LA FACULTAD DE FISCALIZACION

La administración tributaria a fin de cumplir debida y eficazmente su función de

controlar el cumplimiento de las obligaciones y deberes, y las leyes tributarias,
goza de amplias facultades para fiscalizar.
Este articulo precisa que el ejercicio de la función (facultad) fiscalizadora incluye
la inspección, investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de la inaceptación,
exoneración o beneficio tributario. Por la amplitud de su regulación, se asume
que la administración por esta facultad lo puede casi todo. No obstante lo
anterior, cabe anotar que el ejercicio de la facultad de fiscalización siendo
discrecional, debe encuadrarse dentro de los límites establecidos por las
disposiciones y derechos constitucionales y las normas legales y, en lo
pertinente, las demás fuentes del derecho, y en la medida en que se ejercita vía
procedimientos administrativos especiales, son fundamentales y vigentes las
que regulan los actos de la administración tributaria, los procedimientos
administrativos tributarios, y los derechos de los deudores tributarios, así como
las normas administrativas que están vinculadas a tales aspectos
LA REGULACION DE LA FISCALIZACION Y SUS PROCEDIMIENTOS
En un estado de derecho como el que se entiende impera en nuestro país, los
procedimientos de fiscalización, dentro del marco establecido genéricamente por
el código tributario, deberían estar plenamente reglamentados; en efecto, por la
necesaria vigencia de la seguridad jurídica, si bien algunos aspectos generales
de la facultad pueden dejarse a merced de una discrecionalidad adecuadamente
aplicada ( selección de contribuyente o sectores a fiscalizar, elección del
procedimiento u operativo a aplicar, momento a fiscalizar, profundidad de la
verificación o fiscalización), el procedimiento mismo, sea general o especifico,
de auditoria o de control de campo, debe estar, por la propia naturaleza del
procedimiento administrativo tributario, plena y precisamente reglamentado.
De no ser así, por la discrecionalidad de la facultad de fiscalización, en orden a
la existencia de diversas normas excesivamente enteras y generales o
imprecisas, se deja abierta la posibilidad de una actuación arbitraria y violatoria
de los derechos de los deudores tributarios si no de la administración, si de los
funcionarios relacionados a tales labores o del auditor tributario.
No obstante, si bien es cierto que la norma tributaria especifica no lo regula, la
tendencia es otorgar equidad y seguridad jurídica, y por lo menos a conceder
transparencia a la función pública.
PARTICIPACION DEL DEUDOR TRIBUTATIO EN LA FISCALIZACION
El deudor tributario (el propio deudor tributario- contribuyente o responsable-, el
representante legal o el apoderado) sujeto a los controles o procedimientos de
fiscalización, tiene participación activa en todos los que s ele aplique.
En tal sentido, si por un lado tal deudor tributario tiene la obligación de facilitar
las labores de la administración, formular las aclaraciones que le sean solicitadas
y suministrar a la administración la información que esta solicite, por otro tiene
derecho a ejercer sus derechos establecer sus derechos establecidos en la
constitución, en el código tributario, en la ley del procedimiento administrativo
general; en fin, en todas las normas del ordenamiento jurídico nacional.

