REFORMA TRIBUTARIA

REFORMA TRIBUTARIA Y SU MODIFICACIÓN IMPUESTO A LA RENTA

LEYES N°s 20.780, 20.899 Y OTRAS POSTERIORES

 Fuente: Gabinete del Director

LEYES N°s 20.780 Y 20.899, SOBRE REFORMA TRIBUTARIA Y SU MODIFICACIÓN; LEYES N°s 20.956 Y 21.047

MODIFICACIONES A LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 1°, DEL D.L. N° 824/74), Y AL ARTÍCULO 17°, DEL REFERIDO DECRETO LEY,
POR LEYES N°s 20.780, 20.899, 20.956 Y 21.047
Instrucciones:

1. El comparado se conforma de tres columnas. La primera es el texto original (previo a las reformas de las leyes N°s 20.780 y
20.899). La segunda incluye la reforma por ley N° 20.780 (modificada por Ley N° 20.956); la tercera la reforma con la
ley que la simplifica (ley N° 29.899), Ley N° 20.956 sobre productividad y Ley N° 21.047.
2. Los cambios que se realizaron por la ley N° 20.780, se encuentran destacados en negrita (en la segunda y tercera columna) y
eventualmente tachadas en la primera columna. Los cambios efectuados por la Ley N°20.956, se encuentran en azul.
3. Los cambios realizados por la ley N° 20.899, se encuentran realizadas en rojo, por lo que los cambios se verán reflejados en
la segunda columna (por medio de tachados) y en la tercera columna.
4. La tercera columna es la columna definitiva, vale decir, cómo queda la ley (o decreto ley) reformada luego de las
modificaciones introducidas por la ley que simplifica el sistema tributario chileno (ley N° 20.899),Leyes N°s 20.956 y 21.047.
5. Las vigencias de la reforma N° 20.780 se encuentran al final de cada artículo. Asimismo, la vigencia de la ley N° 20.899 se
encuentra en rojo, también al final de cada artículo. Las vigencias de la Ley N° 20.956, se encuentran al pie de página.
6. Cabe destacar que, en gran parte, las modificaciones introducidas por la ley N° 20.780 mantienen su vigencia, en el entendido
de que las modificaciones de la ley N° 20.899 a dicha ley (que por regla general, rige desde su publicación), no modifica ese
aspecto, sino que materias relacionadas con el texto mismo. Por ende, si las normas de la ley N° 20.899 modifican un artículo
que fue a su vez modificado por la ley N° 20.780, la vigencia que prima para su entrada en vigor es la de ésta última, sin
perjuicio de que el texto que entrará a regir es aquel modificado por la ley N° 20.899. Con todo, esto únicamente aplica a
aquellos casos en que la vigencia de la ley N° 20.780 es posterior a la de la ley N° 20.899. Por ejemplo, si la ley N° 20.780
dice que entra a regir el 2017, y dicho texto fue cambiado por ley N° 20.899, que rige según su fecha de publicación, el
artículo modificado comenzará a regir a partir del 2017, pero con el nuevo texto introducido por la ley simplificadora.
TEXTO COMPARADO DE LOS ARTÍCULOS DE LA LIR
TEXTO ORIGINAL DE LOS ARTÍCULOS TEXTO MODIFICADO SEGÚN LEY N° 20.780 MODIFICACIONES SEGÚN LEYES N°s 20.899,
20.956 y 21.047
Artículo 1º.- Establécese, de conformidad a la Artículo 1º.- Establécese, de conformidad a la Artículo 1º.- Establécese, de conformidad a la
presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto
sobre la renta. sobre la renta. sobre la renta.

Artículo 2º.- Para los efectos de la presente Artículo 2º.- Para los efectos de la presente Artículo 2º.- Para los efectos de la presente
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 Fuente: Gabinete del Director

ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias
ella, las definiciones establecidas en el Código a ella, las definiciones establecidas en el a ella, las definiciones establecidas en el
Tributario y, además, salvo que la naturaleza Código Tributario y, además, salvo que la Código Tributario y, además, salvo que la
del texto implique otro significado, se naturaleza del texto implique otro significado, naturaleza del texto implique otro significado,
entenderá: se entenderá: se entenderá:

1.- Por “renta”, los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.
1.- Por “renta”, los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominación.
(Rige a contar del 01.01.2017)
1.- Por “renta”, los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominación.
(Rige a contar del 01.01.2017)

Para todos los efectos tributarios Derogado (Rige a contar del 01.01.2017) Derogado (Rige a contar del 01.01.2017)
constituye parte del patrimonio de las empresas
acogidas a las normas del artículo 14 bis, las
rentas percibidas o devengadas mientras no se
retiren o distribuyan.

2.- Por “renta devengada”, aquélla sobre la 2.- Por “renta devengada”, aquélla sobre la 2.- Por “renta devengada”, aquélla sobre la
cual se tiene un título o derecho, cual se tiene un título o derecho, cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y independientemente de su actual exigibilidad y independientemente de su actual exigibilidad y
que constituye un crédito para su titular. que constituye un crédito para su titular. que constituye un crédito para su titular.

Por “renta atribuida”, aquella que, para Por “renta atribuida”, aquella que, para
efectos tributarios, corresponda total o efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al impuestos global complementario o adicional, al
término del año comercial respectivo, atendido término del año comercial respectivo, atendido
su carácter de propietario, comunero, socio o su carácter de propietario, comunero, socio o
accionista de una empresa sujeta al impuesto de accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categoría conforme a las disposiciones primera categoría conforme a las disposiciones
del artículo 14, letra A) y demás normas de las letras A) y C) del artículo 14, y de la
legales, en cuanto se trate de rentas letra A) del artículo 14 ter, y demás normas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o legales, en cuanto se trate de rentas
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de percibidas o devengadas por dicha empresa, o
empresas en que ésta participe y así aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
sucesivamente. empresas en que ésta participe y así

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3.- Por "renta percibida", aquella que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al
pago.
4.- Por "renta mínima presunta", la
cantidad que no es susceptible de deducción cantidad que no es susceptible de deducción cantidad que no es susceptible de deducción
alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del
activo con exclusión de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como
valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a
las normas del artículo 41º, la valorización de
los bienes que conforman su capital efectivo se
hará por su valor real vigente a la fecha en que
se determine dicho capital. Los bienes físicos
del activo inmovilizado se valorizarán según su
valor de adquisición debidamente reajustado de
acuerdo a la variación experimentada por el
índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes que
anteceda al de su adquisición y el último día
del mes que antecede a aquel en que se determine
el capital efectivo, menos las depreciaciones
anuales que autorice la Dirección. Los bienes
Rige a contar del 01.01.2017)
3.- Por "renta percibida", aquella que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación
se cumple por algún modo de extinguir distinto
al pago.
4.- Por "renta mínima presunta", la
alguna por parte del contribuyente. alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del
activo con exclusión de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como
valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos
a las normas del artículo 41º, la valorización
de los bienes que conforman su capital efectivo
se hará por su valor real vigente a la fecha en
que se determine dicho capital. Los bienes
físicos del activo inmovilizado se valorizarán
según su valor de adquisición debidamente
reajustado de acuerdo a la variación
experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes que anteceda al de su
adquisición y el último día del mes que antecede
a aquel en que se determine el capital efectivo,
menos las depreciaciones anuales que
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sucesivamente, hasta que el total de las rentas
percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a los contribuyentes de
los impuestos global complementario o adicional
en el mismo año comercial, para afectarse con
el impuesto que corresponda.
(Rige a contar del 01.01.2017)
3.- Por "renta percibida", aquella que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. Debe asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación
se cumple por algún modo de extinguir distinto
al pago.
4.- Por "renta mínima presunta", la
5.- Por "capital efectivo", el total del
activo con exclusión de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como
valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos
a las normas del artículo 41º, la valorización
de los bienes que conforman su capital efectivo
se hará por su valor real vigente a la fecha en
que se determine dicho capital. Los bienes
físicos del activo inmovilizado se valorizarán
según su valor de adquisición debidamente
reajustado de acuerdo a la variación
experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes que anteceda al de su
adquisición y el último día del mes que antecede
a aquel en que se determine el capital efectivo,
menos las depreciaciones anuales que
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físicos del activo realizable se valorizarán
según su valor de costo de reposición en la
plaza respectiva a la fecha en que se determine
el citado capital, aplicándose las normas
contempladas en el Nº 3 del artículo 41º.
6.- Por "sociedades de personas", las
sociedades de cualquier clase o denominación, sociedades de cualquier clase o denominación, sociedades de cualquier clase o denominación,
excluyéndose únicamente a las anónimas. excluyéndose únicamente a las anónimas.
Para todos los efectos de esta ley, las
sociedades por acciones reguladas en el Párrafo
8° del Título VII del Código de Comercio, se
considerarán anónimas.
7.- Por "año calendario", el período de
doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por "año comercial", el período de doce
meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de
junio y, en los casos de término de giro, del
primer ejercicio del contribuyente o de aquél en
que opere por primera vez la autorización de
cambio de fecha del balance, el período que
abarque el ejercicio respectivo según las normas
de los incisos séptimo y octavo del artículo 16º
del Código Tributario.
9.- Por "año tributario", el año en que
deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.
Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de
la presente ley, toda persona domiciliada o
autorice la Dirección. Los bienes físicos del
activo realizable se valorizarán según su valor
de costo de reposición en la plaza respectiva a
la fecha en que se determine el citado capital,
aplicándose las normas contempladas en el Nº 3
del artículo 41º.
6.- Por "sociedades de personas", las 6.- Por "sociedades de personas", las
excluyéndose únicamente a las anónimas.
Para todos los efectos de esta ley, las
sociedades por acciones reguladas en el
Párrafo 8° del Título VII del Código de
Comercio, se considerarán anónimas.
7.- Por "año calendario", el período de
doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por "año comercial", el período de
doce meses que termina el 31 de diciembre o el
30 de junio y, en los casos de término de giro,
del primer ejercicio del contribuyente o de
aquél en que opere por primera vez la
autorización de cambio de fecha del balance, el
período que abarque el ejercicio respectivo
según las normas de los incisos séptimo y
octavo del artículo 16º del Código Tributario.
9.- Por "año tributario", el año en que
deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.
Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de
la presente ley, toda persona domiciliada o
Fuente: Gabinete del Director
autorice la Dirección. Los bienes físicos del
activo realizable se valorizarán según su valor
de costo de reposición en la plaza respectiva a
la fecha en que se determine el citado capital,
aplicándose las normas contempladas en el Nº 3
del artículo 41º.
Para todos los efectos de esta ley, las
sociedades por acciones reguladas en el
Párrafo 8° del Título VII del Código de
Comercio, se considerarán anónimas.
7.- Por "año calendario", el período de
doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por "año comercial", el período de
doce meses que termina el 31 de diciembre o el
30 de junio y, en los casos de término de giro,
del primer ejercicio del contribuyente o de
aquél en que opere por primera vez la
autorización de cambio de fecha del balance, el
período que abarque el ejercicio respectivo
según las normas de los incisos séptimo y
octavo del artículo 16º del Código Tributario.
9.- Por "año tributario", el año en que
deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.
(Modificación introducidas por ley N° 20.899,
al artículo 2 N° 2 rige desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de
la presente ley, toda persona domiciliada o
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residente en Chile, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas esté situada dentro del país o fuera de
él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente
esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el país, durante los
tres primeros años contados desde su ingreso a
Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.
Este plazo podrá ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas,
se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el
inciso primero.
Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de
residencia en el país no es causal que determine
la pérdida de domicilio en Chile, para los
efectos de esta ley. Esta norma se aplicará,
asimismo, respecto de las personas que se
ausenten del país, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de
personas.
Artículo 5º.- Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria corresponderán a
los comuneros en proporción a sus cuotas en el
patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el
patrimonio hereditario indiviso se considerará
como la continuación de la persona del causante
y gozará y le afectarán, sin solución de
continuidad, todos los derechos y obligaciones
que a aquél le hubieren correspondido de acuerdo
con la presente ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el
patrimonio común, la totalidad de las rentas que
residente en Chile, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas esté situada dentro del país o
fuera de él, y las personas no residentes en
Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el país, durante los
tres primeros años contados desde su ingreso a
Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por
el Director Regional en casos calificados. A
contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de
residencia en el país no es causal que
determine la pérdida de domicilio en Chile,
para los efectos de esta ley. Esta norma se
aplicará, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del país, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de
personas.
Artículo 5º.- Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria corresponderán a
los comuneros en proporción a sus cuotas en el
patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen,
el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona
del causante y gozará y le afectarán, sin
solución de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aquél le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley.
Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
los comuneros en el patrimonio común, la
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residente en Chile, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas esté situada dentro del país o
fuera de él, y las personas no residentes en
Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el país, durante los
tres primeros años contados desde su ingreso a
Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes
chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por
el Director Regional en casos calificados. A
contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de
residencia en el país no es causal que
determine la pérdida de domicilio en Chile,
para los efectos de esta ley. Esta norma se
aplicará, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del país, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de
personas.
Artículo 5º.- Las rentas efectivas o presuntas
de una comunidad hereditaria corresponderán a
los comuneros en proporción a sus cuotas en el
patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen,
el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona
del causante y gozará y le afectarán, sin
solución de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aquél le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley.
Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de
los comuneros en el patrimonio común, la
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 Fuente: Gabinete del Director

correspondan al año calendario en que ello totalidad de las rentas que correspondan al año totalidad de las rentas que correspondan al año
ocurra deberán ser declaradas por los comuneros calendario en que ello ocurra deberán ser calendario en que ello ocurra deberán ser
de acuerdo con las normas del inciso anterior. declaradas por los comuneros de acuerdo con las declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior. normas del inciso anterior.

En todo caso, transcurrido el plazo de tres
años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estará a las
proporciones contenidas en la liquidación del
impuesto de herencia. El plazo de tres años se
contará computando por un año completo la porción
de año transcurrido desde la fecha de la apertura
de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo
año.
Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo
origen no sea la sucesión por causa de muerte o
disolución de la sociedad conyugal, como también
en los casos de sociedades de hecho, los
comuneros o socios serán solidariamente
responsables de la declaración y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
En todo caso, transcurrido el plazo de
tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estará a las
proporciones contenidas en la liquidación del
impuesto de herencia. El plazo de tres años se
contará computando por un año completo la
porción de año transcurrido desde la fecha de
la apertura de la sucesión hasta el 31 de
diciembre del mismo año.
Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo
origen no sea la sucesión por causa de muerte o
disolución de la sociedad conyugal, como
también en los casos de sociedades de hecho,
los comuneros o socios serán solidariamente
responsables de la declaración y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
En todo caso, transcurrido el plazo de
tres años desde la apertura de la sucesión, las
rentas respectivas deberán ser declaradas por
los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estará a las
proporciones contenidas en la liquidación del
impuesto de herencia. El plazo de tres años se
contará computando por un año completo la
porción de año transcurrido desde la fecha de
la apertura de la sucesión hasta el 31 de
diciembre del mismo año.
Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo
origen no sea la sucesión por causa de muerte o
disolución de la sociedad conyugal, como
también en los casos de sociedades de hecho,
los comuneros o socios serán solidariamente
responsables de la declaración y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas
obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.

Sin embargo el comunero o socio se liberará
de la solidaridad, siempre que en su declaración
individualice a los otros comuneros o socios,
indicando su domicilio y actividad y la cuota o
parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
Artículo 7º.- También se aplicará el impuesto en
los casos de rentas que provengan de:
Sin embargo el comunero o socio se
liberará de la solidaridad, siempre que en su
declaración individualice a los otros comuneros
o socios, indicando su domicilio y actividad y
la cuota o parte que les corresponde en la
comunidad o sociedad de hecho.
Artículo 7º.- También se aplicará el impuesto
en los casos de rentas que provengan de:
Sin embargo el comunero o socio se
liberará de la solidaridad, siempre que en su
declaración individualice a los otros comuneros
o socios, indicando su domicilio y actividad y
la cuota o parte que les corresponde en la
comunidad o sociedad de hecho.
Artículo 7º.- También se aplicará el impuesto
en los casos de rentas que provengan de:

1º.- Depósitos de confianza en beneficio de 1º.- Depósitos de confianza en beneficio 1º.- Depósitos de confianza en beneficio
las criaturas que están por nacer o de personas de las criaturas que están por nacer o de de las criaturas que están por nacer o de
cuyos derechos son eventuales. personas cuyos derechos son eventuales. personas cuyos derechos son eventuales.

