CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO SOBRE: GUÍA, CONTABILIDAD, ACTIVO

BIOLÓGICO, CONTROL, CONTROL INTERNO Y CONTROL INTERNO
FINANCIERO

A.- Guía

A1.- Concepto

Conjunto de metas, políticas, procedimientos, reglas, asignación de tareas, pasos

recursos a emplear y otros elementos necesarios para ejecutar un curso de acción.

Es el documento que describe en forma sistemática y metodológica los objetivos,

técnicas y procedimientos de las diferentes herramientas de control, para realizar los
estudios, análisis y evaluaciones a las entidades o sujetos de control.

A2.- Importancia de las guías

Para que toda actividad posea un sentido lógico y adecuado es necesario que se
utilice siempre en su preparación o desarrollo una base que nos indique el camino
adecuado para obtener mejores resultados.

A3.- Características de las guías

Nos dice de forma ordenada cómo se debe de realizar determinada actividad.

Utiliza un conjunto de reglas y procedimientos con que hace o funciona determinada
actividad.

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A4.- Clasificación de guías
Según el área de desempeño, estas pueden ser:
a) Guía de entrevista: Es aquella utilizada para obtener datos a través de una
persona que brinda la información requerida por medio de preguntas.
b) Guía de Procedimientos: Es aquella utilizada en una acción que da
seguimiento a un proceder, un método de hacer algo.
c) Guía de Seguros: La confeccionada por una compañía de seguros para sus
clientes en la que se establece la cuantía de responsabilidad que asegura por
diferentes tipos de riesgos.
d) Guía Contable: Es la que sirve de instrumento en un determinado proceso que
ayuda a la administración efectiva del período contable de un establecimiento.

A5.- Tipos de guías aplicables

Las guías pueden ser generales y particulares, según se refieran a toda la empresa o
a un departamento en particular. Los términos general y particular son relativos,
como lo son el género y la especie; así tan sólo los programas de toda la empresa
son siempre generales, en tanto que los de servicio, serán particulares en relación
con los de toda la empresa, pero serán generales respecto a los programas de
mantenimiento y de producción.

Las guías pueden ser también a corto y a largo plazo. Suelen considerarse a corto
plazo, los que se hacen para un mes, dos, tres, seis y hasta un año. Los que
exceden a un año suelen considerarse como programas a largo plazo.

A6.- Procedimientos para diseñar una guía

Los procedimientos para diseñar una guía son los siguientes:
a) Percepción de una dificultad
b) Identificación y definición de la dificultad
c) El Objetivo

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d) Planeación cuidadosa de una metodología
e) Definir el tipo de estudio
f) Diseño de pasos a dar solución
g) Planteamiento de una serie de actividades
h) Sector al que va dirigido
i) Estructura de la guía
j) Dimensiones
k) Propuesta final
l) Terminación

B. Contabilidad

B1.- Concepto de contabilidad

La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar,
tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar
cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia".
1. "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa
esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991)
2. "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera
de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo"
(Catacora, Fernando, 1998)
3. “La Ciencia o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las
transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que
sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad” (Ayaviri García Daniel)
4. “La contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a
los interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de
comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan”
(McGraw-Hill en su colección “La BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE CONTABILIDAD)
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5. “La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos,
financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registro e
interpretación para la toma de decisiones empresariales” (Terán Gandarillas Gonzalo
J. 1998)
Es indudable que el concepto de contabilidad como técnica de información ha
logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla sólo un
registro de hechos históricos, en la actualidad es una herramienta intrínsecamente
informativa, que es utilizada para facilitar el proceso administrativo y la toma de
decisiones internas (dentro de la misma organización, este tipo de decisión implica
variación en el desarrollo habitual del negocio u empresa) y externas (genera una
conducta sobre el entorno de la empresa vinculada con proveedores, bancos y
accionistas, etc.).

La contabilidad como Arte, Ciencia y Técnica

Arte: Debido al uso de la imaginación. La contabilidad usa la creatividad para diseñar

formatos y métodos de control e información.

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos

sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho y en todos aplica un
conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca,
a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas
(teorías)que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de
estudio.

Técnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o sistemas para

acumular, procesar e informar datos. Es una serie de pasos para realizar una tarea y
en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.1

Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una
definición universalmente aceptada.

1
http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad#La_contabilidad_como_Arte.2C_Ciencia_y_T.C3.A9cnica 070408

-31-
B2.- Objetivo de la contabilidad
Es proporcionar información a los dueños y socios de un negocio sobre lo que se
deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El objetivo
administrativo es proporcionar información a los administradores para que ellos
planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero
es proporcionar información de las operaciones realizadas por un ente,
fundamentalmente en el pasado.

B3.- Importancia de la contabilidad

La contabilidad es una técnica importante para la elaboración y prestación de la
información financiera de las transacciones comerciales, financieras y económicas
realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicios, de servicios
públicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones.
Los sistemas contables comunican información económica; es una forma de saber
en qué estado se encuentra la empresa.

B4.-Estructura fundamental
B4.1.- Principios de Contabilidad
B4.1.1.- Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentación razonable exige
proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros
eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco
Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información
adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas,
una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados
financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan
con todos los requisitos de éstas.
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B4.1.2.- Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán
bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la
hipótesis de negocio en marcha, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto
con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados, así como las
razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en
marcha.
B4.1.3.- Base contable de acumulación (o devengo)
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la entidad
elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de acumulación (o
devengo).
B4.1.4.- Uniformidad en la presentación
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se
conservará de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de
las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de
manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando
en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de
la NIC 8; o (b) una Norma o Interpretación requiera un cambio en la presentación.
B4.1.5.- Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean
materiales.

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B4.1.6.- Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación.
B4.1.7.- Información comparativa
A menos que una Norma o Interpretación permita o requiera otra cosa, la información
comparativa, respecto del periodo anterior, se presentará para toda clase de
información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información
comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.

B4.2.- Reglas particulares de evaluación y presentación.

