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INTRODUCCIÓN
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Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el
crédito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto también sirve
para liquidar y pagar mensualmente el Impuesto General a las Ventas.
REGISTRO DE COMPRAS
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DEFINICIÓN.- En este libro se anotan en forma cronológica las compras de bienes y servicios
que realiza la empresa. Es un libro que puede ser de foliación simple o doble. Desde el punto de
vista técnico contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las
empresas que deben llevar contabilidad completa. También es obligatorio para las empresas
que, no estando obligadas a llevar contabilidad completa, realizan operaciones gravadas por el
Impuesto General a las Ventas.
Un detalle importante es el siguiente: aquí habrá más variedad de cuentas que en el registro
de ventas. Una empresa vende básicamente mercaderías, productos terminados o servicios.
Pero sus compras son muchas más variadas. Si es una empresa comercial deberá comprar
mercaderías. Si es industrial, deberá comprar materias primas, suministros para fabricación y
embalajes. Pero, sea comercial o industrial, deberá comprar también útiles de oficina, material
de limpieza, combustible y repuestos para los vehículos, servicios de publicidad, servicios de
reparaciones, de agua, luz y teléfono. También deberá comprar activos fijos, seguros contra
siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios y vestuario para el personal, etc. En suma, deberá
comprar muchos tipos de bienes y servicios.
Entonces, normalmente en este libro habrá que anotar comprobantes de compra como facturas,
boletas, tickets, recibos por servicios públicos, notas de crédito y notas de débito. Asimismo, si
la empresa es importadora deberá anotar también las pólizas de importación: Igualmente, si
adquiere bienes a un productor que no tiene número de RUC, deberá emitir y anotar en este libro
la respectiva Liquidación de Compra.
1.- Fecha de emisión del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura, boleta, ticket,
nota de débito o crédito comercial).
2.- Tipo de documento.
3.- Número de serie y número correlativo del comprobante.
4.- Número de RUC del proveedor.
5.- Nombre o razón social del proveedor.
6.- Referencia, cuando se anota una nota de credito o una nota de debito.
7.- Valor de las compras no gravadas con el IGV.
8.- Valor de las compras gravadas con el IGV.
9.- Importe del IGV.
10.- Precio de compra (total valor mas IGV).
Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se considerará ese
impuesto como parte del valor de compra, excepto si somos contribuyentes del ISC.
Para efectos de control, se añade una columna para el código de la cuenta respectiva. Ya hemos
dicho que en este registro serán necesarias más cuentas (y subcuentas) que en el registro de
ventas, por la gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda empresa.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Ya sabemos que este impuesto es muy importante y
el Estado lo revisa siempre. Al gobierno nunca le alcanza el dinero En cada mes se recauda el
IGV que pagan los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crédito fiscal del
IGV). El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera:
Si el saldo en la cuenta (subcuenta) 40.11 es deudor al final del mes, significará que se han
comprado más bienes y servicios gravados que los que se han vendido. Por lo tanto, la diferencia
sera un saldo a favor que se aplicara en los siguientes meses, hasta agotarlo. Recordemos que
en cuentas de balance (clases 1 a 5), el saldo deudor es algo favorable, un bien o un derecho.
En este caso, un saldo deudor en 40.11 es un derecho ante SUNAT. Es credito fiscal del IGV
que, como ya se ha dicho, se aplicará a favor de la empresa en los siguientes meses hasta
agotarlo.
No olvide que este impuesto tiene periodicidad mensual. Para controlar su adecuado manejo el
Estado revisa justamente el Registro de Ventas (en donde se detalla el impuesto cobrado a los
clientes) y este Registro de Compras (en donde se detallada el impuesto pagado a los
proveedores, llamado crédito fiscal del IGV).
Para que un comprobante de compra pueda ser utilizado en cuenta al IGV (es decir, para tener
derecho al crédito fiscal), el impuesto debe ser separado en el respectivo comprobante
(generalmente factura o ticket). Las boletas de venta se emiten en forma global, no muestran el
impuesto por separado. Entonces, las compras hechas con boletas (se entiende que serán
pocas) no sirven para efectos del IGV. El impuesto incluido en esas compras no puede ser
utilizado por la empresa como crédito fiscal. Por eso, lo normal es que la empresa compre casi
todo con factura. En el caso de compra de combustible, en la mayoría de los casos recibirá
tickets, los cuales tambien sirven para el cálculo del IGV si tienen separados ese IGV y llevan
impreso el número de RUC del comprador. Pero las boletas solo las aceptará en muy pocos
casos, cuando se trate de compras pequeñas y el proveedor no pueda entregar factura por estar
dentro del Régimen Único Simplificado (RUS).