Órganos encargados de ejercer la facultad de fiscalización

Como se sabe, los órganos de la administración tributaria, respecto de los
tributos que administran son los únicos (exclusivos) titulares del ejercicio de las
facultades de fiscalización.
Ahora bien, dentro de estos órganos se han constituido sub órganos
específicamente realizar las funciones de fiscalización. Tratándose de la santa,
de acuerdo con el rol, en cada intendencia, son los encargadas y autorizadas las
áreas (gerencias, divisiones, departamentos, secciones, etc.) de fiscalización o
de auditoria.
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION: LA SELECCIÓN DE
CONTRIBUYENTES
Una etapa previa a la ejecución del procedimiento de fiscalización, que
corresponde a la administración, es la planificación y la selección de los
contribuyentes.
Como resulta sencillo ´presumir, la administración tributaria no tiene la capacidad
suficiente para fiscalizar a todos y cada uno de los contribuyentes; en tal sentido,
teniendo en cuenta los fines y objetivos de la administración y la necesidad del
ejercicio de su labor fiscalizadora, luego de la evaluación de la información que
maneja, considerando el poder discrecional del que goza por la ley, debe
seleccionar a los contribuyentes que se ha de fiscalizar y determinar los
programas de fiscalización que se deberá aplicar.
La santa, de acuerdo con lo expresado por la intendencia nacional de
cumplimiento tributario, asumiendo como objetivo “dirigir las acciones de
fiscalización hacia los contribuyentes que presenten las mayores inconsistencias
y/o comportamientos irregulares, informa que aplica criterios técnicos, basados
en hipótesis que sean de aplicación general al conjunto de contribuyentes
administrados, Así que a fin de brindar transparencia al proceso de selección ha
dispuesto como medidas, a) reglas claras que orientan el proceso de selección,
b) implementación de un sistema de selección de contribuyentes de manera
centralizada, y c) la eliminación del “ruc sensible”.
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION: MARCO GENERICO
El marco especifico del procedimiento de fiscalización no está regulado, razón
por la quena se conoce previamente ni con precisión el lugar, el tiempo, inicio,
desarrollo y culminación del procedimiento; la oportunidad; los documentos; los
alcances; los objetivos; el procedimiento aplicable o el tipo de actuación a
ejecutar ; el procedimiento para el ofrecimiento y actuación de las pruebas en la
fiscalización: así como las atribuciones, facultades y obligaciones de los
auditores o funcionarios de la administración encargados de realizar la
verificación o fiscalización. Aun así, el código tributario contiene algunas
disipaciones generales de ineludible cumplimiento en cuanto a requisitos de los
actos de la administración tributaria, procedimientos básicos, condiciones
mínimas, plazos y autorizaciones judiciales
INICIO
El procedimiento de fiscalización principia con la notificación (la misma que
deberá ser acreditada por la administración) de un documento pertinente de la
administración tributaria: normalmente para estos efectos, junto con una carta de
prestación o nota de la administración mediante la cual se presenta a los
funcionarios autorizados, se utiliza el requerimiento (el primero), documento en
el que se señala la fecha y hora del inicio de la inspección
ALCANCES
Como se indicó a principio de estos aparatos, los alcances del procedimiento de
fiscalización no están regulados, por lo que la administración tributaria
considerando que se ha derogado el artículo 81, podrá aplicar,
discrecionalmente, los procedimientos de fiscalización que considere pertinentes
y oportunos ( auditorias tributarias verticales, horizontales, compulsas o
verificaciones preventivas, inductivas, masivas o selectivas, etc.), respecto de
las obligaciones tributarias de los tributos que administre sobre cualquier periodo
o ejercicio tributaria no prescrito, estos procedimientos pueden realizarse sobre
varios periodos o ejercidos , iniciándose discrecional e indistintamente, sin orden
de prelación o prioridad, por cualquiera.
La administración tributaria señalara los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y dictara el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, según
corresponda,
TIEMPO DE DURACION
Nuestra legislación no ha dispuesto un plazo de duración para el procedimiento
de fiscalización( RTF n° 062-2-99 de 22.01.99: el artículo 62 del código tributario,
que regula la facultad de fiscalización de la administración tributaria, no ha
establecido plazo para la realización o culminación de la fiscalización); sin
embargo, si bien la administración( por su facultad discrecional) está en libertad
de utilizar el tiempo que considere pertinente, tal procedimiento debería tener
una duración razonable.
LUGAR DE LA FISCALIZACION
El articulo 62 no regula el lugar donde deba realizarse la fiscalización; no
obstante, aplicando analógicamente lo estipulado por el numeral 5 del artículo
87(“. En las oficinas fiscales o ante los funcionarios atizados, según señale la
administración…”)se puede concluir que el lugar para los actos de fiscalización
será el que establezca la administración en el requerimiento; en ese sentido, si
bien la decisión le corresponde a la administración tributaria, nos permitimos
señalar , como probables lugares para tal acción, al domicilio fiscal, al lugar
donde el auditado realiza sus actividades gravadas, al lugar donde se encuentre
las pruebas referida a hechos imponibles, y a las oficinas fiscales. Ahora bien,
si no se señala expresamente un lugar para efectuarse, salvo casos o supuestos
que se entienden debe realizar en otro lugar. Debe de entenderse que, en
general, la fiscalización se llevara a cabo en el domicilio fiscal.
DIAS PARA LAS ACTUACIONES
Usualmente los días para la actuación de las diligencias de fiscalización serán
los días hábiles. No obstante, en orden a las características y condiciones de las
facultades, procedimientos o de la actividad económica en auditoria, algunas
actuaciones podrán ser realizadas en días hábiles o no hábiles
PLAZOS
Como se sabe de acuerdo con el penúltimo parrafada artículo, para conceder los
plazos establecidos en este artículo y los que racionalmente se otorguen dentro
de la discrecionalidad, la administración tendrá en cuenta la oportunidad en que
solicita la información o exhibición, y las características de las mismas. Por lo
tanto, la administración puede otorgar diversos plazos y los administrados
pueden solicitar la aplicación de plazos, solicitud que, debidamente sustentada
y justificada, deberá ser tramitadas y respondida por la administración; y si bien,
puede asumirse discrecionalidad en su concesión, en la medida en que tal
petición sea razonable y probada, debería ser atendida.
LOS DOCUMENTOS
De tal procedimiento resultan varios documentos, que contiene diversa
información, obtenidos del deudor tributario o terceros (orden de fiscalización,
requerimientos, cartas, cedulas, etc.); se les denomina papales de trabajo, estos
documentos son las pruebas de fiscalización. Debe tenerse en cuenta que, como
tales, la administración está obligada a conservarlas y presentarlas como
sustento de valores.
EL REQUERIMIENTO
Podemos conceptuar genéricamente al requerimiento como el acto
administrativo mediante el cual la administración solicita al deudor tributario o a
terceros el cumplimiento de las obligaciones formales y deberes tributarios
contenidos en las disipaciones tributarias.
Sin dejar de constituir un acto de la administración mediante el cual se solicita
algo, en el momento de fiscalización el requerimiento, además es el documento
o elemento probatorio en el cual consta la solicitud y con cuya notificación se da
inicio al proceso de fiscalización.
De aquí se entiende una innegable importancia.
RESULTADOS DE REQUERIMIENTO
En general, en el reverso del requerimiento se deja constancia del resultado del
requerimiento.
Ahora bien, en tal medida en este reverso del requerimiento se anotan los hechos
ocurridos en cumplimiento de lo requerido expresamente, es decir sus resultados
con claridad y precisión todos los reparos u observaciones si hubiesen- que
luego, si corresponde, se materializaran como deuda de la respectiva resolución
de determinación o resolución de multa
CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Esta situación no está regulada. En tal sentido, considerando que tampoco está
regulado el plazo para la fiscalización ni el numero o límite de requerimiento de
fiscalización a emitir, y en la medida en que la fiscalización no puede quedar
indefinidamente abierta, entendemos que el proceso de fiscalización, en su
mismo, culmina con la emisión y notificación de las resoluciones de
determinación.
En tal sentido, esta resolución debería ser emitida de todos modos, aun cuando
no se haya efectuado variaciones a las declaraciones tributarias del deudor o
cuando hay existidos reparos y observaciones, pero que el deudor los ha
reconocido y ha procedido a rectificar su declaración jurada.
LAS FACULTADES DE FISCALIZACION
Como ya se señaló, la primera parte del artículo establece que el ejercicio de la
función fiscalizadora incluye la inspección, la investigación y el control de las
obligaciones tributarias de todos los sujetos sometidos a las normas tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inaceptación, exoneración o beneficios
tributarios.
LA INSPECCION
Tiene que ver directa o indirectamente con el examen o reconocimiento de los
hechos imponibles, declarados o no por el contribuyente, mediante la obtención
de información, datos e instrumentos probatorios que sustentan tales hechos
generadores.
LA INVESTIGACION
Se trata sin duda de la ejecución de acciones investigadoras destinadas a
descubrir hechos imponibles u obligaciones tributarias no declaradas por el
contribuyente o que no consten en la documentación contable de este; o
acciones cuya finalidad es comprobar la situación de cualquiera persona que se
presuma que puede resultar contribuyente.
EL CONTROL
El control sin duda de la obligación tributaria. Siendo el control, en sentido lato,
el “acto o procedimiento por medio de cual una persona o un órgano, a fin de
verificar si en la preparación y cumplimiento de dicho acto se han observado
todos los requisitos que exige la ley”
LAS FACULTADES ESPECIFICAS
En este contexto, el artículo en comentario ha establecido un conjunto de
facultades discrecionales.
Exigir la exhibición y/o presentación de diversos instrumentos e
información
Como se sabe el último párrafo del numeral 10 del artículo 2 de la constitución
prescribe:
“Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos están
sujetos a inspección o fiscalización de la autoridad competente, de conformidad
con la ley. Las actuaciones que al respecto se tomen no pueden incluir su
sustracción o incautación, salvo por orden judicial.”
Ahora bien, el numeral 1 del artículo en comentario prescribe que la sunat podrá
exigir a los deudores tributarios, la exhibición y/o prestación de diversos
instrumentos e información.
Aquí cabe una digresión sobre tales términos: aun cuando la administración los
utilizo indistintamente como sinónimos, y más aún ahora cuando se utiliza la
frase “exhibición y/o presentación”, consideramos oportuno hacer la distención
que se señala en la medida en que tanto su contenido, su vinculación con la
información o el documento solicitado, las consecuencias la forma en que se
regula en los artículos 62 y 87, permite observar que no se refieren a la misma
acción. La exhibición es la acción y efecto de exhibir; exhibir a su vez, se ha
entendido como sinónimo de manifestar o mostrar en público.
Los plazos
para tal exhibición y/ o presentación la norma no exige el otorgamiento de un
plazo, lo cual no libera a la administración de la obligación que, por certeza y
seguridad jurídica, tiene de señalar la fecha en que se realizara la diligencia: en
el requerimiento siempre debe estar tal a la fecha a fin de que los deudores
puedan tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentación requerida.
De otro lado, cuando el deudor tributario requiera un término para dicha
exhibición y/o presentación, por razones debidamente justificadas, la
Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos días hábiles; en este
caso se deben atener al término que señala el documento que otorga tal plazo;
por cierto, la administración de todos modos pronunciarse sobre la solicitud de
la prórroga.
DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA O BASE PRESUNTA
Como se sabe, por el acto de determinación tributaria la administración deberá verificar
la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identificar al deudor
tributario y señalar la base imponible y la cuantía del tributo; como ya se indicado, el
acto de determinación, en este caso, se materializará en el documento denominado
resolución de determinación.
Tal determinación, de acuerdo con nuestra legislación, se sustentará en las bases
efectivas siguientes base cierta y base presunta.
Como cita navarines y asorey, señala que la legislación ha establecido dos
procedimientos: a) sobre base cierta, estimación directa, a partir de las declaraciones o
documentos presentados por el contribuyente, así como los datos consignados en sus
libros y registros, y b) sobre pase presunta, estimación de oficio, en razón de hechos o
circunstancias que tienen conexión o vinculación con el hecho imponible, o tomando
una base indiciaria por fijación global de la cuantía de la obligación, en virtud de
promedios y coeficientes generales con relación a actividades similares.
Oportunidad para ejercer la facultad de determinación sobre base cierta o base
presunta.
Un primer asunto que mencionamos el artículo es la oportunidad de tal determinación:
durante el periodo de prescripción (entiéndase, sobre tributos respecto de los cuales
aún no ha prescrito la acción de la administración para determinar la deuda tributaria)
DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA
El numeral 1 del artículo establece que la administración tributaria podrá realizar la
determinación de la obligación sobre:
Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.
Esta determinación, que tiene el carácter de preferente, implica el conocimiento y
disocian de los elementos vinculados al hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía.
García vizcaíno, señala: en la determinación sobre base cierta la administración dispone
de los elementos necesarios para conocer, directamente y con certeza, tanto la
existencia de la obligación tributaria como su magnitud; no interesa de donde provienen
los elementos.
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
El numeral 2 del artículo establece que la administración tributaria podrá realizar la
determinación de la obligación sobre:
Base presunta: en merito a los hechos y circunstancias que, por relación normal
con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.
Habría que añadir: siempre que no se pueda determinar sobre base cierta
LA FACULTAD DE FISCALIZACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

