TRABAJADORES INDEPENDIENTES

 Mediante la citada Resolución de Superintendencia Nº

338-2010-SUNAT publicada hoy 30 de diciembre del
2010, se establecen los parámetros aplicables para
efectos de la aplicación de las retenciones y pagos a
cuenta de cuarta categoría en el ejercicio 2011.
 El nuevo marco normativo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta
categoría se encuentren comprendidas dentro de los
alcances de las Rentas del Trabajo.
La imputación de este tipo de rentas se desarrolla bajo
los alcances del criterio de lo “percibido”, es decir
cuando la retribución sea pagada a la persona natural.
Queda claro que bajo ese contexto y en aplicación de lo
dispuesto por el numeral 5 del artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, el
comprobante (recibo por honorario deberá emitirse “al
momento en que la persona natural perciba la
retribución” situación que debe configurar en sus Libro
de Ingresos y Gastos, así como en su declaración
mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes.
I. OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA 2010

1.1. Rentas de trabajo independiente sin relación de

subordinación

 SUNAT establecerá que no están obligados a

efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
las personas naturales que sus ingresos por rentas
de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta
categoría percibidas en el mes no superen el
importe de S/.2,625.00 mensuales.
 Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-
EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de
retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar
retenciones cuando:
 a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.
 b). El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido
autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá
acreditar con la constancia de suspensión de retenciones
respectiva.
1.2. Dietas de directores y otras rentas
 Por otra parte, SUNAT ha establecido que no están
obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta las personas naturales que tengan
funciones de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
y perciban rentas por dichas funciones y además otras
rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de
tales rentas percibidas en el mes no supere el importe
de S/.2,100.00 mensuales.
Se recuerda que el numeral 1.5 del artículo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que
se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes
de pago por los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas, albaceas,
síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores
de municipalidades y actividades similares. Conforme
a lo indicado no es necesario que se emita un recibo
por honorario cuando se perciba estas rentas.
 II. SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

 Por otra parte, para efectos de contemplar la

suspensión de de retenciones y/o de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta las personas naturales deberán
considerar los siguientes supuestos:
2.1. Procede la suspensión para las personas naturales
que perciban rentas de cuarta categoría a partir de
noviembre del 2010, cuando los ingresos que proyectan
percibir en el 2011 por rentas de cuarta categoría o por
rentas de cuarta y quinta categorías no superen el
importe de S/.31,500.00 anuales.
2.3. Procede la suspensión tratándose de directores de
empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares que perciban rentas de cuarta
categoría a partir de noviembre del 2010, cuando
los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de
cuarta y quinta categorías no superen el importe de
S/.25,200.00.
CASO PRÁCTICO
Caso Nº 1.- En enero 2011, una persona natural
proyecta percibir en el ejercicio S/.3,000.00 mensuales
por recibos por honorarios al prestar servicios
independientes de subordinación a una empresa.
Desea saber si se encontrará obligado a presentar
declaraciones mensuales, o le convendría sacar una
constancia de suspensión de retenciones y que no le
retengan nada.
Solución.- De la lectura del enunciado se aprecia que
la persona natural percibirá en el ejercicio 2011 los
siguientes importes:

Proyectando las rentas de dicha persona en el ejercicio

percibiría S/.36,000.00 que supera el límite anual 2011.
Si se le ocurriera a dicha persona “eludir su obligación
y mentir en su declaración para obtener la constancia
de suspensión de retenciones y que no le retengan” al
cierre del ejercicio 2011 habría generado infracciones
por no haber presentado sus PDT 616 mensuales
(numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
según tabla II), y deberá presentar su declaración
anual 2010 declarando lo siguiente:
Conforme al caso supuesto, la persona natural debería
regularizar el pago de S/.540.00 ya que no le retuvieron
suma alguna y no efectuó pago a cuenta en ninguno de
los meses en que percibió S/.3,000.00 mensuales.
Caso Nº 2.- Una persona natural se encuentra desde
hace doce años en la planilla de un Ministerio
percibiendo rentas por la modalidad de Contratación
Administrativo de Servicios CAS) que ascienden a
S/.1,800.00 mensuales. En los meses de octubre,
noviembre y diciembre del 2011 dicha persona obtiene
rentas de S/.5,000.00 cada mes por concepto de dietas
del directorio de una empresa familiar. Además la
persona natural no solicitará la suspensión de
retenciones durante el 2011.
Se sabe que el 11 de enero del 2011 percibió ingresos de
fuente extranjera por US.$.5,100.00 siendo el tipo de
cambio promedio ponderado compra 2.848 (estimado)

Solución.- En primer lugar se aprecia que durante

todo el ejercicio 2011 la persona natural generó rentas
afectas de cuarta categoría que ascienden a
S/.21,600.00. Las entidades del sector público
normalmente cumplen con retenerle el 10% de los
importes percibidos por dichas personas sujetas al
CAS.
 Por otra parte, las dietas percibidas al superar el
importe de S/.2,100.00 ameritarían que la entidad
empresarial familiar les retenga el 10% en cada pago de
S/.5,000.00.
 Conforme a estas situaciones se tiene el siguiente
cálculo:
 Del cálculo se puede apreciar que la persona natural
tendría un saldo a favor de S/.419.28 que se podrá
arrastrar para los periodos siguientes.