UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

CONVENIO UCLA- LUZ

EVALUACIÓN DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
DE LA ORGANIZACIÓN AVICOLA Y PECUARIA
GRANJA LA ROSA, C.A.
MUNICIPIO SAN FRANCISCO – ESTADO ZULIA

Trabajo Especia presentado para optar al grado de Especialista en

Contaduría Mención: Auditoria.

Por: Lic. LUÍS EMIRO BRICEÑO SAAVEDRA

C.I: 10.452.117

MARACAIBO, NOVIEMBRE DE 2005

i
 EVALUACIÓN DEL SISTEMA
DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
DE LA ORGANIZACIÓN AVICOLA Y PECUARIA
GRANJA LA ROSA, C.A.
MUNICIPIO SAN FRANCISCO – ESTADO ZULIA

Por: Lic. Luís Emiro Briceño Saavedra

____________________________ _____________________________________
Tutor: Lic. Gladys Chaparro Coordinador Presidente: Prof.: Abel Romero.

__________________________________________
Jurado Principal: Prof. Gil Alirio Vilchez

Maracaibo, 11 de noviembre de 2005

ii
 INDICE GENERAL

Páginas

DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTOS v
RESUMEN vi
INTRODUCCION 1
CAPITULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3
Formulación del Problema 7
Objetivo de la Investigación
Objetivo General. 7
Objetivos Específicos 7
Justificación de la investigación 8
Delimitación de la Investigación 9

CAPITULO
II MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación 10
Bases Teóricas 11
Operacionalización de la variable 48
CAPITULO
III MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación 53
Diseño de la Investigación 53
Población 54
Técnica de recolección de datos 54
Tratamiento de la información 55
CAPITULO
IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
Presentación de los resultados 56
Discusión de los resultados 79
CAPITULO
V CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones 86
Recomendaciones 89

BIBLIOGRAFIA 91
ANEXOS 94

iii
 DEDICATORIA

A ti Hashem, rey y señor de señores, eres la luz de mi vida, aliento en mi ser,

confortas mi alma, siempre me guías por caminos seguros, nada podrá apagar el
amor quede siento por ti, porque sin ti nada soy.

A ti Argimiro mi amado padre hombre de valor incalculable, tu ejemplo ha sido una

fuente de inspiración a mi vida.

A ti mama, siempre presente con tu amor, con tu sonrisa, con tu apoyo incondicional
y un corazón lleno de detalles que siempre has sabido compartir.

A mi amada Nakarid el complemento ideal que Hashem coloco a mi lado para

completar mi ser y llenar mi vida de felicidad.

A ti Elías Josué, amado hijo espero que mi esfuerzo y deseo de superación puedan ser
un ejemplo y sirvan de inspiración para tu vida.

A mis hermanos David, Marisol y Keila, a mis sobrinos Mari Esther, Jonathan y
Nataly, a ustedes también dedico mi esfuerzo como guía para alcanzar metas y sueños
en nuestras vidas.

iv
 AGRADECIMIENTO

Hashem no hay palabras que puedan describir tu misericordia y las bendiciones que
me das cada día de mi vida. Gracias por ser mi ayudador, mi fortaleza y mi refugio
fiel.

A mis padres gracias por su apoyo incondicional y porque nunca escatimaron

recursos para apoyarme en cada proyecto de mi vida.

A mi esposa y mi hijo por ser tan pacientes y brindarme su apoyo y comprensión día
tras día. Con todo mi corazón, muchas gracia.

A mis suegros, hermanos, sobrinos y a todas aquellas personas que siempre

estuvieron pendientes de los logros de mi vida. A todos ustedes gracias.

v
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA
MENCION: AUDITORÍA

EVALUACIÓN DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
DE LA ORGANIZACIÓN AVICOLA Y PECUARIA
GRANJA LA ROSA, C.A.
MUNICIPIO SAN FRANCISCO – ESTADO ZULIA

Autor (a): Luís E. Briceño S.

Tutor (a): Gladys Chaparro

RESUMEN

El presente estudio estuvo dirigido a la evaluación de la Eficiencia del Sistema de

Control Interno Tributario de la “Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa,
C.A.”. La investigación es de tipo documental, ya que se ha basado en la recolección
de datos bibliográficos, entrevistas y herramientas para la detección de información,
descriptiva, ya que busca abordar los diferentes elementos que participan en el
sistema administrativo, contable y de control interno tributario, como son sus
procesos, los sujetos que intervienen y la relación entre ellos. El tipo de investigación
fue descriptivo, aplicado de campo, con diseño no experimental y transaccional. La
población estuvo compuesta por cinco (5) trabajadores del área administrativo y
contable de la empresa. La técnica de recolección de datos fue un cuestionario
conformado cincuenta y siete (57) preguntas. Se analizaron los datos obtenidos
utilizando estadísticas descriptivas, con valores de frecuencia absoluta y relativa. Los
resultados indicaron que una de las principales debilidades o fallas encontradas y que
ocasionan muchas otras tiene que ver con la carencia o falta de una planificación
tributaria integral, debido al desconocimiento existente de las reglamentaciones que
regulan la actividad económica a nivel primario dentro de la organización. Entre las
recomendaciones aportadas por la investigación resaltan la elaboración de una
Planificación Tributaria que incluya y permita el manejo eficiente de todas las
obligaciones y deberes que están implícitos en la actividad comercial que realiza la
organización, así como la elaboración de Manuales de Normas y Procedimiento y el
establecimiento de todas las políticas de control en función de dar cumplimiento a los
objetivos y metas establecidos previamente con la planificación fiscal adoptada.

Palabras clave: Sistemas, Control Interno, Normas, Políticas, Planificación

Tributaria.

vi
 INTRODUCCIÓN

En los últimos años el Estado Venezolano ha experimentado una profunda reforma

fiscal, entre los cambios mas significativos podemos mencionar la modificación del
Código Orgánico tributario, la Ley de Impuestos Sobre la Renta, la reforma parcial
de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, así como la creación de
instrumentos tributarios con el fin de hacerlos mas eficientes. Estas reformas se
derivan de la necesidad de diversificar las fuentes de ingresos existentes, ya que en
nuestro país la renta petrolera, se ha transformado en un recurso inestable. Esta
nueva realidad fiscal ha afectado al sector “Avícola y Pecuario” los cuales se han
visto en la necesidad de adaptarse a las nuevas condiciones tributarias que afectan la
producción y gerencia de dicha actividad económica.

En este sentido los cambios y reformas fiscales obligan a los productores avícolas
y pecuarios a adecuarse ante esta situación, por lo cual se hace indispensable contar
con un sistema de control interno tributario que les permita cumplir de manera
oportuna con sus obligaciones tributarias, y poder controlar el impacto fiscal en su
sistema de producción.

La presente investigación tendrá como objetivo evaluar el sistema de control

interno tributario de la “Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A.”
Esta investigación consta de cinco capítulos:

Capitulo I: Este incluye todos los aspectos relacionados con el Planteamiento del
Problema, Formulación, Objetivos, Justificación y Delimitación de la Investigación.

Capitulo II: Se refiere al marco teórico, contiene los antecedentes teóricos y

empíricos relacionados con la investigación, los fundamentos teóricos respectivos y
intencionalmente relacionados con la variable, definición y operacionalización de la
variable.

1
 Capitulo III: Comprende el marco metodológico, que incluye el tipo de estudio,
el diseño de la investigación, la población y las técnicas de recolección de datos, los
procedimientos y tabulación de los datos.

Capitulo IV: Este capitulo comprende el análisis de los resultados obtenidos

mediante la aplicación del instrumento de investigación y la discusión de los mismos.

Capitulo V: Comprende las conclusiones de la investigación así como las

recomendaciones pertinentes. Además de los anexos y bibliografías.

2
CAPITULO I

EL PROBLEMA
 El Problema

1. EL PROBLEMA

1.1. Planteamiento del Problema.

Hoy día la Hacienda Pública se ha convertido en un elemento altamente influyente

dentro de la competitividad existente entre las organizaciones, indistintamente de la
actividad que exploten y del tamaño que tengan, sean grandes medianas o pequeñas,
por eso a medida que se ha ido transformando el sistema tributario es mayor el interés
derivado de las distintas figuras impositivas que lo integran, las cuales son
consideradas al momento de tomar decisiones que pueden afectar aspectos de vital
importancia para toda organización, tales como la producción, inversión y el
financiamiento. Esta situación obedece a que en Venezuela el modelo económico que
ha prevalecido desde hace mas de cincuenta años y con el cual ha financiado su
desarrollo, es el de la renta petrolera, pero la bonanza petrolera Venezolana se vio
seriamente afectada en la década de los ochenta, debido al deterioro de los precios en
los hidrocarburos. Por tal razón se hace necesario diversificar las fuentes de ingresos
tributarios para compensar las posibles pérdidas del dinamismo del petróleo como
principal proveedor de ingresos al fisco nacional.

Los cambios políticos y económicos ocurridos en Venezuela la han llevado a la

necesidad de explotar otras fuentes de ingresos, debido a que su principal fuente de
ingreso ( la renta petrolera ) , se convirtió en un recurso público muy inestable por
lo que los últimos gobiernos han desarrollado políticas para incrementar sus ingresos
mediante el aumento de la carga tributaria, con la implementación de nuevos tributos
y la reforma de los existentes cuyo propósito es hacerlos mas eficientes por medio de
la modificación del régimen de sanciones procurando el diseño de penalizaciones

3
bien significativas y onerosas para los contribuyentes las cuales están establecidas
en el Código Orgánico Tributario.

Esta nueva realidad fiscal ha afectado también a los productores del campo en
nuestro país. El sector avícola y pecuario en Venezuela es una actividad económica
de suma importancia ya que produce artículos de la cesta básica, además de ser
desde hace muchos años fuente generadora de riquezas y puestos de trabajo en
algunas regiones del país, siendo el Estado Zulia una de las principales zonas con
mayor producción avícola y pecuaria. Esta actividad económica es muy particular ya
que en muchos casos ha sido gerenciada de forma empírica e informal, motivado a
que en su mayoría los productores avícolas y pecuarios heredan las tierras y el
conocimiento para su manejo de generación en generación, no obstante, como
resultado de los diversos cambios políticos, económicos y sociales que ha sufrido
nuestro país durante los últimos años los productores avícolas y pecuarios se han
visto en la necesidad de adaptarse a las nuevas condiciones que afectan la producción
y gerencia de las operaciones avícolas y pecuarias.

En tal sentido uno de los cambios mas significativos que afecta la producción
avícola y pecuaria es la tributaria, y dentro de las modificaciones tributarias podemos
mencionar el I.S.L.R al sector avícola y pecuario, ya que durante muchos años
estuvo exenta de tal impuesto hasta el surgimiento de la reforma tributaria ocurrida a
partir del año 1999, sin embargo, considerando que el sector agropecuario enfrentaba
serias necesidades de recursos financieros para modernizar e incrementar su
productividad, se hace necesario iniciar el establecimiento de un marco de
regulaciones fiscales para este sector, a los fines de lograr en el mediano plazo su
incorporación definitiva como contribuyentes del impuesto sobre la renta, se
promulga según Gaceta Oficial N° 36.995 con fecha 18 de julio de 2000 el decreto
N° 838 mediante el cual se exonera del pago de impuestos sobre la renta los
enriquecimiento netos de fuente venezolana proveniente de la explotación primaria de
las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícola y

4
piscícolas, de aquellas personas que se registren como beneficiarios, conforme a lo
establecido en el articulo 4º de dicho decreto. La inscripción para el disfrute de este
beneficio era opcional y su duración de cuatro (4) años, desde el ejercicio economico
del año 2000 hasta el ejercicio economico finalizado el 31 de diciembre de 2003,
siendo prorrogado su beneficio hasta el 31 de diciembre de 2006, tal como lo expresa
el Decreto Presidencial No. 3363, según Gaceta Oficial No. 38.096 de fecha 29 de
diciembre de 2004, con vigencia a partir de la fecha 01 de enero de 2005, en este
sentido el Decreto No. 838, establece y exige el cumplimiento de todas las
obligaciones, deberes formales y requisitos exigidos en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta y sus normas reglamentarias así como los establecidos en el mencionado
decreto.

Otros cambios que pudiéramos resaltar son el publicado según Gaceta Oficial N°
5.600 con fecha 26/08/2002 el cual establece que el 1 de septiembre de 2002 entro en
vigencia la reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la cual incluye al
sector pecuario, pues a partir del 1 de enero de 2003 los rubros tales como el ganado
bovino, caprino, ovino, y porcino para la cría, animales vivos destinados al matadero,
carnes en estados natural estarán gravada con la alícuota reducida. Y también el
mencionado en la Providencia Administrativa N° SNAT /2003/1677 publicada según
Gaceta Oficial N° 37.661 con fecha 31/03/2003, corregida según providencia
administrativa SNAT/2003/1.748 del 03/04/03 según Gaceta Oficial N° 37.677 de
fecha 25/04/2003, la cual habla de los contribuyentes formales que realicen
actividades u operaciones exentas del Impuesto al Valor Agregado, la cual es aplicada
a partir del mes de julio de 2003.

Ante esta realidad los productores avícolas y pecuarios deben adecuar sus sistemas
contables administrativos y el sistema de control interno tributario con el propósito de
garantizar el cabal cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias en términos
de eficiencia y eficacia, lo cual implica el establecimiento y actualización de normas
y procedimientos adecuados, asignación de responsabilidades y posibles ajustes a la

5
estructura administrativa ya que todavía es común observar como muchos
productores avícolas y pecuarios no cuentan con un sistema de control interno
tributario eficiente acorde a las operaciones que realizan, motivados por la
exoneración de impuestos con la que eran beneficiados anteriormente y al no estar
obligados a pagar impuestos muchos productores desestimaban el uso de sistemas
administrativos y contables apropiados.

Esta situación, ha afectado también a la Organización Avícola y Pecuaria

Granja La Rosa, C.A. la cual esta experimentando un crecimiento importante en
su producción y venta de huevos para consumo humano y leche, además de
incorporar a su línea de producción el alimento para animales, ya que cuenta con su
propia planta procesadora de alimentos para consumo interno, la cual ha sido
instalada recientemente con la intención de poder atender el mercado externo en un
corto plazo. En tal sentido todos los cambios y reformas en las leyes fiscales
afectan las actividades realizadas por la organización, por lo que se hace
indispensable contar con un sistema de control interno tributario eficiente que
permita a la gerencia responder eficazmente con sus obligaciones tributarias y poder
controlar el impacto fiscal en su sistema de producción.

La presente investigación tendrá como objetivo evaluar la eficiencia del sistema

de control interno tributario de la Organización Avícola y Pecuaria Granja La
Rosa, C.A., para observar el grado de confiabilidad del la estructura
administrativa contable con proyección tributaria y si dicho sistema es el mas
adecuado para la organización. En virtud de lo expuesto se hace necesario la
formulación del problema.

6
1.1.2. Formulación del Problema

¿ Cuenta la Organización Avícola y Pecuaria Granja la Rosa, C.A., con un sistema

de control interno tributario que le permita el manejo eficiente de sus obligaciones
tributarias. ?

1.1.3. Sistematización del Problema.

¿ Cuál es la normativa legal tributaria que aplica en torno al sector avícola y

pecuario.?
¿ Cuales son las características del sistema contable y administrativo para el área
tributaria de la Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A. ?
¿ Existe un adecuado sistema de control interno administrativo y contable para el
área tributaria en la organización. ?
¿ Cumple la organización con las obligaciones que establecen las leyes tributarias
nacionales. ?

1.2. Objetivos de la Investigación.

1.2.1. Objetivo General:

q Evaluar la eficiencia del sistema de control interno tributario de la Organización

Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A.

1.2.2. Objetivos Específicos:

q Identificar la normativa legal tributaria que aplica en torno a la Organización

Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A.
q Determinar las características del sistema contable y administrativo para el área
tributaria de la Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A.

7
 q Examinar el sistema de control interno administrativo y contable para el área
tributaria.
q Determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias en la
organización.

