La Evasion Fiscal en Materia de Patente de Industria y Comercio

LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE
INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL MUNICIPIO TORRES DEL ESTADO

LARA
Manuel Antonio Fernández Álvarez
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
Barquisimeto, 2003
xiii

LARA
Por
Manuel Antonio Fernández Álvarez

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
Barquisimeto, 2003
xiv
Manuel Antonio Fernández Álvarez.

Candidato para obtener el grado de Magíster Scientiarum
Tesis: La evasión Fiscal en materia de Impuesto de Industria y Comercio en el
Municipio Torres del Estado Lara.
Licenciado en contaduría Pública egresado de la UCLA con Postgrado de Especialista

en Auditoria, actualmente realizo Doctorado en Ciencias Económicas y
Administrativas
CURSOS REALIZADOS
§ EVALUACIÓN DE LOS APRENDIZAJES
§ IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
§ EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO.
§ JORNADAS DE REFLEXIÓN SOBRE INVESTIGACIÓN EN
GERENCIA Y CONTADURÍA.
§ AJUSTE POR INFLACIÓN.
§ MICROCOMPUTACIÓN INTEGRAL (MS-DOS, WORSTAR,
LOTUS, FLOW CHART, WINDOWS).
§ JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA.
§ TALLER DE FACTURACIÓN Y MÁQUINAS
REGISTRADORAS.
§ AUDITORIA TRIBUTARIA. .
§ PROGRAMA SENIAT IV FASE II. Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT).
§ REGISTRO DE ACTUALIZACION DE INFORMACION FISCAL
§ I JORNADAS DE TRIBUTOS MUNICIPALES
§ IMPLANTACION NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA (SENIAT)
§ CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.
§ IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
§ EXIJA SU FACTURA.
DISTINCIONES RECIBIDAS
§ HONOR AL MERITO ACADÉMICO ESTUDIANTIL. Instituto
Universitario Experimental Barquisimeto (1988) Barquisimeto Estado
Lara.
§ CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA ECONOMIA
DEL SUB-DESARROLLO. Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado (1991) Barquisimeto Estado Lara.
xv
§ CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA

INTRODUCCIÓN AL COSTO. Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado (1992) Barquisimeto Estado Lara.
§ CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA ECONOMÍA
DE VENEZUELA. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado
(1992) Barquisimeto Estado Lara.
§ RECONOCIMIENTO AL EXCELENTE RENDIMIENTO
ACADÉMICO. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1992)
Barquisimeto Estado Lara.
§ CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS. Universidad Centroccidental
§ DISTINCIÓN CUM LAUDE. Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado (1993) Barquisimeto Estado Lara.
§ DISTINCIÓN SUMMA CUM LAUDE. Universidad Centroccidental
§ BECA PREMIO. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto Edo Lara
EXPERIENCIA LABORAL
§ AUDITOR FISCAL. Dirección de Hacienda Municipal, Alcaldía del
Municipio Torres (Septiembre. 1993 – Julio 1995) Carora, Estado Lara.
§ PROFESIONAL TRIBUTARIO Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT) de la Región Centro Occidental,
División de Fiscalización General. Desde el 01-08.95 hasta la fecha.
Comisionado de enlace relaciones interinstitucionales Alcaldías-Seniat
§ JEFE (E) DE LA GERENCIA DE TRIBUTOS INTERNOS
UNIDAD SENIAT CARORA. Marzo 1999 hasta Julio 1999.
§ SUPERVISOR PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN: Seniat III,
Contribuyentes Especiales y Licores
§ DOCENTE. Decanato de Administración y Contaduría de la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Desde el 10.11.95
hasta la fecha
xvi
INDICE
CAPITULO Página
RESUMEN
INTRODUCCION 1
I DEL PROBLEMA 4
Planteamiento de la situación 4
Objetivos 9
Justificación e importancia 10
II MARCO TEORICO 12
Antecedentes 12
Bases teóricas
13
Glosario de términos 100
Sistema de Variables 103
III MARCO METODOLOGICO 104
IV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS 108

V CONCLUSIONES Y RECOME NDACIONES 145
VI PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO

DE PATENTE DE INDUSTIA Y COMERCIO 161
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
xvii

LARA
Autor: Lic. Manuel Antonio Fernández Álvarez

Tutor: Lic. Francisco Vegas
RESUMEN
La evasión fiscal a nivel de los gobiernos municipales locales afecta

la posibilidad de que el municipio genere recursos propios suficientes para
atender los gastos de Gobierno, administración y prestación de servicios
mínimos obligatorios, a pesar de la existencia del conjunto de disposiciones
legales que rigen el Impuesto Sobre Actividades Industriales, comerciales y
de servicio o Naturaleza similar. El municipio Torres del Estado Lara, no
escapa de esta realidad. El objetivo General de la Investigación es Analizar
la Evasión Fiscal y las Políticas utilizadas por el Municipio Torres para el
control del Impuesto de Patente de Industria y Comercio así como Diseñar un
Programa de Auditoria Fiscal. El Marco Teórico, se refiere a los Principios
Tributarios consagrados en a Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, Potestades Tributarias, las Infracciones Fiscales, Evasión Fiscal,
la elusión y Defraudación Fiscal, el Proceso Contable y las Obligaciones
tributarias y Pruebas de Auditoria, conocimiento Preliminar de los controles
internos, Las evidencias de Auditoria. El presente estudio se ubica dentro
del tipo de Investigación de campo de carácter descriptivo y explicativo. Se
emplearon los instrumentos de observación directa para obtener datos de las
Actas de Reparos y cuestionarios, que se aplicaron a los Auditores Fiscales
de la Alcaldía del Municipio Torres del Estado Lara.
xii
2
INTRODUCCIÓN
En el mundo contemporáneo, la importancia de los Municipios y el

reconocimiento de su misión en los procesos de reforma del estado, han
puesto de relieve la necesidad de transformar dichos entes locales en
función de una gestión pública cada vez más exigente. En ese sentido el
fortalecimiento de la capacidad administrativa y de servicios de los
Municipios, al igual que su modernización como esferas gubernamentales de
base se convierte en un imperativo para su futuro como unidades políticas
primarias y autónomas de la organización nacional.
Es en este contexto donde se plantea el recurrente desequilibrio entre

los recursos propios y transferidos de los Municipios y las necesidades y
aspiraciones de las comunidades, las cuales están obligados a satisfacer en
condiciones de eficiencia y continuidad, y el subsiguiente problema de tener
que adecuar los recursos financieros de los entes locales, a las demandas
crecientes de servicios urbanos.
En estas circunstancias, la respuesta usual es relacionar la generación

y/o existencia de esa situación, con deficiencias del aparato publico local, en
especial las concernientes a la administración tributaria.
En efecto, gran parte del problema tiene que ver evidentemente, con
fallas en los sistemas de cobranza, control y fiscalización de los ingresos en
la ausencia de mecanismos coercitivos para contrarrestar la evasión fiscal.
El presente trabajo tiene por objeto sugerir algunas orientaciones a las

autoridades tributarias locales, a fin de coadyuvar en su papel de prevención
3
de la evasión del Impuesto sobre Actividades Industriales Comerciales de

Servicio o Naturaleza similar de la competencia rentística del poder local.
El trabajo esta compuesto por seis capítulos. El primer capítulo trata

todo lo relativo a la problemática existente, se plantean los objetivos y los
hechos que justifican la investigación.
El segundo capítulo contiene los antecedentes de la investigación el

marco teórico y legal que la sustenta y además se definen las variables que
intervienen en el tema.
El tercer capítulo se refiere a la metodología utilizada para llevar a

cabo la investigación. Se define el universo y la muestra, así como el
instrumento para recolectar los datos objeto de análisis.
El cuarto capítulo se analiza los datos obtenidos a través del

instrumento aplicado (Cuestionario) y guía de observación.
El capítulo cinco plasma las conclusiones y recomendaciones que se

determinaron en la investigación.
Finalmente en el capítulo seis se presenta el resultado de la

investigación, como es el diseño del instrumento de Auditoria Fiscal en
Materia de Patente de Industria y Comercio que conforman un conjunto de
procedimientos que puede seguir el auditor fiscal para detectar las
desviaciones en que los contribuyentes incurran por error, interpretación
incorrecta de las Ordenanzas o por realización de actos o formas de
evasión para burlar el pago del impuesto.
4
CAPITULO I
Planteamiento del Problema
DESCRIPCION DE LA SITUACION
Existen en nuestro país diversas Leyes que establecen tributos, sean
sobre los bienes de las personas fallecidas, sobre las rentas o ganancias de
las personas que trabajan o tienen inversiones sobre las importaciones o los
artículos que se venden. Al mismo tiempo también ocurre que los municipios
en virtud de su potestad tributaria pueden tener sus propias normas para la
obtención de impuestos con reglas determinadas para su cobranza.
La Potestad Tributaria del Municipio implica el poder de dictar normas
jurídicas de las cuales nacen o pueden nacer a cargo de determinadas
categorías de Individuos, la obligación de pagar un impuesto. La facultad que
tiene la municipalidad para ejecutar ese poder tributario viene dado por la
competencia tributaria que se define como el conjunto de facultades y
prerrogativa, que permiten al Ente Público impositor, a través del despliegue
de una actividad administrativa de liquidación y recaudación de impuesto, dar
efectividad a los créditos que surgen a su favor, esto es percibir las sumas
debidas por los contribuyentes.

5
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en el
Articulo 179 determina cuales son los ingresos de los municipios allí, además
de la consabida trilogía de ingresos tributarios (impuestos, tasa y
contribuciones especiales) se señala los ingresos de sus ejidos y bienes
propios, entre los más conocidos impuestos que pueden cobrar los
Municipios en Venezuela se encuentra la Patente de Industria y Comercio.
Los instrumentos legales que norman estos tributos son: La Ley Organica de
Régimen Municipal, Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos, Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional,
Ordenanzas Tributarias.
Para la acción cobratoria de los Ingresos Públicos Municipales se
desarrollan diversas actividades, como medios persuasivos, pago voluntario
y cobro judicial; estos procedimientos pueden ser de carácter administrativo o
de carácter judicial; Por otra parte, para determinar si los contribuyentes
cumplen con las disposiciones de las ordenanzas y si existen o no créditos
tributarios a favor del Fisco Municipal se realizan actividades de fiscalización
o auditorias fiscales.
En virtud del agudo problema que atraviesan los Municipios en
Venezuela en cuanto a la disminución constante que han sufrido sus
ingresos propios y la alta dependencia del Situado, con sus limitaciones y

6
recortes que a menudo sufre y de los aportes extraordinarios, y por otra parte
las practicas evasivas de los contribuyentes, las actividades de fiscalización
han sido intensificadas y algunos Municipios han tenido una fuente
permanente de incrementos de los tributos recaudados, a través de reparos.
A pesar de la existencia del conjunto de disposiciones legales que
rigen este tributo los contribuyentes del Impuesto de Patente de Industria y
Comercio realizan actos, formas o mecanismos de evasión para burlar el
pago del impuesto o contribución de que se trate, afectando la posibilidad de
que el Municipio genere recursos propios suficientes para atender los gastos
del gobierno, administración y prestación de servicios mínimos obligatorios.
El Municipio Torres del Estado Lara no escapa de esta realidad lo cual
se evidencia en los Reparos Fiscales que se le han formulado a los distintos
contribuyentes que explotan ramos industriales, comerciales de servicio o
naturaleza similar, en los cuales se han determinado que existen diferencias
significativas de créditos tributarios a favor del fisco municipal.
La situación expuesta, además de afectar las metas y objetivos
trazados en la Dirección de Hacienda, influye en forma significativa en la
situación financiera del tesoro y en consecuencia en el presupuesto de
gastos, lo cual impide el pago oportuno de sueldos y salarios, servicios de

7
reparación y mantenimiento, subsidios, adquisición de maquinarias y
equipos, todo lo cual da lugar a que cada una de las unidades del ente
Municipal no pueda cumplir las metas y tareas a desarrollar, lo cual se
traduce en servicios deficientes para la comunidad y paralización de obras de
interés local.
Por otra parte, con base a la observación directa participativa, por
parte del autor , quien fue miembro del equipo de auditores del Municipio
Torres, se logro establecer que a pesar del interés de la Dirección de
Hacienda del Municipio Torres del Estado Lara, para realizar fiscalizaciones a
los contribuyentes, no se han introducido cambios orientados a una mayor y
mejor recaudación, no existen políticas o planes de fiscalización, ni
programas de auditoria fiscal, que permitan una recaudación real; las
Ordenanzas de Hacienda precisan las labores que toca realizar a los fiscales
auditores, pero no como hacerlo, no existen manuales o simplemente
procedimientos escritos sobre la manera de llevar a la práctica las acciones
referidas a las actuaciones que corresponde efectuar, se puede establecer
que existe una insuficiencia administrativa, por cuanto en tal organismo no
opera una unidad técnica especializada que se encargue de planificar,
coordinar y ejecutar los programas de auditoria que se deberían realizar para
fiscalizar a los contribuyentes.

8
Uno de los elementos fundamentales para lograr recaudar en forma
adecuada el Impuesto de Patente de Industria y Comercio, es evitando la
evasión fiscal; con la realidad anteriormente señalada y la ausencia de
manuales escritos, se hace imposible contrarrestarlo. Ante este panorama
caracterizado por una situación financiera que hace prácticamente imposible
al Municipio atender las necesidades más elementales de la población,
necesariamente nos conduce al análisis de estas conductas o prácticas
evasivas por parte de los contribuyentes del Impuesto de Patente de
Industria y Comercio del Municipio Torres del Estado Lara y a la siguiente
pregunta: ¿Que medida se podrían implantar para contrarrestar esta
situación?
9
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
Objetivos Generales
1 Analizar la Evasión Fiscal en materia de Impuesto de Patente de Industria
y Comercio en el Municipio Torres del Estado Lara.
2 Analizar las Políticas utilizadas por el Municipio Torres para el control del
Impuesto de Patente de Industria y Comercio.
3 Diseñar un Programa de Auditoria Fiscal en materia de Impuesto de
Patente de Industria y Comercio.
Objetivos Específicos
1. Determinar el porcentaje medio de evasión fiscal en el Municipio Torre del
Estado Lara.
2. Describir los mecanismos de evasión fiscal municipal.
3. Determinar las causas del incumplimiento de las obligaciones tributarias
en materia de Impuesto de Patente de Industria y Comercio.
4. Describir los procedimientos utilizados por los fiscales Auditores para
realizar investigaciones a los contribuyentes de Impuesto de Patente de
Industria y Comercio.
5. Analizar los procedimientos utilizados por los fiscales Auditores para
realizar investigaciones a los contribuyentes de Impuesto de Patente de
10
6. Elaborar un Programa de Auditoria Fiscal en materia de Patente de
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA
Son voluminosos los trabajos y estudios realizados sobre tributación,
pero siempre enfocados al problema de la política tributaria nacional y muy
poco en lo relacionado a la evasión fiscal a nivel de los gobiernos
municipales locales.
La evasión fiscal es una acción dolosa que viola disposiciones legales
y por ende es antijurídica, es un engaño o astucia destinada a lograr un
beneficio ilícito en perjuicio del Fisco Municipal.
Dado que la situación descrita afecta, los objetivos que en materia de
recaudación se ha trazado la Administración Tributaria Municipal para
atender el gasto público, se justifica y se hace imperativo realizar un estudio
sobre las prácticas evasivas empleadas por los contribuyentes del Impuesto
de Patente de Industria y Comercio y los procedimientos de Auditoria
requeridos para su detección.

11
El incumplimiento de las obligaciones que conforman la relación
Juridico-Tributaria, esto es la obligación principal, como es la de pagar
cantidades dinerarias en calidad de contribuciones, así como la
inobservancia de los deberes formales, obligaciones secundarias o
complementarias a la principal, relativas a las tareas de determinación y
ejecución de las normas tributarias, ha sido una constante en todos los
tiempos y en todos y cada uno de los países, pero los procesos de reforma
en los sub-sistemas impositivos siempre están referidos a los aumentos
nominales de las alícuotas, a los cambios en lo referente a la tipificación de
las sanciones e infracciones, pero nunca van dirigidos a la conformación de
una real política tributaria, por lo que se considera trascendente, describir los
mecanismos de Evasión Fiscal, determinar las causas del incumplimiento de
las obligaciones tributarias y analizar los procedimientos utilizados por los
fiscales auditores para realizar investigaciones a los contribuyentes de
Impuesto de Patente de Industria y Comercio, a fin de coadyuvar en su
papel de prevención de la Evasión de los impuestos y establecer las bases
para la configuración de una real política tributaria, todo lo cual permitirá un
mejor control y fiscalización, materializándose en mayor ingresos propios
menor dependencia del situado municipal reducción de los márgenes de
evasión fiscal y lo que es más importante, la posibilidad de que el Municipio
cuente recursos suficientes para atender sus propios gastos y la prestación
de los servicios dirigidos a la comunidad.

12
CAPITULO II
MARCO TEÒRICO
Antecedentes
Son voluminosos los trabajos y estudios realizados sobre tributación,
pero siempre enfocados al problema de la política tributaria nacional y muy
poco en lo relacionado a la evasión fiscal en el ámbito de los gobiernos
municipales locales, en tal sentido Villegas (1996) en su texto Curso de
Finanzas, Derecho financiero y Tributario expone las características de la
evasión fiscal o tributaria. Igualmente Pérez J. y otros, (1991) en el Libro
Curso de Derecho Tributario dedican en forma actualizada un capitulo
sobre el ilícito tributario donde se plantean desde sus caracteres, las
infracciones tributarias hasta el fraude a la ley tributaria.
Por otra parte, Palacios L, y otros (1996) en el trabajo titulado
Tributación Municipal en Venezuela I Aspectos Jurídicos y
Administrativos tiene por objeto sugerir algunas orientaciones a las
autoridades locales, a fin de coadyuvar en su papel de prevención de la
evasión y de la elusión de los impuestos de la competencia rentística del
poder local; asimismo describen algunas formas que puede adoptar la
evasión en materia municipal y cuales son sus determinantes. Los estudios

13
en referencia constituyen antecedentes de la presente investigación que
servirán de guía para el desarrollo de la misma, así como las bases teóricas
que la fundamentaran.
BASES TEORICAS
Antes de referirnos específicamente a los temas de la Patente e
Impuesto de Industria y Comercio, la evasión fiscal municipal, el proceso
contable y las obligaciones tributarias, estimamos oportuno hacer algunas
indicaciones generales en relación a los Principios en materia Tributaria
consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999) y en la Constitución de 1961, la consideración esta última se debe a
que las Ordenanzas Municipales objeto de este estudio entraron en vigencia
bajo el imperio de la constitución de 1961.
El Derecho Tributario; es el conjunto de normas jurídicas que regulan
el tributo constituye la rama más importante del Derecho Financiero, es parte
del derecho Público, y además de estudiar la norma que regula el tributo,
también lo hace con los que regulan la recaudación o percepción.

14
Las disposiciones constitucionales constituyen una de las principales
fuentes del Derecho Tributario según lo tipificado en los artículos números 2
y 3 del Código Orgánico Tributario vigente, porque allí se plasman los
principios fundamentales en materia tributaria, los cuales deben ser
desarrollados y aplicados a través de las leyes.
Estos principios son la base fundamental de toda la actividad
tributaria del país, o la normativa constitucional tributaria, en donde es clave
la relación entre el estudio de los fenómenos del comportamiento humano y
del estado, para que los diferentes principios constitucionales que rigen la
materia tributaria cumplan con el espíritu, propósito y razón de ser de ellos
mismos.
Por lo tanto, la creación y aplicación de todos los tributos, tanto los
establecidos por el Poder Nacional como por los Estados y Municipios debe
efectuarse con sujeción a ellos, como norma jurídica de rango superior, cuya
transgresión implica la nulidad de todo acto legislativo o administrativo que
incurra en ese vicio, cualquiera que sea la autoridad de la cual emane.

15
PRINCIPIOS CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCION DE LA
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA (1999). Y CONSTITUCION
DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA (1961).
Principio de Legalidad:
Artículo 117 Constitución Nacional de 1961:
“La constitución y las Leyes definen las atribuciones del Poder Público,
y a ellas debe sujetarse su ejercicio.”
“No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén
establecidos por ley, ni concederse exenciones ni exoneraciones de los
mismos sino en los casos por ella previstos.”
Artículo 137 Constitución vigente:
“La constitución y la ley definirán las atribuciones de los órganos que
ejercen el Poder Público, a las cuales deben sujetarse las actividades que
realicen.”
16
“No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén
establecidos por ley, ni concederse exenciones y rebajas ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo
podrá tener efecto confiscatorio...
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se
establecerá el doble de la pena.
...Toda ley tributaria fijara su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta
disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional
y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley.”

17
El Principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer
por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal.
Exige que el instrumento legal en el que se adopta un tributo contenga todos
sus elementos fundamentales a saber: hecho imponible, base de cálculo,
sujeta y alícuota, además de las otras materias que el ordenamiento jurídico
exija que se adopte por ley, como deberes, sanciones y procedimientos.
Este Principio se fundamenta en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en el derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones a ese derecho, ya que en su virtud se sustrae, a favor del
Estado, algo del patrimonio de los particulares.
Así pues, en el artículo 317 citado, además de consagrar el Principio
de Legalidad, tipifica que “...Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio...”
Incluyendo en esta forma el PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD ,
es decir, la privación a un sujeto de sus bienes, que en este caso pueden
sufrir los propios contribuyentes, como resultado de la aplicación
desmesurada y anormal de los tributos.
Dicho Principio de la No Confiscatoriedad deriva de las normas de los
artículos números 99 y 102 de la Constitución de 1961; y artículos números

18
115 y 116 de la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela de
1999.
“Se garantiza el derecho de propiedad. En virtud de su función social
la propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y
obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública o de interés
general.”
“No se decretaran ni ejecutaran confiscaciones. Sino en los casos
permitidos por el artículo 250...”
“Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al
uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida
a las contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con
fines de utilidad pública o de interés general. Sólo por causa de utilidad
pública o interés social, mediante sentencia firme y pago oportuno de justa
indemnización, podrá ser declarada la expropiación de cualquier clase de
bienes.”
19
“No se decretaran ni ejecutaran confiscaciones de bienes sino en los
casos permitidos por esta Constitución...”
De las normas transcritas, se asegura la inviolabilidad de la propiedad
privada, tal como se establece en casi todas las constituciones del mundo
prohibiendo la confiscación, y sólo se puede dar actualmente según lo
permitido por la propia constitución vigente y lo tipificado en el artículo 271.
Es importante resaltar que el principio constitucional de no
confiscatoriedad en materia fiscal esta consagrado expresamente en el
artículo número 317 citado de la constitución Nacional vigente, obligando al
legislador a no agotar la riqueza imponible, base o exigencia de toda
imposición, bajo la bandera de contribuir, de ahí que el límite máximo de la
prohibición se regule en la constitución prohibiendo un alcance confiscatorio
al patrimonio. En concreto lo que se prohíbe no es la confiscación como acto,
sino que tal imposición tenga un alcance confiscatorio. Así obliga al
legislador no solo a establecer tributos que no tengan tal alcance, sino
también a dotar de garantía a los contribuyentes para protegerlos de la
latente amenaza que la acumulación de tributos produce y/o la aplicación de
una de ellos.
20
En este mismo orden de ideas, el citado artículo tipifica la entrada en
vigencia de las leyes tributarias, es decir, que toda ley fijara su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta
días continuos. También ello esta expresado en el artículo número 9 del
Código Orgánico Tributario.
Así mismo en su último parágrafo hace mención de las facultades de
la Administración Tributaria la cual gozará de autonomía técnica, funcional y
financiera de acuerdo a lo aprobado por la Asamblea Nacional, y su máxima
autoridad será designada por el Presidente de la República dichas facultades
y deberes de la Administración Tributaria están consagradas en el Capitulo I
del Código Orgánico Tributario.
Principio de Irretroactividad:
El Principio de Irretroactividad esta tipificado en el artículo número 24
de la Constitución vigente y en la Constitución de 1961 en su artículo número
44, los cuales Expresan:
“Ninguna disposición tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menos pena. Las leyes de procedimiento se aplicaran desde el
momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren

21
en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se
estimaran en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la
fecha en que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea.”
“Ninguna disposición tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menos pena. Las leyes de procedimiento se aplicaran desde el
momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren
en curso; pero en los procesos penales, las pruebas ya evacuadas se
estimaran en cuanto beneficien el reo, conforme a la ley vigente para la fecha
en que se promovieron.”
Este principio, por su rango constitucional, no puede ser menoscabado
por ninguna ley, bajo pena de nulidad. No obstante, en lo relativo a
procedimientos y sanciones en concordancia con el artículo número 9 del
Código Orgánico Tributario, los apartes primero y segundo, disponen, que en
esas materias las leyes entran en vigencia desde su promulgación. En el
caso de los procedimientos, la nueva ley se aplicara a los procesos iniciados
bajo el imperio de leyes anteriores. En las sanciones, las normas que la
supriman o reduzcan se aplicarán con efecto retroactivo, cuando favorezcan
al infractor.
22
Es conveniente que la propia ley defina cuando o no es beneficioso
para los contribuyentes el concepto de la llamada retroactividad benigna,
pues, tales situaciones no puede ser de igual manera para todos, además
crea inseguridad jurídica tanto para el fisco como para los mismos
contribuyentes sobre todo lo que consagra en su último aparte...” Cuando
haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea.”
Principio de Igualdad:
En la Constitución vigente aparece expresamente consagrado en su
artículo 21 en concordancia con el artículo 22 los cuales expresan:
“Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia...”
“La enunciación de los derechos y garantías contenidos en esta
constitución y en los instrumentos internacionales sobre derechos humanos
no debe entenderse como negación de otros que, siendo inherentes a la
persona, no figuren expresamente en ellos. La falta de ley reglamentaria de
esos derechos no menoscaba el ejercicio de los mismos.”