2º.- Depósitos hechos en conformidad a un 2º.- Depósitos hechos en conformidad a un 2º.- Depósitos hechos en conformidad a un
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testamento u otra causa. testamento u otra causa. testamento u otra causa.

3º.- Bienes que tenga una persona a 3º.- Bienes que tenga una persona a 3º.- Bienes que tenga una persona a
cualquier título fiduciario y mientras no se cualquier título fiduciario y mientras no se cualquier título fiduciario y mientras no se
acredite quiénes son los verdaderos acredite quiénes son los verdaderos acredite quiénes son los verdaderos
beneficiarios de las rentas respectivas. beneficiarios de las rentas respectivas. beneficiarios de las rentas respectivas
Artículo 8º.- Los funcionarios fiscales, de Artículo 8º.- Los funcionarios fiscales, de Artículo 8º.- Los funcionarios fiscales, de
instituciones semifiscales, de organismos instituciones semifiscales, de organismos instituciones semifiscales, de organismos
fiscales y semifiscales de administración fiscales y semifiscales de administración fiscales y semifiscales de administración
autónoma y de instituciones o empresas del autónoma y de instituciones o empresas del autónoma y de instituciones o empresas del
Estado, o en que tenga participación el Fisco o Estado, o en que tenga participación el Fisco o Estado, o en que tenga participación el Fisco o
dichas instituciones y organismos, o de las dichas instituciones y organismos, o de las dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Estado Municipalidades y de las Universidades del Municipalidades y de las Universidades del
o reconocidas por el Estado, que presten Estado o reconocidas por el Estado, que presten Estado o reconocidas por el Estado, que presten
servicios fuera de Chile, para los efectos de servicios fuera de Chile, para los efectos de servicios fuera de Chile, para los efectos de
esta ley se entenderá que tienen domicilio en esta ley se entenderá que tienen domicilio en esta ley se entenderá que tienen domicilio en
Chile. Chile. Chile.

Para el cálculo del impuesto, se considerará Para el cálculo del impuesto, se Para el cálculo del impuesto, se
como renta de los cargos en que sirven la considerará como renta de los cargos en que considerará como renta de los cargos en que
que les correspondería en moneda nacional si sirven la que les correspondería en moneda sirven la que les correspondería en moneda
desempeñaren una función equivalente en el país. nacional si desempeñaren una función nacional si desempeñaren una función
equivalente en el país. equivalente en el país.
Artículo 9º.- El impuesto establecido en la Artículo 9º.- El impuesto establecido en la Artículo 9º.- El impuesto establecido en la
presente ley no se aplicará a las rentas presente ley no se aplicará a las rentas presente ley no se aplicará a las rentas
oficiales u otras procedentes del país que los oficiales u otras procedentes del país que los oficiales u otras procedentes del país que los
acredite, de los Embajadores, Ministros u otros acredite, de los Embajadores, Ministros u otros acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomáticos, consulares u representantes diplomáticos, consulares u representantes diplomáticos, consulares u
oficiales de naciones extranjeras, ni a los oficiales de naciones extranjeras, ni a los oficiales de naciones extranjeras, ni a los
intereses que se abonen a estos funcionarios intereses que se abonen a estos funcionarios intereses que se abonen a estos funcionarios
sobre sus depósitos bancarios oficiales, a sobre sus depósitos bancarios oficiales, a sobre sus depósitos bancarios oficiales, a
condición de que en los países que representan condición de que en los países que representan condición de que en los países que representan
se concedan iguales o análogas exenciones a los se concedan iguales o análogas exenciones a los se concedan iguales o análogas exenciones a los
representantes diplomáticos, consulares u representantes diplomáticos, consulares u representantes diplomáticos, consulares u
oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta
disposición no regirá respecto de aquellos disposición no regirá respecto de aquellos disposición no regirá respecto de aquellos
funcionarios indicados anteriormente que sean de funcionarios indicados anteriormente que sean funcionarios indicados anteriormente que sean
nacionalidad chilena. de nacionalidad chilena. de nacionalidad chilena.

Con la misma condición de reciprocidad se Con la misma condición de reciprocidad se Con la misma condición de reciprocidad se
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 Fuente: Gabinete del Director

eximirán, igualmente, del impuesto establecido eximirán, igualmente, del impuesto establecido eximirán, igualmente, del impuesto establecido
en esta ley, los sueldos, salarios y otras en esta ley, los sueldos, salarios y otras en esta ley, los sueldos, salarios y otras
remuneraciones oficiales que paguen a sus remuneraciones oficiales que paguen a sus remuneraciones oficiales que paguen a sus
empleados de su misma nacionalidad los empleados de su misma nacionalidad los empleados de su misma nacionalidad los
Embajadores, Ministros y representantes Embajadores, Ministros y representantes Embajadores, Ministros y representantes
diplomáticos, consulares u oficiales de naciones diplomáticos, consulares u oficiales de diplomáticos, consulares u oficiales de
extranjeras. naciones extranjeras. naciones extranjeras.
Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente
chilena, las que provengan de bienes situados en chilena, las que provengan de bienes situados chilena, las que provengan de bienes situados
el país o de actividades desarrolladas en él en el país o de actividades desarrolladas en él en el país o de actividades desarrolladas en él
cualquiera que sea el domicilio o residencia del cualquiera que sea el domicilio o residencia cualquiera que sea el domicilio o residencia
contribuyente. del contribuyente. del contribuyente.

Son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalías, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.
Son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalías, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.
Son rentas de fuente chilena, entre otras,
las regalías, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial
o intelectual.

Se encontrarán afectas al impuesto Se encontrarán afectas al impuesto Se encontrarán afectas al impuesto

establecido en el artículo 58 número 3), las establecido en el artículo 58 número 3), las establecido en el artículo 58 número 3), las
rentas obtenidas por un enajenante no residente rentas obtenidas por un enajenante no rentas obtenidas por un enajenante no
ni domiciliado en el país, que provengan de la residente ni domiciliado en el país, que residente ni domiciliado en el país, que
enajenación de derechos sociales, acciones, provengan de la enajenación de derechos provengan de la enajenación de derechos
cuotas, bonos u otros títulos convertibles en sociales, acciones, cuotas, bonos u otros sociales, acciones, cuotas, bonos u otros
acciones o derechos sociales, o de la títulos convertibles en acciones o derechos títulos convertibles en acciones o derechos
enajenación de otros derechos representativos sociales, o de la enajenación de otros sociales, o de la enajenación de otros
del capital de una persona jurídica constituida derechos representativos del capital de una derechos representativos del capital de una
o residente en el extranjero, o de títulos o persona jurídica constituida o residente en el persona jurídica constituida o residente en el
derechos de propiedad respecto de cualquier extranjero, o de títulos o derechos de extranjero, o de títulos o derechos de
tipo de entidad o patrimonio, constituido, propiedad respecto de cualquier tipo de propiedad respecto de cualquier tipo de
formado o residente en el extranjero, en los entidad o patrimonio, constituido, formado o entidad o patrimonio, constituido, formado o
siguientes casos: residente en el extranjero, en los siguientes residente en el extranjero, en los siguientes
casos: casos:

a) Cuando al menos un 20% del valor de
mercado del total de las acciones, cuotas,
títulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posee, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la
a) Cuando al menos un 20% del valor de
mercado del total de las acciones, cuotas,
títulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posee, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la
a) Cuando al menos un 20% del valor de
mercado del total de las acciones, cuotas,
títulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posee, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera, ya sea a la

8

fecha de la enajenación o en cualquiera de los
doce meses anteriores a esta, provenga de uno o
más de los activos subyacentes indicados en los
literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en la
proporción que corresponda a la participación
indirecta que en ellos posee el enajenante
extranjero. Para estos efectos, se atenderá al
valor corriente en plaza de los referidos activos
subyacentes chilenos o los que normalmente
se cobren en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación, pudiendo el Servicio
ejercer su facultad de tasación conforme a lo
dispuesto en el artículo
64 del Código Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros
títulos de participación en la propiedad,
control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de
establecimiento permanente en Chile de un
contribuyente sin domicilio ni residencia en el
país, considerándose para efectos tributarios
que dicho establecimiento permanente es una
empresa independiente de su matriz u oficina
principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o
inmueble situado en Chile, o de títulos o
derechos respecto de los mismos, cuyo titular o
dueño sea una sociedad o entidad sin domicilio
o residencia en Chile.
Además de cumplirse con el requisito
establecido en esta letra, es necesario que la
enajenación referida lo sea de, al menos, un
10% del total de las acciones, cuotas, títulos
o derechos de la persona o entidad extranjera,
fecha de la enajenación o en cualquiera de los
doce meses anteriores a esta, provenga de uno
o más de los activos subyacentes indicados en
los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y
en la proporción que corresponda a la
participación indirecta que en ellos posee el
enajenante extranjero. Para estos efectos, se
atenderá al valor corriente en plaza de los
referidos activos subyacentes chilenos o los
que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación,
pudiendo el Servicio ejercer su facultad de
tasación conforme a lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros
títulos de participación en la propiedad,
control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de
establecimiento permanente en Chile de un
contribuyente sin domicilio ni residencia en
el país, considerándose para efectos
tributarios que dicho establecimiento
permanente es una empresa independiente de su
matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o
inmueble situado en Chile, o de títulos o
derechos respecto de los mismos, cuyo titular
o dueño sea una sociedad o entidad sin
domicilio o residencia en Chile.
Además de cumplirse con el requisito
establecido en esta letra, es necesario que la
enajenación referida lo sea de, al menos, un
10% del total de las acciones, cuotas, títulos
o derechos de la persona o entidad extranjera,
Fuente: Gabinete del Director
fecha de la enajenación o en cualquiera de los
doce meses anteriores a esta, provenga de uno
o más de los activos subyacentes indicados en
los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y
en la proporción que corresponda a la
participación indirecta que en ellos posee el
enajenante extranjero. Para estos efectos, se
atenderá al valor corriente en plaza de los
referidos activos subyacentes chilenos o los
que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación,
pudiendo el Servicio ejercer su facultad de
tasación conforme a lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros
títulos de participación en la propiedad,
control o utilidades de una sociedad, fondo o
entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de
establecimiento permanente en Chile de un
contribuyente sin domicilio ni residencia en
el país, considerándose para efectos
tributarios que dicho establecimiento
permanente es una empresa independiente de su
matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o
inmueble situado en Chile, o de títulos o
derechos respecto de los mismos, cuyo titular
o dueño sea una sociedad o entidad sin
domicilio o residencia en Chile.
Además de cumplirse con el requisito
establecido en esta letra, es necesario que la
enajenación referida lo sea de, al menos, un
10% del total de las acciones, cuotas, títulos
o derechos de la persona o entidad extranjera,
9

considerando todas las enajenaciones, directas o
indirectas, de dichas acciones, cuotas, títulos o
derechos, efectuadas por el enajenante y otros
miembros no residentes o domiciliados en Chile
de su grupo empresarial, en los términos del
artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado de
Valores, en un periodo de doce meses anteriores a
la última de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenación de
las acciones, cuotas, títulos o derechos
extranjeros o en cualquier momento durante los
doce meses anteriores a ésta, el valor corriente
en plaza de uno o más de los activos subyacentes
descritos en los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la
proporción que corresponda a la participación
indirecta que en ellos posea el enajenante
extranjero, sea igual o superior a 210.000
unidades tributarias anuales determinadas según el
valor de ésta a la fecha de la enajenación. Será
también necesario en este caso que se transfiera
al menos un 10% del total de las acciones,
cuotas, títulos o derechos de la persona
jurídica o entidad extranjera, considerando todas
las enajenaciones efectuadas por el enajenante y
otros miembros no residentes o domiciliados en
Chile de su grupo empresarial, en los términos del
artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado de
Valores, en un periodo de doce meses anteriores a
la última de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros enajenados, hayan sido
emitidos por una sociedad o entidad domiciliada o
constituida en uno de los países o o
jurisdicciones que figuren en la lista a que se
refiere el número 2, del artículo 41 D. En
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.
considerando todas las enajenaciones, directas o
indirectas, de dichas acciones, cuotas, títulos o
derechos, efectuadas por el enajenante y otros
miembros no residentes o domiciliados en Chile
de su grupo empresarial, en los términos del
artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado
de Valores, en un periodo de doce meses
anteriores a la última de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenación de
las acciones, cuotas, títulos o derechos
extranjeros o en cualquier momento durante los
doce meses anteriores a ésta, el valor corriente
en plaza de uno o más de los activos subyacentes
descritos en los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la
proporción que corresponda a la participación
indirecta que en ellos posea el enajenante
extranjero, sea igual o superior a 210.000
unidades tributarias anuales determinadas según
el valor de ésta a la fecha de la enajenación.
Será también necesario en este caso que se
transfiera al menos un 10% del total de las
acciones, cuotas, títulos o derechos de la
persona jurídica o entidad extranjera,
considerando todas las enajenaciones efectuadas
por el enajenante y otros miembros no residentes
o domiciliados en Chile de su grupo empresarial,
en los términos del artículo 96 de la ley N°
18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo
de doce meses anteriores a la última de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros enajenados, hayan sido
emitidos por una sociedad o entidad domiciliada
constituida en uno de los países o o constituida en uno de los territorios o
jurisdicciones que figuren en la lista a que se
refiere el número 2, del artículo 41 D. En
Fuente: Gabinete del Director
considerando todas las enajenaciones, directas o
indirectas, de dichas acciones, cuotas, títulos o
derechos, efectuadas por el enajenante y otros
miembros no residentes o domiciliados en Chile
de su grupo empresarial, en los términos del
artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado
de Valores, en un periodo de doce meses
anteriores a la última de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenación de
las acciones, cuotas, títulos o derechos
extranjeros o en cualquier momento durante los
doce meses anteriores a ésta, el valor corriente
en plaza de uno o más de los activos subyacentes
descritos en los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la
proporción que corresponda a la participación
indirecta que en ellos posea el enajenante
extranjero, sea igual o superior a 210.000
unidades tributarias anuales determinadas según
el valor de ésta a la fecha de la enajenación.
Será también necesario en este caso que se
transfiera al menos un 10% del total de las
acciones, cuotas, títulos o derechos de la
persona jurídica o entidad extranjera,
considerando todas las enajenaciones efectuadas
por el enajenante y otros miembros no residentes
o domiciliados en Chile de su grupo empresarial,
en los términos del artículo 96 de la ley N°
18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo
de doce meses anteriores a la última de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros enajenados, hayan sido
emitidos por una sociedad o entidad domiciliada
jurisdicciones que se consideren como un régimen
fiscal preferencial conforme a las reglas
establecidas en el artículo 41 H. ∞ En
10