Además, sólo el ejemplar original de la factura (o el ticket) puede dar derecho al crédito fiscal.
Las copias no sirven para efectos tributarios.
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por ejemplo, el comprobante original le será entregado recién luego de pagar la compra. Por esta
razon en el registro de cada mes pueden estar anotados comprobantes uno o dos meses antes
por el proveedor, y que recién han llegado a la empresa. Las normas tributarias dan un plazo de
hasta cuatro meses después de la fecha de emisión para poder efectuar la anotación en este
registro, siempre que el comprobante realmente se haya recibido con retraso. Pasado este plazo,
el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como costo o gasto (64.11)
pero ya no como crédito fiscal del IGV, ya no dentro de la cuenta 40.11.
Igualmente, las notas de débito incrementan y las notas de crédito disminuyen. Las notas de
débito emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la empresa, como una
factura más. Las notas de credito emitidas por lo proveedores también se anotan y normalmente
se aplican para disminuir el importe a pagar en las siguientes compras.
Una cosa importante: Ya hemos dicho que las compras con boleta no sirven para efectos del
IGV, pues las normas indican que en la boleta no se separa el impuesto y a la vez establecen
como requisito para usar el impuesto que éste se encuentre separado. Repetimos; las normas
tributarias determinan que la boleta no sirve para el IGV. Entonces. En este Registro de
Compras no es necesario anotar las boletas. Algunos autores de libros lo hacen como si fuese
obligatorio, pero no lo es. Las boletas de ventas, así como los recibos por honorarios, los recibos
de arrendamiento y los boletos de transporte urbano, no sirven para efectos del IGV pero sí
sirven para efectos del Impuesto a la Renta, pues son gasto o costos. Basta con anotarlos
en el Diario en forma resumida y mensual. Eso si; las boletas son validas pero con cierto tope.
Actualmente este tope es de 3% del total de comprobantes que sí otorgan derecho a crédito
fiscal del IGV. Si en el Registro de Compras hemos anotado facturas y tickets (que tengan el
RUC del comprador y el IGV debidamente discriminado), por S/.100,000 (precio compra o total),
podemos aplicar como costo o gasto (anotándolas en el Diario), boletas de venta hasta por
S/.3,000.
Lógicamente que si usted desea hacerlo, nadie le puede impedir anotar en su Registro de
Compras, en una columna especial, todas aquellas adquisiciones pequeñas hechas con boletas
de venta. Pero igual no sirven para efectos del IGV.
CIERRE: Igualmente, al final del mes se deben totalizar las columnas, tal como usted conoce de
sobra, trazando debajo una doble raya.
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Es pertinente apuntar que está muy difundida la práctica de abonar en 42 solamente las compras
de mercaderias y materias primas. Algunos autores han fomentado esta práctica, sin tomar en
cuenta que la cuenta 42 contiene las deudas a los proveedores, y esos proveedores nos dan no
solamente materias y mercaderías primas, sino también muchos otros bienes y servicios. Acaso
la energía eléctrica que paga una empresa industrial no es un servicio propio de su actividad,
pues sin ellas sus máquinas no pueden producir los artículos que vende? Acaso la reparación
del vehículo que la empresa comercial utiliza para distribuir sus mercaderías no es un gasto
propio del negocio Todo eso debe anotarse en 42. La 46 es para otra cosa Revise una vez más
su plan contable. La 46 contiene conceptos como 46.1 Préstamos de terceros, 46.2
Reclamaciones a terceros, 46.3 Préstamos de accionistas o socios, 46.5 Bonos u obligaciones,
etc. Tienen esas subcuentas algo que ver con la compra de bienes y servicios Sí sería aceptable
usar la 46 para los gastos que no se anotan en el Registro de Compras, como los honorarios y
el arrendamiento, cuando este último no tiene IGV. Salvo mejor parecer.
