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& EMPRESAS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO-
CONTABLE DE LOS RETIROS
DE BIENES
4
S S
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2010
S
7,040 EJEMPLARES
E E
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN Introducción ............................................................................................ 3
A
TOTAL O PARCIAL
R R
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822
1.
2.
Autoconsumo ..................................................................................... 7
2010-03424
6. Gastos de representación .................................................................. 50
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
ISBN: 978-612-4038-77-8 7. Retiros por robo, caso fortuito o fuerza mayor ................................... 59
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221000247 Anexos ............................................................................................ 62
N
DIAGRAMACIÓN DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
& O
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
C
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E E
INTRODUCCIÓN
A
R R
La idea central acerca de los retiros de bienes, y que nunca debe ser perdida de vista ya
que el hacerlo provoca confusiones, es tener claro que siempre se tratarán de gastos (en al-
gunos casos, como las bonificaciones –variante de retiro de bienes– son ingresos negativos,
P O
lo que al final implicará lo mismo, esto es, que una pérdida o un ingreso negativo tienen el
mismo signo, son partidas que producen disminución de ingresos).
M D
Por ello, desde la perspectiva de la Ley del Impuesto a la Renta, los retiros de bienes se-
rán considerados como deducciones tributarias en tanto cumplan con los requisitos genera-
les y específicos que esta norma dispone (causalidad, proporcionabilidad, razonabilidad, de-
E TA
Desde el punto de vista de la Ley del IGV, algunos retiros de bienes califican como ven-
ta, pero solo para esta ley, ya que como señalamos anteriormente, estos son operaciones
que producen o un gasto o un ingreso negativo, tanto desde un punto de vista contable como
N
uno tributario.
A lo largo de la presente guía se revisarán las formas que adoptan los retiros de bienes y
se analizarán las disposiciones legales tributarias que existen sobre estas.
& O
Todas las siguientes expresiones son empleadas para referirse a los retiros de bienes,
como veremos más adelante algunas resultan siendo sinónimas de otras:
- Autoconsumo.
- Muestras.
- Bonificaciones.
- Obsequios.
- Donaciones.
- Regalos.
- Actos de liberalidad.
- Atenciones a clientes.
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JURISPRUDENCIA
S
Los retiros de bienes deben ser determinados sobre base cierta
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• RTF Nº 5278-5-2006 (28/09/2006)
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La transferencia, apropiación o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes, deben ser
comprobados y determinados sobre base cierta.
P O
La entrega de afiches publicitarios no constituye retiro de bienes
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En cuanto al reparo de retiro de bienes por la entrega gratuita de afiches se señala que los afiches no son
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bienes que la empresa retire en beneficio directo o en favor de terceros. Se indica que el tercero al reci-
bir los afiches no tiene obligación de adquirir los productos que promocionan, y que la entrega de los afi-
ches responde a una técnica de marketing a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para su pron-
ta venta y acorde con lo que es propio a la realización de su objeto social, por lo que, en este punto, la
ley no grava como retiro la entrega de los afiches efectuada por la empresa. Se señala que cuando el re-
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glamento de la Ley del IGV considera retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad a título gratui-
to, tales como los obsequios, no se está refiriendo a la entrega de afiches, toda vez que dichos bienes no
representan para el adquirente el uso de tal bien, como pueden ser, los lapiceros, polos, llaveros, alma-
naques, etc, calidad que no alcanza a un afiche, el cual, solo tiene por fin ser un instrumento promocional
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de mercadeo, como ocurre con otros medios de similar naturaleza corno los volantes que las empresas
distribuyen en sus propios locales o a los transeúntes a través de terceros en las calles.
C
Así pues, desvirtuada su utilización como bien en provecho propio del adquirente, resulta
forzado reputar como retiro, en su calidad de obsequio, la entrega gratuita de afiches a terce-
ros practicada como técnica comercial por el contribuyente.
INFORME SUNAT
Sumilla:
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que
para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados re-
quisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la pres-
tación de servicios.
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Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
en el caso de prestación de servicios. - El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bie-
BASE LEGAL:
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nes debidamente acreditadas conforme lo
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disponga el Reglamento.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo - El retiro de bienes para ser consumidos por
A
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al Consumo, aprobado por Decreto Supre- la propia empresa, siempre que sea nece-
mo N° 055-99-EF y modificatorias (en adelan- sario para la realización de las operaciones
te, TUO del IGV). gravadas.
P O
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a - Bienes no consumibles, utilizados por la
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, propia empresa, siempre que sea necesa-
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF,
M D
premo N° 064-2000-EF (en adelante, Regla- - El retiro de bienes para ser entregados a
mento del IGV). los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
ANÁLISIS: el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga median-
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 del TUO te ley.
N
salvo que sea necesario para la realización de establece que no se consideran ventas las entre-
operaciones gravadas. gas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas rea-
- La entrega de los bienes a los trabajadores de lizadas, siempre que cumplan con determinados
la empresa cuando sean de su libre disposición requisitos, debe entenderse que esta norma solo
y no sean necesarios para la prestación de sus está haciendo alusión a las bonificaciones que se
servicios. otorgan por la venta de bienes y de ningún modo a
la prestación de servicios.
- La entrega de bienes pactada por convenios
Colectivos que no se consideren condición de A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta
trabajo y que a su vez no sean indispensables que en términos generales, se considera como re-
para la prestación de servicios. tiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que
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se transfiere la propiedad de los mismos a título
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los gratuito, tales como obsequios, muestras comer-
S
retiros que no son considerados ventas y, entre ciales y bonificaciones, razón por la cual, para que
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otros, señala que para efecto del IGV, no son ven- una determinada operación no constituya retiro
tas las entregas de bienes muebles que efectúen de bienes, debe estar expresamente contempla-
las empresas como bonificaciones al cliente sobre
A
da como una excepción, lo que no ocurre en el su-
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ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artícu-
lo 5, excepto el literal c).
puesto materia de consulta.
CONCLUSIÓN:
P O
Como se puede apreciar de las normas glosadas, El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del ar-
para efecto del IGV, se considera como operación tículo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
M D
de “venta” la transferencia de bienes a título one- que para efecto de dicho impuesto no se consi-
roso y los retiros de bienes, salvo las excepciones deran ventas las entregas de bienes muebles que
previstas en las normas sobre la materia. efectúen las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
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En ese sentido, cuando las normas que regulan pla determinados requisitos; únicamente se refiere
el IGV hacen referencia al término “venta”, debe a las bonificaciones realizadas por ventas de bie-
interpretarse dicho concepto considerando la de- nes, más no por la prestación de servicios.
finición contemplada en el TUO del IGV y su Re-
glamento, no procediendo dar a dicho término un Lima, 2 de agosto de 2002
contenido más amplio al expresamente previsto en
N
meral 3 del artículo 2 del Reglamento del IGV, se Intendente Nacional Jurídico (e)
C
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Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
1. AUTOCONSUMO
El autoconsumo de un bien implica descartar la transferencia de propiedad del mismo,
ello se debe a que el contribuyente ha tomado bienes de su propiedad y los ha consumido,
entre este tipo de acciones tenemos:
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la empresa hubiere encargado.
S
c. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmue-
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ble.
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d. En general, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa.
R R
Vamos a notar que en este tipo de situaciones la empresa en un momento origen es la
propietaria de bienes, mayormente asociado a partidas de inventarios, y en un momento pos-
P O
terior, los bienes han desaparecido debido a que la empresa los ha consumido. Como no
existe transferencia de propiedad, no existe razón para la emisión de un comprobante de
pago, por ello, en el Reglamento de Comprobantes de Pago no encontraremos un supuesto
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APLICACIÓN PRÁCTICA
• Autoconsumo de mercaderías
La empresa Mi Oficina S.A. se dedica a la comercialización de útiles de escritorio, debido a que esta en-
N
tidad tiene que cubrir las demandas de útiles efectuadas por sus diferentes áreas administrativas ha dis-
puesto que los jefes de área autoricen de manera semanal los requerimientos de materiales de sus res-
pectivas secciones.
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Por ello, el jefe del área de contabilidad autoriza el requerimiento de útiles con un valor en libros de S/. 200.
Solución:
Como se indicó en el enunciado del caso, se trata de una empresa comercializadora, la cual, en un pri-
mer momento adquiere mercaderías con el propósito de efectuar una posterior venta. Esto implica que
los útiles requeridos fueron registrados, junto con las demás adquisiciones, en la cuenta 601 Compra de
mercaderías y conforman el saldo de la cuenta 20 Mercaderías.
El posterior consumo que realizará la empresa de una porción de estos bienes, implicaría en primer lu-
gar efectuar un asiento de reclasificación como sigue:
-----------------------------------x-----------------------------------
60 Compras 200
606 Suministros diversos
61 Variación de existencias 200
611 Variación de mercaderías
60 Compras 200
601 Mercaderías
61 Variación de existencias 200
616 Variación de suministros diversos
x/x Reclasificación de mercaderías a suministros diversos.