este caso, bastará que cualquier porcentaje del
valor de mercado del total de las acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros que dicho
enajenante posea, directa o indirectamente, en
la sociedad o entidad extranjera domiciliada o
constituida en el país o jurisdicción listado,
provenga de uno o más de los activos subyacentes
indicados en los literales (i), (ii) y (iii)
de la letra a) anterior y en la proporción que
corresponda a la participación indirecta que en
ellos posea el enajenante extranjero, salvo que
el enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en forma
fehaciente ante el Servicio, que: (A) en la
sociedad o entidad extranjera cuyas acciones,
cuotas, títulos o derechos se enajenan, no
existe un socio, accionista, titular o
beneficiario con residencia o domicilio en Chile
con un 5% o más de participación o beneficio
en el capital o en las utilidades de dicha
sociedad o entidad extranjera y, que, además,
(B) sus socios, accionistas, titulares o
beneficiarios que controlan, directa o accionistas,
indirectamente, un 50% o más de su capital o
utilidades, son residentes o domiciliados en un
país o jurisdicción que no forme parte de la
lista señalada en el número 2, del artículo 41 D,
en cuyo caso la renta obtenida por el
enajenante extranjero sólo se gravará en Chile si
se cumple con lo dispuesto en las letras a) o b)
precedentes.
En la aplicación de las letras anteriores,
para determinar el valor de mercado de las
acciones, cuotas, títulos o derechos de la persona
o entidad extranjera, el Servicio podrá ejercer
las facultades del artículo 41 E.
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.
este caso, bastará que cualquier porcentaje del
valor de mercado del total de las acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros que
dicho enajenante posea, directa o dicho
indirectamente, en la sociedad o entidad
extranjera domiciliada o constituida en el país
o jurisdicción listado, provenga de uno o más de
los activos subyacentes indicados en los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra
a) anterior y en la proporción que corresponda a
la participación indirecta que en ellos posea
el enajenante extranjero, salvo que el
enajenante, su representante en Chile o el
adquirente, si fuere el caso, acredite en
forma fehaciente ante el Servicio, que: (A) en la
sociedad o entidad extranjera cuyas acciones,
cuotas, títulos o derechos se enajenan, no existe
un socio, accionista, titular o beneficiario con
residencia o domicilio en Chile con un 5% o más
de participación o beneficio en el capital o en
las utilidades de dicha sociedad o entidad
extranjera y, que, además, (B) sus socios,
titulares o beneficiarios que
controlan, directa o indirectamente, un 50% o más
de su capital o utilidades, son residentes o
domiciliados en un país o jurisdicción que no
forme parte de la lista señalada en el número
2, del artículo 41 D, en cuyo caso la renta
obtenida por el enajenante extranjero sólo se
gravará en Chile si se cumple con lo dispuesto
en las letras a) o b) precedentes.
En la aplicación de las letras anteriores,
para determinar el valor de mercado de las
acciones, cuotas, títulos o derechos de la
persona o entidad extranjera, el Servicio podrá
ejercer las facultades del artículo 41 E.
Fuente: Gabinete del Director
este caso, bastará que cualquier porcentaje del
valor de mercado del total de las acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros que
enajenante posea, directa o
indirectamente, en la sociedad o entidad
extranjera domiciliada o constituida en uno de
estos territorios o jurisdicciones, provenga de
uno o más de los activos subyacentes indicados en
los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a)
anterior y en la proporción que corresponda a la
participación indirecta que en ellos posea el
enajenante extranjero, salvo que el enajenante,
su representante en Chile o el adquirente, si
fuere el caso, acredite en forma fehaciente
ante el Servicio, que: (A) en la sociedad o
entidad extranjera cuyas acciones, cuotas,
títulos o derechos se enajenan, no existe un
socio, accionista, titular o beneficiario con
residencia o domicilio en Chile con un 5% o más
de participación o beneficio en el capital o en
las utilidades de dicha sociedad o entidad
extranjera y, que, además, (B) sus socios,
accionistas, titulares o beneficiarios que
controlan, directa o indirectamente, un 50% o más
de su capital o utilidades, son residentes o
domiciliados en territorio o jurisdicción que no
tenga un régimen fiscal preferencial en los
términos dispuestos en el artículo 41 H, ∞
en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante
extranjero sólo se gravará en Chile si se cumple
con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.
En la aplicación de las letras anteriores,
para determinar el valor de mercado de las
acciones, cuotas, títulos o derechos de la
persona o entidad extranjera, el Servicio podrá
ejercer las facultades del artículo 41 E.
11
 Fuente: Gabinete del Director

Los valores anteriores cuando estén Los valores anteriores cuando estén Los valores anteriores cuando estén
expresados en moneda extranjera, se expresados en moneda extranjera, se expresados en moneda extranjera, se
considerarán según su equivalente en moneda considerarán según su equivalente en moneda considerarán según su equivalente en moneda
nacional a la fecha de enajenación, nacional a la fecha de enajenación, nacional a la fecha de enajenación,
considerando para tales efectos lo dispuesto en considerando para tales efectos lo dispuesto considerando para tales efectos lo dispuesto
el número 1, de la letra D.-, del artículo 41 en el número 1, de la letra D.-, del artículo en el número 1, de la letra D.-, del artículo
A. En la determinación del valor corriente en 41 A. En la determinación del valor corriente 41 A. En la determinación del valor corriente
plaza de los activos subyacentes indirectamente en plaza de los activos subyacentes en plaza de los activos subyacentes
adquiridos a que se refieren los literales (i) indirectamente adquiridos a que se refieren indirectamente adquiridos a que se refieren
y (ii) de la letra a) anterior, se excluirán los literales (i) y (ii) de la letra a) los literales (i) y (ii) de la letra a)
las inversiones que las empresas o entidades anterior, se excluirán las inversiones que las anterior, se excluirán las inversiones que las
constituidas en Chile mantengan en el extranjero empresas o entidades constituidas en Chile empresas o entidades constituidas en Chile
a la fecha de enajenación de los títulos, mantengan en el extranjero a la fecha de mantengan en el extranjero a la fecha de
cuotas, derechos o acciones extranjeras, así enajenación de los títulos, cuotas, derechos o enajenación de los títulos, cuotas, derechos o
como cualquier pasivo contraído para su acciones extranjeras, así como cualquier acciones extranjeras, así como cualquier
adquisición y que se encuentre pendiente de pasivo contraído para su adquisición y que se pasivo contraído para su adquisición y que se
pago a dicha fecha. Las inversiones referidas encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las
se considerarán igualmente según su valor inversiones referidas se considerarán inversiones referidas se considerarán
corriente en plaza. El Servicio, mediante igualmente según su valor corriente en plaza. igualmente según su valor corriente en plaza.
resolución, determinará las reglas aplicables El Servicio, mediante resolución, determinará El Servicio, mediante resolución, determinará
para correlacionar pasivos e inversiones en la las reglas aplicables para correlacionar las reglas aplicables para correlacionar
aplicación de la exclusión establecida en este pasivos e inversiones en la aplicación de la pasivos e inversiones en la aplicación de la
inciso. exclusión establecida en este inciso. exclusión establecida en este inciso.

El impuesto que grave las rentas de los El impuesto que grave las rentas de los El impuesto que grave las rentas de los
incisos anteriores, se determinará, declarará y incisos anteriores, se determinará, declarará incisos anteriores, se determinará, declarará
pagará conforme a lo dispuesto en el artículo y pagará conforme a lo dispuesto en el artículo y pagará conforme a lo dispuesto en el artículo
58 número 3). 58 número 3). 58 número 3).

Con todo, lo dispuesto en el inciso tercero
anterior no se aplicará cuando las
enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan
efectuado en el contexto de una reorganización
del grupo empresarial, según éste se define en
el artículo 96, de la ley Nº 18.045, sobre
Mercado de Valores, siempre que en dichas
operaciones no se haya generado renta o un
mayor valor para el enajenante, renta o mayor
valor determinado conforme a lo dispuesto en el
artículo 58 número 3).
Con todo, lo dispuesto en el inciso
tercero anterior no se aplicará cuando las
enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan
efectuado en el contexto de una reorganización
del grupo empresarial, según éste se define
en el artículo 96, de la ley Nº 18.045, sobre
Mercado de Valores, siempre que en dichas
operaciones no se haya generado renta o un
mayor valor para el enajenante, renta o mayor
valor determinado conforme a lo dispuesto en el
artículo 58 número 3).
Con todo, lo dispuesto en el inciso
tercero anterior no se aplicará cuando las
enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan
efectuado en el contexto de una reorganización
del grupo empresarial, según éste se define
en el artículo 96, de la ley Nº 18.045, sobre
Mercado de Valores, siempre que en dichas
operaciones no se haya generado renta o un
mayor valor para el enajenante, renta o mayor
valor determinado conforme a lo dispuesto en el
artículo 58 número 3).

12

Artículo 11.- Para los efectos del artículo
anterior, se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará
en relación a los derechos en sociedad de
personas.
En el caso de los créditos, la fuente de
los intereses se entenderá situada en el
domicilio del deudor.
No se considerarán situados en Chile los
valores extranjeros o los Certificados de
Depósito de Valores emitidos en el país y que
sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Título XXIV de la Ley
sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, de Mercado de Valores,
por emisores constituidos fuera del país u
organismos de carácter internacional o en los
casos del inciso segundo del artículo 183 del
referido Título de dicha ley. Igualmente, no se
considerarán situadas en Chile, las cuotas de
fondos de inversión, regidos por la ley Nº
18.815, y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del Título
XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que ambos
estén respaldados en al menos un 90% por
títulos, valores o activos extranjeros. El
Artículo 11.- Para los efectos del artículo
anterior, se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará
en relación a los derechos en sociedad de
personas. También se considerarán situados en
Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país
por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el país.
En el caso de los créditos, bonos y demás
títulos o instrumentos de deuda, la fuente de
los intereses se entenderá situada en el
domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contraídos
o emitidos a través de un establecimiento
permanente en el exterior. (Rige a contar del
primer día del mes siguiente al de la
publicación de la Ley 20.780)
No se considerarán situados en Chile los
valores extranjeros o los Certificados de
Depósito de Valores emitidos en el país y que
sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Título XXIV de la Ley
sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, de Mercado de Valores,
por emisores constituidos fuera del país u
organismos de carácter internacional o en los
casos del inciso segundo del artículo 183 del
referido Título de dicha ley. Igualmente, no
se considerarán situadas en Chile, las cuotas
de fondos de inversión, regidos por la ley Nº
18.815, y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del
Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que
ambos estén respaldados en al menos un 90% por
títulos, valores o activos extranjeros. El
Fuente: Gabinete del Director
Artículo 11.- Para los efectos del artículo
anterior, se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará
en relación a los derechos en sociedad de
personas. También se considerarán situados en
Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país
por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el país.
En el caso de los créditos, bonos y demás
títulos o instrumentos de deuda, la fuente de
los intereses se entenderá situada en el
domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contraídos
o emitidos a través de un establecimiento
permanente en el exterior. (Rige a contar del
primer día del mes siguiente al de la
publicación de la Ley 20.780)
No se considerarán situados en Chile los
valores extranjeros o los Certificados de
Depósito de Valores emitidos en el país y que
sean representativos de los mismos, a que se
refieren las normas del Título XXIV de la Ley
sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, de Mercado de Valores,
por emisores constituidos fuera del país u
organismos de carácter internacional o en los
casos del inciso segundo del artículo 183 del
referido Título de dicha ley. Igualmente, no
se considerarán situadas en Chile, las cuotas
de fondos de inversión, regidos por la ley Nº
18.815, y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del
Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que
ambos estén respaldados en al menos un 90% por
títulos, valores o activos extranjeros. El
13

porcentaje restante sólo podrá ser invertido en
instrumentos de renta fija cuyo plazo de
vencimiento no sea superior a 120 días, contado
desde su fecha de adquisición.
Artículo 12.- Cuando deban computarse rentas de
fuente extranjera, se considerarán las rentas
líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de
que no se pueda disponer en razón de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones
legales o reglamentarias del país de origen. La
exclusión de tales rentas se mantendrá mientras
subsistan las causales que hubieren impedido
poder disponer de ellas y, entretanto, no
empezará a correr plazo alguno de prescripción
en contra del Fisco. En el caso de las agencias
u otros establecimientos permanentes en el
exterior, se considerarán en Chile tanto las
rentas percibidas como las devengadas,
incluyendo los impuestos a la renta adeudados o
pagados en el extranjero.
Artículo 13.- El pago de los impuestos que
correspondan por las rentas que provengan de
bienes recibidos en usufructo o a título de mera
tenencia, serán de cargo del usufructuario o del
tenedor, en su caso, sin perjuicio de los
impuestos que correspondan por los ingresos que
le pueda representar al propietario la
constitución del usufructo o del título de mera
tenencia, los cuales se considerarán rentas.
Artículo 14.- Las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de primera
categoría, se gravarán respecto de éste de
acuerdo con las normas del Título II.
Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se procederá
porcentaje restante sólo podrá ser invertido
en instrumentos de renta fija cuyo plazo de
vencimiento no sea superior a 120 días, contado
desde su fecha de adquisición.
Artículo 12.- Cuando deban computarse rentas de
fuente extranjera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán
las rentas líquidas percibidas, excluyéndose
aquellas de que no se pueda disponer en razón
de caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del país
de origen. La exclusión de tales rentas se
mantendrá mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas y,
entretanto, no empezará a correr plazo alguno
de prescripción en contra del Fisco. En el caso
de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarán en
Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
(Rige a contar del 01.01.2016)
Artículo 13.- El pago de los impuestos que
correspondan por las rentas que provengan de
bienes recibidos en usufructo o a título de
mera tenencia, serán de cargo del usufructuario
o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los
impuestos que correspondan por los ingresos que
le pueda representar al propietario la
constitución del usufructo o del título de mera
tenencia, los cuales se considerarán rentas.
Artículo 14.- Las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categoría se gravarán respecto de éste, de
acuerdo con las normas del Título II, sin
perjuicio de las partidas que deban agregarse a
la renta líquida imponible de esa categoría
conforme a este artículo.
Fuente: Gabinete del Director
porcentaje restante sólo podrá ser invertido
en instrumentos de renta fija cuyo plazo de
vencimiento no sea superior a 120 días, contado
desde su fecha de adquisición.
Artículo 12.- Cuando deban computarse rentas de
fuente extranjera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán
las rentas líquidas percibidas, excluyéndose
aquellas de que no se pueda disponer en razón
de caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del país
de origen. La exclusión de tales rentas se
mantendrá mientras subsistan las causales que
hubieren impedido poder disponer de ellas y,
entretanto, no empezará a correr plazo alguno
de prescripción en contra del Fisco. En el caso
de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarán en
Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
(Rige a contar del 01.01.2016)
Artículo 13.- El pago de los impuestos que
correspondan por las rentas que provengan de
bienes recibidos en usufructo o a título de
mera tenencia, serán de cargo del usufructuario
o del tenedor, en su caso, sin perjuicio de los
impuestos que correspondan por los ingresos que
le pueda representar al propietario la
constitución del usufructo o del título de mera
tenencia, los cuales se considerarán rentas.
Artículo 14.- Las rentas que se determinen a un
contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categoría se gravarán respecto de éste, de
acuerdo con las normas del Título II, sin
perjuicio de las partidas que deban agregarse a
la renta líquida imponible de esa categoría
conforme a este artículo.
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 Fuente: Gabinete del Director

