DERECHO TRIBUTARIO

SUSTANTIVO O MATERIAL
 COMPETENCIAS
Al término de la clase el alumno:
• Conoce en qué consiste la Relación Jurídico Tributaria, las
características, clasificación, teorías referentes a la Relación
Jurídico Tributaria, así como sus elementos, identifica el
nacimiento de la Obligación Tributaria, la Hipótesis de
Incidencia, sus aspectos, el Hecho Imponible, exigibilidad
de la Obligación tributaria, Sujetos de la Obligación
Tributaria.
• Reflexiona y da su opinión respecto a la correcta aplicación
del tema tratado sobre la base de jurisprudencia.
• Conoce las definiciones y resuelve casos prácticos acerca de
la concurrencia de acreedores y la prelación de deudas
tributarias.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• DEFINICIÓN:
Vínculo jurídico entre el acreedor y deudor
tributario, que es de Derecho Público,
establecido por ley; y que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria por
parte de este último a favor del primero,
siendo exigible coactivamente
 “Relación Jurídico-Tributaria” u
“Obligación Tributaria”
• Existe confusión terminológica al utilizar el
término “Relación Jurídico-Tributaria” como
sinónimo de “Obligación Tributaria”.
• El art. 1° del CT señala: “La obligación
tributaria, que es de derecho público, es el
vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente”
 “Relación Jurídico-Tributaria” u
“Obligación Tributaria”
INFORME Nº 070-2003-SUNAT/2B0000
• Señala que la obligación tributaria o relación
jurídico-tributaria es una sola, de la que pueden
surgir obligaciones por parte del contribuyente,
así como de la Administración Tributaria. En tal
sentido, los acuerdos por los que un
contribuyente cede a un tercero sus derechos de
créditos sujetos a devolución por parte de la
Administración Tributaria carecen de eficacia
frente a esta.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

