UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

CIENCIAS ECONOMICAS
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
11vo CICLO
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
LIC. GUSTAVO PAR

ARRENDAMIENTOS NIC 17
Y CARACTERISTICAS DE NIIF 16

OSMAR SILVERIO ROBLERO VELASQUEZ 3219-13-13023

VENTURA CONOZ VELASQUEZ 3219-13-6711
TOMAS JORGE CHACAJ 3219-13-7289
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

Objetivo

Prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para

contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.

Alcance

Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que
sean distintos de los:

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares; y

(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de
teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:

(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como

propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión

(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento

operativo (véase la NIC 40); );

(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero

(véase la NIC 41 Agricultura

(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento

operativo

DEFINICIONES:

1) Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio

de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

2) Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

 Características:
a) El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
 b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea
ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza
que tal opción será ejercida.
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo
incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del
activo objeto de la operación y
e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.

Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento

financiero.

Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento
y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones
del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que
se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.

El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario

tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados
del arrendamiento, según proceda).

Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha

contratado el arrendamiento del activo.

Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción libre.

Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del
arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir
los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.

Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a la

negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por
un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.

Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero; y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la

tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:

(a) la inversión bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversión neta en el arrendamiento.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del

arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por
el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del
activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.

Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que
el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable,
la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares,
los fondos necesarios para comprar el activo.

Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones
distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras,
grado de utilización futura, índices de precios futuros, tasas de interés de mercado futuras,
etc.).
Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media entre el
inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una cláusula para
ajustar los pagos por arrendamiento a consecuencia de cambios en el costo de construcción
o adquisición de la propiedad arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras
medidas del costo o valor, tales como niveles generales de precios, o en los costos del
arrendador por la financiación del arrendamiento.
Arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que contengan una cláusula
en la que se otorgue al que alquila la opción de adquirir la propiedad del activo tras el
cumplimiento de las condiciones acordadas.
Tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento compra.

Clasificación de los arrendamientos

Un arrendamiento se clasificará como financiero
Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se clasificará como operativo
Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Puesto que la transacción entre un arrendador y un arrendatario se basa en un acuerdo de
arrendamiento entre las partes, será necesario que para ambos se utilicen definiciones
coherentes.
El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y
naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato.
Normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento como financiero son:
a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo
del arrendamiento;

b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea

suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea
ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza
que tal opción será ejercida;

c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo
incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;

d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del
activo objeto de la operación; y

e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.

la clasificación de un arrendamiento como de carácter financiero, son las siguientes:

a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas
por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;

b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del

importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un
descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y

c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo

periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los
habituales del mercado.
El arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad, se clasificará como operativo.
La clasificación del arrendamiento se hará al inicio del mismo. Si en algún otro momento el
arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones del contrato, salvo si el
cambio fuera para renovarlo, de forma que esta modificación habría dado lugar a una
clasificación diferente del arrendamiento.
Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como operativos o
financieros de la misma forma que los arrendamientos de otros activos.
Sin embargo, una característica de los terrenos es, normalmente, su vida económica
indefinida y, si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al término
del plazo del arrendamiento, éste no recibirá todos los riesgos y ventajas sustanciales
inherentes a la propiedad, en cuyo caso, el arrendamiento del terreno se considerará como
operativo.

Los componentes de terrenos y de construcciones, en un arrendamiento conjunto de terrenos

y construcciones, se considerarán de forma separada a efectos de la clasificación del
arrendamiento.
La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será
necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en construcciones,
sean clasificados como una propiedad de inversión.

Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un.
Inmueble mantenido en régimen de arrendamiento operativo, como propiedad de inversión.
Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán como si fueran un
arrendamiento financiero y, además, se utilizará el modelo del valor razonable para el activo
así reconocido. El arrendatario continuará la contabilización del arrendamiento como un
arrendamiento financiero, incluso si un evento posterior cambiara la naturaleza de los
derechos del arrendatario sobre el inmueble, de forma que no se pudiese seguir clasificando
como propiedad de inversión. Este será el caso si, por ejemplo, el arrendatario:
1. ocupa el inmueble, que por tanto se clasificará como una propiedad ocupada por el
dueño, por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se
produce el cambio de uso; o
2. realiza una transacción de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero no
vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad del
derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizará, por parte del
arrendatario, como un arrendamiento financiero al tercero, aunque éste pudiera
registrarlo como un arrendamiento operativo.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ARRENDATARIO
Reconocimiento Inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero, éste se reconocerá, en el estado
de situación financiera del arrendatario, como
un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o
ARRENDADOR
Reconocimiento Inicial
Los arrendadores reconocerán en su estado
de situación financiera los activos que
mantengan en arrendamientos financieros y
los presentarán como una partida por cobrar,
bien al valor presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Al
calcular el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento, se tomará
como factor de descuento la tasa de interés
implícita en el arrendamiento. Cualquier
costo directo inicial del arrendatario se
añadirá al importe reconocido como activo.
Medición Posterior
Cada una de las cuotas del arrendamiento se
dividirá en dos partes que
Representan, respectivamente, las cargas
financieras y la reducción de la deuda viva.
La carga financiera total se distribuirá entre
los periodos que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga
una tasa de interés constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente
de amortizar.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto
a un cargo por depreciación en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en
cada periodo. La política de depreciación
para activos depreciables arrendados será
coherente con la seguida para el resto de
activos depreciables que se posean, y la
depreciación contabilizada se calculará sobre
las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38
Activos Intangibles. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendrá la
propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará
totalmente a lo largo de su vida útil o en el
plazo del arrendamiento, según cuál sea
menor.
Información a revelar
por un importe igual al de la inversión neta en
el arrendamiento.
Medición Posterior
El reconocimiento de los ingresos financieros,
se basará en una pauta que refleje, en cada
uno de los periodos, una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión financiera neta
que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son también
fabricantes o distribuidores reconocerán los
resultados derivados de la venta en el
periodo, de acuerdo con las políticas
contables utilizadas por la entidad para el
resto de las operaciones de venta directa. Si
se han aplicado tasas de interés
artificialmente bajas, el resultado por la venta
se reducirá al que se hubiera obtenido de
haber aplicado tasas de interés de mercado.
Los costos incurridos por el fabricante o el
distribuidor que sea también arrendador, y
estén relacionados con la negociación o la
contratación del arrendamiento, se
reconocerán como un gasto cuando se
reconozca el resultado en la venta.
cuando el arrendador es también fabricante o
distribuidor, dará lugar a dos tipos de
resultados:
(a) la pérdida o ganancia equivalente al
resultado de la venta directa del activo
arrendado, a precios normales de venta,
teniendo en cuenta todo tipo de descuentos
comerciales y rebajas que sean aplicables; y
(b) la ganancia financiera que se obtenga en
el transcurso del periodo del arrendamiento.
Información a Revelar
los arrendatarios revelarán en sus estados
financieros la siguiente información,
referida a los arrendamientos
financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe
neto en libros al final del periodo
sobre el que se informa.
(b) Una conciliación entre el importe total de
los pagos del arrendamiento mínimos
futuros al final del periodo sobre el
que se informa, y su valor presente.
Además, una entidad revelará el total
de pagos del arrendamiento mínimos
futuros al final del periodo sobre el
que se informa, y de su valor
presente, para cada uno de los
siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(c) Cuotas contingentes reconocidas como
gasto en el periodo.
(d) El importe total de los pagos futuros
mínimos por subarriendo que se espera
recibir, al final del periodo sobre el que se
informa, por los subarriendos operativos no
cancelables.
(e) Una descripción general de los acuerdos
significativos de arrendamiento donde se
incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes
datos:
(i) las bases para la determinación de
cualquier cuota de carácter contingente que
se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de
renovación o las opciones de compra y las
cláusulas de actualización o escalonamiento;
y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad
en virtud de los contratos de arrendamiento,
tales como las que se refieran a la
distribución de dividendos, al endeudamiento
adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
Los arrendadores revelarán en sus estados
financieros la siguiente información, referida
a los arrendamientos financieros:
(a) una conciliación entre la inversión bruta
en el arrendamiento al final del periodo sobre
el que se informa y el valor presente de los
pagos mínimos a recibir en esa misma fecha.
Además, la entidad revelará, al final del
periodo sobre el que se informa, la inversión
bruta en el arrendamiento y el valor presente
de los pagos mínimos a recibir en esa misma
fecha, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) los ingresos financieros no acumulados (o
no devengados);
(c) el importe de los valores residuales no
garantizados reconocidos a favor del
arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que
cubran insolvencias relativas a los pagos
mínimos por el arrendamiento pendientes de
cobro;
(e) las cuotas contingentes reconocidas en
los ingresos del periodo;
(f) una descripción general de los acuerdos
de arrendamiento significativos concluidos
por el arrendador.
 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Arrendatario Arrendador
Reconocimiento inicial Reconocimiento inicial
Las cuotas derivadas de los Presentarán en su estado de situación
arrendamientos operativos se financiera, los activos dedicados a
reconocerán como gasto de forma lineal, arrendamientos operativos de acuerdo con
durante el transcurso del plazo del la naturaleza de tales bienes.
arrendamiento, salvo que resulte más Los ingresos procedentes de los
representativa otra base sistemática de arrendamientos operativos se reconocerán
reparto por reflejar más adecuadamente el como ingresos de forma lineal a lo largo
patrón temporal de los beneficios del del plazo de arrendamiento, salvo que
arrendamiento para el usuario.* * resulte más representativa otra base
sistemática de reparto, por reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de
consumo de los beneficios derivados del
uso del activo arrendado en cuestión.
Los costos directos iniciales, incurridos por
el arrendador en la negociación y
contratación de un arrendamiento
operativo, se añadirán al importe en libros
del activo arrendado y se reconocerán
como gasto a lo largo del plazo de
arrendamiento, sobre la misma base que
los ingresos del arrendamiento. La
depreciación de los activos depreciables
arrendados se efectuará de forma
coherente con las políticas normalmente
seguidas por el arrendador para activos
similares, y se calculará con arreglo a las
bases establecidas en la NIC 16 y en la
NIC 38.