S S
-----------------------------------x-----------------------------------
26 Suministros diversos 200
S
261 Suministros diversos
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20 Mercaderías 200
201 Mercaderías
A
R R x/x Destino de la reclasificación.
-----------------------------------x-----------------------------------
P O
A continuación la empresa registrará el consumo de los bienes:
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-----------------------------------x-----------------------------------
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-----------------------------------x-----------------------------------
94 Gastos administrativos 200
94659 Otras cargas diversas de gestión
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-----------------------------------x-----------------------------------
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FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
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Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
En esta anotación hemos empleado los códigos: 00 ya que el documento que sustenta
la salida es un documento particular impuesto por el propio contribuyente (nota de salida de
almacén –o expresión similar–), así como el código 99 ya que preferimos emplear la expre-
sión Autoconsumo.
Autoconsumo - conclusión
- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen tope.
- IGV: no se considera venta, ni siquiera debe ser considerada como una venta exonerada
o inafecta, debido a como ya se ha señalado, esta operación es un gasto para la empresa
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y no un ingreso.
S
- Reglamento de comprobantes de pago: no se debe emitir comprobante de pago.
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Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
“La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de pro-
mocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, (…)”.
Esto implicará que dentro de esta figura encontremos una acción de publicidad asociada
S S
a esta forma de retiro de bienes: la empresa incurre en estos gastos debido a que desea pro-
mocionar a la empresa o a productos (bienes o servicios) de la empresa, lo cual se logra en
S
la mayoría de casos trasladando la propiedad de bienes o en otras, permitiendo que el poten-
E E
cial cliente pruebe las cualidades del producto de forma inmediata, por ejemplo, en el caso
de las degustaciones.
A
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La definición brindada en párrafos anteriores implica que las muestras son una forma de
retiro de bienes con fines promocionales. Sin embargo, es importante hacer notar que la refe-
rida Ley del IGV dispone que las muestras médicas no se consideran venta, ello hace que el
P O
resto de bienes que se otorguen en calidad de muestra sí sean considerados como ventas.
del IGV, la cual señala que los retiros con fines promocionales son considerados venta solo
en el importe que supere el 1% del promedio de los ingresos brutos de los últimos doce me-
ses con un máximo de 20 UIT.
E TA
En la vida diaria, para automatizar el control de los retiros de bienes con fines promocio-
nales, se debería crear un reporte que presente la información consolidada de los ingresos
brutos de los últimos doce meses (incluido el mes de la liquidación del IGV), que a continua-
ción saque el promedio de esta suma, calcule luego el 1% de la cifra anterior, verificando que
N
no se supere de las 20 UIT y finalmente compare con el valor venta acumulado de los reti-
ros de bienes.
& O
El cálculo aludido en párrafos anteriores nos puede presentar dos situaciones, en la pri-
mera, el valor de mercado de los bienes entregados pueden encontrarse por debajo de los
límites, lo que implicaría que no existe base afecta con el IGV. Una hoja de trabajo como la
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CUADRO Nº 1
Ingresos
Periodo
brutos
1 May-10 50,000
2 Abr-10 30,000
S S
4 Feb-10 70,000
S
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5 Ene-10 25,000 a. Tope 1% 481
A
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Nov-09 42,000
P O
8 Oct-09 31,000 Menor de (a) con (b) 481 Límite
9 Set-09 23,000
M D
12 Jun-09 67,000
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Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
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Detalle de la operación
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Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe
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104859515 Colorante Sandolán Púrpura Kilogramos 4 0
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R R Valor de mercado S/. 400
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Precio de venta S/. -
Transferencia a título gratuito
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RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548
EMISOR
N
Como se advierte por las cifras trabajadas en el ejemplo, en este caso no existen impor-
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perado el límite tributario, por lo tanto, el exceso debe ser considerado como venta y afec-
tarlo al IGV.
CUADRO Nº 2
Ingresos
Periodo
brutos
1 May-10 30,000
2 Abr-10 40,000
S S
4 Feb-10 25,000
S
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5 Ene-10 98,000 a. Tope 1% 460
A
7
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Nov-09 31,000
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8 Oct-09 23,000 Menor de (a) con (b) 460 Límite
9 Set-09 64,000
M D
12 Jun-09 24,700
-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 863
C
El gasto registrado en el asiento anterior es reparable para efectos tributarios, ya que así
lo dispone el artículo 44 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta.
14
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
supermercados, obsequios en las carreteras rumbo a las playas, obsequios en eventos, etc),
en otros, el obsequio bajo la forma de muestra es más personalizado, está dirigido a poten-
ciales clientes o clientes habituales a efectos de que aprecien las bondades de un producto.
Por ello, según lo dispone el RCP se debe elaborar el comprobante de pago correspondien-
te, como se aprecia en los ejemplos siguientes.
Para la segunda de las situaciones, el comprobante de pago sería una factura y su con-
fección podría adoptar la siguiente forma:
S S
RUC : 20123456789
Universo Químico S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria FACTURA
S
E E
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha: 03/05/2010
A
R R
Adquirente o usuario: Xstilos S.A.
RUC: 20369852147
Punto de partida:
Punto de llegada:
Av. Manco Cápac 523 - La Victoria - Lima
Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
P O
Nº de Guía de remisión: 001-0025647
Detalle de la operación
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Notarán que en la confección del comprobante no se ha gravado con el IGV, esto se debe
a que el retiro de los bienes se produjo el 3 de mayo y la determinación de si estos retiros se
encuentran o no afectos con el impuesto solo puede establecerse al culminar este mes de
mayo, sigue un esquema en el que cada salida no se grava, pero al final del mes se verifican
los límites y se grava el exceso, sin embargo, en la práctica diaria también se da la situación
inversa, esto es, todo sale gravado con el impuesto y al final del mes se determina el límite y
se reversa, de ser el caso, el exceso.
En el PDT Nº 621, las cifras de nuestro ejemplo generarán el siguiente llenado (para
efectos didácticos vamos a suponer que estas son las únicas operaciones realizadas por el
contribuyente).
S S
S
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A
R R
P O
M D
Como ya se ha indicado anteriormente, esta operación es venta solo para la Ley de IGV,
E TA
en lo que concierne a Renta no representa un ingreso que deba ser considerado en la base
imponible del pago a cuenta de este mismo mes, por lo que, en la casilla 301, este importe no
figura, se consigna cero (recuerden que por fines didácticos, en los supuestos de este caso,
hemos indicado que se trata de la única operación del mes).
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C
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Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
S
Es simplemente un mensaje de alerta, pero que no impide que se genere posteriormen-
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te el archivo de envío a la Sunat.
A
En lo que concierne a su anotación en el kardex de la empresa, este adoptará la siguien-
R R
te forma: (ver cuadro Nº 2 en la siguiente página)
P O
Nótese que la salida de los bienes, y finalmente, el importe que se tomará para con-
tabilizar el gasto se debe efectuar a valores históricos, este generará el siguiente asiento
contable:
M D
--------------------x---------------------
65 Cargas diversas de gestión 2,000
6595 Retiros con fines promocionales
E TA
- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen tope.
- IGV: son considerados venta solo en el importe que supere el 1% del promedio de los
ingresos brutos de los últimos doce meses con un máximo de 20 UIT.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago. Es de-
seable que se elabore un comprobante por cada operación, sin embargo, en algunas
situaciones de acuerdo a la cantidad de beneficiario, es mejor, operativamente hablan-
do, emitir un comprobante resumen, pero a efectos de no tener problemas tributarios,
E TA
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio
M D
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN
TIPO (TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
P O
FECHA SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
(TABLA 10) UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
S S
A TOTALES 0 0,00 5 2.000,00
siempre debe contar con un detalle de las personas que recibieron los bienes, a efectos
de que si la Sunat lo estima conveniente se pueda efectuar el cruce de información co-
rrespondiente.
- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen límite en su deducción.
- IGV: se considera venta solo en la parte que exceda el tope fijado.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago debido a
S S
que existe transferencia de propiedad.
S
E E
JURISPRUDENCIA
A
R R
• El traslado a un tercero del uso y aprovechamiento de un bien constituye retiro de bienes
dos, el uso y consumo final de los mismos corresponde a terceros, por lo que procede mantener el repa-
ro al retiro en este extremo.
E TA
Se considera retiro de bienes para efecto del Impuesto General a las Ventas a los obsequios, tales como
las entregas que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrílicos
y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
& O
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del ar-
tículo 2 del Reglamento de la Ley de IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas
de los bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o prestación de servicios de una
empresa excluyendo, ya que se tratarían de gastos de representación, aquellos que buscan proyectar
una imagen genérica de la empresa.