en la siguiente forma: Los contribuyentes obligados a declarar sobre Los contribuyentes que sean empresarios
la base de sus rentas efectivas según individuales, empresas individuales de
A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa podrán optar por aplicar responsabilidad limitada, comunidades,
contabilidad completa. las disposiciones de las letras A) o B) de este sociedades por acciones, contribuyentes del
artículo. artículo 58 número 1 y sociedades de personas,
1º.- Respecto de los empresarios excluidas las sociedades en comandita por
individuales, contribuyentes del artículo 58, En caso que los empresarios individuales, las acciones, todos ellos obligados a declarar sobre
número 1º, socios de sociedades de personas y empresas individuales de responsabilidad la base de sus rentas efectivas según
socios gestores en el caso de sociedades en limitada, comunidades y sociedades de personas, contabilidad completa, cuyos propietarios,
comandita por acciones: en estos dos últimos casos cuando sus comuneros comuneros, socios o accionistas sean
o socios sean exclusivamente personas naturales exclusivamente personas naturales con domicilio
a) Quedarán gravados con los impuestos domiciliadas o residentes en Chile, no o residencia en el país y/o contribuyentes sin
global complementario o adicional, según ejercieren la opción referida en el inciso domicilio ni residencia en Chile, podrán optar
proceda, por los retiros o remesas que reciban anterior, en la oportunidad y forma establecida por aplicar las disposiciones de las letras A)
de la empresa, hasta completar el fondo de en este artículo, se sujetarán a las o B) de este artículo. Los demás contribuyentes
utilidades tributables referido en el número 3º disposiciones de la letra A), aplicándose para aplicarán las disposiciones de la letra B).
de este artículo. los demás contribuyentes que no hayan optado,
las reglas de la letra B). Si las empresas individuales, empresas
Cuando los retiros excedan el fondo de individuales de responsabilidad limitada,
utilidades tributables, para los efectos de la Los contribuyentes que inicien actividades comunidades y sociedades de personas, excluidas
aplicación de los impuestos señalados, se deberán ejercer dicha opción dentro del plazo las sociedades en comandita por acciones, cuyos
considerarán dentro de éste las rentas devengadas que establece el artículo 68 del Código propietarios, comuneros o socios sean
por la o las sociedades de personas en que Tributario, en la declaración que deban exclusivamente personas naturales con domicilio
participe la empresa de la que se efectúa el presentar dando el aviso correspondiente. o residencia en el país no ejercieren la opción
retiro. Respecto de aquellos que se encuentren acogidos referida en el inciso anterior, en la
a los demás sistemas de tributación que oportunidad y forma establecida en este
Respecto de las sociedades de personas y de establece esta ley que opten por declarar sus artículo, se sujetarán a las disposiciones de
las en comandita por acciones, por lo que rentas efectivas según contabilidad completa la letra A). Los demás contribuyentes que
corresponde a los socios gestores, se gravarán conforme a las letras A) o B) de este artículo, pudiendo hacerlo no ejercieren la opción para
los retiros de cada socio por sus montos deberán presentar dicha declaración ejerciendo tributar conforme a las reglas de la letra A),
efectivos. En el caso de que los retiros en su la opción dentro de los tres meses anteriores aplicarán las disposiciones de la letra B) de
conjunto excedan el monto de la utilidad al cierre del ejercicio que precede a aquel en este artículo.
tributable, incluyendo la del ejercicio, cada que se acogerán a alguno de tales regímenes,
socio tributará considerando la proporción que cumpliendo con los requisitos señalados en el Los contribuyentes que inicien actividades
representen sus retiros en el total de ellos, inciso sexto. deberán ejercer dicha opción dentro del plazo
respecto de dicha utilidad. que establece el artículo 68 del Código
Los contribuyentes deberán mantenerse en el Tributario. Respecto de aquellos que se
Para los efectos de aplicar los impuestos régimen de tributación que les corresponda, encuentren acogidos a los demás sistemas de
del Título IV se considerarán siempre retiradas durante a lo menos cinco años comerciales tributación que establece esta ley que opten
las rentas que se remesen al extranjero. consecutivos. Transcurrido dicho período, por declarar sus rentas efectivas según

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b) Los retiros o remesas que se efectúen
en exceso del fondo de utilidades tributables,
que no correspondan a cantidades no
constitutivas de renta o rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, se
considerarán realizados en el primer ejercicio
posterior en que la empresa tenga utilidades
tributables determinadas en la forma indicada en
el número 3, letra a), de este artículo. Si las
utilidades tributables de ese ejercicio no fueran
suficientes para cubrir el monto de los retiros
en exceso, el remanente se entenderá retirado
en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan
utilidades tributables y así sucesivamente. Para
estos efectos, el referido exceso se reajustará
según la variación que experimente el índice
de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior al del cierre del ejercicio
en que se efectuaron los retiros y el último
día del mes anterior al del cierre del ejercicio
en que se entiendan retirados para los efectos de
esta letra.
Tratándose de sociedades, y para los
efectos indicados en el inciso precedente, los
socios tributarán con los impuestos global
complementario o adicional, en su caso, sobre
los retiros efectivos que hayan realizado en
exceso de las utilidades tributables,
reajustados en la forma ya señalada. En el caso
que el socio hubiere enajenado el todo o parte
de sus derechos, el retiro referido se entenderá
hecho por el o los cesionarios en la proporción
correspondiente. Si el cesionario es una
sociedad anónima, en comandita por acciones por
la participación correspondiente a los
accionistas, o un contribuyente del artículo
58, número 1, deberá pagar el impuesto a que se
refiere el artículo 21, inciso primero, sobre el
Fuente: Gabinete del Director
podrán cambiarse al régimen alternativo de este contabilidad completa conforme a las letras A)
artículo, según corresponda, debiendo o B) de este artículo, deberán ejercer la
mantenerse en el nuevo régimen por el que opten opción desde el 1 de enero al 30 de abril del
a lo menos durante cinco años comerciales año calendario en que se incorporan al referido
consecutivos. En este último caso, los régimen, cumpliendo con los requisitos
contribuyentes deberán ejercer la nueva opción señalados en el inciso sexto.
dentro de los tres últimos meses del año
comercial anterior a aquél en que ingresen al Los contribuyentes deberán mantenerse en el
nuevo régimen, y así sucesivamente. régimen de tributación que les corresponda,
durante a lo menos cinco años comerciales
Para ejercer la opción, los empresarios consecutivos. Transcurrido dicho período,
individuales, las empresas individuales de podrán cambiarse al régimen alternativo de este
responsabilidad limitada y los contribuyentes artículo cuando cumplan los requisitos para tal
del artículo 58, número 1º, deberán presentar efecto, según corresponda, debiendo mantenerse
ante el Servicio, en la oportunidad señalada, en el nuevo régimen por el que opten a lo menos
una declaración suscrita por el contribuyente, durante cinco años comerciales consecutivos.
en la que se contenga la decisión de acogerse a Los contribuyentes deberán ejercer la nueva
los regímenes de las letras A) o B). Tratándose opción desde el 1 de enero al 30 de abril del
de comunidades, la declaración en que se ejerce año calendario en que ingresen al nuevo
el derecho a opción deberá ser suscrita por régimen. Lo anterior, sin perjuicio de lo
todos los comuneros, quienes deben adoptar por dispuesto en la letra c), del número 1.-, de la
unanimidad dicha decisión. En el caso de las letra D) de este artículo.
sociedades de personas y sociedades por
acciones, la opción se ejercerá presentando la Para ejercer la opción, los empresarios
declaración suscrita por la sociedad, individuales, las empresas individuales de
acompañada de una escritura pública en que responsabilidad limitada y los contribuyentes
conste el acuerdo unánime de todos los socios o del artículo 58, número 1), deberán presentar
accionistas. Tratándose de sociedades anónimas ante el Servicio, en la oportunidad señalada,
cerradas o abiertas, la opción que se elija una declaración suscrita por el contribuyente,
deberá ser aprobada en junta extraordinaria de en la que se contenga la decisión de acogerse a
accionistas, con un quórum de a lo menos dos los regímenes de las letras A) o B), según
tercios de las acciones emitidas con derecho a corresponda. Tratándose de comunidades, la
voto, y se hará efectiva presentando la declaración en que se ejerce el derecho a
declaración suscrita por la sociedad, opción deberá ser suscrita por todos los
acompañada del acta reducida a escritura comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad
pública de dicha junta que cumpla las dicha decisión. En el caso de las sociedades de
solemnidades establecidas en el artículo 3° de personas y sociedades por acciones, la opción
la ley N° 18.046. Cuando las entidades o se ejercerá presentando la declaración suscrita
personas a que se refiere este inciso actúen a por la sociedad, acompañada de una escritura
través de sus representantes, ellos deberán pública en que conste el acuerdo unánime de
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 Fuente: Gabinete del Director

total del retiro que se le imputa. Si el estar facultados expresamente para el ejercicio todos los socios o accionistas. Cuando las
cesionario es una sociedad de personas, las de la opción señalada. sociedades por acciones ejercieren la opción
utilidades que le correspondan por aplicación para acogerse al régimen de la letra A) de este
del retiro que se le imputa se entenderán a su artículo, cumpliendo los requisitos legales
vez retiradas por sus socios en proporción a su para tal efecto, la cesión de las acciones
participación en las utilidades. Si alguno de efectuada a una persona jurídica constituida en
éstos es una sociedad, se deberán aplicar el país o a otra entidad que no sea una
nuevamente las normas anteriores, gravándose las persona natural con domicilio o residencia en
utilidades que se le imputan con el impuesto del Chile o un contribuyente sin domicilio ni
artículo 21, inciso primero, o bien, residencia en Chile, deberá ser aprobada
entendiéndose retiradas por sus socios y así previamente en junta de accionistas por la
sucesivamente, según corresponda. unanimidad de éstos. En caso que se estipule en
contrario, tal norma se incumpla, o bien, se
En el caso de transformación de una enajenen las acciones a un tercero que no sea
sociedad de personas en una sociedad anónima, una persona natural con domicilio o residencia
ésta deberá pagar el impuesto del inciso primero en el país o un contribuyente sin domicilio ni
del artículo 21 en el o en los ejercicios en que residencia en Chile, la sociedad por acciones
se produzcan utilidades tributables, según se no podrá acogerse al régimen de la letra A) del
dispone en el inciso anterior, por los retiros artículo 14, o bien, deberá abandonarlo en la
en exceso que existan al momento de la forma señalada en la letra c), del número 1.-,
transformación. Esta misma tributación se de la letra D) de este artículo. Cuando las
aplicará en caso que la sociedad se transforme entidades o personas a que se refiere este
en una sociedad en comandita por acciones, por inciso actúen a través de sus representantes,
la participación que corresponda a los ellos deberán estar facultados expresamente
accionistas. para el ejercicio de la opción señalada.

c) Las rentas que retiren para invertirlas

en otras empresas obligadas a determinar su A) Contribuyentes obligados a declarar sus A) Contribuyentes obligados a declarar sus
renta efectiva por medio de contabilidad rentas efectivas según contabilidad completa, rentas efectivas según contabilidad completa,
completa con arreglo a las disposiciones del sujetos al régimen de impuesto de primera sujetos al régimen de impuesto de primera
Título II, no se gravarán con los impuestos categoría con imputación total de crédito en categoría con imputación total de crédito en
global complementario o adicional mientras no los impuestos finales. los impuestos finales.
sean retiradas de la sociedad que recibe la
inversión o distribuidas por ésta. Igual norma Para aplicar los impuestos global Para aplicar los impuestos global
se aplicará en el caso de transformación de una complementario o adicional, según corresponda, complementario o adicional, según corresponda,
empresa individual en sociedad de cualquier clase los empresarios individuales, las empresas los empresarios individuales, las empresas
o en la división o fusión de sociedades, individuales de responsabilidad limitada, los individuales de responsabilidad limitada, los
entendiéndose dentro de esta última la reunión contribuyentes del artículo 58, N° 1, las contribuyentes del artículo 58, número 1), las
del total de los derechos o acciones de una comunidades y sociedades, deberán atribuir las comunidades, sociedades de personas, excluidas
sociedad en manos de una misma persona. En las rentas o cantidades obtenidas, devengadas o las sociedades en comandita por acciones, y las

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 Fuente: Gabinete del Director

divisiones se considerará que las rentas percibidas por dichos contribuyentes o que les sociedades por acciones, deberán atribuir las
acumuladas se asignan en proporción al hayan sido atribuidas, aplicando las siguientes rentas o cantidades percibidas o devengadas por
patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de reglas: dichos contribuyentes o aquellas que les hayan
esta letra se aplicarán también al mayor valor sido atribuidas, aplicando las siguientes
obtenido en la enajenación de derechos en 1.- Los empresarios individuales, contribuyentes reglas:
sociedades de personas, cuyo mayor valor esté del artículo 58, número 1°, comuneros, socios y
gravado con los Impuesto de Primera Categoría y accionistas de empresas que declaren renta 1.- Los empresarios individuales,
Global Complementario o Adicional, según efectiva según contabilidad completa de acuerdo contribuyentes del artículo 58, número 1),
corresponda, pero solamente hasta por una a esta letra, quedarán gravados en el mismo propietarios de la empresa individual de
cantidad equivalente a las utilidades ejercicio sobre las rentas o cantidades de la responsabilidad limitada, comuneros, socios y
empresa, comunidad, establecimiento o sociedad accionistas de empresas que declaren renta
tributables acumuladas en la empresa a la fecha
que les sean atribuidas conforme a las reglas
de la enajenación, en la proporción que efectiva según contabilidad completa de acuerdo
del presente artículo, y sobre todas las
corresponda al enajenante. a esta letra, quedarán gravados con los
cantidades que a cualquier título retiren, les
remesen o les sean distribuidas desde la empresa,
impuestos global complementario o adicional,
Las inversiones a que se refiere esta comunidad o sociedad respectiva, según lo según corresponda, en el mismo ejercicio sobre
letra sólo podrán hacerse mediante aumentos establecido en el número 5 siguiente, en las rentas o cantidades de la empresa,
efectivos de capital en empresas individuales, concordancia con lo dispuesto en los artículos comunidad, establecimiento o sociedad que les
aportes a una sociedad de personas o 54, número 1; 58, números 1 y 2; 60 y 62 de la sean atribuidas conforme a las reglas del
adquisiciones de acciones de pago, dentro de los presente ley. presente artículo, y sobre todas las cantidades
veinte días siguientes a aquél en que se efectuó que a cualquier título retiren, les remesen o
el retiro. Los contribuyentes que inviertan en Las entidades o personas jurídicas sujetas a las les sean distribuidas desde la empresa,
acciones de pago de conformidad a esta letra, no disposiciones de esta letra, que sean a su vez comunidad o sociedad respectiva, según lo
podrán acogerse, por esas acciones, a lo comuneros, socios o accionistas de otras empresas establecido en el número 5 siguiente, en
dispuesto en el número 1º del artículo 57 bis de que declaren su renta efectiva según contabilidad concordancia con lo dispuesto en los artículos
esta ley. completa, atribuirán a sus propietarios, 54, número 1; 58, números 1) y 2); 60 y 62 de
comuneros, socios o accionistas tanto las rentas la presente ley, salvo que se trate de ingresos
Lo dispuesto en esta letra también propias que determinen conforme a las reglas de no constitutivos de renta o devoluciones de
procederá respecto de los retiros de utilidades la Primera Categoría, como aquellas afectas a capital y sus reajustes efectuados de acuerdo
que se efectúen o de los dividendos que se los impuestos global complementario o adicional, al número 7 del artículo 17.
perciban, desde las empresas constituidas en el que les sean atribuidas por otros contribuyentes
sujetos a las disposiciones de las letras A) Los contribuyentes sujetos a las disposiciones
exterior. No obstante, no será aplicable
y/o B), cuando en este último caso sea
respecto de las inversiones que se realicen en de esta letra atribuirán a sus propietarios,
procedente; al número 1.-, de la letra C) de este
dichas empresas. comuneros, socios o accionistas tanto las rentas
artículo; o al artículo 14 ter letra A), según
corresponda, y las rentas o cantidades gravadas
propias que determinen conforme a las reglas
Cuando los contribuyentes que inviertan en con los impuestos global complementario o de la Primera Categoría, como aquellas afectas
acciones de pago de sociedades anónimas, adicional que retiren o les distribuyan los a los impuestos global complementario o
sujetándose a las disposiciones de esta letra, contribuyentes sujetos a las disposiciones de las adicional, que les sean atribuidas por otros
las enajenen por acto entre vivos, se letras A) contribuyentes sujetos a las disposiciones del
considerará que el enajenante ha efectuado un número 1.-, de la letra C) de este artículo; o
retiro tributable equivalente a la cantidad al artículo 14 ter letra A), según corresponda.