Entonces, ya lo sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo más indicado es abonar
siempre 42 al centralizar el registro de compras. Además, al abonar únicamente la cuenta 42 por
todas las compras del mes, se simplifica el trabajo y se evitan complicaciones.
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Distribuidora Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efectúa las siguientes compras
durante el mes de Mayo 2001:
- Día 06: Se compra mercaderias: 200 cajas de leche enlatada, cada una a S/.100 valor
bruto, descuento de 5% y aplicación del IGV. El Proveedor La Fabril S.A., con RUC
20457415968, emite la factura 003-10054.
Cálculo: 200 cajas x 100 = 20,000
Descuento 5% de 20,000 ( 1,000)
Valor de compra neto 19,000 60.11 Cargo
IGV 19% de 19,000 3,610 40.11 Cargo
Precio de Compra 22,610 42.1 Abono
- Día 15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 más IGV a Karisma
S.A., con RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524.
Cálculo: Suministros, valor de compra 4,000 33.5 Cargo
IGV 19% de 250 _ 760 40.11 Cargo
Precio de compra 4,760 42.1 Abono
- Día 18: Se compra útiles de oficina para uso de la empresa a tai kin S.R.L., RUC
20536022117 por S/.250 mas IGV, con factura 001-10045. Los ?tiles comprados se
distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de administración.
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Cálculo: Suministros, valor de compra 250.0 60.6 Cargo
IGV 19% de 250 47.5 40.11 Cargo
Precio de compra 297.5 42.1 Abono
- Día 22: La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior a La
Fabril S.A. (factura 003-10017 de fecha 18 de abril). Ante la demora, La Fabril emite una nota
de débito 001-982 por intereses de S/.150 mas IGV. Gastos financieros.
Cálculo: Intereses, valor 150.0 67.9 Cargo
IGV 19% de 150 28.5 40.11 Cargo
Precio 178.5 42.1 Abono
- Día 28: Se compra combustible para el vehículo que sirve para el traslado de los
vendedores de la empresa, por S/.50 mas IGV. El proveedor, Grifo Real S.A., con RUC
20368988754, emite el ticket 045-1088. Se consume. Gastos de ventas.
Cálculo: Suministros, valor 50.0 60.6 Cargo
IGV 19% de 50 9.5 40.11 Cargo
Precio de compra 59.5 42.1 Abono
- Día 29: Para impulsar las ventas de sus mercaderías, la empresa paga un aviso
publicitario a El Comercio S.A., RUC 20105241872. El proveedor emite la factura 088-1475.
Gastos de ventas. Importe: S/.1,200 ms IGV.
Cálculo: Servicios de terceros, valor 1,200 63.7 Cargo
IGV 19% de 1,200 228 40.11 Cargo
Precio 1,228 42.1 Abono
- Dia 30: La empresa efectúa un reclamo a La Fabril S.A., por la factura 003-10054 de
fecha 06 de Mayo. El descuento ofrecido originalmente fue de 7% y el comprobante
mencionado solo se otorga un descuento de 5%. La Fabril reconoce el error y emite una nota
de credito 001-615 por los dos puntos porcentuales adicionales de descuento, más IGV.
Cálculo: Valor: 20,000 x 2% 400 73.1 Abono
IGV 19% de 400 76 40.11 Abono
Precio 476 42.1 Cargo
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Note que aquí se abonará la cuenta 73 como una ganancia obtenida, por el descuento adicional
que se ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el registro de ventas, pudimos notar que en
un descuento concedido, usar directamente la 70 en vez de la 74 Descuentos R. y B.
concedidos no afecta mucho la calidad de informacion, pues no genera desequilibrios contables,
ya que una empresa vende el mismo artículo a diferentes precios, según la temporada, segun la
situacion del mercado y según cliente. Pero en cambio, aquí la cosa es distinta. Cuanto se trata
de descuentos obtenidos, la cosa es mas rigida. Usaremos la 60 (abonandola) solamente
cuando se trata de devolucion de existencias comprobadas. Sólo cuando hay devolución;
mucho ojo. Si se trata de un descuento adicional (como en este caso), deberemos usar la 73
Descuentos R. y B. Obtenidos.
Recuerde que al vender podemos usar diferentes importes, segun la temporada o el cliente.