I. ALCANCES Y FINALIDAD DE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

TRIBUTARIA.

1. ¿En qué consiste la facultad de fiscalización tributaria?

La facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica (poder-deber)
de la que se encuentra investida la Administración Tributaria para comprobar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales que
son de cargo de los deudores tributarios.
Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar implica desplegar
ciertas actuaciones respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos
de verificar si respecto de ella se produjo algún hecho imponible, y de haber
ocurrido ello, si cumplió oportuna y adecuadamente con la obligación de su
cargo, para lo cual la Ley otorga facultades discrecionales”.
En nuestro caso, la referida facultad de fiscalización tributaria se encuentra
regulada en el artículo 62 del Código Tributario, no obstante, de la lectura de
dicho artículo vemos que se confunden tres conceptos distintos:

 El concepto de función fiscalizadora: este es el concepto más

amplio de fiscalización y se refiere al poder que tiene el Estado para
verificar y resguardar el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributaria. Este primer concepto se sitúa en un plano abstracto: la
función fiscalizadora existe en toda Administración como
consecuencias directa del poder de imperio del Estado, sin que deba
ejercerse alguna actividad concreta.

 El concepto de facultad de fiscalización: es una atribución genérica

otorgada y determinada por la ley para que la Administración
Tributaria pueda realizar conductas concretas y específicas para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

 El concepto de procedimiento de fiscalización: conjunto de actos y

diligencias tramitados por la Administración Tributaria conducente a
la emisión de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos
individuales o individualizables sobre la obligación tributaria, esto es:
un acto administración.

2. ¿Cuál es la finalidad de iniciar un procedimiento de fiscalización

tributaria?

La finalidad de iniciar un procedimiento de fiscalización tributaria no es

únicamente la determinación de la deuda tributaria, en efecto, “el
procedimiento de fiscalización solo es un conducto, una vía (regulada)
dentro de la cual la Administración lleva a cabo todas las atribuciones
específicas de fiscalización que le han sido atribuidas por Ley (artículo
62 del Código Tributario). Así, la finalidad del procedimiento de
 fiscalización es obtener certidumbre sobre la realización de los hechos
imponibles y sobre los distintos elementos que los integran (Por ejemplo,
la obligación de pago de los impuestos, tasas y contribuciones) o sobre
el cumplimiento de obligaciones tributarias formales (Por ejemplo, la
presentación de declaraciones, emitir comprobantes de pago, etc.) ”

En este mismo sentido, el Reglamento de Fiscalización de la Sunat,

cuando se refiere al procedimiento de fiscalización que puede iniciar
específicamente la Sunat, establece que mediante dicho procedimiento
la referida entidad comprueba:
 La correcta determinación de la obligación tributaria.
 El cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a la
obligación tributaria.

3. ¿Quién ejerce la facultad de fiscalización tributaria?

Conforme a los artículos 50 y 52 del Código Tributario, la facultad de

fiscalización es ejercida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria- Sunat y por los gobiernos locales, en tanto
órgano de administraciones de tributos del poder fiscalizador.

Ninguna otra autoridad puede ejercer las facultades fiscalizadoras, salvo

autorización normativa expresa.

Si se practicaran acciones fiscalizadoras por entidades distintas a las

autorizadas para ello, las determinaciones de deuda tributaria o de la
comisión de infracciones que se realicen serian nulas, al haber sido
efectuadas por órganos incompetentes, causal de invalidez reconocida
expresamente por el numeral 1 del artículo 109 del Código Tributario.

4. ¿Dónde se encuentra regulada la facultad de fiscalización

tributaria?

La facultad de fiscalización tributaria se encuentra regulada en el artículo

62 del Código Tributario, el cual indica que:
“La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de
la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios(..).”

5. ¿La facultad de fiscalización tributaria supone necesariamente un

deber de colaboración por parte de los contribuyentes?

Desde una perspectiva conceptual y práctica, el ejercicio efectivo y cabal

de la facultad de fiscalización supone la existencia de un deber de
colaboración por parte de los contribuyentes y de terceros con la
Administración Tributaria.
 En nuestro ordenamiento, dicho deber de colaboración es materia de
desarrollo, principalmente, en los artículos 87 a 91 del Código Tributario,
que contienen las obligaciones formales de los deudores tributarios
respecto a cualquier tributo, y cuyo cumplimiento permite que la
Administración Tributaria cuente con información que legislativamente se
ha considerado relevante para ejercer adecuadamente la facultad
fiscalizadora.

6. ¿Qué acciones puede ejercer la Administración Tributaria en virtud

a su facultad de fiscalización?