Los estados financieros estarán claramente identificados, y se deben distinguir de
cualquier otra información publicada en el mismo documento.
B4.2.1.- Periodo contable sobre el que se informa
Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo,
anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados
financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá
informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:
(a) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y
(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en el estado de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de
efectivo y en las notas correspondientes no sean totalmente comparables.
B4.2.2.- Balance
La distinción entre corriente y no corriente
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de
acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el
grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando
se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en
general, al grado de liquidez. Independientemente del método de presentación
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adoptado, la entidad revelará para cada rúbrica de activo o pasivo, que se espere
recuperar o cancelar dentro NIC 1 de los doce meses posteriores a la fecha del
balance o después de este intervalo de tiempo—el importe esperado a cobrar o
pagar, respectivamente, después de transcurrir doce meses a partir de la fecha del
balance.
B4.2.3.- Activos corrientes
Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la operación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del
balance; o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance. Todos los demás activos se clasificarán como no
corrientes.
B4.2.4.- Pasivos corrientes
Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente para negociación;
(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o
(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos
los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Información a revelar en el balance
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los
importes correspondientes a las siguientes partidas,
(a) propiedades, planta y equipo;
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(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i)
posteriores);
(e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(k) provisiones;
(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados
(j) y (k) anteriores);
(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de
participación en el patrimonio neto de la controladora.
B4.2.5.- Información a revelar en el balance o en las notas
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub - clasificaciones más
detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de
una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.
B4.2.6.- Estado de resultados
B4.2.6.1.- Resultado del periodo
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en el
resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo
contrario.
B4.2.6.1.1.- Información a revelar en el estado de resultados
En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo:
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(a) ingresos ordinarios (o de operación);
(b) costos financieros;
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos
que se contabilicen según el método de la participación;
(d) gasto por impuestos;
(e) Un único importe que comprenda el total de (i) el resultado después de impuestos
procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de
impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos
de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en
desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y
(f) resultado del periodo.
B4.2.7.- Estado de cambios en el patrimonio neto
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
(a) el resultado del periodo;
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido
por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
(c) el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a
los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses
minoritarios; y
(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la
NIC 8.
B4.2.8.- Notas a los estados financieros.
B4.2.8.1.- Estructura
En las notas se: (a) presentará información acerca de las bases para la elaboración
de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas
empleadas de acuerdo con los párrafos 108 a 115;

-37-
(b) revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en el estado de flujo de efectivo; y
(c) suministrará la información adicional que, no habiéndose incluido en el balance,
en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el
estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de
cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendrá una
referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.

Revelación de las políticas contables

La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables
significativas:
(a) la base o bases para la elaboración de los estados financieros; y
(b) las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensión de los estados financieros.

B4.3.- Criterio prudencial

Como el modelo de la contabilidad no obedece a un modelo rígido, se requiere de un
criterio basado en un juicio profesional apoyado en la prudencia y en la experiencia.

A manera de ejemplo: se señala que ante diversas alternativas contables, el contador

deberá elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de pérdidas tan
luego se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan sino hasta que
se realicen. Una recomendación útil para los contadores es que eviten la rigidez, que
también es dañino, pues la meta es determinar los verdaderos resultados de las
operaciones y la verdadera situación financiera, y no necesariamente los resultados y
situación financiera más conservadora

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B5.- Especialización
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es
decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.

B5.1.- Contabilidad Privada:

Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de
empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya
sea en el campo administrativo, financiero y económico.

La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:

B5.1.1.- Contabilidad comercial
Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de
registrar todas las operaciones mercantiles.
B5.1.2.- Contabilidad de costos
Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción
mineral registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan
el costo de los productos terminados.
B5.1.3.- Contabilidad bancaria
Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra
todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los
clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros
tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.
B5.1.4.- Contabilidad de cooperativas:
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fines de
lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito,
Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.
Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite analizar e
interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.
B5.1.5.- Contabilidad Agrícola
La contabilidad agrícola es una rama de la contabilidad general, netamente
especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad
-39-
de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la
información de las transacciones practicadas en unidades económicas dentro de las
empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de
carácter administrativo.2
B5.1.5.1- Existencias (NIC 2)
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada
primera salida (PEPS) o sus siglas en inglés (FIFO) First Input, First Ouput o costo
promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.

2
http://www.monografias.com/trabajos40/contabilidad-agraria/contabilidad-agraria.shtml 20-09-07

-40-
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán
reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de
cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que
hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.3
B5.1.5.2.- Agricultura (NIC 41)
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de
carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
B5.1.6.- Contabilidad hotelera
Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las
operaciones de estos establecimientos.
Contabilidad de servicios
Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación,
profesionales, etc.
B5.2.- Contabilidad Oficial.
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal,
presupuestaria, administrativa, económica y financiera.

3
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/782E0740-BB0E-4EC2-8673-
04B8FEFAEBD9/0/ESSummary_IAS2_pretranslation_bilingual_LM.pdf..

-41-
B6.- Características cualitativas.
Comprensibilidad:
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y
del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca
de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su
relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte
de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser
muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia:
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Importancia relativa:
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente para
determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un
nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los
que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros
casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son importantes, por ejemplo
los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categorías principales, que
son apropiados para el negocio.
Fiabilidad:
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios

-42-
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
Representación fiel:
Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que
represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.

C.- Activo biológico

C1.- Agricultura
Desde el punto de vista etimológico, la palabra agricultura se entiende como el
cultivo del campo. El concepto actual del término es, no obstante, mucho más
amplio; puede definirse como la ciencia y el arte de obtener del suelo, mediante su
adecuada explotación, los productos vegetales y animales, útiles para el ser humano,
de la manera más económica y perfecta posible. Es ciencia en tanto que engloba un
conjunto de conocimientos verdaderos y exactos; es arte por cuanto exige la práctica
manual y razonada que interprete correctamente los principios derivados de la
ciencia y los aplique con el fin de alcanzar el máximo rendimiento en la producción. 4
C1.1- Transformación biológica
De acuerdo a la NIC 41 La transformación biológica comprende los procesos de
crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal
vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los
activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del
producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales
de un activo biológico.

4
http://www.monografias.com/Agricultura_y_Ganaderia/index.shtml

-43-
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección. También exige la medición de estos activos biológicos, al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento
inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios , o
las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De
acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas
tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua. Los costos en el punto de
venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de
productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las
transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros
costos necesarios para llevar los activos al mercado.
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la
ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la
actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos
aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la
actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo
de que norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los
-44-
terrenos sean medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro
en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos considerados
propiedad de inversión sean medidos a su valor razonable, o al costo menos
cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor. Los activos biológicos que
están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación
forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.
La NIC 41 exige que las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas con
un activo biológico, medido al valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales
subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención del gobierno está
condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvención exige que la
entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad debe reconocer
la subvención del gobierno como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido
las condiciones ligadas a ella. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos
biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.

