Fundación para la Investigación y

Desarrollo de la Ciencia Contable

FIDESC
Personería Jurídica No 0564 de 1.988, otorgada por la Alcaldía Mayor de Bogotá. NIT: 800.034.192-4
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MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA – NIIF Plenas – Grupo de
empresas 1. Decreto 2784 de 2012.
Por: José Dagoberto Pinilla Forero

1. ORIGEN
1.1 Aprobación
1.2 Publicación
1.3 Adopción por el IASB
2. OBJETIVO

2. ALCANCE

3. ASPECTOS GENERALES

4. USUARIOS

4.1 Internos
1
4.2 Externos
5. RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS

6. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

7. HIPOTESIS FUNDAMENTALES

7.1 Base de acumulación

7.2 Negocio en marcha
8. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

8.1 Características primarias:

 Comprensibilidad
 Relevancia
 Fiabilidad
 Comparabilidad

8.2 Características secundarias:

 Neutralidad
 Representación fiel
 Integridad
 Esencia sobre forma

2
9. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
SU RECONOCIMIENTO CONTABLE

9.1 Activo
9.2 Pasivo
9.3 Ingreso
9.4 Gasto
9.5 Patrimonio
10. CRITERIOS DE VALORACION PARA LA
MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

10.1 Costo histórico

10.2 Valor razonable
10.3 Valor neto realizable
10.4 Valor actual
10.5 Valor de uso
10.6 Costo de venta
10.7 Costo amortizado

3
10.8 Costos de transacción atribuibles a un
activo o a un pasivo financiero
10.9 Valor contable o en libros
10.10 Valor residual
11. CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL
CAPITAL Y DETERMINACION DEL RESULTADO

11.1 Mantenimiento de capital financiero

11.2 Mantenimiento de capital físico
12. CONCLUSIONES

13. BIBLIOGRAFIA

14. APENDICES

FIN
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4
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

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1. ORIGEN
1.1 Aprobación. El marco conceptual para la
preparación y presentación de Estados
financieros tuvo origen en la Junta del IASC –
International Accounting Standards
Committee y fue aprobado en abril de 1.989.
En el 2010, se hizo una reestructuración a
través del IASB.
1.2 Publicación. El marco conceptual para la
preparación y presentación de Estados
financieros fue publicado por el IASC en julio
de 1.989.
1.3 Adopción por el IASB. El IASB –
International Accounting Standards Board
adoptó el Marco conceptual en abril de 2001.

5
2. OBJETIVO
El marco conceptual de las NIIF tiene como
objetivo servir de guía teórica y metodológica
para la preparación y presentación de la
información financiera de las organizaciones.
3. ALCANCE
El marco conceptual de las NIIF:
 Define y explica los objetivos de los Estados
financieros
 Identifica y analiza las características
cualitativas de la información financiera,
relacionadas con la utilidad para tomar
decisiones
 Define y explica los elementos básicos de los
Estados financieros y los conceptos utilizados
en los procesos de reconocimiento y medición
de los hechos económicos.
Nota. El marco conceptual no es un estándar
de información financiera y por eso no
contempla reglas específicas. Cuando se
presenten contradicciones entre el marco
6
conceptual y un estándar, prevalecerá este
último.
Esta linea del Marco conceptual y los estándares
para la preparación de información financiera es
un movimiento que surgió desde la década del
70 del siglo pasado, en el mundo anglosajón,
para resolver el problema de la contabilidad
financiera, en su componente práctico.
De esta manera, se detuvo sensiblemente el
proceso de investigación científica en
contabilidad, considerando que el problema
contable financiero, se resuelve con un Marco
conceptual y con unos estándares. De ahí en
adelante se viene predicando que la contabilidad
es una técnica y que en consecuencia, no es
necesario seguir pensando en la contabilidad
como ciencia social. Además, solo se habla de
la contabilidad financiera, desconociendo las
ramas de la contabilidad Nacional, la
contabilidad pública, la contabilidad
administrativa y la contabilidad social.