Las acciones de fiscalización tributaria pueden dividirse en cuatro grupos:

 Los procedimientos de fiscalización parcial o definitiva
(auditorias). Se trata de la acción fiscalizadora más exhaustiva.
Mediante los procedimientos de fiscalización la Administración
Tributaria analiza a detalle la cuantificación de las obligaciones
tributarias auto determinadas por un contribuyente específico,
conforme a las reglas contenidas en el Código Tributario y en el
Reglamento de Fiscalización de la Sunat.

 Las acciones de verificación. Comprenden la revisión de

aspectos específicos vinculados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo del deudor tributario
seleccionado. Incluye inspecciones realizadas con el fin de
evaluar las solicitudes no contenciosas presentadas por los
deudores tributarios. Entre estas actuaciones destacan las
siguientes:
 Compulsas de comprobantes de pago, libros y/o registros
contables y declaraciones juradas.
 Revisión de solicitudes de devolución.
 Verificación de destrucción de existencia y otras
actuaciones de control.
 Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.
 Requerimientos de información efectuados por la División
de Programación Operativa.

 Los operativos. Son acciones de control rápido, sorpresivo y de

carácter masivo, orientadas a la detección de situaciones de
informalidad, generación de riesgo, creación de conciencia
tributaria y difusión de normas tributarias. Entre estas tenemos:
 Operativos de control de emisión y entrega de
comprobantes de pago.
 Operativos de control móvil.
 Operativos de control de ingreso y punto fijo
 Operativos para verificar que las máquinas registradoras
se encuentran declaradas y emitan comprobantes de
pago con las formalidades exigidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago
 Verificación de datos del RUC.
 Verificación del cumplimiento de obligaciones formales
vinculadas con la llevanza de libros y registros contables.
  Las actuaciones inductivas. Son acciones masivas que buscan
generar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
al menos costo para la Administración Tributaria, a través del
envió de comunicaciones a deudores tributarios de poco interés
fiscal o como paso previo para programar el inicio de una
fiscalización. Estas acciones incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.

7. ¿En qué documentos la Administración Tributaria exterioriza los

resultados obtenidos como consecuencia del ejercicio de la
facultad de fiscalización?

La administración Tributaria puede objetar la determinación de la

obligación tributaria o el cumplimiento de las obligaciones formales por
parte de los contribuyentes, dando lugar a distintos instrumentos,
fundamentales, los siguientes:

 Órdenes de Pago. Constituyen actos administrativos mediante

los cuales se exige a los contribuyentes el pago de una deuda
cierta, se emiten como consecuencia de la verificación de una
deuda pendiente de pago cuya existencia o determinación no es
discutida, y no requieren de un procedimiento de fiscalización
previo.
 Actas Probatorias, Preventivas y de Asistencia a Citaciones.
Estos documentos contienen los resultados de las diligencias
efectuadas por fedatarios fiscalizadores, o de las labores de
verificación mediante citaciones cursadas a los contribuyentes.
 Resoluciones de Determinación. Mediante estos documentos
la Administración Tributaria expresa su conformidad o
disconformidad con la cuantificación de la deuda o perdida
tributaria, o la existencia de créditos, según lo contenido en la
autoliquidación efectuada por los contribuyentes vía Declaración
Jurada.
 Resoluciones de Multa. Mediante estos documentos se
cuantifican las sanciones dinerarias que se imponen a los
contribuyentes por la comisión de las infracciones tipificadas en
el Código Tributario y en normas conexas de rango legal.

También pueden emitirse Resoluciones de Multa como

consecuencias de la constatación del incumplimiento de
obligaciones formales por diligencias llevadas a cabo por
fedatarios fiscalizadores.

8. ¿Cuáles son las facultades específicas que se conceden a la

Administración Tributaria para desempeñar su facultad de
fiscalización?
El ejercicio de la función fiscalizadora comprende labores de inspección,
investigación y control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
A fin de que tales labores se desarrollen adecuadamente, se concede a
la Administración Tributaria una larga lista de facultades específicas, que
se encuentran reguladas en los numerales 1 al 20 del segundo párrafo
del artículo 62 del Código Tributario siendo las mismas siguientes:

A) EXIGIR LA EXHIBICIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS Y OTROS

DOCUMENTOS RELACIONADOS CON ASUNTOS TRIBUTARIOS
La administración Tributaria podrá exigir a los deudores tributarios la
exhibición o presentación de:

- Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la

contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
- Su documentación relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
- Sus documentos y correspondencia comercial relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
- Informes y análisis relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.

Solo cuando existan razones justificadas, la Surat otorgara un plazo

no menor de dos (2) días hábiles para la exhibición de documentos.
En consecuencia, la regla general será que la Administración
Tributaria pueda exigir la exhibición o presentación de documentos
de manera inmediata. En todo caso, corresponderá al contribuyente
acreditar la imposibilidad de presentar o exhibir la documentación
requerida por la Administración Tributaria de manera inmediata.

De otro lado, si el deudor tributario no cumpliera con presentar y/o

exhibir la documentación o información solicitada por la
Administración Tributaria dentro del plazo otorgado en el
requerimiento notificado, incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario. No obstante, se la
documentación o información fuera solicitada en ocasión del inicio o
dentro de un procedimiento de fiscalización, el requerimiento
mediante el cual se solicitara dicha documentación y/o información
no fuera cerrado a pesar de la conducta omisa del sujeto fiscalizado,
y se emitiera un nuevo requerimiento reiterando la solicitud de
documentación, se entenderá que el plazo originalmente otorgado se
ha prorrogado y, por lo tanto, no habrá lugar a infracción

B) EXIGIR LA ENTREGA DE SISTEMAS O PROGRAMAS

ELECTRONICOS, OPORTES MAGNETICOS Y OTROS MEDIOS
DE ALMACENAMIENTO DE INFORMACION UTILIZADOS POR EL
CONTRBUYENTE:
En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento
 electrónico de datos o sistema de micro archivos, la administración
tributaria podrá exigir:

 Copia de totalidad o parte de los soportes portadores de

micro formas gravada o de los soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información utilizado
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, debiendo suministrar a la
administración tributaria los instrumentos materiales a
este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión
de la fiscalización o verificación.
 Información o documentación relacionada con el
equipamiento informático incluyendo programas, fuente,
diseño y programación utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle
en equipo o alquilados o que el servicio es prestado por
un tercero.
 El uso de equipo técnico de recuperación visual de micro
formas y de equipamiento de computación para la
realización de tarea de auditoria tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.

Cabe anotar que la administración tributaria podrá establecer

características que deberán reunir los registros de información básica
almacenable en los archivos magnético u otros medios de
almacenamiento de información. Asimismo, señalara los datos que
obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial por parte
de los deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos
dentro de los cuales deberán cumplirse las obligaciones antes
descritas.

