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Caballero Bustamante
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Gastos deducibles sujetos a límites. Aplicación Práctica
En el presente apunte tributario desarrollamos la determinación del
importe deducible de aquellos gastos que con mayor frecuencia se
incurren en las empresas y que se encuentran sujetos a límites.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
(Numeral m) Artículo 37º TUO LIR)
Montos por sesión
Enunciado
En el ejercicio 2011 Metalurgia Gonzales S.A.C según acuerdo, ha
retribuido a sus directores, en función a lo siguiente:
Asignación por sesión (importe anual) = S/. 210,200 cicio debe ser adicionado vía Declaración Jurada Anual del Impuesto
Además, se sabe que la utilidad contable de la empresa asciende
a S/. 3'100,000.
¿Cuál es el importe máximo aceptable por Remuneración al Direc-
torio de la empresa Metalurgia Gonzales S.A.C para efectos de deter-
minar la renta neta del ejercicio?
Solución supera el límite, el pago de la renta hasta la fecha de vencimiento o
El artículo 166º de la Ley General de Sociedades, regula que el
cargo de Director es retribuido, disponiendo al respecto que si el es-
tatuto no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo
a la junta obligatoria anual. rectores, constituye Renta de Cuarta Categoría para éstos en su
La participación de utilidades para el Directorio sólo puede ser
detraída de las utilidades líquidas y, en su caso después de la detrac-
ción de la Reserva Legal correspondiente al ejercicio.
En consecuencia, a efectos de determinar el importe deducible
solo debe ser considerada la Remuneración al Directorio fijada en
función a la Asignación por sesión, dado que sólo este concepto se
registra como gasto del ejercicio. Situación que no ocurre con la parti-
cipación de las utilidades que es calculada incluso después de reserva
legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta. anexo ubicado en la ciudad de Cajamarca, por acuerdo de los accio-
A nivel tributario, como sabemos a efectos de determinar la Ren-
ta Neta de Tercera Categoría se deben deducir de la Renta Bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deducción no se encuentre expresamente prohibida por Ley. Es decir,
se debe cumplir con el Principio de Causalidad. De otro lado respecto
a la deduciblidad de las Remuneraciones al Directorio, el inciso m)
del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que serán deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en
la parte que en conjunto no exceda el 6% de la Utilidad Comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En concordancia con ello, el inciso l) del artículo 21º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el exceso de las
retribuciones asignadas a los directores, fijado de acuerdo a lo señala-
do por el artículo 166º de LGS no será deducible a efecto de la deter-
minación del Impuesto a la Renta que deba tributar la sociedad.
En virtud a lo antes señalado, el importe máximo deducible de la
Remuneración al Directorio se determina de la forma siguiente:
Determinación de la Utilidad Comercial
Utilidad Contable S/. 3'100,000
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Derechos Reservados
Remuneración al Directorio
Asignación por sesión 210,200
–––––––––
Utilidad Comercial S/. 3'310,200
Determinación del Importe Deducible
Remuneración al Directorio S/.    210,200
Límite deducible
(6% de S/. 3'310,200) ( 198,612)
––––––––
Exceso no deducible S/.    11,588
El exceso de la retribución al directorio realizado durante el ejer-
a la Renta del presente ejercicio. Adviértase que de conformidad con
la RTF Nº 06887-4-2005 en caso de no existir Utilidad Comercial el
importe del gasto en su totalidad será reparado.
Se debe tener en consideración que en virtud del criterio fijado
por la RTF Nº 07719-4-2005 (14.01.2006), jurisprudencia de observan-
cia obligatoria, no es requisito para la deducción del importe que no
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el gasto.
Finalmente, procede referir que el importe abonado a los di-
integridad.
VIÁTICOS (Numeral r) Artículo 37º TUO LIR)
Viajes al interior del país
Enunciado
A fin de poder supervisar las obras de remodelación de su local
nistas, se decidió que el Sr. Andrés Cavero Salas, funcionario de la em-
presa "KAYLA S.A.", realice un viaje a dicha ciudad desde el 12 al 15 de
diciembre del 2011. La realización del viaje se sustenta en los boletos
de transporte aéreo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940.
Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/. 1,450 con cargo a rendir
cuenta, para cubrir los gastos durante el viaje.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
cuentas de la trabajadora, se efectuaron los siguientes gastos:
Concepto Importe
Gastos de hospedaje (*) S/. 610
Alimentación (*) S/. 430
Otros gastos (sin sustento)
Movilidad (Local) S/. 92
Llamadas telefónicas y fax S/. 70
Otros gastos S/. 65
Total gastos efectuados S/. 1,267
(*) Sustentado con comprobantes de pago, que cumplen los requisitos estable-
cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y que incluyen IGV.
Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.
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Solución
1. Acreditación de la necesidad del viaje
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje por
concepto de transporte y viáticos (alojamiento, alimentación y mo-
vilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al
cual los gastos serán deducibles en la medida que sean necesarios
para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de
rentas. De esta manera, como primer aspecto a observar a fin que
los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamien-
to, alimentación y movilidad) contemplados en el inciso r) del refe-
rido artículo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje
con la documentación pertinente indicando la duración del mismo.
En el caso planteado, la necesidad del viaje además del acuerdo adop-
tado por los accionistas, deberá acreditarse fehacientemente a través
de la documentación complementaria, tal como sería el informe emi-
tido por el funcionario, respecto a la supervisión realizada. Una vez
acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los gas-
tos realizados durante su permanencia en la ciudad de Cajamarca, tal
como sería, entre otros, con los respectivos comprobantes de pago.
2. Viáticos
Para la deducción de los gastos por viáticos en mención, el legisla-
dor a impuesto un límite máximo diario tanto para viajes al interior
como al exterior del país, el cual no podrá exceder del doble del
monto que por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Siendo así, para el caso de los viajes al interior del país, se debe
aplicar el límite referencial fijado a través del Decreto Supremo Nº
028-2009-EF, correspondiente a la escala b) que resulta aplicable a
los funcionarios de mayor jerarquía y que asciende a S/. 210.00
2.1. Cálculo del límite máximo diario deducible tributariamente
A efectos de determinar el límite máximo diario para la deducción
de los gastos por viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad)
efectuados al interior del país se deberá aplicar el siguiente cálculo:
Límite máximo deducible = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles
2.2. Determinación del monto aceptable de los gastos por viáticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se debe-
rá efectuar una comparación entre el monto máximo deducible
calculado en base al límite diario multiplicado por los días de
duración del viaje y los gastos desembolsados por viáticos que
se encuentran debidamente sustentados:
Límite Gasto incurrido Exceso de
Diario Días Monto máximo
deducible por viáticos (*) gastos
(valor sin IGV) (Reparable) el artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gas-
S/. 420.00 4 S/.1,680,00 S/. 881.36 S/.0.00
(*) Alojamiento y alimentación. ciones legales del país respectivo, siempre que en ellos conste por lo
3. Determinación del importe de los gastos reparables
Gastos sin sustento:
Movilidad (Local) (*) 92.00 No obstante, en forma opcional se permite que los viáticos por
Llamadas telefónicas y fax 70.00
Otros gastos 65.00 –––––––––
Total gastos reparables S/. 227.00 (**)
––––––––– –––––––––
–––––––––
(*) La movilidad incurrida que es parte de los viáticos no puede susten-
tarse para efectos tributarios con la Planilla de Movilidad, en virtud al
último párrafo inciso v) artículo 21º RLIR.
(**) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no
cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos.
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Viajes al exterior
Enunciado
El día 19 de noviembre 2011, la empresa Industrial GRASS S.A,
identificada con Nº de RUC 20405678989 ha decidido evaluar nuevos
productos a comercializar. Para tal efecto, se ha acordado el viaje de
uno de sus funcionarios, el Sr. Paredes - Gerente de Comercialización,
a la ciudad de New York.