C2.- Conceptos

Activo biológico: Es un animal vivo o una planta.

Actividad Agrícola: En la actividad agrícola, básicamente en empresas pequeñas y

medianas, se realizan los cultivos anuales en forma continua sin seguir esquemas
preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agrícola es la
administración y transformación de activos biológicos en productos agrícolas para la
venta, procesamiento, o consumo.

Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por

ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, goma o la recolección de

-45-
manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la
re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los procesos de vida de
un activo biológico (por ejemplo la tala de árboles).

Implementos Agrícolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras,

cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de tracción, esta puede ser
mecánica (utilización de medios mecánicos para el trabajo de la tierra) o animal
(utilización de la fuerza animal para el trabajo agrícola).

Materia Orgánica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la tierra y que

provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opción para aumentar
la rentabilidad de la tierra.

Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos del ente económico. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. La
transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos. Un grupo de activos biológicos es una agrupación de
animales vivos, o de plantas que sean similares. La cosecha o recolección es la
separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los
procesos vitales de un activo biológico.

Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el

superávit que se tiene una vez satisfecho los costos de producción.

Técnicas Productivas: Aquellos procedimientos técnicos que cuando se aplican,

producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital humano.

Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar

activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un
activo biológico.

-46-
C3.- Tipos de activos biológicos

Activos Biológicos: Los activos biológicos están compuestos por árboles utilizados en
la actividad agrícola, los cuales pueden estar en crecimiento, en producción o
terminados. Son reconocidos como activos biológicos: los árboles frutales, vides
(árboles de uvas) los árboles cuya madera se utilizan para la leña, etc.

Activos Biológicos Consumibles: Son activos biológicos que han de ser recolectados
por ser, en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos incluyen: las
cosechas anuales tales como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles cultivados para
maderaje o pulpa.

Activos Biológicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado aún su

proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras, frutas
inmaduras, etc., cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.

Activos Biológicos en Producción: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les

permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas a
funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción, etc.

Activos Biológicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso de

desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como
frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.

Con respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad encontramos en la No. 2,

con respecto a los inventarios, a lo que se refiere la existencia de ganado, productos
agrícolas y forestales y depósitos de mineral, en medida que se valúen a su valor
neto de realización, de conformidad con prácticas bien establecidas en determinadas
actividades económicas.

-47-
D. Control

D1.- Definición de control

El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una empresa
cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una
dirección eficiente, el ejecutivo no podrá verificar cuál es la situación real de la
organización y no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van
de acuerdo con los objetivos.
• Henry Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con
el PANM adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios
establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de
rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.
• Robert B. Buchele: El proceso de medir los actuales resultados en relación
con los planes, diagnosticando la razón de las desviaciones y tomando las
medidas correctivas necesarias.
• George R. Terry: El proceso para determinar lo que se está llevando a cabo,
valorización y, si es necesario, aplicando medidas correctivas, de manera que
la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado.
• Buró K. Scanlan: El control tiene como objetivo cerciorarse de que los hechos
vayan de acuerdo con los planes establecidos.
• Robert C. Appleby: La medición y corrección de las realizaciones de los
subordinados con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa
como los planes para alcanzarlos se cumplan económica y eficazmente.
• Robert Eckles, Ronald Carmichael y Bernard Sarchet: Es la regulación de las
actividades, de conformidad con un plan creado para alcanzar ciertos
objetivos.
• Harold Koontz y Ciril O´Donell: Implica la medición de lo logrado en relación
con lo estándar y la corrección de las desviaciones, para asegurar la
obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.

-48-
 • Chiavenato: El control es una función administrativa: es la fase del proceso
administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva
cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente
regulador.
La palabra control tiene muchas connotaciones y su significado depende de la
función o del área en que se aplique; puede ser entendida:
Como la función administrativa que hace parte del proceso administrativo junto con la
planeación, organización y dirección, y lo que la precede.
Como los medios de regulación utilizados por un individuo o empresa, como
determinadas tareas reguladoras que un controlador aplica en una empresa para
acompañar y avalar su desempeño y orientar las decisiones. También hay casos en
que la palabra control sirve para diseñar un sistema automático que mantenga un
grado constante de flujo o de funcionamiento del sistema total; es el caso del proceso
de control de las refinerías de petróleo o de industrias químicas de procesamiento
continuo y automático: el mecanismo de control detecta cualquier desvío de los
patrones normales, haciendo posible la debida regulación.
Como la función restrictiva de un sistema para mantener a los participantes dentro de
los patrones deseados y evitar cualquier desvío. Es el caso del control de frecuencia
y expediente del personal para evitar posibles abusos. Hay una imagen popular
según la cual la palabra control está asociada a un aspecto negativo, principalmente
cuando en las organizaciones y en la sociedad es interpretada en el sentido de
restricción, coerción, limitación, dirección, refuerzo, manipulación e inhibición.
También hay otras connotaciones para la palabra control:
Comprobar o verificar;
Regular;
Comparar con un patrón;
Ejercer autoridad sobre alguien (dirigir o mandar);
Frenar o impedir.