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invertida en la adquisición de las acciones, y/o B) de este artículo, en su calidad de
quedando sujeto en el exceso a las normas propietarios, comuneros, socios o accionistas,
generales de esta ley. El contribuyente podrá y así sucesivamente, hasta que tales rentas o
dar de crédito el Impuesto de Primera Categoría cantidades sean atribuidas en el mismo
pagado en la sociedad desde la cual se hizo la ejercicio a un contribuyente de los impuestos
inversión, en contra del Impuesto Global global complementario o adicional, según sea el
Complementario o Adicional que resulte aplicable caso.
sobre el retiro aludido, de conformidad a las
normas de los artículos 56º, número 3), y 63 de
esta ley. Por lo tanto, en este tipo de
operaciones la inversión y el crédito no pasarán
a formar parte del fondo de utilidades
tributables de la sociedad que recibe la 2.- Para determinar el monto de la renta o
inversión. El mismo tratamiento previsto en este cantidad atribuible, afecta a los impuestos
inciso tendrán las devoluciones totales o global complementario o adicional de los
parciales de capital respecto de las acciones en contribuyentes señalados en el número 1 contribuyentes
que se haya efectuado la inversión. Para los anterior, así como el crédito que establecen
efectos de la determinación de dicho retiro y los artículos 56, número 3), y 63 que les
del crédito que corresponda, las sumas corresponde sobre dichas rentas, se considerará
respectivas se reajustarán de acuerdo a la la suma de las siguientes cantidades al término
variación del Índice de Precios al Consumidor del año comercial respectivo:
entre el último día del mes anterior al del pago
de las acciones y el último día del mes anterior a)El saldo positivo que resulte en la
a la enajenación. determinación de la renta líquida imponible,
conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al
Con todo, los contribuyentes que hayan 33.
enajenado las acciones señaladas, podrán volver
a invertir el monto percibido hasta la cantidad Las rentas exentas del impuesto de primera
que corresponda al valor de adquisición de las categoría u otras cantidades que no forman
acciones, debidamente reajustado hasta el último parte de la renta líquida imponible, pero
día del mes anterior al de la nueva inversión, igualmente se encuentren gravadas con los
en empresas obligadas a determinar su renta impuestos global complementario o adicional.
efectiva por medio de contabilidad completa, no
aplicándose en este caso los impuestos señalados b) Las rentas o cantidades atribuidas a la
en el inciso anterior. Los contribuyentes podrán empresa en su carácter de propietario, socio,
acogerse en todo a las normas establecidas en comunero o accionista de otras empresas,
esta letra, respecto de las nuevas inversiones. comunidades o sociedades, sea que éstas se
Para tal efecto, el plazo de veinte días señalado encuentren obligadas a determinar su renta
en el inciso segundo de esta letra, se contará efectiva según contabilidad completa sujetas a
desde la fecha de la enajenación las disposiciones de la letra A); sujetas a la
letra B), en los casos a que se refiere el
número 4.- de dicha letra; sujetas al número
1.- de la letra C), todas de este artículo; o
se encuentren acogidas a lo dispuesto en el
Fuente: Gabinete del Director
Se incluirán dentro de las rentas propias que
deben atribuir, en concordancia con lo
dispuesto en el número 5 del artículo 33, las
rentas o cantidades gravadas con los impuestos
global complementario o adicional que retiren o
les distribuyan, en su calidad de propietarios,
comuneros, socios o accionistas, de manera que
tales rentas o cantidades sean atribuidas en el
mismo ejercicio a un contribuyente de los
impuestos global complementario o adicional,
según sea el caso.
2.- Para determinar el monto de la renta o
cantidad atribuible, afecta a los impuestos
global complementario o adicional de los
señalados en el número 1
anterior, así como el crédito que establecen
los artículos 56, número 3), y 63 que les
corresponde sobre dichas rentas, se considerará
la suma de las siguientes cantidades al término
del año comercial respectivo:
a) El saldo positivo que resulte en la
determinación de la renta líquida imponible,
conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al
33; y las rentas exentas del impuesto de
primera categoría u otras cantidades que no
forman parte de la renta líquida imponible,
pero igualmente se encuentren gravadas con los
impuestos global complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas a la
empresa en su carácter de propietario, socio,
comunero o accionista de otras empresas,
comunidades o sociedades, sea que éstas se
encuentren obligadas a determinar su renta
efectiva sujetas al número 1.- de la letra C),
de este artículo; o se encuentren acogidas a lo
dispuesto en el artículo 14 ter letra A. Dichas
rentas se atribuirán a todo evento,
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 Fuente: Gabinete del Director

respectiva. artículo 14 ter letra A), y siempre que no independientemente de que la empresa o sociedad
resulten absorbidas conforme a lo dispuesto en determine una pérdida tributaria al término del
Los contribuyentes que efectúen las el número 3 del artículo 31, cuando corresponda. ejercicio respectivo.
inversiones a que se refiere esta letra, deberán
informar a la sociedad receptora al momento c) en Las rentas o cantidades afectas a los impuestos c) Las rentas o cantidades afectas a los
que ésta perciba la inversión, el monto del global complementario o adicional, percibidas impuestos global complementario o adicional,
aporte que corresponda a las utilidades a título de retiros o distribuciones de percibidas a título de retiros o distribuciones
tributables que no hayan pagado el Impuesto empresas, comunidades o sociedades que se de otras empresas, comunidades o sociedades,
Global Complementario o Adicional y el crédito encuentren sujetas a las disposiciones de las cuando no resulten absorbidas por pérdidas
por Impuesto de Primera Categoría, requisito sin letras A) y/o B) de este artículo, cuando no conforme a lo dispuesto en el número 3.- del
el cual el inversionista no podrá gozar del resulten absorbidas por pérdidas conforme a lo artículo 31. En concordancia con lo establecido
tratamiento dispuesto en esta letra. La sociedad dispuesto en el número 3.- del artículo 31. En en el número 5°.-, del artículo 33, estas
deberá acusar recibo de la inversión y del concordancia con lo establecido en el número rentas se atribuirán por la vía de incorporarlas
crédito asociado a ésta e informar de esta 5°.-, del artículo 33, estas rentas se incrementadas en una cantidad equivalente al
circunstancia al Servicio de Impuestos Internos. atribuirán por la vía de incorporarlas en la crédito que establecen los artículos 56, número
Cuando la receptora sea una sociedad anónima, determinación de la renta líquida imponible del 3) y 63, en la determinación de la renta
ésta deberá informar también a dicho Servicio el impuesto de primera categoría. líquida imponible del impuesto de primera
hecho de la enajenación de las acciones categoría.
respectivas. En estos casos, el crédito que establecen los
artículos 56, número 3), y 63, se otorgará En estos casos, el crédito que establecen los
2º.- Los accionistas de las sociedades aplicando sobre las rentas atribuidas la tasa artículos 56, número 3), y 63, se otorgará
anónimas y en comandita por acciones pagarán los del impuesto de primera categoría que hubiere aplicando sobre las rentas atribuidas la tasa
impuestos global complementario o adicional, afectado a dichas rentas en las empresas sujetas del impuesto de primera categoría que hubiere
según corresponda, sobre las cantidades que a al régimen de esta letra. afectado a dichas rentas en las empresas sujetas
cualquier título les distribuya la sociedad al régimen de esta letra.
respectiva, o en conformidad con lo dispuesto en 3.- Para atribuir las rentas o cantidades
los artículos 54, número 1º y 58, número 2º, de señaladas en el número anterior, a los 3.- Para atribuir las rentas o cantidades
la presente ley. contribuyentes del número 1 precedente, se señaladas en el número anterior, a los
aplicarán, al término de cada año comercial, contribuyentes del número 1 precedente, se
3º.- El fondo de utilidades tributables, las siguientes reglas: aplicarán, al término de cada año comercial,
al que se refieren los números anteriores, las siguientes reglas:
deberá ser registrado por todo contribuyente a) La atribución de tales rentas deberá
sujeto al impuesto de primera categoría sobre la efectuarse en la forma que los socios, a) La atribución de tales rentas deberá
base de un balance general, según contabilidad comuneros o accionistas hayan acordado repartir efectuarse en la forma que los socios,
completa: o se repartan sus utilidades, siempre y cuando comuneros o accionistas hayan acordado repartir
se haya dejado expresa constancia del acuerdo sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado
a) En el registro del fondo de utilidades respectivo o de la forma de distribución en el expresa constancia del acuerdo respectivo o de
tributables se anotará la renta líquida contrato social, los estatutos o, en el caso de la forma de distribución en el contrato social,
imponible de primera categoría o pérdida las comunidades, en una escritura pública, y se los estatutos o, en el caso de las comunidades,
tributaria del ejercicio. Se agregará las rentas en una escritura pública, y en cualquiera de

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 Fuente: Gabinete del Director

exentas del impuesto de primera categoría haya informado de ello al Servicio, en la forma los casos se haya informado de ello al
percibidas o devengadas; las participaciones y plazo que éste fije mediante resolución, ello Servicio, en la forma y plazo que éste fije
sociales y los dividendos ambos percibidos, sin de acuerdo a lo establecido en el número 6.- mediante resolución, de acuerdo a lo establecido
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo siguiente. en el número 6.- siguiente.
de la letra a) del número 1º de la letra A) de
este artículo; así como todos los demás b) La atribución de tales rentas podrá, en caso b) La atribución de tales rentas se efectuará,
ingresos, beneficios o utilidades percibidos o que no se apliquen las reglas anteriores, en caso de que no resulten aplicables las
devengados, que sin formar parte de la renta efectuarse en la misma proporción en que el reglas anteriores, en la misma proporción en
líquida del contribuyente estén afectos a los contribuyente haya suscrito y pagado o enterado que los socios o accionistas hayan suscrito y
impuestos global complementario o adicional, efectivamente el capital de la sociedad, pagado o enterado efectivamente el capital de
cuando se retiren o distribuyan. negocio o empresa. En los casos de empresarios la sociedad, negocio o empresa. Cuando se
individuales, empresas individuales de hubiere enterado solo una parte del capital, la
Se deducirá las partidas a que se refiere responsabilidad limitada y contribuyentes del atribución total de la renta se efectuará
el inciso segundo del artículo 21. número 1, del artículo 58, las rentas o considerando la parte efectivamente enterada.
cantidades respectivas se atribuirán en su Si no se hubiere enterado capital, la
Se adicionará o deducirá, según el caso, totalidad a los empresarios o contribuyentes atribución se efectuará en la proporción en que
los remanentes de utilidades tributables o el respectivos. En el caso de los comuneros será éste se hubiere suscrito. En los casos de
saldo negativo de ejercicios anteriores, en proporción a su cuota o parte en el bien de empresarios individuales, empresas individuales
reajustados en la forma prevista en el número que se trate. Estas circunstancias también de responsabilidad limitada y contribuyentes
1º, inciso primero, del artículo 41. deberán ser informadas al Servicio, en la forma del número 1), del artículo 58, las rentas o
y plazo que éste determine mediante resolución, cantidades se atribuirán en su totalidad a los
Al término del ejercicio se deducirán, en los términos del número 6.- de esta letra. empresarios o contribuyentes respectivos. En el
también, los retiros o distribuciones efectuados caso de los comuneros será en proporción a su
en el mismo período, reajustados en la forma 4.- Los contribuyentes del impuesto de primera cuota o parte en el bien de que se trate. Estas
indicada en el número 1º, inciso final, del categoría obligados a declarar su renta circunstancias también deberán ser informadas
artículo 41. efectiva según contabilidad completa, sujetos a al Servicio, en la forma y plazo que éste
las disposiciones de esta letra A), deberán determine mediante resolución, en los términos
b) En el mismo registro, pero en forma efectuar y mantener, para el control de la del número 6.- de esta letra.
separada del fondo de utilidades tributables, la tributación que afecta a los contribuyentes
empresa deberá anotar las cantidades no señalados en el número 1.- anterior, el 4.- Los contribuyentes del impuesto de primera
constitutivas de renta y las rentas exentas de registro de las siguientes cantidades: categoría obligados a declarar su renta
los impuestos global complementario o adicional, efectiva según contabilidad completa, sujetos a
percibidas, y su remanente de ejercicios a) Rentas atribuidas propias: Se deberá las disposiciones de esta letra A), deberán
anteriores reajustado en la variación del índice registrar al término del año comercial efectuar y mantener, para el control de la
de precios al consumidor, entre el último día respectivo, el saldo positivo de las cantidades tributación que afecta a los contribuyentes
del mes anterior al término del ejercicio previo señaladas en la letra a) del número 2.- señalados en el número 1.- anterior, el
y el último día del mes que precede al término anterior, con indicación de los dueños, socios, registro de las siguientes cantidades:
del ejercicio. comuneros o accionistas a quienes se les haya
atribuido dicha renta, y la proporción en que a) Rentas atribuidas propias: Se deberá
c) En el caso de contribuyentes ésta se efectuó. registrar al término del año comercial

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 Fuente: Gabinete del Director

accionistas de sociedades anónimas y en respectivo, el saldo positivo de las cantidades

comandita por acciones, el fondo de utilidades señaladas en la letra a) del número 2.-
tributables sólo será aplicable para determinar anterior. En la forma y plazo que el Servicio
los créditos que correspondan según lo dispuesto determine mediante resolución, deberá
en los artículos 56, número 3), y 63. informarse los dueños, socios, comuneros o
accionistas a quienes se les haya atribuido
d) Los retiros, remesas o distribuciones dicha renta, y la proporción en que ésta se
se imputarán, en primer término, a las rentas o efectuó.
utilidades afectas al impuesto global
complementario o adicional, comenzando por las De este registro se rebajarán al término del De este registro se rebajarán al término del
más antiguas y con derecho al crédito que ejercicio, en el orden cronológico en que se ejercicio, en el orden cronológico en que se
corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto efectúen, pudiendo incluso producirse un saldo efectúen, pudiendo incluso producirse un saldo
de primera categoría que les haya afectado. En negativo, las cantidades señaladas en el inciso negativo, las cantidades señaladas en el inciso
el caso que resultare un exceso, éste será segundo del artículo 21, reajustadas de acuerdo segundo del artículo 21, reajustadas de acuerdo
imputado a las rentas exentas o cantidades no a la variación del índice de precios al a la variación del índice de precios al
gravadas con dichos tributos, exceptuada la consumidor entre el mes que precede a aquel en consumidor entre el mes que precede a aquel en
revalorización del capital propio no que se efectuó el retiro de especies o el que se efectuó el retiro de especies o el
correspondiente a utilidades, que sólo podrá ser desembolso respectivo y el mes anterior al desembolso respectivo y el mes anterior al
retirada o distribuida, conjuntamente con el término del ejercicio. término del ejercicio.
capital, al efectuarse una disminución de éste o
al término del giro. Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o
distribuciones con cargo a las cantidades de distribuciones con cargo a las cantidades de
B) Otros contribuyentes que trata esta letra a), se considerarán para que trata esta letra a), se considerarán para
todos los efectos de esta ley como rentas que todos los efectos de esta ley como ingresos no
1º.- En el caso de contribuyentes afectos ya han completado su tributación con los constitutivos de renta.
al impuesto de primera categoría que declaren impuestos a la renta.
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, según b)Rentas atribuidas de terceros: Se deberá b) Diferencias entre la depreciación normal y
contabilidad completa, las rentas establecidas registrar al término del año comercial acelerada que establecen los números 5 y 5 bis, del
en conformidad con el Título II, más todos los respectivo, el saldo positivo de las cantidades artículo 31: Cuando se aplique el régimen de
ingresos o beneficios percibidos o devengados señaladas en la letra b) del número 2.- depreciación acelerada, sólo se considerará para
por la empresa, incluyendo las participaciones anterior, con indicación de los dueños, socios, los efectos de la primera categoría. Por tanto,
percibidas o devengadas que provengan de comuneros o accionistas a quienes se les haya la diferencia que resulte entre la depreciación
sociedades que determinen en igual forma su atribuido dicha renta y la proporción en que normal y acelerada, se considerará para la
renta imponible, se gravarán respecto del ésta se efectuó, así como la identificación de imputación de retiros, remesas o distribuciones
como una suma gravada con los impuestos global
empresario individual, socio, accionista o la sociedad, empresa o comunidad desde la cual,
complementario o adicional.
contribuyente del artículo 58, número 1º, con el a su vez, le hayan sido atribuidas tales rentas.
impuesto global complementario o adicional, en
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de
el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen
renta: Deberán registrarse al término del año
o distribuyan. comercial, las rentas exentas de los