Según consta en el boleto de avión, el viaje se realizó los días 12
al 17 de diciembre 2011.
A efectos de poder cubrir sus gastos de estadía en dicha ciudad,
Industrial GRASS S.A. hizo entrega al trabajador de US$ 5,020 para la
realización de sus gastos, con cargo a rendir cuenta.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Gastos de viáticos y otros Dólares
– Hospedaje (*) 2,100
– Alimentación (*) 890
– Movilidad (**) 250
– Gastos de teléfono (*) 125
– Varios (**) 240
–––––
Total gastos de viáticos y otros $ 3,605
(*) Sustentados con el documento respectivo emitido de conformidad con el
artículo 51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(**) Los documentos no contienen todos los requisitos fijados en el artículo
51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se pide:
Efectuar la determinación del importe máximo deducible de viá-
ticos así como también de los gastos efectuados durante el viaje y el
importe reparable.
Solución
Al igual que en el caso anterior (Gastos por viajes al interior del
país), serán deducibles como gastos aquellos que cumplan con el cri-
terio de causalidad, es decir, que resulten necesarios para producir la
renta gravada y/o mantener la fuente productora, según lo previsto en
el primer párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Así, debe acreditarse la necesidad del viaje y su vinculación con
las actividades del negocio.
Asimismo, el inciso r) del mencionado artículo 37º establece que los
viáticos comprenden alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales
no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Procede indicar que los viáticos deben sustentarse con Compro-
bantes de Pago emitidos en este caso por no domiciliados. Al respecto,
tos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposi-
menos: (i) el nombre, denominación o razón social, (ii) el domicilio del
transferente o prestador del servicio, (iii) la naturaleza u objeto de la
operación; y, (iv) la fecha y el monto de la misma.
alimentación y movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse
con una declaración jurada del beneficiario de los viáticos.
Cabe mencionar que el inciso n) del artículo 21º de la norma re-
glamentaria establece que con ocasión de cada viaje se podrá sus-
tentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad respecto
de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas
(documento emitido por el sujeto no domiciliado o Declaración Jura-
da, es decir en forma excluyente).
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El límite diario deducible para efectos tributarios así como el El importe reparable en moneda nacional se establecerá en fun-
máximo deducible con Declaración Jurada corresponde a: ción al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se
ha incurrido en los respectivos gastos o en su defecto, al culminar el
IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (*) mismo si no se tuviese otra referencia.
Límite máximo Máximo deducible (***)
(**) Alimentación y Movilidad REMUNERACIONES
diario (LMD)
     Zona (US$) (30% del LMD)
(US$) Valor de Mercado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Africa, América Central y
América del Sur 400 120
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Enunciado
América del Norte 440 132 El Sr. Omar Córdova Leiva, gerente de producción de la empresa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Caribe y Oceanía 480 144 JESCOR S.A.C., nos comenta que en la mencionada entidad trabajan
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– las personas que a continuación se detalla:
Europa y Asia 520 156
i) Alberto Torres Díaz, gerente general de la empresa, no vinculado, per-
(*) Mediante el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (06.06.2002) se estableció la cibiendo una remuneración mensual correspondiente a S/. 6,450.
escala de viáticos que perciben los funcionarios del Sector Público que viajen ii) El consultante, accionista con una participación del 50% del refe-
al Exterior de acuerdo al área geográfica donde presten sus servicios.
(**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de ca-
rido capital y un sueldo mensual de S/. 11,550. Además, se refiere
rrera del Sector Público de mayor jerarquía. que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de
(***) Límite aplicable cuando los gastos por alimentación y movilidad, se sus- quinta categoría.
tenten con una declaración jurada.
Adicionalmente, nos indica que también laboran obreros no vincu-
Concordando lo expuesto con el presente caso práctico, se apre-
lados, correspondiéndole a uno de ellos el mayor salario ascendente a
cia que la empresa deduce los gastos de alimentación incurridos con
S/. 1,550 mensuales.
los documentos emitidos por los no domiciliados. Por lo cual, ya no
En ese contexto, el Sr. Córdova Leiva, nos solicita determinar el
podrá utilizarse como sustento de los gastos de alimentación y movili-
valor de mercado de su remuneración.
dad, la Declaración Jurada, puesto que son opciones excluyentes.