7
4. ASPECTOS GENERALES
El IASB utiliza el marco conceptual para
desarrollar nuevos proyectos de NIIF, revisar los
existentes y guiar la preparación de información
financiera.
Las NIIF no se aplican a hechos económicos sin
importancia relativa.
Los hechos económicos deben registrarse de
acuerdo con el fondo o realidad económica,
no de acuerdo con la forma o contenido
jurídico.
Aquí es importante destacar que las NIIF no
aceptan la dependencia del Derecho, sino que se
desprendan y muestren la realidad económica
tal como es, debidamente revelada.

5. USUARIOS
5.1 Internos. Son los funcionarios de la
organización que requieren información
financiera interna para la toma de decisiones
económicas.
8
5.2 Externos. Son las personas naturales y
jurídicas externas que requieren información
financiera para la toma de decisiones
económicas. Estos son los usuarios que más
utilizan la información financiera. De hecho,
la intensión de las NIIF es construir confianza
inversionista, para asegurar la llegada de
abundante inversión a la economía, porque
con ello se moviliza el crecimiento
económico.

6. RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS

FINANCIEROS
La responsabilidad en la preparación de los
Estados financieros es de la Gerencia de la
organización. Históricamente, esta ha sido la
costumbre, en relación con el manejo de la
contabilidad, especialmente financiera privada,
porque las NIIF emitidas por el IASB no quieren
saber de otro tipo de contabilidad.
NOTA. Los Estados financieros deben ir
acompañados de Notas de contabilidad
9
revelativas de la realidad económica y de
cuadros explicativos de los procesos operativos
misionales de las organizaciones.
7. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados financieros deben expresar la
situación financiera real, mostrar el nivel de
desempeño gerencial e indicar los flujos de
efectivo de las organizaciones. Para las NIIF, los
Estados financieros más importantes son los
flujos de efectivo, porque es allí en donde se ve
la capacidad de las empresas para general
fondos y crecer económicamente, de acuerdo
con los intereses de los inversionistas.

8. HIPOTESIS FUNDAMENTALES
8.1 Base de acumulación – devengo. El
registro de los hechos económicos debe
hacerse en el momento en que sucedan,
independientemente de cuándo se hagan los
cobros o los pagos.

10
 En el momento en que se recibe o se presta
un servicio, se produce una corriente
económica y cuando se paga o se cobra se
produce una corriente monetaria.
Los Estados financieros, reflejan
permanentemente corrientes económicas y
monetarias.
Esta hipótesis contable es muy importante
porque le apunta a reflejar la realidad
económica, entendida como la expresión de
la verdad económica objetiva o conocimiento
económico científico.
8.2 Negocio en marcha. Los Estados
financieros se preparan sobre la base de que
la empresa está en marcha y continuará en el
futuro cumpliendo su objeto social. De lo
contrario, debe hacerse la revelación
correspondiente, para prevenir los riesgos
económicos posibles o probables.

11
9. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE
LA INFORMACIN FINANCIERA

9.1 Características primarias o básicas:

 Comprensibilidad
 Relevancia
 Comparabilidad
 Fiabilidad
La comprensibilidad debe estar presente en
todos los elementos y características de la
información financiera, porque es la base del
análisis de los hechos que conforman la realidad
económica. Una vez resuelto el problema de la
comprensión del objeto de estudio de la
contabilidad como disciplina económica, se
avanza en el estudio de las demás cualidades
que amplian la capacidad para optimizar el uso
de la información financiera de las
organizaciones.