23
En la Constitución de 1961 no aparece expresamente consagrada, no
obstante, puede afirmarse que el principio tiene vigencia y rango
constitucional en su artículo número 50:
“La enunciación de los derechos y garantías contenidas en esta
constitución no debe entenderse como negación de otros que, siendo
inherentes a la persona humana, no figuren expresamente en ellos.
La falta de ley reglamentaria de estos derechos no menoscaba el
ejercicio de los mismos.”
La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. Así pues
todos somos iguales ante la imposición de un determinado tributo, siempre y
cuando este se establezca con base en la capacidad contributiva de los
particulares, es decir, que la capacidad económica de cada individuo es
fundamental en la apreciación dada al principio de igualdad. La capacidad
contributiva es la base fundamental de donde parten las garantías materiales
que la constitución otorga a los habitantes, tales como generalidad, igualdad
proporcional y no confiscación.
24
En ningún caso el tributo que se ha de imponer ha un determinado
contribuyente puede exceder de la razonable capacidad contributiva de las
personas, pues de lo contrario se atentaría contra el derecho de propiedad, y
estaríamos en presencia de una confiscación. Es por ello que en el artículo
316 de la Constitución vigente y artículo 223 de la constitución derogada,
expresan:
“El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas
según la capacidad económica de cada contribuyente, atendiendo al principio
de la progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida del pueblo.”
“ El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.”
De la norma transcrita, en donde se consagra el Principio de
Justicia Tributaria, contiene una declaración de principios que debe seguir

25
el legislador, así como también indica que se trata de una norma de carácter
programático, dirigida al conjunto de tributos del sistema, por lo tanto ninguna
persona que este sujeta a un tributo determinado puede alegar, como
fundamento para no cumplir la respectiva obligación tributaria, que ese
tributo no tomó en cuenta su capacidad económica, porque si bien los
tributos deben establecerse apreciando la capacidad contributiva de sus
destinatarios, ello es una orientación de política fiscal que hace el legislador
en términos generales, al fijar los hechos imponibles, las alícuotas y los
sujetos pasivos. Solo en el caso de un tributo confiscatorio conforme a sus
propios términos, o al conjunto de tributos cuando ello sea posible, puede
efectuarse una impugnación semejante.
De igual modo no puede impugnarse algún tributo, porque su alícuota
no sea progresiva, pues también en este caso se trata de una orientación
para el legislador, que el aplicará cuando y como lo crea conveniente,
además, existen tributos que por su naturaleza no pueden ser gravados con
tarifas progresivas, como es el caso del Impuesto al Valor Agregado, caso
contrario sucede con el Impuesto Sobre la Renta y el de Sucesiones en los
cuales si es aplicable gravar conforme a la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos.
26
Principio de Generalidad:
“Todos están obligados a contribuir con los gastos públicos.”
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.”
Este principio, así como el Principio de Igualdad mencionado no trata
de establecer que todos deben pagar tributos, según la generalidad e
igualdad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de
cualquier tipo, y va dirigido a todo particular que tenga capacidad
contributiva, es decir, que al nacer el deber de contribuir, este debe ser
cumplido cualquiera sea el carácter del sujeto, clase social, sexo,
nacionalidad etc., es decir, el gravamen se debe establecer en tal forma que
cualquier persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho
generador del tributo, debe quedar sujeta a él. El límite de la generalidad
esta constituido por las exenciones, exoneraciones y otros beneficios
tributarios, conforme a los cuales ciertas personas no tributan o tributan
menos, estas diferencias tienen carácter excepcional y se fundamentan en
razones económicas, sociales o políticas, pero nunca con base a privilegios.

27
Ahora bien, el citado artículo 137 consagra expresamente a través de
que medios, debe contribuir determinada persona con los gastos públicos,
como lo son los tributos: Impuestos, tasas y contribuciones.
Tutela Jurisdiccional:
Es el campo del derecho tributario esta consagrada en la Constitución
de 1961 en el artículo 206 y en la Constitución vigente en su artículo 259 en
donde expresan:
“La jurisdicción contencioso-administrativo corresponde a la Corte
Suprema de Justicia y a los demás tribunales que determine la ley...”
“La jurisdicción contencioso-administrativo corresponde al Tribunal
Supremo de Justicia y a los demás tribunales que determine la ley...”
Como puede observarse actualmente se le atribuye al tribunal
Supremo de Justicia, la jurisdicción contencioso tributario, que en la
Constitución anterior estaba a cargo de la Corte Suprema de Justicia. Este
principio es fundamental para la eficacia de la legalidad y de los demás

28
principios de la tributación que realiza en este campo la vigencia del estado
de derecho.
El Poder Judicial le corresponde velar por el acatamiento de la
Constitución, por lo tanto dicho control debe funcionar dentro de las causas
judiciales, en la medida que es pertinente para solucionar una controversia y
siempre que pueda llegarse a una sentencia condenatoria que reconozca la
legitimidad de un derecho que esta en pugna con las cláusulas
constitucionales.
POTESTADES TRIBUTARIAS
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear
tributos unilateralmente cuyo pago será exigido a las personas sometidas a
su competencia tributaria. Tal potestad no es omnímoda sino que se
encuentra limitada en la actualidad por los modernos Estados de Derecho,
cuando los derechos de las personas se garantizan resolviéndose que la
potestad tributaria sólo puede ser ejercida a través de la ley. En este
momento la facultad estatal y unilateral de fijar o crear tributos se transforma
en la facultad de dictar normas jurídicas que crean tributos y posibilitan su
cobro a los obligados.

29
PODER PUBLICO NACIONAL
Con la entrada en vigencia de la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela de 1999 el Poder Público Nacional se transformo
en una estructura de cinco poderes: Ejecutivo, Legislativo, Judicial,
Ciudadano y Electoral, así lo expresan los artículos 136 y 137 de la citada
Constitución. Anteriormente con la constitución de 1961 estaba conformado
por tres Poderes: Ejecutivo, Legislativo y Judicial.
Artículo N° 156 Constitución vigente:
“Es de la competencia del Poder Público Nacional:
...omisis...
12. La creación, organización, recaudación, administración y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones, y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley.

30
13. La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las
distintas potestades tributarias, definir principios, parámetros y
limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos impositivos
o alícuotas de los tributos estadales y municipales, así como para crear
fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial.
14. La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios
rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación y control
corresponda a los municipios, de conformidad con esta constitución.
15. El régimen del comercio exterior y la organización y régimen de las
aduanas.
16. El régimen administración de las minas e hidrocarburos, el régimen de
tierras baldías, y la conservación, fomento y aprovechamiento de los
bosques, suelos, aguas y otras riquezas naturales del país...
32. .La legislación en materia de derechos, deberes y garantías
constitucionales; la civil, mercantil, penal, penitenciaria, de procedimientos
y de derecho internacional... y la relativa a todas las materias de la
competencia nacional.
33. Toda otra materia que la presente constitución atribuya al Poder Público
Nacional, o que le corresponda por su índole o naturaleza.
De las 33 atribuciones se mencionan las más importantes en el ámbito
tributario, así, pues tenemos que en el numeral 12, la Constitución reserva a

31
la Nación la potestad de crear impuestos sobre la renta, sucesiones, al
capital, I.V.A., etc.; a diferencia de la constitución de 1961 en su artículo 136
ordinal 8 en donde contemplaba además de las mencionadas el gravamen
sobre el régimen del registro público y timbre fiscal, dicha materia, pasa a ser
potestad del Estado con la nueva constitución en su artículo número 167.
Además, de esas competencias, se establece para la Nación una
competencia residual de todos los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados ni a los Municipios; y por otra parte, el numeral 11
del artículo número 164 establece que todo lo que no corresponda a la
competencia nacional o municipal, corresponde a los estados, originándose
de esta manera un conflicto entre la Potestad Nacional y la Potestad Estadal;
el cual podrá resolverse con las leyes que se dicten para regular las
competencias concurrentes de acuerdo a lo tipificado en el articulo 165 de la
Constitución vigente.
El numeral 14, prevé la creación de dos impuestos, el impuesto
territorial y el impuesto sobre transacciones inmobiliarias, que gravan las
ventas de inmuebles. Tenemos en el numeral 16 lo referente a las minas e
hidrocarburos, su reserva exclusiva al Poder Nacional, no solo en cuanto al
régimen de tributación sobre los mismos, sino también en todo lo relativo a
su régimen de administración.
32
Cabe destacar que por definición del propio texto constitucional, las
contribuciones que gravan las minas y los hidrocarburos estará
expresamente reservada al Poder Nacional. Esta reserva es de carácter
exclusivo por cuanto los Estados y los Municipios no podrán invadir este
campo en virtud de las limitaciones que señala el articulo número 183, por
ser esta una materia rentista de la competencia nacional.
PODER PUBLICO ESTADAL
El Poder Estadal es autónomo en la medida que determina esta
constitución, con personalidad jurídica plena, tal como lo señala el artículo
número 159 de la Constitución de 1999.
En la Constitución de 1961 no tiene atribuido ningún renglón tributario
específico, sino que se les asigna en el ordinal 7° del Artículo número 17 lo
siguiente:
Artículo N° 17:
“Es de competencia de los Estados:
...Sexto. Las materias que le sean atribuidas de acuerdo con el artículo
137;
33
Séptimo: Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta
Constitución, a la competencia nacional o municipal.”
Los Estados con la Constitución de 1961, recibía importantes
participaciones de los ingresos nacionales, a través del situado
constitucional, debe ser por esta razón que no tomaban la iniciativa de gravar
determinadas materias, no asignadas al Poder Nacional, ni Municipal; sin
embargo en el ordinal 6° reconoce las materias que le pueden ser atribuidas.
Ahora bien, la carta magna de 1999 en su artículo 164 expresa:
“Es de competencia exclusiva de los estados:
...omisis
3. La administración de sus bienes y la inversión y administración de sus
recursos, incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o
asignaciones especiales del Poder Nacional, así como de aquellos que se
les asigne como participación en los tributos nacionales.
4. La organización, recaudación, control y administración de los ramos
tributarios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y
estadales.
...omisis
7. ...La creación, organización recaudación, control y administración de los
ramos de papel sellado, timbres y estampillas.
...omisis
34
11. ...Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta constitución, a la
competencia nacional o municipal.
El numeral 7 le da facultades sobre el impuesto del papel sellado,
timbres y estampillas, además según el numeral 4 puede obtener ingresos
tributarios de acuerdo con lo establezcan las Leyes nacionales y estadales
que se dicten en concordancia con lo estipulado en la Disposición Transitoria
Decimotercera la cual Expresa:
“Hasta tanto los Estados asuman por ley estadal las competencias
referidas en el numeral 7 del artículo 164 de esta Constitución, se mantendrá
el régimen vigente.”
Así mismo, contempla en el numeral 11, lo consagrado en la anterior
Constitución, es decir, será competencia del estado, lo que no corresponda a
la nacional o municipal.
Es importante mencionar lo tipificado en el numeral 1 pues le da la
facultad al estado en crear su propia constitución, sin embargo, deberá tener
muy en cuenta la competencia del Poder Publico Nacional, para que así, la
Constitución Estadal no colide con la Constitución Nacional; ya que de
acuerdo con el artículo N° 336 numeral 2 el Tribunal Supremo puede declarar

35
la nulidad de las constituciones y leyes estadales siempre que colida con la
Constitución Nacional.
Con respecto a la descentralización aún cuando el artículo 164 no lo
incluye expresamente en sus numerales; el artículo 157 expresa:
“La Asamblea nacional, por mayoría de sus integrantes, podrá atribuir
a los Municipios o a los Estados determinadas materias de la competencia
nacional, a fin de promover la descentralización.”
Dicho artículo deja para un futuro se podrá traspasar determinadas
materias a los Estados y a los Municipios.
En cuanto a los Ingresos del Estado:
Articulo N° 167 Constitución vigente:
“Son ingresos de los Estados:
1. Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las
que les sean atribuidas.
3. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.
4. Los recursos que le correspondan por concepto del situado constitucional
...”
36
5. ...Los demás impuestos, tasa y contribuciones especiales que se les
asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las
haciendas públicas estadales....”
Aparte de las especies fiscales, esta el situado constitucional
contemplado en el numeral 4, en donde de lo que recibe el Estado por esta
partida debe destinar a inversiones un mínimo de 50% del monto en
concordancia con lo establecido en la Disposición Transitoria Décimo de la
Constitución citada, a partir del 01 de enero del 2001; y a los municipios un
monto no menor del 20%.
Por lo tanto el Poder estadal deberá administrar eficientemente dichos
ingresos ya que sus obligaciones y deberes es una gran carga en
comparación con los recursos asignados, esto debe ser como producto de la
ineficaz administración por parte de los funcionarios a su cargo, sin embargo
existe una puerta abierta para un futuro según lo establecido en el citado
articulo número 157 en donde se les podrá asignar determinados impuestos
y tasas a los Estados con el fin de promover la descentralización, en cuyo
caso sus ingresos están sujetos a modificaciones.
PODER PUBLICO MUNICIPAL

37
El poder municipal goza de personalidad jurídica, es decir que son
sujetos de derecho, y autonomía dentro del marco de la Constitución y las
leyes, tal como lo señala el artículo número 168 de la Constitución de 1999.
“Los municipios constituyen la unidad política primaria de la organización
nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de
la constitución y de la Ley. La autonomía municipal comprende:
1. La elección de sus autoridades.
2. La gestión de las materias de su competencia.
3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.” ....
La autonomía para ejercer la potestad tributaria, citada en el numeral
3, no puede ser interpretada como si se tratara de una independencia y
desconexión total con las demás normas constitucionales, sobre todo con la
definición del sistema tributario como el medio que El Estado Venezolano
tiene para obtener el aporte del ciudadano a las cargas públicas, mediante
una justa distribución de las mismas, atendiendo a la capacidad económica
del sujeto pasivo y las disposiciones que garantizan las libertades
económicas y la prohibición de confiscar los bienes de los particulares. Dicha
autonomía y personalidad jurídica de los municipios también esta
consagrada en la constitución de 1961, en los artículos números 25 y 29.

38
La atribución constitucional para la creación de tributos asignada al
municipio no es implícita ni residual, la norma es clara respecto a la fuente de
ingresos del municipio (no así respecto a los hechos que pueden ser
gravados).
Articulo N° 31 Constitución Nacional 1961.
“Los municipios tendrán los siguientes ingresos:
§ Primero. El producto de sus ejidos y bienes propios;
§ Segundo. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios;
§ Tercero. Las patentes sobre industria, comercio y vehículos y los
impuestos sobre inmuebles urbanos y espectáculos públicos.
§ Cuarto. Las multas que impongan las autoridades municipales, y las
demás que legalmente les sean atribuidas;
§ Quinto. Las subvenciones estadales o nacionales y los donativos; y
§ Sexto. Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que
crearen de conformidad con la ley.”
“Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y
bienes.
39
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasa administrativas
por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las
limitaciones establecidas en esta constitución, los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehículos espectáculos públicos, juegos y apuestas
lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial
sobre plusvalía de las propiedades generadas por los cambios de uso o
de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los
planes de ordenación urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales.
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y
las demás que le sean atribuidas.
6. Los demás que determine la ley.”
En lo que respecta a los ingresos tipificados en la constitución de
1961, con la nueva constitución (1999), se incluye la contribución sobre
plusvalía de las propiedades por cambio de zonificación, como resultado de
los nuevos planes de ordenación urbanísticas (numeral 2), así mismo, en el

40
numeral 3 señala el impuesto territorial rural, esto en concordancia con lo
establecido en el artículo 307; el cual señala la creación de impuestos que
graven las tierras ociosas y la ayuda a los campesinos para que, sea
individualmente o por cooperativas, se asiente en las tierras. Además en el
artículo número 156 numeral 14; prevé la creación de impuestos territoriales
y sobre las ventas de inmuebles, a favor de los municipios. En el numeral
número 4 expresamente incluye el situado constitucional del cual ya hice
mención en el citado artículo número 167 de la nueva constitución en donde
se le atribuye a los municipios una participación no menor del 20% del
situado y de los demás ingresos ordinarios del respectivo estado.
La potestad tributaria de los municipios esta señalada con respecto a
tributos específicos y es considerada como derivada de la constitución, esto
es, que no depende de una norma emanada del Poder Nacional, salvo en lo
que respecta a aquellos impuestos, tasas y contribuciones que sean
autorizadas por ley nacional en virtud de la potestad originaria residual
prevista en el numeral 6 del artículo 179, que también esta consagrado en el
ordinal 6° articulo 31 de la derogada constitución de 1961.
En relación, a la competencia municipal tipificada en el Artículo N° 178
de la constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela, señalando en su
encabezamiento lo que un municipio debe lograr en beneficio de sus
ciudadanos, además de los 8 numerales indicando la amplia gama de

41
atribuciones que tiene el consejo municipal; con respecto a la competencia
municipal señalada en el Artículo N° 30 de la constitución de 1961; es
evidente que actualmente los municipios tienen mayores responsabilidades,
compensados a su vez, por los ingresos otorgados a los mismos.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela al distribuir
la competencia que corresponde a cada una de las tres entidades que
conforman el Estado Venezolano (Nación, Estados Regionales y Municipios),
asigna a los municipios la potestad de establecer tributos a las industrias y
comercio que ejerza actividades mercantiles en las respectivas jurisdicciones
locales. La Constitución Nacional determina cuales son los ingresos de los
municipios. Allí además de la consabida trilogía de ingresos tributarios
(Impuesto, Tasas y Contribuciones Especiales), se señala los ingresos
producto de sus ejidos y bienes propios.
Entre los más conocidos Tributos que pueden cobrar los municipios en
Venezuela se encuentra las tasa administrativas por licencias o
autorizaciones (Patente de Industria y Comercio) y los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar.
Con frecuencia se confunde la patente con el impuesto. La patente es
el permiso o autorización que toda persona natural o jurídica deberá solicitar

42
ante la administración municipal correspondiente antes del inicio de sus
actividades, para la obtención de esta licencia deberá pagar una tasa. La
patente como permiso, solo tiene fines administrativos y fiscalizadores, de
política fiscal. Como es la formación del registro de contribuyentes. Aún
cuando subsista la necesidad legal de la obtención de la patente para el
ejercicio de una actividad lucrativa, la extracción fiscal, no se causa por la
obtención de ésta, por lo cual es una tasa, sino por el ejercicio de su
actividad lucrativa, por ello es un verdadero impuesto.
De lo anterior se deduce que la Patente de Industria y Comercio tiene
un doble carácter, la autorización para ejercer actividades industriales y
comerciales, e impuesto sobre tales actividades.
La licencia es un acto administrativo emitido por un Municipio, que
tiene por objeto autorizar la instalación y ejercicio en un inmueble
determinado de actividades industriales y comerciales, bajo las condiciones y
horario establecido en la ordenanza respectiva.
Este permiso o autorización debe ser conservado en el local o
inmueble donde se ejerza la actividad y exhibirse fácilmente visible y en
condiciones legibles. El incumplimiento de esta obligación es considerado
infracción de un deber formal, que acarrea sanciones de multa.

43
La obligación de pagar el impuesto de industria y comercio nace del
ejercicio de la industria o del comercio o de ambas a la vez en jurisdicción de
un determinado Municipio. Comúnmente se afirma que el impuesto de
Patente de Industria y Comercio es un impuesto sobre las ventas de una
empresa, pero el hecho generador o el hecho imponible de este impuesto es
el ejercicio de una actividad industrial, comercial o de índole similar, con fines
de lucro o de remuneración en jurisdicción de un Municipio determinado.
Aún cuando se utilice el monto de las ventas o ingresos brutos para
cuantificar la patente comercial, no por ello debe considerarse este tributo
como un impuesto a las ventas o al consumo. Sin embargo, existen otros
elementos además del ejercicio de la actividad industrial o comercial que
condicionan o integran el hecho imponible como lo son, el propósito de lucro
y el ámbito territorial.
La actividad comercial a los fines de este tributo es aquella que tiene
por objeto la circulación y distribución de productos bienes y servicios entre
productores y consumidores, para la obtención de lucro o remuneración y los
derivados de los actos de comercio considerados como tales por la
legislación mercantil. La actividad industrial es aquella dirigida a producir,
obtener, transformar o perfeccionar uno o varios productos o sometidos ya a
otro proceso industrial preparatorio. Este es el elemento central del hecho

44
imponible y para considerarlo verificado, es que es, actividad industrial o
comercial, sea ejercida por el sujeto; dado que solo este ejercicio puede dar
lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
El propósito de lucro y el ámbito territorial actúan como condicionantes
o complementarios del ejercicio de la actividad industrial o comercial.
El ejercicio o propósito con fines de lucro o remuneración está
implícito en el ejercicio de la actividad industrial o comercial y se define como
el ejercicio de cualquier actividad industrial, comercial o de índole similar
cuando con ello se busca la obtención de un beneficio material,
independientemente que ese beneficio: ganancia, provecho, utilidad o
rendimiento, favorezca directa o exclusivamente a quien realiza la actividad,
o que el lucro en sí mismo no se logre; es decir, este impuesto al tomar como
base imponible o de cálculo el monto de las ventas o ingresos brutos, no
toma en cuenta el resultado final del ejercicio económico del sujeto pasivo,
no va a tomar en cuenta para la cuantificación del impuesto, si al cierre del
período considerado hubo pérdidas o ganancias, si la actividad resultó
lucrativa o no.
La actividad comercial, industrial o económica de índoles similar es
ejercida en el ámbito de un municipio determinado cuando una de las

45
operaciones o actos fundamentales que la determinan han ocurrido en su
jurisdicción. La territorialidad del impuesto de Patente de Industria y
Comercio está referido a la jurisdicción de un municipio en particular, es
decir, que ese impuesto es solo aplicable a las actividades comerciales,
industriales o económicas de índole similar que se desarrollan en el ámbito
de un municipio dado.
En relación con el alcance de la competencia territorial, de los
municipios para recaudar el impuesto de Patente de Industria y Comercio la
Corte Suprema de Justicia ha sostenido “que lo importante es la ubicación
del establecimiento comercial donde éste ejerza la actividad industrial o
comercial y no la jurisdicción donde la mercancía es vendida”. “Que el hecho
generador del impuesto municipal que grava la actividad comercial es el
ejercicio de esa actividad lucrativa no sólo en, sino desde la localidad donde
rija la ordenanza que lo establece” ahora bien, a los fines de determinar la
realización del hecho imponible, se han generado las siguientes hipótesis:
1. Si quien ejerce la actividad tiene establecimiento o sede ubicada en un
municipio determinado, aún cuando posea agentes o vendedores que
recorran otras jurisdicciones municipales ofreciendo los productos objetos
de la actividad que ejerce. En este caso, toda la actividad que se ejerza y
el movimiento económico que se genere, podría y deberán referirse al

46
establecimiento único de la empresa, por lo que el impuesto municipal por
esa actividad lucrativa deberá pagarse en la municipalidad donde se
encuentre ubicado el establecimiento.
2. Si quien ejerce la actividad posee diversas sedes ubicadas en
municipalidades distintas, o si tienen en éstas empresas o corresponsales
que sirvan de agentes, vendedores o de representantes. En este caso
será necesario dividir la actividad comercial, de manera de imputar a cada
sede la actividad y consecuencialmente, las ventas realizadas en la
localidad respectiva, en cuyo supuesto, el impuesto municipal deberá
pagarse en cada jurisdicción y por el monto de las ventas imputables a la
sede respectiva, para la cual es necesario tomar en cuenta aspectos tales
como la forma de facturar y de contabilizar las ventas, así como cualquier
otro aspecto relevante a este fin.
Por otra parte existen ordenanzas sobre Patente de Industria y
Comercio que tipifican lo siguiente:
Para considerar a un contribuyente como residente deberán cumplirse
los siguientes requisitos:
1. Tener como domicilio en su registro de comercio, el mismo municipio.