Para un adecuado análisis, acompaña un organigrama de la citada
En virtud a lo antes señalado, procederemos a determinar el límite
empresa.
máximo deducible por viáticos:
Límite máximo deducible por viáticos ORGANIGRAMA DE JESCOR S.A.C
En el presente caso se deberá tener en cuenta el límite para viajes
realizados a América del Norte. (No vinculado)
Gerente General
Zona geográfica Importe diario aceptado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
América del Norte $ 440
Gerente de Producción
De acuerdo a la información proporcionada, se han efectuado los si-
guientes gastos por viáticos que se encuentran debidamente sustentados: Obreros
Hospedaje 2,100
Alimentación 890
–––––
Total de viáticos desembolsados $ 2,990 Datos:

Comparación con el límite máximo deducible Cargo Situación Sueldo Mensual
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Límite Días Monto Monto Monto Gerente General No vinculado S/. 6,450
diario deducible desembolsado reparable –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente de Producción Accionista vinculado S/. 11,550
$ 440 6 $ 2,640 $ 2,990 $ 350 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Obrero No vinculado S/. 1,550
Otros gastos incurridos en el viaje
En cuanto a los gastos de teléfono ascendentes a US$ 125, en tan- Solución
to guarden relación con el viaje efectuado (Principio de Causalidad), Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impues-
serán deducibles en su totalidad siempre y cuando éstos se encuen- to a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por todo
tren sustentados con los respectivos documentos que contengan los concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participa-
requisitos referidos en el artículo 51º-A. cionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas
que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su
Detalle de los gastos no deducibles participación en el control, la administración o el capital de la empre-
sa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; así como el cónyu-
    Concepto Importe Observaciones gue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
(US$)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y segundo de afinidad de las personas referidas, no podrán exceder
Gastos de alojamiento el valor de mercado.
350 Exceso del límite
y alimentación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
Gastos de movilidad 250 Sin sustento documentario de acuerdo a de Mercado, no constituirá gasto deducible y además calificará como
las exigencias tributarias
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dividendo para el perceptor de dicha renta.
Otros gastos de 240 Sin sustento documentario de acuerdo a Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
viáticos las exigencias tributarias artículo 37º de la LIR regulado por el inciso b) del artículo 19º - A de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL REPARABLE US$ 840 su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parámetros que se
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emplearán tanto sobre la remuneración de mercado como del traba- El exceso antes señalado será catalogado como dividendo y se en-
jador que será usado como referente. contrará afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneración de producción), tal como se muestra a continuación:
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el límite, que éstas tie-
nen un orden de prelación y son excluyentes entre sí. Esto significa que Gerente de Producción 4.1% de S/. 71,400 S/. 2,927
la aplicación de las mismas se efectuará en el orden que ha previsto la
norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante En relación con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
que se debe observar respecto al trabajador referente es que éste no de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el
debe guardar parentesco (no vinculado) en relación con el sujeto que límite, originará los efectos siguientes:
se verifica el límite y que debe haber laborado en la empresa durante el
mismo lapso de tiempo, que aquél por el cual se verifica el límite. EFECTO EN LA EMPRESA "JESCOR S.A.C" ( 30%)
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indi- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajador Gasto Reparable Impuesto a la Renta
camos lo siguiente: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente de Producción 71,400 21,420

1. Valor de Mercado de la remuneración del Gerente de Producción Nota: De acuerdo con el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referi- Renta, se deberá adicionar la suma de S/. 71,400 vía declaración Jurada Anual.
do funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. EFECTO EN ACCIONISTAS ( 4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dividendo Retención
Trabajador
IR (4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR Gerente de Producción 71,400 2,927
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del
¿Alguien dentro de período tributario - diciembre.
