Perucontable.

com | Contabilidad - Red de blogs

Compensación por pérdidas según NIC 12

Antes del término de la presentación de la Declaración jurada anual 2014, los

responsables de la contabilidad de entidades continúan con algunas dudas sobre la
representación de una pérdida contable en aplicación de la NIC 12.
Asimismo, surge la interrogante ¿cómo se reconocerá en la DD. JJ. Anual el ahorro
tributario obtenido? O simplemente no se tomará en cuenta por no haber utilidad. A esto
se añade el tratamiento contable por la reducción de las tasas del impuesto a la renta
siendo imprescindible en aplicación de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos más
adelante en el caso práctico.

Aspecto tributario
Sistema de compensación de pérdidas
En el artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establece dos
sistemas de compensación de pérdidas tributaria:
Sistema “A”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria de tercera
categoría año a año hasta consumir su importe, durante los 4 periodos consecutivos
inmediatos, los cuales se computarán a partir del ejercicio siguiente de la elección del
sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitación con este sistema consiste en que
no se puede arrastrar el saldo de las pérdidas a compensar a un 5.º año. Si existiese un
saldo por imputar, se perderá.
Sistema “B”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria año a año
hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas netas que se obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de compensación.
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la

Declaración jurada anual del Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la administración aplicará el
sistema “A”.

Aspecto contable
Activo por impuesto diferido
La definición de activo por impuestos diferidos según la NIC 12 en su párrafo 5 nos precisa:
”Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros
relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La compensación de pérdidas
obtenidas en periodos anteriores que aún no hayan sido objeto de deducción fiscal y c) La
compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.”

Pérdidas y créditos fiscales no utilizados (compensación de pérdidas)

La NIC 12 (párrafo 34) señala que la entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos ,
siempre que se pueda compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida que sea probable la
disponibilidad de ganancias futuras, contra las cuales imputar las pérdidas o créditos fiscales no
utilizados.
El párrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por pérdidas fiscales
obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporales deducibles.

Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una prudente
planificación fiscal; por lo tanto, de esta dependerá cuáles serán las acciones que la entidad puede
emprender para incrementar o crear ganancias fiscales antes que prescriba la posibilidad de
deducir una pérdida fiscal u otro crédito por adiciones anteriores.
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Plazos de prescripción

Artículo 43° código

tributario

Plazos de
prescripción

4 años 4 años 6 años 10 años

La acción para Exigir pagos y Exigir pagos y Cuando el agente

solicitar o efectuar efectuar efectuar sanciones de percepción o
la compensación, sanciones para para quienes no retención no ha
así como para quienes han hayan presentado pagado el tributo
solicitar la efectuado la la declaración retenido y
devolución. declaración jurada percibido.
jurada.

Caso práctico N° 01
La empresa El Limeño SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2014,
presentó el siguiente estado de resultado integral:

El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Determinación de las diferencias temporales y permanentes:

Depreciación acelerada por Leasing financiero

Costo de la máquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%.
Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.

Cálculo del pasivo diferido año 01

S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 ← Diferencia temporaria cta. 49

Mayor tasa de depreciación tributaria

Costo de la máquina S/.150, 000
Vida útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20%
Tasa de depreciación tributaria 10%

Cálculo del activo diferido del año 02

S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 ← Diferencia temporaria cta. 37

Provisión de cobranza dudosa

En noviembre de 2014 se realizó la provisión de cobranza dudosa
por S/.1,250 ← Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casuística no se castigará las deudas de cobranza dudosa como señala el art 21° inciso g)
numeral 1; del Reg. Del imp. A la renta “menores a 3 UIT por deudor”.

Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registró la provisión por desmedro. En el mencionado periodo no se
destruyeron las mercaderías.
por S/5,000 ← Diferencia temporal cta. 37

Tributos asumidos de terceros

En el periodo 2014 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler mensual de S/.1, 500.