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D2.- Importancia del control
Una de las razones más evidentes de la importancia del control es porque hasta el
mejor de los planes se puede desviar. El control se emplea para:
Crear mejor calidad: Las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para
eliminar errores.
Enfrentar el cambio: Este forma parte ineludible del ambiente de cualquier
organización. Los mercados cambian, la competencia en todo el mundo ofrece
productos o servicios nuevos que captan la atención del público. Surgen materiales y
tecnologías nuevas. Se aprueban o enmiendan reglamentos gubernamentales. La
función del control sirve a los gerentes para responder a las amenazas o las
oportunidades de todo ello, porque les ayuda a detectar los cambios que están
afectando los productos y los servicios de sus organizaciones.
Producir ciclos más rápidos: Una cosa es reconocer la demanda de los
consumidores para un diseño, calidad, o tiempo de entregas mejorados, y otra muy
distinta es acelerar los ciclos que implican el desarrollo y la entrega de esos
productos y servicios nuevos a los clientes. Los clientes de la actualidad no solo
esperan velocidad, sino también productos y servicios a su medida.
Agregar valor: Los tiempos veloces de los ciclos son una manera de obtener ventajas
competitivas. Otra forma, aplicada por el experto de la administración japonesa
Kenichi Ohmae, es agregar valor. Tratar de igualar todos los movimientos de la
competencia puede resultar muy costoso y contraproducente. Ohmae, advierte, en
cambio, que el principal objetivo de una organización debería ser "agregar valor" a su
producto o servicio, de tal manera que los clientes lo comprarán, prefiriéndolo sobre
la oferta del consumidor. Con frecuencia, este valor agregado adopta la forma de una
calidad por encima de la medida lograda aplicando procedimientos de control.
Facilitar la delegación y el trabajo en equipo: La tendencia contemporánea hacia la
administración participativa también aumenta la necesidad de delegar autoridad y de
fomentar que los empleados trabajen juntos en equipo. Esto no disminuye la
responsabilidad última de la gerencia. Por el contrario, cambia la índole del proceso
de control. Por tanto, el proceso de control permite que el gerente controle el avance
de los empleados, sin entorpecer su creatividad o participación en el trabajo.
-50-
D3.- Elementos del control
El control es un proceso cíclico y repetitivo. Está compuesto de cuatro elementos que
se suceden:
• Establecimiento de estándares: Es la primera etapa del control, que establece
los estándares o criterios de evaluación o comparación. Un estándar es una
norma o un criterio que sirve de base para la evaluación o comparación de
alguna cosa. Existen cuatro tipos de estándares; los cuales se presentan a
continuación:
• Estándares de cantidad: Como volumen de producción, cantidad de
existencias, cantidad de materiales primas, números de horas, entre otros.
• Estándares de calidad: Como control de materia prima recibida, control de
calidad de producción, especificaciones del producto, entre otros.
• Estándares de tiempo: Como tiempo estándar para producir un determinado
producto, tiempo medio de existencias de un producto determinado, entre
otros.
• Estándares de costos: Como costos de producción, costos de administración,
costos de ventas, entre otros.
• Evaluación del desempeño: Es la segunda etapa del control, que tiene como
fin evaluar lo que se está haciendo.
• Comparación del desempeño con el estándar establecido: Es la tercera etapa
del control, que compara el desempeño con lo que fue establecido como
estándar, para verificar si hay desvío o variación, esto es, algún error o falla
con relación al desempeño esperado.
• Acción correctiva: Es la cuarta y última etapa del control que busca corregir el
desempeño para adecuarlo al estándar esperado. La acción correctiva es
siempre una medida de corrección y adecuación de algún desvío o variación
con relación al estándar esperado.

-51-
D4.- Principios del control
• Equilibrio: A cada grupo de delegación conferido debe proporcionarle el grado
de control correspondiente. De la misma manera la autoridad se delega y la
responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario establecer los
mecanismos suficientes para verificar que se están cumpliendo con la
responsabilidad conferida, y que la autoridad delegada está siendo
debidamente ejercida. Ningún control será válido si no se fundamenta en los
objetivos, por tanto es imprescindible establecer medidas específicas de
actuación, o estándares, que sirvan de patrón para la evaluación de lo
establecido mismas que se determinan con base en los objetivos. Los
estándares permiten la ejecución de los planes dentro de ciertos límites,
evitando errores y, consecuentemente, pérdidas de tiempo y de dinero.
• De la oportunidad: El control, necesita ser oportuno, es decir, debe aplicarse
antes de que se efectúe el error, de tal manera que sea posible tomar medidas
correctivas, con anticipación.
• De los objetivos: Se refiere a que el control existe en función de los objetivos,
es decir, el control no es un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos
preestablecidos. Ningún control será valido si no se fundamenta en los
objetivos y si, a través de él, no se revisa el logro de los mismos.
• De las desviaciones: Todas las variaciones o desviaciones que se presenten
en relación con los planes deben ser analizadas detalladamente, de manera
que sea posible conocer las causas que lo originaron, a fin de tomar medidas
necesarias para evitarlas en futuro. Es inútil detectar desviaciones si no se
hace el análisis de las mismas y si no se establecen medidas preventivas y
correctivas.
• De la costeabilidad: El establecimiento de un sistema de control debe justificar
el costo que este represente en tiempo y dinero, en relación con las ventajas
reales que este reporte. Un control sólo deberá implantarse si su costo se
justifica en los resultados que se esperen de el; de nada servirá establecer un

-52-
 sistema de control si los beneficios financieros que reditúa resultan menores
que el costo y el tiempo que implican su implantación.
• De excepción: El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades
excepcionales o representativas, a fin de reducir costos y tiempo, delimitando
adecuadamente que funciones estratégicas requieren el control. Este principio
se auxilia de métodos probabilísticos, estadísticos o aleatorios.
• De la función controladora: La función controladora por ningún motivo debe
comprender a la función controladora, ya que pierde efectividad de control.
Este principio es básico, ya que señala que la persona o la función que realiza
el control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.

D5.- Tipos de control según su periodicidad

Existen tres tipos básicos de control, en función de los recursos, de la actividad y de
los resultados dentro de la organización, estos son: el control preliminar, concurrente
y de retroalimentación. El primero se enfoca en la prevención de las desviaciones en
la calidad y en la cantidad de recursos utilizados en la organización. El segundo,
vigila las operaciones en funcionamiento para asegurarse que los objetivos se están
alcanzando, los estándares que guían a la actividad en funcionamiento se derivan de
las descripciones del trabajo y de las políticas que surgen de la función de la
planificación, y último tipo de control se centra en los resultados finales, las medidas
correctivas se orientan hacia la mejora del proceso para la adquisición de recursos o
hacia las operaciones entre sí.
• Control preliminar: Los procedimientos del control preliminar incluyen todos los
esfuerzos de la gerencia para aumentar la probabilidad de que los resultados
actuales concuerden favorablemente con los resultados planificados. Desde
esta perspectiva, las políticas son medios importantes para poner en marcha
el control preliminar debido a que son directrices para la acción futura. Por lo
tanto es importante distinguir entre el establecimiento de las políticas y su
realización. El establecimiento de las políticas forma parte de la función de la
planificación, mientras que se realización corresponde a la función de control.