ESTADO CONTRIBUYENTE

OTRAS PRESTACIONES

SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO

PRESTACIÓN TRIBUTARIA

TRIBUTOS
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• Tiene identidad estructural con la obligación
de Derecho Privado y las diferencias surgen de
su objeto, que es el tributo.
Características de la RJT
• Relación de Derecho Público: Porque no está
establecida por voluntad de las partes sino por el
propio estado en ejercicio de su potestad
tributaria.
• Vínculo entre acreedor y deudor tributario: Es
una sola: no puede haber cesiones de créditos ni
acuerdos con terceros que resulten oponibles.
• Establecido por ley  Principio de legalidad
• Tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación.
• Exigible coactivamente.
CLASIFICACIÓN DE LA RJT
La clasificación viene dada en razón del objeto
a) De Naturaleza Sustantiva: Se caracteriza por
una prestación en dinero y excepcionalmente
en especie. Pago de Tributos, devolución,
pago de intereses, pago de una multa.
b) De Naturaleza Formal: Se caracteriza por una
obligación de hacer, no hacer o de tolerar.
• Un sector de la doctrina considera que la RJT
Sustantiva, debe recibir el nombre de principal y
las formales como accesorias, sin embargo,
estamos en desacuerdo por las siguientes
razones:
– La existencia de las RJT formales no están supeditadas
al nacimiento de la sustancial y viceversa.
– Las dos clases de vínculos son importantes y apuntan
al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
ELEMENTOS DE LA RJT
I. Sujeto Activo - Acreedor:
ART. 4º DEL CT: Acreedor tributario es aquél
en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria.
Acreedor financiero
Y
acreedor tributario?
Sujeto Activo - Acreedor
Es el Estado o la entidad pública a la cual se le
ha delegado potestad tributaria por ley
expresa.
El Estado en virtud del “Ius imperium” recauda
tributos en forma directa y a través de
organismos públicos a los que la ley le otorga
tal derecho.
El acreedor siempre será un ente público. Se
identifica como el titular del crédito tributario.
Sujeto Activo - Acreedor
Pueden ser:
• Gobierno Nacional
• Gobiernos Regionales
• Gobiernos locales
• Entidades de Derecho Público con personería
jurídica propia (siempre que la ley les asigne
esa categoría expresamente).
Sujeto Activo - Acreedor
Características del Sujeto activo:
• Determinado por ley.
• También es sujeto de deberes como el
proceder a la devolución de ingresos que
indebidamente haya obtenido.
Sujeto Activo - Acreedor
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Art. 5° del Código Tributario
• Cuando exista concurrencia de acreedores
tributarios todos tienen derecho a concurrir
en forma proporcional.
Sujeto Activo - Acreedor
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Art. 5° del Código Tributario
• No hay jerarquía de deudas tributarias (el Código
anterior establecía un orden prelatorio, el cual era el
siguiente deudas del Gobierno Central, Concejos
Departamentales, Concejos Municipales y organismos
del Sub-Sector Público Independiente).
• No se tendrá en cuenta la antigüedad de la deuda, ni el
tributo adeudado, ni el monto debido, sino que a todos
los acreedores se les pagará de manera proporcional
teniendo como referente el monto de sus acreencias.
ELEMENTOS DE LA RJT
II. Sujeto Pasivo – Deudor: Art. 7° del CT
• Es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o
responsable.”.
Sujeto Pasivo – Deudor
De acuerdo a nuestro Código Tributario
peruano, el sujeto pasivo de la RJT se puede
clasificar en:
1. Contribuyente, quien es deudor por cuenta
propia. Art. 8° del CT
2. Responsable, quien es deudor por cuenta ajena.
Ej. IR 5ta Categoría. Art. 9° y 10° del CT
Sujeto Pasivo – Deudor
Héctor Villegas establece una clasificación tripartita de los
sujetos pasivos:
1. Contribuyente directo: Sujeto respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
2. Contribuyente sustituto: Son aquellos quienes han
sido designados para retener o percibir tributos del
contribuyente directo. El contribuyente sustituto es el
único responsable ante el fisco por el importe que
debe retener o percibir. La retención o percepción
deberá tener el carácter de definitivo. Ej. El pago de
dividendos.
Sujeto Pasivo – Deudor
Héctor Villegas establece una clasificación tripartita de los
sujetos pasivos:
3. Tercero responsable: Son los sujetos obligados que
son diferentes del contribuyente, no obstante ello, se
encuentran designados por la ley, para que respondan
solidariamente con el contribuyente por el
cumplimiento de la OT. Tal es el caso de la retención o
percepción efectuada por el agente y que tiene el
carácter de pago a cuenta de un determinado tributo.
Ej. Percepciones del IGV o retenciones de rentas de
cuarta categoría.
Sujeto Pasivo – Deudor
De acuerdo al art. 25° del CT-CIAT versión 2015,
los obligados tributarios son los siguientes:
a) Los contribuyentes.
b) Los obligados a realizar pagos a cuenta o
anticipados.
c) Los agentes de retención y los obligados a
practicar ingresos a cuenta.
d) Los agentes de percepción.
Sujeto Pasivo – Deudor
De acuerdo al art. 25° del CT-CIAT versión 2015,
los obligados tributarios son los siguientes:
e) Los obligados a repercutir.
f) Los sucesores.
g) Los terceros responsables.
h) Los sujetos a los que les de aplicación
exenciones o beneficios tributarios.
i) Los que deban cumplir con obligaciones
formales.
Sujeto Pasivo – Deudor
En esta nueva versión de CT-CIAT (2015), Se
incluye como obligados no solo a aquellos a los
cuales la normativa impone el cumplimiento de
una obligación sustancial sino también a los
obligados a cumplir con la obligación formal, es
decir se recoge la acepción de obligación
tributaria en sentido amplio.
ELEMENTOS DE LA RJT
III. Objeto
Todo tributo es una obligación tributaria, más
no toda obligación es un tributo
ETAPAS DEL DESARROLLO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Etapas de desarrollo de la Obligación
Tributaria
Las etapas ocurren en estricto orden:
1º Nacimiento
2º Determinación
3º Exigibilidad
4º Extinción
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 NACIMIENTO DE LA OT
• ART. 2° del CT
• La obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la Ley, como generador de
dicha obligación.
• Se advierte en ese sentido, que para que exista la
obligación tributaria, deben concurrir en un
mismo momento, la configuración de un hecho,
su conexión con un sujeto y su localización y
consumación en un momento y lugar
determinado.
 NACIMIENTO DE LA OT
• El vínculo obligacional que corresponde al
concepto de tributo, nace por fuerza de la ley, de
la ocurrencia del hecho imponible.
• Un hecho económico acontecido debe coincidir
exactamente con el supuesto hipotético, al cual
denominamos Hipótesis de Incidencia Tributaria,
si calza perfectamente se realiza lo que llamamos
el hecho imponible.
• El hecho imponible también recibe el nombre de
“hecho gravable”, “hecho tributario”, “hecho
gravado”, “presupuesto de hecho”.
• El acaecimiento de la hipótesis legal
condicionante (hecho imponible) o
presupuesto de hecho en el mundo
fenoménico en forma empíricamente
verificable (hic et nunc), trae como principal
consecuencia que entre en funcionamiento el
mandato de pago.
 HIPOTESIS DE INCIDENCIA HECHO IMPONIBLE
Descripción genérica e hipotética Hecho concretamente ocurrido en
de un hecho. el mundo fenoménico, verificable
empíricamente (hic et nunc).
Concepto legal (universo del Hecho jurígeno (Esfera tangible de
derecho). los hechos).