Cálculo del impuesto pagado

Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 ← Diferencia permanente
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Solución
1. Determinación del Impuesto a la renta 2014
I.Rta
Diferencia
Denominación Contable Tributario diferido
temporal
30%
Utilidad contable -155,916.00 -155,916.00
Diferencias permanentes:
Impuestos asumidos de terceros 900.00 900.00
Diferencias temporales:
Adiciones
Mayor tasa de depreciación contable 0 15,000.00 15,000.00 4,500.00
Provisión de cobranza dudosa 0 1,250.00 1,250.00 375.00
Desmedro de existencias 0 5,000.00 5,000.00 1,500.00
Deducciones
Depreciación acelerada por leasing financiero 0 -45,000.00 -45,000.00 -13,500.00
Renta neta -155,016.00 -178,766.00 -23,750.00 -7,125.00
30% gasto o ganancia por impuesto a la renta -46,504.80 -53,629.80 -7,125.00
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -109, 411.20

Registro contables
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría 46,504.80
88 IMPUESTO A LA RENTA = (Otros ingresos no gravados - 759)
882 Impuesto a la renta – Corriente 46,504.80
X/x Por el ahorro tributario generado por el resultado contable y
diferencia permanente.
----------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
37 IMPUESTO A LA RENTA 6,375.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría 6,375.00
X/X Por el activo diferido de las diferencias temporales deducibles.
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría 13,500.00
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00
X/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales imponibles.
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
37 IMPUESTO A LA RENTA 53,629.80
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría 53,629.80
X/x Por el activo diferido de las pérdidas corrientes 2014.
 Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

Hoja de trabajo al 31.12.14

El balance de comprobación contiene la centralización de los movimientos del periodo corriente,
los cuales son base para la elaboración de los Estados Financieros. En la presente casuística se
observa que al 31.12.14 se reconoce el activo diferido, pasivo diferido e impuesto a la renta
corriente, este último con saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro
tributario.

El Limeño SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Saldo mayor al Ajustes y
31.12.14 transferencias Balance Resultados por función
Cta. Descripción Pasivo y
DEBE HABER DEBE HABER Activo PERDIDA GANANCIA
patrimonio
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderías manufacturadas mercaderías manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc. 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80
3721 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac. 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob. central Impuesto a la renta renta de 3.ª categ. 80,650.00 80,650.00
4031 Instituciones públicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones públicas – ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensación por tiempo
de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes préstamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderías - mercaderías manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderías manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesoría y consultoría legal tributaria -
6361 Servicios básicos energía eléctrica 2,850.00
6363 Servicios básicos agua 660.00
6364 Servicios básicos de teléfono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones públicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de enajenación de activos inmov. Inm. maquinaria equipo 2,780.00
676 Diferencia de cambio 2,780.00 5,052.00
68411 Valuación de activos estimación de ctas. de cobranza dudosa 5,052.00
69111 Mercaderías manufacturadas terceros 1,250.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorización de existencias 175,000.00 5,000.00
70111 Mercaderías manufacturadas 5,000.00 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestión otros ingresos de gestión 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta. de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administración 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80
1,964,898. 1,964,898. 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80
Totales 00 00 109,411.20 109,411.20
1,006,482. 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00
00
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la pérdida contable
del ejercicio corriente
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias (ahorro tributario) 46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -109, 411.20

5. Llenado de PDT 692

Por el ahorro tributario

generado por el resultado
contable.
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

6. Ajuste en las tasas del Imp. A la renta

Depreciación acelerada por leasing financiero
Deducción 45,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2017 27%
Tasa de ajuste por depreciación 3%
Importe de ajuste 1,350

Desmedro de existencias
Adición 5,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 100

Provisión de cobranza dudosa

Adición 1,250
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 25

Mayor tasa de depreciación contable

Adición 15,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2019 26%
Tasa de ajuste por depreciación 4%
Importe de ajuste 600
* A partir del año 2019 la tasa del Imp. A la renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste de tasas para el 2014
es 4%.

Pérdida tributaria 2014

Adición 178,766
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 3,575
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs

----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,950.00
882 Impuesto a la renta – Corriente
37 IMPUESTO A LA RENTA 4,300.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
49 PASIVO DIFERIDO 1,350.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
X/x Por el ajuste de tasas del impuesto a la renta.
* El asiento de ajuste se realizará en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo del que se
informa.