-53-
 • Selección de recursos humanos y formación de equipos de trabajo: La función
de organizar define los requerimientos del trabajo y predetermina los
requerimientos de las habilidades de los empleados. Estos requerimientos
varían en su grado de especificidad, dependiendo de la naturaleza de la tarea.
En el nivel del taller, los requerimientos de las habilidades pueden
especificarse tomando en cuenta los atributos físicos y la destreza manual; por
otro lado, los requerimientos para las tareas del personal de gerencia que la
capacidad de la gerencia es un determinante fundamental del éxito de la
organización.
• Materiales: La materia prima que se transforma en un producto determinado
debe ajustarse a los estándares de calidad. Al mismo tiempo, debe
mantenerse un inventario suficiente para asegurar el flujo continuo que
satisfaga las demandas de los clientes. En años recientes se han diseñado
muchos métodos que utilizan el muestreo estadístico para controlar la
cantidad de los materiales, el cual consiste en la inspección de las muestras
más que de todo el lote. Estos métodos son menos costosos en cuanto al
tiempo de inspección, pero existe el riesgo de aceptar materiales defectuosos
si la muestra no tiene ningún defecto.

El control preliminar de los materiales ilustra un sistema de control que es muy

rutinario.
El estándar puede medirse fácilmente y la información (la muestra) está disponible
de inmediato. La duda de aceptar o rechazar materiales surge con bastante
frecuencia y deben tomarse las decisiones con un fundamento justo y uniforme. La
decisión para aceptar, rechazar o tomar otra muestra se basa en instrucciones
directas; al tener los resultados de la muestra, la decisión es automática.

• Capital: La adquisición de capital refleja la necesidad de reemplazar el equipo

existente o de aumentar la capacidad de la empresa. Las adquisiciones de
capital son controladas por el establecimiento de criterios de rentabilidad

-54-
 potencial que deben determinarse antes de que la propuesta sea autorizada.
Estas adquisiciones generalmente se incluyen en el presupuesto de capital, un
documento de planificación a mediano y largo plazo que detalla las fuentes y
usos alternativos de los fondos. Las decisiones de la gerencia que implican el
compromiso de los fondos presentes a cambio de los fondos futuros se
denominan decisiones de inversión. Los métodos que sirven para cribar las
propuestas de inversión se basan en análisis económico. Existen varios
métodos ampliamente utilizados, cada uno de los cuales implica la formulación
de un estándar al que deben ajustarse para aceptar la adquisición prospectiva
del capital:
• El método del periodo de recuperación: Es el método más simple, se calcula el
número de años que se necesitan para recuperar el capital propuesto para
pagar el costo original con los futuros ingresos en efectivo.
• La tasa de rentabilidad sobre la inversión: Es una medida alternativa de
rentabilidad. Es la razón de los ingresos netos adicionales sobre el costo
original.

La tasa de rentabilidad calculada debe compararse con algunos estándares de

mínima tolerancia, y la decisión de aceptarla o rechazarla depende de esta
comparación.

• El método de la tasa descontada de rentabilidad: Tomar en cuenta el valor

temporal del dinero y, de una manera similar al método del periodo de
recuperación, considera sólo el flujo de efectivo. Se usa ampliamente debido a
que se conceptúa como el método correcto para calcular la tasa de
rentabilidad.
• Recursos financieros: Los recursos financieros adecuados deben estar
disponibles para asegurar el pago de las obligaciones que surgen de las
operaciones actuales. Deben compararse los materiales y pagarse los
sueldos, los intereses y los vencimientos; el medio principal para controlar la

-55-
 disponibilidad y el costo de los recursos financieros es el presupuesto,
particularmente el de efectivo y de capital de trabajo. Estos presupuestos
predicen el flujo y reflujo de las actividades de la empresa cuando se compran
materiales, se producen y se pasan al inventario de los productos terminados,
las existencias se venden y se recibe efectivo.
• Control concurrente: Consiste en las actividades de los supervisores que
dirigen el trabajo de sus subordinados; la dirección se refiere a las actividades
del gerente cuando instruye a sus subordinados sobre los medios y
procedimientos adecuados y cuando supervisa el trabajo de los subordinados
para asegurarse de que se realiza adecuadamente.

La dirección sigue la cadena de mando formal, pues la responsabilidad de cada

superior es interpretar para sus subordinados las órdenes recibidas de niveles más
altos. La relativa importancia de dirección depende casi por entero de la naturaleza
de las actividades llevadas a cabo por los subordinados.

• Control de retroalimentación: La característica definitiva de los métodos de

control retroalimentativos consiste en que éstos destacan los resultados
históricos como base para corregir las acciones futuras; por ejemplo, los
estados financieros de una empresa se utilizan para evaluar la aceptabilidad
de los resultados históricos y determinar cuales son los cambios que deberían
hacerse en la adquisición de recursos futuros o actividades operativas.

D6.- Técnicas para el control

Entre las diferentes técnicas de control se pueden mencionar las siguientes:

* Contabilidad
* Auditoria
* Presupuestos
* Reportes, informes

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 * Formas
* Archivos (memorias de expedientes)
* Computarizados
* Mecanizados
* Gráficas y diagramas
* Proceso, procedimientos, Gannt, etc.
* Procedimiento hombre maquina, mano izquierda, mano derecha etc.
* Estudio de métodos, tiempos y movimientos, etc.
* Métodos cuantitativos
* Redes
* Modelos matemáticos
* Investigación de operaciones
* Estadística
* Cálculos probabilísticas

D7.- Características del control

Se reconocen una serie de características generales que debe poseer el control,
tales como:
• Integral: Asume una perspectiva integral de la organización, contempla a la
empresa en su totalidad, es decir, cubre todos los aspectos de las actividades que se
desarrollan en la misma.
• Periódico: Sigue un esquema y una secuencia predeterminada.
• Selectivo: Debe centrarse solo en aquellos elementos relevantes para la función u
objetivos de cada unidad.
• Creativo: Continúa búsqueda de índices significativos para conocer mejor la
realidad de la empresa y encaminarla hacia sus objetivos.
• Efectivo y Eficiente: Busca lograr los objetivos marcados empleando los recursos
apropiados.
• Adecuado: El control debe ser acorde con la función controlada, buscando las
técnicas y criterios más idóneos.
• Adaptado: A la cultura de la empresa y a las personas que conforman parte de ella.
-57-
• Motivador: Debe contribuir a motivar hacia el comportamiento deseado mas que a
coaccionar.
• Servir de Puente: Entre la estrategia y la acción, como medio de despliegue de la
estrategia en la empresa.
• Flexible: Fácilmente modificable con capacidad de cambio.