Lo que varía es el ingreso por la venta, pero no el costo de ventas. Sin embargo al comprar,
esta involucrado el control de nuestro almacén pues con cada compra nuestro almacén
recibe unidades y valores monetarios. Cada vez que compramos existencias (hagamos el
ejemplo básico de las mercaderías), se carga 60 y luego esa compra se envía al almacén (cuenta
20). En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras mercaderías, de acuerdo
con alguno de los métodos que usted verá más adelante, cuando estudiemos el registro de
almacen. Pero, Aquí ocurre si al obtener un descuento adicional abonamos 60. Tendríamos que
abonar luego también la 20, para disminuir el stock de mercaderías. Controlar esos importes (el
costo total del almacén y el costo unitario) no es tarea muy sencilla, como se ve en ese registro
de almacén. Entonces, tratar de disminuir esos importes por un descuento adicional logrado
puede ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el descanso adicional logrado se obtiene
sobre una factura que no contiene un solo articulo, sino ocho o diez artículos diferentes.
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Ya sabe usted que, en la práctica, basta con revisar los comprobantes respectivos para anotar
en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de Compras desarrollado en el
siguiente cuadro.
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Al centralizar este registro, lo mas practico y razonable es abonar el total de las obligaciones en
la 42, pues los proveedores nos dan, no solo mercaderias sino tambien suministros y servicios.
La 46 tiene otro uso, de acuerdo con sus divisionarias.
Ahora podemos elaborar el asiento de centralizacion de las compras y sus asientos de destino:
DEBE HABER
------------------------ ----------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 4,000.0
33.5 Muebles y Enseres 4,000.0
60 Compras 20,676.0
60.1 Mercaderias 19,576.0
60.11 Gravadas 19,000.0
60.12 No Gravadas 576.0
60.6 Suministros 1,100.0
63 Servicios Prestados a Terceros 1,200.0
63.7 Publicidad 1,200.0
67 Cargas Financieras 150.0
67.9 Otras cargas financieras 150.0
40 Tributos por Pagar 4,759.5
40.1 Gobierno Central 4,759.5
40.11 IGV
73 Descuentos, Reb. y Bon. Obtenidos 400.0
73.1 Descuentos 400.0
42 Proveedores 30,385.0
42.1 Facturas por Pagar 30,385.0
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Compradas
--------------------------- ---------------------------
94 Gastos de Administracion 250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 250.0
31/05 Destino de los utiles comprados
y consumidos.
---------------------------- ---------------------------
95 Gastos de Ventas 1,250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos 1,250.0
En la declaración mensual del IGV, la empresa declarará de la siguiente manera (de las compras
gravadas se restará el descuento obtenido fuera de factura, es decir 25,450 ? 400):
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Compras no gravadas 576
Ahora, la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es muy clara,
pero para hacer aún más clara la cosa para usted, observe el siguiente cálculo:
Doc. Subcuent 33.5 60.11 60.1 60.6 63.7 67. 73.1 40.11 42.1
a: 2 9
Fact. 003-100 La 19,00 3,610. 32,610.
Fabril 0 0 0
Fact. 001-8524 4,00 760.0 4,760.0
karisma 0
Fact. 001-10045 250 47.5 297.5
tai kin
Fact. 001-1042 800 152.0 952.0
P. Garrote
Ticke 045-1088 50 9.5 59.5
t G. Real
Fact. 008-1475 1,20 228 1428.0
El Comer. 0
Fact. 002-0896 576 576
Codina
N. 001-982 La 150 28.5 178.5
Db. Fabril
N. 001-615 La (400 (76) (476)
Cr. Fabril )
Total: 4,00 19,00 576 1,10 1,20 150 400 4,759. 30,385.
0 0 0 0 5 5
De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. Asi se pudo
elaborar el asiento de centralizacion. Logicamente, con un poco de practica se pueden obtener
esos importes sin necesidad de hacer este ultimo cuadro: Las compras gravadas se determinaron
as?:
33.5 4,000.0
60.11 19,000.0
60.6 1,100.0
63.7 1,200.0
12
67.9 150.0
73.1 _(400.0)
25,050.0
Puede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los activos y fijos
comprados ya estan colocados directamente en su cuenta definitiva 33 como lo manda el plan
contable).