INFORME SUNAT
Sumilla:
Los retiros de bienes solo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida que los mismos sean efec-
tuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados
por el Sector Público, con excepción de las empresas conformantes de la actividad Empresarial del Es-
tado, no se encontrarán gravados con dicho impuesto.
S S
y su Reglamento respecto al retiro de bienes.
Señor CPC
En relación con la consulta formulada, entende-
S
E E
HERNÁN CASTRO MONTERO mos que la misma se encuentra orientada a de-
terminar si los retiros de bienes efectuados por el
Sector Público, con excepción de las empresas
A
Gerente de Contabilidad – Gerencia Central de
Finanzas
R R
Oficina General de Administración
conformantes de la actividad empresarial del Esta-
do, se encuentran gravados con el IGV.
P O
Al respecto, cabe indicar que el inciso a) del ar-
ESSALUD tículo 1 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
Presente lectivo al Consumo(2) señala que el IGV grava la
M D
de 22/11/2002: “(...) de las normas que regulan el se ha indicado que “(...) en lo que se refiere a la
IGV fluye claramente que el retiro de bienes es donación de productos hidrobiológicos, cabe se-
una figura que solo puede ser realizada por una ñalar que las donaciones efectuadas por entida-
& O
empresa y no por otro tipo de sujetos”. des que no tienen carácter de empresa no se en-
cuentran afectas al IGV, teniendo en cuenta que
Agrega que, mediante la Resolución N° 5216-2- solo se grava como retiro de bienes la transferen-
C
2003 de 12/09/2003, el Tribunal Fiscal ha recogi- cia a título gratuito que realice el propietario, socio
do el concepto de “empresa” que la define como o titular de una empresa o la empresa misma.”
una “unidad de producción o de cambio basada en
el capital que persigue la obtención de beneficio, El criterio contenido en dicho pronunciamiento ha
a través de la explotación de la riqueza, la publici- sido ratificado en el Informe N° 337-2002-SUNAT/
dad, el crédito u otra actividad económica” y como K00000(4), el cual indica que “(...) de las normas
una “organización de personal, capital y trabajo, que regulan el IGV, fluye claramente que el retiro
con finalidad lucrativa; ya sea de carácter privado, de bienes es una figura que solo puede ser realiza-
en que se persigue la obtención de un lucro para da por una empresa y no por otro tipo de sujetos.”
los socios o accionistas; o de carácter oficial, que
se propone realizar un servicio público o cumplir En ese orden de ideas, los retiros de bienes solo
otra finalidad beneficiosa para interés general”. se encontrarán gravados con el IGV, en la medi-
da que los mismos sean efectuados por sujetos
Teniendo en consideración lo antes expuesto, su que realicen actividad empresarial. En consecuen-
Despacho consulta si al Sector Público, tipificado cia, los retiros de bienes realizados por el Sector
20
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos normativa aplicable no ha variado sustancialmente en este
Internos aspecto.
S
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P O
M D
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N
& O
C
3. BONIFICACIONES
Las bonificaciones, desde un punto de vista de la Ley del IGV, representan una operación
no afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones que la misma norma dispone
(artículo 2 numeral 3, penúltimo párrafo y artículo 5 numeral 13 –excepto el literal c) del Re-
glamento de la Ley del IGV):
a. Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector económico al
que pertenece el generador de la bonificación.
S S
b. Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condicio-
nes.
S
c. Se emita el comprobante de pago o la nota de crédito correspondiente.
E E
Es importante precisar que la inafectación a las bonificaciones dispuesta por la Ley del
A
IGV comprende a aquellas entregas de bienes muebles que efectúen las empresas a sus
R R
clientes por ventas realizadas, estas entregas, en su acepción genérica son retiros de bienes,
pero por su naturaleza particular de bonificación no se encuentran gravadas con el IGV. (1)
P O
Desde una perspectiva contable y para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, el efec-
to es el mismo: se trata de un ingreso negativo, esto es, su importe es de naturaleza deudora
y provoca una disminución en los ingresos del mes. Veamos con el siguiente caso:
M D
APLICACIÓN PRÁCTICA
E TA
La empresa comercializadora de bebidas alcohólicas San Tadeo S.A., como parte de una agresiva cam-
paña de ventas, ha dispuesto que durante todo el mes de abril 2010, por cada 100 cajas de cerveza com-
pradas por los clientes se otorgue una bonificación de 2 cajas adicionales. Si una empresa adquirió 500
cajas de cerveza ello implicará que se le deben otorgar 10 cajas adicionales.
& O
Datos adicionales:
C
El valor de mercado de cada caja que será vendida asciende a la suma de S/. 28.
¿Cómo contabilizar esta operación y, adicionalmente, cuáles son las obligaciones tributarias derivadas
de la misma?
(1) Hay otros tipos de bonificaciones, como las que se materializan mediante la entrega de notas de crédito únicamente y no existe retiro
de bienes (por ejemplo, bonificación por volumen de compras), en estos casos, este comprobante resulta siendo un equivalente de
dinero, el cual se puede aplicar a futuras obligaciones o ser cancelado mediante un egreso de dinero. Al ser un equivalente de dinero,
este tipo de bonificación tampoco se encuentra afecto con el IGV, ya que el dinero es excluido del concepto de bien mueble por la
Ley del IGV.
22
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
Solución:
En las prácticas contables la forma de registrar las bonificaciones se reduce a dos posiciones, en la pri-
mera –la menos convincente–, refleja la bonificación como una disminución de las ventas del periodo
(afectando la cuenta donde se acumulan las ventas brutas), mientras la segunda, controla estas en una
cuenta separada –que en un efecto global produce lo mismo que en el caso anterior–, pero afectando
a una cuenta distinta. Esto último tiene sus ventajas, ya que permite a las gerencias vigilar las bonifica-
ciones que el negocio está otorgando, mientras que en el primer tratamiento, no distingue la venta de la
bonificación.
Apelaremos, para el desarrollo del caso planteado, a la segunda de las mencionadas, ya que considera-
mos que es la práctica más útil para registrar las bonificaciones otorgadas, esto implicará que la contabi-
S S
lización apelará al uso de la cuenta 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
S
En lo que concierne a la forma de elaborar los comprobantes de pago, existen varias formas de hacerlo,
E E
pero que al final llegan a lo mismo: un ingreso disminuido producto del otorgamiento de la bonificación.
A
R R Cantidad P. Unit. Precio de venta
P O
Venta de 500 cajas S/. 28 S/. 14,000
-----------------------------------x-----------------------------------
E TA
12 Clientes 14,000
121 Clientes
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 235
741 DRBC
40 Tributos por pagar 2,235
N
40111 IGV
70 Ventas 12,000
701 Mercaderías
& O
691 Mercaderías
20 Mercaderías 7,650
201 Mercaderías
x/x Provisión del costo de venta.
-----------------------------------x-----------------------------------
Notarán en el asiento elaborado que el importe a cobrar al cliente es la suma de S/. 14,000 sin conside-
rar el importe de los bienes entregados como bonificación, es de destacarse también que el monto del
IGV corresponde únicamente al de las 500 cajas vendidas, los bienes bonificados no producen ningún
efecto en este tributo.
El costo de venta de esta transacción está dado por el valor en libros de las 510 unidades entregadas.
Puede concluirse que se trata de una operación que se suele denominar “descuento en factura”, en esta
modalidad de emisión del comprobante, la factura que se emita por esta operación adoptaría la forma
que se muestra a continuación (se factura como venta las 510 unidades y de inmediato se aplica un des-
cuento por las 10 cajas entregadas como bonificación):
RUC : 20123456789
Sansón Hermanos S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria FACTURA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha: 03/05/2010
S S
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. Punto de partida: Av. Manco Cápac 523 - La Victoria - Lima
S
RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
E E
Nº de Guía de remisión: 001-0025647
A
R R Ítem Descripción
Detalle de la operación
IGV 2,235
& O
Otra modalidad bastante extendida consiste en elaborar el comprobante de pago por el total enviado y
posteriormente emitir una nota de crédito por la bonificación otorgada.
24
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
RUC : 20123456789
Sansón Hermanos S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria FACTURA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha: 03/05/2010
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. Punto de partida: Av. Manco Cápac 523 - La Victoria - Lima
RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
Nº de Guía de remisión: 001-0025647
S S
Detalle de la operación
S
E E
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe
A
R R
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 510 14,280
P O
Precio de venta 14,280
IGV 2,235
RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548 ADQUIRENTE
C
Ello implicaría que se tenga que emitir una nota de crédito para luego ser aplicada contra la factura de
nuestro ejemplo.