Designación de sujeto activo. Sujeto activo ya determinado.

Criterio genérico de identificación Sujeto pasivo ya individualizado

del sujeto pasivo
Criterio de fijación del momento de Acaecimiento día y hora
configuración determinados
Eventual previsión genérica de Modo determinado y objetivo, lugar
circunstancias de modo y lugar. determinado.

Criterio genérico de Medida o dimensión determinada.

mensuramiento (Base imponible)
Aspectos de la Hipótesis de Incidencia
• Elemento Objetivo: Es la situación base, es el
hecho que ha sido tomado en cuenta por el
legislador para el establecimiento del tributo.
¿Qué?
EN EL IGV
• Artículo 1° del TUO de la Ley del IGV: El
Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
…/
EN EL IR
• Artículo 1° del TUO de la Ley del IR: El
impuesto a la Renta Grava:
• a) Las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
• b) Las ganancias de capital
• …/
Aspectos de la Hipótesis de Incidencia
• Elemento Subjetivo: Es el conjunto de
coordenadas (condiciones y calificaciones)
referidas al sujeto que realizará la conducta
que la norma tributaria pretende afectar (el
sujeto pasivo). ¿Quién?
EN EL IGV
• Artículo 9° del TUO de la Ley del IGV: Son
sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas…/
a) Efectúen ventas en el país de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución.
EN EL IR
• Artículo 14º del TUO de la Ley del IR: Son
contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opción prevista
en el Artículo 16º de esta Ley.
Aspectos de la Hipótesis de Incidencia
• Elemento Temporal: Este aspecto es el
indicador del momento en que se configura, o
el legislador tiene por configurada, la
descripción del comportamiento objetivo
contenido en el “aspecto material” del hecho
imponible. ¿Cuándo?
Aspectos de la Hipótesis de Incidencia
No interesa que la circunstancia hipotética sea “de
verificación instantánea” (o sea, que tal circunstancia se
configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea
“de verificación periódica” (es decir, que dicha
circunstancia deba ocurrir a lo largo de una sucesión de
hechos producidos en distintos momentos). En muchos
casos, a fin de dar por realizado el hecho imponible en una
concreta unidad de tiempo, se recurre a una ficción
jurídica.
EN EL IGV
• Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV: La
obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha
en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
EN EL IR
• Artículo 57° del TUO de la Ley del IR:
a) Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Aspectos de la Hipótesis de Incidencia
• Elemento Espacial: El legislador precisa el
ámbito geográfico de su elemento objetivo
para el surgimiento de la obligación. Ej. Art. 6°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
¿Dónde?
EN EL IGV
• Artículo 1° del TUO DE LA Ley del IGV: El
Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
EN EL IR
• Artículo 6º del TUO de la LIR.- Están sujetas al
impuesto la totalidad de las rentas gravadas
que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener
en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La Determinación de la obligación tributaria es
el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligación. Por la
Determinación de la obligación tributaria, el
Estado provee la ejecución efectiva de su
pretensión.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
En el procedimiento para determinar la OT:
• El deudor:
– Verifica la realización del hecho generador de la OT.
– Señala la Base imponible y la cuantía del tributo.

• La Administración Tributaria:
– Verifica la realización del hecho generador de la OT.
– Identifica al deudor tributario.
– Señala la Base Imponible y la cuantía del tributo.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Para que una OT pueda ser exigible, es necesario
que previamente se haya efectuado la
determinación de esta OT, esto es que:
• Verificar la realización del hecho imponible.
• Identificar al sujeto deudor de la obligación.
• Cuantificar el monto de la deuda tributaria.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Sin determinación (es decir, no verificación,
identificación, ni cuantificación), es imposible
que exista un crédito a favor del Fisco, en
consecuencia la Administración Tributaria no
puede exigir la prestación de dar al sujeto
pasivo.
Ej.: Los informales, que realizan el hecho
imponible pero que no determinan.
  Criterios de Imputación
Rta. 1ra. Cat.