Hemos hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda como se ha destinado cada
cargo en clase 6:
- Las mercaderias siempre se destinan al almacen (20).
- Los suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato.
En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacen? (26). En cambio, los ?tiles de oficina
y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destino como gasto (94 y 95,
respectivamente).
- Los intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta manera la
empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o capital. En terminos
estrictos, los gastos financieros no son inevitables como los sueldos o suministros. Si la
empresa dispone de suficiente capital y liquidez, se pueden minimizar e inclusive evitar.
- El gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95). Si la
empresa paga un aviso para ofrecer y hacer mas conocidos sus productos o servicios, es un
gasto de ventas.
Pero todo lo que aqui hemos hecho en la practica se puede hacer y se hace en un solo asiento
de destino, como el que desarrollamos a continuacion:
DEBE HABER
----------------------------- ---------------------------
20 Mercaderias 19,576
20.1 Almacén 19,576
20.11 Gravadas 19,000
20.12 No gravadas 576
26 Suministros 800
26.1 Material de limpieza 800
94 Gastos de Administración 250
95 Gastos de Ventas 1,250
97 Gastos Financieros 150
61 Variación de Existencias 20,376
61.1 Mercaderías 19,576
61.6 Suministros 800
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79 Cargas Imputables a C. de Costos 1,650
REGISTRO DE VENTAS
R
1. DEFINICIÓN
El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronológica y correlativa, todos
los comprobantes de pago que emita una empresa en el desarrollo de sus operaciones.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y
adicionalmente a esto, también están obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Régimen General del
Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos acogidos
al Régimen Especial de este impuesto.
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Los demás perceptores de
Deberán llevar contabilidad completa
rentas de tercera categoría
Personas naturales, sociedades Deberán llevar:
RÉGIMEN E
conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos
SPECIAL
personas jurídicas • Registro de Compras
Personas naturales y sucesiones
No están obligados a llevar libros y registros
NUEVO RUS indivisas, así como
contables.
Personas naturales no profesionales.
3. FORMALIDADES
a) Datos de cabecera
El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
No obstante lo anterior, tratándose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastará con incluir
estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
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b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deberá efectuar
dicha anotación:
En orden cronológico.
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber
sido alteradas.
Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve
en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código
Tributario1.
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crédito fiscal. Para estos efectos,
deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, además de llevar un sistema de
control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan
anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso también deben llevar un
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sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la
verificación individual de cada documento.
Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no otorgan derecho a
crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas
e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora. Para estos
efectos, deberán consignar únicamente el número de la máquina registradora, y los números correlativos
autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
IMPORTANTE
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mínimo la información
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta además que cuando exista
obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago 2, se deberá
consignar adicionalmente los siguientes datos:
3. OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR
Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Ventas e
Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.
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5. FORMATO E INFORMACIÓN MÍNIMA
El Registro de Ventas e Ingresos será llevado utilizando el Formato 14.1 “REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”,
en el cual deberá incluirse en columnas separadas, la siguiente información mínima:
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Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la cual
incluye entre otros, los siguientes códigos:
Tipo de documento de identidad del cliente 1 DNI
4 Carnet de Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
Número de RUC del cliente, cuando cuente
con éste, o número de documento de
Debe recordarse que tratándose de operaciones por las
identidad; según corresponda
cuales se emita Boletas de venta (consumidores finales),
Apellidos y Nombres, denominación o
cuando el importe total de la boleta de venta supere S/.
razón social del cliente.
700.00, será necesario consignar los siguientes datos de
En caso de personas naturales se debe
identificación del adquirente o usuario:
consignar los datos en el siguiente orden:
a) Apellidos y nombres.
• apellido paterno,
b) Número de su Documento de Identidad.
• apellido materno y
• nombre completo
Debe tenerse en consideración que para una operación
Valor de la exportación, de acuerdo al
califique como exportación, debe cumplir con las
monto total facturado
formalidades aduaneras.
En caso de ser una operación gravada con el Impuesto
Base imponible de la operación gravada. Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto
Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los
Importe total de las operaciones Apéndices I y II de la Ley del IGV, en tanto que las
exoneradas o inafectas. operaciones inafectas se encuentran detalladas en el artículo
2º de la citada ley.