22
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta: Deberán registrarse al término del
año comercial, las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional y
los ingresos no constitutivos de renta

2º.- Las rentas presuntas se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, en el
ejercicio a que correspondan. En el caso de
sociedades de personas, estas rentas se entenderán
retiradas por los socios en proporción a su
participación en las utilidades.
disposiciones de las letras A) y/o B) de este
artículo, sin perjuicio de que deba rebajarse de
estas cantidades una suma equivalente al monto
de la pérdida tributaria que resulte absorbida
conforme al número 3, del artículo 31, por
utilidades atribuidas a la empresa en su carácter
de propietario, socio, comunero o accionista de
otras empresas, comunidades o sociedades.
De este registro se rebajarán los costos, gastos
y desembolsos imputables a los ingresos de la
misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra
e) del número 1 del artículo 33.
d)Rentas o cantidades afectas a los impuestos
global complementario o adicional cuando sean
retiradas, remesadas o distribuidas: Deberán
registrar el monto que se determine anualmente, al
término del año comercial respectivo, producto de
la diferencia que resulte de restar a la cantidad
mayor entre el valor positivo del patrimonio neto
financiero y el capital propio tributario; el
monto positivo de las sumas anotadas en los
registros establecidos en las letras a) y c)
anteriores y el valor del capital aportado
efectivamente a la empresa, más sus aumentos y
menos sus disminuciones posteriores, reajustados
todos ellos de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes anterior a
aquel en que se efectúa el aporte, aumento o
disminución y el mes anterior al del término del
ejercicio. Para estos efectos se considerará el
valor del capital propio tributario determinado
de acuerdo al número 1, del artículo 41.
e) Control de los retiros, remesas o distribuciones
efectuadas desde la empresa, establecimiento
permanente o sociedad: Deberá
Fuente: Gabinete del Director
impuestos global complementario o adicional y los
ingresos no constitutivos de renta obtenidos
por el contribuyente, así como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a
título de retiros o dividendos provenientes de
otras empresas.
De este registro se rebajarán los costos, gastos
y desembolsos imputables a los ingresos de la
misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra
e) del número 1 del artículo 33.
d) Saldo acumulado de crédito: La empresa
mantendrá el control y registro del saldo
acumulado de créditos por impuesto de primera
categoría que establecen los artículos 56, número
3), y 63, a que tendrán derecho los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de
estas empresas sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global
complementario o adicional, cuando corresponda
conforme al número 5.- siguiente. Para estos
efectos, deberá controlarse de manera separada
aquella parte de dichos créditos cuya devolución
no sea procedente en caso de determinarse un
excedente producto de su imputación en contra
del impuesto global complementario que
corresponda pagar al respectivo propietario,
comunero, socio o accionista.
El saldo acumulado de créditos incluye entre
otros a la suma del impuesto pagado con ocasión del
cambio de régimen de tributación a que se refiere
la letra b), del número 1, de la letra
D) de este artículo, producto de la aplicación de
las normas del artículo 38 bis, o en caso de
absorción o fusión con empresas o sociedades
sujetas a las disposiciones de la letra B) de
este artículo, sumados al remanente de éstos
23
 Fuente: Gabinete del Director

registrarse el monto de los retiros, remesas o que provenga del ejercicio inmediatamente
distribuciones que se efectúen durante el anterior. De dicho saldo deberán rebajarse
ejercicio, reajustados de acuerdo a la aquellos créditos que se asignen a los retiros,
variación del índice de precios al consumidor remesas o distribuciones en la forma establecida
entre el mes que precede a aquel en que se en el número 5.- siguiente.
efectúe el retiro, remesa o distribución y el
mes anterior al término del ejercicio. 5.- Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarán a los registros señalados en las
f) Saldo acumulado de crédito: La empresa letras a), b) y c) del número 4.- anterior, al
mantendrá el control y registro del saldo término del año comercial respectivo, en la
acumulado de créditos por impuesto de primera proporción que representen los retiros, remesas
categoría que establecen los artículos 56, o distribuciones efectuados por cada
número 3), y 63, a que tendrán derecho los propietario, comunero, socio o accionista,
propietarios, comuneros, socios o accionistas sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo
de estas empresas sobre los retiros, remesas o positivo que se determine de tales registros.
distribuciones afectos a los impuestos global Para tal efecto, deberá considerarse como saldo
complementario o adicional, cuando corresponda de dichos registros el remanente positivo o
conforme al número 5.- siguiente. Para estos negativo de las cantidades que allí se indican
efectos, deberá controlarse de manera separada provenientes del ejercicio anterior, el que se
aquella parte de dichos créditos cuya devolución reajustará de acuerdo a la variación del Índice
no sea procedente en caso de determinarse un de Precios al Consumidor entre el mes anterior
excedente producto de su imputación en contra al término de ese ejercicio y el mes que
del impuesto global complementario que precede al término del año comercial respectivo,
corresponda pagar al respectivo propietario, sumando o restando según proceda, las
comunero, socio o accionista. cantidades que deban incluirse o rebajarse de
los citados registros al término del ejercicio.
El saldo acumulado de créditos corresponde a la La imputación se efectuará reajustando
suma del impuesto pagado con ocasión del cambio previamente los retiros, remesas o
de régimen de tributación a que se refiere la distribuciones de acuerdo con la variación
letra b), del número 1, de la letra D) de este experimentada por el Índice de Precios al
artículo, o producto de la aplicación de las Consumidor entre el mes anterior a aquel en que
normas del artículo 38 bis, en caso de éstos se efectúen y el mes que precede al
absorción o fusión con empresas o sociedades término del año comercial respectivo,
sujetas a las disposiciones de la letra B) de comenzando por las cantidades anotadas en el
este artículo, sumados al remanente de éstos registro que establece la letra a), luego las
que provenga del ejercicio inmediatamente anotadas en el registro señalado en la letra
anterior. De dicho saldo deberán rebajarse b), y finalmente las anotadas en el registro de
aquellos créditos que se asignen a los retiros, la letra c), en este último caso, comenzando
remesas o distribuciones en la forma por las rentas exentas y luego los ingresos no
constitutivos de renta.

24
 Fuente: Gabinete del Director

establecida en el número 5.- siguiente.

Cuando los retiros, remesas o distribuciones
5.- Los retiros, remesas o distribuciones se efectivos resulten imputados a las cantidades
imputarán a los registros señalados en las señaladas en los registros establecidos en las
letras a), c) y d) del número 4.- anterior, en letras a) y c) del número 4.-, dichas
la oportunidad y en el orden cronológico en que cantidades no se afectarán con impuesto alguno,
se efectúen. Para tal efecto, deberá considerándose en todo caso aquellos efectuados
considerarse como saldo inicial de dichos con cargo a las rentas exentas del impuesto
registros el remanente de las cantidades que global complementario, para efectos de la
allí se indican provenientes del ejercicio progresividad que establece el artículo 54.
anterior, el cual se reajustará de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor En caso que los retiros, remesas o
entre el mes anterior al término de ese distribuciones efectuados en el ejercicio
ejercicio y el mes que precede a la fecha del resulten imputados al registro b), o no
retiro, remesa o distribución. La imputación se resulten imputados a ninguno de los registros
efectuará comenzando por las cantidades señalados, por no existir al término del
anotadas en el registro que establece la letra ejercicio cantidades positivas a las que deban
a), y luego las anotadas en el registro señalado imputarse o por ser éstas insuficientes para
en la letra c), en este último caso, comenzando cubrirlos, los retiros, remesas o
por las rentas exentas y luego los ingresos no distribuciones imputados al referido registro
constitutivos de renta. En caso que resulte un b) o no imputados, se afectarán con los
exceso, éste se imputará a las rentas o impuestos global complementario o adicional,
cantidades anotadas en el registro establecido según corresponda. El crédito a que se refieren
en la letra d) del número 4.- anterior. los artículos 56, número 3) y 63, a que tendrán
derecho tales retiros, remesas o
Cuando los retiros, remesas o distribuciones distribuciones, corresponderá al que se
efectivos resulten imputados a las cantidades determine aplicando sobre éstos la tasa de
señaladas en los registros establecidos en las crédito calculada al inicio del ejercicio
letras a) y c) del número 4.-, dichas respectivo, con tope del monto de crédito
cantidades no se afectarán con impuesto alguno, acumulado en el registro a que se refiere la
ello por haberse cumplido totalmente su letra d) del número 4.- precedente. Para estos
tributación con los impuestos de esta ley, efectos, el remanente de saldo acumulado de
considerándose en todo caso aquellos efectuados crédito del ejercicio anterior, se reajustará
con cargo a las rentas exentas del impuesto por la variación del Índice de Precios al
global complementario, para efectos de la Consumidor entre el mes previo al de término
progresividad que establece el artículo 54. del ejercicio anterior y el mes que precede al
término del ejercicio, debiendo incorporarse
En caso que los retiros, remesas o también los créditos del año que conforme a la
distribuciones efectuados en el ejercicio ley deban formar parte de dicho registro al
término del mismo.

25
 Fuente: Gabinete del Director

resulten imputados a las cantidades anotadas en Cuando deban incluirse los retiros, remesas o
el registro que establece la letra d) del distribuciones afectos al impuesto global
número 4.- anterior, éstos se afectarán con los complementario o adicional en la base imponible
impuestos global complementario o adicional, de dichos tributos, se agregará en la
según corresponda. El crédito a que tendrán respectiva base imponible una suma equivalente
derecho tales retiros, remesas o al monto del crédito a que se refieren los
distribuciones, corresponderá al que se artículos 56, número 3) y 63, determinado
determine aplicando sobre éstos la tasa de conforme a las reglas que se indican en los
crédito calculada al cierre del ejercicio párrafos siguientes.
inmediatamente anterior. El crédito así
calculado se imputará al saldo acumulado a que La tasa de crédito a que se refiere este número
se refiere la letra f) del número 4.- será la que resulte de dividir la tasa del
precedente. Para estos efectos, el remanente de impuesto de primera categoría vigente en el año
saldo acumulado de crédito se reajustará por la comercial respectivo en que se efectúa el
variación del Índice de Precios al Consumidor retiro, remesa o distribución, por cien menos
entre el mes previo al de término del ejercicio la tasa del citado tributo, todo ello expresado
anterior y el mes que precede al retiro, remesa en porcentaje.
o distribución.
El remanente de crédito que se determine al
Cuando deban incluirse los retiros, remesas o término del año comercial luego de aplicar las
distribuciones que resulten imputados a las reglas de este número y en la letra d) del
rentas o cantidades anotadas en el registro número 4.- anterior, se considerará como parte
establecido en la letra d) del número 4.- del saldo acumulado de crédito para el
anterior, en la base imponible del impuesto ejercicio siguiente y así sucesivamente.
global complementario o adicional, o en la base
imponible del impuesto de primera categoría, de En caso que al término del ejercicio
acuerdo a lo establecido en el número 5 del respectivo, se determine que los retiros,
artículo 33, se agregará en la respectiva base remesas o distribuciones afectos a los
imponible una suma equivalente al monto total impuestos global complementario o adicional no
que se determine aplicando sobre el monto del tienen derecho al crédito establecido en los
retiro, remesa o distribución, la tasa de crédito artículos 56, número 3), y 63, atendido que no
correspondiente determinada conforme a las existe un saldo acumulado de créditos que
reglas que se indican en los párrafos asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá
siguientes. optar por pagar voluntariamente a título de
impuesto de primera categoría, una suma
Si de la imputación de los retiros, remesas o equivalente a la que resulte de aplicar la tasa
distribuciones resultare una diferencia no del referido tributo a una cantidad tal, que al
imputada al remanente proveniente del ejercicio restarle dicho impuesto, la cantidad resultante
inmediatamente anterior de los registros sea el monto neto del retiro, remesa o
establecidos en las letras a), c) y d), del

26

número 4.- anterior, éstas se imputarán al
saldo que figure en los registros a), c) y d)
al término de éste. Esta imputación, se
efectuará en el mismo orden establecido en el
párrafo primero de este número. Para los efectos
anteriores, la diferencia de los retiros,
remesas o distribuciones no imputados al
momento de efectuarse, se reajustará de
acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al retiro,
remesa o distribución y el mes que precede al
término del año comercial respectivo.
En el caso señalado, el crédito a que se
refieren los artículos 56, número 3), y 63,
sólo será procedente cuando se determine un
nuevo saldo acumulado de crédito al término del
ejercicio respectivo, aplicándose de acuerdo a
la tasa de crédito que se calcule a esa misma
fecha. El crédito que corresponda asignar
conforme a estas reglas se imputará al saldo
acumulado que se determine para el ejercicio
siguiente.
La tasa de crédito a que se refiere este número
será la que resulte de dividir la tasa del
impuesto de primera categoría vigente al
término del ejercicio anterior o al cierre del
ejercicio del retiro, remesa o distribución,
según corresponda, por cien menos la tasa del
citado tributo, todo ello expresado en
porcentaje.
El remanente de crédito que se determine luego
de aplicar las reglas de este número y en la
letra f) del número 4.- anterior, reajustado
por la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del último
retiro, remesa o distribución y el mes que
precede al término de ese ejercicio, se
Fuente: Gabinete del Director
distribución. Este impuesto deberá ser
declarado y pagado según lo establecido en los
artículos 65, 69 y 72, y podrá ser imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global
complementario o adicional que grave a los
retiros, remesas o distribuciones efectuados en
el ejercicio, conforme a lo dispuesto en los
artículos 56, número 3) y 63.
Efectuado el pago del impuesto señalado, la
empresa o sociedad respectiva podrá deducir en
la determinación de la renta líquida imponible
correspondiente al año comercial en que se haya
pagado el impuesto, y hasta el monto positivo
que resulte de ésta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplicó y pagó
efectivamente la tasa del impuesto de primera
categoría de acuerdo al párrafo anterior. Si de
la deducción referida se determinare un
excedente, ya sea por la existencia de una
pérdida para fines tributarios o por otra causa,
dicho excedente podrá deducirse en el ejercicio
siguiente y en los subsiguientes, hasta su
total extinción. Para los efectos de su
imputación, dicho excedente se reajustará en el
porcentaje de variación que haya experimentado
el Índice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior al del cierre del ejercicio en que
se haya determinado y el mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputación.
6.- Los contribuyentes del impuesto de primera
categoría, sujetos a las disposiciones de esta
letra A), deberán informar anualmente al
Servicio, en la forma y plazo que éste
determine mediante resolución:
a) El o los criterios sobre la base de los
27
 Fuente: Gabinete del Director

considerará como parte del saldo acumulado de cuales se acordó o estableció llevar a cabo
crédito para el ejercicio siguiente y así retiros, remesas o distribuciones de utilidades
sucesivamente. o cantidades, y que haya servido de base para
efectuar la atribución de rentas o cantidades
En caso que al término del ejercicio
en el año comercial respectivo, con indicación
respectivo, se determine que los retiros, del monto de la renta o cantidad generada por
remesas o distribuciones afectos a los
el mismo contribuyente o atribuida desde otras
impuestos global complementario o adicional no empresas, comunidades o sociedades, que a su
tienen derecho al crédito establecido en los vez se atribuya a los dueños, socios, comuneros
artículos 56, número 3), y 63, atendido que no o accionistas respectivos, de acuerdo a lo
existe un saldo acumulado de créditos que
establecido en los números 2.- y 3.-
asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá anteriores. En caso que no se haya presentado
optar por pagar voluntariamente a título de la información a que se refiere esta letra, el
impuesto de primera categoría, una suma
Servicio podrá considerar como criterios y
equivalente a la que resulte de aplicar la tasa porcentajes de atribución, los informados por
del referido tributo a una cantidad tal, que al el contribuyente en el año inmediatamente
restarle dicho impuesto, la cantidad resultante anterior o la participación en las utilidades o
sea el monto neto del retiro, remesa o en el capital, de acuerdo a las reglas
distribución. El impuesto pagado en la forma generales.
señalada podrá ser imputado en contra de los
impuestos global complementario o adicional que b) El monto de los retiros, remesas o
grave a los retiros, remesas o distribuciones distribuciones efectivas que se realicen en el
efectuados en el ejercicio. año comercial respectivo, con indicación de los
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
Efectuado el pago del impuesto señalado, la que se hayan efectuado, el registro al que
empresa o sociedad respectiva sólo podrá resultaron imputados, y si se trata de rentas
deducir en la determinación de la renta líquida afectas a impuesto, exentas o no gravadas.
imponible, y hasta el monto positivo que resulte
de ésta, una suma equivalente a la cantidad c) El remanente proveniente del ejercicio
sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente la anterior, aumentos o disminuciones del
tasa del impuesto de primera categoría de ejercicio, así como el saldo final que se
acuerdo al párrafo anterior. Si de la deducción determine, para los registros señalados en las
referida se determinare un excedente, ya sea letras a), b), c) y d) del número 4.- anterior,
por la existencia de una pérdida para fines y las diferencias entre la depreciación
tributarios o por otra causa, dicho excedente acelerada y la normal que mantenga la empresa,
podrá deducirse en el ejercicio siguiente y determinada bien por bien.
en los subsiguientes, hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación, Los contribuyentes también estarán obligados a
dicho excedente se reajustará en el porcentaje informar y certificar a sus propietarios,
de variación que haya comuneros, socios y accionistas, en la forma y