RUC : 20123456789
Sansón Hermanos S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria NOTA DE CRÉDITO
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-000758
Fecha: 04/05/2010
Documento que
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. F/. 120-001256
modifica:
RUC : 20369852147
S S
S
Detalle de la operación
E E
Item Descripción Unidad de medida Cantidad Importe
A
R R
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 10 280
P O
Bonificación Campaña
Verano - 2010
IGV 45
N
RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548
ADQUIRENTE
26
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
C
PERIODO : Mayo 2010
RUC & O : 20123456789
EMPRESA : Sansón Hermanos S.A.
ESTABLECIMIENTO(1) N : Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 2004859515
TIPO (TABLA 5) : 02
DESCRIPCIÓN : Bramido 250 ml
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 12
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio
27
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
Nótese en el llenado del kardex que la totalidad de la salida (las 510 cajas) forman parte del costo de ven-
tas de la transacción. Así existan 10 como bonificación, estas también conforman el costo de la operación,
esto se debe a que la totalidad de los bienes salidos están comprometidos en una transacción de venta; es
el ingreso de esta operación el que sufre los efectos (disminución) de la bonificación a otorgar.
En el PDT la bonificación, según la posición que hemos asumido, generará la siguiente presentación:
S S
S
E E
A
R R
P O
M D
E TA
N
Bonificaciones - conclusión
INFORME SUNAT
Sumilla:
28
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
INFORME N° 148-2004-SUNAT/2B0000
de “bonificación”; no verificándose un supuesto de
accesoriedad, en los términos del segundo párra-
S
MATERIA: fo del numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de
E E
la Ley del IGV.
Se formulan las siguientes consultas:
A
Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer pá-
R R
La entrega de servicios por parte de las empresas
que prestan servicios comerciales, como una bo-
rrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV señala que, para
efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV)
P O
nificación adicional al servicio, que cumplan los re-
quisitos establecidos en el Reglamento de la Ley e Impuesto de Promoción Municipal (IPM), no se
del IGV(1), ¿es un concepto distinto al concepto de consideran ventas las entregas de bienes muebles
“servicio gratuito” establecido en el numeral 6 del que efectúen las empresas como bonificaciones al
M D
artículo 6 del Reglamento del IGV y, por lo tan- cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
to, no debe ingresar para el cálculo del crédito plan con los requisitos establecidos en el nume-
fiscal? ral 13 del artículo 5 del citado reglamento, excepto
E TA
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° Conforme se puede apreciar de las normas ante-
055-99-EF(2) y normas modificatorias (en ade- riormente glosadas, la legislación del IGV solo ha
lante, TUO de la Ley del IGV e ISC). regulado como “bonificaciones” a aquellas entre-
gas de bienes muebles efectuadas con ocasión
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a
de la venta de bienes y no por la prestación de
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
servicios(4). En tal sentido, únicamente la entrega
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-
gratuita de bienes muebles a título de bonificación,
EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Re-
en tanto cumpla con los requisitos antes mencio-
glamento de la Ley del IGV).
nados, no se encontrará gravada con el IGV.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artículo otorgue a los mismos, constituye una opera-
3 del citado TUO define a los “servicios” como toda ción no gravada a efectos de realizar el cál-
prestación que una persona realiza para otra y por culo del crédito fiscal, de acuerdo al proce-
la cual percibe una retribución o ingreso que se dimiento establecido en el numeral 6.2 del
considere renta de tercera categoría para los efec- artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
tos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el arrenda- De otro lado, en cuanto a la entrega de bienes mue-
miento de bienes muebles e inmuebles y el arren- bles que se efectúe a manera de bonificación(6) se
damiento financiero. parte de la premisa que la consulta está referida
a las bonificaciones que se realizan sobre ventas
De las normas antes citadas, fluye que la pres- efectuadas; en ese sentido cabe señalar que en
tación de servicios gravada con el IGV es aque- nuestra opinión, dicha operación no debe compu-
S S
lla por la cual se percibe una retribución o ingre- tarse como no gravada para efectos de la aplica-
so que califique como renta de tercera categoría, ción del cálculo del crédito fiscal de acuerdo al mé-
S
aun cuando no estuviera gravada con el Impuesto todo establecido en el numeral 6 del artículo 6 del
E E
a la Renta. Es decir, que la prestación de servicios Reglamento de la Ley del IGV.
efectuada a título gratuito, en la medida que no se
A
ha percibido un ingreso o retribución por la misma, En efecto, el punto i) del numeral 6.2 del artículo
R R
no califica como “servicio” para efecto del IGV(5) y,
por lo tanto, constituye una operación inafecta de
dicho impuesto.
6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
para efectos de la aplicación del procedimiento de
la prorrata del crédito fiscal del IGV, se entende-
P O
rá como operaciones no gravadas a las compren-
En este orden de ideas, se tiene que toda didas en el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV e
prestación de servicios a título gratuito se en- ISC que se encuentren exoneradas o inafectas del
M D
otros), salvo la excepción mencionada en la cios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya
nota a pie de página 5. adquisición estuvo gravada, siempre que sean
realizadas en el país.
Por su parte, el punto i) del numeral 6.2 del artícu-
lo 6 del reglamento de la Ley del IGV dispone que De la norma anteriormente glosada fluye que, se
para efectos de aplicar el procedimiento de cálculo consideran como operaciones no gravadas, en-
tre otras, a las comprendidas dentro del ámbito
N
servicios a título gratuito que deberán ser consi- a la operación como comprendida dentro del ám-
derados como “operaciones no gravadas”. En tal bito de aplicación del IGV y, posteriormente, de-
sentido, e independientemente de la denomina- terminar que la misma esté exonerada o inafec-
ción que se brinde a los mismos, en tanto se trate ta del impuesto.
de la prestación de servicios a título gratuito, tales Ahora bien, en el caso de las entregas de bienes
servicios serán considerados como operaciones muebles que efectúan las empresas como bonifi-
no gravadas para efectos del cálculo del crédito caciones al cliente sobre ventas realizadas(6), las
fiscal señalado en el numeral 6.2. del artículo 6 del mismas no se consideran ventas para efecto del
Reglamento de la Ley del IGV. IGV(7), vale decir, no se enmarcan dentro de lo dis-
puesto en el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV
Respecto a la segunda consulta, y tal como e ISC.
se ha sostenido en el numeral precedente, la
prestación de servicios a título gratuito, inde- En tal sentido, toda vez que la entrega de bie-
pendientemente de la denominación que se nes muebles al cliente realizada a título de
30
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
cuentra inafecta del IGV(5), independientemente Decreto Supremo N° 136-96-EF, publicado el 31/12/96.
de la denominación que reciba (donación de servi-
(4) Criterio contenido en el Informe N° 216-2002-SUNAT/K00000.
S
cios, bonificación de servicios, entre otros).
(5) La única excepción al carácter oneroso del servicio está
E E
contemplada en el numeral 2 del inciso c) del artículo 3 del
Teniendo en cuenta que la prestación de servicios TUO de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definición
realizada a manera de bonificación es a título gra-
A
de servicios afectos, la entrega a título gratuito que no impli-
R R
tuito, califica como una operación no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artí-
culo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
que transferencia de propiedad de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamen-
te, salvo en los casos señalados en el reglamento.
P O
(6) Siempre que: a) se trate de prácticas usuales en el mercado
La entrega de bienes muebles que se efectúe a o que respondan a determinadas circunstancias tales como
manera de bonificación(6) sobre ventas realizadas, pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
con carácter general en todos los casos en que ocurran
M D
no califica como “operación no gravada” a efectos iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
del cálculo del crédito fiscal de acuerdo al procedi- o en la nota de crédito respectiva.
miento establecido en el numeral 6.2 del artículo 6 (7) Según lo dispuesto en el penúltimo párrafo del numeral 3 del
del Reglamento de la Ley del IGV. artículo 2 del reglamento de la Ley del IGV.
E TA
4. REGALOS U OBSEQUIOS
Según el diccionario de la Real Academia Española un regalo es una “dádiva que se hace
voluntariamente o por costumbre”, mientras que obsequio se define como “regalo que se
hace”, resultan siendo expresiones sinónimas de la palabra donación ya que esta hace refe-
rencia al acto de “traspasar graciosamente a otra algo o el derecho que sobre ella tiene”. En
ambas existe una transferencia de propiedad de bienes a título gratuito, ¿hay diferencia en-
tre unas y otra?, en el habla común no existiría mayor diferencia, pero a efectos de nuestra
normativa tributaria sí existe un interés de identificar plenamente una donación, ya que esto
S S
permitirá la deducción tributaria del gasto para el donante, así como que la donación no se
encuentre gravada con el IGV en algunas situaciones particulares, por ello desarrollaremos
S
este tema en un capítulo aparte.
