PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y ECONÓMICA

Dentro de los principios de orden material de la denominada justicia tributaria, figura el de la

capacidad contributiva o económica de los contribuyentes. Se trata de un principio general
del Derecho Tributario Constitucional de carácter normativo y que como tal debe orientar la
actuación de los operadores jurídicos y, en particular, del legislador ordinario al ejercer su
potestad tributaria (artículo 121, inciso 13 de la Constitución Política). Sentencia 5652-97

Como se dijo, la llamada a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, debe, por ello,
hacerse efectiva de conformidad a la “capacidad contributiva o económica”, mediante un
sistema tributario justo, que, para resultar tal, debe estar informado por el principio de igualdad.
La capacidad económica, es la magnitud sobre la que se determina la cuantía de los pagos
públicos, magnitud que toma en cuenta los niveles mínimos de renta que los sujetos han de
disponer para su subsistencia y la cuantía de las rentas sometidas a imposición. Con arreglo a
dicho principio –el de la capacidad económica-, el tributo debe ser adecuado a la capacidad del
sujeto obligado al pago, y esto determina la justicia del tributo, de allí que los titulares de una
capacidad económica mayor contribuyan en mayor cuantía que los que están situados a un
nivel inferior (…)”. Sentencia 5652-97

La diferenciación de trato, con sustento en la posición económica, ha sido considerada una

práctica compatible con el Derecho de la Constitución, considerando inclusive, para ello, lo
dispuesto por el artículo 18 constitucional, del cual se ha considerado, deriva el Principio de
Capacidad Contributiva, base, en buena medida, del Derecho Constitucional Tributario.
Sentencias 5374-03, 13093-03

“…se ha dicho que la capacidad económica no es la del contribuyente, sino que debe estar
ínsita en el presupuesto del tributo; que la situación elegida por los impuestos que se
cuestionan es indicativa de capacidad económica; que la capacidad económica es el criterio
para realizar la igualdad, pero también la generalidad del tributo; que los tributos que nos
ocupan respetan el principio de generalidad porque pesan sobre todos los miembros de la
categoría a la cual se dirigen: todas las entidades financieras no domiciliadas en el país; que
corresponde al legislador determinar si el tributo debe ser fijo o variable…” Sentencia 9754-04

“…como parte del control de constitucionalidad del derecho a contribuir según la capacidad
económica resulta esencial el control del concepto de renta que adopte el Legislador puesto
que, en ausencia de un diseño claro pueden darse efectos arbitrarios o una desviación de los
principios de igualdad y capacidad económica no justificada…” Sentencia 8496-06

El Estado a través del legislador tiene la potestad de imponer impuestos a la población para
sufragar sus gastos y cumplir en su finalidad el materializar el bien común de la Nación.
Ciertamente la Asamblea Legislativa tiene amplias facultades para imponer estas cargas
cumpliendo con los límites señalados por el constituyente, los cuales emanan de la
Constitución Política en los diferentes principios constitucionales que se derivan de los artículos
18, 33, 39, 40, 45 y 50 de la Constitución Política. Es importante recordar, sin embargo que el
legislador puede crear las cargas que estime necesarias, en el sentido que puede imponer
impuestos a la población, cuando persigue fines específicos y obtener recursos destinados a un
mejoramiento del sistema administrado por la Dirección General de Adaptación Social y del
Ministerio de Seguridad Pública. Sentencia 12611-11

El Estado a través del legislador tiene la potestad de imponer impuestos a la población para
sufragar sus gastos y cumplir en su finalidad el materializar el bien común de la Nación.
Ciertamente la Asamblea Legislativa tiene amplias facultades para imponer estas cargas
cumpliendo con los límites señalados por el constituyente, los cuales emanan de la
Constitución Política en los diferentes principios constitucionales que se derivan de
los artículos 18, 33, 39, 40, 45 y 50 de la Constitución Política. Sentencia 5532-12

“La doctrina entiende a la capacidad contributiva de un sujeto como la fuerza económica que
tiene, tanto cuantitativa como cualitativamente, es decir, lo que puede poseer. Debemos
entenderla como la fuerza que se tiene para generar algo, en este caso riqueza.” Sentencia
6259-12

“…Sobre los principios de igualdad y de capacidad contributiva.- Aduce el

accionante que para garantizar el respecto a los principios de igualdad frente a las cargas
públicas y en consecuencia, el respeto al principio de capacidad económica, la base de
cálculo del impuesto sobre la renta lo constituye la renta neta. Las normas impugnadas,
a su juicio, permiten a la administración tributaria utilizar cualquier método para fijar la
renta líquida gravable lo que lo obliga a pagar más impuesto proporcional que el que
pagan sus competidores en el mercado.
XIII.- Doctrinalmente, el principio de capacidad contributiva se entiende como
aquella aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias,
aptitud que viene a ser establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza que
luego de ser sometidos a una valorización por el legislador y conciliados con los fines
de naturaleza política, social y económica, son elevados al rango de categoría
imponible; así lo ha señalado este Tribunal. En sentencia número 4788-93, de las ocho
horas con cuarenta y ocho minutos del treinta de setiembre de mil novecientos noventa
y tres, esta Sala consideró:
“El artículo 18 de la Constitución Política dispone que es obligación de los
costarricenses contribuir para los gastos públicos, lo que significa que tal deber
se cumple por medio de los tributos que el Estado establezca o autorice, según
sea el caso y que en todo caso, deben fundamentarse en los principios generales
del Derecho Tributario, que están implícitos en esa norma. Por ello se dice que el
tributo debe ser justo, basado en la contribución de todos según su capacidad
económica y debe responder a los principios de igualdad… y progresividad. Este
último principio responde a una aspiración de justicia, que se refleja en la
máxima de que paguen proporcionalmente más impuestos quienes cuentan con un
mayor nivel de renta, lo que lleva implícito, desde luego, el principio de la
interdicción del tributo confiscatorio. De conformidad con lo anterior, la llamada
a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, debe hacerse efectiva, de
acuerdo con la "capacidad contributiva o económica”, mediante un sistema
tributario justo, que debe estar informado por el principio de igualdad.
Al respecto, en la sentencia número 5749-93, de las catorce horas con treinta y
tres minutos del nueve de noviembre de mil novecientos noventa y tres, ESTE Tribunal
precisó que:
"La capacidad económica, es la magnitud sobre la que se determina la cuantía de
los pagos públicos, magnitud que toma en cuenta los niveles mínimos de renta
que los sujetos han de disponer para su subsistencia y la cuantía de las rentas
sometidas a imposición... Con arreglo a dicho principio -el de la capacidad
económica-, el tributo debe ser adecuado a la capacidad del sujeto obligado al
pago, y esto determina la justicia del tributo, de allí que los titulares de una
capacidad económica mayor contribuyan en mayor cuantía que los que están
situados a un nivel inferior”.
En el mismo sentido sentencias número 2001-02657, de las quince horas con
quince minutos del cuatro de abril del dos mil uno, y número 2012002510 de las
dieciséis horas y tres minutos del veintidós de febrero del dos mil doce…” Sentencia
1226-14

“…siendo que a tenor de los ordinales 18 y 33 de la Constitución Política el

principio que debe informar la materia es el de la igualdad en el sostenimiento de las
cargas públicas, sin que persona alguna puede sustraerse al mismo. La norma procura
que la conducta de los contribuyentes sea congruente con el principio enunciado y el
deber de tributar, también, contemplado explícitamente en la Constitución…” Sentencia
11534-15