Información a revelar Información a revelar

Los arrendatarios revelarán, en sus
estados financieros, la siguiente
información referida a los arrendamientos
operativos:
(a) El total de pagos futuros mínimos del
arrendamiento, derivados de contratos de
arrendamiento operativo no cancelables,
Los arrendadores revelarán, en sus
estados financieros, la siguiente
información referida a los arrendamientos
operativos:
(a) el importe total de los pagos mínimos
futuros del arrendamiento correspondiente
a los arrendamientos operativos no
que se vayan a satisfacer en los
siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) El importe total de los pagos futuros
mínimos por subarriendo que se espera
recibir, al final del periodo sobre el que se
informa, por los subarriendos operativos
no cancelables.
cancelables, así como los importes que
corresponden a los siguientes plazos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años;
(iii) más de cinco años.
(b) el total de las cuotas de carácter
contingente reconocidas como ingreso en
el periodo;
(c) una descripción general de las
condiciones de los arrendamientos
acordados por el arrendador.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero, cualquier

exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado no se
reconocerá inmediatamente como resultado en los estados financieros del vendedor
arrendatario. Este exceso se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento operativo, y

quedase claro que la operación se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado
se reconocerá inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor
razonable, todo resultado se reconocerá inmediatamente, excepto si la pérdida resultase
compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se
diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se
espera utilizar el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso
se diferirá y amortizará en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo.

En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el momento de

la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en libros, la pérdida derivada
de la diferencia entre ambas cifras se reconocerá inmediatamente.

PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS NIIF 16

Activo identificado en el contrato
Un activo puede estar implícita o explícitamente identificado en un contrato de
arrendamiento. Una entidad, al evaluar al inicio del arrendamiento si existe un activo
identificado, no necesita identificar un activo particular (por ej., un número de serie específico
de una máquina), sino solo si necesita el activo para cumplir el contrato desde el comienzo.

Una porción de capacidad de un activo es un activo identificado, si es físicamente distinta a

otra parte del activo (ej. un piso identificado de un edificio de propiedad horizontal). Una
capacidad u otra porción de un activo que no es físicamente distinta a otra, por ejemplo, una
porción de capacidad de un cable de fibra óptica, no es un activo identificado, salvo que
represente sustancialmente toda la capacidad del activo y por ello otorgue al cliente el
derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo.