4TA. APLI-
REGLA
de Categoría, nivel SUPERIOR
CABLE
o grado superior?
2. Cálculo de la Retención de Quinta Categoría en Exceso
1RA. ¿Alguien con fun- NO APLI- Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciem-
FUNCIÓN
Geren- REGLA ción similar? CABLE bre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
te de remuneraciones el cual constituye dividendos, se deberán efectuar
Produc- ¿Alguien dentro del los cálculos respectivos a fin de determinar si no procede que se
ción 2DA. grado, categoría o NO APLI-
REGLA
GRADO efectúe retención de quinta categoría en dicho período por lo que
nivel mejor remu- CABLE
nerado? para determinar el exceso solo se debe considerar el importe rete-
nido al mes de noviembre.
¿Alguien dentro del No aplicable dado que
3RA. grado, categoría no existe dicho nivel en la Impuesto a la Renta sobre remuneración tope
REGLA o nivel o jerarquía empresa (así no existe un
Valor de Mercado de Remuneraciones S/. 90,300
inferior? asistente de gerencia))
(–) 7 UIT ( 25,200 )
Renta Neta S/. 65,100
Cabe señalar que el hecho que existan obreros en el escalafón de
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT) 9,765
la unidad empresarial, no significa que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
Retención Impuesto Retención sobre tope
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se daría, = –
en exceso retenido de remuneraciones
toda vez que lo que ésta (la norma) busca es tener parámetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el
Retención en exceso = S/. 18,940 (**) – 9,765
límite y a partir de allí su vinculación con la correspondiente remu-
Retención en exceso = S/. 9,175
neración. Esta circunstancia explicaría la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no (**) Retención acumulada al mes de noviembre.
existir referentes según las reglas precedentes, pues de no ser así y Renta Bruta Anual Proyectada
ante la existencia de un trabajador que efectúa labores manuales, S/. 11,550 x 14 = S/. 161,700
la aplicación de la mencionada regla no se daría en la práctica. (–) 7 UIT = ( 25,200 )
De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente, el tra- –––––––––
bajador referente para el Gerente de Producción sería el Gerente Renta Neta S/. 136,500
General, aplicándose la cuarta regla. En función a ello, a continua- Impuesto Anual S/. 20,662
ción se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de
Producción. Retención a noviembre
(20,662 / 12) x 11 S/. 18,940
Remuneración Cálculos Resultado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La retención en exceso deberá ser devuelta y/o compensada por la
Remuneración real S/. 11,550 x 14 S/. 161,700
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución
Remuneración aceptada de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.
tributariamente S/. 6,450 x 14 S/. 90,300
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Exceso S/. 161,700 – S/. 90,300 S/. 71,400
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3. Efecto Neto
La empresa deberá Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
tributar (vía reparo) 30% de S/. 71,400 S/. 21,420 fisco sería:
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INCIDENCIA PARA EL FISCO
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Efecto para la Empresa S/. 21,420
Efecto en Accionistas 2,927
Devolución o compensación de retención
en exceso del accionista ( 9,175 )
–––––––
Incidencia Neta S/. 15,172
GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS
(Numeral w) Artículo 37º TUO LIR)
Vehículos de las categorías A2, A3, y A4
Enunciado
La empresa Esperanza S.A. desea conocer cuál es el tratamien-
to aplicable para el ejercicio 2011 respecto a la deducibilidad de los
gastos para efectos del Impuesto a la Renta sabiendo que se realizó la
identificación en el ejercicio 2009, resultando aceptable como número
de vehículos 3 unidades.