47
2. Llevar en la jurisdicción del municipio los libros y registros contables,
facturas o comprobantes de ingresos referentes a las actividades y
operaciones que se vinculan con la actividad ejercida en el municipio,
origen de la tributación.
3. Tener oficina establecida en jurisdicción del municipio.
4. Tener domicilio fuera de la jurisdicción del municipio, pero que establezca
sucursales, agencias u oficinas en este municipio.
Se considera contribuyente transeúnte a la persona natural o jurídica
que realice cualquier actividad económica prevista en esta ordenanza y que
no llenan los requisitos característicos de los contribuyentes residentes.
La situación impositiva municipal del comerciante transeúnte, ha sido
objeto de viva discusión por parte de la doctrina y la jurisprudencia, al punto
de existir criterios muy controvertidos en torno a la misma, y esto por el
hecho de que la misma Corte Suprema de Justicia como antes se indico, ha
sostenido que lo importante es la ubicación del establecimiento comercial
donde éste ejerza la actividad industrial o comercial y no la jurisdicción donde
se vende la mercancía; pero como lo ha citado Ramírez F. (La tributación
municipal sobre el comercio transeúnte. Caracas 1987) “no existe en
Venezuela, ni en la Constitución Nacional ni en la legislación en materia
municipal norma alguna que condiciona la potestad tributaria municipal en

48
materia de Industria y Comercio a la exigencia de una sede o establecimiento
permanente como elemento espacial del hecho imponible”.
Ante esta situación, existe un problema de orden técnico, que puede
originarse de la interpretación incorrecta de las ordenanzas y de la
insuficiente y poca clara forma de facturación y contabilización por parte de
los contribuyentes, de manera que el comerciante transeúnte debe organizar
su contabilidad de forma tal que pueda cumplir con el pago de los impuestos
municipales que nacen de los ingresos generador por la actividad que se
realiza en jurisdicciones municipales diferentes.
Otro elemento importante en el impuesto de Industria y Comercio es la
base imponible, en otros términos, la medición sobre la cual se aplica la
alícuota del gravamen para obtener el tributo, por tanto constituye el
parámetro que sirve para valorar cuantitativamente el hecho imponible, cuya
verificación origina la obligación tributaria; la base imponible del impuesto de
Industria y Comercio, generalmente son los ingresos brutos obtenidos por el
eventual sujeto pasivo en el ejercicio de la actividad industrial o comercial en
un determinado ejercicio económico y una determinada jurisdicción
municipal. No excluyendo la posibilidad de establecer otros parámetros o
conceptos determinantes del impuesto, así por ejemplo en el caso del
Municipio Torres del Estado Lara, la base imponible para la declaración

49
jurada de los establecimientos expendedores de combustible son los
ingresos brutos propios entendiéndose por estos, el margen de
comercialización que fija el Estado a las estaciones de servicio por la venta
de este rubro.
El principio general establece que es ingreso bruto gravado por el
impuesto de Patente de Industria y Comercio, aquel que constituye una
contraprestación o retribución por el ejercicio de la actividad sujeta a
impuesto. De manera que sólo constituye base imponible aquellos ingresos
que derivan del ejercicio de la actividad gravada como precio de ésta, sin
disminuir ningún elemento del costo o gasto; por tanto es lo contrario de la
noción de ingresos netos del impuesto sobre la renta, que admite para su
determinación, que al ingreso bruto se le resten los costos, y demás
deducciones permitidas por la ley.
Las únicas deducciones a la base imponible del impuesto de Industria
y Comercio admitidas por la doctrina son las devoluciones, descuentos y los
créditos incobrables siempre que cumplan con los siguientes requisitos: que
corresponda a operaciones o actividades de las que derivan los ingresos
objetos de imposición; que tengan respaldo documental idóneo desde el
punto de vista contable; y que las deducciones que efectúen en el mismo

50
período fiscal en que se verifique el evento cuyo importe se autoriza a
deducir.
Lo Expuesto Constituye las características más relevantes del
Impuesto de Patente de Industria y Comercio en nuestro país, comentemos
ahora algunos aspectos relacionados con las infracciones fiscales.
LAS INFRACCIONES FISCALES
La Infracción tributaria presupone una conducta contraria, a una
norma jurídica. Para que una conducta sea considerada como una infracción
tributaria, es necesario que exista una adecuación exacta entre el hecho y el
presupuesto de hecho de la norma tributaria es la violación de las normas
jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Villegas (1996), examina las principales infracciones tributarias,
clasificándolas como: incumplimiento de la obligación tributaria sustancial en
forma omisiva; en el incumplimiento de esa misma obligación tributaria, pero
mediante medios fraudulentos, y en el incumplimiento de la obligación
tributaria formal.
51
La simple omisión del pago de los tributos dentro de los términos
legales. Constituye el incumplimiento omisivo de la obligación tributaria
substanciada. La intención deliberada de dañar al Fisco, y objetivamente, la
realización de determinados actos o maniobras tendentes a sustraerse, en
todo o en parte, a la obligación de pagar tributos materializa el
incumplimiento fraudulento de la obligación tributaria sustancial. El
incumplimiento de la obligación tributaria formal es toda acción u omisión de
los contribuyentes, responsables o terceros, que viole las disposiciones
relativas a la determinación de la obligación tributaria u obstaculice la
fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
LA EVASION FISCAL
Una vez expuesto a través de un planteamiento general el tema de las
infracciones tributarias, procede ahora abordar en particular el estudio de la
evasión tributaria, que consiste en la violación de la ley que establece un
tributo a efectos de sustraerse de su aplicación
Villegas (1996), define la evasión fiscal como “toda eliminación o
distribución de un monto tributario producida dentro del ámbito de un
país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y

52
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales” (Pág. 382).
Por otra parte señala que los aspectos que caracterizan a este ilícito
tributario son los siguientes:
1. Hay evasión tributaria, no solo cuando, como consecuencia de la
conducta evasiva, se logra evitar totalmente el pago de la prestación
tributaria, sino también cuando hay una disminución en el monto debido.
2. La evasión tributaria debe estar referida a determinado país cuyas leyes
tributarias se transgreden.
3. No hay evasión fiscal por parte de quienes reciben el peso económico sin
tener la obligación jurídica de pagarlo (contribuyentes de hecho). La
evasión sólo puede producirse por parte de aquellos que actúan
jurídicamente obligados a pagar un tributo al fisco (contribuyentes de
derecho).
4. La evasión es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho,
que tengan como resultado la eliminación o disminución de la carga
tributaria con prescindencia de que la conducta sea fraudulenta u omisiva.
5. Toda evasión es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurídica.
A tales efectos, conviene pasearse por algunas disposiciones legales
contenidas en el Código Orgánico Tributario:

53
El articulo 111 establece: “El que mediante acción u omisión que no
constituya ninguna de las otras infracciones tipificadas en este código
cause una disminución ilegitima de ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones u otros beneficios fiscales,
será sancionado con multa de un veinte y cinco por ciento (25%) hasta
el doscientos por ciento (200%) del tributo omitido”.
Constituye incumplimiento de los deberes formales de sujetos pasivos
o terceros, que violen las disposiciones que establecen tales deberes
contenidos en este código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o en disposiciones generales de los organismos
administrativos competentes. Constituye también esta infracción la
realización de actos tendentes a obstaculizar o impedir las tareas de
determinación o investigación de la Administración Tributaria. Los
incumplimientos en referencia se clasifican como ilícitos formales.
Por otra parte los ilícitos materiales, son aquellos que están
vinculados con la omisión del pago del tributo o la obtención indebida
de reintegros, los incumplimientos por parte de los agentes de
retención o percepción y la obtención de devoluciones o reintegros
indebidos
54
Comete defraudación de acuerdo con lo tipificado en el articulo 116:”
el que mediante simulación, maniobra o cualquier otra forma de
engaño induzca en error a la Administración Tributaria y obtenga para
si o para un tercero, un enriquecimiento indebido superior a dos mil
unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepción del tributo”.
Se consideran delitos de defraudación según lo dispuesto en el
artículo 117, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente
circunstancias que influyen en la determinación de la obligación
tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la operación real.
4. ocultar mercancía o efectos gravados o productores de renta.
5. Utilizar dos o más números de inscripción, o presentar certificados
de inscripción o de identificación del contribuyente, falsos o
adulterados, en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se le exija hacerlo.

55
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad,
con distintos asientos.
7. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o
documentos y los datos consignados en las declaraciones
tributarias.
8. Aportar información falsa sobre las actividades o negocios.
9. No emitir facturas o comprobantes equivalentes que impliquen
omisión del pago de tributos.
10. Presentación o utilización de comprobantes, planillas, facturas.
Especies fiscales u otros documentos falsos.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer de especies
gravadas cuando no se hubiere cumplido con los registros o
inscripción que las leyes especiales establecen.
12. El ejercicio clandestino de la industria o comercio del alcohol o de
las especies alcohólicas.
Hechas las precisiones que anteceden y examinando la opinión de
diversos autores especialistas en la materia tributaria, quienes consideran el
término evasión como aquellas manifestaciones que consisten en la falta de
cumplimiento de la prestación de la obligación tributaria o como el género de
conductas que por acción u omisión deriva en el incumplimiento de las
obligaciones o deberes tributarios; y otros que consideran la evasión como

56
un término más amplio que la defraudación, ya que en esta última se obtiene
el mismo resultado, pero a través de una conducta que se denomina fraude;
se puede concluir, entonces, que el término evasión abarca las infracciones
tributarias arriba citadas, dado que todas tienen en común la disminución de
la carga tributaria del contribuyente o los ingresos tributarios del sujeto activo
acreedor del tributo.
Por otra parte, Villegas define la elusión fiscal como la utilización de
medios lícitos, es decir, no prohibidos por el texto de la ley, con el objeto de
evitar o disminuir el impacto del hecho imponible y, por lo tanto, la carga
tributaria. La sola circunstancia de que el contribuyente recurra a estructuras
jurídicas no usuales no constituye infracción; incluso hay autores que afirman
que cuando el contribuyente utiliza vacíos legales para disminuir la carga
impositiva, no esta violando ni tampoco eludiendo la ley tributaria, sino que
esta aplicando el principio de lógica formal del estado de derecho: todo lo
que no esta prohibido al ciudadano, le está permitido, es decir, que todo
aquello no tipificado como presupuesto de hecho en la ley tributaria, no
genera obligaciones fiscales.
Considerando lo anterior, la elusión fiscal se diferencia de las
infracciones tributarias en que la primera, por no violar las leyes tributarias,
no acarrea sanciones.
57
La elusión tributaria seria equivalente a lo que la doctrina ha
denominado “economía de opción”, lo cual se diferencia de la evasión
tributaria que consiste en la violación de la ley que establece un tributo a
efectos de sustraerse de su aplicación.
En la elusión tributaria el hecho imponible no nace. Nace parcialmente
o se da uno con menores consecuencias fiscales; mientras que en la evasión
el hecho imponible tiene lugar, pero no satisface la obligación tributaria.
El principio general de la reserva de la ley comprende también al
Derecho tributario (Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela,
Artículo 317) y es de obligatoria observancia, por lo que si la conducta o el
negocio del contribuyente no esta encuadrado dentro del supuesto de hecho
de la norma jurídica objetiva, la misma no estará sujeta a impuesto.
Posadas Belgrado citado por Rincón R. y otros (1995) concluye:
El dejar de pagar impuestos por eludir al encontrarse en la situación
prevista por la ley, como presupuesto de impuesto, no constituye un ilícito en
si mismo, pues, la disposición imperativa de la ley que obliga al pago del
impuesto, esta siempre condicionada a que el particular se encuentre en la

58
situación prevista por la ley como presupuesto de impuesto. El particular
puede elegir libremente el medio jurídico para alcanzar el fin económico que
persigue. No hay ninguna ley de impuestos que prohíba lograr el resultado
económico buscado por un medio distinto del que la ley sujeta al impuesto, si
no realiza una simulación. (Pág.39)
Tarantino citado por Rincón R. y otros (1995), afirma que:
“Ninguna diferencia hay entre el acto negativo de evadir el tributo
no dando nacimiento al hecho imponible, y el acto positivo de
elegir otra forma jurídica voluntaria que también pueda significar
no ingresar la suma adecuada en concepto de impuesto, por lo
que resulta inconveniente la aplicación de un sistema que,
operando sobre bases del reajuste administrativo o por el
mecanismo de determinación, deje ineficaces las formas a los
fines tributarios, aunque se reconozca su validez en la órbita de
derecho privado” (Pág. 39).
Bielsa citado por Rincón R. y otros (1995), opina, igualmente, que
cuando el contribuyente opta por un camino legal para pagar menos
impuesto, realiza una evasión licita, pero siempre que no disfrace el acto, ni
simule, ni oculte el negocio. En este caso, se daría la misma situación de
aquel que no consume una cosa gravada por el impuesto.

59
Hay otro sector de la doctrina que afirma que la elusión es ilícita, ya
que se estaría en presencia de una forma de evasión por abuso de formas
jurídicas. Sin embargo, no se puede llegar a considerar que la elusión
mediante el uso de las formas jurídicas es, en todos los casos, una
defraudación, ya que en estos casos podríamos encontrarnos, por ejemplo,
uno con error excusable. En este sentido, señala Jarach D. (1993), que:
“Quien al interpretar la ley fiscal y sin conocer la dogmática del
derecho tributario, crea una estructura jurídica que haga recaer
las operaciones fuera de la definición de hecho imponible y omita
pagar el impuesto, simplemente ha interpretado mal la ley. Ha
caído en error que es causa de exculpación. En cambio, quien
conozca la doctrina del hecho imponible y asesorado con
técnicos, cumple sus actos u operaciones con formas jurídicas
inapropiadas, con el fin de engañar al fisco, comete defraudación
fiscal” (Pág. 385).
Lo anterior pone de manifiesto lo importante que es el elemento
subjetivo, para determinar cuando nos encontramos en presencia de una
defraudación fiscal; pero al mismo tiempo, nos enseña lo dificultoso de
demostrar que se ha configurado esta figura ilícita, ya que seria necesario
demostrar que:
60
a) Se ha utilizado las formas jurídicas en forma claramente
inapropiadas
b) Existe intención clara por parte del contribuyente de reducir el
impuesto
c) Objetivamente se aprecia la operación del contribuyente.
Por otra parte, según Documentos de la Conferencia Técnica del
CIAT (1995), en los estados Unidos se considera el fraude tributario más
como elusión tributaria, a diferencia de planificación tributaria; en casos más
inminentes se llama evasión tributaria.
Cualquiera que sea el nombre, son las actividades de los
contribuyentes para evitar sus propias responsabilidades con las autoridades
fiscales, causando serios perjuicios presupuestarios, distorsionando la
competencia y los flujos de capital.
Es importante resaltar que el alcance de lo que se considera como
elusión tributaria puede variar de un país a otro, y puede depender no
solamente de la forma que un esquema particular adopta, sino también de
las actitudes del Gobierno Nacional, la opinión pública o los tribunales. De
acuerdo a lo planteado por los autores precitados, la elusión puede estar

61
expresada en una variedad de disfraces, utilizando mecanismos de
desviación que la propia ley permite.
Pérez J. y otros (1992), señalan características que ayudan a
diferenciar cuándo se esta en presencia de fraude a la e

l y o es una actuación
lícita, cuando la conducta del contribuyente responda a:
1. “A un claro propósito del ordenamiento tendente, por las razones que
fuere, a animar a los contribuyentes a poner en juego otros hechos u
otros actos distintos a los gravados (no se puede hablar de fraude a la
ley).
2. A distintas y razonadas finalidades del contribuyente ajenas a propósitos
de esquivar sus obligaciones tributarias (economía de opción).
3. A la deficiente técnica jurídica, utilizada, que permite servirse de figuras
no contempladas por la norma tributaria y que de seguro conducen a los
mismos resultados (no se puede hablar de fraude de la ley).
4. A la mala voluntad del sujeto que, acogiéndose a la letra de un precepto,
fuerza la ratio legis de ese u otro precepto del ordenamiento tributario.”
(Pág. 334)
Estas características dan lugar a mecanismos o vías que, sin violar la
ley, permiten eludir el pago de impuesto y por lo tanto no constituyen fraude

62
tributario. A diferencia de la defraudación tributaria que es definida por
nuestro Código Orgánico Tributario de la siguiente manera:
Comete defraudación el que mediante simulación, ocultación.
Maniobra o cualquier forma de engaño, obtenga para si o para un tercero un
provecho indebido a expensas del derecho del sujeto activo a la percepción
del tributo causando una disminución ilegítima de los ingresos tributarios.
Considerando que la defraudación, la contravención, el incumplimiento
de los deberes relativos al pago del tributo y el incumplimiento de deberes
formales relativos al pago de tributos son infracciones tributarias que
encuadran dentro del concepto de evasión fiscal, precisemos ahora algunas
relaciones con elusión fiscal.
LA ELUSIÓN FISCAL. SU RELACIÓN CON LA EVASIÓN Y
DEFRAUDACIÓN FISCAL
El autor colombiano Alejandro Ramírez Cardona citado por Rincón
R. y otros (1995), considera: que la evasión es una especie dentro del
género de la elusión que incluye todos los actos orientados a evitar impuesto
63
y dentro de los cuales se encuentran aquellos que lo evitan con violación de
la ley (evasión) y aquellos que lo evitan sin violación (remoción y traslación).
Los autores Pérez J. y otros (1992), explican que la doctrina
tradicional (Blumenstem, Hensel, Antonio) se refiere a de la elusión como la
no realización del hecho imponible, y de la evasión como la realización del
hecho imponible, ocultando su conocimiento a la Administración. Esta
doctrina considera que el fraude de la ley es un instrumento de carácter
híbrido entre la elusión y la evasión. (Pág. 331)
Es conocido que, aun cuando la evasión no esta prevista
expresamente en el Código Orgánico Tributario como una conducta ilícita
típica, no es menos cierto que dicho término puede enmarcar el conjunto de
infracciones tributarias a que se refiere este código, dado que todos tienen
en común la disminución de la carga tributaria del sujeto pasivo de la
obligación tributaria o de los ingresos tributarios del Fisco Nacional, derivada
de una conducta antijurídica, típica culpable e imputable del referido sujeto
pasivo.
Adicionalmente se considera que la evasión debe contraponerse a la
figura de la elusión, ya que la defraudación es un tipo de evasión fiscal, en la
cual el sujeto pasivo de la obligación tributaria se sustrae del pago de la

64
obligación tributaria, mediante operaciones realizadas con la intención de
engañar a la autoridad fiscal; tales como llevar dos o más juegos de libros
para una misma contabilidad, proporcionar información falsa o emitir
documentos falsos relacionados con los elementos constitutivos del hecho
imponible, no emitir facturas o documentos que impliquen omisión del pago
de tributos, presentación o utilización de comprobantes, planillas, facturas,
especies fiscales u otros documentos falsos y cualquier contradicción
evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias, cuando perjudique al sujeto
activo.
EL PROCESO CONTABLE Y LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:
Relatadas las precisiones que anteceden se considera
oportuno referirnos a algunas consideraciones generales sobre el
proceso contable y las obligaciones tributarias en materia de
Impuesto Sobre Patente de Industria y Comercio a los efectos de
que los contribuyentes eviten los reparos fiscales y sanciones por
infringir las disposiciones tributarias, y para ello comentaremos los
siguientes aspectos.
65
Siendo la contabilidad un sistema mediante el cual se procesa la
información que se deriva de transacciones y hechos vinculados a un ente
económico y que expone los resultados del procesamiento a través de
estados financieros la función básica de la contabilidad, es procesar la
información y suministrarla, para lo cual se requiere cumplir una serie de
pasos interrelacionados conservando cierta secuencia, no sólo en el proceso
del registro, sino para poder presentar la información final dentro de ciertos
parámetros de orden lógico. Esta recurrencia de hechos o fenómenos
contables es lo que se conoce como proceso o ciclo contable.
La información contable debe reunir dos características
fundamentales que son la utilidad y confiabilidad. Para que la
información sea útil y confiable debe entonces sujetarse a unos
conceptos predeterminados y éstos son los Principios de
Contabilidad generalmente aceptados; la razón que apuntala su
importancia, en el Proceso Contable, tomando las ideas de López J.
(1997), es clara, lógica y obvia al señalar que “se trata de los
principios que permiten soportar, fundar y motivar los registros
efectuados y la información financiera que presenta a los usuarios,
constituyen todas aquellas reglas o normas generales que como
concepciones aceptadas, sirven para unificar criterios en materia de

66
valuación y exposición de los hechos o fenómenos contables” (Pág.
37)
A tal efecto la Declaración de Principios de Contabilidad
Numero Cero (1997) emitida por la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela define los Principios de
Contabilidad de Aceptación General como un cuerpo de doctrinas
asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las
actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales
de la Contaduría Pública en el ejercicio de las actividades que le
son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y
que han sido aceptadas en forma general y aprobados por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
auscultados a través de su Comité Permanente de Principios de
Contabilidad.
Entre estos Principios Tenemos:
1. ENTIDAD : Es una unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos

67
humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de
los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una
persona natural o jurídica, o una parte, o combinación de ellas
2. ENFASIS EN EL ASPECTO ECONOMICO: La contabilidad
financiera enfatiza el aspecto económico de las transacciones y
eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir
tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y
eventos deben ser considerados, registrados y revelados en
concordancia con su realidad y sentido financiero y no
meramente en su forma legal.
3. CUANTIFICACIÓN: Los datos cuantificados proporcionan una
fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar
decisiones racionales.
4. UNIDAD DE MEDIDA: El dinero es el común denominador de la
actividad económica y la unidad monetaria constituye una base
adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin
prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio
más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de
bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que
afectan la entidad.
68
5. VALOR HISTORICO ORIGINAL: Las transacciones y eventos
económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las
cantidades de efectivo que se afecte o su equivalente o la
estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser
modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las
hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes
aceptados por los principios de contabilidad que en forma
sistemática preserven la equidad y la objetividad de la
información contable.
6. DUALIDAD ECONOMICA: Para una adecuada comprensión de la
estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades,
es fundamental la presentación contable de:
a. Los recursos económicos de los cuales dispone para la
realización de sus fines y
b. Las fuentes de dichos recursos.
7. NEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD : La entidad
normalmente, es considerada como un negocio en marcha, es
decir, como una operación que continuará en el futuro previsible.
Se supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de
liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus
operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir

69
razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá
ser revelada.
8. REALIZACIÓN CONTABLE: La contabilidad cuantifica,
preferentemente en términos monetarios, las operaciones que
una entidad efectúa con otros participantes en la actividad
económica y ciertos eventos económicos deben reconocerse
oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la
contabilidad. A tal efecto, se consideran realizados para fines
contables:
a. Las transacciones de la entidad con otros entes
económicos,
b. Las transformaciones internas que modifiquen la estructura
de los recursos o de fuentes o los eventos económicos
externos a la entidad o derivados de las operaciones de
esta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en
términos monetarios.
9. PERIODO CONTABLE: La necesidad de tomar decisiones en
relación con una entidad considerada en marcha o de existencia
continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. La
contabilidad financiera presenta información acerca de la
actividad económica de una entidad en esos períodos
convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos

70
derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
período en que ocurren; por lo tanto, cualquier información
contable debe indicar claramente el período al cual se refiere.
10. OBJETIVIDAD: Las partidas o elementos incorporados en los
estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser
medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor
deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial en la preparación y presentación de estados
financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando
una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables,
tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y, por ende, en
los estados financieros.
11. IMPORTANCIA RELATIVA: La información financiera
únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o
naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene
importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus
elementos , pudiera modificar la decisión de alguno de los
usuarios de los estados financieros.
12. COMPARABILIDAD : Las decisiones económicas basadas en
la información financiera requieren en la mayoría de los casos, la

71
posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en
operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con
otras entidades, por consiguiente, es necesario que las políticas
contables sean aplicadas consistentes y uniformemente. La
necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un
impedimento para la introducción de mejores políticas contables,
consecuentemente, cuando existan opciones más relevantes y
confiables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo
claramente en la información que se presenta, indicando
debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en
la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y
presentación de la información.
13. REVELACION SUFICIENTE: La información contables
presentada en los estados financieros debe contener en forma
clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados
de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo,
es importante que la información suministrada contenga
suficientes elementos de juicio y material básico para que las
decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.
14. PRUDENCIA: Las incertidumbres, inevitablemente, circundan
muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual
obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la

72
preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar
el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no
haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá
optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en
todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de
la información contable.
En el mismo orden de ideas, el Código Orgánico Tributario
en el Artículo 147 expresa: “Las declaraciones o manifestaciones
que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y
comprometen la responsabilidad de quienes la suscriban, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 91. Igual responsabilidad
solidaria tendrá los profesionales que en el ejercicio
independiente de sus profesiones, emitan dictámenes técnicos
o científicos en contradicción a las leyes, normas o principios
que regulan el ejercicio de su profesión o ciencia.”
Por otra parte, la Ordenanza Sobre Actividades Industriales,
Comerciales, de Servicios o naturaleza Similar del Municipio
Torres del Estado Lara establece en su artículo 65 lo siguiente:

73
Artículo 65: “Los sujetos al pago del impuesto previsto en
esta ordenanza deberán llevar contabilidad detallada de sus
ingresos y operaciones, conforme a las prescripciones de la
legislación nacional; a dicha contabilidad se ajustaran las
declaraciones con fines fiscales previstos en esta ordenanza.”
Los Principios de Contabilidad nos permiten identificar y
delimitar el ente económico que realiza actividades de negocios y
tienen que hacer uso de la contabilidad. Saber porqué y cuándo se
ha de registrar las operaciones o transacciones realizadas y los
eventos económicos identificables y cuantificables que la afecta. El
valor o costo a que deben registrarse las operaciones teniendo en
cuenta que la entidad está concebida para realizar actividades
durante largo tiempo. El conocimiento de que para realizar sus
actividades, necesita una serie de recursos, mismos que provienen
de fuentes internas o externas que siempre se mantendrá en
equilibrio o dualidad con relación a tales recursos. Por otra parte
los principios de contabilidad nos enseñan la manera de presentar la
información financiera de tal forma que sea clara y comprensible
para el usuario y este pueda tomar decisiones basándose en ellas.
Y por último, considera de manera general en los usos del sistema,
la correcta determinación de las partidas que sean de importancia

74
relativa para que sean incorporadas al sistema e informadas en los
Estados Financieros, que deberán ser preparados de manera
consistente con los ejercicios anteriores, para lograr la comparación
de la información.
Es importante destacar que los estados contables y las
declaraciones impositivas en materia de Impuesto de Industria y
Comercio pueden ser conceptualizados como el resumen de los
efectos económicos de los intercambios. Entendiéndose por
intercambio, de acuerdo a Schuster J. (1992), como “el hecho por
el cual el ente entrega a un tercero o recibe de él un factor
económico (dinero, compromisos, bienes, servicios liberaciones de
compromisos) a cambios de otros factores contrapuestos”. (Pág.
10).
El intercambio se incorpora al proceso contable por el valor
económico que las partes otorgan al mismo y por sus atributos no
monetarios. El factor recibido se reconoce contablemente como un
débito y el entregado como un crédito.
Los atributos inherentes a los intercambios que son tratados
por el sistema contable son:

75
ü Fecha
ü Descripción
ü Cantidad
ü Precio
Ejemplo de un intercambio es una operación de ventas de
bienes. En la misma se entrega un bien a cambio de un derecho de
cobro. Las partes asignan un valor monetario a la venta el cual debe
ser incorporado al proceso contable junto con el resto de los
atributos inherentes al mismo.
La siguiente es una lista de los intercambios más comunes:
• Adquisición o ventas de bienes o servicio en efectivo o
crédito;
• Devolución de ventas;
• Adquisición o ventas de bienes de uso;
• Inversiones o ventas de las mismas;
• Adquisición o venta de bienes intangibles;
• Cobros en efectivos a clientes;
• Pagos en efectivos a acreedores;
• Prestamos recibidos y pago de los mismos;

76
• Prestamos otorgados y cobro de los mismos;
• Pago de sueldos;
• Alquiler de bienes muebles o inmuebles y pago de los
mismos;
• Depósitos en efectivo.
Muchos de estos intercambios constituyen el presupuesto de
la obligación tributaria (hecho imponible en materia de Impuesto de
Industria y Comercio).
Para producir estados contables y declaraciones impositivas
correctas, el proceso contable debe capturar la totalidad de los
intercambios, registrar los atributos de fec ha, descripción, cantidad
y precio en forma exacta y a su debido tiempo efectuar las
valuaciones que correspondan. Asimismo el sistema de control
interno contable debe asegurar que esto así ocurra.
De este modo los Estados Contables y las Declaraciones de
Impuesto serán la representación razonable de la realidad
económica del ente y estaremos en condiciones de afirmar que los

77
mismos carecerán de errores sustanciales y aseveraciones
erróneas.
Para cada intercambio es necesario que se cumplan ciertas
condiciones:
• El intercambio se registre;
• Exista y esté autorizado;
• Los activos recibidos pertenezcan al ente;
• Tengan obligación por los pasivos;
• Sea correcta la cantidad registrada;
• Sea correcto el precio registrado;
• Sea correcta la descripción;
• Sea correcta la otra parte del intercambio (el tercero);
• Se registre en el período contable correcto;
• El registro esté soportado con evidencia probatoria.
La Auditoria Tributaria se materializa en el examen a
efectuarse sobre este grupo de hechos que generan una obligación
tributaria para el contribuyente. Esto lleva a concretar, que la
Auditoria Tributaria es un examen sobre los elementos de la
obligación tributaria, basado en un método que emplean
procedimientos y técnicas especificas a su naturaleza, aplicados

78
sistemáticamente mediante la ejecución de pruebas especiales que
verifican, evalúan y comparan dichos elementos, y los objetos o
soportes que los evidencian, con el fin de determinar el grado de
cumplimiento de esa obligación tributaria.
Este examen se efectúa teniendo como referencia la
normativa legal vigente al momento del nacimiento de la obligación
tributaria.
La Auditoria Tributaria permite verificar que los datos
contenidos en la declaración han sido determinados con base a las
Disposiciones Legales y que los datos y cifras que aparecen en la
Declaración son una copia fiel y exacta de los datos contenidos en
los libros de contabilidad y que han sido llevados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En Resumen los Objetivos de la Auditoria Tributaria son los siguientes:
§ Tener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho
imponible.
§ Verificar la exactitud del hecho imponible.
§ Verificar el acatamiento de los deberes formales.

79
§ Verificar la determinación, pago y contabilización de los tributos.
Ahora bien, tanto la Auditoria Financiera como la Auditoria Fiscal,
requieren de diseños de programas de Auditoria; dependiendo del criterio del
auditor y apoyándose o no en equipos computarizados, deben diseñarse los
programas que servirá de guía, para obtener la evidencia necesaria en el
trabajo de Auditoria, sustento de la posterior opinión profesional o actas de
reparos fiscales.
El diseño de la planificación por programas se origina del
conocimiento o visión integral de la compañía, la revisión analítica de los
Estados Financieros, el conocimiento preliminar de los controles internos, la
determinación de los niveles de riesgo de planificación y de otras
consideraciones dependiendo del objetivo de la Auditoría.
Con base a lo expuesto nos especifica las Normas Internacionales
de Auditoria y Servicios Relacionados (NIAS) (2000) emitidas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos lo siguiente: “El
auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoria que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria planeados que se requieren para implementar el plan de
auditoria global” NIAS 4 PARRAFO 10.

80
Por lo tanto, los programas contienen el conjunto de procedimientos y
técnicas que empleará el auditor en el transcurso del examen o fiscalización,
al mismo tiempo que proporcionan una guía de operación para el personal de
auditoria que ejecuta el trabajo en la búsqueda de evidencia.
Existen diversos tipos de programas dependiendo del objetivo de
auditoria que se persiga. Hay programas que contienen procedimientos para
estudiar y evaluar el control interno, que luego de aplicados proporcionan la
guía para el alcance del examen de los saldos de las cuentas. También
están los programas que enuncian los procedimientos a seguir en el examen
de los saldos de las cuentas componentes de los estados financieros, y
aquellos programas que tienen un carácter general, es decir, enuncian los
procedimientos para el examen de aspectos variados de tipo legal,
administrativo, operacional o de mercadeo.
La elaboración y el diseño del programa, dependen de las
características de la entidad, que el auditor debe conocer necesariamente en
la etapa primaria del examen.

81
PRUEBAS DE AUDITORIA (APLICACIÓN DEL PROGRAMA)
a. Pruebas de Cumplimiento:
Las pruebas de cumplimiento tienen como finalidad, verificar que los
controles internos implementados por la entidad, están en vigor, cumplen con
los objetivos de preservar los activos y aumentan la eficiencia financiera u
operacional de la organización.
Estas pruebas están orientadas a verificar el cumplimiento de la
normativa de control interno existente en la organización. Pueden ser
aplicadas a la revisión de una función de control interno o a un conjunto de
funciones del ciclo de control.
La norma especifica lo siguiente en cuanto a este tema: “El auditor
debe obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de
cumplimiento, para soportar cualquier evaluación del riesgo de control
que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de
control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y
operando en forma efectiva” NIAS 6 PARRAFO 31.

82
Un ejemplo de una prueba de cumplimiento sobre una función o tarea
dentro de la empresa, es la verificación de las autorizaciones a las facturas
de ventas a crédito, efectuadas por un personal de nivel adecuado en la
organización.
Las pruebas de cumplimiento pueden implicar la verificación de varias
funciones en forma simultaneas; por ejemplo, el auditor puede considerar
examinar las funciones de autorización de la venta a crédito (observando las
facturas de ventas), el oportuno registro contable (en el libro auxiliar de
ventas) y la correspondiente documentación soporte que deje evidencia del
crédito (giros firmados por el cliente debidamente archivados).
b. Pruebas de Saldos
Las pruebas de saldos están orientadas a la verificación de los
importes monetarios registrados en reportes diarios y resúmenes mensuales
en forma de cifras componentes de estados financieros.
Es usual que el auditor examine listados auxiliares, resúmenes de
comprobantes, facturas, libros contables, hojas de análisis y balances de
comprobación, en búsqueda de evidencia sustantiva.

83
El objetivo de este tipo de pruebas es obtener un razonable criterio de
auditoria en cuanto a las cifras que conforman las cuentas y rubros de los
estados financieros y las declaraciones de impuesto. Como ejemplo de
pruebas de saldos globales de la depreciación, el examen de ciertos saldos
de una conciliación bancaria, etc.
c. Pruebas de doble Propósito
En auditoria es común la aplicación de pruebas de doble propósito.
Estas consisten en el examen bajo una sola verificación, de aspectos
relacionados con funciones de control interno y los importes monetarios de
saldos o de rubros comprendidos dentro de las cuentas representadas en los
estados financieros.
El auditor puede considerar examinar una o varias funciones de una
transacción, el importe monetario registrado como saldo de una cuenta o
también el conjunto de los saldos.
Un ejemplo de una prueba de doble propósito es el examen a los
diferentes importes monetarios, de un saldo resumen de pólizas en una flota
de vehículos que corresponde a pagos anticipados y la verificación en la
misma prueba, de las autorizaciones para adquirir las mencionadas pólizas.

84
Rosales R. (2001); se refiere al análisis de los Estados Financieros,
como factor fundamental en el conocimiento financiero de la entidad.
Tomando los elementos sustanciales del mismo podemos referirnos al
análisis de los Estados Financieros, como factor fundamental para verificar
las obligaciones tributarias de la entidad.
Conocer la entidad no sólo es tener una visión en conjunto del ámbito
legal, administrativo, organizacional, operacional, comercial, contable y
demás asuntos inherentes.
Implica además, conocer, estudiar y analizar sus estados financieros,
considerando que estos resumen por períodos, las transacciones que realiza
la compañía. Sólo los estados financieros nos suministran una información
fehaciente a través de sus cuentas, cifras y revelaciones, con la cual tener un
claro indicativo de la situación financiera, los resultados de las operaciones y
el movimiento del patrimonio o del efectivo en un momento dado.
Por tal motivo la norma nos señala lo siguiente: “El auditor deberá
aplicar procedimientos analíticos en etapas de planeación y revisión
global de la auditoría” NIAS 12 PARR. 2

85
“Los procedimientos analíticos corresponden a el análisis de
índices y tendencias significativas, incluyendo la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra información relevante o que se desvía de las cantidades
pronosticadas.” NIAS 12 PARR3.
No existen normas estandarizadas que permitan emplear las técnicas
de análisis financiero a una auditoría tributaria o fiscal. El auditor puede
emplear un método en particular o la combinación de varios, dependiendo
del caso.
El correcto empleo de la técnica de análisis de estados financieros,
servirá para reunir evidencias indispensables en la planificación de los
programas de auditoría tributaria.
Existen varios métodos de análisis que es posible aplicar, para
estudiar con profundidad los estados financieros y las declaraciones
impositivas de una empresa. Como ejemplo de ellos están, los métodos de
empleo de razones, los relacionados con los porcentajes integrales y con el
estudio del punto de equilibrio económico. Todos los métodos enumerados
constituyen metodologías usadas desde un punto de vista vertical, que
sirven para el análisis de un período económico.

86
También existen los denominados métodos horizontales, los cuales
enfocan el análisis en función a varios períodos. Como ejemplo de ellos
están el método de aumentos y disminuciones, de la misma manera que el
método de tendencia (números índices).
El auditor puede emplear cualquiera de los métodos mencionados o la
combinación de varios de ellos, en función de los objetivos de análisis que se
persigan. No existe un parámetro o norma, que especifique qué metodología
de análisis emplear en un caso determinado. Dependerá de las
circunstancias particulares el empleo por parte del auditor, de métodos de
análisis en función de razones, en función de índices, o metodologías que
establezcan comparaciones entre períodos, es decir, aumentos o
disminuciones en cuentas o rubros de los estados financieros.
El auditor independiente al igual que el auditor fiscal al emplear el
análisis financiero puede:
• Conocer las tendencias que tienen ciertas cuentas en relación con el
año anterior, lo que permite establecer puntos de comparación con
el año sujeto al examen.

87
• Comparar cifras de ciertos rubros por ejemplo el activo circulante, con
relación a la capacidad de pago de la compañía, al vencimiento de las
cuentas a cobrar o en función del saldo de los inventarios.
• Establecer comparaciones entre el capital social pagado y los pasivos
circulantes o a largo plazo.
• Analizar la solvencia de la compañía en relación con su capital de
trabajo.
• Indagar y establecer conclusiones sobre rotación de cuentas a cobrar,
inventarios y el capital de trabajo.
• Establecer diferencias entre el presupuesto financiero y lo realmente
ejecutado en cuentas tales como, ventas a clientes, nóminas,
acumulaciones por pagar, impuesto sobre la renta y otras.
El conocimiento del análisis financiero y su empleo como técnica, le
permite al auditor fiscal tener una visión integral de variados aspectos
financieros, indispensables en la planificación estratégica y que en suma
determinan la base del programa general de auditoría.

88
CONOCIMIENTO PRELIMINAR DE LOS CONTROLES INTERNOS
El auditor fiscal debe familiarizarse con el control interno del
contribuyente, para determinar los niveles preliminares de riesgos en el
control interno. Esto le dará una idea integral de la organización, con la cual
formulara el programa de auditoria.
Ello es ratificado en las NIAS Nº 6, párrafo 15 cuando se especifica:
“Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno para planear la auditoria, el auditor obtiene el
conocimiento del diseño de los sistemas de contabilidad y control
interno, y de su operación.”
Del mismo modo la NIAS Nº 6 en su párrafos 19 y 20, complementan la
anterior aseveración al establecer que: “El auditor debería obtener una
comprensión del ambiente de control interno suficiente para evaluar las
actitudes, conciencia y acciones de directores y administración,
respecto a los controles internos y su importancia en la entidad.”
Así mismo el siguiente párrafo señala que: “El auditor debería obtener una
comprensión de los procedimientos de control suficiente para
desarrollar un plan de auditoria”

89
De esta manera, uno de los elementos a considerar durante esta
etapa, es el entorno o base de los controles internos en función de la
persona quien los implementó, la reputación gerencial de la directiva, la
organización administrativa de la entidad, los niveles jerárquicos, la
interrelación interdepartamental, la vigencia de manuales e instructivos, las
políticas de personal así como los informes administrativos, financieros,
estadísticos y de presupuesto.
El conocimiento de los controles internos por parte del auditor,
también incluye el sistema contable y la información procesada por éste en
forma de reportes, archivos, informes financieros, los manuales de
contabilidad, los catálogos de cuentas, las políticas contables, el sumario
de principios de contabilidad generalmente aceptados, los formatos de
registros de transacciones, los listados auxiliares de cuentas, los libros
contables y demás información necesaria.
LAS EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
Las evidencias de auditoría quedan demostradas en los papeles de
trabajo, luego de aplicadas las distintas pruebas contenidas en los
programas.
90
En la cantidad y calidad de la evidencia influyen diversos factores
como el juicio y criterio del auditor, la importancia relativa de lo examinado, lo
complejo de ciertas transacciones, los factores de riesgo de auditoría, la
actitud de la gerencia en mejorar los controles internos, el volumen de la
información que maneja la entidad, el uso de sistemas computarizados y
cualquiera otra situación dependiendo del tipo, tamaño de la compañía y así
como de los objetivos que persiga.
“Al obtener evidencia de auditoria de los procedimientos
sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de
la evidencia de auditoria de dichos procedimientos junto con cualquier
evidencia de pruebas de control para soportar aseveraciones de los
estados financieros” NIAS 8 PARRAFO 12
El auditor debe obtener evidencias en cada etapa del examen de
auditoría. Las primeras evidencias que recaba comprenden la
documentación e información general de la empresa.
En la aplicación del programa se emplean técnicas y pruebas
específicas, destinadas a alcanzar las evidencias que complementen los
resultados previamente recabados con el examen estratégico de la entidad.

91
En esta fase del examen o aplicación inicial del programa, el auditor
obtiene la evidencia de control interno necesaria, para determinar el alcance
de las pruebas a los importes monetarios (de saldos).
En otra fase complementaria a la aplicación del programa, se obtienen
las evidencias relativas a los saldos de las cuentas que conforman los
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
Con el correcto empleo de las técnicas de recolección de evidencia, se
obtienen las fuentes comprobatorias de auditoria. Las mismas se
considerarán suficientes cuando el auditor que emplea la técnica lo estime
conveniente, en función de la importancia relativa de lo examinado, del
riesgo probable de error y lo complejo del área en cuestión. No obstante, la
suficiencia no consiste en recabar demasiada información que pudiera en
algunos casos ser innecesaria, o demasiadas copias y papeles sobre un
tópico determinado, más bien se fundamenta en el valor y veracidad del
documento.
92
CALIDAD DE LA EVIDENCIA
“La confiabilidad de la evidencia de auditoria es influenciada por su
fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaría u
oral.” NIAS 8 PARRAFO 15
En la obtención de la evidencia, se debe tener en cuenta el factor
relacionado con la calidad de la misma. La importancia que puede tener la
evidencia depende de diversas circunstancias, una de ellas se vincula con el
hecho de que sea el mismo auditor quien reciba la información de modo
directo (tal es el caso de confirmaciones bancarias de deudores comerciales
o de proveedores cuyas respuestas llegan directamente al auditor). Por otro
lado encontramos que es necesario que la evidencia contenga anexado, el
soporte documental correspondiente a los cálculos, presentación y
consecución de los principios de contabilidad, y además se conozca con
seguridad el grado de influencia que ejerce sobre el ambiente de control
interno en general.
Estos aspectos de cantidad y calidad conducen a que la evidencia
comprobatoria sea sustento del Acta de Reparo.

93
TIPOS DE EVIDENCIA
De control interno
El control interno constituye una evidencia fundamental para el auditor,
ya que con él se promueven la eficiencia administrativa, contable y
operacional en la entidad, sirviendo de base luego de estudiado y evaluado
por el equipo de auditoría, para la aplicación de las pruebas sustantivas. Los
buenos controles en las áreas administrativas y contables promueven la
veracidad de la información financiera, tributaria y operacional, previenen a
los activos de malos manejos y fraudes creando condiciones para evitar
errores administrativos, financieros, contables y por consiguiente fiscales.
Física
Es el tipo de evidencia que se origina de la observación tangible de un
bien por parte del auditor. Normalmente esta evidencia corpórea del bien,
debe ser corroborada con la propiedad del mismo.
En ocasiones la observación de la existencia de un activo fijo no es
demostrativa de la calidad del mismo, por ejemplo el observar el motor de un
vehículo no indica necesariamente un buen estado en su funcionamiento, así
mismo el observar botellas de vino de una bodega no implica que su

94
contenido tenga la calidad deseada. En estos casos el auditor puede
corroborar sus observaciones con el uso de especialistas.
Proporcionada por especialistas
Constituye el apoyo de expertos en áreas que requieran asesoría
especializada, como complemento del examen de auditoría.
El auditor puede utilizar especialistas en diversos asuntos inherentes
al examen, como ejemplo, el levantamiento de medidas topográficas para
evaluar inventarios de minas y bosques, el examen del funcionamiento de
motores o el examen de inventarios de productos químicos.
Registros contables
Son evidencias de naturaleza financiera representadas en forma de
libros, registros, archivos así como reportes auxiliares, que se originan y son
parte de la transformación de información en los sistemas contables, sean
manuales o computarizados.
Constituyen evidencias relevantes para el auditor, ya que los estados
financieros y las declaraciones tributarias, son productos esencialmente de

95
los registros contables. La calidad de este tipo de evidencia dependerá entre
otros factores, del control interno contable implementado en la organización,
de las políticas de control y de la buena gestión en el departamento de
contabilidad.
Cálculos
Son las evidencias en forma de análisis, verificaciones y detalles que
se originan de los diferentes cálculos comprobatorios que hace el auditor a
las operaciones aritméticas hechas por el contribuyente.
Las comprobaciones aritméticas que hace el auditor implican aspectos
de diversa índole, como cálculos a prestaciones sociales, a la nómina de
trabajadores, o a las depreciaciones de activos fijos, etc.
Variaciones e índices
Son evidencias que se originan del estudio y análisis financiero que
hace el auditor a cuentas en particulares, rubros o a la totalidad de los
96
Verbal
Es la forma de evidencia resultante de las diferentes respuestas
verbales que obtiene el auditor, durante en transcurso de su examen en el
ámbito del personal de la entidad. Este tipo de evidencia sirve de guía para
conocer asuntos que deben ser corroborados con otros tipos de evidencia.
Documental
Es la evidencia conformada por los distintos documentos que soportan
las pruebas, como sustento del examen realizado. Incluye documentos
elaborados dentro de la organización y fuera de la misma. Ejemplos de
documentos que constituyen evidencia de auditoría, pueden ser órdenes de
compras, actas de asamblea de accionistas, contratos con proveedores del
exterior, documentos de fianza, pagarés bancarios o respuestas de
confirmaciones.
Dependiendo del origen del documento, de los controles internos y de
otros factores variará la calidad del mismo.