DEVENGADO
Rta. 3ra. Cat.

CRITERIOS DE
Rta. 2da. Cat.
IMPUTACIÓN

Rta. 4ta. Cat.

PERCIBIDO

Rta. 5ta. Cat.

52
Base Legal: Art. 57º y 59º del TUO de la LIR.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ART. 3º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Dependiendo del sujeto que determine la obligación

tributaria, ésta puede ser exigible:
1. Cuando sea determinada por el deudor tributario: Desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
Reglamento, y, a falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artículo 29º del TUO del Código Tributario, o, en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el literal e) del referido artículo.
 TRIBUTO VENCIMIENTO
Tributo de determinación anual
que se devenguen al término del Dentro de los 3 primeros meses del año
año gravable. Ejemplo: siguiente.
Impuesto a la Renta.

Tributos de determinación
Dentro de los 12 primeros días hábiles
mensual, anticipos y los pagos a
del mes siguiente.
cuenta mensuales.

Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros días hábiles

imponibles de realización del mes siguiente al del nacimiento de la
inmediata. obligación tributaria.

Tributos, anticipos y los pagos a

cuenta no contemplados Conforme lo establezcan las normas
anteriormente, las retenciones y pertinentes.
las percepciones.
Tributos que graven la
De acuerdo a las normas especiales.
importación.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ART. 3º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Dependiendo del sujeto que determine la

obligación tributaria, ésta puede ser exigible:
2. Cuando sea determinada por la Administración
Tributaria
Desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto (16) día siguiente al de su
notificación.
• El artículo 29º señala también que la SUNAT
podrá establecer cronogramas de pagos para
que estos se realicen dentro de los (6) días
hábiles anteriores o posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado para el pago.
Actualmente la determinación se hace en
base al cronograma de obligaciones
tributarias establecido por la SUNAT.
EXIGIBILIDAD COACTIVA DE LA OT
1. La establecida mediante Resolución de Determinación
o de Multa, o la contenida en la Resolución de pérdida
del fraccionamiento notificadas y no reclamadas en el
plazo de ley, salvo que se cumpla con presentar Carta
Fianza.
2. La establecida por resolución no apelada en el plazo de
ley, sin carta fianza.
3. La establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. En
este caso basta la notificación, sin que sea necesario
que haya transcurrido el plazo para presentar DCA.
OJO: Los valores deben encontrarse debidamente notificados
EXIGIBILIDAD COACTIVA DE LA OT
4. La que consta en Orden de Pago notificada conforme a
ley.
5. Las costas y gastos en que incurrió la Administración
en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias.
6. Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas,
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
OJO: Los valores deben encontrarse debidamente notificados
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
• Art. 6° del CT.
• Su fundamento es la naturaleza especial de la
obligación que tutela (la Obligación
Tributaria), diferente en esencia de las
obligaciones de Derecho Privado.
• El privilegio tiene íntima conexión con la
potestad tributaria y por consiguiente, es una
institución de Derecho Público.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Solo protege la deuda por TRIBUTOS???

 AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
• Art. 10° del Código Tributario
• “En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retención o
percepción los sujetos que, por razón de su actividad,
función o posición contractual estén en posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria
podrá designar como agente de retención o percepción
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción de
tributos”.
• Agente de Retención: Es una persona ajena a
la RJT pero que se encuentra obligado a
ingresar al Fisco el adeudo del contribuyente.
Debe retener el monto que tiene que pagar al
contribuyente del tributo.
Procedimiento para aplicar la retención.

S/. 1,000
PROVEEDOR IGV S/. 180 AGENTE
TOTAL S/. 1,180

(S/. 35.40) S/. 35.40

S/. 1,144.6 en moneda
621 3% S/. 35.40 C. de Retención
626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas

(Proveedor) 64
AMBITO DE APLICACION
BAS
PRESTACION DE SERVICIOS

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

VENTA DE BIENES

CONTRATOS DE CONSTRUCCION

BASE LEGAL : R.S 037-2002/SUNAT

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de
venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de
servicios y contratos de construcción gravadas con el IGV cuyos importes
superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de
aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.