El monto que se anota en esta columna podría derivarse de:
a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el en los Apéndices III y IV de la Leydel IGV e ISC
caso b) La venta en el país por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apéndice IV de la citada ley
c) Los juegos de azar y apuestas.
Impuesto General a las Ventas y/o El monto que se anota en esta columna, debería ser
Impuesto de Promoción Municipal, de ser el equivalente al 19% del monto consignado en la columna
caso “Base imponible de la operación gravada”
Otros tributos y cargos que no forman parte Consideramos que en esta columna podría incluirse, entre
de la base imponible otros conceptos, el Recargo al consumo.
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Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artículo 5º
del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la
Tipo de cambio utilizado conforme lo obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
dispuesto en las normas sobre la materia donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente. En todo caso, en los días en que
no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.
En el caso de las notas de débito o las
notas de crédito, adicionalmente, se hará
En estos casos, el monto ajustado de la base
referencia
imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda,
al comprobante de pago que se modifica,
señalado en las notas de crédito, se consignará
para lo cual se deberá registrar la siguiente
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los
información:
datos vinculados al valor facturado de la exportación, base
• Fecha de emisión del comprobante de
imponible de la operación gravada e importe total de la
pago que se modifica.
operación exonerada o inafecta.
• Tipo de comprobante de pago que se
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
modifica (según tabla 10).
corresponda, señalados en las notas de débito, se
• Número de serie del comprobante de
consignarán respectivamente en las columnas indicadas en
pago que se modifica.
el párrafo anterior.
• Número del comprobante de pago que se
modifica.
Totales
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa “ESCRITORIOS DEL ORIENTE” S.R.L. dedicada a la comercialización de escritorios, es
contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y
registros, el Registro de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide
ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de
Agosto de 2010:
1. Con fecha 15.01.2010 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/.
24,000 más IGV al cliente “SANTA CLARA” S.R.L. según factura Nº 001-0001.
2. Con fecha 17.01.2010 se efectúa la venta al contado de 30 Escritorios Personales por un valor
total de S/. 30,000 más IGV, a la empresa “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0002.
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3. Con fecha 21.01.2010 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de
S/. 120,000 más IGV al proveedor “INVERSIONES SANTA CLAUX” S.R.L. según factura Nº 001-
0003.
4. Con fecha 25.01.2010 se vende 10 escritorios personales por un valor de US$ 3,300 más IGV, a
la empresa “DUIX” S.A.C, emitiéndose la Factura Nº 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es de
S/. 2.880.
5. Con fecha 27.01.2010 se efectúa la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor
total de S/. 100,000 más IGV a la empresa “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0004.
6. Con fecha 28.01.2010 el cliente “SANTA CLARA” S.R.L. devuelve 10 escritorios personales,
adquiridos según factura Nº 001-0001, emitiéndose para tal efecto, la Nota de Crédito Nº 001-0001
SOLUCIÓN:
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa “ESCRITORIOS DEL ORIENTE” S.A.C., el llenado
del Registro de Ventas de Ingresos sería de acuerdo a lo siguiente: (Ver formato adjunto)
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro
vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas
sueltas o continúas. Como se observa de lo anterior, sólo en tanto se lleve el Registro de Ventas e Ingresos en
forma manual, existirá la obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el
Registro de Ventas e Ingresos en Hojas sueltas o continuas, no existirá la obligación de observar el citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final también
ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o
registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las
columnas en donde se deban consignar la referida información.
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OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS
Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado
Es obligatoria
en forma manual.
Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado
No es obligatoria.
mediante hojas sueltas o continúas.
Sujetos no obligados a incluir Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro
determinada información en el relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban
Registro de Ventas e Ingresos. consignar la referida información
CONCLUSIONES
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234_formato
orientacion.sunat.gob.pe/...registros.../6561-07-estructura-de-los-libros-y-registros-
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https://es.slideshare.net/gustavochoque2/registro-de-compras-y-venta
www.excelnegocios.com/registro-de-facturas-a-registro-de-compras-y-ventas-
macros
https://es.scribd.com/.../ejercicios-REGISTRO-DE-COMPRAS-Y-VENTAS-doc
www.revistadeconsultoria.com/el-nuevo-registro-de-compras-en-la-contabilidad
https://www.alternativacontable.com/.../macro-gratis-sistema-de-registro-de-
compras-y...
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