12
La relevancia se relaciona con la importancia
relativa o materialidad. Una información será
relevante cuando posea capacidad para ejercer
influencia sobre las decisiones económicas de
los usuarios, facilitándoles los procesos de
evaluación de hechos económicos pasados,
presentes o futuros. La relevancia de la
información financiera está afectada tanto por su
naturaleza en sí como por la importancia relativa
que tenga en el contexto económico del que se
está informando.
La Comparabilidad es la característica que
resulta cuando varios Estados financieros han
sido preparados con base en unos mismos
estándares de información financiera. En otras
palabras, una información es comparable con
otra cuando las dos han sido preparadas con
base en unos mismos estándares de medición.
La información financiera posee la cualidad de
fiabilidad cuando está libre de error material,
fraude y de sesgo o prejuicio.

13
9.2 Características secundarias:
Estrechamente ligadas con la fiabilidad están las
cualidades secundarias de la información
financiera denominadas:
 Representación fiel
 Esencia sobre forma
 Neutralidad
 Integridad de la información.

Neutralidad. Para ser fiable la información

financiera debe ser neutral o libre de sesgos y
prejuicios.
Representación fiel. La fiabilidad significa que
los Estados financieros han sido preparados
fielmente con base en las transacciones y demás
sucesos económicos que han tenido origen en
las organizaciones, en un determinado período.
Integridad. La integridad exige que los Estados
financieros hayan sido preparados con base en
todas las operaciones económicas de la
organización, en un período determinado.

14
Esencia sobre forma. La esencia sobre la forma
implica que los Estados financieros sean
preparados con base en la realidad económica y
no con base en las normas legales.

10. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Y SU RECONOCIMIENTO CONTABLE
Los elementos de los Estados financieros son
muy ricos en temáticas de análisis para tomar
decisiones económicas. Por una parte, los
ACTIVOS y los PASIVOS muestran la situación
financiera o la estructura económica y financiera
de las organizaciones. Por otra parte, los
INGRESOS y los GASTOS sirven para definir la
utilidad financiera o la pérdida en las operaciones
y representan la actividad y desempeño de la
organización. Este estado financiero sirve para
medir el grado de gestión.
Finalmente, el FLUJO DE LOS FONDOS está
conformado por los cobros y los pagos que
normalmente operan en las organizaciones, los

15
cuales son un indicador relevante para fijar el
valor de las empresas.
10.1 ACTIVO. Un activo es un recurso que la
empresa controla como resultado de eventos
pasados y de los cuales se espera que fluyan
beneficios económicos futuros para la
empresa. La empresa tiene el control del
activo pero no es necesaria su propiedad. No
pueden haber activos ni pasivos con los
propietarios. Estos afectarán directamente al
patrimonio. No se consideran activos las
acciones propias readquiridas.
Un activo se reconoce cuando cumple:
 La definición de activo
 Es probable que la empresa obtenga
beneficios económicos futuros derivados del
mismo
 El costo del activo para la empresa puede ser
valorado con suficiente fiabilidad

10.2 PASIVO. Un pasivo es una obligación

presente de la empresa que surge de
eventos pasados y que de cuya liquidación
16
 se espera como resultado una salida de
recursos que incorpora beneficios
económicos a la empresa. Un pasivo surge
cuando se ha recibido un activo o servicio.
Las provisiones son un caso especial de
pasivos siempre que supongan una
obligación presente.
Un pasivo se reconoce cuando cumple:
 La definición de pasivo.
 La empresa tenga que realizar una disminución
de sus activos por compromisos adquiridos.
 El importe de la obligación puede ser valorado
con suficiente fiabilidad

Nota. Si la cancelación se va a producir en forma

diferida, la valoración se hará por VAN utilizando
como tasa de interés la que financia la empresa.

10.3 INGRESO. Ingresos son los incrementos

en los beneficios económicos producidos a lo
largo del período contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los
activos o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado
17
 aumentos del patrimonio neto y no están
relacionados con las aportaciones de los
propietarios.
Reconocimiento del ingreso. Un ingreso se
reconoce cuando cumple:
 La definición
 Puede ser medido con fiabilidad
 La entrada del beneficio asociado al ingreso
posee un grado de certidumbre suficiente

Nota. Los ingresos pueden tener origen en la

venta de bienes y servicios o en la venta de
propiedad, planta y equipo (ganancias). Esto
significa que en las NIIF las ganancias también
son ingresos.
10.4 GASTO. Gastos son los decrementos en
los beneficios económicos, producidos a lo
largo del período contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los
activos o bien en el aumento de pasivos, que
dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto y no están relacionados con

18
 las distribuciones realizadas a los
propietarios.

