NIA 200.

- OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA INDEPENDIENTE Y LA

EJECUCION DE UNA AUDITORIA DE ACUERDO CON NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es:
obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto
nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, están libres
de errores materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de información financiera aplicable, y emitir un
informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al

momento de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas
internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo,
se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor
independiente para cumplir con la norma.

Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la

planeación y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basándose
en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad
o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una investigación adicional y
determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias.

 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea

debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno.

 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones

erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones

obtenidas de la evidencia de la auditoria.

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria

sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados
financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo,
cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables.
 Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos
independientemente del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la
planificación y ejecución de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades.

Requisitos:

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoria relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoria, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor.

A continuación, se presentan los requisitos:

 Requisitos éticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor está

sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a
auditorias de estados financieros. Estos requisitos están comprendidos en el Código de
Ética para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del
auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinión sin
influencias, permitiéndole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud
de escepticismo profesional.

 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe

mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una
posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez
y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o
representaciones de la administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo
de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible
fraude.

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para ejercer
correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesarias para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la importancia
relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.

 Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte importante

del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite
soportar su opinión y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas evidencias
de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control de calidad,
registros contables, e incluso la falta de información se convierte en evidencia, cuando
por ejemplo la administración se niega a proporcionar documentos o información
requerida.

 El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de

representación errónea de importancia relativa.
  Conducción de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para
alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulación vigentes.

Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es

necesario que las firmas de auditoría o el auditor independiente definan metodologías de
trabajo que les permita estandarizar procedimientos que estén alineados con las Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad. Normalmente una metodología de
auditoría debería incluir los siguientes aspectos:

a) Administración del proyecto

La firma de auditoría o el auditor independiente, se deben asegurar que:

 Se haya obtenido la aceptación del cliente.

 Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisión
de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignación y control del cumplimiento
de los requisitos éticos, incluyendo la revisión de los requisitos de independencia.

b) Planeación de la auditoría

En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:

 Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
 Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones
en los estados financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la información contable es procesada en cada uno los
principales ciclos (Ventas, Compras, Nómina, etc), identificamos los riesgos que
amenazan la razonabilidad de la información contable y los controles que mitigan los
riesgos. Finalmente, evaluamos el diseño y la efectividad de estos controles.
Adicionalmente, identificamos los controles con los cuales la compañía mitiga los riesgos
de negocio y de fraude (identificados en la planeación) para evaluar el diseño y la
efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas

Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un pre-

cierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o
noviembre) y el cierre a 31 de diciembre.
 NIA 210.- ACUERDO EN LAS CONDICIONES EN LOS COMPROMISOS DE
AUDITORIA

Alcance de la norma:

 Esta Norma trata sobre los términos del acuerdo de la relación profesional con los
clientes.
 La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos del
acuerdo, por otro con menor alcance.
 Los términos del trabajo deben ser acordados en una carta compromiso.
 La NIA 220 orienta al auditor en la preparación de las cartas compromiso de los términos
del trabajo.
 En algunos países, el objetivo, alcance y los términos son establecidos por la Ley.

¿Qué es una carta compromiso de auditoría?

Una carta compromiso de auditoria, es el documento que consignará todos los aspectos
que regularan la relación profesional, es el contrato de servicios. En este documento se
incluye aspectos como objetivo y alcance, el marco de referencia-políticas contables
sobre las que se preparan os estados financieros por parte del cliente- metodología,
conformación del equipo asignado y roles, cronograma de trabajo, entregables,
honorarios profesionales, recursos físicos (destinación de oficina, acceso a internet, etc),
y demás términos y condiciones que se consideren pertinente incluir (por ejemplo,
expresar que aspectos no incluye el servicio o las limitaciones del mismo).

Regularmente las Firmas utilizan un modelo estándar para la carta compromiso que por
lo general es la misma propuesta con la aceptación formal por parte del cliente, cualquier
modificación a esa carta estándar deberá ser aprobada por el Socio o Gerente a cargo
del trabajo, y siempre debe constar por escrito.