E.- Control interno

En toda organización debe existir un plan con la finalidad de coordinar los métodos a
utilizar, ya que este juega un papel importante en cuanto a la protección de sus
activos, la exactitud y la confiabilidad de la información financiera que debe
proporcionar a los accionistas y a terceros con el objeto de presentar transparencia
en los resultados, así como promover la eficiencia en sus operaciones en cuanto a
los métodos a utilizar, las medidas a implementar y los procedimientos requeridos
fundamentalmente con las operaciones realizadas, así como de las características
que deben contener para evitar el colapso de una organización.

E1. – Definición
Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos “el control interno es un conjunto
de procedimientos, políticas, directrices y planes de organización, los cuales tienen
por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera
contable y administrativa de la empresa (salvaguarda de activos, fidelidad del
proceso de información y registros, cumplimiento de políticas definidas, etc.)”.
De esta definición se desprende entonces que el control interno comprende el plan
de la organización y todos métodos y procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en una empresa para proteger los activos contra desperdicio, fraude y el uso
ineficiente; promover la exactitud y la confiabilidad en los registros contables, alentar
y medir el cumplimiento de las políticas, evaluar la eficiencia de las operaciones. En
pocas palabras, el control interno está formado por todas las medidas que se toman
para suministrar a la administración la seguridad de que todo está funcionando como
debe.

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“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos de
coordinación y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar su activo,
verificación y exactitud de los datos y operaciones contables, desarrollo y fomento de
la eficiencia y recomendaciones que deben seguir acerca de la forma de manejar
dicho negocio.”5
“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adaptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información
financiera, promover eficiencia operacional y provocar adhesión a las políticas
prescritas por la administración.”6
“El control interno es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del mando
(gobierno corporativo), la administración y otro personal para proporcionar certeza
razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de
la información financiera, efectividad y eficiencia de la operaciones y cumplimiento de
leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se diseña e implementa para
atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de
los objetivos”.7

E2.- Objetivos.
• Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o
negligencias.
• Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los
cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.
• Promover la eficiencia de la explotación.
• Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.
• Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua

5 control contable,http/www.emagister.com
6 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. País México.Año 2004
7 Normas Internacionales de Auditoria, Septima Edicion.Año 2004. pagina 315. Editorial Equus Impresores, S.A de C.V.

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E3.- Principios.
Los procedimientos de comprobación y control interno varían en cada compañía. Sin
Embargo, los principios cardinales del control interno pueden exponerse en la forma
siguiente:

• Debe fijarse la responsabilidad. Si no existe una delimitación exacta de ésta,

el control será ineficiente.
• La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no
debe ocupar un puesto en que tenga control de la contabilidad y, al mismo
tiempo, control de las operaciones que ocasionan asientos en la contabilidad.
• Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud,
con objeto de tener seguridad de que las operaciones y la contabilidad se
llevan en forma exacta.
• Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una
transacción comercial.
• Deben escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal de empleados

Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo,
debe imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones entre las personas que
ocupan un puesto de confianza.
• Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar siempre por
escrito.
• Los empleados deben tener pólizas de fianza.
• Debe hacerse uso de equipo mecánico siempre que esto sea factible.

E4. - Clasificación

E4.1.- Control interno financiero

Está constituido por el plan de organización y los métodos, procedimientos y
registros que tienen relación con la custodia de recursos, al igual que con la

-60-
exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentación de información financiera,
principalmente, los estados financieros de la entidad o programa. Asimismo, incluyen
controles sobre los sistemas de autorización y aprobación, segregación de funciones,
entre las operaciones de registro e información contable. 8

El control interno financiero debe brindar seguridad razonable que:

• Las operaciones se ejecuten de conformidad con las normas de autorización
aprobadas por la administración, en concordancia con la normativa
gubernamental;
• Tales operaciones se clasifican, ordenan, sistematizan y registran
adecuadamente, para permitir la elaboración de estados financieros, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otro marco
integral de contabilidad;
• El acceso a los bienes y otros activos, sólo es permitido previa autorización de
la administración;
• Los asientos y otras notas contables son registradas para controlar la
obligación de los funcionarios de responder por los recursos, así como para
comparar periódicamente los saldos contables con los inventarios físicos
anuales que practique la propia entidad o programa.
E4.2.- Control interno gerencial

Comprende en un sentido amplio, el plan de organización, política, procedimientos y

prácticas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y
asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas establecidas. Incluye también las
actividades de planeamiento, organización, dirección y control de las operaciones de
la entidad o programa, así como el sistema para presentar informes y medir y
monitorear el desarrollo de las actividades. Los métodos y procedimientos utilizados
para ejercer el control interno de las operaciones, pueden variar de una entidad a
otra, según la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus operaciones; sin embargo
un control gerencial efectivo comprende los siguientes propósitos:
8 Tesis de un Diseño de Control Financiero y Administrativo para el sector productivo y Microempresarios Avícolas 2001

-61-
 • Determinación de objetivos y metas mensurables, políticas y normas;
• Monitoreo del progreso y avance de las actividades
• Evaluación de los resultados logrados
• Acción correctiva, en los casos que sean requeridos

Los elementos más importantes del control interno gerencial son los siguientes:

• Plan de organización.
• Planeamiento de actividades.
• Política.
• Procedimientos operativos.
• Personal.
• Sistema contable e información financiera.

E4.3.- Control Interno Contable

El control interno contable comprende el plan de organización, los procedimientos y
registros que se refieren a la protección de los activos, la contabilidad de los registros
financieros, la obtención de la información adecuada y oportuna, la promoción de
eficiencia de operaciones y la adhesión a las políticas prescritas por la empresa,
estos controles incluyen sistemas de autorización y aprobación, segregación de
tareas relativas a la anotación de registros e informes contables de aquellos
concernientes a las operaciones o custodia de los activos, los controles físicos sobre
los activos y la comparación de registros con los activos existentes razonables de
tiempo.9

E4.4.- Control Interno Administrativo

“Es el plan de organización, los procedimientos, y los registros que conciernen a los
procesos de decisiones, que conducen a la autorización de las transacciones por

9 Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La República de El Salvador, 2000

-62-
tarea de los niveles jerárquicos superiores, de tal manera que fomenten la eficiencia
en las operaciones, la observancia de políticas y normas prescritas y el logro de la
metas y objetivos programados.10

El control interno administrativo comprende el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos que están relacionados principalmente con la eficiencia de
la operaciones y la adhesión a las políticas gerenciales y que, por lo común, solo
tiene que ver indirectamente con los registros contables.
Generalmente incluye controles tales como: los análisis estadísticos, estudios de
tiempo y movimiento, informes de actuación, programas de adiestramiento del
personal y controles de calidad.