E E
En este acápite revisaremos aquellos regalos u obsequios en los que no existe interés de
A
R R
calificarlos como donación, resultando de interés para la Ley del Impuesto a la Renta identifi-
car en unos casos actos de liberalidad (gasto reparable) y en otros, operaciones que generan
un gasto deducible. Para fines de la Ley del IGV, se trataría en todos los casos de una ope-
P O
ración afecta con este impuesto.
M D
APLICACIÓN PRÁCTICA
Regalos (aguinaldos) por navidad a los trabajadores
E TA
Para fines didácticos vamos a trabajar el caso de una sola persona en relación al obsequio que recibirá
de su empresa empleadora en el mes de diciembre de 2010, con los siguientes datos:
Se pide:
Registrar el retiro del bien (la canasta navideña) y el efecto en la renta de quinta categoría del
C
trabajador.
Solución:
Iniciaremos contabilizando la adquisición de la canasta navideña, en esta estamos afectando las cuentas
que mueven el inventario, lo cual trae ventajas para el control administrativo. Esta forma de registro tie-
ne un correlato en la vida real ya que representa la entrega de la canasta para su custodia (pudieron ser
todas las canastas adquiridas, pero en nuestro ejemplo solo estamos haciendo el seguimiento de una de
ellas) al almacenero de la empresa, de modo que en un cruce de información entre el kardex y el alma-
cén existirá concordancia de cifras.
32
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
Primera opción:
-----------------------------------1-----------------------------------
60 Compras 1,000
606 Suministros diversos
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
42 Proveedores 1,190
421 Facturas por pagar
x/x Provisión de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------2-----------------------------------
S S
26 Suministros diversos 1,000
261 Suministros diversos
S
61 Variación de existencias 1,000
E E
611 Mercaderías
x/x Destino de la compra.
A
R R -----------------------------------x------------------------------------
P O
Otra forma de registrar la adquisición de la canasta hubiera sido como sigue, en la cual no tocamos las
cuentas de almacén, empleando en su reemplazo una de carga diferida, el control administrativo de las
canastas en el almacén sería de forma extracontable:
M D
Segunda opción:
-----------------------------------1/a-----------------------------------
E TA
Posteriormente, se producirá la entrega de la canasta navideña, por este acto se debe emitir un compro-
bante de pago, tal como lo dispone el Reglamento de Comprobante de Pago:
C
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
(…)
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro”.
El comprobante apropiado a elaborar será una boleta de venta, la cual tendría la siguiente forma:
RUC : 20123456789
Universo QuÍmico S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-065458
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Sergio Galvarini Ochoa
DNI Nº 08482859
S S
Detalle de la operación
S
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe
E E
269999998 Canasta de Navidad Unidades 1 1,000
A
R R Aguinaldo de
Navidad
P O
Precio de venta S/. -
M D
EMISOR
& O
La emisión de la boleta de venta generará un asiento como el que sigue por el IGV que grava el retiro:
C
-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 190
649 IGV
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
x/x Provisión del IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
El valor de la canasta otorgada forma parte de la base imponible sobre la que se calcula la retención por
renta de quinta categoría, ya que así se desprende de lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta:
34
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
“Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, agui-
naldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
(…)”.
Remuneración anual:
S S
S/. 7,000 x 12 = S/. 84,000
S
E E
Gratificaciones:
A
Aguinaldo:
R R
Total renta bruta de quinta
= S/. 1,000
P O
categoría del año = S/. 99,000
M D
El asiento por el envío a gastos del aguinaldo y de la retención de la quinta categoría sería el siguiente:
-----------------------------------3-----------------------------------
61 Variación de existencias 1,000
C
611 Mercaderías
60 Compras 1,000
606 Suministros diversos
x/x Entrega de canasta de Navidad.
-----------------------------------4-----------------------------------
38 Cargas diferidas 1,000
389 Otras cargas diferidas
26 Suministros diversos 1,000
261 Suministros diversos
x/x Destino de la salida de almacén.
--------------------x---------------------
-----------------------------------5-----------------------------------
62 Cargas de personal 8,630
621 Sueldo 7,000
627 EsSalud 630
629 Otras cargas de personal 1,000
38 Cargas diferidas 1,000
389 Otras cargas diferidas
40 Tributos por pagar 2,588
40911 AFP 898
S S
40175 Imp. Renta 5ª categoría 1,060
40313 EsSalud 630
S
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,042
E E
411 Remuneraciones por pagar
x/x Provisión de planilla de sueldo.
A
R R -----------------------------------6-----------------------------------
94 Gastos de administración
9462 Cargas de personal
8,630
P O
79 Cargas imputables a cuenta de costos 8,630
791 CICC
M D
Si se optara por la secuencia de registros señalados en el asiento Nº 1/a solo se tendrían que elaborar
posteriormente los asientos Nº 5 y 6.
El movimiento que se genera en el almacén provoca los siguientes registros en el kardex de la empresa:
(ver cuadro en la siguiente página).
N
36
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
37
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
En lo que se refiere al Impuesto a la Renta no existiría base imponible ya que la operación es un gasto.
S S
S
E E
A
R R
P O
M D
- Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que será deducible si se cumple con el principio de
causalidad.
JURISPRUDENCIA
C
Los gastos incurridos por la empresa en golosinas y artículos de limpieza son reparables debido a que no
resulta razonable que el empleador tenga que otorgar obsequios a sus trabajadores para que estos cum-
plan con su obligación de proporcionarle la información necesaria para su afiliación a los sistemas públi-
cos o privados de seguridad social, según corresponda.
38
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
Los gastos por canastas navideñas deben ser merituados por la Administración Tributaria contrastando la
relación que presenta el contribuyente, en donde figura el nombre de las personas que recibieron el bien
y la verificación con el libro de planillas o con los contratos de trabajo.
S S
RTF Nº 603-2-2000 (19/07/2000)
S
E E
A
R R
• Obsequios reparables
sión de las fiestas navideñas, menos aún cuando la factura que sustenta la compra de los mismos, se-
ñala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
E TA
N
& O
C
5. DONACIONES
Las donaciones constituyen actos de liberalidad y, en lo que concierne al tema de la pre-
sente guía operativa, nos interesa revisar los aspectos tributarios y contables cuando la do-
nación implica un retiro de bienes, de modo que las donaciones en servicios y en dinero es-
tán descartadas de este análisis.
S S
turaleza particular ya que con la expresión donación la Ley del Impuesto a la Renta y la del
IGV establecen consecuencias tributarias para esta forma de gasto.
S
E E
En lo que concierne a la Ley del Impuesto a la Renta, el artículo 37 inciso x) señala que:
A
(…)
R R
P O
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y depen-
dencias del Sector Público nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) benefi-
M D
cencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas;
(vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural
indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
E TA
cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50”.
N
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importa-
ción. En caso de que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La deprecia-
ción de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
40
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector corres-
S
E E
pondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado”.
A
R R
Las citas de los párrafos anteriores destacan la importancia en distinguir una donación de
un simple regalo u obsequio. Ahora bien, una vez establecido que nos encontramos bajo la
figura de una donación, apreciaremos que no en todos los casos se producirá la misma con-
P O
secuencia tributaria, ya que, de no cumplirse con las condiciones señaladas, un gasto será
reparable y en otras no; y en otras circunstancias la donación se afectará con el IGV y en
otras no.
M D
APLICACIÓN PRÁCTICA
E TA
Una institución privada peruana ha donado al Indeci carpas por un valor de S/. 38,000, se pide estable-
cer las consecuencias contables y tributarias de tal decisión.
N
Solución:
& O
Como ya se ha indicado en situaciones anteriores, la forma de contabilizar un bien, que se adquiere para
trasladar la propiedad de este en un brevísimo plazo, dependerá de las preferencias del profesional que
tiene a su cargo el establecimiento de las políticas contables de la institución.
C
Vamos a trabajar la adquisición con la siguiente contabilización, en la que afectamos a una cuenta de
cargas diferidas:
-----------------------------------1/a-----------------------------------
38 Cargas diferidas 38,000
389 Otras cargas diferidas
40 Tributos por pagar 7,220
40111 IGV
42 Proveedores 45,220
421 Facturas por pagar
x/x Provisión de compra de carpas para donación.
-----------------------------------x-----------------------------------
En el supuesto que estamos trabajando, estos bienes no son ingresados al almacén de la empresa, por
lo que no habría nada que ingresar al kardex de esta, si bien no hay movimiento en almacenes, sí se pro-
duce un retiro de bienes ya que las carpas formaban parte de los activos de la empresa.
RUC : 20123456789
Universo QuÍmico S.A.