Derechos sustantivos de sustitución del activo

Aunque un activo se encuentre especificado, el cliente no tiene el derecho de uso del activo
si el proveedor tiene un derecho sustantivo de sustitución durante el período de uso. Un
derecho del proveedor a sustituir el activo es sustantivo solo si se cumplen las siguientes
condiciones:

(i) El proveedor tiene la capacidad práctica de sustituir activos alternativos durante el

período de uso, por ejemplo, el cliente no puede impedir al proveedor sustituir el
activo y existen activos alternativos fácilmente disponibles al proveedor o que podrían
ser obtenidos por el proveedor dentro de un período razonable de tiempo.

(ii) El proveedor se beneficiaría económicamente del ejercicio del derecho a sustituir el

activo, es decir que los beneficios económicos asociados con la sustitución se espera
que excedan a sus costos. Si el activo está localizado en las instalaciones del cliente
o en otro sitio, los costos asociados con la sustitución generalmente serán mayores
que cuando está localizado en las instalaciones del proveedor y, por tanto, es más
probable que excedan de los beneficios asociados con la sustitución del activo.

La evaluación de la entidad para saber si existen derechos sustantivos de sustitución del

activo se debe basar en hechos y circunstancias al inicio del contrato y debe excluir la
consideración de hechos futuros que, al inicio del contrato, no se consideran probables de
ocurrencia.

Ejemplos de circunstancias que se deben excluir son:

- Un acuerdo con un cliente futuro a pagar una tasa de mercado por encima del mercado.
- La introducción de una nueva tecnología que no está sustancialmente desarrollada al inicio
del contrato.
- Una diferencia sustancial entre el uso del activo por el cliente o el rendimiento del activo y el
uso o rendimiento considerado probable al inicio.
- Una diferencia sustancial entre el precio de mercado del activo durante el período de uso y
el precio de mercado considerado probable al inicio.
Si el cliente no puede determinar si el proveedor tiene un derecho sustantivo de sustitución,
el mismo debe presumir que cualquier derecho no es sustantivo, por lo que en este caso
existe siempre un activo identificado.

Derecho a dirigir el uso del activo identificado

Un cliente tiene el derecho a dirigir el uso de un activo identificado si:

(i) tiene el derecho a dirigir cómo y para qué propósito se utiliza el activo durante el
período de uso.

En este caso, las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se utiliza el activo
están predeterminadas;

(ii) tiene el derecho a explotar el activo o dirigir a otros para explotar el activo de una
forma determinada, sin que el proveedor tenga el derecho a cambiar dichas
instrucciones o

(iii) el cliente ha diseñado el activo o partes específicas del mismo de una forma que
predetermina cómo y para qué propósito se va a utilizar el activo.

El cliente tiene el derecho a dirigir cómo y para qué propósito se utiliza el activo si, dentro del
alcance de su derecho definido en el contrato, puede cambiar cómo y para qué propósito se
utiliza el mismo durante el período de uso. Para ello debe considerar los derechos sobre la
toma de decisiones que son más relevantes para cambiar cómo y para qué propósito se
utiliza el activo.
Las decisiones son relevantes cuando afectan a los beneficios económicos.

Ejemplos de los derechos de toma de decisiones que, dependiendo de las circunstancias, le

brindan al cliente el derecho de cambiar la forma y con qué propósito se utiliza el activo,
dentro del alcance definido del derecho de uso, como ser:
- El tipo de producto que se produce con el activo.
- Cuándo se produce el producto.
- Dónde se produce el producto.
- Si se produce el producto y la cantidad del mismo.

Ejemplos de decisiones que no son relevantes incluyen derechos limitados a explotar o

mantener el activo. Las decisiones relevantes pueden estar predeterminadas por el diseño o
por restricciones contractuales. Salvo que el cliente haya diseñado el activo o aspectos
específicos, la entidad no debe considerar decisiones que se encuentran predeterminadas
con anterioridad al período de uso.

