presentación de la Solicitud.

b) Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT,
SEAP o RESIT, así como las Ordenes de Pago que correspondan a éstos, en caso el
deudor tributario acumule dos (2) o más cuotas vencidas y pendientes de pago del
REFT o del SEAP, o tres (3) o más cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT, y
haber cancelado la Orden de Pago correspondiente al Saldo de los mencionados
beneficios. Este requisito no es exigible cuando las deudas antes señaladas se incluyan
en la Solicitud de acogimiento.

c) No tener la condición de No Habido.

d) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un

convenio de liquidación o haber sido notificado con una Resolución disponiendo su
disolución y liquidación, en mérito a lo señalado en la Ley General del Sistema
Concursal.
Asimismo, cuando corresponda, haber formalizado todas las garantías ofrecidas.
 En caso de no cumplirse con algunos de los requisitos antes señalados, se denegará el
aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.

7.- EXISTE IMPEDIMENTO SI SE DESEA PRESENTAR NUEVAS DE ACOGIMIENTO AL

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Para presentar nuevas solicitudes de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento, el

deudor tributario deberá haber cancelado íntegramente la deuda tributaria materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particular por la SUNAT.
Esta condición debe considerarse respecto a cada Solicitud presentada, según se trate de:
- Contribución al FONAVI.
- ESSALUD.
- ONP.
- Impuesto Embarcaciones de Recreo.
- Impuesto al Rodaje.
- Otros tributos administrados por SUNAT.

8._ ¿QUÉ TIPOS DE GARANTÍAS PUEDE OTORGAR EL DEUDOR TRIBUTARIO APLAZAMIENTO

Y/O FRACCIONAMIENTO?

Se debe presentar garantía cuando la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento supere los siguientes montos:

Lo antes señalado, se deberá considerar en forma independiente, según se trate de deudas

tributarias correspondientes a FONAVI, ESSALUD, ONP, Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje y otros tributos administrados por SUNAT.

9._ ¿QUÉ TIPOS DE GARANTÍAS PUEDE OTORGAR EL DEUDOR TRIBUTARIO?

10._ ¿CUÁLES SON LAS TASAS DE INTERÉS PARA UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO?

La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento y para el período de

fraccionamiento, es del 80% de la Tasa de Interés Moratorio (TIM) vigente a la fecha de
emisión de la Resolución Aprobatoria.
Dicha tasa puede ser variada de acuerdo a lo siguiente:
11._ ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES QUE DEBE CUMPLIR EL DEUDOR TRIBUTARIO
CUANDO HA SIDO APROBADO EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?

Veamos en cada caso:

a) Aplazamiento, pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo
concedido, así como los intereses correspondientes.
b) Fraccionamiento, pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos.
c) Aplazamiento con Fraccionamiento, pagar el íntegro del interés del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento, así como el íntegro del monto de las cuotas en los
plazos establecidos.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de la SUNAT u otorgarlas
cuando este obligada.

12._¿EN QUÉ CASOS SE PIERDE EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO CONCEDIDO

YCUÁLES SON SUS EFECTOS?

a) El Aplazamiento se pierde cuando no se cumple con pagar el íntegro de la deuda

tributaria aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

b) El Fraccionamiento se pierde cuando se adeuda el íntegro de dos (2) cuotas

consecutivas y cuando no se cumple con pagar el íntegro de la última cuota
dentro de su vencimiento.

c) El Aplazamiento con Fraccionamiento se pierde ambos cuando el deudor no

pague el íntegro del interés del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. En
este caso se perderá el Fraccionamiento cuando se hubiera cumplido con pagar el
interés del Aplazamiento y se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas y
cuando no se cumple con pagar el íntegro de la última cuota dentro de su vencimiento.
Asimismo, se producirá la pérdida cuando no se cumpla con mantener las garantías
otorgadas a favor de la SUNAT u otorgadas en los casos que requiera otorgar nuevas
garantías o renovarlas.

Por efecto de la pérdida se dará por vencido todos los plazos, siendo exigible la deuda
tributaria pendiente de pago, procediéndose a la Cobranza coactiva, así como la
ejecución de las garantías otorgadas, si la Resolución que determina la pérdida no es
reclamada dentro del plazo de Ley, o si habiéndola impugnado, el deudor tributario no
continua con el pago de las cuotas del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta la
notificación de la resolución que confirme la pérdida o el término del plazo del
Aplazamiento y/o Fraccionamiento y mantener vigente, renovar o sustituir las garantías
del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta que la resolución quede firme en vía
administrativa.