S S
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-065458
S
E E
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Indeci
A
R R
RUC: 20135890031
P O
Detalle de la operación
Donación a Defensa
Civil
(el valor incluye el IGV)
N
EMISOR
42
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
-----------------------------------x-----------------------------------
65 Cargas diversas de gestión 38,000
654 Donaciones
38 Cargas diferidas 38,000
389 Otras cargas diferidas
x/x Contabilización de la donación efectuada al Indeci.
-----------------------------------x-----------------------------------
S S
Notarán que este retiro de bienes no está sujeto al IGV, debido a la aplicación del artículo 2 inciso k) de la
Ley del IGV, en este caso, debido a que el Indeci es un organismo perteneciente al Sector Público. Con-
S
sideramos que en el caso de esta donación no existe información alguna que se vaya a incluir en las ca-
E E
sillas de IGV del PDT Nº 621, ya que no se trata de venta gravada o inafecta, lo que existe es una ficción
de venta solo en el caso de que se cumpla el supuesto de afectación, ya que como se aprecia, una do-
A
R R
nación, es en su naturaleza un gasto y no un ingreso.
P O
• Donación de productos terminados
Una empresa, que elabora productos lácteos, ha decidido donar 200 cajas (de 24 unidades y 100 gra-
M D
mos) de leche a la asociación sin fines de lucro Mundo Mar, organización no lucrativa destinada a acti-
vidades de beneficencia.
E TA
Datos adicionales:
Solución:
& O
Como los bienes objeto de donación forman parte de los productos terminados, la salida de almacén de
estos generará un asiento como el que sigue:
-----------------------------------x-----------------------------------
C
RUC : 20086783105
Doria S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-023554
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Mundo Mar
RUC: 2008482854
S S
S
E E
Detalle de la operación
A
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe
R R
211154461 Doria Cx24x100gr Cajas 200 9,600
P O
Donación a Mundo
M D
EMISOR
-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 1,533
649 Donaciones
40 Tributos por pagar 1,533
40111 IGV
x/x Provisión IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------
44
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
En esta situación sí se ha gravado con el IGV debido a que el sujeto receptor de la donación no es nin-
guno de los que permite que esta no se encuentre gravada con el impuesto.
Por ello, suponiendo que esta fuera la única operación realizada en el mes, generaría la siguiente pre-
sentación en el PDT Nº 621:
S S
S
E E
A
R R
P O
M D
E TA
N
Donaciones - conclusión
- Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que será deducible si se cumple con los
C
requisitos que señala la Ley del Impuesto a la Renta (sujeto donatario y límites).
- IGV: en algunos casos se encuentra afecta a este impuesto en otros no, dependerá del
sujeto donatario.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado
(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
E TA
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 12
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio
M D
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
P O OPERACIÓN
(TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
R R
12/07/2010 16 1.400 12,00 16.800,00
S
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
INFORME SUNAT
de la inafectación del IGV e ISC a que se refie-
INFORME N° 134-2004-SUNAT/2B0000
ren el inciso k) del artículo 2 y el segundo párra-
MATERIA: fo del artículo 67 del TUO de la Ley del IGV, son
las siguientes:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas
con las donaciones nacionales que recibe el Go- a. La importación de bienes transferidos a título
bierno del Perú: gratuito a favor de los donatarios.
1. ¿Es pertinente que el donante nacional en su b. La transferencia de bienes a título gratuito a fa-
S S
carta de donación, exprese su voluntad de aco- vor de los donatarios.
gerse o no a los beneficios tributarios?
Agrega la norma que, la inafectación antes men-
S
cionada incluye todas aquellas donaciones cuyos
E E
2. ¿Es procedente que los beneficios tributarios
se soliciten y concedan, posteriormente al ejer- beneficiarios son los sujetos que califiquen como
cicio fiscal en el cual se efectuó la donación na- donatarios(1).
A
R R
cional; como es el caso de resoluciones expe-
didas en vía de regularización?
(…)
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se- donación la voluntad de acogerse o no los benefi-
lectivo al Consumo: cios tributarios respecto de dichos impuestos.
E TA
El primer párrafo del inciso k) del artículo 2 del Ahora bien, el goce de la inafectación del IGV e ISC,
TUO de la Ley del IGV, señala que no está grava- de ser el caso, se da en la oportunidad en que se
da con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la produce la transferencia de bienes a título gratuito
importación o transferencia de bienes que se efec- en favor de las entidades y dependencias del Sec-
túe a título gratuito, a favor, entre otros, de entida- tor Público nacional, excepto empresas, o la impor-
des y dependencias del Sector Público, excepto tación. Sin embargo, el sector correspondiente de-
N
empresas; siempre que sea aprobada por Reso- berá emitir la respectiva Resolución Ministerial que
lución Ministerial del sector correspondiente. En apruebe dicha donación a efectos que el donante
este caso, agrega la citada norma, el donante no acredite o sustente el beneficio bajo comentario.
& O
segundo párrafo del artículo 67 del mencionado donaciones otorgadas en favor, entre otras, de en-
TUO, no está gravada con el Impuesto Selectivo al tidades y dependencias del Sector Público nacio-
Consumo (ISC) la importación o transferencia de nal, excepto empresas; siempre que dichas enti-
bienes a título gratuito, a que se refiere el inciso k) dades y dependencias cuenten con la calificación
del citado artículo 2. previa por parte del Ministerio de Economía y Fi-
nanzas mediante Resolución Ministerial.
Ahora bien, a efecto(s) de regular la cobertura, los re-
quisitos y el procedimiento a seguir para la aplicación Ahora bien, el numeral 1.1 del inciso s) del artícu-
de la referida inafectación, se emitió el Reglamento lo 21 del Reglamento de la LIR dispone que tratán-
de la inafectación del IGV e ISC a las donaciones. dose de la deducción por donaciones prevista en
el inciso x) del artículo 37 del citado TUO, los do-
Así, de conformidad con el artículo 2 del mencio- nantes podrán deducir dicha donación como gas-
nado Reglamento, las operaciones que se en- to en el ejercicio en que se produzca cualquiera de
cuentran comprendidas dentro de los alcances los siguientes hechos:
- Tratándose de efectivo, que el monto sea en- De otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en el inci-
tregado al donatario. so b) del artículo 49 del TUO de la LIR, las perso-
nas naturales, sociedades conyugales que opten
- Tratándose de bienes inmuebles, que la dona- por tributar como tales y sucesiones indivisas do-
ción conste en escritura pública de fecha cier- miciliadas, podrán deducir de su renta neta global
ta, con indicación individual del inmueble dona- el gasto por concepto de donaciones otorgadas,
do, de su valor real y el de las cargas que ha de entre otras, a favor de las entidades y dependen-
satisfacer el donatario. cias del Sector Público nacional, excepto empre-
sas, siempre que dichas entidades y dependen-
- Tratándose de títulos valores, que estos sean cias cuenten con la calificación previa por parte
cobrados. del Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial. La deducción no podrá ex-
S S
- Tratándose de otros bienes muebles, que la ceder del 10% de la renta neta global anual, luego
donación conste en un escrito de fecha cier- de efectuada la compensación de pérdidas descri-
S
ta en la cual se especifique y valore los bienes ta en la citada ley.
E E
que se donan.
En este mismo sentido, el numeral 1 del artículo
Asimismo, de conformidad con el numeral 1.2 del
A
28-B del Reglamento de la LIR antes menciona-
R R
citado artículo, solo se podrá deducir la donación si
las entidades beneficiarias están calificadas como
entidades perceptoras de donaciones(2) y se en-
do, establece que las personas naturales, socie-
dades conyugales que opten por tributar como ta-
les y sucesiones indivisas domiciliadas deducirán
P O
cuentran inscritas en el registro de entidades per- de la renta neta global, los gastos por concepto de
ceptoras de donaciones que lleva la Sunat. donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Público nacional, excep-
M D
Es del caso indicar que, el numeral 1.4 del inciso s) to empresas, y de las entidades sin fines de lucro
del artículo 21 del mencionado reglamento, seña- a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49
la que los donantes acreditarán la realización de la del TUO de la LIR, hasta por el monto máximo se-
donación a las entidades y dependencias del Sec-
E TA
Adicionalmente, el numeral 2.5 del inciso s) del ci- to que debe seguirse a efecto que las donaciones
tado artículo 21, establece que las entidades y de- efectuadas a favor del Sector Público nacional, ex-
pendencias del Sector Público nacional, excepto cepto empresas, puedan gozar del beneficio de la
& O
empresas, emitirán la resolución que corresponda deducción del gasto; no siendo un requisito para
mediante la cual acrediten haber aceptado la do- gozar de tal beneficio que el donante exprese en
nación, indicando el nombre o razón social del do- su carta de donación la voluntad de acogerse o no
C
48
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
CONCLUSIONES: (…)
S S
e Impuesto Selectivo al Consumo, el goce de to de la inafectación del IGV e ISC a las donaciones, son do-
la inafectación se da en la oportunidad en que natarios, entre otros, las entidades y dependencias del Sec-
tor Público, excepto empresas; entendiéndose como tales,
S
se produce la transferencia de bienes a título
a los pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles
E E
gratuito en favor de las entidades y dependen- de Gobierno nacional, regional y local, el Poder Judicial, los
cias del Sector Público nacional, excepto em- organismos constitucionalmente autónomos –tales como:
A
presas, o cuando se realiza la importación. el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones, la
R R
La resolución ministerial mediante la cual se
aprueba la donación, acredita o sustenta la
Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Na-
cional de Identificación y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría
General de la República, el Banco Central de Reserva del
P O
inafectación del Impuesto General a las Ventas Perú, la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal
e Impuesto Selectivo al Consumo. Constitucional–, las instituciones públicas descentralizadas
y demás entidades del Sector Público que cuenten con una
asignación presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
M D
del artículo 21 del Reglamento de la LIR, de- comprendidas dentro del inciso a) del artículo 18 del TUO
pendiendo del tipo de donación realizada. de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran califica-
das mediante esta Resolución Ministerial como entidades
perceptoras de donaciones para los fines dispuestos en el
La resolución mediante la cual se acepta la dona- inciso x) del artículo 37 y el segundo párrafo del artículo 49
ción, acredita o sustenta la deducción del gasto del citado TUO.