C) REQUIERE LOS TERCEROS LA EXHIBICION Y/O

PRESENTACION DE INFORMACION Y/O DOCUMENTOS
RELACIONADA CON HECHOS QUE DETERMINEN TRBUTACION

La Administración tributaria podrá requerir a terceros la exhibición y/o

presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de
tarjetas de crédito o afines relacionada con hechos que determinen
tributación en las condiciones solicitadas.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a
identificar a los clientes o consumidores del tercero.
Como se podrá apreciar, mediante esta facultad la administración
tributaria requiere documentación e información a terceros con la
finalidad de verificar las obligaciones tributarias de otro contribuyente.

D) SOLICITAR LA COMPARECENCIA DE LOS DEUDORES

TRIBUTARIOS O DE TERCEROS

Como parte de su facultad de fiscalización, la Administración

Tributaria podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o de terceros para que proporcionen la información necesaria.
 El plazo que la Administración Tributaria debe otorgar para llevar a
cabo la comparecencia es de 5 días hábiles, más el término de la
distancia.
La citación deberá contener:
- El objeto y asunto de la citación.
- La identificación del deudor tributario o tercero.
- La fecha y hora en la que el deudor tributario deberá concurrir
a las oficinas de la Administración Tributaria.
- La dirección en la que se llevara a cabo la comparecencia
- El fundamento y/o disposición legal respectivos.

E) EFECTUAR TOMAS DE INVENTARIO Y/O REALIZAR ARQUEOS

DE CAJA
La Administración Tributaria podrá efectuar tomas de inventario de
bienes o controlar su ejecución, efectuar comprobación física, su
valuación y registro; así como arqueos de caja, valores y
documentos, control de ingresos.
La actuaciones indicadas serán ejecutas en forma inmediata con
ocasión de la intervención.
Cabe resaltar que la Administración Tributaria no se encuentra
obligada a comunicar la realización de la diligencia con anterioridad
a su ejecución. Ya que a ello se debe la eficacia de esta medida que
radica precisamente en su carácter inmediato.

F) INMOVILIZAR LIBROS, DOCUMENTOS, REGISTROS EN

GENERAL Y BIENES DE CUALQUIER NATURALEZA

En los casos que la Administración Tributaria presuma la existencia

de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
esta dispondrá lo necesario para la custodia de aquello haya sido
inmovilizado.
El plazo de la inmovilización será de diez (10) días hábiles,
prorrogables por un plazo igual, siendo que mediante Resolución de
superintendencia, la prorroga podrá otorgarse por un plazo por un
plazo máximo de sesenta (60) días hábiles. Debemos destacar que
el habilitante para el ejercicio de la facultad de inmovilización es la
“presunción de la existencia de evasión tributaria” situación que
no se encuentra reglamentada en ninguna norma tributaria.
Así, en un sentido estrictamente literal, la presunción de los
supuestos de evasión tributaria quedaría sujeta únicamente al arbitrio
del auditor fiscalizador.

G) INMOVILIZAR LIBROS, DOCUMENTOS, REGISTROS EN

GENERAL Y BIENES DE CUALQUIER NATURALEZA
En los casos que la Administración Tributaria presuma la existencia
de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
 esta dispondrá lo necesario para la custodia de aquello haya sido
inmovilizado.
El plazo de la inmovilización será de diez (10) días hábiles,
prorrogables por un plazo igual, siendo que mediante Resolución de
superintendencia, la prorroga podrá otorgarse por un plazo por un
plazo máximo de sesenta (60) días hábiles. Debemos destacar que
el habilitante para el ejercicio de la facultad de inmovilización es la
“presunción de la existencia de evasión tributaria” situación que
no se encuentra reglamentada en ninguna norma tributaria.
Así, en un sentido estrictamente literal, la presunción de los
supuestos de evasión tributaria quedaría sujeta únicamente al
arbitrio del auditor fiscalizador.

H) PRÁCTICA INCAUTACIONES DE LIBROS, ARCHIVOS,

DOCUMENTOS, REGISTROS EN GENERAL Y BIENES, DE
CUALQUIER NATURALEZA, QUE GUARDEN RELACION CON LA
REALIZACION DE HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:

Cuando la administración tributaria presuma la existencia de

evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluido programas informáticos y archivos en soportes magnéticos
o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
La administración tributaria procederá a la incautación previa
autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la administración
será motivada y deberá ser resuelta por cualquier juez especializado
en lo penal, en el término de 24 horas, sin corres traslado a la otra
parte.
A solicitud del administrado, la administración tributaria deberá
proporciona copia simples, autenticada por fedatario, de la
documentación incautada que este indique, en tanto esta no haya
sido puesta a disposición del ministerio público. Asimismo, la
administración tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de
aquello que haya sido incautado.
El plazo de la incautación no podrá exceder de cuarenta y cinco
días hábiles, prorrogable por quince días hábiles. Al termino de los
cuarenta y cinco días hábiles o al vencimiento de la prórroga, e
procederá a la devolución de lo incautado con excepción de aquella
documentación que hubiera ido incluido en la denuncia formulada
dentro de los ismo plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la
prórroga, la administración tributaria comunicara al deudor tributario
a fin de que proceda a recogerlos en el plazo de diez días hábiles
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
comunicación ante mencionada, najo apercibimiento de que lo viene
incautado caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo,
el abandono e producirá in requisito previo de emisión de resolución
administrativa alguna.
 En el caso de libro, archivo, documentación, registro en general y
porte magnético u otro medio de almacenamiento de información, si
el interesado no se apersone para efectuar el retiro respectivo, la
administración tributaria conservara la documentación durante el
plazo de prescripción del tributo.
Transcurrido este podrá proceder a la destrucción de dicho
documentos.