28
 Fuente: Gabinete del Director

experimentado el Índice de Precios al Consumidor plazo que establezca el Servicio mediante

entre el mes anterior al del cierre del resolución, el monto de las rentas o cantidades
ejercicio en que se haya determinado y el mes que se les atribuyan, retiren, les sean
anterior al cierre del ejercicio de su remesadas o les distribuyan, así como el crédito
imputación. que establecen los artículos 56, número 3), y
63, y si el excedente que se determine luego
6.- Los contribuyentes del impuesto de primera de su imputación puede ser objeto de
categoría, sujetos a las disposiciones de esta devolución o no a contribuyentes del impuesto
letra A), deberán informar anualmente al global complementario, y el incremento señalado
Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en en los artículos 54, 58 y 62, conforme a lo
la forma que éste determine mediante resolución: dispuesto en este artículo. El Servicio, para
facilitar el cumplimiento tributario, podrá
a) El o los criterios sobre la base de los poner a disposición de los contribuyentes la
cuales se acordó o estableció llevar a cabo información de las rentas y créditos declarados
retiros, remesas o distribuciones de utilidades por las empresas en que participa.
o cantidades, y que haya servido de base para
efectuar la atribución de rentas o cantidades
en el año comercial respectivo, con indicación
del monto de la renta o cantidad generada por
el mismo contribuyente o atribuida desde otras
empresas, comunidades o sociedades, que a su
vez se atribuya a los dueños, socios, comuneros
o accionistas respectivos, de acuerdo a lo
establecido en los números 2.- y 3.-
anteriores.

b) El monto de los retiros, remesas o

distribuciones efectivas que se realicen en el
año comercial respectivo, con indicación de los
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
que se hayan efectuado y el registro al que
resultaron imputados.

c) El remanente proveniente del ejercicio

anterior, aumentos o disminuciones del
ejercicio, así como el saldo final que se
determine para los registros señalados en las
letras a), c), d) y f) del número 4.- anterior.

29
 Fuente: Gabinete del Director

d) El detalle de la determinación del saldo

anual del registro que establece la letra d)
del número 4.- anterior, identificando los
valores que han servido para determinar el
patrimonio neto financiero, el capital propio
tributario y el capital aportado efectivamente
a la empresa más su aumentos y disminuciones
posteriores, reajustados de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor
entre el mes anterior en que se efectúa el
aporte, aumento o disminución y el mes anterior
al del término del ejercicio.

Los contribuyentes también estarán obligados a

informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante
resolución, el monto de las rentas o cantidades
que se les atribuyan, retiren, les sean
remesadas o les distribuyan, así como el crédito
que establecen los artículos 56, número 3), y
63, y si el excedente que se determine luego
de su imputación puede ser objeto de
devolución o no a contribuyentes del impuesto
global complementario, y el incremento señalado
en los artículos 54, 58 y 62, conforme a lo
dispuesto en este artículo.

B) Contribuyentes obligados a declarar sus B) Contribuyentes obligados a declarar sus

rentas efectivas según contabilidad completa, rentas efectivas según contabilidad completa,
sujetos al régimen de impuesto de primera sujetos al régimen de impuesto de primera
categoría con deducción parcial de crédito en categoría con deducción parcial de crédito en
los impuestos finales. los impuestos finales.

Para aplicar los impuestos global Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, complementario o adicional, según corresponda,
sobre las rentas o cantidades obtenidas por sobre las rentas o cantidades obtenidas por
dichos contribuyentes o que, cuando dichos contribuyentes, se aplicarán las
corresponda, les hayan sido atribuidas de siguientes reglas:
acuerdo a este artículo, se aplicarán las

30
 Fuente: Gabinete del Director

siguientes reglas: 1.- Los empresarios individuales,

contribuyentes del artículo 58, número 1),
1.- Los empresarios individuales, propietarios, socios, comuneros y accionistas
contribuyentes del artículo 58, número 1, de empresas que declaren renta efectiva según
socios, comuneros y accionistas de empresas que contabilidad completa de acuerdo a esta letra
declaren renta efectiva según contabilidad B), quedarán gravados con los impuestos global
completa de acuerdo a esta letra B), quedarán complementario o adicional, según corresponda,
gravados con los impuestos global sobre todas las cantidades que a cualquier
complementario o adicional, según corresponda, título retiren, les remesen, o les sean
sobre todas las cantidades que a cualquier distribuidas desde la empresa, comunidad o
título retiren, les remesen, se les atribuyan, sociedad respectiva, en conformidad a las reglas
o les sean distribuidas desde la empresa, del presente artículo y lo dispuesto en los
comunidad o sociedad respectiva, en conformidad artículos 54, número 1; 58, números 1) y 2);
a las reglas del presente artículo y lo 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate
dispuesto en los artículos 54, número 1; 58, de ingresos no constitutivos de renta o de
números 1 y 2; 60 y 62 de la presente ley, devoluciones de capital y sus reajustes
salvo que se trate de ingresos no constitutivos efectuadas de acuerdo al número 7º del artículo
de renta o de devoluciones de capital y sus 17.
reajustes efectuadas de acuerdo al número 7 del
artículo 17. 2.- Los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de esta letra, deberán efectuar y
2.- Los contribuyentes sujetos a las mantener el registro de las siguientes
disposiciones de esta letra, deberán efectuar y cantidades:
mantener el registro de las siguientes
cantidades: a) Rentas afectas a los impuestos global
complementario o adicional. Deberán registrar
a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos anualmente las rentas o cantidades que
de renta. Deberán registrarse al término del correspondan a la diferencia positiva que se
año comercial las rentas exentas de los determine al término del año comercial
impuestos global complementario o adicional y respectivo, entre:
los ingresos no constitutivos de renta
obtenidos por el contribuyente, así como todas i) El valor positivo del capital propio
aquellas cantidades de la misma naturaleza que tributario, y
perciba a título de retiros o dividendos
provenientes de otras empresas sujetas a las ii) El saldo positivo de las cantidades que se
disposiciones de las letras A) y/o B) de este mantengan en el registro señalado en la letra
artículo, sin perjuicio de que deba rebajarse c) siguiente, sumado al valor del capital
de estas cantidades una suma equivalente al aportado efectivamente a la empresa más sus
monto de la pérdida tributaria que resulte aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
absorbida conforme al número 3 del artículo 31, reajustados éstos últimos de acuerdo a la

31

por utilidades atribuidas a la empresa en su
carácter de propietario, socio, comunero o
accionista de otras empresas, comunidades o
sociedades, cuando corresponda.
De este registro se rebajarán los costos,
gastos y desembolsos imputables a los ingresos
de la misma naturaleza, según lo dispuesto en
la letra e) del número 1 del artículo 33.
b) Saldo acumulado de crédito. La empresa
mantendrá el control y registro del saldo
acumulado de créditos por impuesto de primera
categoría que establecen los artículos 56,
número 3), y 63, a que tendrán derecho los
propietarios, comuneros, socios o accionistas
de estas empresas sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global
complementario o adicional, cuando corresponda
conforme al número 3.- siguiente. Para estos
efectos, deberá mantener el registro separado
de los créditos que se indican, atendido que
una parte de éstos podrá estar sujeta a la
obligación de restitución a que se refieren los
artículos 56, número 3), y 63. También deberá
controlarse de manera separada aquella parte de
dichos créditos cuya devolución no sea
procedente en caso de determinarse un excedente
producto de su imputación en contra del
impuesto global complementario que corresponda
pagar al respectivo propietario, comunero,
socio o accionista.
El saldo acumulado de créditos corresponde a la
suma de aquellos señalados en los numerales i)
y ii) siguientes, sumados al remanente de éstos
que provenga del ejercicio inmediatamente
anterior. De dicho saldo deberán rebajarse
aquellos créditos que se asignen a los retiros,
remesas o distribuciones en la forma
Fuente: Gabinete del Director
variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a aquel en que se efectúa
el aporte, aumento o disminución y el mes
anterior al del término del año comercial.
Las cantidades señaladas se considerarán según
su valor al término del ejercicio respectivo, y
el capital propio tributario se determinará de
acuerdo al número 1º del artículo 41.
Para el cálculo de estas rentas, se sumarán al
valor del capital propio tributario que se
determine, los retiros, remesas o dividendos
que se consideren como provisorios durante el
ejercicio respectivo, los que se reajustarán
para estos efectos, de acuerdo a la variación
del Índice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior a aquel en que se efectúa el
retiro, remesa o distribución y el mes anterior
al del término del año comercial.
b) Diferencias entre la depreciación normal y
la acelerada que establecen los números 5 y 5
bis, del artículo 31: Cuando se aplique el
régimen de depreciación acelerada, sólo se
considerará para los efectos de la primera
categoría. Por tanto, la diferencia que resulte
entre la depreciación normal y acelerada, se
considerará para la imputación de retiros,
remesas o distribuciones como una suma gravada
con los impuestos global complementario o
adicional.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta. Deberán registrarse al término del
año comercial las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional y
los ingresos no constitutivos de renta
obtenidos por el contribuyente, así como todas
aquellas cantidades de la misma naturaleza que
32
 Fuente: Gabinete del Director

establecida en el número 3.- siguiente. perciba a título de retiros o dividendos

provenientes de otras empresas.
i) El saldo acumulado de crédito sujeto a la
referida restitución corresponderá a la suma De este registro se rebajarán los costos,
del monto del impuesto de primera categoría gastos y desembolsos imputables a los ingresos
pagado por la empresa o sociedad durante el año de la misma naturaleza, según lo dispuesto en
comercial respectivo, sobre la renta líquida la letra e) del número 1 del artículo 33.
imponible; y el monto del crédito por impuesto
de primera categoría sujeto a restitución que d) Saldo acumulado de crédito. La empresa
corresponda sobre los retiros, dividendos o mantendrá el control y registro del saldo
participaciones afectos a los impuestos global acumulado de créditos por impuesto de primera
complementario o adicional, que perciba de otras categoría que establecen los artículos 56,
empresas o sociedades sujetas a las número 3), y 63, a que tendrán derecho los
disposiciones de la letra B) de este artículo. propietarios, comuneros, socios o accionistas
de estas empresas sobre los retiros, remesas o
ii) El saldo acumulado de crédito que no está distribuciones afectos a los impuestos global
sujeto a la referida restitución, corresponderá complementario o adicional, cuando corresponda
a la suma del monto del impuesto de primera conforme al número 3.- siguiente. Para estos
categoría que tiene dicha calidad y resulta efectos, deberá mantener el registro separado
asignado a los retiros, dividendos o de los créditos que se indican, atendido que
participaciones afectos a los impuestos global una parte de éstos podrá estar sujeta a la
complementario o adicional, que perciba de otras obligación de restitución a que se refieren los
empresas o sociedades sujetas a las artículos 56, número 3), y 63.
disposiciones de la letra B) de este artículo,
cuando éstas no resulten absorbidas por También deberá controlarse de manera separada
pérdidas. aquella parte de dichos créditos cuya
devolución no sea procedente en caso de
c) Retiros, remesas o distribuciones efectuadas determinarse un excedente producto de su
desde la empresa, o sociedad: Deberá registrarse imputación en contra del impuesto global
el monto de los retiros, remesas o complementario que corresponda pagar al
distribuciones que se efectúen durante el respectivo propietario, comunero, socio o
ejercicio, reajustados de acuerdo a la accionista.
variación del índice de precios al consumidor
entre el mes que precede a aquel en que se El saldo acumulado de créditos corresponde a la
efectúe el retiro, remesa o distribución y el suma de aquellos señalados en los numerales i)
mes anterior al término del ejercicio. y ii) siguientes, sumados al remanente de éstos
que provenga del ejercicio inmediatamente
3.- Para la aplicación de los impuestos global anterior. De dicho saldo deberán rebajarse
complementario o adicional, los retiros, aquellos créditos que se asignen a los retiros,
remesas o distribuciones se imputarán a la suma remesas o distribuciones y las partidas del

33
 Fuente: Gabinete del Director

de rentas o cantidades afectas a dichos inciso segundo, del artículo 21, en la forma
tributos que mantenga la empresa y luego a las establecida en el número 3.- siguiente.
anotadas en el registro señalado en la letra a)
del número 2.- anterior, en la oportunidad y en i) El saldo acumulado de crédito que no está
el orden cronológico en que se efectúen, sujeto a la obligación de restitución
considerando las sumas según su saldo al término corresponderá a la suma del monto del impuesto
del ejercicio inmediatamente anterior. Para tal de primera categoría que tiene dicha calidad y
efecto, dichas cantidades se reajustarán de resulta asignado a los retiros, dividendos o
acuerdo a la variación del índice de precios participaciones afectos a los impuestos global
al consumidor entre el mes que precede al complementario o adicional, que perciba de otras
término del ejercicio anterior y el mes que empresas o sociedades sujetas a las
precede a la fecha del retiro, remesa o disposiciones de la letra B) de este artículo,
distribución. La imputación se efectuará cuando éstas no resulten absorbidas por
comenzando por las rentas o cantidades afectas pérdidas.
al impuesto global complementario o adicional
señaladas, siguiendo luego por las anotadas ii) El saldo acumulado de crédito sujeto a la
en el registro establecido en la letra a) obligación de restitución, corresponderá a la
del número 2.- anterior, en este último caso, suma del monto del impuesto de primera
comenzando por las rentas exentas y luego por categoría que haya afectado a la empresa o
los ingresos no constitutivos de renta. sociedad durante el año comercial respectivo,
sobre la renta líquida imponible; y el monto
El crédito a que tendrán derecho los retiros, del crédito por impuesto de primera categoría
remesas o distribuciones que resulten imputados sujeto a restitución que corresponda sobre los
a rentas o cantidades afectas a los impuestos retiros, dividendos o participaciones afectos a
global complementario o adicional, los impuestos global complementario o
corresponderá al que se determine aplicando adicional, que perciba de otras empresas o
sobre éstos la tasa de crédito calculada al sociedades sujetas a las disposiciones de la
cierre del ejercicio inmediatamente anterior. letra B) de este artículo. De este registro, y
El crédito así calculado se imputará al saldo como última imputación del año comercial, deberá
acumulado a que se refiere el número 2.- rebajarse a todo evento el monto de crédito
precedente. Para estos efectos, el remanente de que se determine conforme al número 3.- siguiente
saldo acumulado de crédito se reajustará según sobre las partidas señaladas en el inciso
la variación del Índice de Precios al segundo, del artículo 21 que correspondan a ese
Consumidor entre el mes previo al de término ejercicio, con excepción del propio impuesto de
del ejercicio anterior y el mes que precede al primera categoría.
retiro, remesa o distribución.
3.- Para la aplicación de los impuestos global
Cuando los retiros, remesas o distribuciones complementario o adicional, los retiros,
resulten imputados a las cantidades señaladas remesas o distribuciones se imputarán en primer
término a las rentas o cantidades afectas a