1.3. Justificación de la Investigación

La alta gerencia de la Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A. ,

esta en conocimiento de que el marco legal tributario en los últimos años y en
especial desde el año 1999 ha estado sometido a diversos cambios, lo cual a su vez
ha generado cierto grado de incertidumbre en cuanto a si la organización puede estar
confiada de que su sistema administrativo contable y los controles internos existentes
están adaptados a esta nueva realidad y si realmente están garantizando en forma
razonable el cumplimiento de las obligaciones tributarias con el fin de evitar la
posibilidad de sanciones y/o multas que pudiesen comprometer incluso su futuro
como empresa en marcha, además de evaluar y conocer los efectos económicos de los
tributos sobre las operaciones de la organización para tomar las acciones que sean
pertinentes.

Según información emitida por la administración tributaria en la gran mayoría de

los casos el fondo de los reparos efectuados por el SENIAT a los contribuyentes, es
ocasionado por el desconocimientos de leyes y normas tributarias vigentes. En tal
sentido es importante tener en cuenta lo que establece el codigo civil en su articulo
N° 2 “La ignorancia de la Ley no excusa de su cumplimiento”

Esta investigación contribuirá a revisar y establecer los mecanismos de control

interno tributario que garanticen en términos de eficiencia el cumplimiento de
dichas obligaciones mediante la identificación de oportunidades para mejorar el
sistema de control administrativo y contable para el área tributaria, además de
fortalecer los controles tributarios ya existentes.

8
1.4. Delimitación.

1.4.1. Espacial

El estudio se realizara en al Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa,

C.A. ubicada en el Kilómetro 18, carretera a Perijá, en el municipio San Francisco del
Estado Zulia.

1.4.2. Temporal

El estudio se desarrollará con los datos y la información contable correspondiente

al ejercicio económico de 2004, y contemplando el primer semestre del 2005. Para
la selección de este periodo se tomo en consideración que es el último ejercicio fiscal
en el momento de la investigación.

9
CAPITULO II

MARCO TEORICO
 Marco Teórico

2. MARCO TEORICO

2.1. Antecedentes de la Investigación

Entre los estudios previos referidos a esta investigación se pudo conocer lo

siguiente. :

Chaparro G. (1998) Elaboró una tesis de postgrado titulada Auditoria Tributaria

para la empresa: Servicios de Inspección, C.A. Universidad Lisandro Alvarado y la
Universidad del Zulia. El objetivo fundamental de este, es estudiar el control interno
tributario en la empresa: Servicios de Inspecciones C.A., para alcanzar este objetivo
se realizo un estudio de las obligaciones legales que la empresa debe cumplir durante
el año 1996, tomando como base antecedentes, teorías de auditoria, control interno y
las distintas leyes reglamentos, ordenanzas, decretos y resoluciones aplicable a la
empresa objeto de estudio. La investigación llevada a cabo fue de tipo exploratorio
descriptivo debido a que se realiza una investigación sobre la situación y se
fundamenta a través de la exploración. El resultado de este estudio proporciona
información para mejorar los controles internos para el área de tributos.

Morón A. (1998) Realizó un proyecto de investigación titulado “Evaluación del

Control Interno de los Inventarios en Supermercados”, su objetivo general se basó en
evaluar la eficiencia del sistema de control interno relacionado con los inventarios de
un supermercado proponiendo una estrategia de evaluación y seguimiento de los
controles internos de la empresa, que permitan la definición de sus áreas críticas, lo
cual permitirá a la gerencia analizar el desempeño de las operaciones relacionadas
con tan importante componente de sus estados financieros. La metodología de
investigación utilizada fue la descriptiva, basada en un amplio análisis documental y
bibliográfico, realizando entrevistas al personal de la empresa vinculados al área

10
estudiada que permitiendo obtener la información necesaria para llevar a cabo el
desarrollo del tema objeto a estudio. Los resultados de la investigación mostraron,
como la existencia de un sistema de control interno débil relacionado con los
inventarios afecta el buen funcionamiento de las operaciones de las empresas de este
tipo, haciendo que los resultados esperados en el año no sean los adecuados y se
tomen decisiones sobre situaciones que presentan errores o problemas por una
deficiente información. La participación de la gerencia en la implementación de
nuevos controles internos y en el seguimiento de los ya existentes es de vital
importancia para la mejora de sus operaciones. El empleo de nuevas estrategias para
el manejo, control y almacenamiento de las mercancías para la venta contribuirán a
fortalecer un buen sistema de control interno.

2.2. Bases Teóricas

Con la intención de sustentar la investigación, a continuación se mencionan una

serie de teorías consideradas dentro de la base del marco de la investigación:

q Sistemas :

El termino sistema es utilizado en diversas situaciones de negocios y en distintas

áreas del conocimiento. Por ejemplo, los economistas de un país hablan de sistema
económico, los políticos se refieren al sistema político, los abogados defienden la
vigencia del sistema de derecho, los empresarios la vigencia de sistema de libertades
económicas y de esta forma podríamos encontrar una serie de contextos en los cuales
el termino sistema es utilizado. (Catacora Fernando; 2001: 25)

En el mundo de los negocios, la palabra sistema generalmente se refiere a todos

aquellos elementos y sus relaciones, los cuales soportan y ayudan a la toma de
decisiones óptimas en las empresas. Una organización o empresa es considerada
como un sistema que recibe información, la cual será procesada o utilizada por alguna

11
persona o entidad para el logro de sus objetivos. Todas las empresas tienen funciones
típicas que desarrollan en mayor o menor grado. Los sistemas que soportan las
decisiones de negocios, deben poseer ciertas características a fin de garantizar que las
decisiones a ser tomadas por los gerentes tengan el menor margen de error. En este
sentido el sistema es un conjunto de elementos, entidades o componentes que se
caracterizan por ciertos atributos identificables que tienen relación entre si, y que
funcionan para lograr un objetivo común. (Catacora Fernando; 2001: 25)

Según Lázaro Víctor (1982) se puede describir o conceptualizar el término:

Sistemas, resaltando tres características fundamentales de la manera siguiente:

§ Es un grupo de unidades combinadas para formar un todo organizado y

cumplir una función determinada.
§ Es el grupo de cosas (partes) junto con las relaciones entre las cosas y sus
actividades.
§ Es un conjunto ordenado de procedimientos (operaciones y métodos)
relacionados entre si, que contribuyen a realizar una función.

q Clasificación General de Sistemas:

Según Catacora Fernando (2001), los sistemas operativos que generalmente

manejan los negocios en las organizaciones y empresas pueden ser clasificados de la
manera siguiente:

• Sistemas de producción
• Sistemas de ventas
• Sistemas administrativos y de finanzas

En cada uno de los sistemas nombrados, podemos identificar los conceptos

analizados en la definición dada para un sistema: conjunto de elementos, atributos

12
identificables, relaciones entre los elementos y objetivo común. Una de las bases en
las cuales se sustenta el proceso para guiar las actividades de un negocio, es el
soporte que dan los sistemas de información aplicados a los negocios. El
conocimiento del ambiente de sistema de información de una empresa, requiere
conocer hasta que punto se han mecanizado los procesos y transacciones relacionado
con las principales actividades y áreas operativas. Uno de los puntos de referencia
para la clasificación de un sistema, lo representa el grado de complejidad alcanzado
para el proceso de las operaciones. Las empresas que poseen sistemas de grandes
proporciones o complejos, por lo general tienen estructuras que cuentan con mayores
niveles y existencia de mayor división del trabajo. Generalmente una empresa
empieza su experiencia con los sistemas de información, a través de la implantación
de programas para procesar la información contable y financiera; por esta razón la
responsabilidad en el manejo de tales sistemas recae en el funcionario contable
administrativo, sin embargo, el grado de desarrollo tecnológico aunado a la necesaria
división del trabajo ha hecho que podamos identificar sistemas basándonos en las
principales actividades y/o funciones del negocio.

Un sistema de producción tiene como fin el manejo y control de todas las

operaciones que se generan en el proceso productivo. El segundo sistema en el cual
esta basado la actividad de un negocio lo constituye el sistema de ventas el cual cubre
funciones tales como:

• Facturación y cobranzas.
• Control de los canales de distribución.
• Mercadeo.

El tercer grupo de sistemas que se puede encontrar en una organización esta

representado por todos aquellos que se derivan de las dos funciones anteriormente
explicadas. Uno de los sistemas de mayor importancia de una empresa, que podemos
identificar como de administración y finanzas es el sistema de contabilidad.

13
 q Sistema de Contabilidad:

El sistema de contabilidad es el que centraliza y agrupa todos los movimientos

generados por los subsistemas como por ejemplo (Sistema de Compra, Venta,
Inventario, Activo Fijo, Bancos, Cuentas por Pagar, Recursos Humanos). La
importancia de un sistema contable radica en que es la columna vertebral alrededor
de la cual se mueven todos los demás sistemas. (Catacora Fernando; 2001: 33)

El sistema contable es el sistema alrededor del cual giran todos los demás. Es
necesario identificar las relaciones entre los sistemas administrativos que operan en la
empresa, y el sistema contable propiamente dicho. Al final de todos los procesos el
sistema contable recibirá en forma resumida los movimientos que tengan los
demás. Aquí podemos encontrar la primera forma de comunicación entre esos
sistemas. Desde el punto de vista conceptual, existe un solo sistema contable para
cada compañía, es decir, aquel en el cual se registran todas las transacciones que de
alguna manera tienen impacto en los estados financieros, o dicho de otra forma,
aquellas operaciones que sean medibles de alguna manera en términos monetarios.
Una diferencia entre sistema contable y no contable, es el registro de las operaciones
y su centralización en una sola base de dados. (Catacora Fernando; 2001: 43)

q Análisis de los Sistemas Contable Administrativo:

Según Catacora Fernando (2001), dentro del enfoque de análisis de sistemas,

existen diferentes metodologías para el análisis de cualquier sistema, de esta forma
tenemos por ejemplo: análisis estructurado, análisis orientado a objeto y otras
metodologías particulares. Un sistema de información contable comprende al menos
los siguientes elementos: Hardware donde se procesa la información, Software o
programas, Recursos humanos y Políticas y normas contables adoptadas por la
entidad.

14
 Uno de los objetivos principales del análisis de un sistema contable, es el verificar
que la información procesada por el sistema se esta efectuando de acuerdo con los
estándares establecidos por la empresa. Cuando se nombran los estándares
establecidos, nos referimos a toda una filosofía que la empresa refleja en manuales,
instructivos, comunicaciones, gráficos y en general cualquier vía de información en
donde se plasmen principalmente las políticas que, de alguna forma, pudieran afectar
el desempeño de los empleados en relación con el procesamiento de la información
contable.

Según Catacora Fernando (2001) El análisis de un sistema contable administrativo

debe estar enfocado hacia el logro de los siguientes objetivos principales de:

1. Asegurar la integridad de los datos.

2. Adecuado registro y procesamiento de las operaciones.
3. Presentar la información financiera en forma confiable.
4. Garantizar la oportunidad en la presentación de la información.

q Control Interno:

Según Mantilla Samuel (2000), el control interno se define ampliamente como un

proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de la
entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de
los objetivos en las siguientes categorías:

A. Efectividad y eficiencia de las operaciones.

B. Confiabilidad de la información financiera.
C. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

15
 La primera categoría se orienta a los objetivos básicos de negocios de una entidad,
incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la salvaguarda de recursos.
La segunda se relaciona con la preparación de estados financieros publicados,
confiables, incluyendo estados financieros intermedios y datos financieros
seleccionados derivados de tales estados, tales como ganancias realizadas, informadas
públicamente. La tercera se refiere al cumplimiento de aquellas leyes a la que esta
sujeta la entidad. Tales categorías distintas pero interrelacionadas, orientan
necesidades diferentes y permiten dirigir la atención para satisfacer necesidades
separadas. Los sistemas de control interno operan a niveles diferentes de efectividad.
El control interno puede juzgarse efectivo en cada una de las tres categorías,
respectivamente si el consejo de directores y la administración tienen seguridad
razonable sobre que:

• Comprende la extensión en la cual se están consiguiendo los objetivos de las

operaciones de la entidad.
• Los estados financieros publicados se están preparando confiablemente.
• Se esta cumpliendo con las leyes y regulaciones aplicables.

Puesto que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condición

del mismo en uno o más puntos a través del tiempo. (Mantilla Samuel; 2000: 4)

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la

manera como la administración realiza los negocios, y están integrados al proceso de
administración. Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las
compañías pequeñas y medianas pueden implementarlos de forma diferente que las
grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, no obstante
lo cual una compañía pequeña puede tener un control interno efectivo. Los
componentes son:

16
 • Ambiente de control: El ambiente de control da el tono de una organización,
influenciando la conciencia de control de sus empleados. La esencia de
cualquier negocio es su gente, sus atributos individuales, incluyendo la
integridad, los valores éticos y la competencia y el ambiente en que ella opera.
• Valoración del riesgo: La entidad debe ser conciente de los riesgos y
enfrentarlos. Debe señalar objetivos integrados con ventas, producción,
mercadeo, finanzas y otras actividades de manera que opere concertadamente.
También debe establecerse mecanismos para identificar, analizar y
administrar los riesgos relacionados.
• Actividades de control: Se deben establecer y ejecutar políticas y
procedimientos para ayudar a asegurar que se están aplicando efectivamente
las acciones identificadas por la administración como necesarias para manejar
los riesgos en la consecución de los objetivos de la entidad.
• Información y comunicación: Deben identificarse, capturarse y comunicarse
información pertinente en una forma y en un tiempo que le permita a los
empleados cumplir con sus responsabilidades.
• Monitoreo: Los sistemas de control interno deben monitorearse, procesó que
valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Es realizado por
medio de actividades de monitoreo ongoing, evaluaciones separadas o
combinación de las dos. (Mantilla Samuel; 2000: 5)

q Ventajas del Control Interno :

El control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de desempeño
y rentabilidad, prevenir la perdida de recursos. Puede ayudar a asegurar información
financiera confiable, y asegurar que la empresa cumpla con las leyes y regulaciones,
evitando perdidas de su reputación y otras consecuencias. En suma, puede ayudar a
una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y sorpresas a lo
largo del camino. (Mantilla Samuel; 2000: 7)

17
 q Auditoria de Control Interno:

Según Blanco Yanel (1998), la auditoria de control interno es la evaluación de

los sistemas de contabilidad y del control interno de una entidad, con el propósito
de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y si son eficientes y eficaces en el cumplimiento de sus objetivos. Esta
evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por
lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para
otros propósitos.

En una auditoria de control interno practicada con el objeto de emitir una opinión
sobre el mismo, se debe utilizar una metodología que cubra los siguientes aspectos:
• Planear el alcance del trabajo.
• Revisar la estructura del control interno, para obtener una comprensión suficiente
del mismo.
• Preparar un programa de trabajo.
• Ejecutar las pruebas de control.
• Evaluar los resultados.
• Preparar el informe.

q Auditoria de Cumplimiento.

Según Blanco Yanel (1998) podemos definir la auditoria de cumplimiento como el

examen o comprobación de las operaciones financieras, administrativas, económicas
y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables. Esta auditoria se practica mediante la revisión de los documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar
los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con
las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando la

18
comprobación de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la
entidad.

Es importante destacar la responsabilidad de la administración de asegurar que las

operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con leyes y reglamentos. Las
siguientes políticas y procedimiento, entre otros, pueden ayudar a la administración
para controlar sus responsabilidades de la prevención y detección de
incumplimientos:
• Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de
operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.
• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
• Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
empresarial.
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y
comprenden el código de conducta empresarial.
• Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejen de cumplir
con el.
• Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de los
requerimientos legales.
• Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene
que cumplir dentro de su industria particular o actividad principal.

Según Blanco Yanel (1998) El auditor debe diseñar la auditoria de cumplimiento

para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes,
regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos. Una
auditoria de cumplimiento esta sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones
o incumplimiento de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontrados
aun cuando la auditoria este apropiadamente planeada y desarrollada deacuerdo con
las Normas Técnicas debido ha factores como:

19
 • La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de
operación de la entidad que no son capturadas por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
• La efectividad de los procedimientos de auditoria es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno por el uso de comprobaciones.
• Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no definitiva.
• El requerimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultarlo como colusión, falsificación, falta deliberada de riesgo de
transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas al
auditor.

De acuerdo con los requerimientos legales y estatutarios específicos o con el

alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditoria
integral si la entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe
someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el
incumplimiento con estas leyes y reglamento.