Reconocimiento del gasto. Un gasto es

reconocido cuando cumple:
 La definición de gasto
 Puede ser medido con fiabilidad
 Es probable que el sacrificio del beneficio
asociado al gasto salga de la empresa

Nota. En el concepto de gasto en general están

contempladas las pérdidas. Hay gastos
generados por actividades habituales (gastos
ordinarios) y gastos generados por actividades
no habituales (pérdidas).

10.5 PATRIMONIO. Patrimonio es el interés

residual en los activos de la empresa luego
de deducir todos sus pasivos. En él existe
una serie de elementos atendiendo a la
procedencia de los mismos: fondos
aportados por los accionistas, reservas y
beneficios pendientes de aplicación. Dicha
subdivisión es especialmente interesante

19
 para la toma de decisiones de los usuarios
internos y externos.
Valoración del patrimonio. La valoración del
patrimonio neto depende de la valoración dada a
los elementos del activo y del pasivo, por lo que
normalmente dicho valor diferirá del valor de
mercado de las acciones de la empresa.
11. CRITERIOS DE VALORACION PARA LA MEDICION
DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

Medición es el proceso de determinación de los

importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los
Estados financieros. Para realizarla es necesaria
la selección de una base o método particular de
medición de acuerdo con la naturaleza del hecho
económico.
11.1 Costo histórico. El costo histórico es
la base de medición más usual
tradicionalmente. Sin embargo, en la era de
la globalización se están utilizando otros
métodos que merecen atención por su mayor

20
 grado de acercamiento a la realidad
económica. A la realidad objetiva plena.

El costo histórico de un activo comprende:

 Costo de adquisición: es el efectivo o

equivalente pagado o pendiente de pagar,
más otros conceptos relacionados y
necesarios para la puesta en marcha del
activo.

 Costo de producción: incluye los costos

directos e indirectos correspondientes a la
producción del bien o servicio.

El costo histórico de un pasivo comprende:

El valor que corresponde a la contrapartida
recibida a cambio de incurrir en una deuda o la
cantidad de efectivo o equivalente que se espere
entregar para liquidar un pasivo a una
determinada fecha.
11.2 Valor razonable. Es el importe por el
que puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas
21
 y debidamente informadas, que realicen una
transacción en condiciones de plena
independencia mutua.
El valor razonable se determinará sin deducir los
costos de transacción en los que pudiera
incurrirse en su enajenación. No tendrá en
ningún caso el carácter de valor razonable el que
sea resultado de una transacción forzada,
urgente o como consecuencia de una situación
de liquidación involuntaria.
En general será el valor de mercado si este es
activo, fiable y libre.
Por mercado activo se entiende aquel en que:
 Se intercambian bienes y servicios homogéneos
 Pueden encontrarse prácticamente en cualquier
momento compradores y vendedores
 Los precios son conocidos, accesibles, reales,
actuales y producidos con regularidad.

Si no existe un mercado activo, el valor razonable

se obtendrá mediante la aplicación de técnicas y
modelos de valoración tales como:

22
 Transacciones recientes en condiciones de
independencia mutua.
 Valor razonable de otros activos sustancialmente
iguales.
 Descuento de flujos de efectivo futuros estimados
 Modelos para valorar opciones
Cuando algún elemento al que corresponda
aplicar valor razonable no pueda valorarse de
forma fiable aplicando valor de mercado, ni los
modelos o técnicas de valoración señaladas, se
valorará según proceda:
 Por el criterio del costo amortizado, en el
caso de activos o pasivos financieros
 Por su precio de adquisición o costo de
producción reducido, en su caso, por las
partidas correctoras que puedan
corresponder.