para efecto del Impuesto a la Renta.
N
& O
C
6. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
La Ley del Impuesto a la Renta nos ofrece una definición de lo que debe entenderse como
gastos de representación. Así, en el artículo 21 inciso m) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta señala:
S S
disposiciones:
(…)
S
E E
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37 de la Ley, se consideran gastos
de representación propios del giro del negocio:
A
R R
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus ofici-
nas, locales o establecimientos.
P O
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos
M D
Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del
negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior,
N
estos tendrían una vinculación directa con el (los) productos o servicio(s) que produce la em-
presa. En los gastos de representación es la imagen de la empresa proyectada al exterior lo
que justifica el gasto.
Encontraremos que la Ley del Impuesto a la renta impone un límite cuantitativo al importe
que puede ser deducido como gasto de representación, este está establecido por el artículo
37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala:
50
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias”.
Nótese que la Ley del Impuesto a la Renta señala que la base imponible está conformada
por los ingresos brutos del periodo y el Reglamento por los ingresos netos, resultando con-
tradictorias entre sí, por lo que si consideramos la jerarquía de ambas normas, resultará que
debe prevalecer la normatividad indicada en la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que se refiere a la Ley del IGV, existe una disposición parecida a la de Renta, la cual
encontramos en el artículo 6 numeral 10) del Reglamento de la Ley del IGV:
S S
“Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el crédito fiscal establecidas en el Decreto,
se ceñirá a lo siguiente:
S
E E
(…)
A
10. Gastos de representación
R R
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fis-
cal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
P O
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un año calendario”.
M D
Repasemos los aspectos contables y tributarios de los retiros de bienes que califican
como gastos de representación en el siguiente ejemplo.
E TA
APLICACIÓN PRÁCTICA
N
Con ocasión de las fiestas navideñas la empresa Quimpu S.A. suele hacer obsequios a sus principa-
les clientes, por ello decidió que en el presente año, se les entregaría una botella de un fino licor. El va-
lor de mercado de los bienes regalados asciende a la suma de S/. 52,000 (el cual coincide con el valor
C
de costo ya que existe poca diferencia de tiempo entre el momento de la compra de los licores y la en-
trega a los clientes).
Datos adicionales:
El crédito fiscal del mes sin considerar el ajuste a los gastos de representación asciende a S/. 685,000
(Base imponible: S/. 3’605,263).
INGRESOS
PERIODO
BRUTOS
1 Ene-10 130,000
2 Feb-10 140,000
3 Mar-10 170,000
4 Abr-10 125,000
5 May-10 198,000
6 Jun-10 142,000
7 Jul-10 131,000
S S
8 Ago-10 123,000
9 Set-10 164,000
S
E E
10 Oct-10 137,000
11 Nov-10 167,000
A
12 Dic-10 124,700
R R Total 1,751,700
P O
Solución:
En este tipo de operaciones resulta conveniente hacer el ingreso de todas las adquisiciones al kardex
de la empresa, para luego empezar a descargar a medida que se efectúe el reparto, esto es así debi-
M D
do a que existirá un lapso de tiempo entre la recepción de los bienes y la entrega a su destinatario final,
por lo que, por interés de control interno se registrará un ingreso al almacén y posteriormente se anota-
rán las salidas del mismo.
E TA
-----------------------------------1-----------------------------------
60 Compras 52,000
606 Suministros diversos
N
-----------------------------------2-----------------------------------
26 Suministros diversos 52,000
261 Suministros diversos
61 Variación de existencias 52,000
611 Mercaderías
x/x Destino de la compra.
-----------------------------------x-----------------------------------
Las entregas de los licores a los clientes se desarrollarán a lo largo de 5 días calendario, y significarán
un asiento consolidado como sigue:
-----------------------------------3-----------------------------------
61 Variación de existencias 52,000
611 Mercaderías
52
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
60 Compras 52,000
606 Suministros diversos
x/x Salida de licores como atenciones a clientes.
-----------------------------------4-----------------------------------
65 Cargas diversas de gestión 52,000
6595 Gastos de representación
26 Suministros diversos 52,000
261 Suministros diversos
x/x Provisión del gasto por atenciones a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------
S S
Si bien es cierto, como en toda transferencia de propiedad, se debe emitir un comprobante de pago, sería
S
más apropiado hacer la entrega de los obsequios con una guía de remisión y no como en los ejemplos an-
E E
teriores con un comprobante de pago, esto se debe a que como se trata de un obsequio, para fines tributa-
rios –y de control interno– debe probarse que se efectuó la entrega del licor, resultando contraproducente
A
al efecto que se busca lograr en el cliente, el que este puede saber el valor del regalo que está recibiendo,
R R
de modo que, como en una guía de remisión no existe obligación de consignar el valor del bien y es un do-
cumento que puede ser empleado como “cargo de entrega” resulta ser idóneo para nuestros fines.
P O
Las guías de remisión podrían haber sido elaboradas de la siguiente manera (en este ejemplo se ha ela-
borado la guía por solo una unidad):
M D
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Daniel Torres Xentao DNI: 08678315
& O
DESTINATARIO
E TA
MÉTODO DE VALUACIÓN M D : Promedio
Aten-
12/10/2010 09 0001 3562 99 1 400,00 400,00 129 400,00 51.600,00
E E
S S ción
A
TOTALES 0 0,00 1 400,00
S
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
Al final del mes, en el caso del IGV y al final del periodo, en lo que concierne a renta se efectuarán las
siguientes verificaciones.
Como se ha indicado, se debe verificar si los gastos de representación superan o no, el 0.5% los ingre-
sos brutos acumulados en el periodo, teniendo un tope de 40 UIT.
Verificando:
S S
Ingresos
S
Periodo
brutos
E E
1 Ene-10 130,000
A
2
R R
Feb-10 140,000
P O
3 Mar-10 170,000 Determinando límite:
M D
4 Abr-10 125,000
7 Jul-10 131,000
N
9 Set-10 164,000
& O
12 Dic-10 124,700
Determinamos entonces, que existe una suma en exceso sobre el límite de S/. 43,241 que sirve
para determinar la suma de S/. 8,216 que no corresponde considerar como crédito fiscal. De es-
tos dos importes, S/. 43,241 será un gasto reparable a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta,
mientras que los S/. 8,216 será un gasto deducible ya que se trata de un IGV que no se puede tomar
como crédito fiscal, en consecuencia, es costo o gasto (interpretación en contrario del artículo 69 de la
Ley del IGV).
-----------------------------------1-----------------------------------
64 Tributos 8,216
6499 IGV
40 Tributos por pagar 8,216
40111 IGV
x/x Provisión del IGV que grava el retiro de bienes por
S S
atención a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------
S
E E
La anotación en el PDT sería producto del siguiente cálculo:
A
R R
Crédito fiscal antes de ajuste
S/. 685,000
Base imponible
S/. 3’605,263
P O
Ajuste:
M D
56
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
- Impuesto a la Renta: genera un gasto que será deducible si se cumple con los requisitos
que señala la Ley del Impuesto a la Renta (causalidad y límites).
- IGV: En algunos casos se encuentra afecta a este impuesto, en otros no, dependerá de si
se exceden o no los límites de la norma.
S S
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado
(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
S
E E
A
R R
JURISPRUDENCIA
P O
• Gasto de representación - naturaleza
La entrega de agendas de cuero realizadas por una empresa a sus clientes en forma selectiva y perso-
nalizada, no califica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representación.
