“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

FACULTAD DE CONTABILIDAD

CURSO:

AUDITORIA TRIBUTARIA

TEMA:

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

ALUMNO:

MENDOZA RAMÍREZ; Aldair Melchor

CICLO:

“IX”

GRUPO:

“P”

AYACUCHO – PERÚ

2017

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

I. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

DEFINICIÓN: El Impuesto Selectivo al Consumo es un impuesto indirecto que, a
diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es un impuesto específico); es el
tributo que grava a la venta en el país a nivel de Fabricante o Productor y la Importación
de los bienes especificados en los apéndices III y IV; la venta en el país de los mismos
bienes cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas, tales como:

Loterías
bingos
rifas
sorteos y
eventos hípicos.

Al igual que el IGV, este tributo es de realización inmediata pero se liquida

mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %, las cuales
dependerán al tipo de venta.

Está tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, Decreto Legislativo 821 – Decreto Supremo Nº 055-99-EF y su Reglamento.

FINALIDAD:
Es desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas en el
orden individual, social y medioambiental,
Como por ejemplo:
 Las Bebidas Alcohólicas,
 Cigarrillos y
 Combustibles.
Es atenuar la regresividad del Impuesto General a las Ventas al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad
contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo,
Como por ejemplo:
 La adquisición de vehículos automóviles nuevos,
 Agua embotellada,
 Bebidas rehidratantes,
 Bebidas Energéticas,
 Entre otras.

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo grava lo siguiente:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes
especificados en los Apéndices III y IV; tales como:
 Hulla,

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

 Gasolina,
 Kerosene,
 Vehículos usados y nuevos,
 Aguas Minerales,
 Gasificadas,
 Licores,
 Cervezas,
 Cigarros.
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del
Apéndice IV; los mismos del numeral anterior, con excepción de la cerveza.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como:
 Loterías,
 Bingos,
 Rifas,
 Sorteos y
 Eventos Hípicos.

DEFINICIONES
A. JUEGO DE AZAR:
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y
destreza del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos.
a.1. Loterías:
Juego público administrado por un ramo de loterías pertenecientes a una
sociedad de beneficencia pública o empresas privadas auspiciadas por
determinada sociedad de beneficencia pública o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislación sobre la materia. Se incluye a la lotería tradicional
jugada a través de billetes, cartones y similares, la lotería electrónica, lotería
simultánea y otras modalidades de juego, incluyendo a los bingos que dependen
de la combinación aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2. Bingo:
Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y
un aparato de extracción de bolas de azar, en forma mecánica o automática.

B. APUESTAS:
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante
el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuál de
ser acertadas determinaran la entrega de una suma de dinero o especie o la
satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que no acertaron con
dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Eventos Hípicos:
Son carreras de caballos organizados por las entidades autorizadas, por las
cuales se realicen apuestas.

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II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligación.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su
conexión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar
determinado.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina en el
momento en que se percibe el ingreso.

SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes son:
a. Los Fabricantes o Productores y las empresas vinculadas económicamente a éstos,
en las ventas realizadas en el país.
b. Las personas que importen los bienes gravados
c. Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas
que realicen en el país de los bienes gravados; y,
d. Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas.

BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA

SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
1. Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del apéndice IV y los juegos
de azar y apuestas.
2. Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice
IV.
3. Al Valor según precio de venta al público, para los bienes contenidos en el Literal
C Apéndice IV.A

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida en:

a. SISTEMA AL VALOR POR:

1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor de aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más
los derechos de importación pagados por la operación tratándose de
importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre
la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

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b. SISTEMA ESPECÍFICO: Por el volumen vendido o importado expresado en

las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).

c. SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA: Por el Precio De

Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de
la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.

Lo cual se determina de la siguiente manera:

Factor = 1
(Tasa de IGV e IPM + 1)

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o
producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente
en él, o de acuerdo a las características que establezca el Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Resolución Ministerial.
En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público, el
impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal
A o en el literal C del Apéndice IV respectivamente.

III. EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE

Las empresas que venden bienes adquiridos de Fabricantes o importadores con los que
guarden vinculación económica, sin perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados
al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda
al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del Impuesto que les
corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor
o importador con los que guarda vinculación económica.

No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes si se demuestra que

los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a
los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas,
siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las
ventas en el ejercicio.

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Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes gravados deducirán del
impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la
importación.

En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto
del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importación o adquisición de
insumos que no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo. Esta
excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes
contenidos en el Apéndice lll.