I) SOLICITAR INFORMACIÓN A LAS EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO
Tal como se desprende de ley N°26762- Ley General del sistema financiero
y del sistema de seguros y Orgánica de la superintendencia de banca de
seguro, las empresas bancarias y financieras desarrollan el rol de la ‘’banca
múltiple, universal e integral‘’, no limitándose a las típicas actividades de
intermediación financiera {operaciones activas y pasivas).
Así, en las líneas generales, podemos clasificar las actividades de las
empresas del sistema financiero de la siguiente manera:
. Operaciones pasivas: son las operaciones de captación de fondos del
público en general, en las que las entidades bancarias y financieras ocupan
la posición de deudores de tales fondos. Aquí se encuentran, por ejemplo,
los depósitos en cuenta corriente o los depósitos a plazos.
. Operaciones activas: son las operaciones de colocación de fondos, como
es el caso de los préstamos personales, créditos hipotecarios, etc. Aquí, las
entidades financieras ocupan la posición de acreedor.
. Servicios bancarios: en los que no se es acreedor ni deudor, sino prestador
de servicios tales como la custodia de bienes y valores, el alquiler de cajas
de seguridad, entre otros.
. Inversiones: eso es, actividades directas en las que se actúa directamente
como inversionista institucional en el mercado de capitales, por ejemplo, la
adquisición de valores mobiliarios, la emisión y colocación de bonos, la
ejecución de operaciones con instrumentos financieros derivados.
Al respecto, se tiene que la administración tributaria podrá solicitar
información a las empresas del sistema financiero sobre:
. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con los que estos
guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos investigados.
. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberían ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la
administración tributaria.
En relación a la información sobre operaciones pasivas se tiene que deberá
ser requerida por el juez a solicitud de la administración tributaria. La
solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos {72)
horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la
forma y condiciones que señale la administración tributaria, dentro de los
diez días hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa
justificada, a criterio del juez.
Las operaciones pasivas, cuya información relacionada solo puede ser
accedida por parte de la administración tributaria, previa autorización
judicial, son las siguientes:
 Recepción de depósitos a la vista.
 Recepción de depósitos a plazos y de ahorro
 Emisión de cheques de gerencia.
 Emisión de órdenes de pago.
 Emisión de cheques de viajero.
 Aceptación de letras de cambio a plazos.
Del otro lado, debe considerarse que el numeral 10 del artículo 62 del
código tributario, cuando se refiere al acceso a la información relacionada a
operaciones pasivas, hace mención solamente a ‘’aquellos deudores
sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con los que estos guarden
relación y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. ‘Frente
a ello, cabe preguntarse si, incluso de manera previa a la solicitud judicial
de acceso a información relacionada a operaciones pasivas, se requiere el
inicio de un procedimiento de fiscalización en sentido estricto definitivo o
parcial o si basta que un contribuyente este siendo objeto de acciones de
fiscalización en sentido amplio { por ejemplo, mediante cartas inductivas o
citaciones).
El carácter excepcional del acceso a información relacionada a operaciones
pasivas debería conducirnos a concluir que se requiere siempre el inicio de
un procedimiento de fiscalización en sentido estricto. La administración
tributaria parecería haber llegado a esta conclusión mediante el informe N°
27-2003-SUNAT 2B0000, en el que se sostuvo que para la solicitud de
información de operaciones diferentes a las pasivas no se requiere el inicio
de un procedimiento de fiscalización.
En conclusión, de lo dispuesto en el numeral 10 del artículo 62 del código
tributario, se tiene que la regulación de la solicitud de información a las
empresas del sistema financiero por parte de la administración tributaria se
encuentra segmentada de la siguiente manera:
1. En relación a las operaciones pasivas, se requiere siempre autorización
judicial previa, y que se haya iniciado un procedimiento de fiscalización al
sujeto cuya información sobre las operaciones pasivas que hubiera
realizado sean requeridas, y, respecto de todas las demás operaciones no
hay mayor exigencia formal.
2. Tratándose de la información relativa a giros, ya que estos constituyen
operaciones neutras, la misma no se encuentra protegida por el secreto
bancario y, en consecuencia, no está comprendida dentro de los alcances
del literal del numeral 10 del artículo 62 del citado TUO, pudiendo ser
requerida por la administración tributaria directamente a las ESF.
3. Habida cuenta que la emisión de cartas de crédito constituye una
operación activa, la información relativa a la misma no se encuentra, en
principio, protegida por el secreto bancario, pudiendo, por ende, ser
solicitada directamente por la administración tributaria según lo dispuesto
en el literal b) del numeral 10 del artículo 62 del TUO, del código tributario.
 J) INVESTIGAR LOS HECHOS QUE CONFIGUREN INFRACCIONES TRIBUTARIAS

La administración Tributaria podrá investigar los hechos que configuran

infracciones Tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando
al infractor.

K) REQUERIR A LAS ENTIDADES PUBLICAS O PRIVADAS PARA

QUE INFORMEN O COMPRUEBEN EL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

La administración Tributaria podrá requerir a las entidades públicas o

privadas para que informen o comprueben el cumplimento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.

9. ¿Qué significa que el ejercicio de la facultad de fiscalización de la

administración tributaria sea ’discrecional’?

Tal como lo mencionamos en la pregunta 004, el artículo 62 del código tributario

establece que la potestad fiscalizadora de la administración tributaria, y todas
las facultades específicas que se le conceden para ello, se ejercen de modo
discrecional.
La actuación discrecional de la administración tributaria se define en oposición
a la actuación reglada, en los siguientes términos:
. Actos reglados: suponen una normativa específica que limita el accionar de la
administración y lo encauza por un procedimiento que necesariamente, debe
cumplirse, de lo contrario, el acto se encuentra invalidado de pleno derecho.
. Actos discrecionales: son aquellos respecto de los cuales la administración
goza de potestad de conducirse de una manera u otra según varíen las
circunstancias, siguiendo criterios o políticas que son previamente establecidos
por normas de cumplimiento obligatorio para la administración, o bajo criterios
no instrumentados en normas, pero que si deben estar definidos claramente al
motivar la actuación de la administración.
De este modo, la actuación discrecional de la administración tributaria supone
el poder de elección y decisión que ella posee’ ante la escasa o carente
regulación normativa de sus actuaciones que definan cual es la decisión que
debe adoptar ante un supuesto determinado, ya que a diferencia de lo que
ocurre con los actos reglados, dicho supuesto no ha sido definido exactamente
por la ley. En este mismo sentido, Alejandro Altamirano afirma que la
discrecionalidad implica la libertad para adoptar uno u otro camino, siendo su
naturaleza, a criterio de Tulio Rosembuj el de un poder, conferido explícita o
implícitamente por la ley, para elegir determinadas circunstancias y frente a
varias soluciones posibles la solución que conceptúe más oportuna en orden al
interés público que debe satisfacer.
Sin embargo, no puede perderse de vista que el ejercicio de facultades
discrecionales debe encontrarse siempre enmarcado en principios explícitos del
ordenamiento jurídico, y deberá encontrarse siempre debidamente motivado.
 Entendemos que el otorgamiento a la administración tributaria de facultades
discrecionales al momento de ejercer la fiscalización obedece a una doble
justificación:
. El hecho de no limitar a la administración tributaria a ejecutar solo lo previsto
en una norma tributaria, pues el nivel de complejidad y los cambios que se
presentan en los distintos sectores económicos en los que ella interviene harían
imposible que se regulen todas sus actuaciones y
. En la finalidad publica a la que responde la actuación de la administración
tributaria, lo que se materializa con un eficiente control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo del deudor tributario, y, por ende, con una
eficiente recaudación de tributos, para lo cual, evidentemente, se requiere
cierta libertad de actuación.
En este escenario, el legislador tributario ha considerado conveniente no
establecer una regulación precisa, rigurosa o estricta de la facultad de
fiscalización de la administración tributaria, sino solo una relación de las labores
inherentes a ella, cuya discrecionalidad se materializa, por ejemplo, en las
siguientes acciones:
 Establecer los métodos y programas de fiscalización.
 Seleccionar los sujetos que serán fiscalizados.
 Decidir cómo se desarrollara el procedimiento de fiscalización en
cuanto a su inicio, duración y culminación.
 Decidir qué información y documentación se requerirá.
 Decidir las pruebas que se actuaran.
 Decidir los periodos y tributos que serán objeto de fiscalización, etc.