E5. - Tipos
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
• Debida autorización de transacciones y actividades.
• Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
• Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto
registro de las operaciones.
• Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las
operaciones registradas.
Por lo que se pueden establecer los siguientes tipos:

E5.1.- Control interno detectivo

Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar
los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no
hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos.

10 Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La República de El Salvador, Enero 2000

-63-
E5.2.- Control interno preventivo
Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores
durante el desarrollo de las transacciones, previenen desviaciones antes de iniciar el
proceso.

E5.3.- Control interno correctivo

Los procedimientos de control de tipo correctivo identifican desviaciones ya concluido
el proceso.

E6.- Enfoque moderno

La auto-evaluación del Control Interno de la institución o de las actividades
importantes, es una de las prácticas recomendadas como apoyo a la gestión
eficiente en las organizaciones.
La auto evaluación, a ser ejecutada por la administración de la entidad, se sugiere
hacerla considerando los resultados obtenidos en el primer semestre de operaciones,
como base para evaluar el grado de obtención de sus objetivos intermedios. El
informe debe estar disponible para los auditores externos. La auto evaluación puede
aplicarse en cualquier momento, cuando la dirección superior o el encargado de
dirigir el proceso lo determine, principalmente para actividades específicas que lo
requieran.
El informe COSO incluye la siguiente definición del control interno integrado: El
control interno se define como un proceso, efectuado por el consejo de
administración, la dirección y el resto de personal de una entidad, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución
de objetivos dentro de las siguientes categorías:
ƒ Eficacia y eficiencia en las operaciones
ƒ Fiabilidad de la información financiera
ƒ Salvaguarda de los recursos de la entidad, y,
ƒ Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

-64-
Otra definición con enfoque moderno del control interno es, que es un proceso,
ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su
grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de
la forma como la administración maneja el ente, y están integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como:
ƒ Ambiente de Control
ƒ Evaluación de Riesgos
ƒ Actividades de control
ƒ Información y comunicación
ƒ Supervisión y seguimiento
Un nuevo enfoque COSO, definido como la Gestión de Riesgos Corporativos.
La gestión de riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que
afectan a la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera:
La gestión de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el consejo de
administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicable a la
definición de estrategias en toda la empresa y diseñado para identificar eventos
potenciales que puedan afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del
riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los
objetivos.
La gestión de riesgos corporativos consta de ocho componentes relacionados entre
sí, que se derivan de la manera en que la dirección conduce la empresa y cómo
están integrados en el proceso de gestión. A continuación, se describen estos
componentes:
ƒ Ambiente interno: Abarca el talante de una organización y establece la base de
cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía para
su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores éticos y el entorno en que se
actúa.
ƒ Establecimiento de objetivos: Los objetivos deben existir antes de que la dirección
pueda identificar potenciales eventos que afecten a su consecución. La gestión de
riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar
-65-
objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en
línea con ella, además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
ƒ Identificación de eventos: Los acontecimientos internos y externos que afectan a
los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y
oportunidades. Estas últimas revierten hacia la estrategia de la dirección o los
procesos para fijar objetivos.
ƒ Evaluación de riesgos: Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e
impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan
desde una doble perspectiva, inherente y residual.
ƒ Respuesta al riesgo: La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar,
aceptar, reducir o compartir los riesgos, desarrollando una serie de acciones para
alinearlos con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.
ƒ Actividades de control: Las políticas y procedimientos se establecen e implantan
para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo
eficazmente.
ƒ Información y comunicación: La información relevante se identifica, capta y
comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus
responsabilidades. Una comunicación eficaz debe producirse en un sentido amplio,
fluyendo en todas direcciones dentro de la entidad.
ƒ Supervisión: La totalidad de la gestión de riesgos corporativos se supervisa,
realizando modificaciones oportunas cuando se necesiten. Esta supervisión se lleva
a cabo mediante actividades permanentes de la dirección, evaluaciones
independientes o ambas actuaciones a la vez.
La gestión de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso en serie,
donde cada componente afecta sólo al siguiente, sino un proceso multidireccional e
interactivo en que casi cualquier componente puede influir en otro.

-66-
E7.- Componentes del control interno según coso

E7.1- COSO (committee of sponsoring organizations).

Es oportuno exponer dentro de los nuevos conceptos del control interno, la definición
que sobre el mismo elaboró el Informe COSO:

El control interno es un proceso efectuado por el Consejo de Administración, la

dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de
objetivos dentro de las siguientes categorías:

• Eficacia y eficiencia de las operaciones

• Fiabilidad de la información financiera

El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en

1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de
conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temática referida.

Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo
de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON
FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en 1985 bajo la
sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS). El grupo estaba
constituido por representantes de las siguientes organizaciones:

· American Accounting Association (AAA)

· American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
· Financial Executive Institute (FEI)
· Institute of Internal Auditors (IIA)
· Institute of Management Accountants (IMA)

-67-
La redacción del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand. Se trataba
entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual
del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que
venían siendo utilizados sobre este tema, logrando así que, al nivel de las
organizaciones públicas o privadas, de la auditoria interna o externa, o de los niveles
académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una visión
integradora que satisfaga las demandas generalizadas de todos los sectores
involucrados.11

E7.2. – Componentes del control interno según COSO

E7.2.1.-Ambiente de control
Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule la actividad del personal
con respecto al control de sus actividades. Abarca el talante de una organización y
establece la base de cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos,
incluyendo la filosofía para su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores
éticos y el entorno en que se actúa.

E7.2.2.- Establecimiento de objetivos

Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales
eventos que afecten a su consecución. La gestión de riesgos corporativos asegura
que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos
seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella, además de
ser consecuentes con el riesgo aceptado.

E7.2.3.- Identificación de los eventos

Los acontecimientos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad
deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas
revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos para fijar objetivos.

11 Rodrigo Estupiñán Gaitán, Papeles de trabajo, editorial ROESGA, Compact Disk.

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E7.2.4.- Evaluación de riesgos
La gerencia establece objetivos generales y específicos e identifica y analiza los
riesgos de dichos objetivos. Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e
impacto como base para determinar cómo deben ser gestionados y se evalúan
desde una doble perspectiva, inherente y residual.

E7.2.5.- Respuesta al riesgo

La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o compartir
los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo
aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.