CONCEPTO DE VALOR DE VENTA

Para efecto del Sistema al Valor, es de aplicación el concepto de valor de venta, debiendo
excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo.

SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA

AL PÚBLICO – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, el
Impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida.
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre el monto
determinado.

SISTEMA ESPECÍFICO – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando un monto fijo por
volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el
literal B del Apéndice IV.

MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrán

modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III
y/o IV.

A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá comprender
combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su destilación, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del Apéndice
IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco
elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al
valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro
de los rangos mínimos y máximos, los cuales serán aplicables aun cuando se modifique
el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resulte
aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema específico se
tomará en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.

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IV. DECLARACIÓN Y PAGO

El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos, se determinará de acuerdo a las normas del Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades
concernientes a la declaración y el pago.

PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS

El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de
los siguientes productos:
 Cerveza
 Licores
 Bebidas alcohólicas
 Bebidas gasificadas, jarabeadas o no
 Aguas minerales, naturales o artificiales
 Combustibles derivados del petróleo
 Cigarrillos
Se sujetará a las normas que establezca el Reglamento.

PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIÓN

El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado

en la misma forma y oportunidad, de acuerdo a lo establecido para el Impuesto General a
las Ventas.

CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN

La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser expresa.

Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto.

V. NORMAS APLICABLES

Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean
pertinentes, las normas establecidas en el Título I referidas al Impuesto General a las
Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Título.

No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importación

de bienes que se efectúen conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e)
del artículo 2, así como la importación o transferencia de bienes a título gratuito, a que se
refiere el inciso k) del artículo 2.

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ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y

SELECTIVO AL CONSUMO

La Administración de los Impuestos establecidos en los títulos anteriores está a cargo de

la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público.

INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMÁS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO

Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las

inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del Impuesto Selectivo al Consumo que
se señalan a continuación:

Impuesto Selectivo al Consumo:

a) La importación o venta de petróleo diésel a las empresas de generación y a las

empresas concesionarias de distribución de electricidad, hasta el 31 de diciembre
de 2009. En ambos casos, tanto las empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar autorizadas por
decreto supremo.

IMPLEMENTACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El impuesto al consumo puede ser implementado en dos formas:
a) Como Impuesto General al Consumo (IVA).
b) Como Impuesto Selectivo al Consumo (impuestos internos).

Esta forma de tributación suele designarse con los términos:

 Impuesto selectivo al consumo;
 Impuesto a los consumos específicos;
 Impuesto al expendio interno o
 Impuestos internos tal como se denomina en nuestro país.
Consumo, desde el punto de vista fiscal, implica el acto de liberación del producto
gravado para su consumo en el mercado interno, con independencia del hecho de que este
consumo se hubiera efectuado realmente o no.
La ley impositiva crea una ficción cuando da por admitido un consumo aun antes de la
desaparición de la cosa gravada. Ej.: diferencias de inventario; diferencias no cubiertas
por las tolerancias que fija la D.G.I; transformaciones en materia de objetos suntuarios;
consumo por el propio elaborador o por el personal de fábrica; etc.
Fines económicos y sociales del impuesto interno:
a) Modifica la composición final de la demanda al variar la estructura relativa de los
precios;
b) Reduce los consumos no deseados o prescindibles;
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c) Complementa y atenúa los efectos regresivos del impuesto general al consumo;

d) Absorbe el componente no aduanero de los aranceles.
Fines Financieros:
 Recaudación.
Estructura técnica del Impuesto Selectivo al Consumo:
a) Es de etapa única: Grava la primera etapa de incorporación del bien al ciclo de
comercialización, o sea, el momento en que se lo libera para el consumo en el
mercado interno, ya sea a nivel industrial para los productos nacionales o la salida de
aduana para los productos importados.
b) Es monofásico: Grava el bien en su forma final de consumo.
c) En objetos suntuarios el impuesto interno es de etapa múltiple: Grava cada
uno de los ciclos de producción y comercialización de los productos gravados; por lo
tanto el impuesto es acumulativo.
d) Es un impuesto indirecto en el que la traslación es la regla: El contribuyente
de derecho será el fabricante o el importador, según se trate de productos nacionales
o importados, pero será el contribuyente de hecho o consumidor final el que en
definitiva soporte el peso del impuesto. Desde el punto de vista financiero es
indirecto porque grava una manifestación mediata o indirecta de la capacidad
contributiva, como sucede también con el IVA, a diferencia de los impuestos directos
que gravan la riqueza independientemente del uso que se haga de ella, es decir, que
se aplica por la mera manifestación de riqueza, como sucede con el impuesto a la
renta o al patrimonio.