Esperanza S.A. nos presenta la siguiente información de los ve-
hículos que posee, los mismos que se encuentran asignados a activi-
dades de dirección, representación y administración:
Datos del Vehículo El límite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta
Gastos Depre-
Placa Valor de fun- ciación
de Cate- en ciona- Ejercicio
Destino Situación
rodaje goría Libros miento 2011
S/. c.1. Porcentaje que representan los vehículos identificados:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
JES 401 A2 Dirección Identificado 97,170 17,120 10,600
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZAL 405 A2 Administración No identificado 82,200 14,900 10,320
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CAV 256 A3 Administración Identificado 63,446 11,310 7,420
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DEU 105 A3 Representación No identificado 100,210 12,420 11,330
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZIM 515 A4 Representación Identificado 94,565 17,400 15,075
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 73,150 54,745
Solución
a. Consideraciones a observar
Los requisitos para la deducción de gastos incurridos en los vehí-
culos de las categorías A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el
inciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
así como en el inciso r) del artículo 21º de su Reglamento, en el cual
limitan el número máximo permitido de dichos vehículos destinados
a actividades de Dirección, Representación y Administración.
Destinados a actividades de Dirección, Representación
y Administración.
Gastos Se consideran tanto vehículos propios como aquellos
incurri- cedidos por terceros.
dos en
vehículos Tipos de Gasto: (i) Cesión en uso, (ii) Funcionamiento y
de las (iii) Depreciación.
catego-
rías A2,
La identificación de los vehículos permitidos se efectúa a
A3 y A4
través de la Declaración Jurada Anual y tiene una vigencia
sujetos al
de 4 años.
límite
Límites:
• Número Máximo de Vehículos
En función al nivel de ingresos, según tabla regulada
en el inciso r) del artículo 21º Reglamento de la LIR
• Importe Global, no aplicable a depreciación
Proporcional al total de gastos incurridos en todos
los vehículos utilizados por la empresa.
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Derechos Reservados
b. Gastos incurridos en vehículos no identificados
Considerando la información proporcionada, debemos señalar que
los gastos incurridos en los vehículos que no han sido identifica-
dos, no serán deducibles para efectos de determinar la Renta Neta
de Tercera Categoría.
Además, tampoco será deducible la depreciación de dichos vehícu-
los, considerando que se trata de vehículos propios.
c. Gastos incurridos en vehículos identificados
En nuestro caso, se tiene identicado tres (3) vehículos (JES 401, CAV
256, ZIM 515), por ende respecto de ellos, se debe determinar el
importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos
del Impuesto a la Renta.
Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el nume-
ral 5 del inciso r) del artículo 21º del reglamento, en el cual se esta-
blece un segundo límite con relación a los gastos incurridos en los
vehículos comprendidos en la tabla, por concepto de retribución
por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento, a fin de
evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a
los otros vehículos no comprendidos en la tabla. Debe señalarse,
que en este segundo límite no se incluye a la depreciación, puesto
que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje
fijado en el inciso b) del artículo 22º del Reglamento.
se calcula al final del ejercicio, se determina en función al siguiente
procedimiento:
Número de vehículos identificados
––––––––––––––––––––––––––––––– x 100
Número total de vehículos
3
Porcentaje = ––– Porcentaje = 60%
5
c.2 Aplicación del porcentaje obtenido
En el presente caso, a efectos, de establecer el límite máximo
deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos
en los vehículos identificados, se debe aplicar el porcentaje antes
obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos con-
ceptos en la totalidad de vehículos.
Siendo ello así, el importe anual de gastos incurridos sería el
siguiente:
Gastos de funcionamiento = S/. 73,150
Límite máximo deducible
73,150 x 60% = S/. 43,890
c.3 Comparación del límite obtenido con el total de gastos incu-
rridos en los vehículos identificados
A continuación, se procede a determinar el importe de los gastos
no deducibles.
– Gastos incurridos en los vehículos identificados = S/. 45,830.00
JES 401 17,120
CAV 256 11,310
ZIM 515 17,400
– Límite Máximo deducible = (43,890.00)
––––––––––
Importe no deducible = S/. 1,940.00
d. Resumen de conceptos reparables
1. Depreciación de Vehículos no
identificados (10,320 + 11,330) = S/. 21,650.00
2. Gasto de funcionamiento de vehiculos
no identificados (14,900 + 12,400) = 27,320.00
3. Importe no deducible de vehículos identificados = 1,940.00
–––––––––
Total gasto reparable = 50,910.00