10. ¿Cuáles son los principios legales que limitan la discrecionalidad de la facultad
de fiscalización otorgada a la administración tributaria?
a) Principio de legalidad.
El numeral 1.1. del articulo IV del título preliminar de la ley del
procedimiento administrativo general – ley n° 27444 (en adelante
LPAG), establece que las autoridades administrativas deben actuar con
respeto a la constitución, la ley y al derecho, dentro de las facultades
que le estén atribuidas y de acuerdo con los fines para las que fueron
conferidas. Al respecto, conforme lo indica PAULO DE BARROS
CARVALHO “el principio de legalidad rige severamente toda la actividad
administrativa del estado. Los actos administrativos dictados por los
agentes públicos se mantienen dentro de los estrictos términos de la
ley, tanto las competencias vinculadas como las discrecionales, en
cualquier sector de su vasto campo de actuación. En materia tributaria,
terreno sobremanera delicado, por tocar derechos fundamentales de
los administrados, como el derecho de propiedad y el de la libertad, las
normas que rigen la actividad administrativa son especialmente rígidas
con sus momentos capitales regulados por títulos que debe guardar una
cabal adherencia a los mandatos que el derecho positivo instituye.

b) Principio de reserva de ley.

Desde el punto de vista tributario el principio de reserva de ley implica
el hecho que solo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir
 tributos, así como designar los sujetos el hecho imponible, la base
imponible, etc.
Así lo entiende también el tribunal constitucional cuando define el
principio de reserva de ley en los siguientes términos:
“la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya que
puede admitir excepcionalmente derivaciones al reglamento siempre y
cuando, los parámetros estén claramente establecidos en la propia ley”.

c) Principio de seguridad jurídica.

La seguridad jurídica a pesar de no ser reconocida de forma expresa en

nuestra constitución política, constituye un principio inspirador del
constituyente que influye implícitamente del texto constitucional en las
relaciones entre el fisco y el deudor tributario.

d) Principio de impulso de oficio

Corresponde a la administración tributaria el deber de dirigir e impulsar
de oficio el procedimiento de fiscalización, así como el de ordenar la
realización o practica de los actos que resulten convenientes para el
esclarecimiento de las cuestiones planteadas en dicho procedimiento.

En este sentido este principio obliga a la administración tributaria a

cumplir con las siguientes acciones concretas:
 Iniciar el procedimiento, cuando responda a un interés público
y no privado.
 Impulsar el avance del procedimiento, solicitando cuantos
documentos, informes, antecedentes, autorizaciones y
acuerdos que sean necesarios, incluso si fuera contra el deseo
del administrado, cuando sean asuntos de interés público.
 Instruir y ordenar la prueba.
 Subsanar cualquier error u omisión que advierta en el
procedimiento.

e) Principio de razonabilidad.
Este principio resulta de aplicación en el caso de los requerimientos de
información notificados a los contribuyentes y cuyo cumplimiento es
exigido por la administración tributaria. Los cuales debe mantener la
debida proporción con el fin que se pretenda alcanzar, no pudiendo, por
ende, ser ilimitados u obedecer a la mera comodidad de la
administración. Así los requerimientos de información deberán ser
estrictamente necesarios según la finalidad perseguida, debiéndose
buscar la forma menos gravosa para que el contribuyente pueda
cumplir con el mismo, así como evaluarse previamente si la información
requerida es razonable y proporcional a los fines que pretenda alcanzar.

f) Principio de imparcialidad.
Bajo este principio la administración tributaria debe establecer
requisitos similares para los tramites similares, debiendo basar toda
 diferenciación en criterios objetivos debidamente sustentados, no
pudiendo conceder un trato discriminatorio entre los administrados
que se encuentren en idéntica situación.

g) Principio de conducta procedimental

Conforme a este principio la conducta de las partes en el procedimiento
de fiscalización debe basarse en la buena fe y no en la realización de
conductas fraudulentas.

h) Principio de presunción de veracidad.

Según este principio en el procedimiento de fiscalización las
declaraciones deben ser presentadas por los contribuyentes se
presume veraces y/o ciertas en cuanto a los hechos que estas sustentan
mientras no haya sido objeto de cuestionamiento por parte de la
administración tributaria.

i) Principio de verdad material

Según este principio el auditor fiscal está obligado a descubrir la verdad
histórica o material de los hechos la cual no coincide necesariamente
con la verdad que los administrados pudieran presentarle.

j) Principio de predictibilidad
Por la aplicación de este principio en el procedimiento de fiscalización
tributaria corresponde a la administración brindar a la administrada
información veraz y completa y sobre todo confiable en todas las
actuaciones realizadas en dicho procedimiento de modo tal que estos
puedan tener conocimiento del resultado final del mismo, así como
efectuar los descargos correspondientes.

11. ¿Qué significa que el ejercicio de la facultad de fiscalización de la

administración tributaria sea ’discrecional’?
Tal como lo mencionamos en la pregunta 004, el artículo 62 del código tributario
establece que la potestad fiscalizadora de la administración tributaria, y todas
las facultades específicas que se le conceden para ello, se ejercen de modo
discrecional.
La actuación discrecional de la administración tributaria se define en oposición
a la actuación reglada, en los siguientes términos:
 Actos reglados: suponen una normativa específica que limita el
accionar de la administración y lo encauza por un procedimiento que
necesariamente, debe cumplirse, de lo contrario, el acto se encuentra
invalidado de pleno derecho.
 Actos discrecionales: son aquellos respecto de los cuales la
administración goza de potestad de conducirse de una manera u otra
según varíen las circunstancias, siguiendo criterios o políticas que son
previamente establecidos por normas de cumplimiento obligatorio para
la administración, o bajo criterios no instrumentados en normas, pero
que si deben estar definidos claramente al motivar la actuación de la
administración.
 De este modo, la actuación discrecional de la administración tributaria supone
el poder de elección y decisión que ella posee’ ante la escasa o carente
regulación normativa de sus actuaciones que definan cual es la decisión que
debe adoptar ante un supuesto determinado, ya que a diferencia de lo que
ocurre con los actos reglados, dicho supuesto no ha sido definido exactamente
por la ley.
Sin embargo, no puede perderse de vista que el ejercicio de facultades
discrecionales debe encontrarse siempre enmarcado en principios explícitos del
ordenamiento jurídico, y deberá encontrarse siempre debidamente motivado.
Entendemos que el otorgamiento a la administración tributaria de facultades
discrecionales al momento de ejercer la fiscalización obedece a una doble
justificación:
 El hecho de no limitar a la administración tributaria a ejecutar
solo lo previsto en una norma tributaria, pues el nivel de
complejidad y los cambios que se presentan en los distintos
sectores económicos en los que ella interviene harían imposible
que se regulen todas sus actuaciones y
 En la finalidad publica a la que responde la actuación de la
administración tributaria, lo que se materializa con un eficiente
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo
del deudor tributario, y, por ende, con una eficiente
recaudación de tributos, para lo cual, evidentemente, se
requiere cierta libertad de actuación.
 En este escenario, el legislador tributario ha considerado
conveniente no establecer una regulación precisa, rigurosa o
estricta de la facultad de fiscalización de la administración
tributaria, sino solo una relación de las labores inherentes a
ella, cuya discrecionalidad se materializa, por ejemplo, en las
siguientes acciones:
 Establecer los métodos y programas de fiscalización.
 Seleccionar los sujetos que serán fiscalizados.
 Decidir cómo se desarrollara el procedimiento de
fiscalización en cuanto a su inicio, duración y
culminación.
 Decidir qué información y documentación se requerirá.
 Decidir las pruebas que se actuaran.
 Decidir los periodos y tributos que serán objeto de
fiscalización, etc.
II. ACTUACIONES DE FISCALIZACIÓN
Para ejercer en forma eficiente sus facultades de fiscalización, la administración
tributaria cuenta con un amplio abanico de posibilidades sobre las condiciones de
las actuaciones de fiscalización que pueden llevar a cabo. Considerando sus alcances
y objetivos estas actuaciones se clasifican en:

AUDITORIAS.
Comprende el examen de los sistemas contables del contribuyente, involucra la
revisión de libro, registros, comprobantes de pago y documentación relevante
vinculada con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias, la
misma que puede ser confrontada con información proporcionada por terceros a
través de cruces de información o con datos obtenidos por la administración
tributaria a través de inspección.
VERIFICACIONES
Comprende la revisión de aspectos específicos vinculados con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias a cargo del deudor seleccionado, incluye inspecciones
realizadas con el fin de evaluar las solicitudes no contenciosas presentadas por los
deudores tributarios. Tratándose de tributos de periodicidad mensual, puede
comprender la revisión de un periodo menor a doce meses. Entre estas actuaciones
destacan las siguientes.
 Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones.
 Revisión de solicitudes de devolución.
 Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de control.
 Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.

OPERATIVOS
Son acciones de control rápido, sorpresivo y de carácter masivo, orientadas a la
detección de situaciones de informalidad, generación de riesgos, creación de
conciencia tributaria y difusión de normas tributarias. Entre estas tenemos:
1. Operativos de control de emisión y entrega de comprobantes de pago.
2. Operativos de control móvil
3. Operativos de control de ingreso y punto fijo
4. Operativos de control de documentación sustentatoria de mercancía
5. Verificaciones de datos de RUC
6. Verificación de obligaciones formales vinculadas con la llevanza de libro y
registros contables.
7. Verificación del cumplimiento de obligaciones formales vinculadas con la
llevanza de libros y registros contables.
INDUCTIVOS
Acciones masivas que buscan generar el cumplimiento voluntario d las obligaciones
tributarias al menor costo para la administración fiscal, a través del envío de
comunicaciones a deudores tributaros de poco interés fiscal o como paso previo
para programar una fiscalización. Estas acciones incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.
Con respecto a esta actuación de fiscalización, en los últimos meses ha suscitado
gran polémica el envío de catas inductivas a amas de 50,000 personas, sobre el
análisis de la información proporcionada por las empresas del Sistema Financiero a
través de las declaraciones del impuesto a las Transacciones Financieras.
Según la Sunat el objetivo de estas cartas habría sido orientar a las referidas
personas sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo y
solicitarles que verifiquen si los movimientos económicos realizados en el Sistema
Financiero están asociados a la generación de ingresos gravados, caso en el cual
deberían considerar dichas rentas- en forma voluntaria- al momento de presentar
su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
En caso de no obtener una repuesta satisfactoria, la Administración Tributaria
podría iniciar acciones de fiscalizaciones para controlar el cumplimiento de las
obligaciones a cargo de las personas que reportan las mayores diferencias entre los
ingresos declarados y el total de operaciones informadas por las empresas del
Sistema Financiero.

SELECCIÓN DE CONTRIBUYENTES A FISCALIZAR

Desde la perspectiva de la Administración Tributaria, alcanzar los objetivos de la
fiscalización tributaria depende en gran medida de una correcta programación de
las actuaciones de fiscalización, lo cual supone:
- Seleccionar a los deudores tributarios que serán fiscalizados.
- Definir los tributos y periodos que serán materia de revisión.
- Determinar los puntos críticos que deben ser revisados,
- Fijar el tipo de actuación que se llevará a cabo, el cual podría ir desde una
simple compulsa de comprobantes contra registros t declaraciones, hasta
una fiscalización integral de todos los tributos a cargo del sujeto fiscalizado.

Por otro lado, a fin de garantizar la igualdad en materia tributaria y salvaguardar los
derechos de los administradores se exige una completa imparcialidad por parte de
la Administración Tributaria en la delicada tarea de seleccionar a los sujetos que
serán fiscalizados.
En este escenario, para garantizar los interese de los distintos actores del
procedimiento de fiscalización, desde hace algunos años, la Administración
Tributaria utiliza herramientas informáticas que le permiten, a partir de la
información disponible en la Base de Datos Nacional seleccionar de manera objetiva
a los contribuyentes que deben ser fiscalizados y definir los alcances de las
actuaciones que se llevara a cabo en cada caso.
Así las cosas, la principal fuente de programación de las acciones de fiscalización de
la Sunat está dada por la información disponible en la Base de Datos Nacional de
dicha Administración Tributaria.
A partir del análisis u la confrontación de las distintas fuentes de información que
alimenten esta base de datos, la Administración Tributaria puede construir perfiles
de evasión que le permiten programar la fiscalización de los deudores tributarios
que presentan mayores riegos de cumplimento y fijar los alcances de las actuaciones
de fiscalización que se desarrollarán en cada caso.
Estos perfiles de evasión se construyen en base a la combinación de un conjunto de
características, datos o atributos de los deudores tributarios, previamente definidos
por la Administración Tributaria, a partir de análisis de la información proporcionada
por el propio deudor tributario y de la confrontación (cruce) de esta información
con los antecedentes que obran en los archivos de la Administración Tributaria y la
información proporcionada por otros deudores tributarios y terceros.

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

Como se ha señalado en los párrafos anteriores, desde que empezaron a utilizarse
herramientas informáticas para presentar, capturar, procesar y seleccionar
información, la cantidad de datos aportados por el propio deudor tributario sobre
sus operaciones económicas se ha incrementado dramáticamente.
En este escenario, actualmente, la información proporcionada por el deudor
tributario a través de declaraciones determinativas y declaraciones informativas,
constituye uno de los principales insumos con los que cuenta la Administración
 Tributaria parta encontrar comportamientos atípicos que encajan dentro de los
perfiles de evasión definidos por esta.
Para ello, la Administración Tributaria puede efectuar análisis verticales y análisis
horizontales de la información proporcionada en las declaraciones determinativas y
contrastar esta información con los antecedentes que obran en sus archivos y con
la información proporcionada por otros deudores tributarios y/o terceros.
Análisis vertical. - Consiste en analizar los ratios obtenidos a partir de los datos
proporcionados por el deudor tributario en la declaración determinativa
correspondiente a un periodo determinado.
Análisis horizontal. - Consiste en analizar la información proveniente de las
declaraciones presentadas por los deudores tributarios en varios periodos
tributarios.

III. GV
IV. FV
V. WFV
VI. F