97
El auditor debe dar mayor relevancia como evidencia comprobatoria, a
los documentos obtenidos de terceros, por ejemplo saldos recibidos de
confirmaciones bancarias, etc.
Sobre la base de las consideraciones anteriores, es evidente entonces
que la auditoria fiscal municipal esta enmarcada dentro de los mismos
preceptos de la auditoria independiente, pero proyectada hacia el fisco
municipal, quien para el cumplimiento de sus fines como lo es la actividad
administrativa de sus ingresos, una de cuyas principales fuentes son la de
carácter tributario, debe inspeccionar y fiscalizar a los contribuyentes,
calificando mediante acta fiscal la razonabilidad o no de sus declaraciones
fiscales, determinación de los tributos y las infracciones cometidas.
Auditoria Fiscal Municipal y Auditoria Independiente son iguales en el
fondo ambas requieren del cumplimiento de las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Ambas requieren ser ejercidas por contadores
públicos.
Las normas de fiscalización las podemos agrupar tal como las normas
de auditoria generalmente aceptadas que rigen el ejercicio profesional de la
contaduría pública en la siguiente forma:

98
1. Normas Generales:
- La fiscalización debe llevarse a cabo por funcionarios que tengan el
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.
- En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, él o
los auditores fiscales mantendrán una actitud mental independiente.
- En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, él o
los auditores fiscales mantendrán una actitud mental objetiva.
- Se ejercitará el cuidado profesional en la ejecución del examen y en
la preparación del acta de fiscalización.
2. Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo:
- La fiscalización se planificará adecuadamente, y se supervisará
apropiadamente la labor de los auditores o fiscales actuantes.
- Deberá haber un estudio apropiado y evaluación del sistema del
control interno como base para la planificación adecuada de la
auditoria.
- Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado, por medio de
la inspección, observación, investigación, indagación y confirmación
para lograr una base razonable y así poder expresar que el
contribuyente ha cumplido con lo requerido por la ordenanza sobre
Patente de Industria y Comercio correspondiente.

99
3. Normas Relativas al Acta de Fiscalización:
- El acta de fiscalización indicará si el contribuyente ha cumplido con
todos los deberes que tiene conforme a la Ordenanza sobre
Actividades Industriales, Comerciales, de servicios o naturaleza
Similar del Municipio Torres del Estado Lara vigente al ejercicio
económico o fiscal examinado.

100
GLOSARIO DE TERMINOS
Auditoria Según Arens, Alvin, (1996) “es la recopilación y evaluación
de datos sobre información cuantificable de una entidad
económica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios
establecidos”.
Base Imponible Es el monto de las ventas, operaciones o ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el período que
abarca la correspondiente declaración. La base imponible
a los efectos de la actividad financiera, serán todos
aquellos ingresos brutos obtenidos por los entes
participantes en esta actividad como remuneración o pago
de su gestión de intermediario o por servicios prestados.
Clasificador de Es un clasificador de las actividades, anexo a la Ordenanza

actividades Sobre Patente de Industria y Comercio, que de acuerdo a
económicas la actividad ejercida, sea esta comercial, industrial o de
índole similar, establece un código, una alícuota y un
mínimo tributable anual a los fines de fijar el impuesto a
liquidar.
Contribuyente Toda persona natural o jurídica que esta sometida al
régimen impositivo o a la norma tributaria de una país. Es
el sujeto pasivo de la obligación tributaria
Control Interno El control interno comprende el plan de organización, todos

los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el
negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia
en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas
ordenadas por la gerencia.
El Impuesto Es la prestación pecuniaria exigida por el Estado

comúnmente en dinero en virtud de su poder de imperio,
los particulares de acuerdo a su capacidad tributarias, sin
que exista una contraprestación determinada y con la
finalidad de sufragar los gastos públicos
Hecho Imponible La Ordenanza Sobre Patente de Industria y Comercio del

Municipio, establece; “ El hecho generador del impuesto de
patente de industria y comercio es el ejercicio, en , o desde,
la jurisdicción del Municipio de una actividad industrial,
comercial, financiera, o de servicios de carácter comercial”.
101
El Hecho Generador del impuesto de Patente de Industria y

Comercio es el ejercicio de toda actividad comercial,
industrial, de índole similar desarrollada en forma habitual o
transitoria en el Municipio con fines de lucro.
La tasa Es un tributo pagado como contraprestación de un servicio

prestado por el Estado al contribuyente (Dino Jarach)
Los ingresos Todos los proventos o caudales que de manera regular,

brutos accidental o extraordinaria, recibe una persona natural,
jurídica o entidad o colectividad que constituya una unidad
económica, disponga de patrimonio y tenga autonomía
funcional, que ejerza actividad comercial, industrial,
financiera, o de servicio de carácter comercial, por
cualquier causa relacionada con las actividades a que se
dedique, siempre que su origen no comporte la obligación
de restituirlo en dinero o en especie.
Normas de Son directrices generales que ayudan a los auditores a

Auditoria cumplir con su responsabilidad, directrices mínimas en
cuanto a la personalidad de auditor, el trabajo que
desempeña y la información que rinde de su trabajo. Estas
normas se clasifican en personales, de ejecución del
trabajo y normas de información y son aplicables no solo al
auditor financiero sino a todo aquel profesional que realice
trabajos de auditoria.
Procedimientos “Los procedimientos consisten en la formulación y
de Auditoría aplicación de métodos uniformes, en la realización de un
trabajo, es decir, describen la forma de hacer las cosas”.
Los procedimientos son adecuados cuando se ha:
analizado lógicamente, sistematizado, definido claramente
por escrito de acuerdo con los objetivos, y cuando se han
coordinado entre los diferentes departamentos de la
organización. Para que el auditor pueda obtener evidencia
suficiente y competente que le permita emitir opinión
objetiva y profesional, debe aplicar una serie de
procedimientos, y “es, por tanto, responsabilidad personal e
indeclinable del propio auditor, determinar que clase de
pruebas necesita para obtener dicha convicción y hasta
que grado deben realizarse estas pruebas y en que
momento suministran elementos de juicio suficiente”
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, (1999).
102
Registro o Es el registro de los contribuyentes con la finalidad de

Padrón de determinar el número, ubicación y características de los
Contribuyente establecimientos comerciales o industriales que funcionen
en la jurisdicción de un determinado Municipio, con el
objeto de fijar la cuota que el contribuyente debe cancelar a
la Hacienda Municipal por concepto de Impuesto de
Patente de Industria y Comercio.
Reparo Reparo, es igual a reparar, indemnizar. La Administración

Tributaria es la encargada de efectuar los reparos a los
contribuyentes que hayan actuado con intención, omisión,
error o falta de pago, en la liquidación del impuesto. Es
decir que el ente Municipal le exigirá a los contribuyentes
las cantidades de dinero dejada de pagar o pagada
indebidamente, incluyendo los intereses de mora. El ente
acreedor mediante acta debidamente motivada procederá a
notificar al contribuyente del reparo, expedirá y le notificará
de la correspondiente planilla de autoliquidación
complementaria, la cual deberá ser cancelada en un lapso
de quince (15) días continuos a la fecha de su entrega y
notificación, sin perjuicios a la aplicación de otras
sanciones.
Sujeto activo El Código Orgánico Tributario Venezolano, es el ente
público acreedor del tributo. En este caso, por tratarse de
un impuesto municipal, se puede decir que el Sujeto Activo
es la Administración Tributaria Municipal. La Doctrina
contemporánea lo caracteriza como el órgano estatal del
crédito, quien tiene el derecho de exigir e ingresar el
importe del tributo. El Código Tributario para América
Latina lo establece: “es Sujeto Activo de la relación jurídica
entre el ente acreedor del tributo”
Sujeto Pasivo Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable.
A los efectos de la Ordenanza Municipal del Municipio,
sobre Patente de Industria y Comercio, se entiende como
contribuyente la persona natural o jurídica y las entidades o
colectividades que constituyan una unidad económica, que
ejerzan en jurisdicción del Municipio, actividades
comerciales industriales o conexas con fines de lucro o
remuneración.
103
OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLE 1) La evasión fiscal

2) Políticas utilizadas por el municipio para el control del impuesto de
Industria y Comercio
VARIABLES
OPERACIONALES INDICADORES ITEMES
ESPECÍFICAS
Mecanismos de Declaración patente Impuesto 1- 2- 3-11
Evasión de industria y declarado, acta de
comercio reparo, % de
evasión
Obligaciones Incumplimiento de Incumplimiento de 6-7-13-14-
Tributarias obligaciones obligaciones 19-20-25-26
tributarias tributarias
Procedimiento de Ordenanza de patente Clasificador 8-12-16-17-

Naturaleza de industria y comercio- 18-21-22
jurídica comercio industrial,
alícuota, M.A.T
Procedimiento de Registro de No opera Unidad 2-3-4-5-7-9-
Naturaleza contribuyentes, técnica 10-15-19-
administrativa clasificación de especializada, 23-24
contribuyentes, unidad ausencia de
administrativa, planes programas de
de fiscalización auditoria
104
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO.
Naturaleza del Estudio
El marco metodológico de la presente investigación comprende la
descripción detallada del procedimiento seguido para el logro del propósito
de la misma, en él se define el tipo de investigación, el universo del estudio,
las técnicas e instrumentos de recolección de información, procesamiento y
análisis de los datos.
Tipo de Investigación
El presente estudio se ubica dentro del tipo de investigación de campo
de carácter descriptivo y explicativo. A tal efecto de acuerdo con Hernández
R. y otros (1998). Los estudios descriptivos “buscan especificar las
propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro
fenómeno que sea sometido a análisis”, los estudios explicativos van mas
allá de la descripción de conceptos o fenómenos o del establecimiento de
relaciones entre conceptos; están dirigidos a responder a las causas de los

105
elementos físicos o sociales. Como su nombre lo indica, su interés se centra
en explicar por qué ocurre un fenómeno y en que condiciones se da éste.
Considerando lo anterior, la presente investigación es de campo por
cuanto los datos se obtuvieron de primera fuente como lo son los fiscales
auditores que laboran en la Dirección de Hacienda del Municipio Torres del
Estado Lara, así como las actas de reparos fiscales levantadas a los
contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio. Es de carácter
descriptivo porque se presenta la situación o se describen los
procedimientos utilizados por los fiscales auditores para realizar las
investigaciones a los contribuyentes del Impuesto de Patente de Industria y
Comercio y se describen los mecanismos de evasión fiscal.
Por otra parte, es un estudio explicativo por cuanto se determinan las
causas por las cuales se origina el incumplimiento de las obligaciones
tributarias y por último presenta la propuesta de un proyecto referente al
diseño de un programa de Auditoria en materia de Patente e Impuesto de
106
Universo del Estudio
La investigación trato dos universos objetos de estudio, un primer
universo estuvo conformado por tres (3) Auditores Fiscales que laboran en
Dirección de Hacienda Municipal del Municipio Torres del Estado Lara, éstos
son elementos homogéneos que representan la unidad de análisis.
Un segundo universo lo conforman los contribuyentes que explotan
ramos comerciales en jurisdicción del Municipio Torres, que han sido objetos
de reparos fiscales durante los ejercicios 1999 y 2000, los cuales son en total
cuarenta y tres (43) contribuyentes que fueron analizados exhaustivamente
con relación a la evasión fiscal. Las actas de reparos y las declaraciones de
Patente de Industria y Comercio representaron la unidad de observación
para este último universo.
Técnicas de Instrumentos de Recopilación de Información
La información obtenida de los Auditores Fiscales fue a través de la
técnica del Censo por cuanto se analizo el universo en forma exhaustiva para
lo cual se diseño y elaboro un cuestionario (Anexo A).

107
El cuestionario en cuestión fue validado mediante prueba piloto, a
través del juicio de expertos, para lo cual se consulto la opinión de
profesionales en Contaduría Publica expertos en materia tributaria.
En cuanto a la recolección de datos a obtenidos de las Actas de
Reparos Fiscales se aplico la Técnica de Observación a dicho documento, el
análisis practicado al mismo, fue registrado en una guía de observación
(Anexo B).
Procesamiento y Análisis de los Datos
La información recolectada tanto del cuestionario como de la guía de
observación fue ordenada y tabulada aplicando el programa estadístico
SPSS bajo ambiente Windows versión 9.0. La información se presenta en
tablas estadísticas y gráficas para describir la situación sobre la evasión
fiscal en el Municipio Torres del Estado Lara. Por otra parte, las variables
cuantitativas son analizadas mediante la Media Aritmética y la Desviación
Estándar, las variables cualitativas se analizaron a través de las proporciones
(frecuencias relativas).
108
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS
Tabla Nº 1:
Variable: Mecanismos de Evasión

Dimensión: Declaración de Patente de Industria y Comercio.
Indicadores: Impuesto declarado, acta de reparo y Porcentaje de evasión
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
Fuente: Cuestionario aplicado a Auditores Fiscales del Fisco del Municipio Torres
GRAFICO 1
0 SI
NO
100
Con respecto al ítems 3, el 100% de los Auditores Fiscales
(funcionarios) respondieron negativamente, no estudian o evalúan el control
interno de las empresas que auditan, lo que es indicativo de que los
funcionarios no se familiarizan con el control interno para darse una idea

109
integral de la organización y de los sistemas de contabilidad para formular el
programa de Auditoria.
Tabla Nº 2:
Variable: Procedimientos de naturaleza administrativa.

Dimensión: Planes de Fiscalización
Indicadores: Ausencia de programas de auditoría.
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
GRAFICO 2
0
SI
NO
100
Fuente: Cuestionario apl icado a Auditores Fiscales del Fisco del Municipio Torres
En lo que respecta al ítems 4 la totalidad de los funcionarios
respondieron que no aplican cuestionarios para evaluar el control interno, lo
que indica que los auditores no estudian el plan de organización y los
métodos y medidas adoptadas por el contribuyente, para verificar la

110
adecuación y fiabilidad de la información de la contabilidad y por ende de las
declaraciones impositivas.
Tabla Nº 3:

Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
GRAFICO 3
0 SI
NO
100
En relación con el ítems 5 el 100% de los funcionarios respondieron
que no diseñan programas de fiscalización para cada contribuyente, lo que
evidencia que no diseñan los lineamientos, a seguir sobre la forma en que
habrá de proceder a realizar verificaciones y comprobaciones a fin de

111
determinar la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los
sujetos pasivos a ser fiscalizados.
Tabla Nº 4:

Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
GRAFICO 4
0 SI
NO
100
112
Tabla Nº 5:
Variable: Procedimiento de naturaleza administrativa.

Dimensión: unidad técnica especializada.
Indicador: Clasificador comercio industrial, alícuota.
Estratos Auditores
Alternativa INDU COM. SERV. NAT.S NINGUN OTRAS
S. . .
F % F % F % F % F % F %
Frecuencia
0 0 0 0 0 0 0 0 3 100 0 0
GRAFICO 5
0%
INDUS.
COMER.
SERV.
NATUR.S
NINGUNA
OTRAS
100%
Cuestionario aplicado a Directores y Coordinadores de FUNDESOY.
Con relación a los ítems 7, 8 y 9, la totalidad de los Auditores fiscales,
respondieron que no existen políticas para seleccionar a los contribuyentes a
ser fiscalizados, no se seleccionan de acuerdo a los distintos ramos que
explotan (Industrial, comercial, de servicio, o naturaleza similar) los
funcionarios seleccionan los contribuyentes de acuerdo al interés fiscal que
puedan presentar por los mayores ingresos brutos que declaren, de estos
planteamientos se deduce, que la administración tributaria municipal no

113
establece pautas o criterios para seleccionar a los contribuyentes a ser
fiscalizados, lo que impide controlar el cumplimiento tributario, combatir la
evasión tributaria y dar señales equitativas y permanentes en la fiscalización
de los contribuyentes.
Tabla Nº 6:

Dimensión: Unidad administrativa
Indicadores: Técnica Especializada
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
Frecuencia F % F %
0 0 3 100
GRAFICO 6
0
SI
NO
100
En lo que respecta al ítems 10 el 100% de los funcionarios manifestó
que el trabajo de auditor no es supervisado, en consecuencia, la

114
administración tributaria local no verifica que la gestión de los funcionarios
actuantes se realice conforme a las normas técnicas y legales establecidas.
Tabla Nº 7:
Variable: Mecanismos de evasión.

Dimensión: Declaración de Patente de Industria y Comercio.
Indicadores: Impuesto declarado, acta de reparo y porcentaje de evasión
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
1 33.33 2 66.66
GRAFICO 7
33,33 SI
NO
66,66
Fuente: Cuestionario aplicado a Auditores Fiscales del Fi sco del Municipio Torres
En el caso del ítems 11 del total de funcionarios el 33,33% respondió
que han detectado diferencias entre los montos reflejados en el Libro Diario
y los Ingresos declarados, por otra parte el 66,66% contestó que han
determinado diferencias significativas entre los registros en el Libro Diario y

115
Mayor, las facturas que lo amparan y los importes declarados por concepto
de ingresos brutos.
Tabla Nº 8:
Variable: Obligaciones Tributarias

Dimensión: Incumplimientos de Obligaciones Tributarias
Indicadores: Incumplimientos de Obligaciones Tributarias
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
GRAFICO 8
0
SI
NO
100
En cuanto a los ítems 13, 14, 20 y 25, la totalidad de los funcionarios
contestaron que la Dirección de hacienda Municipal, no divulga las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, no se utilizan medios como la
radio, prensa y TV y ningún otro para informar a los contribuyentes de este
impuesto, sus deberes y obligaciones tributarias, no se implantan políticas

116
para el incentivo del cumplimiento voluntario de la obligación tributaria. En
este sentido estas respuestas permiten inferir que la propia administración
tributaria estimula la evasión fiscal y no fortalece la cultura tributaria.
Tabla Nº 9:

Indicadores: Ausencia de Programas de Auditoria.
Estratos Auditores
Alternativa Man.Fu Man.Aud. Ninguno
n.
F % F % F %
Frecuencia
0 0 0 0 3 100
GRAFICO 9
0%
Man.Fun.
Man.Aud.
Ninguno
100%
Con respecto al ítems 15 todos los funcionarios expresaron que no
existen manuales de procedimientos (Manual de Funciones y Manual de

117
Auditoria) que establezcan los pasos a seguir para llevar a cabo las tareas de
fiscalización lo que evidencia que no existen procedimientos escritos que le
permitan al Auditor Fiscal verificar, comprobar, demostrar y determinar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la Ordenanza
sobre Actividades Industriales Comerciales de Servicio o de naturaleza
similar.
Tabla Nº 10:

Indicadores: Ausencia de programas de auditoria
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
GRAFICO 10
0
SI
NO
100
118
Con respecto al ítems 19 la totalidad de los funcionarios respondieron
que no se preparan planes especiales para prevenir el incumplimiento de las
obligaciones tributarias. En este sentido se observa que resulta prioritario,
que la administración tributaria, ejecute un adecuado plan de fiscalización,
para minimizar la brecha existente entre el impuesto declarado por los
contribuyentes y el impuesto potencial definido por la Ley. El plan debe
contemplar una amplia cobertura del universo de contribuyentes y abarcar
diversas actividades económicas y tamaño de los mismos. Deben existir
procedimientos diferenciados para combatir de la manera mas apropiada las
distintas formas de incumplimiento, se deben desarrollar programas
especiales para prevenir el incumplimiento, con el fin de evitar y detectar las
practicas evasivas que los contribuyentes pudieran practicar, al interpretar la
ley y al realizar operaciones con empresas vinculadas o con vinculación
económica. Es conveniente desarrollar programas de fiscalización para
combatir la evasión bajo los siguientes criterios; programas de presencia
fiscal, caracterizados por ser operativos de barrida donde se verifique el
cumplimiento de los deberes formales y programas de fondo, los cuales
están destinados a reducir la brecha de contribuyentes sub.-declarantes.
Tabla Nº 11:
Variable: Procedimientos de naturaleza jurídica .

Dimensión: Ordenanza de Patente de Industria y Comercio
Indicadores: Clasificador comercio-industrial y alícuota
119
Estratos Auditores
Alternativa SÍ NO
F % F %
Frecuencia
0 0 3 100
GRAFICO 11
0
SI
NO
100
En lo inherente a las preguntas 21 y 22 la totalidad de los Auditores
Fiscales expresaron que el clasificador Comercio-Industrial, no responde a la
realidad económica del Municipio y que existen aumentos compulsivos de
las alícuotas, en este sentido, la Ordenanza de Patente de Industria y
Comercio debe establecer, un clasificador lo suficientemente claro que
permita a la Administración Tributaria gravar a los contribuyentes de acuerdo
a la realidad económica que realiza, evitando las distintas manipulaciones
que los contribuyentes hacen de las ordenanzas impositiva a través del
clasificador de Actividades. Resultaría mas adecuado un clasificador de
actividades lo suficientemente sencillo, similar al monotributo con alícuotas

120
diferenciadas, pero sencillas, sin aumentos compulsivos, evitando la
multiplicidad de las mismas, lo cual reduce la manipulación por parte de los
contribuyentes y la aplicación o ejecución de planificaciones evasivas de la
obligación tributaria.
Tabla Nº 12:
Variable: Procedimiento de naturaleza administrativa

Dimensión: Registro y clasificación de contribuyente y unidad administrativa
Indicador: No opera unidad
Estratos Auditores
Alternativa SENIAT GOB MINIS. OT.AL NINGUNA
C.
Frecuencia F % F % F % F % F %
0 0 0 0 0 0 0 0 3 100
GRAFICO 12
0%
SENIAT
GOB.
MIN.
O.ALCAL.
NINGUNA
100%
121
Sobre la pregunta 23 la totalidad de los funcionarios contestaron que
no existen ninguna coordinación de actuaciones o de intercambios de
información entre el Seniat, Gobernaciones, Ministerios y otras alcaldías, lo
que evidencia a necesidad de que el municipio firme el Convenio de
Cooperación Institucional para la Modernización del Sistema tributario con el
objetivo de:
a. Mancomunar esfuerzos para crear una red recíproca de información
que facilite la determinación, el cobro y la fiscalización de los tributos
nacionales y municipales administrados por el SENIAT y por el
Municipio, respectivamente. De igual manera, las partes actualizaran
los registros de información de los contratistas, proveedores,
contribuyentes y aquellos que permitan determinar el volumen real
de los ingresos obtenidos por éstos.
b. Establecer mecanismos de cooperación destinados a la formación y
adiestramiento del personal adscrito la Administración Tributaria
Municipal; así como, realizar conjuntamente programas de
adiestramiento de sus funcionarios a través de cursos, charlas y foros
en materia de administración tributaria.
c. Intercambiar experiencias y conocimientos en cuanto a la aplicación
de los medios informativos de gestión tributaria.
d. Aplicar, mejorar e incrementar los respectivos procedimientos de
fiscalización y/o control de los contribuyentes domiciliados o

122
residenciados en la jurisdicción del Municipio Torres a fin de llevar a
niveles óptimos la recaudación de los tributos administrados por el
Seniat y por el Municipio.
e. Diseñar y establecer en los respectivos planes operativos, programas
de aplicación conjunta destinados al fortalecimiento de la cultura
tributaria.
f. Actualizar e intercambiar información contenida en los respectivos
registros de contribuyentes, contratistas y proveedores; la cual pueda
servir de base para las actuaciones de las respectivas
administraciones tributaria, tanto nacional como municipal, para la
eficiente y oportuna administración de los tributos.
De igual manera, la administración tributaria local puede emplear
como medio e instrumento de fiscalización las declaraciones y registros
especiales levados por el Seniat, en relación con los impuestos sobre la
renta y el impuesto al Valor Agregado; cualquier verificación y determinación
que realicen las autoridades tributarias nacionales que arrojen un reparo,
pueden constituir un indicio para el establecimiento de responsabilidad de los
agentes económicos por sustracción en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias locales.
123
Tabla Nº 13:
Variable: Procedimiento de naturaleza administrativa

Indicador: No opera una unidad
Estratos Auditores
Alternativa FR.Y C P.C.F. DETER REPR. R.E. E.R. NIG.
F % F % F % F % F % F % F %
Frecuencia
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 100
GRAFICO 13
0%
FR.Y C
P.C.F.
DETER.
REPR.
R.E.
E.R.
100% NING.
En lo inherente a la pregunta 24 el 100% de los funcionarios respondió
que no se ha establecido ningún sistema para el estudio de: Fraudes y sus
causas, Prevención de Conductas Fraudulentas, determinación, represión,
recaudación efectiva y evaluación de resultados. Se pueden atribuir estos
resultados a la ineficiente administración Municipal, lo cual se evidencia en la
falta de políticas de fiscalización orientados a la detección y estudio de las
diferentes formas de evasión Fiscal y al establecimiento de medidas para
contrarrestarla, ausencia de coordinación, planes y programas de

124
Investigación Fiscal, que hagan factible una eficaz búsqueda, clasificación y
procedimientos de información de interés fiscal, para la selección de
contribuyentes en la formación del plan de inspección y fiscalización, es
decir no se establecen pautas o criterios para seleccionar a los
contribuyentes a ser fiscalizados, la Dirección de Hacienda no utiliza medios
para informar a los contribuyentes del Impuesto de Patente de Industria y
Comercio, sus deberes y obligaciones.
Uno de los elementos fundamentales para lograr recaudar en forma
adecuada el Impuesto de Patente de Industria y Comercio, es evitando la
evasión Fiscal, con la realidad anteriormente señalada y la ausencia de
manuales de procedimientos que establezcan los pasos a seguir para llevar
a cabo las tareas de fiscalización, se hace imposible contrarrestarlo, por
cuanto en tal organismo no opera una unidad técnica especializada que se
encargue de planificar, coordinar y ejecutar los programas de auditoria que
se deberían realizar para fiscalizar a los contribuyentes. En consecuencia es
necesario establecer mecanismo de cooperación e intercambiar información
entre diferentes instancias gubernamentales, y en especial, lo referente al
nombre o razón social , numero de identificación y dirección del
contribuyente, mejorar la fiscalización, cobranza y control de los
contribuyentes domiciliados en el Municipio, diseñar y establecer en los
planes operativos, programas de aplicación conjunta destinados al

125
fortalecimiento de la cultura tributaria, intercambiar experiencia y
conocimiento en cuanto a la gestión tributaria.