E7.2.6.- Actividades de control

Las políticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar que
las respuestas a los riesgos se llevan a cabo eficazmente. Son aquellas que realizan
la gerencia y demás personal de la organización para cumplir diariamente con las
actividades asignadas.

E7.2.7.- Información y comunicación

La información relevante se identifica, capta y comunica en forma y plazo adecuado
para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una comunicación eficaz
debe producirse en un sentido amplio, fluyendo en todas direcciones dentro de la
entidad. Para poder controlar una entidad y tomar decisiones correctas respecto a la
obtención, uso y aplicación de los recursos, es necesario disponer de información
adecuada y oportuna.

E7.2.8.- Supervisión y monitoreo

La totalidad de la gestión de riesgos corporativos se supervisa, realizando
modificaciones oportunas cuando se necesiten. Esta supervisión se lleva a cabo
mediante actividades permanentes de la dirección, evaluaciones independientes o
ambas actuaciones a la vez. Proceso diseñado para verificar la vigencia, calidad y
efectividad del sistema de control interno de la entidad.

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E8.- Informe coco
Este modelo fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores
Certificados (CICA), a través de un consejo encargado de diseñar y emitir criterios o
lineamientos generales sobre control. El consejo denominado The Criteria of Control
Board emitió, el modelo común conocido como COCO.
El modelo busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuesta a las
siguientes tendencias.
ƒ En el impacto de la tecnología y el recorte a las estructuras organizativas.
ƒ En la creciente demanda de informar públicamente acerca de la eficacia del
control.
ƒ En el énfasis de las autoridades para establecer controles, como la forma de
proteger los intereses de los accionistas.
En la estructura del modelo, los criterios son elementos básicos para entender y, en
su caso, aplicar el sistema de control. Se requiere un adecuado análisis y
comparación para interpretar los criterios en el contexto de una organización en
particular, y para una evaluación efectiva de los controles implementados.
Los objetivos de la organización, son agrupados por el Informe, en tres categorías
diferentes:
Efectividad y eficiencia en las operaciones: incluye objetivos relacionados con la
meta de la organización.
Confianza en los Informes Internos y Externos: incluye objetivos relacionados con
cuestiones como el mantenimiento de apropiados registros contables.
Conformidad con las leyes y regulaciones: incluye objetivos de cumplimiento con el
marco de regulaciones.
Proporciona, dentro de su filosofía, un acercamiento humanístico a los recursos
humanos y dentro de un marco de confianza y respeto.

E9.- Informe CADBURY

En Gran Bretaña, en 1991 se crea un comité denominado CADBURY, compuesto
por el Consejo de Información Financiera, la Bolsa de Londres y la profesión
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contable, con el fin de estudiar los aspectos financieros y de control de las
sociedades, con tres temas fundamentales: las funciones del consejo de
administración de las entidades, el bajo nivel de confianza en la información
financiera de las empresas, y la falta de capacidad de los auditores para ofrecer en
sus informes la protección que requerían y esperaban los usuarios de dicha
información.

En mayo de 1992 fue presentado el informe por el comité presidido por Sir Adrián
Cadbury, el cual en esencia recomendaba el establecimiento de Comités de
Auditoria, con el objetivo de incrementar la credibilidad de la información.

Al informe Cadbury, continuaron otros dos documentos de naturaleza similar: el

informe “GREENBURY” y el informe “HAMPELL” en 1998, refundiéndose
posteriormente el contenido de los tres documentos, en el año 2000, en el
denominado “SUPERCODE”.

A partir de los códigos ingleses, casi todos los países han promovido la elaboración
de sus propios códigos de buen gobierno de cumplimiento voluntario dirigidos
fundamentalmente a las empresas cotizadas.

Las acciones o consecuencias resultantes de la aplicación o aceptación de estos

códigos o informes, se han enmarcado siempre en el ámbito de la voluntariedad, -
en opinión del autor, su mayor limitación -, ya que establecen recomendaciones que
pretenden aclarar el funcionamiento y la estructura de los consejos de
administración, los mecanismos de participación, el papel del auditor, y la publicación
de la información financiera entre otros aspectos, sin obligaciones definidas.

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F.- Control interno financiero

F1.- Concepto
El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de organización
y los métodos, procedimientos y registros que tienen relación con la custodia de
recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentación
de información financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o
programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas de autorización y
aprobación, segregación de funciones, entre las operaciones de registro e
información contable.12

F2.- Objetivos del control interno financiero

Según la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control interno financiero puede
ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía
razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:

• Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como

productos y servicios de la calidad esperada.

• Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión,

errores, fraudes o irregularidades.

• Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y

estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a
las políticas y objetivos de la misma.

12
http://www.monografias.com/trabajos37/control-interno/control-interno2.shtml

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 • Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a
través de informes oportunos.

F3.- Importancia del control interno financiero

El control interno financiero ha experimentado un desarrollo técnico importante
debido a la investigación y aplicación de varias metodologías de trabajo para la
custodia de los recursos y para verificar la exactitud y confiabilidad de los registros
contables y presupuestarios, y de los informes financieros producidos por los
diferentes sistemas que conforman la administración financiera.
Además, cada entidad incluye en el sistema de control interno financiero una serie de
pasos, prácticas y procedimientos para aplicar el control interno previo y el control
interno concurrente de las transacciones financieras realizadas, en los sistemas
componentes de la administración financiera. También detecta las irregularidades y
errores y propugna por la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad,
la administración del personal, los métodos y sistemas contables para que así, el
auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales.

F4.- Ventajas
• El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejor
conocimiento de la empresa.
• Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra
al análisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Proporciona una rápida
visualización de la estructura del negocio. Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si
algún procedimiento se altero o se descontinuó. Es flexible para conocer la
mayor parte de las características del control interno.

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F5.- Alcance
• Determinar la existencia de una cultura de planificación que permita supervisar
y establecer avances o cumplimiento de metas y objetivos estratégicos en una
forma oportuna, con la finalidad de tomar acciones preventivas o correctivas
por incumplimientos.
• Determinar si en la gestión de los procesos se cumplen las leyes,
reglamentos, políticas, normas y demás disposiciones aplicables.
• Determinar si la institución opera con eficiencia, eficacia y economía en la
gestión de sus recursos financieros.
• Determinar el cumplimiento de procedimientos administrativos y normativa
interna financiera, que le permita a La Superintendencia rendir cuenta plena
de las actividades y responsabilidades que legalmente le corresponden.

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