Los beneficios o ventajas de esta carta compromiso son:

 Conveniente para los intereses tanto del cliente como del auditor dejar por escrito las
reglas de juego.
 Regirá la relación profesional entre las partes involucradas y será de gran utilidad en la
resolución de conflictos, en caso de llegar a una situación de discrepancia en la
prestación del servicio.
 Evitará malos entendidos respecto el trabajo.
 La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte
del auditor

Qué es una Auditoría de componentes y cómo se interactúa en una red de firmas

Típicamente las compañías con operaciones internacionales, que tienen subsidiarias o

sucursales en varios países, tienen centralizado su proceso de auditoría en la oficina
principal, donde está la matriz o la Holding. Cada subsidiaria, filial o sucursal para efectos
de auditoría se llama “componente” porque al final el auditor de la matriz o holding debe
 preparar una opinión de auditoría sobre los estados financieros consolidados (el
consolidado de toda la operación, por lo tanto incluye cada una de las subsidiaria, filiales
o sucursales). De esta forma, el auditor de cada subsidiaria estará auditando un
componente, caso en el cual, esta oficina de auditores (que casi siempre es una red de
firmas internacional, con pocas excepciones el trabajo lo cubre un auditor que no es de
la red), recibirá un paquete de “instrucciones” en donde la oficina de auditoría que tiene
la cuenta de la matriz o holding prepara el plan anual de auditoría, incluyendo los modelos
de cartas compromiso, y demás documentos que son estándar para todas las oficinas.

La NIA 220 considera que cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es
también el auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que
influyen en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al
componente, incluyen:

 Quién nombra al auditor del componente.

 Si debe emitirse un dictamen de auditoria sobre el componente por separado.
 Requisitos legales.
 El grado de participación en cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
 Proporción en que la tenedora es propietaria (participación accionaria de la matriz en la
subsidiaria).
 Grado de independencia de la administración del componente.

¿Se debe usar Carta compromiso para trabajos recurrentes?

El auditor deberá considerar, cuando realice trabajos recurrentes, si es pertinente cada

año enviar de nuevo la carta compromiso de términos y condiciones, o si solamente es
conveniente enviar un documento con asuntos puntuales que sean de interés para las
partes, por ejemplo, algún cambio importante en la normatividad local que afecte el
alcance, o alguna limitación de las responsabilidades del auditor, o simplemente de las
nuevas tarifas de honorarios.

¿Se debe aceptar un cambio en los términos del trabajo de auditoría, después de
firmar la carta compromiso?

Una vez se concreten los términos y condiciones de un trabajo de auditoría, se tenga la

aceptación del cliente, cualquier modificación posterior se debe considera un cambio en
los términos del trabajo de auditoria y requerirá realizar una evaluación nuevamente de
la situación para prevenir que la auditoria termine siendo manipulada por el cliente para
su beneficio o favorecimiento.

 Si un cliente de auditoria solicita un cambio en el trabajo, por otro que requiera menor
nivel de certidumbre, el auditor deberá evaluar, si acepta el cambio.
 Una solicitud de cambio puede estar motivada por:
o Cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio.
o Un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoria inicialmente contratada.
o Una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la Administración o
las circunstancias del trabajo.
 El auditor deberá evaluar cuidadosamente la solicitud de cambio, especialmente por
efectos en limitación del alcance.

Esta norma de auditoría indica una perspectiva para el sector público

 En el sector público no es habitual el uso de cartas compromiso, para trabajos de

auditoria.
 Puede ser útil sugerir por lo menos dejar un documento en donde se describa los
objetivos y naturaleza del trabajo, así como cualquier actividad de auditoria que no este
contemplada en la legislación.
 En el sector público pueden existir requisitos específicos de la legislación para auditorías
a este sector, por ejemplo, reportar directamente a un ministerio o una jefatura.