11.3 Valor neto realizable. El valor neto

realizable de un activo es el importe que la
empresa puede obtener por su enajenación
en el mercado, en el curso normal del
negocio, deduciendo los costos estimados
necesarios para llevarlo a cabo, así como, en
23
 el caso de productos industriales, los costos
estimados necesarios para terminar su
producción, construcción o fabricación.
11.4 Valor actual. El valor actual es el importe
de los flujos de efectivo a recibir o pagar en
el curso normal del negocio, según se trate
de un activo o de un pasivo, respectivamente
actualizados a un tipo de descuento
corriente.
11.5 Valor de uso. El valor de uso de un
activo o de una unidad generadora de
efectivo, es el valor actual de los flujos de
efectivo futuros esperados, a través de su
utilización en el curso normal del negocio y,
en su caso, de su enajenación u otra forma
de disposición, teniendo en cuenta su estado
actual y actualizados a un tipo de interés de
marcado sin riesgo, ajustado por los riesgos
específicos del activo que no hayan ajustado
las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Las proyecciones de flujos de efectivo se
basarán en hipótesis razonables y
fundamentadas. Normalmente la
24
 cuantificación o la distribución de los flujos de
efectivo está sometida a incertidumbre,
debiéndose considerar ésta asignando
probabilidades a las distintas estimaciones
de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas
estimaciones deberán tener en cuenta
cualquier otra asunción que los participantes
en el mercado considerarían, tal como el
grado de liquidez inherente al activo
valorado.
11.6 Costos de venta. Son los costos
directamente atribuibles a la venta de un
activo en los que la empresa no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de
vender, excluidos los gastos financieros y los
impuestos sobre beneficios. Se incluyen los
gastos legales necesarios para transferir la
propiedad del activo y las comisiones de
venta.
11.7 Costo amortizado. El costo amortizado
de un instrumento financiero es el importe al
que inicialmente fue valorado un activo
financiero o un pasivo financiero, menos los
25
 reembolsos de principal que se hubieran
producido, mas o menos, según proceda la
parte imputada en la cuenta de pérdidas y
ganancias, mediante la utilización del método
del tipo de interés efectivo, de la diferencia
entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento y para el caso
de los activos financieros, menos cualquier
reducción de valor por deterioro que hubiera
sido reconocida, ya sea directamente como
una disminución del importe del activo o
mediante una cuenta correctora de su valor.
11.8 Costos de transacción atribuibles
a un activo o a un pasivo financiero.
Son los costos incrementales directamente
atribuibles a la compra, emisión, enajenación
u otra forma de disposición de un activo
financiero o a la emisión o asunción de un
pasivo financiero, en los que no se habría
incurrido si la empresa no hubiera realizado
la transacción. Entre ellos se incluyen los
honorarios y las comisiones pagadas a
agentes, asesores e intermediarios, tales
26
 como las de corretaje, los gastos de
intervención de fedatario público y otros, así
como los impuestos y otros derechos que
recaigan sobre la transacción y se incluyen
las primas o descuentos obtenidos en la
compra o emisión, los gastos financieros, los
costos de mantenimiento y los
administrativos internos.
11.9 Valor contable o en libros. El valor
contable o en libros, es el importe neto por el
que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en los libros oficiales, una vez
deducida, en el caso de los activos, su
amortización acumulada y cualquier
corrección valorativa por deterioro acumulado
que se haya registrado.
11.10 Valor residual. El valor residual de un
activo es el importe que una empresa estima
que podría obtener en el momento actual por
su venta u otra forma de disposición, una vez
deducidos los costos de venta, tomando en
consideración que el activo hubiese
alcanzado la antigüedad y demás
27
 condiciones que se espera que tenga al final
de su vida útil.
La vida útil es el período durante el cual la
empresa espera utilizar el activo depreciable
o el número de unidades de producción que
espera obtener del mismo. En particular, en
el caso de los activos sometidos a reversión,
su vida útil es el período concesional cuando
este sea inferior a la vida económica del
activo. La vida económica es el período
durante el cual se espera que el activo sea
utilizable por parte de uno o más usuarios o
el número de unidades de producción que se
espera obtener del activo por parte de uno o
más usuarios.
12. CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y
DETERMINACION DEL RESULTADO
El concepto de capital que se maneja en las NIIF
es el mismo concepto de patrimonio neto o
activos netos o capital contable que se conoce
tradicionalmente.