E TA
El solo hecho que los gastos de representación no superen el límite establecido por la Ley del Impuesto
a la Renta no implica que el gasto deba ser aceptado automáticamente, correspondiendo más bien pre-
sentar pruebas que razonablemente permitan concluir que se observaba el principio de causalidad y que
& O
Los gastos efectuados para la realización de eventos, entre otros, dirigidos a los estudiantes de las ca-
rreras de medicina y afines, son gastos deducibles para efecto de la renta neta, considerando a los mis-
mos como gastos de publicidad y no como gastos de representación.
INFORME SUNAT
Sumilla:
(…)
En caso de que en un mes determinado se exceda alguno de los límites establecidos para el uso del cré-
dito fiscal respecto de los gastos de representación propios del giro o negocio, dicho exceso no genera-
rá derecho a crédito fiscal.
S S
to Bruto de cada periodo del crédito fiscal, determi-
MATERIA: nado de acuerdo a lo previsto en los Capítulos V,
S
VI y VII del Título I del aludido TUO.
E E
Se consulta lo siguiente:
Como fluye de las normas glosadas, tratán-
dose de gastos de representación, el crédi-
A
(…)
R R
En caso de que se exceda el límite establecido
para efecto de utilizar el crédito fiscal proveniente
to fiscal así como el Impuesto Bruto, se de-
terminan mensualmente. Ahora bien, dicho
crédito tiene 2 límites:
P O
de los gastos de representación, ¿se desconoce-
ría el crédito fiscal solo respecto del exceso? El medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en
M D
Respecto de la última consulta, el inciso a) del ar- En ese sentido, en caso de que en un mes deter-
tículo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispo- minado se exceda alguno de estos límites, dicho
ne que tratándose de gastos de representación, exceso no generará derecho a crédito fiscal.
el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el CONCLUSIONES:
N
reglamento.
(…)
El numeral 10 del artículo 6 del Reglamento de la
En caso de que en un mes determinado se exceda
aludida Ley establece que los gastos de represen-
& O
58
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
S S
“Artículo 37.- (…) son deducibles:
S
E E
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
A
R R
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
P O
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”.
Como se puede apreciar la norma citada dispone la demostración judicial del robo, pérdi-
M D
da por caso fortuito o fuerza mayor, sufrido por el contribuyente o en su defecto acreditar que
es inútil ejercitar tal acción (por ejemplo, quien cometió el delito ha fallecido, por lo que no
existiría nadie a quien llevar a juicio). Si lo contrastamos con el tiempo de duración de los pro-
E TA
cesos judiciales (por lo menos un par de años, en el mejor de los casos), no será difícil con-
cluir que se producirá una diferencia temporal entre la pérdida contable que deberá registrar-
se ni bien se tome conocimiento del hecho delictuoso y el momento en que se pueda contar
con la prueba judicial que la norma tributaria dispone.
(…)
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fis-
cal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e
C
insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;
S S
evento ocurrido, contando para ello con el informe emitido por una compañía de seguros –de
ser el caso– y la respectiva denuncia policial (el cual deberá ser tramitado antes de ser re-
S
querido por la Sunat.
E E
La cita normativa es la siguiente:
A
R R
“Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
P O
(…)
4. Pérdida, desaparición o destrucción de bienes
M D
acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.”
N
& O
APLICACIÓN PRÁCTICA
• Robo de inventarios
C
En el mes de junio de 2010, una de las camionetas de reparto de la empresa Acción S.A. sufrió un asal-
to, sustrayéndose lo siguiente:
60
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
Dato adicional:
Solución:
Como se ha señalado en los datos del presente caso, la empresa ha experimentado un robo a sus bie-
nes, por lo que procede efectuar el asiento correspondiente:
-----------------------------------1-----------------------------------
66 Cargas excepcionales 38,000
668 Gastos extraordinarios
S S
69 Costo de ventas 38,000
692 Productos terminados
S
x/x Reclasificación del costo de ventas.
E E
-----------------------------------x-----------------------------------
A
R R
Nótese que en el asiento anterior, estamos reclasificando el costo de los bienes robados, sacándolo del
costo de ventas y enviándolo a pérdidas debido a que estamos trabajando el supuesto de bienes que
conformaban parte de una venta, la cual ya se encontraba facturada y que en la salida anotada en el kar-
P O
dex de la empresa se indicó que era producto de una venta. La factura emitida por la venta tendrá que
ser anulada con una nota de crédito o en su defecto, registrar una nueva salida de almacenes para re-
poner los bienes robados.
M D
En el caso del dinero robado vamos a trabajar con el siguiente supuesto: este formaba parte de las co-
branzas y se estaba enviando a depositar al banco, en ese interin se trataba de una remesa en tránsito,
E TA
-----------------------------------2-----------------------------------
66 Cargas excepcionales 15,000
668 Gastos extraordinarios
10 Caja y bancos 15,000
N
En el presente caso, acorde con el título de la presente guía, nos interesa analizar el tratamiento de los
bienes sustraídos; como se ha indicado, la empresa efectuó la denuncia policial el mismo día que se pro-
C
dujo el asalto, de modo que no existe, de momento, la obligación de gravar con el IGV el retiro de es-
tos bienes.
Utilizamos la expresión “de momento” debido a que la norma tributaria no obliga a gravar con el IGV en
tanto se trate de un delito sufrido por la empresa, pero esto posteriormente tendrá que ser acreditado. Ya
hemos indicado que la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los hechos delictuosos deben ser pro-
bados judicialmente para que proceda la deducción tributaria en este tipo de tributo, por lo que, una vez
verificado el hecho en al ámbito de renta lo será también en la esfera de la Ley del IGV.
ANEXOS
En los ejemplos en los que se ha trabajado con un kardex, se ha hecho mención a los có-
digos de ciertas tablas, las cuales se encuentran indicadas en la Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2006/Sunat, las que reproducimos a continuación:
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA 07 Nota de crédito
02 PRODUCTO TERMINADO 08 Nota de débito
S S
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES 09 Guía de remisión - Remitente
04 ENVASES Y EMBALAJES 10 Recibo por arrendamiento
S
05 SUMINISTROS DIVERSOS 11 Póliza emitida por las bolsas de valores, bolsas de pro-
E E
99 OTROS (ESPECIFICAR) ductos o agentes de intermediación por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o productos o fuera
de las mismas, autorizadas por el Conasev
A
N° R R
TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
DESCRIPCIÓN
12
13
Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Documento emitido por bancos, instituciones finan-
cieras, crediticias y de seguros que se encuentren
P O
01 KILOGRAMOS bajo el control de la Superintendencia de Banca y
02 LIBRAS Seguros
03 TONELADAS LARGAS 14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía
M D
11 LATAS
18 Documento emitido por las administradoras privadas
12 CAJAS
de fondo de pensiones que se encuentran bajo la su-
13 MILLARES pervisión de la Superintendencia de Administradoras
& O
20 Comprobante de retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de trans-
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO porte de carga marítima
N° DESCRIPCIÓN
22 Comprobante por operaciones no habituales
00 Otros (especificar)
01 Factura 23 Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del re-
mate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
02 Recibo por honorarios
los martilleros o las entidades que rematen o subasten
03 Boleta de venta bienes por cuenta de terceros
04 Liquidación de compra 24 Certificado de pago de regalías emitidas por Perupetro
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servi- S.A.
cio de transporte aéreo de pasajeros 25 Documento de atribución (Ley del Impuesto General a
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, artículo
carga aérea 19, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT)
62
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
26 Recibo por el pago de la tarifa por Uso de agua su- 87 Nota de crédito especial
perficial con fines agrarios y por el pago de la cuota 88 Nota de débito especial
para la ejecución de una determinada obra o activi-
dad acordada por la Asamblea General de la Comi- 91 Comprobante de no domiciliado
sión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe 96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
de la Unidad de aguas y de riego (Decreto Supremo 97 Nota de crédito - No domiciliado
N° 003-90-AG, arts. 28 y 48)
98 Nota de débito - No domiciliado
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
99 Otros - Consolidado de boletas de venta
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
S S
29 Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las TABLA 12: TIPO DE OPERACIÓN
subastas públicas y a la retribución de los servicios
S
que presta N° DESCRIPCIÓN
E E
30 Documentos emitidos por las empresas que desempe- 01 VENTA
ñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante 02 COMPRA
A
R R
tarjetas de crédito y débito 03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA
31 Guía de remisión - Transportista 04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras 05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA
P O
de la denominada Garantía de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley 06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA
N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la In- 07 PROMOCIÓN
dustria del Gas Natural
M D
08 PREMIO
34 Documento del operador 09 DONACIÓN
35 Documento del partícipe 10 SALIDA A PRODUCCIÓN
E TA