Derecho a obtener beneficios económicos futuros del activo identificado

La obtención del beneficio económico del activo se puede dar en forma directa o indirecta de
muchas formas, como utilizar, mantener o subarrendar el activo. Los beneficios económicos
derivados del uso del activo incluyen su producto principal y subproductos y otros beneficios
económicos del uso del activo que se pudieran realizar en una transacción comercial con un
tercero.
Si el contrato requiere a un cliente pagar al proveedor u otra parte una porción de los flujos
derivados del uso del activo como contraprestación, dichos flujos pagados se deben
considerar parte de los beneficios económicos que el cliente obtiene del uso del activo (por
ej., un cliente tiene que pagar al proveedor un porcentaje de las ventas por el uso de un
espacio, y este hecho no impide al cliente tener el derecho a obtener sustancialmente todos
los beneficios económicos derivados del uso del espacio).

Al evaluar el derecho, la entidad debe considerar los beneficios económicos que resultan del
uso del activo dentro del alcance del derecho del cliente a utilizar el activo.
Ejemplos de esta situación se pueden dar por ejemplo si:

(i) un contrato limita el uso de un vehículo a un territorio particular durante el período de

uso, la empresa debe considerar solo los beneficios económicos del uso del vehículo
en ese territorio y no más allá; o

(ii) un contrato especifica que un cliente puede conducir un vehículo solo hasta un
número particular de kilómetros durante el período de uso, la empresa solo debe
considerar los beneficios económicos derivados del uso del vehículo por los kilómetros
permitidos y no más allá de este límite.

Por otro lado, los beneficios económicos se deben referir al uso del activo y no a la
propiedad del mismo (por ej., no se deben considerar beneficios fiscales derivados de la
propiedad, pero sí créditos de energía renovable o subproductos derivados del uso del
mismo).

Derechos de protección por parte del proveedor

Un contrato puede incluir términos y condiciones diseñadas para proteger el interés del
proveedor en el activo u otros activos, para proteger a su personal o para asegurar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos. Estos derechos de protección suelen definir el
alcance del derecho de uso del cliente, pero no evitan que el cliente tenga derecho a dirigir el
uso de un activo.

Un contrato puede incluir determinadas cláusulas como derechos de protección, como ser:

- definir importe máximo de uso de un activo o un límite de dónde o cuándo el cliente puede
utilizar el activo;
- requerir a un cliente seguir prácticas operativas particulares o
- requerir que un cliente informe al proveedor de los cambios en la forma en que se utiliza un
activo.

Los derechos de protección suelen definir el alcance del derecho de uso del cliente, pero lo
hacen de forma aislada, sin evitar que el cliente tenga derecho a dirigir el uso de un activo.

Componentes de un contrato
Un contrato que es o contiene un arrendamiento, el ente debe contabilizar cada componente
como un arrendamiento de forma separada de los componentes distintos del arrendamiento.
La norma el derecho de uso de un activo subyacente es un componente del arrendamiento
por separado si:

(i) el arrendatario pueden beneficiarse del uso del activo en forma separada o
conjuntamente con otros recursos fácilmente disponibles para el arrendatario, esto es,
bienes o servicios que se venden o se alquilan en forma separada o recursos que el
arrendatario haya obtenido del arrendador o de otras transacciones o eventos; o

(ii) el activo subyacente no es altamente dependiente, ni está interrelacionado con otros

activos del contrato. Por ejemplo, el hecho de que el arrendatario pueda decidir no
arrendar un activo, sin afectar de forma significativa sus derechos de uso sobre otros
activos, puede ser indicativo de que el activo no es altamente dependiente, ni está
altamente interrelacionado.

Un contrato puede incluir importes a pagar por actividades y costos que no transfieren bienes
o servicios al arrendatario (por ej., un arrendador puede incluir en la cantidad total a pagar un
cargo por tareas administrativas).
Dicho importe a pagar no da lugar a componentes separados, pero se consideran como parte
de la contraprestación a asignar a los componentes.

Asignación de valores del contrato entre componentes

Arrendatario
Para cada contrato que contiene uno o más componentes de arrendamiento y otros
componentes distintos de arrendamiento, un arrendatario debe asignar la contraprestación
del contrato a cada componente de acuerdo con el precio individual relativo del componente
de arrendamiento y el precio agregado individual de los componentes distintos de
arrendamiento.

El precio individual relativo de los componentes de arrendamiento y distintos de

arrendamiento se deben determinar de acuerdo al precio que un arrendador o un proveedor
pagarían por el componente en forma separada. Si no existe el precio observable individual,
el arrendatario debe estimar el precio individual, maximizando el uso de la información
observable para estimar el mismo.