28
Definición. El capital está representado por los
activos netos o patrimonio neto de las empresas,
expresado en unidades monetarias.
Resultado. Es el excedente o pérdida en un
ejercicio contable. Se obtiene ganancia en un
ejercicio contable cuando el importe financiero de
los activos netos al final del período excede al del
inicio.
12.1 Mantenimiento de capital financiero. Bajo
este concepto se obtiene ganancia solo si el
importe financiero (o monetario) de los activos
netos, al final del período, excede al importe
financiero (o monetario) de los activos netos al
principio del mismo.
12.2 Mantenimiento de capital físico. Bajo este
concepto se obtiene ganancia solo si la
capacidad productiva en términos físicos (o
capacidad operativa) de la entidad al final del
período excede a la capacidad productiva, en
términos físicos, al inicio del período.
El concepto de mantenimiento de capital se
relaciona con la manera como una entidad
29
 define el capital que quiere mantener.
Suministra la conexión entre el concepto de
capital y el concepto de ganancia, porque
proporciona el punto de referencia para medir
el resultado, lo cual es un prerrequisito para
distinguir entre lo que es rendimiento sobre el
capital y lo que es recuperación del capital.
13. CONCLUSIONES
Las normas internacionales de información
financiera – NIIF son reglas de acción práctica
que han sido definidas por la vía del consenso
para la preparación de información financiera. En
ninguna parte del Marco conceptual de las NIIF
se habla del objeto de estudio de la contabilidad,
de la construcción epistemológica en
contabilidad, de la necesidad de una teoría
contable científica para medir, analizar y controlar
la realidad económica, del método científico
aplicado a la construcción epistemológica
contable, del perfil científico del investigador
contable, de una teoría contable organizada
sistemáticamente como producto de procesos de
investigación científica…
30
El Marco conceptual de las NIIF no ha sido
diseñado para sustentar científicamente la
práctica contable. Desempeña simplemente una
función de guía técnica general para la
preparación de información financiera, de manera
que cuando se presenta una contradicción entre
el Marco conceptual y un estándar prima este
último. Esta realidad es peligrosa para la
academia contable porque si se decide formar
Contadores Públicos solamente con base en las
NIIF, habremos caído en la trampa de la técnica
pura, en donde la formación contable podrá
concentrarse en la instrumentalización de las
NIIF, descuidando los procesos de investigación,
análisis, decisión y control financiero avanzado
en las organizaciones, que son los campos en
donde los Contadores Públicos pueden
desempeñarse como profesionales al servicio del
desarrollo económico y social de la Nación
14. BIBLIOGRAFIA
 Jiménez Jaimes Néstor Alberto. De las normas
contables colombianas a las normas

31
 internacionales de información financiera, AGN
International.
 Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad. Normas
internacionales de información financiera - NIIF
 Montilla Galvis Omar de Jesus. Estándares
internacionales de contabilidad y reportes
financieros, Universidad del Quindío.
 Mantilla B. Samuel Alberto. Normas
internacionales de información financiera,
Ecoeediciones.
 Deloitte. Globalización contable, Planeta.
 International Accounting Standard. Normas
internacionales de información financiera.
Barrientos E. Maria Sonia y Sarmiento P.
Daniel. Normas internacionales de información
financiera – NIIF.

José Dagoberto Pinilla Forero

Presidente Nacional de FIDESC

32