127
MATRIZ DE ANALISIS
PREGUNTAS ABIERTAS DEL CUESTIONARIO (ANEXO A)
DIMENSION ITEMS SITUACION ENCONTRADA ESTRATEGIA SUGERIDA
Declaración de 1. ¿Que prácticas Con relación al ítems 1 del total de auditores Se sugiere modificar las
Patente de evasivas han detectado fiscales, el 33,33% respondieron que las ordenanzas, en relación con
Industria y durante las practicas evasivas empleadas por los las sanciones a aplicar a los
Comercio. fiscalizaciones a los contribuyentes del Impuesto de Industria y contribuyentes que incurran
contribuyentes del comercio es la utilización de comprobantes en este tipo de ilícitos
Impuesto de Patente de ilegítimos y el 66.66% contestó que los tributarios
Industria y Comercio? mecanismos de evasión que ha detectado
es el uso de doble contabilidad y sub-
facturación, disminución ilegítima de
Ingresos y por consiguientes la omisión de
ingresos.
Declaración de 2. ¿Que mecanismos o En relación con el ítems 2, la totalidad de los Se sugiere la aplicación del
Patente de procedimientos utiliza funcionarios no respondió sobre los programa de auditoria fiscal
Industria y para la detección de procedimientos que utiliza para la detección en materia de Patente de
Comercio estos ilícitos tributarios? de los ilícitos tributarios. Industria y Comercio
128

Incumplimiento 6. ¿Cuales procedimientos Con respeto al ítems 6 el 100% de los Aplicar los procedimientos de
de Obligaciones de auditoria aplican Auditores Fiscales no explican cuales auditoria fiscal de impuesto
Tributarias para llevar a cabo las procedimientos de Auditoria aplican, para de industria y comercio, que
investigaciones llevar a cabo las Investigaciones fiscales. se detallan en los programas
fiscales? de auditoria propuestos.
Ordenanza de 11. ¿Mencione los artículos La pregunta 12 no fue contestada, por tanto
patente de de la Ordenanza de no se somete a análisis.
industria y Patente de Industria y
comercio Comercio que violan
frecuentemente los
contribuyentes de este
impuesto?
129

Ordenanza de 16. ¿Cuál o cuáles artículos En el caso de ítems 16 todos los En este sentido, se cree
patente de de la Ordenanza de funcionarios sugieren que los artículos que conveniente que el propio
industria y Patente de Industria y deben ser modificados o eliminados para municipio en ejercicio de su
comercio Comercio sugiere deben evitar la evasión fiscal son los referidos a la poder tributario, establezca
ser modificados o tipificación de infracciones de manera clara que las sanciones y las
eliminados para evitar la y coherente así como el establecimiento de infracciones de las
evasión fiscal? sanciones lo suficientemente fuertes como Ordenanzas Tributarias
para desmotivar la conducta evasiva. correspondientes sean las
del Código Orgánico
tributario.
17. ¿Que tipo de Con relación al ítems 17 el 100% de los Se infiere que deben ser
modificación se debe Auditores Fiscales sugieren que la modificadas las ordenanzas
efectuar? normativa debe ser sencilla, clara, de fácil tributarias de manera que
acceso, tanto por parte de los sujetos permitan, en forma
pasivos, como de la Administración transparente, establecer las
Tributaria. obligaciones impositivas de
los
130
Ordenanza de contribuyentes, los deberes

patente de formales que deben cumplir
industria y estos, así como las tareas
comercio relativas a la determinación,
fiscalización y cobro.
17. ¿Que medidas o En lo que respecta al ítems 18 la Aplicar los procedimientos de

correctivos sugiere totalidad de los Auditores Fiscales no auditoria fiscal de impuesto de
usted para contrarrestar sugieren medidas o correctivos para industria y comercio, que se
la evasión fiscal? contrarrestar la evasión fiscal. detallan en los programas de
auditoria propuestos y realizar
campañas publicitarias en los
medios de comunicación
masiva, para inducir al pago de
éste impuesto
131

Obligaciones 26. ¿Que estrategias La totalidad de los funcionarios La Administración Tributaria
Tributarias implanta la respondieron que la Administración debe desarrollar programas de
Administración Tributaria Municipal no implanta divulgación tributaria con el
Tributaria Municipal estrategias para que los contribuyentes objeto de: Estimular el pago del
para que los cumplan con sus obligaciones de impuesto de patente de
contribuyentes cumplan declarar y pagar sus impuestos, en este industria y comercio a través de
con sus obligaciones de sentido, la administración tributaria no campañas publicitarias en los
declarar y pagar sus desarrolla programas orientados a medios de comunicación
impuestos? fomentar la cultura tributaria que genera masivo,mantener presencia de
una imagen confianza en el seno de la la Institución e informar a los
comunidad, la cual hay que mejorar para contribuyentes del cumplimiento
que coadyuve al cumplimiento de los de sus deberes tributarios por
objetivos de la recaudación, mediante el medio de vallas y TV.
estimulo a los contribuyentes, Para que Estimular el pago puntual e
voluntariamente cumplan con sus identificar al evasor de éste.
obligaciones tributarias. Suministrar a los contribuyentes
la información de los tributos en
forma escrita
132

Dictar a las cámaras de
asociaciones, universidades e
institutos docentes, charlas en
materia tributaria Suministrar al
contribuyente en forma
personal la información
tributaria que requiera al acudir
a las oficinas de la Dirección de
hacienda Municipal y lo más
importante informar a la opinión
pública de los logros, metas y
resultados de la recaudación.
DETERMINACION DE LOS PORCENTAJES DE EVASION EN EL MUNICIPIO TORRES DEL ESTADO
LARA
IMPUESTO
IMPUESTO SEGÚN
SEGÚN DIFERENCIA (EN
DECLARACION (EN % DE EVASION
CONTRIBUYENTES REPARO (EN MILES DE Bs.) D=C*100/B
MILES DE Bs.)
MILES DE Bs.) C = B - A
A
B
1 762 1500 738 49
2 733 2433 1700 70
3 434 922 488 53
4 1000 5200 4200 81
5 58 150 92 61
6 348 1250 902 72
7 141 380 239 63
8 1750 4550 2800 62
9 22 55 33 60
10 493 2330 1837 79
11 809 1560 751 48
12 1279 2720 1441 53
13 3500 11500 8000 70
14 2504 15667 13163 84
15 1400 2300 900 39
16 2252 3251 999 31
17 3100 6501 3401 52
18 1865 8700 6835 79
19 433 520 87 17
20 200 230 30 13
21 221 389 168 43
22 343 820 477 58
23 11 19 8 42
24 960 3903 2943 75
25 24 43 19 44
26 716 1507 791 52
27 201 330 129 39
28 245 286 41 14
29 335 394 59 15
30 527 608 81 13
31 2900 5260 2360 45
32 214 298 84 28
33 460 799 339 42
34 38 65 27 42
35 1448 6444 4996 78
36 33 52 19 37
37 4288 10111 5823 58
134
38 303 524 221 42

39 3793 18793 15000 80
40 395 728 333 46
41 325 525 200 38
42 251 384 133 35
43 800 2300 1500 65
135
Una vez obtenida la información que precede sobre las Actas de
Reparos y Declaraciones impositivas (Los Datos se obtienen de los ejercicios
1994 y 1995 y se proyectaron para los años 1999 y 2000, considerando las
variaciones de los Índices de Precios al Consumidor del Área Metropolitana
de Caracas) y que permitieron la determinación de los porcentajes de
evasión fiscal así como los mecanismo de evasión que mas adelante se
detallan se procedió a ordenar y tabular la información en tablas estadísticas
y graficas para describir la situación sobre la evasión fiscal en el Municipio
Torres del Estado Lara, como se demuestra a continuación:
STATISTICA File Server.

Data file: EVASION.STA.
1
% EVASION
1 49
2 70
3 53
4 81
5 61
6 72
7 63
8 62
9 60
10 79
11 48
12 53
13 70
14 84
15 39
16 31
17 52
136
18 79
19 17
20 13
21 43
22 58
23 42
24 75
25 44
26 52
27 39
28 14
29 15
30 13
31 45
32 28
33 42
34 42
35 78
36 37
37 58
38 42
39 80
40 46
41 38
42 35
43 65
137
O 1 2 3 4
CASE NAME COUNT CUMUL--- PERCENT CUMUL---P
C
0.0000<=X<20.0000 5 5 11,62791 11,6279
20.0000<=X<40.0000 7 12 16,27907 27,9070
40.0000<=X<60.0000 16 28 37,90698 65,1163
60.0000<=X<80.0000 12 40 27,90698 93,0233
80.0000<=X<100.000 3 43 6,97674 100,0000
NO.
VARIABLE MEAN STD.DEV MINIMUM MAXIMUM N
CASES
%
EVASION 50.39535 19.915446 13.00000 84.00000 43 0
De lo anterior se refleja que: el mayor porcentaje de evasión está
comprendido en un rango de 40 y 60% evadido por 28 contribuyentes que
representa el 37,20% del universo. El promedio de evasión es de 50,39%
con un error o desviación por encima o por debajo de 19,91%, el mínimo
índice de evasión es del 13% y el máximo de 84%, todo lo cual afecta la
posibilidad de que el Municipio genere recursos propios suficientes para

138
atender los gastos de gobierno, administración y prestación de servicios
mínimos obligatorios. (Observar gráficas)
Los principales mecanismos para evadir los impuestos por estos
contribuyentes se detallan de seguidas:
• Doble facturación
• Subestimación de ingresos
• Refacturación
• Contratos Ficticios
• Mercadeo de facturas
• Bifurcación de cuentas corrientes
• Bifurcación de cuentas de ahorros
• Devolución en ventas ficticias
• Mecanismos a través de la disolución y liquidación de sociedades
• Mecanismos a través de la fusión y transformación de sociedades.
• Mecanismos a través de empresas fachadas y sociedades de papel.
• Depósitos en cuentas bancarias por ventas al contado, prestación de
servicios y/o otros ingresos no incluidos en la declaración jurada de
ingresos brutos.
• Ingresos brutos no declarados de acuerdo al Clasificador Comercio-
Industrial de la Ordenanza sobre Actividades Industriales, Comerciales
de Servicio y de Naturaleza Similar.

139
• Ingresos por ventas a crédito no registrados ni declarados.
• Ingresos brutos declarados por el contribuyente no se corresponde
con el costo de venta de la mercancía vendida y por consiguiente de
acuerdo al Clasificador Comercio-Industrial de la Ordenanza sobre
Actividades Industriales, Comerciales de Servicio y de Naturaleza
Similar.
• Contradicciones de faltantes y sobrantes al observar inventario físico
de mercancía y el ingreso bruto declarado.
• Descuentos en ventas ficticios.
• Anulaciones ficticias en ventas.
• Ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes o prestación de
servicios abonados en la cuenta de pasivos y no incluidos en la
declaración jurada de ingresos brutos.
• Abono de ingresos brutos en la cuenta por pagar socios o accionistas
y no incluidos en la declaración jurada de ingresos brutos.
• Ingresos cobrados por anticipados no declarados para el periodo
impositivo correspondiente.
• Montos pagados por comisiones que no se corresponden tonel total de
ventas registradas y declaradas.
• Ingresos brutos declarados en otras jurisdicciones municipales.

140
Los mecanismos citados, se enmarcan dentro de las presunciones de
defraudación tipificadas en Código Orgánico tributario, el cual
establece”Se presume la intención de defraudar, cuando ocurran
algunas de las circunstancias siguientes:
1.-Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
2.-Contradicción evidente entre las constancias de los libros o
documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias,
cuando perjudique al sujeto activo.
3.-Proporcionar información falsa o emitir documentos falsos
relacionados con cualesquiera de los elementos constitutivos del
hecho imponible.
4.-No emitir facturas o comprobantes equivalentes que impliquen
omisión del pago de tributos.
5.-Presentación o utilización de comprobantes, planillas, facturas.
Especies fiscales u otros documentos falsos”.
Hechas las precisiones que anteceden y examinando la opinión de
diversos autores especialistas en la materia tributaria, quienes consideran el
término evasión como aquellas manifestaciones que consisten en la falta de
cumplimiento de la prestación de la obligación tributaria o como el género de

141
conductas que por acción u omisión deriva en el incumplimiento de las
obligaciones o deberes tributarios; y otros que consideran la evasión como
un término más amplio que la defraudación, ya que en esta última se obtiene
el mismo resultado, pero a través de una conducta que se denomina fraude;
se puede inferir, entonces, que el término evasión abarca las infracciones
tributarias arriba citadas, dado que todas tienen en común la disminución de
la carga tributaria del contribuyente o los ingresos tributarios del sujeto activo
acreedor del tributo.

142
Impuesto de Patente de Industria y Comercio
IMPUESTOS EVADIDOS
0%
25% 25%
50%
CONTRIBUYENTES
IMPUESTO SEGÚN DECLARACION (EN MILES DE Bs.) A
IMPUESTO SEGÚN REPARO (EN MILES DE Bs.) B
DIFERENCIA (EN MILES DE Bs.) C=B-A

143
IMPUESTOS EVADIDOS
25000
20000
15000
IMPUESTOS
IMPUESTO SEGÚN
REPARO (EN
MILES DE Bs.) B
10000 IMPUESTO SEGÚN

DECLARACION (EN
MILES DE Bs.)
A
CONTRIBUYENTES
5000
0
1
3
5
7
9
11
13
15
17
19
21
23
25
27
29
31
33
35
37
39
41
43
CONTRIBUYENTES
144
EVASION
16000
14000
12000
10000
IMPUESTO EVADIDO
8000
6000
4000
2000
0
1
3
5
7
9
11
13
15
17
19
21
23
25
27
29
31
33
35
37
39
41
43
CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES
DIFERENCIA (EN MILES DE

145
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En el presente trabajo de investigación se establecieron como
objetivos generales, analizar la evasión fiscal en materia de Impuesto de
Patente de Industria y Comercio en el Municipio Torres del Estado Lara, las
Políticas utilizadas por el Municipio Torres para el control del Impuesto en
referencia y diseñar un Programa de Auditoria Fiscal.
Para lograr tales propósitos, se formularon los objetivos específicos
con el fin de determinar el porcentaje medio de evasión fiscal en el Municipio
Torre del Estado Lara, describir los mecanismos de evasión, determinar las
causas del incumplimiento de las obligaciones tributarias, describir y analizar
los procedimientos utilizados por los fiscales Auditores para realizar
investigaciones a los contribuyentes de Impuesto de Patente de Industria y
Comercio y finalmente elaborar un Programa de Auditoria Fiscal en materia
de Patente de Industria y Comercio.
En relación con el primer objetivo se determino que el porcentaje
medio de evasión es de 50,39%, el mínimo índice de evasión es del 13% y el
máximo de 84%, todo lo cual afecta la posibilidad de que el Municipio genere

146
recursos propios suficientes para atender los gastos de gobierno,
administración y prestación de servicios mínimos obligatorios.
En segundo lugar, se comprobó que los principales mecanismos para
evadir los impuestos por contribuyentes que explotan ramos comerciales
son los siguientes: refacturación, devolución en ventas ficticias, mecanismos
a través de la disolución, liquidación, fusión y transformación de sociedades,
depósitos en cuentas bancarias por ventas al contado, prestación de
servicios y/o otros ingresos no incluidos en la declaración jurada de ingresos
brutos, ingresos brutos no declarados de acuerdo al Clasificador Comercio-
Industrial de la Ordenanza sobre Actividades Industriales, Comerciales de
Servicio y de Naturaleza Similar, ingresos por ventas a crédito no registrados
ni declarados, ingresos brutos declarados por el contribuyente no se
corresponde con el costo de venta de la mercancía vendida y por
consiguiente de acuerdo al Clasificador Comercio-Industrial de la Ordenanza
sobre Actividades Industriales, Comerciales de Servicio y de Naturaleza
Similar, contradicciones de faltantes y sobrantes al observar inventario físico
de mercancía y el ingreso bruto declarado, descuentos y anulaciones en
ventas ficticios, ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes o prestación
de servicios abonados en la cuenta de pasivos y no incluidos en la
declaración jurada de ingresos brutos., abono de ingresos brutos en la
cuenta por pagar socios o accionistas y no incluidos en la declaración jurada

147
de ingresos brutos, ingresos cobrados por anticipados no declarados para el
periodo impositivo correspondiente, montos pagados por comisiones que no
se corresponden con el total de ventas registradas y declaradas, ingresos
brutos declarados en otras jurisdicciones municipales. El término evasión
abarca las infracciones tributarias citadas, dado que todas tienen en común
la disminución de la carga tributaria del contribuyente o los ingresos
tributarios del sujeto activo acreedor del tributo.
En tercer lugar, las causas que determinan la configuración de la
evasión son múltiples entre las cuales se citan: La carencia de una
conciencia tributaria; La deficiente estructura del sistema tributario; Ausencia
de políticas para el incentivo del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias; La complejidad y la falta de transparencia de las normas
impositivas. Todo lo cual se evidencia en los siguientes aspectos:
La Dirección de hacienda Municipal, no divulga las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, no se utilizan medios como la radio, prensa
y TV y ningún otro para informar a los contribuyentes de este impuesto, sus
deberes y obligaciones tributarias, no se implantan políticas para el incentivo
del cumplimiento voluntario de la obligación tributaria. En este sentido, la
propia administración tributaria estimula la evasión fiscal y no fortalece la
cultura tributaria, por cuanto no implanta estrategias para que los

148
contribuyentes cumplan con sus obligaciones de declarar y pagar sus
impuestos, en este sentido, la administración tributaria no desarrolla
programas orientados a fomentar la cultura tributaria que genera una imagen
confianza en el seno de la comunidad, para que coadyuve al cumplimiento de
los objetivos de la recaudación, mediante el estimulo a los contribuyentes,
para que voluntariamente cumplan con sus obligaciones tributarias.
Por otra parte, no se ha establecido ningún sistema para el estudio de:
Fraudes y sus causas, Prevención de Conductas Fraudulentas,
determinación, represión, recaudación efectiva y evaluación de resultados.
Se pueden atribuir estos resultados a la ineficiente administración Municipal,
lo cual se evidencia en la falta de políticas de fiscalización orientados a la
detección y estudio de las diferentes formas de evasión Fiscal y al
establecimiento de medidas para contrarrestarla.
La Ordenanza sobre actividades Industriales, Comerciales de Servicio
y Naturaleza Similar revisten complejidades en su Interpretación, lo cual
influyen en el cumplimiento de la obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, el clasificador Comercio-Industrial no responde a la realidad
económica del Municipio y existen aumentos compulsivos de las alícuotas lo
cual es una tendencia para tratar de ocultar la ineficiencia en la configuración
de políticas de reducción del incumplimiento de la obligación tributaria.

149
Y por ultimo, no existen políticas para seleccionar a los contribuyentes
a ser fiscalizados, no se seleccionan de acuerdo a los distintos ramos que
explotan (Industrial, comercial, de servicio, o naturaleza similar) los
funcionarios seleccionan los contribuyentes de acuerdo al interés fiscal que
puedan presentar por los mayores ingresos brutos que declaren, de estos
planteamientos se deduce, que la administración tributaria municipal no
establece pautas o criterios para seleccionar a los contribuyentes a ser
fiscalizados, lo que impide controlar el cumplimiento tributario, combatir la
evasión tributaria y dar señales equitativas y permanentes en la fiscalización
de los contribuyentes.
No se preparan planes especiales para prevenir el incumplimiento de
las obligaciones tributarias. No existen coordinación de actuaciones o de
intercambios de información entre el Seniat, Gobernaciones, Ministerios y
otras alcaldías, ausencia de coordinación, planes y programas de
Investigación Fiscal, que hagan factible una eficaz búsqueda, clasificación y
procedimientos de información de interés fiscal, para la selección de
contribuyentes en la formación del plan de inspección y fiscalización, es
decir, no se establecen pautas o criterios para seleccionar a los
contribuyentes a ser fiscalizados, por cuanto en tal organismo no opera una
unidad técnica especializada que se encargue de planificar, coordinar y

150
ejecutar los programas de auditoria que se deberían realizar para fiscalizar a
los contribuyentes.
No existen manuales de procedimientos que establezcan los pasos a
seguir para llevar a cabo las tareas de fiscalización lo que evidencia que no
existen procedimientos escritos que le permitan al Auditor Fiscal verificar,
comprobar, demostrar y determinar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias establecidas en la Ordenanza sobre Actividades Industriales
Comerciales de Servicio o de naturaleza similar.
El trabajo de auditor no es supervisado, en consecuencia, la
administración tributaria local no verifica que la gestión de los funcionarios
actuantes se realice conforme a las normas técnicas y legales establecidas.
Los funcionarios no evalúan el control interno y no diseñan programas de
fiscalización para cada contribuyente, es decir no planifican sobre la forma en
que habrá de proceder a realizar verificaciones y comprobaciones a fin de
determinar la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los
sujetos pasivos a ser fiscalizados.
Una vez analizada la evasión fiscal y las políticas utilizadas por el
Municipio Torres del Estado Lara para el control del Impuesto de Industria y
151
Comercio, es preciso que las autoridades Competentes de esta institución
consideren:
Implantar el Programa de Auditoria fiscal propuesto con el objetivo de
que los auditores fiscales cuente con una herramienta que les permita
demostrar que el contribuyente haya cumplido, en el ejercicio económico o
fiscal examinado, lo estipulado en la ordenanza sobre patente de industria y
comercio, con la finalidad de determinar la existencia o no de créditos
tributarios a favor del Fisco Municipal, se puede afirmar que con la creación
de un órgano o unidad de auditoria ejecutora del estudio y detección de las
diferentes formas de evasión y defraudación, así como la dirección,
coordinación y supervisión de las labores de los fiscales y la preparación de
los programas de trabajo, se pueden detectar las desviaciones en que los
contribuyentes incurran por error, interpretaciones incorrectas de las
ordenanzas o por realización de actos o formas de evasión realizados por el
contribuyente para burlar el pago del impuesto o contribución de que se trate;
todo lo cual permitirá una mejor fiscalización materializándose en mayores
ingresos propios, menos dependencia del situado municipal, reducción de
los márgenes de evasión fiscal y lo que es mas importante, la posibilidad de
que le Municipio cuente con recursos suficientes para atender sus propios
gasto y la prestación de los servicios dirigidos a la comunidad.

152
Como antes se anota, el Municipio Torres del Estado Lara, no cuenta
con una unidad de fiscalización encargada de planificar, coordinar, ejecutar y
supervisar las auditorias fiscales que se practican a los contribuyentes; a
continuación se presenta los elementos organizativos que se consideran
debe caracterizar a la unidad de fiscalización para el Municipio Torres.
La unidad de fiscalización debe depender estructuralmente de
Dirección de hacienda Municipal, la cual estará compuesta por los
funcionarios auditores fiscales y bajo la dirección de un supervisor.
La fiscalización deberá ser planificada tomando en consideración los
objetivos de la auditoria fiscal, la cual está a cargo del supervisor; todo el
trabajo que realicen los auditores actuantes deberá ser dirigido y
supervisado, de cuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, en consecuencia se considera que las funciones del supervisor
pueden ser las siguientes:
1. Dirigir, coordinar, planificar las labores de los fiscales a su mando.
2. Verificar que la gestión de los funcionarios actuantes se realicen
conforme a las normas técnicas y legales establecidas.
3. Asesorar en la ejecución del trabajo, elaboración del informe,
motivación del acta fiscal y fundamentación de los reparos, y revisar

153
los resultados de cada investigación a medida que esta se realiza,
mediante visitas frecuentes a ad a uno de los contribuyentes
intervenidos por los fiscales.
4. Rendir informe periódico al director de hacienda o superiores
jerárquico, acerca de las actividades realizadas por cada uno de los
auditores fiscales y de la gestión cumplida en cada una de las
investigaciones que le ha sido encomendadas.
5. Abocarse a la detección y estudio de las diferentes formas de evasión
o defraudación fiscal y medida para contrarrestarla.
6. Coordinar con entes de carácter público o privado, sistemas de
información que hagan factibles la eficaz búsqueda, clasificación y
procedimientos de información de interés fiscal.
7. Elaborar en coordinación con unidades que integran la división de
Hacienda, los planes y programas de investigación fiscal.
El papel del supervisor consiste en la responsabilidad de planificación
y supervisión de la fiscalización, revisión de os papeles de trabajo, ejercer de
manera habitual la función de docente para con sus subalternos e instruirlo y
orientarlos en las técnicas de intervención fiscal por todos los medios
disponibles.
154
El supervisor debe contar con las siguientes cualificaciones
profesionales.
1. Normas de auditoria: Conocimiento completo de las normas de
auditoria y su aplicabilidad en las situaciones adecuadas.
2. Principios de contabilidad: Conocimiento completo de los principios de
contabilidad generalmente aceptados y habilidad para determinar si
han sido correctamente aplicados.
3. Metodología de auditoria. Conocimiento completo y facultad para el
desarrollo y aplicación de los procedimientos de auditorias.
4. Dotes de mando: Debe disponer de dotes de mando y de habilidades
necesarias para organizar y dirigir el trabajo de los demás.
5. Ética profesional. Conocimiento completo del código de ética
profesional y su aplicación en situación concretas.
6. Áreas especializadas. Buenos conocimientos fiscales, contabilidad,
Código Orgánico Tributario, Constitución, Ley Orgánica de Régimen
Municipal, Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, Código
de Comercio, Sentencias (Jurisprudencia) y otras vinculadas al área.
7. Técnicas cuantitativas. Conocimientos prácticos: análisis de las
tendencias, análisis de ratios y otras técnicas cuantitativas importantes
y su aplicabilidad a las diversas situaciones de auditoria fiscal.

155
En vista de que la labor de una administración tributaria obedece a
ejercer la recaudación, inspección, fiscalización y resguardo de los ingresos
municipales, es de suma importancia una planificación adecuada. La
selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan anual
de fiscalización y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la
administración Tributaria del Municipio. En ningún caso debe ser escogido
por los fiscales actuantes.
Mediante el registro de información del contribuyente se debe
estratificar a los contribuyentes de tal manera que permita una selección
sistemática. Se pueden organizar de la manera siguiente:
- Por su importancia correspondiente a los contribuyentes con mayores
ingreso brutos declarados, estableciéndose una relación de cada uno
de esas empresas por medio de un estudio comparativo, visto ese
estudio a través de índices que permita realizar un verdadero
seguimiento de las actividades que realizan; al observar alguna
desviación puede ser indicio de la necesidad de realización de una
fiscalización
- Por rama comercial o industrial: con el fin de construir estadísticas que
permitan establecer comparaciones entre contribuyentes que teniendo
ramos comunes, puedan detectarse diferencias entre los montos de
ingresos brutos declarados.

156
Es necesario tener en cuenta además la morosidad del contribuyente y
su cumplimiento del deber formal de presentación oportuna de la declaración
jurada de ingresos brutos y los ejercicios que están por prescribir.
El objeto de todo lo anterior, es tener la más amplia información que
permite establecer adecuadamente que contribuyentes deben ser
considerados dentro de los planes de fiscalización.
Aunado a lo anterior, la Administración Tributaria debe desarrollar
programas de divulgación tributaria con el objeto de: Estimular el pago del
impuesto de patente de industria y comercio a través de campañas
publicitarias en los medios de comunicación masiva. Mantener la presencia
de la Institución e informar a los contribuyentes del cumplimiento de sus
deberes tributarios por medio de vallas y TV.
Fortalecer y consolidar las comunicaciones internas y externas, a
través de sistemas de información que apoyen la gestión y el desarrollo de
programas institucionales en sectores claves.
Establecer asociaciones estratégicas con sectores organizados de la
sociedad civil a fin de emprender compromisos en pro de la cultura tributaria,
con apoyo financiero externo.

157
Estimular el pago puntual e identificar al evasor de éste. Suministrar a
los contribuyentes la información de los tributos en forma escrita. Dictar a las
cámaras de asociaciones, universidades e institutos docentes, charlas en
materia tributaria. Suministrar al contribuyente en forma personal la
información tributaria que requiera al acudir a las oficinas de la Dirección de
hacienda Municipal y lo más importante informar a la opinión pública de los
logros, metas y resultados de la recaudación.
El objetivo inmediato o directo de una política de control de
cumplimiento debe ser, minimizar la tendencia del contribuyente a evadir sus
obligaciones tributarias y crear un verdadero riesgo para el evasor y para ello
es indispensable que la Administración Tributaria cuente para el ejercicio de
sus potestades sancionatorias, con una tipificación de las infracciones de
manera clara y coherente, así como el establecimiento de sanciones lo
suficientemente fuerte como para desmotivar la conducta evasiva, en este
sentido el propio municipio en el ejercicio de su poder tributario debe
establecer que las sanciones a las infracciones de las Ordenanzas
Tributarias correspondiente, sean las del Código Orgánico Tributario,
mediante su reproducción en una Ordenanza General Tributaria que
sancione el Municipio.
158
En el mismo orden de ideas, la Ordenanza de Patente de Industria y
Comercio debe establecer, un clasificador lo suficientemente claro que
permita a la Administración Tributaria gravar a los contribuyentes de acuerdo
a la realidad económica que realiza, evitando las distintas manipulaciones
que los contribuyentes hacen de las ordenanzas impositiva a través del
clasificador de Actividades. Resultaría mas adecuado un clasificador de
actividades lo suficientemente sencillo, similar al monotributo con alícuotas
diferenciadas, pero sencillas, sin aumentos compulsivos, evitando la
multiplicidad de las mismas, lo cual reduce la manipulación por parte de los
contribuyentes y la aplicación o ejecución de planificaciones evasivas de la
obligación tributaria.
A la luz de las consideraciones anteriores se recomienda la creación
del Servicio Autónomo de tributación Municipal, como una entidad de
carácter técnico, dependiente del Alcalde, correspondiéndole, entre otras, las
siguientes competencias generales: La liquidación y recaudación de los
tributos municipales, intereses, sanciones y otros accesorios, la aplicación
de las Ordenanzas Tributarias y las tareas de fiscalización y control del
cumplimiento voluntario, la aplicación de las normas tributarias sobre los
derechos y obligaciones que de ello se deriven y las otras atribuidas a la
materia como las siguientes:

159
1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos municipales, en
concordancia con las instrucciones impartidas por el Alcalde y lo
establecido en las Ordenanzas que rigen la materia.
2. Participar y elaborar propuestas, para definir la política tributaria
municipal y su incidencia en la vida local.
3. Ejecutar la política tributaria de acuerdo a la normativa vigente.
4. Recaudar los tributos municipales, las multas, los intereses y demás
obligaciones accesorias y emitir las solvencias municipales cuando
correspondan.
5. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar
gestiones de cobro, de acuerdo a lo establecido en el ordenamiento
jurídico municipal vigente y aquel que le corresponda por la vía
supletoria.
6. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la
normativa, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos
municipales de su competencia.
7. Motivar, coordinar y controlar la inscripción y registro de los sujetos
pasivos en su condición de contribuyentes o responsables.
8. Conocer, sustanciar y decidir sobre las solicitudes, reclamaciones y
recursos administrativos, que le sean interpuestos por los
contribuyentes de acuerdo con las previsiones del ordenamiento
jurídico aplicable, así como evacuar las consultas que sean sometidas
160
a su consideración a los fines de dejar establecida la jurisprudencia
administrativa en materia tributaria.
9. Aplicar la Legislación Tributaria, Nacional o Estadal en vía supletoria,
cuando proceda.
10. Fiscalizar e investigar todo lo relativo a la aplicación de las
Ordenanzas, Reglamentos y demás Providencias Tributarias
Municipales, inclusive, en los casos de exenciones, exoneraciones y
rebajas, así como prevenir, investigar y determinar las
contravenciones, defraudaciones e infracciones tributarias previstas
en las Ordenanzas, Acuerdos, Reglamentos e imponer las sanciones
correspondientes.
11. Disponer lo relativo a la emisión y diseño de formularios, publicaciones
y demás formatos o formas requeridas por la Administración Tributaria
Municipal.
12. Desarrollar programas de divulgación e información tributaria
municipal que contribuyan a mejorar el comportamiento de los sujetos
pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias
13. Elaborar mensualmente los informes económicos y estadísticos de los
tributos municipales a los fines de mantener actualizada, la gestión del
servicio en los ámbitos de su competencia.

161
CAPITULO VI
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO.
El programa diseñado de auditoria fiscal para Impuesto de Patente de
Industria y Comercio, lo conforman un conjunto de procedimientos que puede
seguir el auditor fiscal para detectar las desviaciones en que los
contribuyentes incurran por error, interpretación incorrecta de las
Ordenanzas o por realización de actos o formas de evasión para burlar el
pago del impuesto, permitiendo obtener la seguridad razonable sobre la
declaración del hecho imponible, exactitud de la base imponible y en general
determinar el cumplimiento de las obligaciones impositivas establecida en la
Ordenanza Sobre Actividades Industriales, Comerciales de Servicio y
Naturaleza Similar.
El programa de auditoria fiscal no pretende ser rígido, sino flexible,
pudiéndose modificar según las circunstancias particulares que presenta
cada contribuyente; tiene por objeto proporcionar los lineamiento básicos a
seguir para el desarrollo de auditorias fiscales del Impuesto de Patente de
Industria y Comercio y señalar orientaciones sobre la forma en que habrá de
proceder a realizar verificaciones y comprobaciones a fin de determinar la

162
veracidad y exactitud de las declaraciones presentados por los sujetos
pasivos a ser fiscalizados.
El programa se presenta dividido en un programa general referido a la
evaluación preliminar del ciclo de ingresos y egresos, que indica los
procedimientos previos y los programas específicos que contienen las
siguientes secciones de trabajo:
- Sección efectivo en caja y banco.
- Sección de cuentas por cobrar, efectos por cobrar y ventas.
- Sección inventario y costo de venta.
- Sección pasivo.
- Sección gasto.
Por estar estas cuentas íntimamente relacionadas con los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente, le permitirán al auditor fiscal verificar la
exactitud de las declaraciones fiscales y el pago de impuestos municipales
para el periodo investigado.
El presente programa se acompaña de un cuestionario de control
interno general, diseñado para el conocimiento de los procedimientos de
contabilidad y control interno de los contribuyentes a ser examinados, el
mismo pretende ser una guía que contiene elementos importantes a ser
considerados en el desarrollo de la fiscalización, las respuestas indicarán

163
condiciones satisfactorias o puntos débiles los cuales serán abarcados por el
programa de auditoria para cada sección de trabajo.
El programa en referencia no garantiza per se el logro de los objetivos
arriba especificados, dependerá de las habilidades, destrezas y de la
intuición del auditor por lo cual se sugiere el siguiente perfil profesional:
- Profesional Universitario en el área de Contaduría Pública.
- Adiestramiento Básico en las Áreas de Auditoria Fiscal y Financiera.
- Conocimiento, habilidades y destrezas sobre Tributación.
- Conocimiento sobre: Estructura Doble Partidas; Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados; normas de auditoria, normas
generales, normas de ejecución del trabajo; control interno sus
principios y aplicaciones.
- Conocimiento adecuado en computación; tipos de organización.

164
EVALUACIÓN PRELIMINAR PARA CICLO DE INGRESOS Y EGRESO.
De seguidas se presentan los intercambios más comunes productos
de operaciones y transacciones que realizan las entidades y su afectación
contable- fiscal en el ciclo de ingresos y egresos:
- Facturación a clientes a crédito o al contado.
- Cobranza de créditos sin descuento.
- Cobranza de créditos con descuento.
- Devolución de mercancía de los clientes.
- Cobro anticipado de ingresos.
- Realización de ingresos cobrados por anticipados.
- Generación de un gasto con un proveedor.
- Registro de un gasto de seguro prepagado.
- Compra de inventario.
- Cancelación de pasivos a proveedores.
- Cancelación de pasivos con descuento.
- Compra de activo fijo.
- Venta de activo fijo.

165
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA GENERAL
Verifique si los registros contables, cumplen en cuanto le sean
aplicables, con los Principios de Contabilidad de Aceptación general
siguientes:
Ø ENTIDAD.
Ø VALOR HISTORICO ORIGINAL.
Ø REALIZACIÓN CONTABLE.
Ø PERIODO CONTABLE.
Ø DUALIDAD ECONOMICA.
Ø OBJETIVIDAD.
Ø COMPARABILIDAD.
Escoja muestras representativas de los distintos intercambios y
cerciórese de lo siguiente:
Ø El intercambio se registre.
Ø Los activos recibidos pertenezcan al ente.
Ø Tengan obligación por los pasivos.
Ø Sea correcta la cantidad registrada.
Ø Sea correcto el precio registrado.
Ø Sea correcta la descripción.
Ø Sea correcta la otra parte del intercambio.

166
Ø Se registre en el periodo contable correcto.
Ø El registro esté soportado con evidencia probatoria.
(Verifique, el RIF del proveedor y de Tipografía
impresora de facturas).
Ø Sea correcto la correlatividad y cronología de las
facturas.
167
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORIA

FISCAL MUNICIPAL
168
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORIA FISCAL MUNICIPAL
PROGRAMA GENERAL DE AUDITORIA SECCIÓN DE TRABAJO

FISCAL MUNICIPAL
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
N° LICENCIA DE INDUSTRIA Y COMERCIO: N° DE RIF.
ACTIVIDAD PERMISADA SEGÚN LICENCIA:
PERIODO DE FISCALIZACIÓN DESDE: HASTA
N° PROCEDIMIENTOS REF P/T
1. Solicite ante la Dirección de Hacienda Municipal la Resolución de
Investigación Fiscal del contribuyente a ser fiscalizado.
2. Notifique al contribuyente de la Inspección Fiscal que se efectuará
3. Mediante Acta de Requerimiento obtenga del contribuyente los
siguientes documentos:
§ Registro de la empresa.
§ Copia de las Declaraciones Fiscales de Industria y Comercio
§ Recibos de pago del Impuesto de Patente de Industria y
Comercio
§ Copia de las declaraciones presentadas al Fisco Nacional por
concepto de Impuesto Sobre la Renta.
§ Registro y comprobante de contabilidad así como los
respectivos Estados Financieros
§ Libros de compra y venta de Impuesto al Valor Agregado.
§ Copia de las declaraciones presentadas al Fisco Nacional por
concepto de Impuesto al Valor Agregado
§ Otros.
HECHO POR: REVISADO POR:

FECHA INICIO FECHA CULMINADO:
169
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
4. Aplique cuestionario de Control Interno General
5. Aplique programa de auditoria fiscal sección efectivo caja y banco
6. Aplique programa de Auditoria Fiscal sección cuentas por cobrar,
efecto por cobrar y ventas.
7. Aplique programa de auditoria fiscal sección inventario y costo de
ventas
8. Aplique programa de Auditoria Fiscal Sección Pasivo
9. Aplique programa de Auditoria Fiscal Sección Gastos
10. Elabore Acta Fiscal
11. Entregue Acta de Fiscalización al Contribuyente.

170
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA

AUDITORIA FISCAL MUNICIPAL
171

PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES
1. ¿SE MANTIENE UN ORGRANIGRAMA
ESTRUCTUAL DE LA EMPRESA?
2. ¿SE MANTIENE ACTUALIZADO EL

ORGANIGRAMA?
3. ¿CUENTA LA EMPRESA CON MANUALES

DESCRIPTIVOS DE FUNCIONES Y
PROCEDIMIENTO?
4. ¿ TIENE LA EMPRESA SUCURSALES?
5. ¿TIENE LA EMPRESA COMPAÑÍAS

FILIALES O RELACIONADAS?
6. ¿ESTÁN UBICADAS EN ESTE MUNICIPIO?
7. LLEVA LA EMPRESA REGISTROS DE

INGRESOS DE VENTA POR PRODUCTO
VENDEDOR O POR SUCURSAL?
8. ¿LOS REGISTROS CONTABLES POR

SUCURSAL SON LLEVADO
SEPARADAMENTE?
9. LOS REGISTROS CONTABLES SON

PROCESADOS EN FORMA MECANIZADA?
10. ¿SE EMITEN RECIBOS DE CAJA POR EL

EFECTIVO RECIBIDO?
11. ¿LOS INGRESOS SON DEPOSITADOS EN

EL BANCO DIARIAMENTE EN SU
TOTALIDAD?
12. ¿PREPARA LA EMPRESA

CONCILIACIONES BANCARIAS
MENSUALMENTE?
172

13. ¿LOS ESTADOS DE CUENTA DEL BANCO
SE CONCILIAN MENSUALMENTE CONTRA
EL LIBRO MAYOR GENERAL?
14. ¿SE COMPARAN LOS ASIENTOS DE
INGRESOS POR VENTAS AL CONTADO
REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO
CONTRA LOS DEPÓSITOS SEGÚN EL
ESTADO DE CUENTA DEL BANCO?
15. ¿ESTAN TODOS LOS ENVIOS
CONTABILIZADOS Y SOPORTADOS CON
FACTURAS DE VENTA, Y OTROS
DOCUMENTOS?
16. ESTÁN LAS FACTURAS DE VENTAS
NUMERADAS SECUENCIALMENTE Y SE
CONTABILIZAN TODOS LOS NUMERO?
17. LA INFORMACIÓN SOBRE FACTURACIÓN
SE PROCESA EN FORMA COMPLETA Y
EXACTA EN EL PERIODO CONTABLE
RESPECTIVO Y LOS ASIENTOS
RECHAZADOS RECIBEN SEGUIMIENTO
OPORTUNO?
18. ¿ EL AUXILIAR DE CUENTA POR COBRAR
SE CONCILIA MENSUALMENTE CONTRA
EL MAYOR GENERAL?
19. ¿SE MANTIENE UN ARCHIVO MAESTRO O
LISTADO APROBADO DE CLIENTES?
173

20. CONTABILIZAN LA CANTIDAD
APROXIMADA DE DESPERDICIOS EN LOS
REGISTROS DE VENTAS DE LOS MISMOS?
21. ¿SE PROCESA LA INFORMACIÓN SOBRE
INGRESOS EN FORMA COMPLETA Y
EXACTA EN EL PERIODO CONTABLE
RESPECTIVO?
22. ¿SE PRESENTA Y PAGA
OPORTUNAMENTE LA DECLARACIÓN
JURADA DE INGRESOS BRUTOS POR
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO?
23. ¿ LA PERSONA ENCARGADA DE COBRAR
ES LA MISMA QUE PREPARA LA
DECLARACIÓN IMPOSITIVA?
24. ¿LA PERSONA QUE REALIZA LOS
REGISTROS CONTABLES ES LA MISMA
QUE ELABORA Y PREPARA LA
DECLARACIÓN IMPOSITIVA?

LISTADO DE LAS PARTIDAS DE
INVENTARIO?
26. ¿SE EMITEN DOCUMENTOS PARA
CONTROLAR LAS ENTRADAS Y SALIDAS
DE ALMACÉN?
174

27. ¿SE REALIZAN INVENTARIOS FÍSICOS
ANUALES?
28. ¿EL REGISTRO DE INVENTARIO ES
PERPETUO?
29. ¿LOS REGISTROS DE INVENTARIO
PERPETUO SE CONCILIAN
PERIÓDICAMENTE CONTRA LA CUENTA
CONTROL DEL MAYOR GENERAL?
30. ¿LA MERCANCÍA COMPRADA PROVIENE
DE PROVEEDORES DE OTRAS
JURISDICCIONES?
31. ¿CUÁNDO SE DESTRUYEN EXISTENCIA
POR OBSOLESCENCIA SE SOLICITA
AUTORIZACIÓN AL SENIAT?
LISTADO DE PROVEEDORES?
33. ¿MANTIENE LA EMPRESA UN REGISTRO

AUXILIAR DE LAS VENTAS Y EFECTOS
POR PAGAR A PROVEEDORES?
34. ¿SE CONCILIAN MENSUALMENTE LOS
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR
CONTRA EL MAYOR GENERAL?
35. ¿LA EMPRESA RECIBE ESTADOS DE
CUENTA DE PROVEEDORES?
175

36. ¿SE CONCILIAN LOS ESTADOS DE
CUENTA DE PROVEEDORES CONTRA LOS
AUXILIARES DE DOCUMENTOS Y
CUENTAS POR PAGAR, Y LAS
DIFERENCIAS RECIBEN SEGUIMIENTO
OPORTUNO?
37. ¿LA EMPRESA PAGA COMISIÓN POR
VENTAS?
38. ¿EL PAGO POR COMISIÓN SE REGISTRA
EN LA NOMINA?
176
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL MUNICIPAL

Sección: efectivo en caja y banco
Objetivos.
El programa de Efectivo en Caja y Banco, tiene como objetivo proporcionar al

Auditor Fiscal procedimiento que le permitan comprobar:
- LA ADECUACIÓN Y VALIDEZ DE LAS OPERACIONES Y CUENTA DE

CAJA Y BANCO.
- QUE LOS DEPÓSITOS EN CUENTAS BANCARIAS POR VENTA AL

CONTADO, PRESTACIÓN DE SERVICIO Y/U OTROS INGRESOS SE
HAYAN INCLUIDO EN LA DECLARACIÓN JURADA DE INGRESOS
BRUTOS PARA EL EJERCICIO FISCALIZADO.
- QUE TALES INGRESOS FUERON DECLARADOS DE ACUERDO AL

CLASIFICADOR COMERCIO – INDUSTRIAL DE LA ORDENANZA
SOBRE ACTIVIDADES INDUSTRIALES, COMERCIALES DE SERVICIO
Y DE NATURALEZA SIMILAR VIGENTE.
177
PROGRAMA DE AUDITORIA
FISCAL MUNICIPAL
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO

178
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL SECCIÓN DE TRABAJO:

MUNICIPAL EFECTIVO EN CAJA Y
BANCO
CONTRIBUYENTE:
DIRECCIÓN:
1. Aplique cuestionario de Control Interno
2. Tome una muestra de uno o varios días de los ingresos de caja para
el Ejercicio Fiscal examinado y haga lo siguiente:
- Asegúrese que los ingresos correspondan al día seleccionado
para ello verifique que la fecha de los recibos de caja y
facturas de ventas al contado emitidas.
- Compruebe el orden correlativo de los recibos de caja y
facturas de ventas al contado emitidas.
- Verifique contra la cinta de la maquina registradora de cada
día seleccionado, el monto total de lo cobrado.
- Determine el correcto registro contable en el libro diario y los
pases a los libro mayores, auxiliares y libro de ventas de
impuesto al valor agregado
3. Obtenga del contribuyente una lista de los bancos donde la empresa
mantiene cuentas para el ejercicio objeto de fiscalización.
4. Obtenga las conciliaciones mensuales del Ejercicio Fiscal que se
examina y haga lo siguiente:
Ÿ Verifique sumas
Ÿ Compare los saldos con el libro mayor y auxiliares
Ÿ Determine la existencia de depósitos hechos por el banco y

no registrados
179

BANCO
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
5. Obtenga los estados de cuenta del banco del mes o meses del
ejercicio fiscal y realice lo siguiente:
- Revise operaciones aritmética, detalles de cheques.

- Coteje el saldo según banco con el Estado de Cuenta y el
saldo en libros con el saldo del mayor.
- Coteje los depósitos del Estado de Cuenta contra el registro
de bancos de la empresa.
- Revise los asientos anotados en el registro de bancos contra
reportes de cobranza para comprobar que está bien
registrados.
- Cerciórese de que las cuentas bancarias aparecen registradas
a nombre de la contribuyente y no a nombre de otra persona.
- Verifique que el estado de cuenta recibido del banco es similar
al utilizado por la empresa en el mes respectivo.