De forma más práctica y simplificada, el arrendatario puede elegir, por clase de activo
subyacente, no separar los componentes distintos de arrendamiento, y contabilizar cada
componente de arrendamiento y cualquier otro componente distinto de arrendamiento como
un componente único de arrendamiento.
Esta excepción no es aplicable a los derivados implícitos en contratos de arrendamiento.

Arrendador
El arrendador deberá aplicar la NIIF 15 ingresos por contratos con clientes para asignar la
contraprestación a los componentes.
 RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE
ARRENDAMIENTOS
1. En la contabilidad del arrendatario

1.1. Reconocimiento por el arrendatario Como ya se indicó, la NIIF 16 introduce un único

modelo de contabilidad del arrendatario al tener que reconocer sus activos y pasivos para
todos los contratos de arrendamiento con un plazo mayor a 12 meses, a menos que el activo
subyacente sea de bajo valor.

El arrendatario debe reconocer el activo por un lado, que representa su derecho de uso del
activo subyacente arrendado, y por otro el pasivo de arrendamiento que representa la
obligación de realizar los pagos de arrendamiento.

1.2. Medición por el arrendatario Medición del activo por el derecho de uso El arrendatario
debe contabilizar los activos de derecho de uso de manera similar a otros activos no
financieros (por ej., propiedad, planta y equipos), es decir, reconocer depreciación del activo
de derecho de uso.

En el momento inicial el arrendatario debe medir el activo de derecho de uso al costo, el que
estará formado por:

(i) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento medido por el valor
actual de los importes a pagar por el arrendamiento;

(ii) costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y

(iii) estimación de los costos que serán incurridos por el arrendatario en el

desmantelamiento y retiro del activo subyacente, los gastos por restauración del lugar
en que se encuentra el activo o los gastos de restauración del mismo activo. El
reconocimiento inicial de activos debe ser a su valor actual.

Revelación y presentación (clasificación) por el arrendatario

En el estado de situación financiera
El arrendatario deberá presentar en el estado de situación financiera:
(i) los activos por derechos de uso por separado de los otros activos, o dar a conocer la
integración de la línea en el estado de situación financiera, que incluye los derechos
de uso;

(ii) los pasivos por arrendamiento por separado de los otros pasivos, o hacer público las
líneas del estado de situación financiera que incluyen los pasivos por arrendamiento.
La NIIF 16 originará previsiblemente en el estado de situación financiera un incremento de
los activos, un incremento de los pasivos y una reducción del patrimonio neto. El motivo es
que el valor contable de los activos se reducirá más rápidamente que el de los pasivos, ya
que los activos generalmente se depreciarán linealmente, mientras que los pasivos, como se
indicó, se reducirán por la amortización, pero se incrementarán por los intereses.

Estado de resultados

En el estado de resultados el arrendatario deberá presentar por separado:

(i) gasto por intereses de la deuda por arrendamiento; y

(ii) depreciación del activo por derecho de uso.

En los resultados, la suma de los intereses y la depreciación previsiblemente será menor al

comienzo del período del arrendamiento que el gasto lineal actual previsto en la NIC 17.
Ocurrirá lo contrario al final del período del arrendamiento.

Estado de flujo de efectivo

En el estado de flujo de efectivo el arrendatario deberá clasificar:

(i) pagos en efectivo por el capital de la deuda por arrendamiento, como actividades de
financiación; y

(ii) pagos en efectivo por la parte de interés de la deuda por arrendamiento, dentro de la
línea de intereses pagados, y aplicando los requerimientos de la NIC 7 referidos a los
flujos de los intereses pagados.

En la contabilidad del arrendador

La nueva norma NIIF 16 sustancialmente mantiene lo previsto por la anterior norma en la

contabilidad del arrendador, pues el mismo continúa clasificando sus arrendamientos como
operativos o financieros de manera diferente. La principal diferencia entre la NIIF 16 y la NIC
17 se produce en que la NIIF 16 requiere más revelación en las notas por parte del
arrendador.

Reconocimiento y medición por el arrendador

Arrendamiento financiero
En los arrendamientos financieros, el arrendador deberá reconocer una cuenta por cobrar
(instrumento financiero), por un importe igual a la inversión neta en el arrendamiento, dando
de baja el activo arrendado (aunque siga con la propiedad del mismo).