En resumen, el cumplimiento de la NIA 220 le permitirá al auditor (a la Firma) establecer

los parámetros del trabajo a realizar, establecer las reglas de juego para evitar
interpretaciones no precisas durante y a través de la ejecución del trabajo, de tal manera
que el auditor pueda llevar a cabo su auditoria sin ninguna dificultad en cuanto al alcance
y responsabilidades, y cualquier modificación del acuerdo en forma posterior, se debe
evaluar cuidando cualquier interés perverso del cliente para desvirtuar un trabajo
estándar de auditoria. La carta compromiso (contrato de servicios) siempre debe constar
por escrito, e incluir la aceptación formal del cliente. Este documento hace parte de los
papeles de trabajo que debe conservar y mantener el auditor.

NIA 220: Control de Calidad de la auditoría de Estados Financieros

La norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor

relacionadas a procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados
financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de
calidad del trabajo.

Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos, son responsabilidad de la

firma de auditoría, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de
Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas que desempeñan auditorias y revisiones
de estados financieros), tienen la obligación de establecer y mantener un sistema de
control de calidad que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el
personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de regulación
aplicables, además de que los dictámenes emitidos por la firma son apropiados en las
circunstancias. De esta manera esta norma internacional se sustenta sobre la premisa
de que la firma está sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales relevantes.
El sistema de control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan:
responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos éticos relevantes, aceptación y
continuación de clientes y trabajos específicos, recursos humanos, desempeño del
trabajo y monitoreo. Dichas políticas y procedimientos se establecen con el propósito
principal de asegurar la calidad de la auditoria y cumplimiento de las normas relevantes.
Dentro de las normas profesionales y requisitos legales, están los requisitos éticos
 relevantes, que son los establecidos por el Código de Ética para contadores
profesionales, preparado por el Comité de Ética de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de calidad
deben cumplir con los principios éticos fundamentales: Integridad, Objetividad,
Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta profesional.

De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control de

calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relación
a que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de
regulación aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado según las
circunstancias de la auditoria.
A continuación, presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementación
de la NIA 220:

1) Definir manuales de procedimientos de la metodología, modelos de papeles de

trabajo y entrenamiento
La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre
documentada la metodología de auditoría y modelos de papeles de trabajo que faciliten
su implementación. Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de capacitación
relacionadas con la metodología de trabajo que esté implementada.

2) Definir un presupuesto de horas:

Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas
que sea rentable para el auditor sin dejar lado la calidad de nuestro trabajo.

El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociación

con nuestro cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa hora
por cada una de las categorías que participarán en la auditoría.

Durante el desarrollo de la auditoría debemos llevar un control de las horas incurridas

por cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un seguimiento al
cumplimiento del presupuesto.
3) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditoría debemos llevar un control de las horas incurridas en
cada proyecto por cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un
seguimiento al cumplimiento del presupuesto.

La administración de las horas del equipo que participará en el contrato estará a cargo
del gerente del proyecto.
4) Evaluar el riesgo para el auditor
Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos
como auditores. Son buenas prácticas:

1. Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas
con vínculos con el narcotráfico: “La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated
Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una “lista negra” de
 empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del
narcotráfico”).
2. Consultar los abogados de la compañía con el fin de identificar los tipos de demandas
en contra de la compañía.
3. Conocer la opinión y las cartas de recomendaciones del anterior auditor
4. Obtener conocimiento de la situación financiera de la compañía.
5. Obtener referencias comerciales
6. Entre otras.
5) Asegurarnos que el cliente aceptó nuestra propuesta
Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente aceptó
los términos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal
de nuestro cliente en donde indica que está de acuerdo con los términos de dicha
propuesta.
6) Definir los equipos de trabajo que participarán en el proyecto
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidiciplinario y con
experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un
especialista en impuestos y uno en sistemas).

Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el año y evitar, en lo
posible, su rotación

7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que
realizarán el trabajo de Auditoría:
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con
integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecución
de su trabajo.