180

BANCO
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
6. En base a pruebas selectivas sobre cheques emitidos durante el
Ejercicio Económico objeto de fiscalización, haga lo siguiente:
- Compare los cheques pagados por el banco según el estado

de cuenta contra el registro del cheque, observando que
coincida el número y el importe.
- Verifique contra los soportes de los cheques tomados como
muestra lo siguiente:
- Beneficiario del pago
- Monto Pagado
- Compruebe que los queques emitidos se registran en orden
numérico progresivo.
- Verifique el correcto pase al Libro Diario y Mayor por concepto
de cheques emitidos.
7. Coteje los depósitos según Estados de Cuenta contra los ingresos

por venta al contado

181
PROGRAMA DE AUDITORIA
FISCAL MUNICIPAL
CUENTAS POR COBRAR,

EFECTOS POR COBRAR Y VENTAS
182

SECCIÓN:
CUENTAS POR COBRAR, EFECTOS POR COBRAR Y VENTAS
OBJETIVOS.
El programa Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar y Ventas, tiene como
objetivo proporcionar al Auditor Fiscal procedimientos que le permitan
determinar:
- Que todos los ingresos por Ventas a Crédito fueron declarados como
Ingresos Brutos para el periodo investigado.
- Que el contribuyente haya registrado en las Cuentas y Efectos por cobrar

a clientes todas las ventas a crédito realizadas en el ejercicio investigado.
- Que los ingresos por ventas los obtenga la contribuyente de acuerdo a la

Licencia de Industria y Comercio expedida por la Dirección de Hacienda
Municipal y declaradas según el clasificador comercio industrial de la
Ordenanza sobre Actividades Industriales, Comerciales de Servicio y de
Naturaleza Similar
183

MUNICIPAL DE CUENTAS POR
COBRAR, EFECTOS POR
COBRAR Y VENTAS
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
1. Compare las ventas expresadas en el Estado de Ganancia y Pérdida
con el saldo de la cuenta de ventas del mayor y referéncielos con los
ingresos brutos declarados
2. Determinar que productos vende la contribuyente y la fuete de estos
productos por
- Comentarios con la dirección.
- Revisar físicamente los productos que están siendo
comercializados o fabricados.
- Revisar la facturación a clientes.
- Revisar la compra de productos para revender.
- Verificar que los productos vendidos por el contribuyente
corresponda con las actividades autoridades en la Licencia de
Industria y Comercio expendida por la dirección de Hacienda
Municipal.
3. Examine el movimiento de las cuentas a cobrar, efectos por cobrar y
ventas del libro mayor durante el período objeto de fiscalización e
investigue las operaciones que le parezcan anormales en cuanto a
su importe y origen.

184

COBRAR, EFECTOS POR
COBRAR Y VENTAS
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
4. Seleccione un grupo de cuentas y coteje las partidas que forman el
saldo a cargo de cada cliente o deudor contra las facturas o
documentos comprobatorio correspondientes.
5. Revise cualquier venta poco usual, tome nota sobre cuando se

transfiere la propiedad, fecha n facturación, época y forma de pago y
cualquier otro dato importante.
6. Determine si las facturas o documentos por cobrar se registraron en

el período fiscal correspondiente.
7. Tome los totales de ingresos brutos mensuales registrados en el libro

diario para el ejercicio fiscal examinado y haga lo siguiente
- Determine las variaciones mensuales porcentuales y absoluta.

- Investigue diferencias significativas
8. Establezca comparaciones entre los ingresos brutos obtenidos por la
contribuyente para dos o mas periodos económicos e investigue las
fluctuaciones significativas

185

COBRAR, EFECTOS POR
COBRAR Y VENTAS
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
PROCEDIMIENTOS REF
P/T
9. Obtenga o prepare un detalle de las ventas, por líneas o tipo de
productos y determine si se liquidaron los impuestos en hacienda
municipal de acuerdo al clasificador comercio – industria establecido
en la ordenanza sobre actividades industriales, comerciales de
servicio y de naturaleza similar
10. Verifique en base apruebas selectivas lo siguiente

- Sumas de los registros de ventas
- Sumas y multiplicaciones de las facturas.
- Que las facturas fueron emitidas en orden correlativo y
correlativo.
11. Revisar el tratamiento de las ventas a filiales
12. Examinar el tratamiento de las ventas en consignación
13. Seleccione algunos clientes y mediante actas de requerimientos
confirme las facturas que les han sido emitidas durante el ejercicio
examinado.

186

COBRAR, EFECTOS POR
COBRAR Y VENTAS
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
14. En base a pruebas selectivas:
- Compare los costos unitarios y los correspondientes precios de
ventas.
- Analice las variaciones de precios que han sufrido esos
productos durante el ejercicio examinado.
- Determine el porcentaje de utilidad bruta.
- Comprobar la razonabilidad total de las vetas aplicando el
método de utilidad bruta
15. Coteje los ingresos brutos declarados por el contribuyente para el
periodo fiscalizado contra las declaraciones mensuales del impuesto
al valor agregado) investigue diferencias.
16. Determine si existen ingresos por ventas de desperdicios y si fueron
declarados para el periodo fiscal examinado.

187
INVENTARIO Y COSTO DE VENTA

188

SECCIÓN:
INVENTARIO Y COSTO DE VENTAS
OBJETIVOS.
El Programa de Inventario y Costo de Venta, tiene como objetivo

proporcionar al auditor fiscal procedimientos que le permitan comprobar:
- QUE LOS MÉTODOS UTILIZADOS POR EL CONTRIBUYENTE PARA

DETERMINAR LA VALORACIÓN DEL INVENTARIO SEAN FIABLES Y
CONSISTENTES EN EL PERIODO FISCALIZADO.
- QUE EL MONTO DE INGRESOS DECLARADOS POR EL

CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO FISCALIZADO SE
CORRESPONDA CON EL COSTO DE VENTA DE LA MERCANCÍA
VENDIDA.
- DETERMINAR LA VERACIDAD DE LOS VALORES QUE SE

PRESENTAN EN LOS INVENTARIOS DE MERCANCÍAS,
CONSIDERANDO EL NUMERO DE UNIDADES, EL COSTO UNITARIO,
EL PRECIO DE VENTA.
- DETERMINAR EL EFECTO TRIBUTARIO DE EXISTIR FALTANTES Y

SOBRANTES DE MERCANCÍAS AL OBSERVAR EL INVENTARIO
FISICO.
189

MUNICIPAL INVENTARIO Y COSTO DE
VENTAS
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
1. Obtenga mediante acta de requerimiento las Hojas de Inventario del
contribuyente verifique lo siguiente:
- Multiplicaciones.
- Sumas de las hojas de inventario.
- Concilie los totales con libros.
- Investigue los ajustes en libros.
- Investigue cualquier diferencia de importancia entre los datos
según inventario físico y libros.
2. Investigue inventarios en poder de proveedores, almacenes de
deposito, o de cualquier otra persona.
3. Examine documentación que ampare entrada y salida de inventarios
de la siguiente manera:
- Revise las evidencias de entrada y salida de almacén (Notas
de recepción o entradas, nota de despacho o Salida, facturas,
notas de crédito y/o debito) y cerciórese que la primera y
ultima evidencia del ejercicio fiscal examinado sea registrada
en periodo correspondiente
- Coteje las evidencias de entrada y salida de almacén con los

registros de cuentas a cobrar y a pagar determinando su
registro adecuado en el periodo fiscal al cual corresponde.

190
PROGRAMA DE
PASIVO
191
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL SECCION DE TRABAJO

INVENTARIO Y COSTO DE
VENTA
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
N PROCEDIMIENTOS REF P/T
Revise las evidencias de despacho a clientes y cruce información
con las evidencias de salida de almacén.
- Solicite los libros de compra y venta del I.V.A. verifique que la

ultima venta registrada coincida con la ultima evidencia de salida
de almacén y la última compra realizada se corresponda con la
ultima evidencia de entrada de almacén.
- Seleccione un grupo de facturas de compras y verifique el costo

unitario y correcto registro (seguimiento contable).
- De acuerdo a selección anterior verifique la valoración final del

inventario, considerando el método utilizado por el contribuyente.
- Evaluar la presentación en los Estados Financieros de los

inventarios y el costo de venta.
- Verifique sobre si la revelación es adecuada.
- Observe la existencia física del Inventario de Mercancía (visita al

almacén); seleccione un artículo o producto compare la cantidad
de unidades en el inventario inicial, mas las unidades adquiridas,
menos las unidades vendidas, con el inventario final observado
por el auditor (inventario inicial + compras – ventas = inventario
final).

192
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL SECCION DE TRABAJO

INVENTARIO Y COSTO DE
VENTA
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
N PROCEDIMIENTOS REF P/T
4. Investigue salidas de inventario por obsolescencia, verifique la
existencia física de los mismos:
- Para el caso que no existan y fueron destruidos solicite la
autorización de desincorporación o destrucción expedida por
el SENIAT.
- Para el caso de que fueron vendida cerciórese que se hayan
declarado para el periodo fiscal correspondiente
- Determinar si algún inventario ha sido pignorado.
- Asegurarse si algún inventario es propiedad de otros, como
inventarios recibidos en consignación y la existencia de
mercancía en manos de terceros.

193

SECCIÓN:
PASIVO
OBJETIVOS.
El Programa del Pasivo tiene como objetivo proporcionar al Auditor Fiscal

procedimiento que le permitan comprobar:
- QUE EL CONTRIBUYENTE NO HAYA ABONADO EN LA CUENTA

PASIVO LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LAS VENTA DE BIENES O
PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
- QUE EL MOVIMIENTO REFLEJADO EN LA CUENTA POR PAGAR

SOCIOS O ACCIONISTA SEA CORRECTO.
- QUE LOS INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO FUERON

DECLARADOS PARA EL PERIODO IMPOSITIVO
CORRESPONDIENTE.
194

PASIVO
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN
1. Obtenga mediante acta de requerimiento una relación de cuenta por
pagar a proveedores de dos o mas meses del periodo examinado y
haga lo siguiente:
- Verifique sumas y compárelo con saldos del libro diario y

mayor
- Coteje la relación con los auxiliares de cuentas por pagar
2. Tome muestra de varios proveedores, y verifique el registro de

información fiscal del contribuyente
- Si son contribuyentes del impuesto de industria y comercio.
- Verifique R.I.F. de la imprenta encargada de elaborar las
facturas de los proveedores.

195

MUNICIPAL PASIVO
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
3. Investigue montos individuales importantes revisando facturas,
estados de cuenta y otros comprobantes para cerciorarse de que el
pasivo existía a la fecha de balance
4. En caso de que la contribuyente realice ventas en comisión,

cerciórese que se haya registrado el pasivo respectivo.
5. Revise los contratos o compromisos de compra importantes, en caso

de que existan.
6. Revise los pagos posteriores de cuenta por pagar y determine si se

han liquidado pasivos no registrado.
7. Analice la Cuenta por Pagar socios o accionista y verifique lo

siguiente:
- Los soporte de tales operaciones.

- Si los prestamos ha ingresado a la empresa.
- Si los abonos son pagos hechos por los accionistas por cuenta
del contribuyente.
- Si son ingresos indebidamente registrados en la cuenta de
accionistas.

196

MUNICIPAL PASIVO
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
8. Examine la cuenta de ingreso cobrado por anticipado y/o créditos
diferidos para el periodo fiscal objeto de revisión y cerciórese de:
- Los contratos y documentos que los originan.

- Si es efectivamente un ingreso cobrado por anticipado.
- Si se registraron el periodo fiscal adecuado, para ello asegúrese
de:
- Que el saldo inicial forme parte de los ingresos del
ejercicio económico fiscalizado.
- Que el saldo final se haya excluido de los ingresos del
periodo objeto de fiscalización
- Analice la generación de débitos fiscales para el periodo
impositivo investigado.

197
PROGRAMA DE
AUDITORIA FISCAL
MUNICIPAL
GASTOS
198

SECCIÓN:
GASTOS
OBJETIVOS.
El programa del gasto tiene como objetivo proporcionar al auditor fiscal

procedimientos que le permitan determinar:
- LA RAZONABILIDAD ENTRE LOS GASTOS EN QUE INCURRIÓ LA

CONTRIBUYENTE CON LOS INGRESOS BRUTOS DECLARADOS.
- SI TALES GASTOS SE ORIGINA DE COMPRA O SERVICIOS

RECIBIDOS DE CONTRIBUYENTES PERMANENTES O
TRANSEÚNTES DEL MUNICIPIO Y SI POSEEN LICENCIA DE
PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO PARA REALIZAR
ACTIVIDADES COMERCIO INDUSTRIALES.
199

MUNICIPAL GASTOS
CONTRIBUYENTE;
DIRECCIÓN:
1. Prepare relaciones mensuales por las distintas cuentas de gasto
para el periodo fiscalizado y coteje los totales con el libro mayor y
estado de ganancia y pérdida.
2. Examine partidas poco usuales, especialmente créditos a las

cuentas de gasto.
3. Seleccione los gastos que tienen una relación directa con los
ingresos, analice la razonabilidad de los ingresos obtenida por el
contribuyente.
4. Revise los pagos posteriores y cerciórese que se hayan registrado

en el ejercicio fiscalizado, todos los gastos que le corresponde.
5. Para el caso del contribuyente que paguen comisiones por venta,

hagan lo siguiente:
- Solicite el contrato convenido.

- Revise los porcentajes a pagar por comisión
- Coteje los gastos por comisión contra la nomina
- Verifique que el monto pagado por comisiones en venta se
corresponda con el total de ventas registrada y declaradas.

200
BIBLIOGRAFIA
• Palacios, L y otros (1996) Tributación Municipal en Venezuela I Aspectos
jurídicos y Administrativos .Editorial PH Editorial C.A. Caracas.
• De Ayala y otros (1991), Curso de Derecho Tributario. Editorial Editoriales de
Derecho Reunidas. Madrid.
• D’ Andrés F. (1987), La Tributación Municipal Sobre el Comercio
Transeúnte. Caracas.
• Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria ,
(1995), Documentos de la conferencia Técnica CIAT. Paris
• López, J. (1997), Principios de Contabilidad. Editorial Mcgraw- Hill/
interamericana de México, S.A. México.
• Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,(1997). Normas
Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General. Editorial de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Caracas.
• Federación Internacional de Contadores Públicos, (2000). Normas
Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados. Editorial del instituto
Mexicano de Contadores Públicos. México.
• Código Orgánico Tributario, (2001). Publicado en Gaceta Oficial Nro. 37.305
de fecha 17-10-2001. Editorial legislec Editores, C.A.
• Constitución de la republica Bolivariana de Venezuela, (1999). Publicado en
Gaceta Oficial Nro 36.860 de fecha 30-12-1999.

201
• Ordenanza de Impuestos sobre Patente de Industria, comercio y Servicios
Conexos, (1998). Publicada en Gaceta Municipal del Municipio Torres de fecha
16-03-1998.
• Jarach, Dino. (1993) Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Editorial
Cangallo, Argentina.
• Revista de Derecho Tributario N° 69 (1996). Editorial Legislación Económica
C.A. Caracas
• Rosales R., Lenin (2001); Modulo Institucional para la Enseñanza de la
Auditoria. Ediciones Universidad Fermín Toro.
• Schuster, José (1992), Control Interno. Ediciones Machi. Buenos Aires..
• Villegas, H., B.,(1992) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Editorial Temis, Bogotá.
• Hernández R. y otros, (1998). Metodología de la Investigación. Editorial
Mcgraw- Hill/ interamericana Editores S.A. de C.V. México.
• Villegas, H., B., (1996) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Editorial Temis, Bogotá.
UNIVERSIDAD CENTOOCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POST-GRADO
202
Estimado señor(a):
Anexo al presente, se le suministra un cuestionario, con el cual se
pretende recabar información que permitirá evaluar las políticas de
fiscalización utilizadas por la Dirección de Hacienda del Municipio Torres
para investigar a los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio así
como analizar la evasión fiscal en este Municipio.
Responda cada uno de los ítems contenidos en el cuestionario anexo,
según las instrucciones indicadas y con la mayor sinceridad posible. Su
información será procesada anónimamente y aportará información de
estimable valor para la realización de la investigación.
Gracias
Manuel A. Fernández A.
CUESTIONARIO (ANEXO A)
1. Que prácticas evasivas han detectado durante las fiscalizaciones a los

contribuyentes del Impuesto de Patente de Industria y Comercio?
203
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
2. Que mecanismos o procedimientos utiliza para la detección de estos
ilícitos tributarios?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
3. ¿Al inicio de las investigaciones fiscales estudia o evalúa el control interno

de los contribuyentes?
SI______ NO______
4. ¿Aplica cuestionario para evaluar el control interno?
SI______ NO______
5. ¿Diseña programas de fiscalización para cada contribuyente?
SI______ NO______
6. ¿Cuales procedimientos de auditoria aplican para llevar a cabo las
investigaciones fiscales?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
¿Existen políticas para seleccionar a los contribuyentes a ser fiscalizados?
SI______ NO______
En caso de ser afirmativo mencione algunas
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_______________
204
7. ¿Seleccionan a los contribuyentes de acuerdo a los distintos ramos que

explotan?
A. Industrial ______ E. Ninguna ______
B. Comercial ______ F. Otras ______
C. Servicio ______
D. Naturaleza Similar ______
9. ¿El auditor fiscal selecciona al contribuyente a Investigar de acuerdo al

interés fiscal que pueda presentar?
SI______ NO______
10. ¿El trabajo del auditor fiscal es supervisado?

SI______ NO______
En caso afirmativo indique: ¿ Por Quién?

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
11. Durante las investigaciones fiscales ¿ha determinado contradicciones

evidentes entre los registros y evidencias contables y los datos
consignados en las declaraciones de Impuesto de Patente de Industria
y Comercio?
SI______ NO______
Explique el tipo de contabilidad
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
205
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
12. ¿Mencione los artículos de la Ordenanza de Patente de Industria y

Comercio que violan frecuentemente los contribuyentes de este
impuesto?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
13. ¿Divulga la Dirección de Hacienda Municipal las Obligaciones Tributarias

a los contribuyentes de Patente de Industria y Comercio?
SI______ NO______
14. ¿Que medios utiliza la Dirección de Hacienda para informar a los

contribuyentes de este Impuesto, sus deberes y obligaciones tributarias?
A. Radio ______ C. T.V. _____

B. Prensa ______ D. Otros _____
E. Ninguno ____
15. ¿Existen manuales de procedimientos que establezcan los pasos a seguir

para llevar a cabo las tareas de fiscalización?
A. Manual de Funciones ______

B. Manual de Auditoria ______
C. Ninguno ______
206
16. ¿ Cuál o cuáles artículos de la Ordenanza de Patente de Industria y

Comercio sugiere deben ser modificados o eliminados para evitar la
evasión fiscal?.
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
17. ¿Que tipo de modificación se debe efectuar?

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
18. ¿Que medidas o correctivos sugiere usted para contrarrestar la evasión

fiscal?
Explique
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
19. ¿Se preparan planes especiales para prevenir el incumplimiento de

obligaciones tributarias?
SI______ NO______
20. ¿Implanta la Dirección de Hacienda Municipal políticas para el incentivo

del cumplimiento voluntario de la obligación Tributaria?
SI______ NO______
207
En caso afirmativo cite algunas:

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
21. ¿Responde el clasificador Comercio-Industrial a la realidad económica del

Municipio?
SI______ NO______
De ser negativo Explique:

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
22. ¿Existen aumentos compulsivos de las alícuotas?
SI______ NO______
23. ¿Existe coordinación de actuaciones o de intercambio de información
entre diferentes instancias gubernamentales?
A. SENIAT ______ C. Ministerios ______

B. Gobernaciones ______ D. Otras Alcaldías ______
E. Ninguna ______
24. Se ha establecido un sistema para el estudio de:

208
A. Fraudes y sus Causas D. Represión

B. Prevención de Conductas fraudulentas E .Recaudación Efectiva
C. Determinación F. Evaluación de Resultados
G. Ninguno
25. ¿Se realiza campañas publicitarias para reforzar la recaudación?

SI______ NO______
Describa el tipo de campañas publicitarias

_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
26. ¿Que estrategias implanta la Administración Tributaria Municipal para que

los contribuyentes cumplan con sus obligaciones de declarar y pagar sus
impuestos?
209
GUIA DE OBSERVACION (ANEXO B)
DETERMINACION DE LOS PORCENTAJES DE EVASION EN EL MUNICIPIO TORRES DEL

ESTADO LARA
CONTRIBUYENT IMPUESTO IMPUESTO DIFERENCIA % DE Concepto

ES SEGÚN SEGÚN (EN MILES DE EVASION del
DECLARACION REPARO (EN Bs.) C = B - D=C*100/B REPARO
(EN MILES DE MILES DE Bs.) A
Bs.) A B
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23

La Evasion Fiscal en Materia de Patente de Industria y Comercio

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LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE

INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL MUNICIPIO TORRES DEL ESTADO

Manuel Antonio Fernández Álvarez

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE

Manuel Antonio Fernández Álvarez

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

Manuel Antonio Fernández Álvarez.

Licenciado en contaduría Pública egresado de la UCLA con Postgrado de Especialista

§ CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA

III MARCO METODOLOGICO 104

IV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS 108

VI PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE

Autor: Lic. Manuel Antonio Fernández Álvarez

La evasión fiscal a nivel de los gobiernos municipales locales afecta

En el mundo contemporáneo, la importancia de los Municipios y el

Es en este contexto donde se plantea el recurrente desequilibrio entre

En estas circunstancias, la respuesta usual es relacionar la generación

El presente trabajo tiene por objeto sugerir algunas orientaciones a las

de la evasión del Impuesto sobre Actividades Industriales Comerciales de

El trabajo esta compuesto por seis capítulos. El primer capítulo trata

El segundo capítulo contiene los antecedentes de la investigación el

El tercer capítulo se refiere a la metodología utilizada para llevar a

El cuarto capítulo se analiza los datos obtenidos a través del

El capítulo cinco plasma las conclusiones y recomendaciones que se

Finalmente en el capítulo seis se presenta el resultado de la

Planteamiento del Problema

Existen en nuestro país diversas Leyes que establecen tributos, sean

en virtud de su potestad tributaria pueden tener sus propias normas para la

obtención de impuestos con reglas determinadas para su cobranza.

La Potestad Tributaria del Municipio implica el poder de dictar normas

jurídicas de las cuales nacen o pueden nacer a cargo de determinadas

categorías de Individuos, la obligación de pagar un impuesto. La facultad que

competencia tributaria que se define como el conjunto de facultades y

prerrogativa, que permiten al Ente Público impositor, a través del despliegue

de una actividad administrativa de liquidación y recaudación de impuesto, dar

debidas por los contribuyentes.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en el

de la consabida trilogía de ingresos tributarios (impuestos, tasa y

contribuciones especiales) se señala los ingresos de sus ejidos y bienes

Municipios en Venezuela se encuentra la Patente de Industria y Comercio.

Régimen Municipal, Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de

Procedimientos Administrativos, Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional,

Para la acción cobratoria de los Ingresos Públicos Municipales se

desarrollan diversas actividades, como medios persuasivos, pago voluntario

y cobro judicial; estos procedimientos pueden ser de carácter administrativo o

de carácter judicial; Por otra parte, para determinar si los contribuyentes

cumplen con las disposiciones de las ordenanzas y si existen o no créditos

tributarios a favor del Fisco Municipal se realizan actividades de fiscalización

En virtud del agudo problema que atraviesan los Municipios en

Venezuela en cuanto a la disminución constante que han sufrido sus

ingresos propios y la alta dependencia del Situado, con sus limitaciones y

las practicas evasivas de los contribuyentes, las actividades de fiscalización

han sido intensificadas y algunos Municipios han tenido una fuente

permanente de incrementos de los tributos recaudados, a través de reparos.

A pesar de la existencia del conjunto de disposiciones legales que

rigen este tributo los contribuyentes del Impuesto de Patente de Industria y

Comercio realizan actos, formas o mecanismos de evasión para burlar el

pago del impuesto o contribución de que se trate, afectando la posibilidad de

del gobierno, administración y prestación de servicios mínimos obligatorios.

El Municipio Torres del Estado Lara no escapa de esta realidad lo cual

se evidencia en los Reparos Fiscales que se le han formulado a los distintos