En el momento inicial, el arrendador debe medir la inversión neta en el arrendamiento por el

valor de los siguientes pagos por el derecho a uso del activo subyacente, durante el período
de arrendamiento que no se reciben en la fecha del inicio, el que estará formado por:
 (i) pagos fijos de arrendamiento;
(ii) alquileres variables que dependen de un índice futuro;
(iii) importes que se prevén pagaderos por el arrendatario en garantía del valor residual;
(iv) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario tiene la certeza
razonable de ejercer la opción; y
(v) pagos de posibles sanciones por la terminación del contrato de arrendamiento, si el
arrendatario refleja el ejercicio de la opción de rescindir el contrato de arrendamiento.

En la el arrendador deberá reconocer un ingreso financiero durante el plazo del

arrendamiento sobre la base de un patrón que refleje un tipo de rendimiento constante sobre
la inversión neta en el arrendamiento. El ingreso se deberá distribuir sobre una base
sistemática y racional, reduciendo la cuenta a cobrar principal y los ingresos financieros no
devengados.

Arrendamientos operativos

En los arrendamientos operativos el arrendador reconoce los cobros como un ingreso,

normalmente sobre una base lineal.
El activo arrendado permanece en su estado de situación financiera. El arrendador deberá ir
reconociendo los costos, incluyendo la depreciación, incurridos en la obtención de ingresos
por arrendamiento como un gasto del ejercicio correspondiente.

Revelación y presentación por el arrendador

La NIIF 16 exige al arrendador requerimientos mínimos de revelación a efectos de mejorar la
información expuesta en los estados financieros, de manera de brindar una base a los
usuarios de los estados financieros para evaluar el impacto que tienen los contratos en la
posición financiera, rendimiento financiero y flujos del efectivo del arrendador.

En el caso de arrendamientos financieros revelará:

(i) los ingresos financieros obtenidos por la inversión neta en arrendamiento; y

(ii) las ganancias relativas a los pagos variables de arrendamiento que no se hubieran
incluido en la medición de la inversión neta en el arrendamiento.

Además el arrendador deberá revelar un análisis de los vencimientos de los pagos de

arrendamiento por cobrar, que muestre los pagos de arrendamiento descontados a ser
recibidos sobre una base anual por un mínimo de cada uno de los cinco primeros años y un
total de los importes por los años restantes.

En el caso de arrendamientos operativos, se deberán revelar los ingresos por arrendamiento.

Por los elementos de “Propiedades, planta y equipo”, sujeto a un arrendamiento operativo, el
arrendador deberá aplicar los requerimientos de revelación previstos de la NIC 16, y
desagregar cada clase de propiedad, planta y equipo que se destine como arrendamiento
operativo y los activos no afectados como arrendamientos operativos (es decir, aquellos
activos mantenidos y utilizados por el arrendador).
 CASO PRÁCTICO

El 28 de diciembre de 2015, la empresa el Circulo, S.A. arrendó un vehículo a la empresa la

Paquita, S.A. el cual tiene una vida útil estimada de 5 años, por lo que dentro del contrato se
pactó que el vehículo sería entregado para su utilización a partir del 1 de enero de 2016 y
para el efecto se estableció el pago de rentas anuales al inicio de cada año por valor de Q.
30,000.00, los cuales NO incluyen el pago de seguro y mantenimiento anual por valor de Q.
1500.00, el cual deberá ser pagado juntamente con la cuota de arrendamiento pactada. Así
mismo usted estableció de la lectura del contrato, que éste presenta las clausulas siguientes:

a) El período de arrendamiento es de 5 años

b) Conforme a la clausula 12º. El contrato de arrendamiento no es prorrogable, pero
indica que si la empresa la Paquita cumple con el pago de todas las rentas, pasa a ser
la propietaria del vehículo.
c) La tasa de financiamiento que aplica la empresa El Círculo para operaciones de
financiamiento es del 15%, hecho que es conocido por el arrendatario.
d) El precio de mercado del vehículo se encuentra entre los Q. 115,000.00 y Q.
117,000.00
e) El arrendatario deprecia sus vehículos utilizando el método de línea recta, aplicando
una tasa del 10%

Se pide:
 Efectuar los registros contables del arrendatario y del arrendador.