En tal sentido es importante destacar que para planear la auditoria de cumplimiento

el auditor deberá obtener una comprensión general del marco legal y regulador
aplicable a la entidad y la industria y como la entidad esta cumpliendo con dicho
marco. Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor
normalmente tendría que:

• Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

• Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad.
- Leyes Comerciales sobre Sociedades
- Leyes Tributarias o Fiscales

20
 - Leyes Laborales
- Leyes Cambiarias o de Aduana.
• Averiguar con la administración respecto de las políticas y
procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y
reglamentos.
• Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que
puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de
la entidad.
• Discutir con la administración las políticas o procedimientos
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de
litigio y las evaluaciones.

q Auditoria Tributaria.

Según Alvarado y Cruz (2003) es el control crítico y sistemático que utiliza un

conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, se efectúa tomando
normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer una base de conciliación entre los aspectos
legales y contables, y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al
contribuyente auditado.

q Objetivos de la Auditoria Tributaria :

El objetivo de al auditoria tributaria es la evaluación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias compuestas estas por la principal y las accesorias. Las
acciones encaminadas a la consecución del objetivo enunciado, se denomina
“ Procedimientos de Auditoria” los que van a ser definidos, estructurados y aplicados
en base a objetivos específicos que plantea el auditor considerando la meta principal.

21
 En tal sentido los objetivos de la auditoria tributaria se desglosan del análisis
conceptual ya que corresponde evaluar el vínculo y existencia entre el sujeto activo
acreedor del tributo y el sujeto pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de
satisfacer el tributo, cumplir con las exigencias de ley y no hacer actos ilícitos en
materia fiscal, de allí que la auditoria tributaria, debe abocarse a los siguientes
objetivos, tomando como base a los enunciados por Alvarado y Cruz (2003) quien
indica que se pueden resumir en cuatro aspectos tales como: 1) Obtener la seguridad
razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio origen a la obligación
tributaria. 2) Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, debitos
y créditos de carácter tributario. 3) Comprobar el cumplimiento de los deberes
formales por parte de contribuyente. 4) Comprobar la adecuada contabilización,
clasificación y revelación de los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los
principios de contabilidad de aceptación general.

q Administración Tributaria :

Acerca de la Administración Tributaria Moya (2000;.229), establece que es una

administración eminentemente reglada basada en el principio de reserva legal. El
mencionado autor argumenta que la Administración Tributaria tiene como función
principal la recaudación que consiste en un conjunto de actividades destinadas a
recoger el pago de los adeudos del contribuyente. A través de la fiscalización trata de
verificar si estos sujetos pasivos están cumpliendo con sus deberes conforme a la ley.

En relación con esto la Administración Tributaria establece que se tiene que llevar
un registro de inscripción de los sujetos pasivos, para tener una mejor información de
ellos y de la actividad que desempeñan, y que tipo de impuesto gravan. Por otro lado,
la Administración Tributaria esta obligada a establecer un sistema de información y
de análisis estadístico tributario para la correcta aplicación de las leyes impositivas.
Del mismo modo debe realizar divulgaciones tributarias oportunas a través de los
medios audiovisuales para informar o ilustrar al contribuyente. En Venezuela el

22
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, esta
caracterizado por ser un servicio autónomo, sin personalidad jurídica dependiente del
ministerio de finanzas, el cual le corresponde el ejercicio de todas las funciones y
potestades atribuidas para la administración de tributos internos y aduaneros
conforme al ordenamiento jurídico. La misión de este servicio es gerenciar un sistema
integral de administración tributaria moderno, eficiente, confiable equitativo y de
calidad basado en principios constitucionales y legales con respeto al contribuyente y
al usuario para lograr niveles óptimos en la recaudación y prestación de servicios.

q Tributos:

Según el Código Orgánico Tributario los tributos constituyen prestaciones,

generalmente en dinero que con carácter obligatorio exige el estado a los particulares,
para poder cumplir con sus propios fines. Los tributos están constituidos por los
impuestos, tasas y las contribuciones. Estas ultimas, las contribuciones, están
integradas por las contribuciones de mejoras, también llamadas contribuciones
especiales, las contribuciones de seguridad social ubicada dentro de los ingresos
parafiscales y cualquier otra contribución especial.

q Los Impuestos, Tasas y Contribuciones.

Los impuestos constituyen prestaciones pecuniarias, establecidas por el Estado en

forma coactiva, a través de una ley, a todas las personas procedentes, en función de
su capacidad tributaria, sin que las obligadas tengan derecho a contraprestación
determinada. El Estado, con los impuestos, atiende las necesidades colectivas. Entre
los impuestos podemos señalar: 1) El impuesto sobre la renta. 2) El impuesto al valor
agregado. 3) Impuestos sobre sucesiones. 4) El impuesto sobre licores, cigarrillos,
fósforos, sal, etc.

23
 Las tasas constituyen montos que cobra el estado, por determinados servicios
públicos de carácter divisible. Al realizarse el pago se recibe una contraprestación
concreta, totalmente definida e inmediata. Como ejemplo podemos señalar los
montos que se cancelan por correos, aseo urbano, peajes de autopistas, puentes,
etc. Las contribuciones de mejoras constituyen prestaciones pecuniarias establecidas
por el estado, en forma coactiva, a través de una ley, a cargo de determinadas
personas afectadas por la revalorización de sus inmuebles, en virtud de obras
públicas.

Las contribuciones de seguridad social constituyen tributos obligatorios, creados

por el Estado en beneficio de determinados organismos estadales, con el objeto de
cumplir fines de tipo social. Como por ejemplo podemos señalar el caso de la
Seguridad Social (I.V.S.S.) , del Instituto Nacional de Cooperación (INCE) y la Ley
de Política Habitacional (L.P.H.).

q Ley de Impuestos Sobre La Renta :

Según las disposiciones fundamentales de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: es

un tributo que cobra el estado en ejercicio de su imperio en función de la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos (contribuyentes), y tiene como hecho generador
una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. En
Venezuela se rige por la Ley de I.S.L.R. El principio fundamental de este impuesto
esta contenido en el Articulo No. 1 de la ya mencionada Ley: “Los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran impuestos
según las normas establecidas en esta ley. Salvo disposición en contrario de la Ley de
I.S.L.R., toda persona natural o jurídica residente o domiciliada en la Republica
Bolivariana de Venezuela, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen sea
que la causa o fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de el.

24
Implicaciones de la Ley:
• Según el artículo No. 7 de la ley de I.S.L.R., están sometidas al régimen
impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.

• Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.), o
ingresos brutos mayores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) y las
compañías anónimas y sus asimiladas y demás entidades señaladas en los literales
c) y e) del articulo No. 7 cualquiera que sea el resultado (ganancias o perdida),
deben presentar la declaración definitiva de rentas dentro de los noventa (90) días
siguientes a la culminación del ejercicio o cese de actividades, o plazo indicado
para contribuyentes especiales, si fuere el caso, y debe incluir el calculo de ajustes
por inflación de acuerdo a lo establecido por la Ley y su Reglamento. (artículos
71,76,77, y 79 de Ley; 2,12,14 y 15 Reglamento y 11 numeral 3 COT.) se
presenta en los formularios DPN (forma 25, personas naturales) y DPJ (forma 26,
personas jurídicas).

25
• El articulo No. 23 de la ley de I.S.L.R. sobre la determinación del ingreso bruto
global de los contribuyentes referido en el articulo No. 7 de la Ley establece que
dicho ingreso estará constituido por el monto de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios en general, de los arrendamiento de bienes y de
cualquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos
por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo
disposición en contrario establecidas en la Ley.

• Según el artículo 21 de la Ley. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y

servicios en general y de cualquier otra actividad económica, se determinará
restando de los ingresos brutos computables señalados en el Capítulo I de la Ley,
los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país,
salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros
procedimientos, para cuyos casos esta misma Ley establece las normas de
determinación. La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los
ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos. A si
mismo lo declara el artículo No. 36 del reglamento de dicha Ley, el cual indica
que la renta bruta proveniente de la venta de bienes y de la prestación de servicios
en general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando del
ingreso bruto global del ejercicio gravable, los costos de los productos enajenados
y de los servicios prestados, siempre que los costos en referencia se hayan
efectuado en el país o se consideren como tales de acuerdo con lo establecido en
la Ley.

• En cuanto a la anualidad el artículo No. 13 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R.:

se calcula sobre los doce meses (excepcionalmente pueden haber ejercicios cortos
primer ejercicio al constituirse una empresa, o cuando se produzcan cambios del
ejercicio gravable, estos cambios deberán ser autorizados por la administración

26
 tributaria, sin embargo existen mecanismos para cobro por anticipado por parte
del fisco nacional, tales como declaraciones estimadas y retenciones de I.S.L.R.

• En cuanto a la disponibilidad de la renta: los enriquecimientos deben ser

disponibles de acuerdo a lo establecido en el artículo 3 de la Ley.

• Las personas jurídicas están obligadas a solicitar su inscripción en el Registro de

Información Fiscal (Rif) durante el primer mes contado a partir de la fecha de
constitución.

• Las compañías y los contribuyentes asimilados a estas que no realicen actividades

de explotación de hidrocarburos o actividades conexas, están sujetas al pago el
impuesto según la tarifa No. 2.

• El costo de los bienes será el reflejado según la factura emanada por el proveedor,
las cuales deberán cumplir con los requerimientos y deberes formales
establecidos, salvo las adquiridas en el exterior.

• Las deducciones deben corresponder a egresos causados no imputables al costo y

que sean normales y necesarios y realizados en el país con el objeto de producir la
renta.

• Los contribuyentes que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en

curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a un mil quinientas
unidades tributarias (1500 U.T.), presentaran declaración estimadas de sus
enriquecimientos correspondiente al año gravable en curso, a los fines de la
determinación y pago de anticipos de impuestos.

27
• La declaración estimada de rentas se prepara con base al 80 % del
enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al
año gravable en curso.

• El Artículo 91 de la Ley I.S.L.R., establece que los contribuyentes están

obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y
registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen,
de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos
sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los
funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad
que con este fin se establezcan. Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos
libros y registros deberán estar apoyados en los comprobantes correspondientes y
sólo de la fe que de estos merezca surgirá el valor probatorio de aquellos.

q Ley de Impuestos Sobre La Renta y el Decreto No. 838:

El presidente de la republica en ejercicio de las atribuciones que le confieren los

numerales 10 y 11 del artículo 236 de la Constitución, en concordancia con lo
dispuesto en los artículos 67 del Código Orgánico Tributario y 147 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, considerando que el sector agropecuario primario enfrenta
necesidades de recursos financieros para modernizar e incrementar su productividad,
considerando que el sacrificio fiscal del Estado debe estar orientado a que los sectores
beneficiados mejoren sus resultados de gestión, considerando que es necesario iniciar
el establecimiento de un marco de regulaciones fiscales para este sector, a los fines de
lograr en el mediano plazo su incorporación definitiva como contribuyentes del
impuesto sobre la renta, publica una exoneración al sector primario del pago de
Impuesto Sobre La Renta.

28
Implicaciones del Decreto:

• El artículo 1º. Del decreto establece la exoneración del pago de impuesto sobre la
renta los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de: La
explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas,
pesqueras, acuícolas, y piscícolas, de aquellas personas que se registren como
beneficiarios, conforme a lo establecido en el artículo 4º del presente Decreto.

• En el artículo 2º. Se define la explotación primaria como: la simple producción de

frutos, productos o bienes que se obtengan de la naturaleza, siempre que éstos no
se sometan a ningún proceso de transformación ni de industrialización. Se
considerarán incluidos dentro de la actividad agrícola primaria, los procesos que
se enumeran a continuación, siempre que sean realizados por las personas
registradas como beneficiarias conforme a lo establecido en el artículo 4 del
Decreto:

1. En el caso de las actividades agrícolas, los procesos de cosechado, trillado,

secado, conservación y almacenamiento. Se incluyen en esta categoría los
procesos de almacenamiento realizados por cooperativas de productores
primarios, a las cuales pertenezca la persona registrada como beneficiaria.
2. En el caso de las actividades forestales los procesos de cortado, descortezado,
aserrado, secado y almacenamiento. Se incluyen en esta categoría los procesos de
almacenamiento realizados por cooperativas de productores primarios, a las
cuales pertenezca la persona registrada como beneficiaria.
3. En el caso de las actividades pecuarias y avícolas, los procesos de matanza o
beneficio, conservación y almacenamiento. Se incluyen en esta categoría los
procesos de almacenamiento realizados por cooperativas de productores
primarios, a las cuales pertenezca la persona registrada como beneficiaria. Se
excluyen de esta categoría y por lo tanto no gozan del beneficio establecido en el

29
 presente Decreto, los procesos de elaboración de subproductos, el despresado,
troceado y cortes de los animales.
4. En el caso de las actividades pesqueras, acuícolas y piscícolas, los procesos de
conversación y almacenamiento. Se incluyen en esta categoría los procesos de
almacenamiento, realizados por cooperativas de productores primarios, a las
cuales pertenezca la persona registrada como beneficiaria. Se excluyen de esta
categoría y por lo tanto no gozan del beneficio establecido en el presente Decreto,
los procesos de elaboración de subproductos, troceado y cortes.
• La explotación se reputará como primaria solo cuando se ajuste a lo establecido
en el artículo 3º. El cual menciona los siguientes parámetros:
a) Para las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, acuícolas y
piscícolas: que sean realizadas por el propietario del fundo, finca o heredades; o
que sean realizadas por medianeros, aparceros o cualquier otra persona que, sin
tener la propiedad, hayan obtenido mediante documento autenticado la
autorización del propietario para su explotación, en cuyo caso la exoneración será
aplicable en favor de aquellos y no del propietario.
b) Para las actividades pesqueras, cuando sean realizadas por buques, naves o
embarcaciones matriculados en el país.

• De los requisitos, artículo 4º. A los fines del beneficio previsto en el presente
Decreto, las personas que realicen las actividades cuyos enriquecimientos se
exoneran, deberán inscribirse en el Registro que a tal efecto llevará la
Administración Tributaria, a través del órgano competente en cada jurisdicción.
La Administración Tributaria asignará un número de registro, previa presentación
de una solicitud que deberá contener la siguiente información:
1. En el caso de la Personas Naturales: identificación del beneficiario y, en su
caso, del representante legal, con expresión de sus nombres y apellidos,
domicilio, nacionalidad, estado civil, profesión, número de cédula de identidad,
Registro de Información Fiscal (RIF) y Balance Personal. En el caso de Personas
Jurídicas: denominación social, objeto, domicilio fiscal, datos del registro,

30
 número de Registro de Información Fiscal (RIF), datos del representante legal y
Balance General y estados de resultados, correspondiente al último ejercicio
económico. 2. Documento de propiedad del fundo debidamente registrado o
documento autenticado donde el propietario autoriza su explotación, según
corresponda.
3. Descripción de la actividad económica del solicitante.
4. Presentar en original y copia, la autorización para el ejercicio de la actividad
cuya renta se somete a exoneración o la permisología requerida, emitidos por la
autoridad competente, en los casos que corresponda.
El Parágrafo único establece que: Las personas inscritas en el Registro a que hace
referencia este artículo, deberán notificar a la Administración Tributaria de su
jurisdicción, dentro de los veinte (20) días siguientes al momento en que se
produzcan cambios de residencia, domicilio fiscal, sede social o establecimiento
principal, así como cualquier modificación que efectúen al acta constitutiva,
estatutos y demás reglamentos o documentos inherente a su constitución,
actividad y funcionamiento.

• El artículo 5º. Indica que el beneficio establecido en el presente Decreto estará

sujeto a que la persona que haya sido registrada como beneficiaria cumpla además
con las siguientes condiciones:
1. Destinar el cien por ciento (100 %) del monto del Impuesto que le hubiese
correspondido pagar, a inversiones directas para la respectiva actividad en materia
de investigación y desarrollo científico y tecnológico, mejoramiento de los índices
de productividad o en bienes de capital, la cual deberá hacerse efectiva durante el
ejercicio fiscal siguiente a aquel en que se generó la renta exonerada. Para el
cálculo del monto a invertir de manera directa, se deberá tomar en cuenta la renta
global neta anual obtenida en el ejercicio fiscal correspondiente. En caso de que el
beneficiario de la exoneración, realice varias de las actividades a las que se refiere
el presente Decreto, dicha inversión deberá ser distribuida de manera proporcional

31
 a los enriquecimientos derivados de cada actividad exonerada considerada
individualmente.
2. Dar cumplimiento a todas las obligaciones, deberes formales y requisitos
exigidos a los beneficiarios en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, sus normas
reglamentarias y en el presente Decreto.

• En cuanto a los procedimientos y registros contables el artículo 6º. Establece que

las personas registradas como beneficiarias de la exoneración establecida en el
presente Decreto, deberán asentar, sin atraso, a los fines fiscales, la información
de los ingresos, costos y gastos relativos a su actividad en un libro foliado de
forma consecutiva y única, o deberán generar la información de manera
automática debidamente registrada. Los asientos y anotaciones deben estar
soportados con las facturas y comprobantes correspondientes. Los libros y
registros a que se refiere este artículo deberán ser exhibidos a los funcionarios
fiscales competentes cuando éstos así lo requieran.

• En los casos en que el beneficiario realice actividades gravadas con el impuesto

sobre la renta y exoneradas del mismo en los términos del presente Decreto, el
artículo 7º. Establece que los costos y deducciones comunes aplicables a los
ingresos que generen dichos enriquecimientos, se distribuirán proporcionalmente
de acuerdo a la siguiente fórmula: El gasto proporcional correspondiente para el
cálculo de la Renta Global Neta Exonerada, es el que resulta de multiplicar el
monto de los gastos generales por el cociente que resulta de dividir la renta bruta
contable exonerada entre la renta bruta contable global del ejercicio fiscal
respectivo. La pérdida que se genere con ocasión de la actividad exonerada no
podrá ser imputada en ningún ejercicio fiscal a los enriquecimientos que se
generen por la actividad gravada con el impuesto sobre la renta.

• Según el artículo 8º. Las personas registradas como beneficiarias de la

exoneración establecida en este Decreto, deberán cumplir con las obligaciones

32
 exigidas a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, en cuanto a la emisión
de las facturas u otros documentos equivalentes correspondientes a la realización
de sus actividades exoneradas. En todo caso, las facturas y demás documentos
equivalentes que se emitan deberán contener el número de Registro de
Información Fiscal (RIF) de la persona registrada como beneficiaria de la
exoneración, así como el número de registro que se le haya asignado a ésta de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 4º de este Decreto.

• Los requerimientos para el control fiscal según el artículo 9º. Establece que las
personas registradas como beneficiarias de la exoneración establecida en el
presente Decreto, deberán presentar declaración jurada anual de los
enriquecimientos netos gravados y exonerados, según corresponda en los
términos y condiciones que mediante Resolución establezca el Ministerio de
Finanzas. La declaración de rentas exoneradas a que se refiere este artículo deberá
ser presentada dentro de los tres (3) primeros meses siguientes a la finalización
del ejercicio fiscal respectivo, en la forma y formularios que determine la
Administración Tributaria.

• A los efectos de determinar el cumplimiento de las condiciones establecidas para

el disfrute de la exoneración prevista en el artículo No. 5 de este Decreto, el
artículo No. 10 establece que: las personas registradas como beneficiarias
deberán presentar al órgano competente del Ministerio de la Producción y el
Comercio, en los términos que mediante Resolución éste establezca, declaración
jurada, sobre los montos destinados a inversiones, dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes a la fecha en que se realizó la inversión a que hace referencia
dicho artículo. El incumplimiento de esta disposición deberá ser notificado por el
órgano competente del Ministerio de la Producción y el Comercio a la
Administración Tributaria dentro de los quince (15) días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo previsto en el encabezamiento de este artículo.
Conjuntamente con la notificación del incumplimiento se deberá suministrar, a

33
 través de medios magnéticos, la información correspondiente a la declaración
presentada por la persona registrada como beneficiaria de la exoneración. Con
base al contenido de la notificación efectuada, la Administración Tributaria
deberá pronunciarse acerca de la gravabilidad de los enriquecimientos netos de la
persona registrada como beneficiaria, de conformidad con lo previsto en el
artículo 13 del presente Decreto, e iniciará las actuaciones tendentes a la
imposición de las sanciones que resulten aplicables.

• Los artículos 11 y 13, establecen que serán aplicables a las personas registradas
como beneficiarias de la exoneración establecida en el Decreto 838, los demás
deberes formales cuyo cumplimiento les sea expresamente exigido por las
disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta y sus Reglamentos.

• El incumplimiento de alguno de los deberes, requisitos, obligaciones y

condiciones, por parte de los beneficiarios, ocasionará la pérdida del beneficio de
exoneración prevista en este Decreto, ello de conformidad con lo establecido en el
Parágrafo Segundo del artículo 147 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y los
enriquecimientos netos generados se considerarán gravados; sin perjuicio de las
sanciones que puedan corresponder de conformidad con las disposiciones del
Código Orgánico Tributario.

q Ley de Impuesto al Valor Agregado :

Es un impuesto indirecto que grava la enajenación de bienes muebles, prestación

de servicios y las importaciones de bienes y servicio, según se especifica en esta ley,
aplicable a todo el territorio nacional, que deberá pagar las personas naturales o
juridicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,

34
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Implicaciones de la Ley:

• Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de

bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios,
y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.
(Art. 5)

• Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades

u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales,
sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante
providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de tales
deberes o simplificar los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales
estarán obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las
normas referentes a la determinación de la obligación tributaria. (Art. 8)

• La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de
contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del
precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último
precio. (Art. 20)

• En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la

base imponible será el precio total facturado a título de contraprestación, y si
dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la

35
 adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a
la base imponible en cada caso. (Art. 22)

• La obligación tributaria deriva de cada una de las obligaciones gravadas, se

determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. (Art. 28)

• Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados
a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y
condición que establezca el Reglamento. (Art. 47)

• Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados a

emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás
operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto
que autoriza esta Ley. (Art. 54)

• Los contribuyentes ordinarios deberán llevar los libros, registros y archivos

adicionales que sean necesarios y abrir cuentas especiales del caso para su
control. (Art. 56)

• Los contribuyentes formales deben llevar en sustitución de los libros de Ventas y

de Compras relación de ventas y de compras.

• Los contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales fueran inferior a 1.500
U.T., deberán presentar la declaración informativa semestral. (Enero y Julio)

• Los contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales fueran superiores a

1.500 U.T., deberán presentar la declaración informativa trimestral. Y el plazo
para su presentación es dentro de los quince días continuos siguientes al
vencimiento de cada trimestre del año civil. (Enero, Abril, Julio y Octubre).

36
 q Código Orgánico Tributario :

Se encarga de unificar aquellas reglas que pueden servir de normas y

fundamentos para todos los tipos de tributos y para todas las autoridades y pueden
ser aplicadas en forma complementaria y suplir las carencias de disposiciones
tributarias.

Implicaciones de Ley:

• El Código Orgánico Tributario es aplicable a los tributos nacionales, por tanto

constituye “marco normativo de otras leyes” y tiene carácter de ley orgánica. Por
tener el codigo carácter organico, prevalece sobre las leyes ordinarias regidas por
el, garantizando la uniformidad jurídica. (Art. 1)

• El articulo 72 del Código Orgánico Tributario establece que: la acción u omisión

violatoria de normas tributarias, es punible conforme a este Código.

• El articulo 102 del Código Orgánico Tributario establece que: los ilícitos
formales, relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y
contables son:
- No llevar libros y registros contables y especiales exigidos sin
cumplir con las normas respectivas.
- No llevar los libros y registros contables y especiales sin
cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las
normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un 1
mes.
- No conservar durante un el plazo establecido por las leyes y
reglamentos los libros registros, copias de comprobantes de
pago u otros documentos, así como los sistemas o programas

37
 computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los
micro archivos.

q Ordenanzas de Hacienda Municipales:

Son disposiciones creadas por los organismos municipales y tienen por objeto la
creación del impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio y servicio
o de otra índole similar, que deben pagar las personas naturales jurídicas, sucursales
y demás unidades económicas que ejerzan dichas actividades con fines de lucro, sin
relación de dependencia, en jurisdicción del municipio, así como también establecer
los requisitos que deben cumplir tales personas para la obtención de la licencia que
autorice el ejercicio de dichas actividades.

Cada municipio tiene una ordenanza establecida, en este caso se hace referencia a
la del Municipio San Francisco del Estado Zulia.

Implicaciones de la Ordenanza Municipal:

• Para dar inicio o realizar cualquier actividad lucrativa es necesario contar con la
autorización de la Dirección de Rentas del Municipio San Francisco, mediante la
obtención de una licencia. Incluso si la misma esta exenta o exonerada, será
necesario la licencia, para cuya obtención deberá ser llenado el formulario que ha
efecto explica la Administración Tributaria y ser cumplidos los requisitos
establecidos.

• Los contribuyentes deberán llevar libros auxiliares de sus ingresos brutos, ventas
y operaciones, junto con los respectivos soportes. (Art. 37 Ordenanza Municipal
del Municipio San Francisco.)

38
• Se presentara la declaración definitiva de ingresos brutos entre el 1 de enero y el
31 de marzo de cada año. Tomando como base los obtenidos dentro del 01 de
enero al 31 de diciembre del año anterior a aquel en el cual se presenta la
declaración.

• Se presentara la declaración estimada dentro del lapso comprendido entre el 01 de

junio al 30 del mismo mes. Los ingresos brutos señalados en la declaración
estimada no podrán ser inferiores al ochenta por ciento 80% del monto de los
ingresos brutos señalados en al declaración definitiva.

q Ley y Reglamento del Seguro Social Obligatorio

El Seguro Social es un fondo que se crea con la finalidad de ofrecer protección a

sus afiliados y beneficiarios en las contingencias de accidentes, maternidad,
enfermedad, invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro forzoso.

El Paro Forzoso fue creado con la finalidad o propósito de ofrecer protección

temporal a los obreros y empleados, después de haber terminado su relación laboral
con su patrono y estén aptos y disponibles para laborar.

Es importante destacar que la Ley que establece el nuevo régimen de seguridad

social en Venezuela, no esta en vigencia o aplicación debido a factores e intereses
políticos, motivo por el cual se ha detenido su ejecútese y aplicación. En cuanto a la
nueva regulación sobre el Paro forzoso, ya entro en vigencia la normativa que
establece que el patrono tendrá la responsabilidad de dicho pago.

Implicaciones de la Ley.

• Los patronos y trabajadores, están en la obligación de pagar la parte de cotización

que determina la ley según el riesgo de la actividad: Bajo, Medio o Alto.

39
• Se debe realizar la inscripción de los trabajadores dentro de los tres días
siguientes de su ingreso.

• Se debe calcular las cotizaciones sobre la base del salario que devengue el
asegurado hasta el límite de 5 salarios mínimos vigentes.

• La cotización que le corresponde al empleado o asegurado es de un cuatro por

ciento 4%, con base en su salario.

• La cotización por parte del patrono será según el riesgo que establece el
reglamento, de la siguiente manera:

- Clasificadas con riegos bajo o mínimo: 9% del salario.

- Clasificadas con riesgo medio: 10% del salario.
- Clasificadas con riesgo alto: 11% del salario.

• Se deberá efectuar la respectiva notificación sobre el despido o retiro de cualquier

trabajador dentro de los tres días siguientes a su retiro.

q Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa.

Tiene como finalidad u objetivo primordial promover la formación profesional

de los trabajadores, contribuir a la formación del personal especializado y llevar a
cabo programas de adiestramiento dedicados a la juventud desocupada.

Contribuir a la capacitación agrícola de los egresados de escuelas rurales con el

objeto de formar agricultores aptos para una eficiente utilización de la tierra y los
otros recursos naturales renovables,

40
 Implicaciones de Ley.

• Las personas naturales o jurídicas que dan ocupación en sus establecimientos a

cinco o más trabajadores, se consideran deudores de un aporte equivalente al dos
por ciento 2% con base en los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de
cualquier especies pagados al personal que labora en los establecimientos
industriales o comerciales.

• El pago del medio por ciento ½ % de las utilidades anuales pagadas a los obreros
y empleados y aportada por estos. Tal cantidad será retenida por los respectivos
patronos para ser depositada a la orden del INCE.

• Los establecimiento comerciales con diez 10 o mas trabajadores tienen la

obligación de emplear y enseñar un oficio y hacer enseñar metódicamente un
oficio a un numero de menores de por lo menos el 5% del total de sus
trabajadores.

• El aporte de los patronos se deposita los cinco primeros días hábiles de del mes
siguiente de cada trimestre.

• El aporte de los trabajadores se deposita dentro de los dos meses siguientes al

cierre del año fiscal.

q Ley de Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat. - Ley de Política

Habitacional.

La Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat -que no es más que la Ley
de Vivienda, que forma parte a su vez de la Ley de Seguridad Social, vigente desde
2000-, establece la sustitución del Fondo Mutual Habitacional por el Fondo de
Ahorro Obligatorio. La implementación de este Fondo tiene aspectos precisos, como

41
el aporte tanto del trabajador como del patrono, para la reserva habitacional. Estas
precisiones serán incluidas en el reglamento que se prepara. Hasta el momento el
Fondo Mutual Habitacional se nutre de 1% de aporte de ingreso mensual del
trabajador más 2% que aporta el patrono, para un total de 3 por ciento. De acuerdo a
la información del Conavi, estos montos no sufrirán mayores variaciones. El Fondo
de Ahorro Obligatorio dará prioridad a la compra de viviendas principales (para los
beneficiarios que demuestren que no han tenido techo propio). Asimismo se dará
prioridad para entregar préstamos a comunidades organizadas y cooperativas con
proyectos para la construcción de viviendas del mercado primario y para
remodelación.

Es un mecanismo programado que facilita el acceso a la adquisición de viviendas a

todos los sectores de la población, mediante el establecimiento de un ahorro
constituido por los aportes que deben efectuar los patronos y sus empleados y
obreros.

Implicaciones de Ley.

• Se establece un aporte del dos por ciento 2% con base en la remuneración básica
del trabajador dicho aporte será cancelado por el patrono.

• Se establece un aporte del uno por ciento 1% con base a la remuneración básica
percibida por el trabajador.

• El pago de los aportes realizados por patronos y trabajadores se debe efectuar

dentro de los primeros 7 días hábiles de cada mes.

• El incumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley y su reglamento de

operación y funcionamiento, será sancionado con multas que oscilan entre el
equivalente a cincuenta (50) y un mil (1000) salarios mínimos mensuales.

42
 q Ámbito Tributario de la Ley de Tierras y Registro Agrario:

Esta Ley tiene como finalidad el desarrollo sustentable y el reordenamiento

agropecuario del territorio. El impuesto que se establece en la misma, es sólo una
herramienta de control para el cumplimiento de su fin.

Es importante señalar que esta ley, no es una norma de carácter tributario aunque,
tiene contenido tributario.

Base legal:

ü Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Art. 307).

ü Código Orgánico Tributario.
ü Ley de Tierras y Desarrollo Agrario (Título III Capítulo I) Decreto N° 1.546
del 09/11/2001, publicado en la Gaceta Oficial N° 37.323 del 13/11/2001.
ü Ley de Reforma Parcial del Decreto 1.546 con Fuerza de Ley de Tierras y
Desarrollo Agrario publicada en la Gaceta Oficial N° 5.771 (Extraordinaria)
del 18/05/2005.
ü Reglamento Parcial del Decreto con Fuerza de Ley de Tierras y Desarrollo
Agrario para la determinación de la vocación de uso de la tierra rural (Decreto
N° 3.463 del 09/02/2005, publicado en la Gaceta Oficial N° 38.126 del
14/02/2005).

Conceptos básicos contemplados en la Ley de Tierras :

Tierras Infrautilizadas (Art. 102): Son aquellas con vocación agrícola, pecuaria
o forestal que no alcancen el rendimiento idóneo calculado según las disposiciones
contenidas en el capítulo 1 de la Ley.

43
 Tierras Ociosas (Arts. 103): Se consideran ociosas las tierras con vocación
agrícola, pecuaria o forestal que no alcancen por lo menos el 80% del rendimiento
idóneo calculado.

Tierras Ociosas (Arts. 104): También son las tierras rurales que no están en
producción agrícola, pecuaria, acuícola ni forestal, conforme al mejor uso según el
potencial agroalimentario de la clasificación correspondiente a dichas tierras de
acuerdo a la Ley o a los planes nacionales de ordenación agroalimentaria.

Clasificación por Clases y sub-clases (Art. 115)

Clasificación de uso agropecuario de la tierra rural en orden descendente de calidad

y vocación para la seguridad alimentaría.
Uso Uso Clases según su vocación y uso
Agrícola I
II
III
IV
Pecuario V
VI
Forestal VII
VIII
Conservación, ecología y protección
IX
del medio ambiente
Agroturismo X

Implicaciones de Ley

• De los sujetos pasivos (Art. 98):

44
 - Los propietarios de tierras rurales privadas
- Los poseedores de tierras rurales públicas, distintos de los
órganos y entidades públicas y de los entes de la
Administración Pública descentralizados funcionalmente.

• Del hecho imponible (Art. 97)

- La infrautilización de tierras rurales privadas y públicas.

- Con exclusión de: Tierras cubiertas de bosques naturales y
tierras no aptas para ninguna clase de cultivo, explotación
ganadera o forestal.

• De la Exenciones (Art. 101): El agricultor a título principal, propietario de

tierras rurales privadas o poseedor de tierras rurales públicas, que cumpla con
los siguientes requisitos en forma concurrente:

ü Su extensión no supere quince (15) hectáreas

ü No posea otro inmueble
ü Con domicilio civil y electoral en la jurisdicción
ü No utilice mano de obra permanente en el cultivo.
ü Con ingresos brutos totales anuales ni ferior a 1.400 U. T. (Bs. 41.160.000 a la
UT vigente año 2005 )
ü Que utilice la tierra de acuerdo a su vocación agropecuaria
ü Inscritos en el registro de tierras del INTi y en el RIF y
RITTI del SENIAT

• Base Imponible (Art. 105).

BI = Rendimiento Idóneo - Rendimiento Real

45
Rend. Idón. Tierra Rural (de la tierra rural obtenido en el ejercicio)
Prom. Prod. Anual Nac. Idón. x Precio Prom. Anual Nac. x Has. Contrib.

Rend. Real Tierra Rural (de la tierra rural obtenido en el ejercicio)

Prom. Prod. Anual x Precio Prom. Anual Nacional x Has. Contrib.

• Alícuotas (Art. 110)

Tipo de gravamen
Base Imponible
Porcentaje
Tarifas
I II III
Entre 0 y 20% del valor del rendimiento idóneo 0 0 0
Más del 20% y hasta el 30% del valor del
0,5 1 1,5
rendimiento idóneo
Más del 30% y hasta el 40% del valor del
1,5 2 2,5
rendimiento idóneo
Más del 40% y hasta el 50% del valor del
2,5 3 3,5
rendimiento idóneo
Más del 50% y hasta el 60% del valor del
4,5 5 5,5
rendimiento idóneo
Más del 60% y hasta el 70% del valor del
5,5 6 6,5
rendimiento idóneo
Más del 70% del valor del rendimiento idóneo 11,5 12 12,5

• Temporalidad del Impuesto.

- El impuesto se determinará y liquidará por el período
correspondiente al año civil (Art. 108).

46
• Exigibilidad.
- La declaración, liquidación y pago del impuesto se efectuará
dentro del segundo trimestre siguiente a la terminación del
período impositivo (Art. 109)

2.3. Definición de Términos Básicos

q Auditoría: Es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo

tiempo el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una
responsabilidad pública
q Contabilidad: Tiene por objeto la organización y control de las operaciones de
las empresas, enseñar y exponer las reglas para el registro de las mismas con el fin
de mostrar la situación y resultado de los fenómenos producidos en el patrimonio
de la empresa, como consecuencia de sus operaciones.
q Controles Administrativos: Controles internos de cierta naturaleza que tienen
relación directa con la confiabilidad de los datos contables.
q Controles Contables: Controles internos de cierta naturaleza que afectan
directamente la confiabilidad de los registros contables y de los estados
financieros.
q Contribuyentes: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales
se verifica el hecho imponible.
q Determinación Tributaria: Procedimiento mediante el cual se determina una
obligación tributaria en caso concreto, quien es obligado y el monto a pagar.
q Derecho Financiero: Rama del Derecho Público interno que regula la actividad
del estado en cuanto a los órganos encargados de la recaudación y aplicación de
impuestos, presupuestos créditos públicos y en general, de todo lo relacionado con
el patrimonio del Estado y su utilización.
q Derecho Tributario: V. Derecho Financiero.
q Exoneración: Dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley.

47
q Exención: Dispensa total o parcial el cumplimiento de la obligación tributaria
otorgada por ley.
q Eficiencia: Es el logro de un objetivo de acuerdo a lo previsto, es decir, en el
tiempo y al costo estimado. Siendo mayor la eficacia si ese objetivo se obtiene en
menor tiempo y al menor costo, es decir, con mayor productividad. (Ruiz Roa, José
1995:17)
q Eficacia: La capacidad que posee el recurso humano para lograr con eficacia la
misión que se le encomienda. Es la aplicación del conocimiento, del saber, hacer y
el lograr que otros hagan adecuadamente lo que se debe hacer. (Ruiz Roa, José
1995:17)
q Principios de contabilidad: Es el conjunto de normas o proposiciones de
carácter general que como concepto sirven para unificar criterios en materia de
exposición y evaluación de los hechos o fenómenos patrimoniales y su
interpretación.
q Políticas: Son las guías o normas que se crean para regular el comportamiento a
seguir, señalando el curso direccional a cumplirse. (Ruiz Roa, José 1995:21)
q Unidad tributaria: Es la unidad de medida de aplicación de los tributos y su
valor monetario se ajusta de acuerdo con la inflación.

48
2.4. Definición de la Variable

Definición Conceptual:
Control:

Según Yanel Blanco Luna (1998), comprende todas las políticas y procedimientos
adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la
administración de asegurar, tanto como sea factible la conducción ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la
salvaguarda de activos, la prevención y detección de error, la precisión e integridad
de los registro contables, el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables y la
preparación de información financiera confiable.

Obligaciones Tributarias:

El código orgánico tributario en su articulo 14 expresa que la obligación tributaria

“es una obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones del poder
público y los sujetos pasivos.”

El control de las obligaciones tributarias son procedimientos empleados para

mantener la exactitud y eficacia a través de medidas especificas, y de la buena
administración de los impuestos que se generan de las ganancias y utilidades anuales
de los contribuyentes.

Definición Operacional:

Operacionalmente son los procedimientos que se realizan para el manejo eficaz de

las obligaciones tributarias, con la finalidad de no desaprovechar ningún tipo de
crédito fiscal; no incurrir en violaciones u omisiones a la ley por faltas de deberes allí
tipificados.

A continuación se presenta el cuadro de operacionalización de Variables e

Indicadores.:

49
 Sistema de Variables e Indicadores.

“Evaluar la Eficiencia del sistema de control interno tributario del la

Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A.”

OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES SUB INDICADORES

ESPECIFICOS DIMENSIONES

§ Ley del I.S.L.R.

§ Reglamento de la
Ley del I.S.L.R.

§ Ley del I.V.A.

Identificar la
normativa legal § Código Orgánico
tributaria que aplica Tributario.
en torno a la Sistema de Leyes y Tipos de leyes y
Organización avícola Control Disposiciones reglamentos § Impuesto y
y pecuaria Granja, La Interno Tributarias tributarios aplicados Ordenanzas
Rosa, C.A. Tributario. Municipal.

§ Leyes sobre
contribuciones
sociales: S.S.O.
I.N.CE. L.P.H.

§ Ley de Tierras
ociosas.

§ Procedimiento
Determinar las Administrativos
características del § Procedimientos
sistema Sistema de Procesos Contables
Administrativo y Sistema de § Planificación
Control Información administrativos y
contable para el área Tributaria.
Interno Administrativo y contables tributarios.
tributaria en la
Contable § Equipos
Organización Avícola Tributario. § Personal
y Pecuaria Granja La Capacitado.
Rosa, C.A..

50
 OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES SUB
INDICADORES
ESPECIFICOS DIMENSIONES
§ Existencia y
formulación de
Control de I.S.L.R.
las políticas de
y sus retenciones.
I.S.L.R y
Retenciones.
§ Existencia y
formulación de
Control del I.V.A.
las políticas del
I.V.A.
§ Existencia y
Control de
Examinar el Impuestos formulación de
Políticas y
sistema de control las políticas de
Sistema de Procedimientos de Municipales.
interno administrativo Impuestos
Control control
y contable para el Municipales.
administrativo y
área tributaria. Interno § Existencia y
Tributario. contables Control de
formulación de
tributarios contribuciones.
las políticas de
Contribuciones:
(S.S.O., L.P.H. y
Control para
I.N.C.E.)
Ley de Tierras.
§ Existencia y
formulación de
políticas de Ley
Políticas de
de tierras
Adiestramiento y
§ Adiestramiento y
difusión
difusión.

Cumplimiento de § Deberes
I.S.L.R y sus Formales.
retenciones. § Cálculos
§ Declaraciones
Cumplimiento pago.
Determinar el Ley de I.V.A. § Comprobantes y
Sistema de Cumplimiento de
grado de registro de
Control deberes y
cumplimiento de las Cumplimiento de I.S.L.R y sus
Interno obligaciones
obligaciones Impuestos retenciones.
Tributario. Tributarias
tributarias. Municipales § Comprobantes y
registros de
Cumplimiento de I.V.A.
de: S.S.O. , L.P.H. § Libros fiscales.
y I.N.C.E. § Comprobantes y
registros de

51
 OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES SUB
INDICADORES
ESPECIFICOS DIMENSIONES
impuestos y
contribuciones
sociales.

Registro Agrario § RITTI

RITTI

52
CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO
 Marco Metodológico

3. MARCO METODOLOGICO

3.1. Tipo de Estudio

Descriptiva, ya que busca abordar los diferentes elementos que participan en el

sistema administrativo, contable y de control interno tributario, como son sus
procesos, los sujetos que intervienen y la relación entre ellos.

Documental,? porque se basa en el estudio de documentos que suministran

información, bien en forma bibliográfica o mediante gráficos, recursos audiovisuales,
entre otros. En otras palabras, utiliza la técnica de documentación para establecer
confiabilidad a los resultados.

3.2. Diseño del Estudio.

Se considera no experimental, ya que en ningún momento se manipularan las

variables de estudio, solo se estudiaran a través de su estado natural tal como se van
presentando. (Sabino, 1987)

Se considera transeccional descriptiva, por cuanto la recolección de los datos se

hará en un solo momento, un tiempo único, debido a que su propósito es describir las
variables y analizar su incidencia en sus momentos dados. (Hernández, Sampieri y
otros, 1998)

Se considera bibliográfico, ya que su fuente principal de datos esta constituida por

documentos escritos pertinentes al área de estudio. (Hernández, Sampieri y otros,
1998)

53
3.3. Población

Podemos definir población como el conjunto formado por unidades de

investigación, que seleccionamos de acuerdo a la naturaleza del problema.
(Hernández, Sampieri, y otros. 1998)

La población objeto de estudio esta conformada por el personal que labora bajo la
adscripción del Departamento de Administración y Contabilidad, integrada por 5
personas.

3.4. Técnicas de Recolección de Datos.

Al desarrollar una investigación se hace necesario obtener información a través de

los hechos y documentos, es por eso que se aplicaran técnicas de observación y
entrevistas como fuente primaria para la obtención de los mismos. Para la presente
investigación se utilizo como técnica de recolección de datos el instrumento, en forma
de entrevista estructurada.

Como fuente secundaria se utilizara la revisión de los informes técnicos, manuales

de normas y procedimientos, registros contables, estados financieros, registros
fiscales y planillas de impuestos existentes en la organización. También se llevará a
cabo la revisión de libros, documentos y leyes para fichar la información relativa a la
teoría de sistemas administrativos, contables y de control interno tributario.

3.5. Tratamiento Estadístico.

“Este proceso consiste en el recuento, clasificación, y ordenación en tablas o

cuadros de la información. La información tabulada y ordenada debe ser sometida a
tratamiento por técnicas de análisis matemático de carácter estadístico. Igualmente se
define la presentación de datos”. Méndez Carlos, (2002)

54
 La forma de presentación de los datos debe ser escrita, semitabulada o tabulada,
graficas, entre otros.

3.6. Tabulación de los Datos.

Para organizar los datos de la investigación a fin de facilitar su análisis, Chávez

(1994, p-137), señala que debe realizarse un proceso de tabulación, el cual consiste en
una técnica que emplea el investigador para procesar la información recolectada
permitiendo lograr la organización de los datos relativos a una variable, indicador e
ítems. Requiere de un proceso sistemático y cuidadoso en relación con el traslado de
las respuestas emitidas por cada sujeto de la muestra seleccionada a la tabla de
tabulación.

Para efectos de este estudio, la organización de los datos se efectuó a través de una
tabulación específica para instrumentos empleados. En el cuestionario las preguntas
fueron tratadas a través de un análisis de las respuestas obtenidas.

55
CAPITULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
 Análisis de los resultados

4. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS:

4.1 Presentación de los Resultados:

Una vez aplicado el instrumento que permitió recoger la información acerca de la

variable: Sistema de Control Interno Tributario. Se hizo necesario analizar la
información suministrada por los cinco (5) sujetos objeto de estudio, este análisis se
realizo en función de datos cuantitativos que permiten extraer de la información
suministrada por los sujetos, los datos relevantes en función de dar solución al
problema planteado.

4.2 Análisis de los resultados:

El propósito del análisis es resumir las observaciones y los datos de manera que
estos se hagan más comprensibles y entendibles al momento de su interpretación. En
este sentido, se refiere que, una vez aplicado el instrumento se obtuvo la información
requerida acerca de las variables objeto de estudio, permitiendo de esta forma captar
la situación actual; para llegar a este análisis se utilizaron como guía los indicadores.

OBJETIVO No. 1: Identificar la normativa legal tributaria que aplica en torno a la

organización Avícola y Pecuaria Granja la Rosa, C.A.

Dimensión: Leyes y Disposiciones Tributarias.

Sub-dimensión: Tipos de leyes y reglamentos tributarios aplicados
Indicador:
§ Ley del I.S.L.R. y su reglamento.

56
Pregunta No.1 ¿Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de I.S.L.R. y
su reglamento, que aplican a la empresa?
Tabla No.1
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 1 20
No 4 80
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.1, se observó que el ochenta
80% de los sujetos manifestó desconocer cuales son las disposiciones tributarias de
I.S.L.R. aplicables a la empresa, solo el jefe del departamento manifiesta conocer
dichas disposiciones.

Pregunta No.2 ¿Conoce usted lo establecido en materia de I.S.L.R. según el decreto

No. 838?
Tabla No.2
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.2, se observó que el total de
los sujetos manifestó desconocimiento sobre el decreto No. 838 aplicable a la
empresa, a pesar de contar con la exoneración que se deriva de dicho decreto, los
encuestados manifestaron que los tramites para la obtención de dicha exoneración
fue realizada por un consultor externo.

Indicador:

§ Ley del I.V.A.

Pregunta No.3 ¿Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de I.V.A.
aplicables a la actividad que realiza la empresa?

57
 Tabla No.3
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 4 80
No 1 20
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.3, se observó que el ochenta
80% de los sujetos manifestó conocer cuales son las disposiciones tributarias en
materia del I.V.A., aplicables a la empresa, solo el 20 % de los encuestados manifestó
su desconocimiento.

Pregunta No.4 ¿Conoce usted la clasificación que posee la empresa como

contribuyente del I.V.A. (Contribuyente Formal o Contribuyente Ordinario).?

Tabla No.4
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 3 60
No 2 40
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo con los resultados obtenidos en la tabla No.4, se observó que solo el
sesenta 60% de los sujetos manifestó estar en conocimiento de su condición como
contribuyente del I.V.A, el resto manifestó desconocer dicho aspecto.

Indicador:
§ Código Orgánico Tributario.
Pregunta No.5 ¿Conoce usted las disposiciones tributarias contempladas en el
C.O.T., que deben considerarse en relación con el manejo de I.S.L.R.?
Tabla No.5
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

58
 De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.5, se observó que el total de
los sujetos manifestó desconocimiento sobre las disposiciones tributarias establecidas
en el C.O.T.

Pregunta No.6 ¿Conoce usted las disposiciones tributarias contempladas en el

C.O.T., que deben considerarse en relación con el manejo de I.V.A.?
Tabla No.6
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según los resultados obtenidos en la tabla No.6, se observó que el total de los
sujetos manifestó desconocimiento sobre las disposiciones tributarias establecidas en
el C.O.T. con referencia al I.V.A.

Indicador:
§ Impuesto y Ordenanzas Municipal.
Pregunta No.7 ¿Los ingresos producidos por la empresa están grabados por la
ordenanza municipal?
Tabla No.7
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 1 20
No 4 80
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De los resultados obtenidos en la tabla No.7, se observó que solo el veinte 20% de
los sujetos manifestó estar seguro de que los ingresos no están sometidos o gravados
por la ordenanza municipal, el resto manifestó total desconocimiento sobre el tema.

Indicador:

§ Contribuciones Sociales: S.S.O., I.N.C.E. y L.P.H.

59
Pregunta No.8 ¿Conoce usted las obligaciones por contribuciones sociales: S.S.O.,
I.N.C.E y L.P.H.?
Tabla No.8
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 2 40
No 3 60
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo con los resultados obtenidos en la tabla No.8, se observó que solo el
cuarenta 40% de los sujetos manifestó estar en conocimiento de las obligaciones y
deberes que establecen dichas contribuciones sociales, el resto manifestó no estar en
conocimiento de cuales son los deberes establecidos en las leyes sobre: S.S.O.,
I.N.C.E. y L.P.H.

Indicador:
§ Ley de Tierras Ociosas.
Pregunta No. 9 ¿Conoce la empresa sobre el registro tributario agrario?

Tabla No. 9
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según los resultados obtenidos en la Tabla No. 9, el total de los sujetos desconocen
lo establecido a través del SENIAT con respecto al registro tributario agrario (RITTI),
el cual esta directamente relacionado con la actividad avícola y pecuaria.

Pregunta No.10 ¿Conoce la empresa sobre las implicaciones de la Ley de Tierras?

Tabla No.10
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

60
 De acuerdo con los resultados obtenidos en la Tabla No. 10, el total de los sujetos
encuestados manifiesta no tener información sobre las implicaciones que pudiera
ocasionar dicha Ley, con respecto a la actividad primaria que realiza la organización.

OBJETIVO No. 2: Determinar las características del sistema administrativo y

contable para el área tributaria en la Organización Avícola y Pecuaria Granja La
Rosa, C.A.

Dimensión: Sistema de Información Administrativo y Contable.

Sub-dimensión: Procesos administrativos y contables tributarios.
Indicador:
§ Procedimientos Administrativos.
Pregunta No.11 ¿Cuenta la empresa con una estructura organizacional definida?
Tabla No.11
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 2 40
No 3 60
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según los resultados obtenidos en la tabla No.11, se observó que el sesenta 60% de
los sujetos manifestó la carencia de una estructura administrativa claramente definida,
y expresaron la necesidad que tiene la organización de rediseñar su organigrama
desde el punto de vista administrativo y contable ya que a nivel de operaciones agro-
avícolas y de mantenimiento si parecen estar plenamente definidos y bien
estructurados.

Pregunta No.12 ¿Existe un organigrama definido para el área tributaria?

Tabla No.12
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

61
 El total de los sujetos respondió en forma negativa, llegando a la conclusión de que
ninguno de ellos tiene claramente definida sus funciones dentro de la unidad
tributaria en la organización. Manifestaron adicionalmente, que las funciones y
responsabilidades son compartidas entre el personal.

Pregunta No.13 ¿Existen manuales de normas y procedimientos administrativos por

cargos y funciones?
Tabla No.13
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 1 20
No 4 80
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
En este cuadro se observa que la mayoría de la población respondió en forma
negativa, comentando que no existen manuales de normas y procedimiento para todos
los cargos, dicha situación origina confusión entre las tareas y labores que cada uno
de ellos realiza.

Indicador: Procedimientos Contables.

Pregunta No.14 ¿Cuenta la empresa con un sistema de contabilidad computarizado?
Tabla No.14
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.14 todas las personas
respondieron afirmativamente sobre la existencia un sistema de contabilidad dentro
de la de organización.

Pregunta No.15 ¿Existe en la empresa manuales de procedimiento para el manejo,

registro y control de las operaciones contables?

62
 Tabla No.15
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 1 20
No 4 80
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
En relación con los manuales y procedimientos para el manejo de las operaciones
contables, el 80% de la población respondió que no existen dichos manuales, solo el
jefe del departamento respondió en forma afirmativa sobre la existencia de dichos
manuales. Dicha situación pone en evidencia la falta de divulgación de los manuales
de normas y procedimiento existentes, entre el resto del personal encuestado.

Pregunta No.16 ¿Cuenta la empresa con reportes contables?

Tabla No.16
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según la tabla No. 16 el total de la población respondió en forma afirmativa sobre
la existencia de repostes contables.

Pregunta No.17 ¿El departamento de contabilidad emite reportes sobre: ventas,

costos y gastos por grupos de cuenta y cuentas en particular para uso y fines fiscales?
Tabla No.17
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
En relación con los reportes emitidos por contabilidad, el total de los sujetos
respondió que si se emiten y utilizan todo tipo de informas contables sobre ventas,
costos y gastos a nivel de grupos, sub-grupos y cuentas de detalle según mayores
auxiliares o balances de comprobación.

Indicador:

63
 § Planificación Tributaria.
Pregunta No.18 ¿Cuenta la empresa con una planificación tributaria integral que
abarque el manejo de todas sus obligaciones?
Tabla No.18
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según lo presentado en la tabla No.18 el total de la población manifestó no contar
con una planificación tributaria que permita el manejo eficiente de sus obligaciones,
comentando adicionalmente que se improvisa mucho con las políticas fiscales
utilizadas en la organización.

Indicador:
§ Personal Capacitado.
Pregunta No.19 ¿El departamento de contabilidad cuenta con personal capacitado en
el área tributaria?
Tabla No.19
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 2 40
No 3 60
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El sesenta 60 % de la población manifestó no estar capacitado para el manejo de
las operaciones tributarias y el resto de los encuestados aunque manifestaron estar
capacitados, reconocen que necesitan actualizarse.

Pregunta No.20 ¿El personal encargado del área tributaria recibe cursos para
actualización y mejoramiento profesional?
Tabla No.20
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 100
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

64
 Según la tabla No. 20 el total de la población respondió en forma negativa, y
manifestó que cualquier actualización realizada por el personal, era por cuenta e
interés particular del personal.

Indicador:
§ Equipos.
Pregunta No.21 ¿El departamento de contabilidad posee los programas y equipos
actualizados con respecto al área tributaria?
Tabla No.21
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados respondió en forma negativa sobre la existencia de
programas y equipos idóneos para el procesamiento de la información, manifestando
que a pesar de contar con varios equipos, estos son muy lentos y su capacidad no
parece estar acorde con el volumen de información a la cual son sometidos, y en
cuanto a los programas acotaron que deben utilizar otras herramientas de Windows
como por Ej: Excel., para procesar la información tributaria ya que la plataforma
administrativo-contable con la cual trabajan (SAINT) no ofrece todas las
herramientas y posibilidades de información requeridas para dar cumplimiento a los
fines tributarios.

OBJETIVO No. 3: Examinar el sistema de control interno administrativo y

contable para el área tributaria.

Dimensión: Políticas y Procedimientos de control administrativo y contables

tributarios
Sub-dimensión: Control de I.S.L.R. y sus retenciones.
Indicador:
§ Existencia y formulación de las políticas de I.S.L.R y Retenciones.

65
Pregunta No.22 ¿Posee la empresa conocimiento sobre los procedimientos aplicados
para la determinación de la renta neta gravable según I.S.L.R.?
Tabla No.22
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.22, el total de los encuestados
manifestó desconocer cuales son los procedimientos aplicados para la determinación
de la renta neta gravable a los efectos del I.S.L.R., acotando que dicha información es
determinada y preparada por asesores externos.

Pregunta No.23 ¿Existen políticas y procedimientos para el manejo de las

obligaciones establecidas según el decreto de exoneración No 838 con referencia a la
ley de I.S.L.R.?
Tabla No.23
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Del resultado obtenido en la tabla No.23, el total de los encuestados manifestó que
no existen políticas y procedimientos para el manejo de la obligación tributaria
establecida en el decreto No. 838.

Pregunta No.24 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el

proceso de control de la exoneración?
Tabla No.24
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados respondió en forma negativa, ya que no existen dichas
políticas.

66
Pregunta No.25 ¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y
control de las retenciones de I.S.L.R.?
Tabla No.25
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 3 60
No 2 40
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El sesenta % de los encuestados según la tabla No. 25 respondió afirmativamente
y el resto en forma negativa manifestando no tener conocimiento sobre la existencia
de políticas para el control de las retenciones de I.S.L.R.

Pregunta No.26 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el

proceso de retenciones de I.S.L.R.?
Tabla No.26
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 3 60
No 2 40
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El sesenta % de los encuestados según la tabla No. 26 respondió afirmativamente
y el resto en forma negativa manifestando no tener conocimiento al respecto.

Sub-dimensión: Control del I.V.A.

Indicador:
§ Existencia y Formulación de las políticas del I.V.A.
Pregunta No.27 ¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y
control del I.V.A.?
Tabla No.27
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 0 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

67
 El total de los encuestados según la tabla No. 27 respondió afirmativamente
manifestando estar en conocimiento sobre la existencia de políticas y procedimiento
para el control del I.V.A.

Pregunta No.28 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el

proceso de control del I.V.A.?
Tabla No.28
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

El total de los encuestados respondió afirmativamente ya que existe en la

organización un manual de procedimientos para el control del I.V.A.

Sub-dimensión: Control de Impuestos Municipales.

Indicador:
§ Existencia y formulación de las políticas de Impuestos Municipales.
Pregunta No.29 ¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y
control los impuestos municipales?
Tabla No.29
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados según la tabla No.29 manifestó que no existen políticas
para el control de los impuestos municipales.

Pregunta No.30 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el

proceso de control de los impuestos municipales?

68
 Tabla No.30
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados manifestó que no están escritas, ya que no existen
políticas para el control de dicha obligación.

Sub-dimensión: Control de Contribuciones

Indicador:
§ Existencia y Formulación de las políticas de Contribuciones: (S.S.O., L.P.H. y
I.N.C.E.)

Pregunta No.31 ¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y

control de las contribuciones sociales (S.S.O., L.P.H. y el I.N.C.E.)? Comente su
respuesta.
Tabla No.31
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.31, se observó que el total de
los encuestados respondió en forma negativa, pero todos coinciden en que se tiene un
criterio generalizado establecido por el jefe del departamento y según la normativa
establecida en los distintos reglamentos de dichas contribuciones, que sirven de guía
para la realización de las operaciones de S.S.O, L.P.H., y el I.N.C.E.

Pregunta No.32 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el

proceso de control de: S.S.O., L.P.H. y el I.N.C.E.?

69
 Tabla No.32
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados manifiesta que no están escritas dichas políticas.

Sub-dimensión: Control para Ley de Tierras.

Indicador:
§ Existencia y Formulación de las políticas de Ley de Tierras.
Pregunta No.33 ¿Existen políticas que establezcan los lineamientos a seguir en el
manejo de la Ley de Tierras y el RITTI? Comente su respuesta.
Tabla No.33
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.33 se observó que el total de

los sujetos manifestó en forma negativa sobre la existencia de políticas que permitan
el manejo adecuado de dicha obligación.

Pregunta No.34 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el

proceso de control de las obligaciones establecidas en la Ley de Tierras y el RITTI?

Tabla No.34
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 100 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados respondió en forma negativa ya que no existen dichas
políticas.

Sub-dimensión: Políticas de Adiestramiento y Difusión.

70
Indicador:
§ Adiestramiento y difusión.
Pregunta No.35 ¿Existen políticas para la difusión de los manuales de normas y
procedimientos existentes en la organización?
Tabla No.35
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.35, se observó que el total de
los sujetos manifestó que no existen políticas de difusión dentro de la organización.
Todos coincidieron en comentar que el mecanismo de difusión utilizado en la
empresa eran las reuniones con la gerencia las cuales se realizan en forma esporádica
y sin una planificación adecuada o agenda bien definida.

Pregunta No.36 ¿Existen en la empresa políticas que establezcan programas de

mejoramiento profesional?
Tabla No.36
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados manifestó que no existen programas de mejoramiento
profesional, y comentaron que cualquier proceso de ecualización realizado, era por
cuenta y motivación personal.

OBJETIVO No.4: Determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

Dimensión: Cumplimiento de deberes y obligaciones Tributarias.

Sub-dimensión: Cumplimiento de I.S.L.R. y sus retenciones.
Indicador:

71
 § Deberes Formales.
Pregunta No.37 ¿Se encuentra la empresa registrada en el SENIAT?
Tabla No.37
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
La totalidad de los encuestados respondieron en forma positiva sobre la inscripción
de la empresa ante el SENIAT.

Pregunta No.38 ¿Se notifico el domicilio fiscal de la empresa?

Tabla No.38
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
La totalidad de los encuestados respondieron en forma positiva sobre la
notificación del domicilio fiscal al SENIAT.

Pregunta No.39 ¿Se han realizado cambios en el domicilio fiscal en los últimos
años?
Tabla No.39
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según los resultados obtenidos en la tabla No.8, se observó que solo el total de los
encuestados respondieron que si se realizo un cambio en el domicilio fiscal.

Pregunta No.40 ¿Fue notificado el cambio del domicilio fiscal ante el SENIAT?
Tabla No.40
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

72
 Según los resultados obtenidos en la tabla No.40, se observó que el total de los
encuestados respondió que no se ha notificado y actualizado el cambio del domicilio
fiscal ante el SENIAT.

Indicador:
§ Cálculos.
Pregunta No.41 ¿Los cálculos y registros de operaciones y conciliaciones de renta
son archivados adecuadamente?
Tabla No.41
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

Según los resultados obtenidos en la Tabla No.41, el total de los sujetos manifestó
que los cálculos, operaciones y papeles de trabajo sobre conciliaciones de renta son
archivados adecuadamente.
Indicador:
§ Declaraciones y pago.
Pregunta No.42 ¿Se realiza y presenta la declaración de I.S.L.R. según el lapso de
tiempo en la ley?
Tabla No.42
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo con los resultados obtenidos en la Tabla No. 42, el total de los sujetos
manifiesta que si, siempre se presenta la declaración definitiva de rentas según los
lapsos de tiempo reglamentarios, ya que la elaboración de dicha declaración es
realizada por contadores externos.

73
Pregunta No.43 ¿Se presenta el informe y relación anual de inversiones según lo
establecido en el decreto No. 838?
Tabla No.43
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados manifestó que no se presenta dicha información.

Pregunta No.44 ¿Se realiza la retención a los proveedores de servicios según lo

establecido en la política de retenciones?
Tabla No.44
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

El total de los sujetos respondió en forma negativa, comentando que se hacen

retenciones ocasionalmente sobre algunas facturas y no según lo establecido
previamente.

Pregunta No.45 ¿Se enteran los impuestos retenidos según los plazos establecidos?
Tabla No.45
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
En este cuadro, el total de los encuestados informa que si se enteran los impuestos
retenidos los tres días hábiles siguientes al mes de imposición.

Indicador: Comprobantes y registros de I.S.L.R. y sus retenciones.

Pregunta No.46 ¿Se presenta ante el SENIAT la relación anual de retenciones,
durante los dos primeros meses continuos al cierre del ejercicio económico?

74
 Tabla No.46
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.46, todas las personas
respondieron afirmativamente sobre la entrega al SENIAT de la relación anual de
retenciones el cual se realiza según los requerimientos de ley tanto por el medio
impreso como en disquete 3 1/2.

Sub-dimensión: Cumplimiento Ley del I.V.A.

Indicador:
§ Deberes Formales.
Pregunta No.47 ¿Las Facturas de compras, servicios y ventas cumplen con los
requerimientos de ley?
Tabla No.47
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 4 80
No 1 20
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Con relación al cumplimiento de deberes formales en cuanto a facturación y
soportes el ochenta 80 % de los encuestados manifiesta que si, pero la respuesta
negativa de uno de los encuestados es sumamente importante ya que según su opinión
para dar cumplimiento a dicho aspecto no se debería aceptar ninguna factura que no
cumpla con tales requisitos establecidos en el código orgánico tributario, pero en la
empresa se sigue aceptando algunas que no cumplen con los requerimientos de ley.

Indicador:
§ Declaración y pago.

Pregunta No.48 ¿Se elabora y entera la declaración de I.V.A. en los plazos

establecidos?

75
 Tabla No.48
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados manifiesta que si se cumple con este aspecto, ya que la
declaración del I.V.A. se elabora y presenta según plazos de ley.
Indicador:
§ Libros y Registros del I.V.A.
Pregunta No.49 ¿Se registran las operaciones en los libros de compra y venta
mensualmente?
Tabla No.49
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.49, se observó que el total de
los sujetos manifestó que no se realizan mensualmente y siempre se presenta atraso
en el registro de los libros fiscales de compra y venta.

Sub-dimensión: Cumplimiento Impuestos Municipales

Indicador:
§ Declaración y Pago.

Pregunta No.50 ¿Se elabora y entera las declaraciones de impuestos municipales

según los plazos establecidos?
Tabla No.50
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

76
 De acuerdo a los resultados obtenidos en la at bla No.50, se observó que la totalidad
de la población encuestada, declara que existe un atraso recurrente en el
cumplimiento de dicha obligación.

Pregunta No.51 ¿Se cancelan los impuestos de inmuebles en los plazos establecidos?
Tabla No.51
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
El total de los encuestados manifiesta que dicho pago se realiza siempre con atraso.

Sub-dimensión: Cumplimiento de: S.S.O., L.P.H.y el I.N.C.E.

Indicador:
§ Deberes Formales.
Pregunta No.52 ¿Se retiene a los trabajadores el S.S.O. y la L.P.H., cuando se paga
la nomina?
Tabla No.52
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla No.5, se observó que el total de
los sujetos manifestó que si se realiza dicha retención.

Pregunta No.53 ¿Se notifica al S.S.O. y a la L.P.H. el retiro oportuno de los

trabajadores?
Tabla No.53
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

77
 De los resultados obtenidos en la tabla No.53, se observó que el total de los sujetos
manifestó que no, ya que siempre hay un atraso en el retiro del personal que deja de
laborar en la empresa motivado a la alta rotación de personal extranjero y venezolano.

Pregunta No.54 ¿Se retiene a los trabajadores el % de I.N.C.E. cuando se pagan sus
utilidades?
Tabla No.54
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)

El total de los encuestados manifiesta una respuesta positiva sobre la aplicación de

dicha retención.

Pregunta No.55 ¿Se solicita periódicamente los certificados de solvencia de: S.S.O.,
I.N.C.E y L.P.H.?
Tabla No.55
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
De acuerdo con los resultados obtenidos en la tabla No.55, se observó una
respuesta positiva, los encuestados manifiestan que siempre se tramitan dichas
solicitudes de solvencia.
Indicador:

§ Declaraciones y Pago.

Pregunta No.56 ¿Se cancelan mensualmente los aportes patronales y las facturas en
los plazos establecidos?

78
 Tabla No.56
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 5 100
No 0 0
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Los pagos se realizan según los plazos establecidos tal como lo muestra la tabla
No. 56.

Sub-dimensión: Registro Agrario RITTI

Indicador:
§ RITTI
Pregunta No.57 ¿Se realizo la inscripción ante el registro tributario de tierras
SENIAT?
Tabla No.57
RESPUESTA FRECUENCIA ABSOLUTA %
Si 0 0
No 5 100
TOTAL 5 100
Fuente: Luís Briceño (2005)
Según los resultados obtenidos en la Tabla No. 57, el total de los sujetos
desconoce el proceso de inscripción motivo por el cual no se ha realizado tal
inscripción ante el RITTI.

4.3 Discusión de los Resultados:

La discusión de los resultados está dirigida a discernir los hallazgos obtenidos al

momento de evaluar la eficiencia del sistema de control interno tributario de la
Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A., ubicada en el Km. 18 de la
carretera vía Perija, sector el Jobo del Municipio San Francisco del Estado Zulia.

Al indagar sobre el conocimiento de la normativa legal tributaria que aplica en

torno al Organización Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A., se pudo observar
según las tablas No. 1, 2, 5, 6, 9 y 10 que existe en la mayoría de los encuestados un
desconocimiento sobre las Leyes y Reglamentos con respecto al I.S.L.R., a lo

79
establecido en el Decreto de Exoneración No. 838, Ley de Tierras y lo establecido en
el Código Orgánico Tributario con respecto a las Leyes antes mencionadas. Ya que el
manejo de dichas obligaciones se realiza a través de un consultor externo.

Sobre el conocimiento de la Ley del I.V.A y Contribuciones Sociales (S.S.O.,

I.N.C.E. y L.P.H.) tal como lo detallan las tablas No. 3 y 8, se observa un
conocimiento generalizado sobre tales obligaciones fiscales ya que en su mayoría los
resultados obtenidos muestran que la mayoría del personal que labora en el
departamento administrativo y contable de la organización, incluyendo el jefe de la
unidad tienen conocimiento de las implicaciones generales de tales Leyes y
regulaciones. Se pudo evidenciar según la tabla No. 4 que la organización es un
contribuyente formal del I.V.A., ya que el total de lo producido y comercializado por
la empresa figura dentro de las exoneraciones de dicha Ley. Adicionalmente se pudo
observar que solo uno de los asistentes administrativos, el cual representa el 20 % de
la población encuestada según la tabla No. 7 manifestó que los ingresos brutos
producto de la venta de (huevos y leche) de la empresa no estaban gravados por la
ordenanza municipal y acoto no conocer el motivo por el cual dichos rubros no están
gravados.

En cuanto a la determinación de las características del Sistema Administrativo y

contable para el área tributaria de la Organización Avícola y Pecuaria Granja la Rosa,
C.A., tal como lo detallan las tablas No. 11 y 12 se pudo observar que la empresa
cuenta con una estructura bien definida a nivel de las áreas de producción,
comercialización y mantenimiento avícola y pecuario, pero se observo debilidades en
cuanto a la definición de la estructura administrativo y contable, así como del área
tributaria, ya que el personal no tienen claro cuales son sus responsabilidades. De las
tablas No. 13 y 15 se pudo determinar que no existen manuales de normas y
procedimiento para todos los cargos en las áreas administrativas y contables, y en el
caso de los cargos que si tienen uno, el personal encargado o asignado al parecer
desconoce lo establecido en dicho manual de normas y procedimientos.

80
 Sobre los sistemas de contabilidad como se videncia en las tablas No. 14, 16 y17.,
el cien por ciento 100% de los encuestados manifestó que la empresa cuenta con un
sistema de contabilidad computarizado, el cual ofrece a la gerencia reportes y
resúmenes detallados de las operaciones contables. En este sentido es importante
mencionar lo dicho por Johnson (1981) La información que fluye de los registros
contables, o la información que puede reunirse mediante análisis especiales de datos
contables, constituyen la base sobre la cual pueden apoyarse una gran variedad de
dediciones gerenciales.

Sobre la actualización de los programas y equipos que permitan el registro

oportuno y el uso eficiente con fines tributarios, se observo según lo indicado por la
tabla No. 21, que el sistema o programa existente en la empresa no permite el registro
oportuno y adecuado de algunas transacciones contables de conformidad con las
obligaciones formales establecidas en el Código Orgánico Tributario. Todo lo
mencionado compromete las posibilidades de disponer de la información confiable de
manera oportuna, lo cual a su vez genera deficiencias en cuanto a los registros
contables según la planificación tributaria, la cual según Acevedo (1998) debe
ejecutarse de manera acorde con lo planificado pues la misma persigue objetivos muy
específicos que pueden comprometerse por falta de manejo de la información, entre
los cuales se menciona que la misma no se practica para excluir ingresos, rentas, ni
para ocultarlos, ni para disimularlos.

En cuanto a la determinación de la existencia de planificación tributaria, según la

tabla No. 18 el 100% de la población encuestada, manifestó que la empresa no cuenta
con una planificación tributaria sustentada en el conocimiento objetivo de las Leyes y
Reglamentos que rigen su actividad, que le permita organizar, controlar, y dirigir las
obligaciones que se derivan de un tributo, en contraste ha esto esta la teoría de
Lázzaro (1972) el cual dice que la planificación es un proceso que permite formular
procedimientos y normas que reflejan los objetivos básicos de la organización,
pensando con anterioridad en las metas y acciones para establecer los cursos de
acción. La falta de planificación indica que en la empresa no existe una definición

81
exacta de las reglamentaciones necesarias para guiar los procesos implícitos en una
adecuada planificación tributaria, lo cual es relevante pues de acuerdo con Catácora
(2000) la normas detalla la forma como se debe llevar a cabo un procedimiento.

Con respecto al personal capacitado a través de los resultados indicados en las

tablas No. 19 y 20, se refleja la falta o carencias existentes dentro del personal
asignado y responsable del manejo de las obligaciones tributarias ya que no existe en
la organización programas de actualización y mejoramiento profesional para el
personal que labora en el área impositiva. Lo cual representa un riesgo inherente en el
manejo de los procesos y registros con fines tributarios. en este sentido sobre la falta
de conocimiento el código civil en su articulo N° 2 establece que “La ignorancia de
la Ley no excusa de su cumplimiento”

En otro orden de ideas, al examinar el sistema de control interno para el área

tributaria, se determino según las tablas No. 22, 23, 24, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35 y
36, que el cien por ciento 100 % de la población encuestada manifestó que no existen
políticas y procedimientos para la determinación de la renta neta gravable, así como
para el manejo y control del decreto de exoneración No. 838., los Impuestos
Municipales, sobre las Contribuciones Sociales, la Ley de Tierras, el RITTI y sobre la
Difusión y Adiestramiento Profesional del personal. La falta de políticas, normas y
procedimientos para el manejo del impacto tributario que implican tales obligaciones
fiscales indica que no se esta utilizando la teoría que sugiere Reyes (1991) quien
dice que tener consignadas las políticas, normas y los procedimiento por escrito
permite reducir los gastos controlar las actividades, y mejorar la eficiencia en los
procedimientos, entre otros.

Al indagar sobre la existencia formal y material de políticas para el manejo

de las Retenciones de Impuesto Sobre la Renta y el I.V.A., tal y como lo detallan las
tablas No. 25, 26, 27 y 28, se pudo evidenciar que aunque dichas políticas existen y
están escritas, el setenta y cinco por ciento 75% de la población manifestó que tales

82
políticas, no son del conocimiento y manejo, de la totalidad del personal adscrito al
área tributaria. Para que una política sea operante, reconocida y cumpla con su
finalidad, Munch (1995) señalan que debe establecerse por escrito y dársele validez,
redactarse claramente y con precisión, darse a conocer a todos los niveles donde se va
a interpretar y aplicar.

Al determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias se pudo

evidenciar que la empresa esta inscrita en el registro de información fiscal pero no ha
dado cumplimiento al deber de notificar el cambio de domicilio fiscal al que fue
sometido, como lo establece el Código Orgánico Tributario y como se detalla en las
tablas No. 37, 38, 39 y 40. La falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias
por de la empresa, ocasiona grandes riesgos ya que esta podría ser sancionada con
multas, intereses e incluso hasta el cierre y sanciones de tipo penal.

Sobre los cálculos y conciliaciones de rentas, así como de su presentación según

los plazos establecidos, se pudo determinar, tal y como lo indican las tablas No. 41 y
42, que existe un control adecuado de los papeles de trabajo que suministra el asesor
externo, ya que dicha conciliación, elaboración y presentación de la forma DPJ-26 es
realizada por el consultor externo, el cual suministra posteriormente toda la
información referente a dicha conciliación de renta, junto con la planilla de impuesto
a la empresa. Sobre la obligación de informar según los términos del decreto de
Exoneración No. 838, según lo detalla la tabla No. 43 se determino que la empresa
esta incumpliendo desde el primer cierre del ejercicio fiscal en el cual obtuvo el
beneficio de exoneración ya que no ha presentado el informe sobre inversiones tal
como lo establece dicho decreto el cual debe ser presentado una vez finalizado el
ejercicio fiscal y presentada la declaración de rentas. En este sentido es importante
destacar que evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de las
empresas permite observar la manera como están cumpliendo sus obligaciones
tributarias, Shuther (1992) afirma que para evaluar el sistema de control interno de
una organización, es necesario primero conocerlo y luego comprobarlo por muestreo.

83
 En cuanto a la obligación de realizar la retención de I.S.L.R. a los proveedores del
servicio y la obligación de presentar una relación anual de impuestos retenidos, según
las tablas No. 44, 45, y 46 se observa que aunque se esta cumpliendo con el pago de
dichas retenciones en el tiempo establecido y se presenta ante el SENIAT la relación
anual oportunamente, no se esta ejecutando la retención al total de los proveedores de
los servicios tal y como lo establece la norma.

En el mismo orden de ideas, la tabla No. 48 refleja el incumplimiento de lo

establecido en el Código Orgánico Tributario, cuando establece los requisitos
formales que deben cumplir las empresas al emitir y aceptar facturas, y el hecho de
seguir aceptando facturas infórmales representa una ilícito tributario por parte de la
empresa.

Con relación al I.V.A, se pudo determinar según las tablas No. 48 y 49, que la
empresa elabora y presenta las planillas de I.V.A. en los plazos establecidos por la
Ley y su reglamento, en el caso de la Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A., por
tratarse de un contribuyente formal, se realiza trimestralmente. En cuanto al registro
de las operaciones en los libros fiscales se observa un atraso recurrente, motivado a la
falta de un sistema operativo que garantice el cumplimiento de tales registros según lo
establecido en el Código Orgánico Tributario.

Sobre el grado de cumplimiento en cuanto a la declaración de los Impuestos

Municipales, se determino según se detalla en las tablas No. 50 y 51 que la empresa
prepara y presenta las declaraciones en forma extemporánea. Y sobre las
contribuciones sociales se puede evidenciar en las tablas No. 52, 54, 55 y 56 que el
100% de la población manifiesta que la empresa retiene a los empleados y obreros y
realiza los aportes patronales correspondientes según lo establecido en las respectivas
Leyes, lo que le a permitido contar con las solvencias que emite cada organismo
(I.V.S.S., I.N.C.E.y L.P.H.), aunque se observa según lo indicado en la tabla No. 53
una debilidad en cuanto a la notificación de retiro del personal que deja de laborar
dentro de la organización.

84
 Sobre el registro agrario RITTI según lo evidencia la tabla No. 57, la organización
manifiesta total desconocimiento al respecto de la inscripción y recaudos para su
trámite, sobre esta situación es importante destacar que la organización cuenta con el
tiempo necesario para dar cumplimiento a lo exigido por el SENIAT sobre la
obligación de tramitar la inscripción. En este sentido, el propósito de establecer el
grado de cumplimiento de una obligación esta directamente relacionado con la
esencia y propósito final del control, el cual es definido por Cepeda Gustavo (1997)
cuando dice que “El propósito final del control es en esencia preservar la existencia
de cualquier organización y apoyar su desarrollo, su objetivo, es contribuir a los
resultados esperados.”

85
CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
 Conclusiones y Recomendaciones.

5. CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES:
5.1 Conclusiones:

El sistema de control interno tributario, probablemente constituya para la

organización y para los auditores tributarios no gubernamentales, el más importante
de los estándares, en razón de que su existencia y eficacia no solo asegura el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino que contribuye con la evolución del
propósito de la auditoria, dejando de ser un vehiculo destinado al hallazgo de
desviaciones o incumplimiento para convertirse en una eficaz herramienta preventiva
y de planificación.

En este sentido luego de haber realizado la investigación y evaluación sobre la

eficiencia del sistema de control interno tributario de la “ Organización Avícola y
Pecuaria Granja La Rosa, C.A. ” se llego a las siguientes conclusiones:

Se pudo determinar que la debilidad o falla principal encontrada y que ocasiona

muchas otras tiene que ver con la carencia o falta de una planificación tributaria
integral, debido al desconocimiento existente de las reglamentaciones que regulan la
actividad económica a nivel primario y sus procesos dentro de la organización.

Adicionalmente se observo que la estructura organizacional para las áreas

administrativas y contables está agrupadas en un solo departamento y sin una
definición clara desde el punto de vista funcional. Dicha situación ha sido un
obstáculo para la elaboración de los manuales y procedimientos por cargos y
funciones, ya que no se cuenta con una definición y delimitación de los cargos y de
las tareas y responsabilidades que tiene cada uno de ellos. En este sentido se pudo
observar que existen algunos manuales para el manejo contable y de algunas

86
obligaciones tributarias como por ejemplo: manual de normas y procedimiento para
el manejo del I.V.A. y de las Retenciones de I.S.L.R., pero su existencia no es tomada
en cuenta, ya que el jefe del departamento no esta considerando dichos manuales y no
los difunde entre sus asistentes.

De las situaciones comentadas anteriormente y al realizar la evaluación de los

controles internos tributarios existentes y del grado de cumplimiento de las
obligaciones que aplican a la organización, se determino que la falta de políticas de
control para el manejo de las obligaciones tributarias han desencadenado una serie de
incumplimientos de tipo formal y material que a continuación se detalla:

• En cuanto al cumplimiento de lo establecido en el decreto de exoneración, la

organización no ha presentado ninguno de los informes o relación de las
inversiones realizadas por cada ejercicio económico desde la obtención del
beneficio de exoneración, lo cual representa un riesgo ya que la ley establece que
el incumplimiento de alguno de los deberes, requisitos, obligaciones y
condiciones, por parte de los beneficiarios, ocasionará la pérdida del beneficio de
exoneración prevista en este Decreto, ello de conformidad con lo establecido en el
Parágrafo Segundo del artículo 147 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y los
enriquecimientos netos generados se considerarán gravados; sin perjuicio de las
sanciones que puedan corresponder de conformidad con las disposiciones del
Código Orgánico Tributario causando un costo elevado ya que la organización
tendría que pagar el Impuesto Sobre la Renta, mas las multas y los intereses.

• Se incumple con el requisito establecido en al Ley del I.V.A. y su reglamento, ya

que los libros de compra y venta presentan atrasos y no cumplen con los
requisitos formales establecidos. Adicionalmente se observo que se contabilizan
facturas informales y se registran en los libros, dicha situación representa para la
organización una alta posibilidad de ser sancionada y como lo establece el C.O.T.

87
• Se presentan atrasos recurrentes con las obligaciones municipales ya que todas las
declaraciones de impuestos municipales e inmuebles fueron realizadas en forma
extemporáneas.

De las situaciones anteriormente planteadas podemos concluir que el grado de

cumplimiento es bajo y en algunos tipos de obligaciones tributarias es nulo. Lo que
nos permite afirmar que el sistema de control interno no es eficiente ni adecuado.

88
5.2 Recomendaciones:

Partiendo de las conclusiones obtenidas producto de la evaluación realizada al

Sistema de Control Interno Tributario de la Organización Avícola y Pecuaria granja
La Rosa, C.A., se formulan las siguientes recomendaciones.

• Aplicar un proceso de reingeniería administrativa que permita la

reorganización de los departamentos por cargos y funciones y
documentar las tareas asignadas por cargo y crear un departamento o
unidad tributaria que interactué con el departamento administrativo y
contable, establecido como una unidad independiente, dedicado
exclusivamente a la gerencia de los tributos en la organización.

• Elaborar una Planificación Tributaria que incluya y permita el manejo

eficiente de todas las obligaciones y deberes que están implícitos en la
actividad comercial que realiza la organización, tales como: I.S.L.R,
Retenciones de I.S.L.R., Decreto No. 838 de I.S.L.R., Ley de I.V.A.,
Ley de Tierras y el RITTI, Impuestos Municipales y Las
Contribuciones Sociales, considerando dentro de la planificación
estrategias que permitan hacerle un seguimiento a las modificaciones
de las Leyes Tributarias y la identificación de las nuevas regulaciones
o disposiciones tributarias que pudieran crearse por parte del Gobierno
Nacional.

• Elaborar Manuales de Normas y Procedimiento y establecer todas las

políticas de control en función de dar cumplimiento a los objetivos y
metas establecidos previamente con la planificación fiscal adoptada
por la organización.

89
• Establecer políticas para el mejoramiento profesional que establezcan
la formación por áreas de desempeño y permitan fomentar un proceso
de actualización e información continua sobre cuales son las Normas
Tributarias vigentes que aplican a la Organización.

• Presentar lo antes posible, los informes y recaudos pendientes por cada

ejercicio económico, que mantiene la organización con respecto al
Decreto No. 838.

• Instalar un sistema operativo administrativo y contable que ofrezca

una información contable acorde con lo establecido por las Leyes,
Reglamentos y el C.O.T., que permita la adaptación progresiva según
los cambios que se suceden en materia de requerimientos formales y
sobre la información contable.

90
BIBLIOGRAFIA
 BIBLIOGRAFÍA

LIBROS:

• ALVARADO, Víctor, CRUZ, Jesús. Auditoria Tributaria. Impresos Cardi, C.A.

Barquisimeto-Venezuela. 2003
• BLANCO LUNA, Yanel. Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral.
Litografía Mercurio. Santa Fe de Bogota. 1998. 1ra. Edición.
• CEPEDA, Gustavo. Auditoria y Control Interno. Editorial Mc. Graw Hill.
Interamericana, S.A. Colombia. 1997.
• CATACORA CARPIO, Fernando. Sistemas y Procedimiento Contables.
McGarwHill Interamericana de Venezuela, S.A 2001.
• CATACORA CARPIO, Fernando. Contabilidad la base para las Dediciones
Gerenciales. Caracas-Venezuela. Editorial Mc. Graw Hill. 1998.
• CHAVEZ, Noel. Introducción a la Investigación Educativa. Editorial ARS
Maracaibo-Venezuela. 1994
• BODEO CURRAS, Manuel. Código Orgánico Tributario al Alcance de Todos.
Global Ediciones, S.A. Caracas 2001.
• GALARRAGA DOLANDE, Alfredo. Fundamento de Planificación
Tributaria. Ediciones Venezuela. 2002
• HERNÁNDEZ, Roberto, FERNÁNDEZ, Carlos, BAPTISTA, Pilar. Metodología
de la Investigación. McGarwHill Interamericana, S.A. México 1998.
• JOHNSON, Meigs. La Base para Dediciones Gerenciales. McGarwHill
Interamericana, S.A. México 1981.
• LAZZARO, Víctor. Sistemas y Procedimientos: Un Manual para los Negocios
y la Industria. Editora Diana, 2da. edición, 1972.
• MANTILLA BLANCO, Samuel. El Informe COSO. Santa Fe de Bogota. 2000.
• MUNCH, Lourdes. Fundamentos de Administración. Editorial TRILLAS.
Caracas, Venezuela. 1995

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• MOYA, E. Elementos de Finanzas Publicas y Derecho Tributario. Editora
Mobil – Libro Venezuela. 2000
• RUIZ ROA, José .Fundamento para el Análisis de Gestión Administrativa.
Editorial Panapo. Caracas 1995 1ra. Edición.
• REYES, Agustín. Administración. Editorial Prentice may. Mexico. 1991.
• SABINO, Carlos. El proceso de Investigación. Editorial Panapo. Caracas. 1995.
• SCHUTER, José Alberto. Control Interno. Ediciones Macchi. Buenos Aires-
Argentina. 1992

LEYES:

• CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO. GO Extr. No. 37.305 del 17-10-2001.

• DECRETO No. 838. GO Extr. No. 36.995
• DECRETO No. 3363. GO Extr.No. 38.096
• LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (2001) Ediciones Juan Garay. GO
Extr 5.566 del 28-Dic-2001.
• LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. GO Extr. No.38.263 del 01-09-
2005.
• LEY DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO. GO Extr. No.4322 del 03-10-
2001.
• LEY DEL INCE. GO Extr. No. 34563 del 28-09-1999.
• LEY DE POLITICA HABITACIONAL. GO Extr. No. 4659 del 15-12-1993.
• LEY DEL REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT. GO
Extr. No. 338.204 del 08-06-2005
• REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. GO Extr.
No. 5662 de fecha 24-09-2003.
• REGLAMENTO DE LA LEY DEL I.V.A. GO Extr. No. 5601 de fecha 30-08-
2002.

92
• ORDENANZA MUNICIPAL DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO
DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO DEL ESTADO ZULIA. Gaceta Municipal
No. 104 del 30-10-2002
• PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA No. SNAT/2003/1.166. GO Extr. No.
37.677, del 25-04-2003.

REVISTAS:

• ACEVEDO. Consideraciones en la planificación fiscal. Revista DERECHO

TRIBUTARIO. Caracas, Venezuela.1998.

TESIS DE GRADO:

• Chaparro, Gladys. 1998. Auditoria Tributaria para la empresa Servicios de

Inspección, .C.A.

• Morón, Adreana. 1998. Evaluación del Control Interno de los Inventarios en

Supermercados.

93
ANEXOS
 ANEXOS

INSTRUCCIONES
- Lea cada uno de los ítems
- El cuestionario debe ser llenado a bolígrafo
- Debe mantener la objetividad en sus respuestas
- Evalúe las alternativas propuestas y seleccione la que usted considera correcta.

No. ENUNCIADO
ITEMS
¿Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de I.S.L.R y su reglamento, que
1 aplican a la empresa?
Si_____ No_____

¿Conoce usted lo establecido en materia de I.S.L.R. según el decreto No 838?

2 Si_____ No ____

¿Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de I.V.A. aplicables a la actividad

3 que realiza la empresa?
Si_____ No_____

¿Conoce usted la clasificación que posee la empresa como contribuyente del I.V.A.
4 (Formal u Ordinario).?
Si_____ No_____
Comente su respuesta:-------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
¿Conoce usted las disposiciones tributarias contempladas en el C.O.T. que deben
5 considerarse en relación con el manejo de I.S.L.R.?
Si_____ No_____
Comente su respuesta:-------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

¿Conoce usted las disposiciones tributarias contempladas en el C.O.T. que deben

6 considerarse en relación con el manejo del I.V.A?
Si_____ No_____

94
 ¿Los ingresos producidos por la empresa están grabados por la ordenanza municipal. ?
7 Si_____ No_____ Comente su respuesta:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
¿Conoce usted las obligaciones por contribuciones sociales: S.S.O. , I.N.C.E., LP.H.?
8 Si_____ No_____

¿Conoce la empresa sobre el registro tributario agrario?

Si_____ No_____
9

¿Conoce la empresa sobre las implicaciones de la ley de tierras?

10 Si_____ No____

¿Cuenta la empresa con una estructura organizacional definida?

11 Si_____ No_____

¿Existe un organigrama definido y actualizado para el área tributaria?

12 Si_____ No_____

¿Existen manuales de normas y procedimientos administrativos por cargos y

13 funciones?
Si_____ No_____

¿Cuenta la empresa con un sistema de contabilidad computarizado?

14 Si_____ No_____

¿Existe en la empresa manuales de procedimientos para el manejo, registro y control de

15 las operaciones contables?
Si_____ No_____

¿Cuenta la empresa con reportes contables?

16 Si_____ No_____

95
 ¿El departamento de contabilidad emite reportes sobre: Ventas, Costos, y gastos por
grupos de cuentas en particular para uso y fines fiscales?
17 Si_____ No_____

¿Cuenta la empresa con una planificación tributaria integral que abarque el manejo de
18 todas sus obligaciones?
Si_____ No_____

¿El Dpto. de contabilidad de la empresa cuenta con un personal capacitado en el área

19 tributaria?
Si_____ No_____

¿El personal encargado del área tributaria recibe cursos para actualización y
20 mejoramiento profesional?
Si_____ No_____
Comente su respuesta: ------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
¿El Dpto. de contabilidad de la empresa posee los programas y equipos actualizados con
21 respecto al área tributaria? Explique su respuesta
Si_____ No_____

¿La empresa posee conocimiento sobre los procedimientos para la determinación de la

renta neta gravable según I.S.L.R.?
22 Si_____ No_____
Comente su respuesta:-------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
¿Existen políticas y procedimientos para el manejo de las obligaciones establecidas
según el decreto de exoneración No 838 con referencia a la ley de I.S.L.R.?
23 Si_____ No_____
Comente su respuesta:-------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el proceso de control de la
exoneración?
24 Si_____ No_____

96
 ¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y control de las retenciones
de I.S.L.R.?
25
Si_____ No_____

¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el proceso de retenciones

de I.S.L.R.?
26 Si_____ No_____

¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y control del I.V.A.?

Si_____ No_____
27

¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el proceso de control del
I.V.A.?
28 Si_____ No_____

¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y control de los impuestos

municipales?
29 Si_____ No_____

¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el proceso de control de los
impuestos municipales?
30 Si_____ No_____

¿Existen políticas y procedimientos que indiquen el manejo y control de las

31 contribuciones sociales (S.S.O., L.P.H. y el I.N.C.E.?
Si_____ No_____
Comente su respuesta:-------------------------------------------------------------- ---------------
-------------------------------------------------------------------------------------------
¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el proceso de control del
32 S.S.O., L.P.H., y el I.N.C.E.?
Si_____ No_____

¿Existen políticas que establezcan los liniamientos a seguir en el manejo de la ley de

33 tierra y el Ritti, por la empresa?
Si_____ No_____

97
 ¿Están escritas las políticas y los procedimientos a seguir en el proceso de control de las
34 obligaciones establecidas en la Ley de Tierras y el Ritti. ?
Si_____ No_____

¿Existen políticas para la difusión de los manuales de normas y procedimientos

35 existentes en la organización?
Si_____ No_____

¿Existen en la empresa políticas que establezcan programas de mejoramiento

36 profesional?
Si_____ No_____

¿Se encuentra la empresa registrada en el SENIAT?

37 Si_____ No______

¿Se notifico el domicilio fiscal de la empresa?

38 Si_____ No_____

¿Se han realizado cambios en el domicilio fiscal en los últimos años?

39 Si_____ No_____

¿Fue notificado el cambio de domicilio fiscal ante el SENIAT?

40 Si_____ No_____

¿Los cálculos y registro de operaciones y conciliaciones de renta son archivados

41 adecuadamente?
Si_____ No_____

¿Se realiza y presenta la declaración de I.S.L.R. según el lapso de tiempo establecidos

42 en la ley?
Si_____ No_____

¿Se presenta el informe o relación anual de inversiones según lo establecido en el

43 decreto No 838.
Si_____ No_____

98
 ¿Se realiza la retención a los proveedores del servicio según lo establecido en la política
44 de retenciones?
Si_____ No_____

¿Entera los impuestos retenidos según los plazos establecidos?

45 Si_____ No_____

¿Se presenta al SENIAT la relación anual de retenciones?

46 Si_____ No____

¿Las facturas de compra, servicios y ventas cumplen con los requerimientos de Ley?
47 Si____ No____

¿Se elabora y entera las declaraciones de IVA en los plazos establecidos?

Si____ No_____
48

¿Se registran las operaciones en los libros de compra y venta mensualmente?

49 Si_____ No____

¿Se elabora y entera las declaraciones de impuestos municipales según los plazos
50 establecidos?
Si_____ No_____

¿Se cancelas los impuestos de inmuebles en los plazos establecidos?

51 Si_____ No_____

¿Se retienen a los trabajadores el S.S.O y la L.P.H. cuando se paga la nomina?

52 Si_____ No_____

99
 ¿Se notifica al S.S.O. y a la L.P.H., el retiro oportuno de los trabajadores?
Si_____ No_____
53

¿Se retiene a los trabajadores el % de I.N.C.E. cuando se pagan sus utilidades?

Si_____ No_____
54

¿Se solicita periódicamente los certificados de solvencias de S.S.O., I.N.C.E. y L.P.H.?

Si_____ No_____
55

¿Se cancelan mensualmente los aportes patronales y las facturas en los plazos
establecidos?
56

¿Se realizo la inscripción ante el registro tributario de tierras en el SENIAT?

Si_____ No_____
57

COMENTARIOS:
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