La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno

de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o
dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolución.
 OPORTUNIDAD E LA RETENCION
En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectuó la operación gravada con el IGV

Tratándose de pagos parciales, el monto la tasa se aplicará sobre el importe

de cada pago.
 • TASA DE LA RETENCION

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014

6% 3%
• Agente de Percepción: Es una persona ajena a
la RJT, que percibe dinero del contribuyente y
por mandato legal se encuentra obligado a
entregar a la Adm. Tributaria parte de ese
dinero.
Procedimiento para aplicar la percepción
Vende bienes señalados según
Anexo 1 de la Ley N° 29173 a su
cliente.

VENDEDOR
Factura COMPRADOR
Agente de
V. V. 1,000.00
Percepción
IGV 180.00
P.V 1,180.00
Registra la Percepción en la PERC(2%) 23.60 Registra la Percepción del IGV
Cuenta “ IGV- Percepciones 1,203.60 en la subcuenta “IGV
por Pagar” y en el Registro Percepciones Por aplicar
del Régimen de dentro de la Cuenta IGV”
Percepciones

Declara y paga en el PDT Declara y paga en el

Percepciones a las Ventas Internas, PDT IGV Renta-
Form. Virtual N° 697.} Form. Virtual N° 621.
Consigna y deduce del IGV
En venta de combustible: PDT 633
las percepciones del periodo.

70
 AMBITO DE APLICACION
LEY 29173 REGIMEN DE PERCEPCIONES

Adquis. Bienes Importacion Bienes

Operaciones de venta Adquis. de Combustibles

R.S 203-2003 y
modif.
R.S 058-2006 y R.S 128-2002 y
modif. modif.

NORMAS GENERALES

DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS

Percepción del IGV en la venta interna
de bienes
• El Régimen de Percepciones del IGV a la VENTA
INTERNA DE BIENES es aplicable a las
operaciones de venta gravadas con el IGV,
respecto de los bienes señalados en el Apéndice
1 de la Ley N° 29173 y normas modificatorias.
• A partir del 01.01.2015 se excluyen los bienes
detallados en los numerales del 13 al 41 del
apéndice 1.
• El porcentaje que se aplica es de 0.5%, 2% y para
la venta de combustibles derivados del petróleo
1%.
Percepción del IGV en la Importación
• El Régimen se aplica a las operaciones de
Importación Definitiva de bienes Gravados con
el IGV. El porcentaje es del 3.5%, 5% y 10%.
 DERECHO DE REPETICIÓN
(Art. 20º del Cód. Tributario)
• Todo aquel responsable solidario que efectué
el pago de la deuda tributaria tiene derecho a
exigir a los respectivos contribuyentes la
devolución del monto pagado
 CAPACIDAD TRIBUTARIA
Art. 21° del C.T.

¿A quién se le debe imputar la calidad de sujeto

pasivo?
 CAPACIDAD TRIBUTARIA
Art. 21° del C.T.
Se pueden distinguir dos grados de ésta:
• Capacidad de Goce, conocida como capacidad
jurídica. Aptitud para ser titular de derechos
• Capacidad de Ejercicio, conocida como
capacidad de hecho.
Aptitud para ejercer por sí mismo esos
derechos, es decir, la posibilidad de celebrar
actos jurídicos por sí mismos.
• Lo que atañe al Derecho Tributario es la
capacidad de goce, ya que es justamente ésta
la que se vincula con el concepto de
personalidad.
• Por la capacidad jurídica tributaria, se
entiende la aptitud legal del sujeto pasivo de
la OT. En otras palabras, es la potencialidad
legal para ser parte pasiva de la OT, con
prescindencia de la riqueza que se posea.
• La capacidad no es igual a la del Derecho Civil,
pues hay casos donde un incapaz para el
Derecho Civil, puede tener capacidad jurídico
tributaria. Por ejemplo, el menor de edad que
recibe en herencia un bien inmueble por el
que se percibe renta de primera categoría y se
encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
 COMPETENCIAS
Al término de la clase el alumno:
• Conoce en qué consiste la Relación Jurídico Tributaria, las
características, clasificación, teorías referentes a la Relación
Jurídico Tributaria, así como sus elementos, identifica el
nacimiento de la Obligación Tributaria, la Hipótesis de
Incidencia, sus aspectos, el Hecho Imponible, exigibilidad
de la Obligación tributaria, Sujetos de la Obligación
Tributaria.
• Reflexiona y da su opinión respecto a la correcta aplicación
del tema tratado sobre la base de jurisprudencia.
• Conoce las definiciones y resuelve casos prácticos acerca de
la concurrencia de acreedores y la prelación de deudas
tributarias.