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para asegurar que el

personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC.
Por lo menos una vez al año, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del
cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo
el personal que, conforme a los requisitos de ética relevantes, deba ser independiente.
Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada proyecto y la
responsabilidad de su cumplimiento estará en cabeza del socio a cargo del trabajo

Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.

No son buenas prácticas:

 Estar en la nómina de la compañía

 Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)
 Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años
 Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa
sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)
 Tener algún tipo de relación personal con algún funcionario del cliente que pueda tener
influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)
 Entre otros.
8) Definir un cronograma de visitas durante el año para compartirlo con nuestro
cliente
Con base en la metodología que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El
cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las
tareas generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.

9) Evaluaciones de desempeño
Las evaluaciones de desempeño buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos
que realizan trabajos en la firma de auditoría. Normalmente las evaluaciones de
desempeño se realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un
seguimiento en la mitad del periodo con el fin de conocer su avance y tomar acción en
los casos en donde se observe algún tipo de situación que indique que no se va a cumplir
con el objetivo.

Generalmente la evaluación de desempeño es realizada de la siguiente forma:

1. Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluación es aprobada por el gerente
y/o socio
2. Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluación es aprobada por el Socio
3. El Gerente es evaluado por el socio y la evaluación es aprobada por la junta de socios
4. El Socio es evaluado por otro socio asignado.
10) Documentación del trabajo
Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en
su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del
auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas
conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor están compuestos por todos procedimientos aplicados,
las pruebas realizadas, la información recopilada y las conclusiones y recomendaciones
realizadas en el desarrollo de su examen.
Beneficios de una buena documentación:
 Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.
 Acumulación de conocimiento del cliente
 Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
 Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor
sea cuestionado por terceros
 Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo
 Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente
 Permite la supervisión y revisión continua del trabajo
 Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las normas
vigentes
 Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o externos
 Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo mayor
eficiencia en el mismo
 Facilita y mejora el control de calidad en la firma
 Refleja la capacidad y preparación del auditor
11) Consultas
Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:

 Las consultas relacionadas con temas críticos y/o complejos se deben escalar siguiendo
el conductor regular
 Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas
externos y la forma de documentarlas
 Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinión y la forma de
documentarlas
12) Revisiones de Calidad
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseñado
para darle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema
de control de calidad son relevantes, adecuados y están operando de manera efectiva.

Este proceso debe estar enfocado a la revisión de los trabajos finalizados con el fin de
verificar el adecuado cumplimiento de las políticas de calidad implementadas por la firma.
Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado
en el trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisión puede ser realizada por personal
de otras oficinas miembros de la firma.
Objetivo.
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad del encargo
para que le brinda información razonable de que la auditoría cumple con las normas
profesionales, los requerimientos legales, reglamentos y el informe que emite es en
función a las circunstancias.
230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer, normas y

proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría.

El apéndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para
documentación específica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer
requisitos de documentación adicional.

El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que

proporcione.

a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.

b) Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos
legales y de regulación aplicables.

Preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada de la auditoría, ayuda a

enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisión y evaluación efectivas de la
evidencia de auditoría obtenida así como las conclusiones alcanzadas antes de que se
finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentación que se prepara en el
momento en que se desempeña el trabajo.

Además de estos objetivos, la documentación de auditoría sirve para un número de

fines; incluyendo:

a) Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría.

b) Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de la supervisión a dirigir
y supervisar el trabajo de auditoría, así como a descargar sus responsabilidades de
revisión de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditorías de información
financiera histórica.
c) Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditorías.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de
control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que
desempeñan auditorias y revisiones de
Información financiera histórica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo
con los requisitos legales, de regulación y otros aplicables.

DEFINICIONES EN ESTA (NIA):

a) Documentación de auditoría: conocido también como papeles de trabajo significa

el registro de procedimientos de auditoría desempeñados, la evidencia de auditoría
relevante obtenida y las conclusiones a las que llego el auditor.

b) Auditor con experiencia: significa una persona (ya sea interna o externa a la firma)
que tiene un entendimiento razonable de:

 los procesos de auditoría

 las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables;
 el entorno del negocio en el que opera la entidad, y
 asuntos de auditoría e información financiera relevantes para la industria
de la entidad.

NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros

medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos,
resúmenes de asuntos importantes, cartas de Confirmación y representación, listas de
verificación, y correspondencia (incluyendo correo electrónico) concernientes a asuntos
importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los
registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos,
como parte de la documentación de auditoría. Sin embargo, esta no es un sustituto de
Los registros contables de la entidad. La documentación de auditoría para un trabajo
específico se reúne en un archivo de la auditoria. El auditor normalmente excluye de la
documentación de auditoría los borradores sustituidos de papeles de trabajo y estados
financieros, las notas que reflejan razonamientos incompletos o preliminares, las copias
previas de documentos

FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA

El auditor debe preparar documentación de auditoría que sea suficiente para hacer
posible a un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría,
entender

a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, realizados

para cumplir con las NIA y los requerimientos legales y de regulación aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida;
y
c) Los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría, conclusiones alcanzadas
y los juicios profesionales importantes adoptados para alcanzar esas conclusiones.

DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REALIZADOS Y

EVIDENCIA OBTENIDA DE LA AUDITORÍA

Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría

que se desempeñen, el auditor deberá registrar:

a)Las características que identifican a las partidas específicas o asuntos que se

sometieron a prueba;

DESVIACIÓN DE UN REQUISITO RELEVANTE

Cuando en circunstancias excepcionales, el auditor considera necesario desviarse de

una norma básica o un procedimiento esencial que sea relevante en la auditoría, debe
documentar cómo los procedimientos alternos de auditoría realizados logran el objetivo
de auditoría, excepto cuando sean obvias las razones de dicha desviación.

ASUNTOS QUE SURGEN DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

Si después de la fecha del informe de auditoría surgen circunstancias excepcionales que

requieren que el auditor aplique procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o que
ocasionen que el auditor llegue a nuevas conclusiones se debe documentar lo siguiente:

a) circunstancias encontradas

b) Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales realizados, la evidencia de

auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas, y su efecto en el dictamen del auditor;
y
c) Cuándo y por quién se hicieron y revisaron los cambios resultantes a la documentación
de la auditoría.

Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoria

El auditor debe reunir la documentación de auditoría en un archivo de auditoría y

completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera
oportuna después de la fecha del dictamen del auditor

Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría, el auditor no debe

borrar o desechar documentación de auditoría de ninguna naturaleza antes de que
termine su periodo de retención

En circunstancias que no sean las contempladas , cuando el auditor considere que es

necesario modificar la documentación de la auditoría existente o agregar nueva
documentación de auditoría después de haber cerrado los papeles de trabajo,
independientemente de la naturaleza de las modificaciones o adiciones, debe
documentar lo siguiente:

a) Las razones específicas para hacerlas;

b) Cuándo y por quien se hicieron y revisaron

CLASIFICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE AUDITORÍA

Los archivos o legajos de papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al uso que se le dé

a la información, basado en la vigencia e importancia de su contenido. Por lo tanto (y por
lo general) se clasifican en:

ARCHIVO ADMINISTRATIVO: Contiene información relacionada con la administración

del trabajo de la auditoría, y cuyo uso está limitado solo al período o ejercicio sujeto de
revisión, por lo tanto es de carácter transitorio.

Contiene información como: Oferta de servicios, carta compromiso, presupuesto de

tiempo empleado en cada etapa de la auditoría, planificación de reuniones con
funcionarios del cliente, carta de representación o salvaguarda, personal asignado etc.

CONTENIDO

Oferta aprobada (asignación del trabajo)

Carta compromiso de auditoría
Carta de instrucciones de la dirección (cliente)
Personal asignado
Fechas críticas de actividades de auditoría
Programas y arreglos de visitas a instalaciones
Nombres y cargos de contactos en las
 dependencias
Hoja de presupuesto de tiempo
Cartas del abogado
Otros

ARCHIVO PERMANENTE: Este archivo incluye aquel tipo de información que se

requiere para conocer y mantener un conocimiento “permanente “y actualizado sobre las
distintas actividades o hechos de la compañía auditada que se relacionan con el tipo de
servicio prestado.

Es información que tiene vigencia por más de un año, tal es el caso de las copias de la
Escritura de Constitución o Estatutos de Creación, Sistema Contable Autorizado,
Contratos de Arrendamiento, Organización General de la Institución, etc.

Contenido

 Copias de Reportes de Auditoría de ejercicios anteriores

 Organization General de la Institución
 Organización Contable
 Estados Financieros
 Actas de Junta General (extractos)
 Actas de Junta Directiva o Consejo Directivo
 Contratos de Arrendamientos
 Estatutos de Creación
 Escritura de Constitución y Modificaciones
 Otros (Misceláneos)

ARCHIVO CORRIENTE: Contiene la principal información que soporta el resultado del

trabajo (la opinión) del auditor sobre la información examinada.

-Contiene la evidencia y extensión de los procedimientos de auditoría aplicados

contenidos tanto en pruebas de cumplimiento como sustantivas.
- Reflejan la prueba del cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en la conducción de
su examen

Contenido

 Planificación de la Auditoría
 Estudio y Evaluación del Control Interno
 Cédula Resumen de Debilidades de Control
 Cédula Resumen de Errores Ajustados o no
 Copia del Informe (ejercicio corriente)
 Programas de Auditoría
 Cédulas de Trabajo (Sumarias, Detalle, Analí., etc.)
 Cédula de Marcas
  Otras

MARCAS DE AUDITORÍA

Son símbolos utilizados en auditoría, para indicar que se ha ejecutado un procedimiento

requerido por un programa de trabajo.

Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estándar, a menudo e utiliza una escala limitada de
estandarización de símbolos para una línea de auditoría o para grupos específicos de
cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas.

Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditoría que son similares más de una vez, y elimina redundancia en
la redacción de explicaciones de orden ordinario y recurrente.

NIA 240: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

1.- Introducción
El propósito de esta Norma Internacionales de Auditoría (NIAs), nos habla de la
responsabilidad del auditor para la detección de información significativamente errónea
que resulte del fraude o error, al efectuar la auditoría de Estados Financieros,
proporciona una guía con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor
cuando se encuentre en situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina
que ha ocurrido un fraude o error. Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
detección de información significativamente errónea. El auditor debe considerar el riesgo
de la existencia de errores significativos y fraude en los Estados Contables, cuando
planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características.
Así mismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención
y detección de los fraudes y errores que pudieran existir.
2.- Responsabilidad del Auditor
Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, la de conducir una auditoría
cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos
a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos
significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente,
la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error.
La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría
respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores. Esta norma trata
de la responsabilidad del auditor para la detección de información significativamente
errónea que resulte del fraude o error, al efectuar la auditoría de información financiera.
aún cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los
procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un
marco de razonable seguridad y no de certeza.
3.- Requisitos y Procedimientos de fraudes y riesgos
La norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y
procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no
ser descubiertos. Así se requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo
profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente
inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la
evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad. La norma hace un análisis
detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los Estados
Contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de
control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud
debe asumir el auditor frente a ellos. También la norma hace un análisis de los
procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican
una posible distorsión de los Estados Contables y, en particular, cuando la distorsión se
debe a un posible fraude. Además de los procedimientos requeridos, la norma establece
los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor
4.- Los Papeles de trabajo del Auditor en la Detección de fraude.
la NIA 240 se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del auditor de los
factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en
conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe obtener; las
comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de
debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no
fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros
temas relacionados.
5.- Como sustentar la Respuesta en los factores de riesgo
El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como
presentes durante el proceso de evaluación así como sustentar la respuesta a cualquiera
de dichos factores Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas
manifestaciones erróneas que afectan significativamente los Estados Financieros no
sean detectados, aún cuando la auditoría esté planeada y desarrollada adecuadamente
de acuerdo a las Normas Internacionales de auditoría. Varios autores afirman que el
mejor mé- todo para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es
necesario crear controles no sólo de alerta sino en todos los niveles de la organización,
el propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización, apoyar su
desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente
que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que esta
conlleva.
6.- Sistemas de Control Interno
"controles clave, paquetes de control, sistemas de control" y ahora es toda una estructura
y no un conjunto de reglas. La influencia de la sistematización en todos los ámbitos de la
vida , se ha constituido en una técnica necesaria de control de extrema utilidad puesto
que permite manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones, así como tecnificar
y aprovechar los flujos de información. El uso de tecnología de información tiene que
estar integrado con las estrategias organizacionales para identificar, entender y evaluar
los riesgos, supervisar y controlar el uso de esa tecnología dentro de la organización.
7.- Sistema electronico
Presenta un conjunto diverso de sistemas complejos, discrepancias en tiempo real y
aplicaciones de alcance mundial por la Internet que es un fenómeno irreversible que a la
larga afectará en mayor o menor medida a todas las personas . Pero a la vez la
sistematización ofrece un rango de oportunidades para el uso de software de auditoría
interactivos y de técnicas de auditoría asistidas por computador, permitiendo ampliar la
cobertura del examen, reducir tiempo y costo de las pruebas, entonces, el problema
radica en como utilizar exitosamente estas técnicas, una base fundamental para su
solución es la aplicación de NIA N.º 15 que trata la auditoría en un ambiente de
Procesamiento Electró- nico de Datos (PED) y la NIA N.º 16 Uso de las TAAC; así como
tener presente las recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el
esfuerzo de revisión, disminuir el nivel de trabajo y garantizar razonablemente la
minimización del riesgo y así monitorear controles, transacciones y analizar programas
aplicativos en un sistema de información. El riesgo es inherente a la naturaleza de los
negocios, son los factores, eventos o exposiciones, internas y externas, que amenazan
el logro de los objetivos. La administración debe determinar el nivel del riesgo que es
tolerable y esforzarse para mantener el riesgo dentro de esos niveles a través de una
genuina reestructuración del sistema de control interno y tener presente que en todas las
actividades se deben incluir la mayoría de los riesgos probables como riesgos país,
riesgos generales, riesgo de negocio, riesgo de operación, riesgo de información, riesgo
tecnológicos entre otros, pero lo más importante es tipificar y medir el riesgo para que no
se presenten problemas con el control interno. El riesgo está expresado como la
variabilidad que experimentan los beneficios generados por la empresa como
consecuencia de la incertidumbre asociada a la actividad desarrollada por la misma.
NIA 250: CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIÓN:
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de
estados financieros.

1. RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS

Bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las
actividades de la entidad se realizan de conformidad de las disposiciones legales y
reglamentarias.

El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que os estados

financieros, en su conjunto, están libres de incorreciones materiales, para detectar
incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes:

 Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas

principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente
no afectan a los estados financieros.
 El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como
la colusión, la falsificación
 El que una actuación constituya un incumplimiento es, en última instancia, una
cuestión que debe determinarse desde un punto de vista legal por un tribunal
de justicia.

NIA 265 - COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO A LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD.
INTRODUCCION
Esta NIA se ocupa de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la
auditoria.
CONTROL INTERNO
Significa toda las políticas y Procedimientos adoptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar la conducción
ordenada y eficiente de su negocio incluyendo la adhesión a las política de
administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la
precisión e integridad de los registros contables y la oportuna información financiera
contable.
REQUISITOS PARA LA COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL
INTERNO
a) Determinar sobre la base del trabajo de auditoria realizado, si constituyen
deficiencias significativas.
b) El auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad, por
escrito y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno.
c) Comunicar a la administración a un nivel apropiado.

También incluirá;
Una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles efectos.