VI. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

Contribuyentes:
a) A título propio;
b) A quien se le atribuyen los efectos del hecho imponible.
Terceros o responsables:
a) Aquellos que son ajenos a la producción del hecho imponible;
b) Su obligación no nace de la naturaleza de la obligación tributaria:
c) Aquellos que son sujetos pasivos por disposición expresa de la ley.
Contribuyentes del impuesto:
 Fabricantes;
 Importadores;
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 Fraccionadores de tabacos de bebidas alcohólicas y de vinos;

 Intermediarios de vinos;
 Los que encomienden elaboraciones a terceros.
Fabricante: Es aquella persona que teniendo el dominio de los bienes actúa en la última
fase del proceso de elaboración que acuerda a la mercadería la individualidad tenida en
cuenta para incorporarlos a la ley como objetos gravados.
Importador: Es aquella persona que introduce el producto en sus envases de origen.
Contribuyente en objetos suntuarios (régimen especial): Son los comerciantes,
teniendo en cuenta que aquí el impuesto es de etapa múltiple y acumulativa, están
gravadas todas las etapas de fabricación y comercialización.
Contribuyente en seguros (régimen especial): Son las compañías de seguros
establecidas o constituidas en el país; las compañías extranjeras que tengan sucursal
autorizada para operar en el país.; el asegurado en los seguros contratados en el extranjero;
las entidades públicas o privadas que no gocen de exenciones especiales
Deberes del contribuyente:
Materiales:
 Pago del impuesto;
Formales:
Deberes de inscripción:
 Denunciar cada uno de los locales donde se fabriquen o fraccionen productos
gravados; notificar el traslado y modificación de los locales inscriptos; notificar
la transferencia de locales inscriptos (transferencia de fondos de comercio).
 Identificación de maquinarias.

Contabilización de las operaciones:

 Llevar adecuadamente los libros generales del Cód. Comercio y los especiales que
la D.G.I señala para cada rubro.
 Presentar en tiempo oportuno las declaraciones juradas.

HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Hecho Imponible es el presupuesto de hecho o soporte fáctico establecido por la ley para
tipificar el tributo.
El hecho imponible determina:
 El nacimiento de la obligación tributaria y
 El régimen legal aplicable.

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El hecho imponible en impuestos internos es el expendio que consiste en la transferencia

a título oneroso o a título gratuito del bien gravado.
Transferencia abarca una amplia gama de figuras jurídicas:
 Venta,
 Permuta,
 Dación en pago,
 Adjudicación por disolución de sociedades civiles o comerciales,
 Aportes sociales,
 Donaciones,
 etc.

Hecho Imponible en productos provenientes de importación:

 El hecho imponible se configura con el despacho a plaza de la mercadería gravada.
 La posterior transferencia por parte del importador, a cualquier título que fuera,
constituye una nueva etapa gravada.
Se presume que el hecho imponible queda configurado:
a) Cuando el producto sale de fábrica o depósito fiscal y dicha operación no se
encuentra debidamente documentada
b) Por las diferencias no cubiertas por tolerancias que fija la D.G.I (presunción I
tantum):
c) Por el consumo interno en fábrica, locales de fraccionamiento o
acondicionamiento de mercaderías gravadas;
d) Por la transformación del producto gravado:
Ej., en objetos suntuarios.

Hecho Imponible en cigarrillos:

Se genera a la salida de fábrica o aduana, gravándose también el consumo interno en
fábrica: en este último caso el hecho imponible se configura en la fecha del descargo que
se haga en los libros oficiales de la mercadería consumida.
Hecho Imponible en objetos suntuarios:
Se genera en cada transferencia del producto gravado, en todas sus etapas de
comercialización:
a. Venta por parte de los fabricantes, importadores y comerciantes;
b. Venta en remate, incluso cuando sea realizada por instituciones públicas;
c. Venta por vendedores ambulantes;
d. Elaboraciones por cuenta de terceros que aporten materia prima;

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

e. Elaboraciones por cuenta de terceros en los que estos no aporten material alguno;
f. Transformaciones por ejemplo de un tapado en una estola;
g. La venta privada efectuada por particulares en forma ocasional no origina el pago
del gravamen.
Hecho Imponible en seguros:
a) contratados en el país: se configura en el momento de percepción de la prima;
b) contratados en el extranjero: la fecha en que según el contrato se debe pagar la prima.
La base imponible en impuestos internos es el precio neto de venta que resultará del
importe de la factura menos las deducciones permitidas por la ley.
Está prohibido deducir los siguientes rubros:
a) Impuestos internos: su inclusión en el precio de venta es una consecuencia del carácter
indirecto de los impuestos al consumo, donde la traslación es la regla y el que debe
soportar la carga tributaria es el consumidor final.
b) Otros tributos que incidan sobre la operación: salvo el impuesto a los automotores.
c) Valor por Flete o Acarreo cuando la venta haya sido convenida sobre la base de la
entrega de la mercadería en el lugar de destino.
d) Tampoco se podrá deducir de las unidades de venta el valor atribuido a los Continentes,
salvo que los envases hayan sido objeto de un contrato de comodato, en cuyo caso se
gravará el producto con prescindencia del envase o continente.

NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

SUBPARTIDAS PRODUCTOS MONTO EN

NACIONALES NUEVOS
SOLES
2710.12.13.10 Gasolina para motores con un S/. 0,93 por galón
2710.12.19.00 número de Octano Research (RON)
2710.12.20.00 inferior a 84
2710.20.00.90
2710.12.13.21 Gasolina para motores con 7,8% en S/. 0,88 por galón
2710.12.19.00 volumen de alcohol carburante, con
2710.12.20.00 un número de Octano Research
2710.20.00.90 (RON) superior o igual a 84, pero
inferior a 90
2710.12.13.29 Las demás gasolinas para motores, S/. 0,93 por galón
2710.12.19.00 con un número de Octano Research
2710.12.20.00 (RON) superior o igual a 84, pero
2710.20.00.90 inferior a 90
2710.12.13.31 Gasolina para motores con 7,8% en S/. 0,99 por galón
2710.12.19.00 volumen de alcohol carburante, con
2710.12.20.00 un número de Octano Research
2710.20.00.90

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

(RON) superior o igual a 90, pero

inferior a 95
2710.12.13.39 Las demás gasolinas para motores, S/. 1,05 por galón
2710.12.19.00 con un número de Octano Research
2710.12.20.00 (RON) superior o igual a 90, pero
2710.20.00.90 inferior a 95
2710.12.13.41 Gasolina para motores con 7,8% en S/. 1,07 por galón
2710.12.19.00 volumen de alcohol carburante, con
2710.12.20.00 un número de Octano Research
2710.20.00.90 (RON) superior o igual a 95, pero
inferior a 97
2710.12.13.49 Las demás gasolinas para motores, S/. 1,14 por galón
2710.12.19.00 con un número de Octano Research
2710.12.20.00 (RON) superior o igual a 95, pero
2710.20.00.90 inferior a 97
2710.12.13.51 Gasolina para motores con 7,8% en S/. 1,13 por galón
2710.12.19.00 volumen de alcohol carburante, con
2710.12.20.00 un número de Octano Research
2710.20.00.90 (RON) superior o igual a 97
2710.12.13.59 Las demás gasolinas para motores, S/. 1,19 por galón
2710.12.19.00 con un número de Octano Research
2710.12.20.00 (RON) superior o igual a 97
2710.20.00.90

NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo
dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
8703.10.10.00/
8703.90.00.90
Modificado por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 010-
2006-RE (04.04.2006)
8703.10.00.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/ Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o
8703.90.00.90 reparados en los CETICOS.
8704.21.00.10/
8704.31.00.10
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el
transporte colectivo de personas, con una capacidad
8702.10.10.00
proyectada en fábricas de hasta 24 asientos, incluido el del
8702.90.99.90
conductor.

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Tasa modificada por el Art. 1º del D.S. Nº 075-2000-EF
(22.07.2000)
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de
un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos
8702.10.10.00 Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
8702.90.91.10 del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas
reglamentarias

Incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 142-

2007-EF (15.09.2007)
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas,
importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas
8703.10.00.00/ reglamentarias.
8703.90.00.90
Incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 142-
2007-EF (15.09.2007)
Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,
de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para
uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
8704.21.10.10
Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas
8704.31.10.10
reglamentarias.

Incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 142-

2007-EF (15.09.2007)

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados
8703.31.10.00/
proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o
doble.
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

8704.21.90.00
8704.31.10.90-
Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o
energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros
2202.90.00.00 complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos
los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o
contribuyen a la salud o bienestar general.

Incluido por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 216-2006-

EF (29.12.2006), vigente desde el 29.12.2006).
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
2202.10.00.00
edulcorada de otro modo o aromatizada.

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Vinos de uva
2204.10.00.00/
2204.29.90.00 Tasa modificada por el artículo 1º del Decreto Supremo
Nº 010-2001-EF (20.01.2001).
Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o
sustancias aromáticas.
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
Tasa modificada por el artículo 1º del Decreto Supremo
Nº 010-2001-EF (20.01.2001).
Sidra perada, aguamiel y demás bebidas fermentadas.
2206.00.00.00
Tasa modificada por el artículo 1º del Decreto Supremo
Nº 010-2001-EF (20.01.2001).
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
2207.20.00.10
Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier
graduación
2207.20.00.90
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico
2208.90.10.00
volumétrico inferior al 80% vol.

15
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Aguardientes de vino o de porujo de uvas; whisky, ron y
demás aguardientes de caña; gin y ginebra; y los demás.
2208.20.20.00/
2208.90.90.00
Tasa modificada por el artículo 1º del Decreto Supremo
Nº 095-2001-EF (22.05.2001)

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el
8702.90.99.90 transporte colectivo de personas
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados
8703.90.00.90 proyectados principalmente para el transporte de personas.
8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de
8704.90.00.00 mercancías.
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su
8706.00.90.00 motor.
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las
8707.90.90.00 cabinas.

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del
2402.90.00.00
tabaco.
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados;
2403.91.00.00 tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.

- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%

b) Eventos hípicos 2%

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO

16
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

PARTIDA
PRODUCTOS Nuevos Soles
ARANCELARIA
Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de
2402.20.10.00/ tabaco rubio
0,007 por
cigarrillo
2402.20.20.00 Incorporado por el artículo 1º del Decreto
Supremo Nº 004-2010-EF (14.01.2010)
Pisco
2208.20.21.00 1,50 por litro
Incorporado por el artículo 1º del Decreto
Supremo Nº 104-2004-EF (24.07.2004)

C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL

PÚBLICO

PARTIDA
PRODUCTOS TASA
ARANCELARIA
Cerveza (*)
2203.00.00.00 27.8%
Modificado por el artículo 1º del Decreto Supremo
Nº 0113-2003-EF (05.08.2003)

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL

NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL LITERAL B DEL
NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO FIJO), O AL
LITERAL C DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN
PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:

El Impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de
aplicar la tasa o monto fijo, según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES SISTEMAS
Literal C del
Literal B del
Literal A del
Nuevo
Nuevo Nuevo
Grado Apéndice IV-Al
Partidas Apéndice IV-
Apéndice
Productos valor según
Arancelarias Específico
IV-Al Valor
Alcohólico Precio de Venta
al Público
(Monto Fijo) (Tasa)
(Tasa)
2203.00.00.00
S/. 1,25 por
2204.10.00.00/ 0º hasta 6º -.- 30%
litro
2204.29.90.00 Líquidos
2205.10.00.00/ alcohólicos
Más de 6º S/. 2,50 por
2205.90.00.00 25% -.-
hasta 20º litro
2206.00.00.00

17
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

2208.20.22.00/
2208.70.90.00 S/. 3,40 por
Más de 20º 25% -.-
2208.90.20.00/ litro
2208.90.90.00

El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada implicará que los bienes
antes descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según
corresponda, a los cuales les será de aplicación las reglas establecidas para cada Literal.

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO

a. Afectación del ISC al Pisco:

La empresa “AGRO ICA” S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus actividades

durante el mes de mayo del 2007, al respecto, durante dicho periodo ha efectuado la
venta de 5 000 litros de pisco a s/. 10.00 cada litro a un distribuidor de la ciudad de
Lima. Nos consultan acerca del cálculo del impuesto que le corresponde pagar.

Solución:

• En principio tenemos que considerar que el bien denominado “Pisco” se

encuentra dentro del Literal “B” del Apéndice IV.

ISC (Sistema Específico) = Base Imponible x Monto Fijo

Base Imponible 5 000

Litros

Monto Fijo s/. 1.50

• En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado por la empresa “AGRO ICA” S.R.L.

tenemos la siguiente información:

Base Imponible x Monto Fijo

5 000 litros x s/. 1.50

s/. 7 500

• Finalmente, el impuesto que corresponderá abonar a la empresa “AGRO ICA”

S.R.L., será de:

18
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

ENFOQUE CONTABLE

CUENTAS DENOMINACIÓN DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR 67 850.00

COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

40 TRIBUTOS, 10 350.00
CONTRAPRESTACIONES Y 7 500.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia
4012 Impuesto Selectivo al Consumo

70 VENTAS 50 000.00
7011 Mercaderías Manufacturadas

x/x Por la venta de 5 000 litros de Pisco

b. Determinación del Impuesto en Loterías:

LOTERÍA SAN PABLO S.A.C. ha emitido 20 000 billetes de loterías valorizados a s/.
5.00 cada una de los cuales se ha vendido 18 500 unidades. Después de realizado el
sorteo, se ha determinado que las comisiones de venta por cada billete es del cinco por
ciento (5%) y que el premio pagado es de s/. 80 000.
Determinar el Impuesto Selectivo al Consumo a pagar.

19
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

Solución:

 CÁLCULO DEL IMPUESTO:

Tratándose de juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplica sobre la base imponible,

que es la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

• En este sentido, y teniendo en consideración lo expuesto por la empresa tenemos

el siguiente cálculo:

Ingreso percibido:

ISC (Juegos de azar y apuestas) = Base Imponible x Tasa

Billetes 18 500 x 92 500.00

vendidos 5.00
Comisiones de 5% de 92
(4 625.00)
Venta 500.00

Ingreso 87 875.00
percibido

Base Imponible:

Base Imponible = Ingreso percibido - Premios

efectivamente pagados
Base Imponible = 87 875.00 - 80 000.00

Base Imponible = s/. 7 875

Impuesto:

ISC = Base Imponible x 10%

ISC = s/. 7 875 x 10%

ISC = s/. 787.50

20
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

CUENTAS DENOMINACIÓN DEBE HABER

64 GASTOS POR TRIBUTOS 787.50
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 787.50
4012 Impuesto selectivo al consumo
x/x
Por la provisión del ISC correspondiente a la realización de la
lotería.
92 COSTO DEL JUEGO 787.50
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 787.50
x/x
Por el destino de la provisión del pago del impuesto
correspondiente.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 787.50
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4012 Impuesto selectivo al consumo

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 787.50

10
101 Caja

Por el pago del ISC por la realización de la lotería.

x/x

c. Determinación del Impuesto en la venta de Cerveza:

La empresa “UNIÓN DE CERVECERÍAS PERUANAS BACKUS Y JOHNSTON”
S.A.A. vendió 60 cajas de Cerveza Cusqueña de 620 Ml a un valor unitario de s/. 39.50
cada caja de cerveza.

 Calcular la obligación tributaria de dicha venta de acuerdo con lo

establecido en la Ley de IGV e ISC.
 Enfoque contable.
Solución:
• En este sentido, y teniendo en consideración lo expuesto por la
empresa tenemos el siguiente cálculo:

21
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

Cajas de Cerveza 60 unidades

Valor de Caja s/. 39.50

Base Imponible s/. 2 370.00

Teniendo en cuenta la fórmula el factor es: 0.847

Base Imponible:
Base Imponible = (precio sugerido x
factor)

Base Imponible = (2 370 x 0.847)

Base Imponible = s/. 2 007.39

Impuesto:

ISC = Base Imponible x 27.8%

ISC = s/. 2 007.39 x 27.8%

ISC = s/. 558.05

ENFOQUE CONTABLE

22
 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

CUENTAS DENOMINACIÓN DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES – TERCEROS
3
121 Facturas, boletas y otros 455.10
comprobantes por cobrar

40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR 527.05
PAGAR
558.05
40111 IGV – Cuenta propia
4012 Impuesto Selectivo al Consumo

70 VENTAS
7011 Mercaderías Manufacturadas 2 370.00

x/x Por la venta de 60 cajas de cerveza.

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 “AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

CONCLUSIÓN:

 El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico; el

cual grava la venta en el país a nivel de productos de determinados bienes,
la importación de los mismos, la venta en el país de los mismos bienes
cuando es efectuado por el importador y los juegos de azar y apuestas.

 De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas

este tributo es de realización inmediata, pero se determina mensualmente.
Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 % y 118 %, dependiendo del bien
gravado, según las tablas respectivas.

 Por otro lado, los productos importados en Perú, el valor aduanero

expresado en moneda extranjera, será la base sobre la que se aplicará el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

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