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Ficha Técnica nacional, una liga o alguna de las confe- La cesión del derecho imagen produce regalías
deraciones, hasta la propia FIFA. Ahora para el titular del derecho, pues la imagen
Autor : Marco A. Zambrano Porras bien, los derechos de imagen reciben un es para el jugador, aparte de ser un derecho
Título : Régimen Tributario de la Actividad Futbo- tratamiento fiscal variado y en este senti- fundamental, fuente de ingresos pues ésta
lística - Jugadores Profesionales, Entrena- do, las retribuciones por esponsorización se comporta similar a un intangible como
dores y Árbitros de Fútbol (Parte final) percibidas por un deportista serán para la marca. Por lo tanto, en el caso que el
este rendimiento del trabajo cuando la esponsorizado sea el jugador sin necesidad
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 221 - Segunda
ayuda le llegue a través de un club que del club como intermediaria, éste deberá
Quincena de Diciembre 2010
actúa como mecanismo intermedio, o en tributar como renta de segunda categoría
definitiva, cuando dichas prestaciones se para efectos del Impuesto a la Renta en vir-
Rentas de Capital instrumenten a través de un contrato de tud de los ingresos obtenidos por la cesión
trabajo (punto que ya desarrollamos en de su imagen (regalías) para promocionar
En los casos que el futbolista no esten la parte de rentas de trabajo). Al respecto el producto o servicio del esponsor.
sometido a ninguna relación laboral con señala el español José María Tovillas Mo-
un club o entidad, es decir actúa indivi- rán lo siguiente: 3. Entrenadores de Fútbol y
dualmente ya sea en un evento donde
demuestre sus habilidades como depor- “El supuesto de hecho más sencillo es aquel Árbitros de Fútbol
tistas o premios ajenos a los pactados en en el cual el deportista profesional acuerda Antes de hacer el análisis de la tributación
el contrato laboral por partidos (como por con el club o sociedad anónima deportiva, de las rentas obtenidas por los entrenado-
ejemplo premio por ser el goleador del mediante pacto individual o colectivo a nivel res y árbitros tenemos que saber primero
campeonato o el jugador más talentoso), de equipo que uno de los componentes de qué naturaleza tiene el vínculo contractual
así como también rentas de la cesión de su retribución salarial consista en el derecho que mantienen con los clubes de fútbol,
su imagen, las mismas no pueden ser a una fracción de los beneficios generados para ello es pertinente abordar algunos
calificados como rentas de trabajo sino por la explotación comercial de su propia puntos previamente.
como rentas de capital. imagen como deportista. A cambio de esta
retribución, será el club o sociedad anónima El contrato de trabajo
En el presente trabajo sólo abordaremos deportiva quien efectúe la explotación co- El contrato de trabajo es todo acuerdo por
el punto relacionado a las rentas obte- mercial y los negocios jurídicos convenientes el cual el trabajador se obliga personal
nidas por la cesión de imagen. Primero para la adecuada rentabilización económica y voluntariamente a poner su fuerza de
es preciso definir qué se entiende por de los derechos de imagen”5. trabajo a disposición del empleador de
derecho de imagen y acerca del Contrato manera subordinada, a cambio de una
de esponsor qué es el instrumento empre- Ahora bien, distinto será el caso cuando remuneración. Esta clase de contrato da
sarial a través del cual se obtiene las rentas el futbolista profesional explote econó- origen a la relación laboral establecida
obtenidas por la cesión imagen. micamente su propia imagen de forma entre el trabajador y el empleador.
independiente, fuera de cualquier relación
El derecho a la imagen constituye un laboral. Los beneficios generados por la Los elementos esenciales del contrato de
derecho fundamental en el que se tutela comercialización de la imagen se producen trabajo, imprescindibles para la configu-
la semblanza física del sujeto, protegién- como consecuencia de una actividad por ración del mismo, son los siguientes:
dola a efectos que su reproducción sea cuenta propia, por una actividad que supo-
exacta sin que se extraiga de su contexto a. La ajenidad, indica que la labor
ne la ordenación de los medios materiales que realiza el trabajador, de manera
y sin que sufra alteraciones. Como tal, y humanos destinados a ofrecer bienes y
este derecho es una manifestación de la personal y directa, es en provecho del
servicios en el mercado. En este caso si la empleador.
identidad personal de todo ser humano. actividad de patrocinio es directa a través
Asimismo, el Contrato de esponsor es del Contrato de esponsor o simplemente b. La remuneración, que es la contra-
aquel contrato por el cual una parte se con contratos mercantiles o de arrenda- prestación que recibe el trabajador
obliga a una prestación pecuniaria o a mientos de servicios, la compensación por sus servicios.
la atribución de cosas fungibles frente a económica, por la utilización de la imagen, c. La dependencia o subordinación,
la otra parte que se obliga a divulgar el por éste percibida tendrá la consideración es el elemento esencial en la relación
nombre o la marca del esponsor en las de ganancia de capital y por lo tanto el laboral, manifestada en la depen-
varias actividades de su propia modali- jugador profesional tributará por este dencia jerárquica de los trabajadores
dad. Tiene como sujetos del contrato a ingreso como renta de segunda. respecto de su empleador. Implica un
(i) el esponsor, es el sujeto que brinda Al respecto señala el artículo 27º de la poder de mando detentado por el
la ayuda económica, suministrando di- LIR lo siguiente: empleador, que tiene su correspon-
nero o productos a favor del sujeto que dencia en un deber de obediencia
a cambio promoverá su imagen o la de “Cualquiera que sea la denominación que por parte de quien presta el servicio,
sus productos o servicios o marcas que le acuerden las partes se considera regalía a es decir, el trabajador6.
le harán ganar posición en el mercado. toda contraprestación en efectivo o especie
(ii) el esponsorizado: Es quien realiza originada por el uso o por el privilegio de
una actividad atractiva para el público y usar patentes, marcas, diseños o modelos, 6 Al respecto, el artículo 9º de la Ley de Productividad y Competitividad
que, por esa razón, despierta el interés planos, procesos o fórmulas secretas y dere- Laboral establece lo siguiente:
“Por la subordinación, el trabajador presta sus servicios bajo dirección
del esponsor, del que acepta recibir la chos de autor de trabajos literarios, artísticos de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamenta-
ayuda económica a cambio de contribuir o científicos así como toda contraprestación riamente las labores, dictar las órdenes necesarias para la ejecución
de las mismas, y sancionar disciplinadamente, dentro de los límites
en la difusión de la imagen de éste. Cabe por la cesión en uso de los programas de de la razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento de las
señalar que el esponsorizado puede ser instrucción para computadoras (...)” obligaciones a cargo del trabajador.
El empleador está facultado para introducir cambios o modificar
cualquiera de los actores del fútbol, esto turnos, días u horas de trabajo, así como la forma y modalidad de
es, el futbolista, un club, una asociación
5 TOVILLAS MORÁN, José María. Régimen Tributario de los Derechos la prestación de labores, dentro de los criterios de razonabilidad y
de Imagen. Marcial Pons, Madrid 2001. Pág. 72. teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo”