UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA DE CONTABILIDAD

AUDITORÍA FINANCIERA I

Mg. MIGUEL DIAZ INCHICAQUI

AGENDA:

1 Introducción

2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGAs.

3 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,

Auditoría, Revisión y Otros Aseguramientos y Servicios Afines.

4 Statement on Auditing Standards - SAS

5 Técnicas y procedimientos de Auditoría - Clases

6 Evidencias de Auditoría . Clases

1. INTRODUCCIÓN

 La auditoría es una actividad profesional especializada del Contador Público, el cual

lo desempeña mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados
que vienen a formar el cuerpo doctrinario de su actividad.
 Uno de los soportes doctrinarios más importantes del auditor son las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGAs, que en esencia son orientaciones,
pautas o requisitos genéricos que se relacionan con la conducta o comportamiento
que deben observar los auditores a efecto de lograr un desempeño de calidad
durante el proceso de auditoría.
 Las Normas Internacionales de Auditoría – NIAs, emergen como consecuencia
lógica del proceso de evolución de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas – NAGAs, dado que no solo se sustentan en los principios generales que
gobiernan a los profesionales de auditoría, sino que, por su mayor extensión y
alcance, proporcionan el auxilio teórico práctico necesario para ejercer la auditoría
profesional.
 En resumen, puede afirmarse que las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
– NAGAs, son consideradas como parte del Derecho Natural de la profesión, y
adquieren vigencia actual frente a los problemas de calidad no resueltos por los
trabajos de auditoría.

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Mg. MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI 4
2. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGAS
Las NAGAS, tiene su origen en los
Boletines (Statement on Auditing Estándar
– SAS) emitidos por el Comité de Auditoría
del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el año 1948
Las Norma de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGAs) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse el desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor
minimizando el riesgo profesional del mismo.
El Enfoque de Arriba Hacia Abajo, que se ha
planteado aplicar en la auditoría financiera
busca una nueva concepción en nuestro
trabajo como auditores y un cambio de
nuestra actitud ante nuestros clientes, que
esperan que entreguemos un servicio
profesional que satisfaga sus expectativas y
se entienda que la auditoría es un
instrumento de gestión empresarial. .
En la actualidad las NAGAS, vigente
en nuestro país son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y estos
son:
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2. NAGAS PERSONALES

"La Auditoria debe ser "Debe ejercerse el

INDEPENDENCIA
PROFESIONAL

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD

Es un examen objetivo,
efectuada por personal que sistemático y profesional de "En esmero profesional en la
tiene el entrenamiento todos los asuntos ejecución de la auditoría
técnico y la capacidad y en la preparación del
profesional como Auditor". relacionados con la Auditoría,
dictamen".
el auditor debe mantener
independencia de criterio« El cuidado profesional, es
De esta norma se deduce aplicable para todas las
La independencia puede profesiones, ya que
que no sólo basta ser
Contador Público para concebirse como la libertad cualquier servicio que se
ejercer la función de Auditor, profesional que le asiste al proporcione al público
sino que además se requiere auditor para expresar su opinión debe hacerse con toda la
tener entrenamiento técnico libre de presiones (políticas, diligencia del caso, lo
adecuado y pericia como religiosas, familiares, etc.) y contrario es la negligencia,
auditor. Es decir, además de subjetividades (sentimientos que es sancionable. Un
los conocimientos técnicos profesional puede ser muy
personales e intereses de grupo). capaz, pero pierde
obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere totalmente su valor cuando
una especialización idónea actúa negligentemente.
para su aplicación práctica a "El debido cuidado impone
través de una buena una responsabilidad sobre
dirección y supervisión. cada persona dentro de
una organización de
auditoría independiente,
respecto a la observancia
de las normas del trabajo
de campo y de emisión de
informes.

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2. NAGAS PERSONALES

En la ejecución de una auditoría Se requiere entonces objetividad Ejercer un debido cuidado

INDEPENDENCIA
PROFESIONAL
ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

que conduce a una opinión, el imparcial en su actuación implica una revisión crítica
auditor independiente se profesional. Si bien es cierto, la a cada nivel de supervisión,
representa así mismo frente al independencia de criterio es una del trabajo realizado y del
público como una persona que actitud mental, el auditor no juicio ejercido por los
posee pericia en contabilidad y solamente debe "serlo", sino integrantes del equipo de
auditoría también "parecerlo", es decir, auditoría.
La consecución de esta pericia cuidar, su imagen ante los El esmero profesional del
comienza con la educación usuarios de su informe, que no auditor, no solamente se
formal del auditor y se acumula solamente es el cliente que lo aplica en el trabajo de
a través de su experiencia contrató sino también los demás campo y elaboración del
posterior en la ejecución de los interesados (bancos, informe, sino en todas las
procesos de auditoría. proveedores, trabajadores, fases del proceso de la
estado, pueblo, etc.). auditoría, es decir, también
Este adiestramiento,
capacitación y práctica Por ejemplo, un auditor en el planeamiento o
constante forma la madurez del independiente que audite una planeamiento estratégico
juicio del auditor, a base de la entidad de la cual también es cuidando la materialidad y
experiencia acumulada en sus director, puede ser riesgo.
diferentes intervenciones, intelectualmente honesto, pero Por consiguiente, el auditor
encontrándose recién en es improbable que el público lo siempre tendrá como
condiciones de ejercer la acepte como independiente, ya propósito hacer las cosas
auditoría como especialidad. Lo que en efecto estaría auditando bien, con toda integridad y
contrario, sería negar su propia decisiones en las que él mismo responsabilidad en su
existencia por cuanto no ha participado. desempeño, estableciendo
garantizará calidad profesional a Los auditores independientes una oportuna y adecuada
los usuarios, esto a pesar de deben serlo no sólo de hecho, supervisión a todo el
que se multiplique las normas ellos deben evitar situaciones proceso de la auditoría.
para regular su actuación. que puedan llevar a terceros a
dudar de su independencia.

.
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2. NAGAS DE EJECUCIÓN

 Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo

del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes
fases (planeamiento, trabajo de campo y elaboración del
informe).

 Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta

a que el auditor obtenga la evidencia suficiente y competente en
sus papeles de trabajo, para apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratégico y
evaluación de los controles internos.

 En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos

aspectos en el párrafo del alcance.

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2. NAGAS DE EJECUCION DE TRABAJO
"El auditor debe planear sus
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
tareas de manera que asegure
la realización de una auditoría
de alta calidad y que ésta sea
obtenida con la economía,
eficiencia, eficacia y prontitud
debidas".
Por la gran importancia que
se le ha dado al planeamiento
en los últimos años a nivel
nacional e internacional, hoy
no se concibe el inicio de
trabajo de campo sin la
realización previa de una
etapa de planeamiento
adecuado.
Los enfoques modernos de
auditoría diseñan la forma como
se debe desarrollar el
planeamiento estratégico
táctico de la auditoría en una
etapa de planeamiento.
"Debe estudiarse y evaluarse "Debe obtenerse
ESTUDIO Y EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE.
apropiadamente la estructura evidencia competente y
del control interno (de la suficiente, mediante la
empresa cuyos estados inspección, observación,
financieros se encuentra indagación y
sujetos a auditoría), como confirmación para
base para establecer el grado proveer una base
de confianza que merece, y razonable que permita la
consecuentemente, para expresión de una opinión
determinar la naturaleza, el sobre los estados
alcance y la oportunidad de financieros sujetos a la
los procedimientos de auditoría.
auditoría". Como se aprecia del
El estudio del control interno enunciado de esta norma,
constituye la base para confiar o el auditor mediante la
no en los registros contables y aplicación de las técnicas
así poder determinar la de auditoría obtendrá
naturaleza, alcance y evidencia suficiente y
oportunidad de los competente.
y procedimientos o pruebas de La evidencia es un
auditoría. conjunto de hechos
comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes
para sustentar una
conclusión.
Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 9
2. NAGAS DE EJECUCION DE TRABAJO

Por ejemplo el enfoque de En la actualidad, se ha puesto La evidencia será

ESTUDIO Y EVALUACION DEL

CONTROL INTERNO

EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE.
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

"arriba hacia abajo", indica que mucho énfasis en los controles suficiente, cuando los
la auditoría no deberá iniciarse internos y su estudio y resultados de una o varias
revisando transacciones y evaluación conlleva a todo un pruebas aseguran la
saldos individuales, sino proceso que comienza con una certeza moral de que los
tomando conocimiento y comprensión, continúa con una hechos a probar, o los
analizando las características evaluación preliminar, pruebas criterios cuya corrección se
del negocio, el contexto donde de cumplimiento, evaluación de está juzgando han quedado
desarrolla sus actividades, su los controles, arribándose razonablemente
organización, financiamiento, finalmente – de acuerdo a los comprobados. Los
sistemas de producción, resultados de su evaluación – a auditores también
funciones de las áreas básicas y limitar o ampliar las pruebas obtenemos la evidencia
riesgos de negocios, cuyos sustantivas. suficiente a través de la
efectos económicos podrían En tal sentido el control interno certeza absoluta, pero
repercutir en forma relevante funciona como un termómetro mayormente con la certeza
sobre los estados financieros para graduar el tamaño de las moral.
materia de nuestro examen. pruebas sustantivas a ser
aplicadas.

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2. NAGAS DE EJECUCION DE TRABAJO

Cuando el trabajo es realizado La concepción moderna del Es importante, recordar

ESTUDIO Y EVALUACION DEL

CONTROL INTERNO

EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE.
PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

por un grupo de profesionales control interno incluye los que será la madurez de
se deberá efectuar una componentes de ambiente de juicio del auditor (obtenido
supervisión adecuada en cada control, evaluación de riesgos, de la experiencia), que le
etapa del proceso de auditoría, actividades de control, permitirá lograr la certeza
incluida la planificación. información y comunicación y moral suficiente para
La documentación obtenida los de supervisión y determinar que el hecho ha
debe ser revisada por un seguimiento. sido razonablemente
miembro experimentado Los métodos de evaluación que comprobado, de tal manera
(Supervisor o Jefe) del equipo generalmente se utilizan son: el que en la medida que esta
auditor. El supervisor debe dejar descriptivo, cuestionarios y los descienda (disminuya) a
constancia de su actuación en flujogramas. través de los diferentes
los papeles de trabajo. niveles de experiencia de
los auditores la certeza
La supervisión es esencial para moral será más pobre.
asegurar el cumplimiento de los Es por eso, que se requiere
objetivos de la auditoría y el la supervisión de los
mantenimiento de la calidad del asistentes por auditores
trabajo. Una supervisión y un experimentados para lograr
control adecuados son por la evidencia suficiente.
consiguiente necesarios en La evidencia, es
todos los casos, con competente, cuando se
independencia de la capacidad refiere a hechos,
de cada auditor en concreto. circunstancias o criterios
que tienen real importancia,
en relación al asunto
examinado.

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2. NAGAS DE PREPARACION DEL INFORME

• "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y
como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlo s
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
• Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de la naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por l o que
no son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabi lidad.
PCGA
• Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.
• En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

• Bases de opinión sobre los EE.FF, el auditor al opinar sobre los estados financieros debe observar que fueron preparados de
acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron aplicados sobre bases consistentes, la información presentada en los mismos y en sus notas
relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
CONSISTENCIA • Sí hubieran excepciones a lo anterior estas deben de mencionarse, señalando las desviaciones y su efecto deberá ser cuantificado
sobre los EE.FF., materia de la auditoría.

• Corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
• Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros que
son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros deben ser
REVELACION suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente".
SUFICIENTE

• El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
• Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no
OPINION DEL razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
AUDITOR esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de
opinar.

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2. NAGAS DE PREPARACION DEL INFORME

 Aclaración de la relación con los EE.FF., y expresión de la

opinión, debe expresar de manera clara e inequívoca la
manera de relación con dicha información, su opinión sobre la
misma y en su caso las LIMITACIONES que haya tenido su
examen, las salvedades que se deriven de ella o todas las
razones de importancia por las cuales expresa su opinión
adversa o no puede expresar opinión profesional a pesar de
haber hecho un examen de acuerdo con las Normas de
Auditoría.
 Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinión para su dictamen.
 Opinión limpia o sin salvedades,
 Opinión con salvedades o calificada,
 Opinión adversa o negativa,
 Abstención de opinión.

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Mg. MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI 14
3 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,
Auditoría, Revisión y Otros Aseguramientos y Servicios Afines.

 Ha sido emitida por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento – IAASB, de la Federación Internacional de Contadores – IFAC.
 En el Perú, la Comisión de Normas Internacionales de Auditoría del Colegios de
Contadores Públicos de Lima, ha realizado la revisión y evaluación de la versión
original, la misma que fue aprobada en el XXII Congreso Nacional de Contadores
Públicos, llevada a cabo en la ciudad de Arequipa, en octubre de 2010.

HASTA EL 2006
MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE
AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO

A PARTIR DEL 2008

MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE CONTROL
DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS SERVICIOS DE
ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 15

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS
INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD,
AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS
Y SERVICIOS AFINES

Edición 2010
Parte I

Federación Internacional de Contadores

Mg. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI

16
MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA,
REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

PARTE I

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (ISQCs)

NICC 1 Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para Firmas que
Realizan Auditorías y Revisiones de Estados Financiaros, y Otros Compromisos de Aseguramiento y
Servicios Afines

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200, Objetivos Generales de la Auditoría Independiente y la Ejecución de una Auditoría de Acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría
NIA 210, Acordar los Términos de los Compromisos de Auditoría
NIA 220, Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros
NIA 230, Documentación de Auditoría
NIA 240, Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros
NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros
NIA 260, Comunicación con Aquellos que están a Cargo del Gobierno de la Entidad
NIA 265, Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que están a Cargo del Gobierno y la
Administración de la Entidad

300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

NIA 300, Planificación de una Auditoría de Estados Financieros

Mg. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI

17 07/04/2016
MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA,
REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

PARTE I

NIA 315, Identificación y Evaluación de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Través
del Conocimiento de la Entidad y su Entorno
NIA 320, Materialidad en la Planificación y Ejecución de la Auditoría
NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados
NIA 402, Consideraciones sobre Auditorías Relacionadas con Entidades que Utilizan Organizaciones de
Servicios
NIA 450, Evaluación de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditoría

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 500, Evidencia de Auditoría
NIA 501, Evidencia de Auditoría-Consideraciones Específicas de las Partidas Seleccionadas
NIA 505, Confirmaciones Externas
NIA 510, Compromisos de Auditoría Inicial-Saldos de Apertura
NIA 520, Procedimientos Analíticos
NIA 530, Muestreo de Auditoría
NIA 540, Auditoría de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones Contables de Valores
Razonables y Revelaciones Relacionadas
NIA 550, Partes Relacionadas
NIA 560, Hechos Posteriores
NIA 570, Empresa en Marcha
NIA 580, Manifestaciones Escritas

Mg. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI 18 07/04/2016

MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA,
REVISIÓN, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

PARTE I

600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600, Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el
Trabajo de los Auditores de Componentes)
NIA 610, Utilización del trabajo de Auditores Internos
NIA 620, Utilización del Trabajo de Expertos del Auditor

700-799 CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA

NIA 700, Formarse una Opinión e Informe de Estados Financieros
NIA 705, Modificaciones a la Opinión del Informe del Auditor Independiente
NIA 706, Párrafos de Énfasis sobre Asuntos y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor
Independiente
NIA 710, Información Comparativa - Cifras Correspondientes y Estados Financieros Comparativos
NIA 720, Responsabilidad del Auditor en Relación a Otra Información en Documentos que Contienen los
Estados Financieros Auditados

800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
los Marcos Conceptuales para Propósitos Especiales
NIA 805, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Individuales y de Elementos
Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero
NIA 810, Compromisos para Informe sobre Estados Financieros Resumidos

Mg. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI 19

07/04/2016
MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS
INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD,
AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS
Y SERVICIOS AFINES

Edición 2010
Parte I I

Federación Internacional de Contadores

Mg. MIGUEL NICOLÁS DÍAZ INCHICAQUI 20 07/04/2016

3 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,
Auditoría, Revisión y Otros Aseguramientos y Servicios Afines.

 PARTE II
 MARCO DE REFERENCIA
 Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento

 AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

 1000–1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
 1000 Procedimientos para Confirmación entre Bancos
 1004La Relación Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos
 1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos
 1010 Consideración de Temas Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros
 1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados
 1013 El Comercio Electrónico - Efecto Sobre la Auditoría de Estados Financieros

 2000–2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)

 2400 Compromiso de Revisión de Estados Financieros (Anteriormente NIA 910)
 2410 Revisión de Información Financiera Intermedia Realizada por el Auditor
Independiente de la Entidad
Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 21
3 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,
Auditoría, Revisión y Otros Aseguramientos y Servicios Afines.

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORÍAS O

REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
3000–3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000–3399 APLICABLES A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Auditorías o Revisiones de
Información Financiera Histórica
3400–3699 SUJETAS A NORMAS ESPECÍFICAS
3400 Examen de Información Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810)
3402 Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organización de Servicios

SERVICIOS AFINES
4000–4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Acordados con Respecto a la Información
Financiera (Anteriormente NIA 920)
4410 Compromisos para Compilar Estados Financieros (Anteriormente NIA 930)

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 22

Mg. MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI 23
4 Las Declaraciones de Normas de Auditoría - Statement on Auditing
Standards - SAS

 SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO

AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS
CERTIFICADOS – AICPA, SON
INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE
AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS, Y
DIRECTRICES DE AUDITORÍA AUTORIZADAS
PARA LOS MIEMBROS DE LA PROFESIÓN. SIN
EMBARGO PROPORCIONAN MENOS
INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE
PODRÍA SUPONERSE YA QUE ANTE
REQUERIMIENTOS ESPECÍFICOS NO EXISTEN
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 24

Mg. MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI 25
5. TÉCNICAS DE AUDITORÍA

 Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que
utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente su opinión y
conclusión. El empleo de ellas se basa en su criterio o juicio profesional, según las
circunstancias.
 Entre las técnicas utilizadas en los procedimientos de auditoria tenemos:

1. Estudio General
2. Análisis.
3. Inspección.
4. Confirmación,
5. Investigación.
6. Declaraciones o certificaciones.
7. Observación.
8. Cálculo.
9. Indagación.
10. Rastreo.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 26

5. TÉCNICAS DE AUDITORÍA - CLASES

ESTUDIO GENERAL

Es la comprensión de las características generales y específicas de la Entidad u Organismo, que se van

a auditar en conjunto o por separado, define su perfil de negocios desde un punto de vista financiero -
económico y de tendencias para llegar a definir los objetivos de auditoría y la posibilidad de alcanzarlos.

ANALISIS
Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el propósito de establecer su propiedad y conformidad con los criterios de
orden normativo y técnico. En un análisis de cuenta:
Determinar la composición o contenido del saldo;
Verificar las transacciones de la cuenta durante el año y clasificarla ordenadamente.

INSPECCIÓN:
Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos, valores, etc., con el objeto de comprobar su
existencia, autenticidad y legitimidad. Es calificada como una técnica de auditoría de acción combinada;
en consecuencia, utiliza varias técnicas adicionales, en su aplicación. En la inspección física se aplica la
Investigación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.

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5. TÉCNICAS DE AUDITORÍA - CLASES

CONFIRMACION
La aplicación de esta técnica permite obtener información directa y por escrito de una persona
o Institución independiente de la Entidad u Organismo examinado y que se encuentra en la
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación consultada y, por lo tanto,
de informar de una manera válida sobre ella.

INVESTIGACIÓN
Consiste en la obtención de Información sobre las actividades examinadas, mediante la
aplicación de entrevistas directas a los funcionarios y empleados de la Entidades u
Organismos sujeto a estudio y de otras entidades o personas relacionadas directa o
indirectamente con las operaciones rutinarias y no rutinarias.

DECLARACIONES/CERTIFICACIONES
Manifestación escrita de los interesados, su validez es mínima por ser ejecutores o
participantes de la operación auditada o fuente de información. Es la obtención de un
documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma
de un funcionario autorizado.

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5. TÉCNICAS DE AUDITORÍA - CLASES

Es la acción directa Utilizado para dar seguimiento

OBSERVACIÓN realizada por el auditor RASTREO: al proceso de una operación
para obtener información de manera progresiva o
mediante la verificación regresiva. El rastreo consiste
en el seguimiento de las
ocular de las operaciones operaciones, partiendo de la
y los procedimientos autorización para ejecutarlas
seguidos por los hasta la culminación del
funcionarios, empleados, proceso completo o parte del
unidades administrativas mismo.
y Entidades u INDAGACIÓN:
Organismos, durante la consiste en preguntar y
ejecución de las obtener respuestas
actividades; satisfactorias a las preguntas
planteadas.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 29

5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

CONCEPTO
 Es el conjunto de técnicas de
auditoria que forman parte del
Programa de Auditoría los
mismos que serán empleados en
el examen critico de una partida
o de un conjunto de hechos o
circunstancias

CLASES:
 Procedimientos de cumplimiento,
 Procedimientos sustantivos

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 30

5. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
CONCEPTO:
Proporcionan evidencia de
que los controles clave
existen y que son aplicados
efectiva y uniformemente,
estos aseguran o confirman
la comprensión de que los
sistemas del ente.
CLASES:
• INSPECCIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA
• PRUEBAS DE RECONSTRUCCIÓN
• OBSERVACIONES DE
DETERMINADOS CONTROLES
• TÉCNICA DE DATOS DE
PRUEBAS.
• INDAGACIONES CON EL
PERSONAL DE LA EMPRESA
Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 31
5. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

CLASES:
• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.
• INSPECCIÓN A LOS DOCUMENTOS
CONCEPTO: RESPALDATORIOS Y OTROS
Proporcionan evidencia REGISTROS CONTABLES.
• OBSERVACIÓN FÍSICA
directa sobre la validez de las • CONFIRMACIONES EXTERNAS
transacciones y saldos • POSITIVAS.
incluidos en los EE.FF • NEGATIVAS.
• DIRECTAS.
• CIEGAS

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6. Evidencias de Auditoría - Clases

CONCEPTO:
 Es el elemento de JUICIO,
que obtiene el auditor como
resultado de las pruebas que
realiza, esta puede ser
obtenida de diferentes
fuentes, dependiendo de la
fuente que la origina
dependerán la calidad de la
evidencia. Según los
procedimientos que se
aplica las evidencias pueden
ser:

CLASES:
– Evidencias de control.
– Evidencia sustantiva.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 33

6. Evidencias de Auditoría - Clases

La opinión que emite un auditor acerca de los estados financieros que ha

examinado, está basada y sustentada en las evidencias que ha obtenido.
La evidencia de auditoría ha obtenerse, se aplica exclusivamente por el
ejercicio del juicio profesional del auditor.
La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de
los procedimientos de auditoría que aplica.

Suficiente : Se refiere a la cantidad de evidencia que debe obtener el auditor.

Competente o adecuada : Se refiere a la calidad, confiabilidad y carácter
concluyente de la evidencia.
Relevante: Se refiere a la importancia de la evidencia.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 34

6. Evidencias de Auditoría - Clases

Física o visual:

La que se obtiene a través de las técnicas de la observación,

inspección, arqueos, inventarios, etc.

Documental o escrita :

La que se obtiene a través de la indagación y revisión

documentaria.

Testimonial
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones
o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por
prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 35

6. Evidencias de Auditoría - Clases

Analítica:

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento lógico y

separación de la información financiera en sus componentes.

CARACTERÍSTICAS:
En documentación generada fuera del cliente Se considera
como de mejor calidad o competencia por que la obtiene el
auditor directamente sin pasar por las manos del cliente.

En documentación generada dentro del cliente Se considera

como evidencia de mas baja calidad, excepto los cheques de
bancos.

Mg. Miguel Díaz Inchicaqui 36