34
 Fuente: Gabinete del Director

en el registro establecido en la letra a) del dichos tributos que mantenga la empresa

número 2.- anterior, no se afectarán con anotadas en los registros señalados en las
impuesto alguno, ello por haberse cumplido letras a) y b) del número 2.- anterior, y
totalmente su tributación con los impuestos a luego, a las rentas exentas y posteriormente a
la renta, considerándose en todo caso aquellos los ingresos no constitutivos de renta,
efectuados con cargo a las rentas exentas del anotadas estas dos últimas en el registro a que
impuesto global complementario, para efectos de se refiere la letra c) del número 2.-
la progresividad que establece el artículo 54. precedente. Dicha imputación se efectuará en la
oportunidad y en el orden cronológico en que
Si de la imputación de retiros, remesas o los retiros, remesas o distribuciones se
distribuciones resultare una diferencia no efectúen, considerando las sumas registradas
imputada al remanente del ejercicio anterior de según su saldo al término del ejercicio
las cantidades señaladas, ésta se imputará a inmediatamente anterior. Para tal efecto,
las rentas o cantidades que se determinen al dichas cantidades se reajustarán de acuerdo a
término del ejercicio respectivo. Esta la variación del índice de precios al
imputación se efectuará en el orden establecido consumidor entre el mes que precede al término
en el párrafo primero de este número. Para los del ejercicio anterior y el mes que precede a
efectos anteriores, la diferencia de los la fecha del retiro, remesa o distribución.
retiros, remesas o distribuciones no imputados
al momento de efectuarse se reajustará de El crédito a que tendrán derecho los retiros,
acuerdo a la variación del índice de precios al remesas o distribuciones que resulten imputados
consumidor entre el mes anterior al retiro, a rentas o cantidades afectas a los impuestos
remesa o distribución y el mes que precede al global complementario o adicional, o que no
término del año comercial respectivo. En este resulten imputados a ninguno de los registros
último caso, el crédito a que se refieren los señalados en el número 2.- anterior,
artículos 56, número 3, y 63, sólo será corresponderá al que se determine aplicando
procedente cuando se determine un nuevo saldo sobre éstos la tasa de crédito calculada al
acumulado de crédito al término del ejercicio inicio del ejercicio, con tope del saldo
respectivo, aplicándose de acuerdo a la tasa de acumulado de crédito que se mantenga en el
crédito que se calcule a esa misma fecha. El registro correspondiente. El crédito así
crédito que corresponda asignar de acuerdo a calculado se imputará al saldo acumulado a que
estas reglas, se imputará al saldo acumulado se refiere la letra d), del número 2.-
que se determine para el ejercicio siguiente. precedente.

La tasa de crédito a que se refiere este Para estos efectos, el remanente de saldo
número, será la que resulte de dividir la tasa acumulado de crédito se reajustará según la
del impuesto de primera categoría vigente al variación del Índice de Precios al Consumidor
término del ejercicio anterior o al cierre del entre el mes previo al de término del ejercicio
ejercicio del retiro, remesa o distribución, anterior y el mes que precede al retiro, remesa
según corresponda, por cien menos la tasa del o distribución.

35

citado tributo, todo ello expresado en
porcentaje.
Cuando corresponda imputar el crédito a los
saldos acumulados, éste se imputará en primer
término a aquellos registrados conforme al
numeral ii), de la letra b), del número 2.-
precedente, no sujeto a restitución, y luego,
una vez que se haya agotado éste, se imputará
al saldo acumulado establecido en el numeral i)
anterior, sujeto a restitución, hasta agotarlo.
El remanente de crédito que se determine luego
de aplicar las reglas de este número y el
número 2.- anterior, reajustado por la
variación del índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al del último retiro,
remesa o distribución y el mes que precede al
término de ese ejercicio, se considerará como
parte del saldo acumulado de crédito para el
ejercicio siguiente y así sucesivamente.
La suma de las rentas o cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional
que mantenga la empresa corresponderá al monto
que se determine anualmente, al término del año
comercial de que se trate, como la diferencia
que resulte de restar a la cantidad mayor entre
el valor positivo del patrimonio neto
financiero y el capital propio tributario; el
monto positivo de las sumas anotadas en el
registro establecido en la letra a), del número
2.- anterior y el valor del capital aportado
efectivamente a la empresa más sus aumentos y
menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a aquel en que se efectúa el aporte,
aumento o disminución y el mes anterior al del
término del ejercicio. Para estos efectos, se
Fuente: Gabinete del Director
Cuando los retiros, remesas o distribuciones
resulten imputados a las cantidades señaladas
en el registro establecido en la letra c) del
número 2.- anterior, no se afectarán con
impuesto alguno, considerándose en todo caso
aquellos efectuados con cargo a las rentas
exentas del impuesto global complementario,
para efectos de la progresividad que establece
el artículo 54.
Si de la imputación de retiros, remesas o
distribuciones resultare una diferencia no
imputada al remanente del ejercicio anterior de
las cantidades señaladas, éstos se considerarán
como provisorios, imputándose a las rentas o
cantidades que se determinen al término del
ejercicio respectivo. Esta imputación se
efectuará en el orden establecido en el párrafo
primero de este número. Los retiros, remesas o
distribuciones que al término del ejercicio
excedan de los registros y rentas señalados en
las letras a), b) y c), del número 2.- anterior,
determinadas a esa fecha, se considerarán
como rentas afectas a los impuestos global
complementario o adicional, conforme a lo
dispuesto en el número 1 anterior. Para los
efectos anteriores, la diferencia de los
retiros, remesas o distribuciones provisorios se
reajustará de acuerdo a la variación del Índice
de Precios al Consumidor entre el mes anterior
al retiro, remesa o distribución y el mes que
precede al término del año comercial
respectivo. En este último caso, el crédito a
que se refieren los artículos 56, número 3, y
63, será procedente cuando se determine un saldo
acumulado de crédito al término del ejercicio,
aplicándose de acuerdo a la tasa de crédito
que se haya determinado al inicio del mismo. El
crédito que
36
 Fuente: Gabinete del Director

considerará el capital propio tributario corresponda asignar de acuerdo a estas reglas,

determinado de acuerdo al número 1 del artículo se imputará a dicho saldo, con tope de los
41. créditos acumulados en el registro. El
remanente de crédito que se mantenga luego de
En caso que al término del ejercicio respectivo las imputaciones referidas constituirá el saldo
se determine que los retiros, remesas o acumulado de crédito para el ejercicio
distribuciones afectos a los impuestos global siguiente.
complementario o adicional no tienen derecho al
crédito establecido en los artículos 56, número La tasa de crédito a que se refiere este
3), y 63, atendido que no existe un saldo número, será la que resulte de dividir la tasa
acumulado de créditos que asignar a éstos, la del impuesto de primera categoría vigente al
empresa o sociedad respectiva podrá optar inicio del ejercicio del retiro, remesa o
voluntariamente por pagar a título de impuesto distribución, según corresponda, por cien,
de primera categoría, una suma equivalente a la menos la tasa del citado tributo, todo ello
que resulte de aplicar la tasa del referido expresado en porcentaje.
tributo a una cantidad tal, que al restarle
dicho impuesto, la cantidad resultante sea el Cuando corresponda imputar el crédito a los
monto neto del retiro, remesa o distribución. saldos acumulados, éste se imputará en primer
El impuesto pagado, sólo podrá ser imputado en término a aquellos registrados conforme al
contra de los impuestos global complementario o numeral i), de la letra d), del número 2.-
adicional que grave a los retiros, remesas o precedente, no sujeto a restitución, y luego,
distribuciones efectuados en el ejercicio. una vez que se haya agotado éste, se imputará
al saldo acumulado establecido en el numeral
Sin perjuicio de lo anterior, el impuesto ii) de dicha letra y número, sujeto a la
pagado conforme al párrafo precedente, obligación de restitución, hasta agotarlo.
constituirá un crédito contra el impuesto de
primera categoría que deba pagar la empresa o El remanente de crédito que se determine luego
sociedad respectiva en el ejercicio siguiente o de aplicar las reglas de este número y el
en los subsiguientes. Si en el ejercicio número 2.- anterior, reajustado por la
respectivo se determinare un excedente de este variación del Índice de Precios al Consumidor
crédito, ya sea por la existencia de una entre el mes anterior al del último retiro,
pérdida para fines tributarios o por otra remesa o distribución y el mes que precede al
causa, dicho excedente no dará derecho a término de ese ejercicio, se considerará como
devolución o a imputación a otros impuestos, parte del saldo acumulado de crédito para el
pero podrá imputarse en el ejercicio siguiente, ejercicio siguiente y así sucesivamente.
y subsiguientes, hasta su total extinción. Para
los efectos de su imputación, dicho crédito se En caso que al término del ejercicio respectivo
reajustará en el mismo porcentaje de variación se determine que los retiros, remesas o
que haya experimentado el índice de precios al distribuciones afectos a los impuestos global
consumidor entre el mes anterior al del cierre complementario o adicional no tienen derecho al

37

del ejercicio en que se haya determinado y el
mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputación. El impuesto de primera categoría
cubierto con el crédito de que trata este
párrafo, no podrá ser imputado nuevamente como
crédito de acuerdo a lo dispuesto en los
artículos 56, número 3), y 63.
4.- Las empresas o sociedades acogidas a las
disposiciones de esta letra B), que sean a su
vez comuneros, socios o accionistas de otras
empresas que declaren su renta efectiva
conforme a las disposiciones de las letras A) o
C) de este artículo, o conforme a la letra A),
del artículo 14 ter, deberán atribuir a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas,
las rentas afectas a los impuestos global
complementario o adicional, que les sean
atribuidas por las referidas empresas, con
derecho al crédito establecido en los artículos
56, número 3), y 63, según corresponda, salvo
que tales rentas resulten absorbidas por
pérdidas, conforme a lo dispuesto en el número
3 del artículo 31, en cuyo caso atribuirán sólo
aquella parte que no haya resultado absorbida
por la pérdida.
La misma regla se aplicará en los casos en que
las rentas hayan sido atribuidas a la empresa
respectiva, por contribuyentes sujetos a las
disposiciones de esta letra B), por las rentas
de terceros que estos últimos deben atribuir
conforme a lo establecido en el párrafo
anterior.
Para estos efectos, se aplicará lo dispuesto en
el número 3.- de la letra A) de este artículo.
5.- Los contribuyentes del impuesto de primera
categoría, sujetos a las disposiciones de esta
Fuente: Gabinete del Director
crédito establecido en los artículos 56, número
3), y 63, atendido que no existe un saldo
acumulado de créditos que asignar a éstos, la
empresa o sociedad respectiva podrá optar
voluntariamente por pagar a título de impuesto
de primera categoría, una suma equivalente a la
que resulte de aplicar la tasa del referido
tributo a una cantidad tal, que al restarle
dicho impuesto, la cantidad resultante sea el
monto neto del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado
según lo establecido en los artículos 65, 69 y
72, y podrá ser imputado por los propietarios,
comuneros, socios o accionistas en contra de
los impuestos global complementario o adicional
que grave a los retiros, remesas o
distribuciones efectuados en el ejercicio
conforme a lo dispuesto en el artículo 56,
número 3), y 63.
Efectuado el pago del impuesto señalado, la
empresa o sociedad respectiva podrá deducir en
la determinación de la renta líquida imponible
correspondiente al año comercial en que se haya
pagado el impuesto, y hasta el monto positivo
que resulte de ésta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplicó y pagó
efectivamente la tasa del impuesto de primera
categoría de acuerdo al párrafo anterior. Si de
la deducción referida se determinare un
excedente, ya sea por la existencia de una
pérdida para fines tributarios o por otra causa,
dicho excedente podrá deducirse en el ejercicio
siguiente y en los subsiguientes, hasta su
total extinción. Para los efectos de su
imputación, dicho excedente se reajustará en el
porcentaje de variación que haya experimentado
el Índice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior al del cierre del ejercicio en que
se haya determinado y el
38
 Fuente: Gabinete del Director

letra B), deberán informar anualmente al mes anterior al cierre del ejercicio de su
Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en imputación.
la forma que éste determine mediante resolución:
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera
a) El monto de los retiros, remesas o categoría, sujetos a las disposiciones de esta
distribuciones efectivas que se realicen en el letra B), deberán informar anualmente al
año comercial respectivo, con indicación de los Servicio, en la forma y plazo que éste
beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en determine mediante resolución:
que se hayan efectuado y si se trata de rentas
o cantidades afectas a los impuestos global a) El monto de los retiros, remesas o
complementario o adicional, rentas exentas, distribuciones efectivas que se realicen en el
ingresos no constitutivos de renta o rentas que año comercial respectivo, con indicación de los
hayan cumplido su tributación. También deberán beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en
informar la tasa de crédito que hayan que se hayan efectuado y si se trata de rentas
determinado para el ejercicio, y el monto del o cantidades afectas a los impuestos global
mismo, de acuerdo a los artículos 56, número complementario o adicional, rentas exentas, o
3), y 63, con indicación de si corresponde a un ingresos no constitutivos de renta. También
crédito sujeto o no a la obligación de deberán informar la tasa de crédito que hayan
restitución, y en ambos casos si el excedente determinado para el ejercicio, y el monto del
que se determine luego de su imputación puede mismo, de acuerdo a los artículos 56, número
ser objeto de devolución o no a contribuyentes 3), y 63, con indicación de si corresponde a un
del impuesto global complementario. crédito sujeto o no a la obligación de
restitución, y en ambos casos si el excedente
b) El remanente proveniente del ejercicio que se determine luego de su imputación puede o
anterior, aumentos o disminuciones del no ser objeto de devolución a contribuyentes
ejercicio, así como el saldo final que se del impuesto global complementario.
determine para los registros señalados en las
letras a) y b) del número 2.- precedente. b) El remanente proveniente del ejercicio
anterior, aumentos o disminuciones del
c) El detalle de la determinación del saldo ejercicio, así como el saldo final que se
anual de rentas o cantidades afectas a los determine para los registros señalados en las
impuestos global complementario o adicional que letras a), b), c) y d) del número 2.-
mantenga la empresa, identificando los valores precedente.
que han servido para determinar el patrimonio
neto financiero, el capital propio tributario y c) El detalle de la determinación del saldo
el capital aportado efectivamente a la empresa anual de rentas o cantidades afectas a los
más sus aumentos y disminuciones posteriores, impuestos global complementario o adicional a
reajustados de acuerdo a la variación del que se refiere la letra a), del número 2.-
índice de precios al consumidor entre el mes anterior, identificando los valores que han
servido para determinar el capital propio

39
 Fuente: Gabinete del Director

anterior en que se efectúa el aporte, aumento o tributario y el capital aportado efectivamente

disminución y el mes anterior al del término a la empresa más sus aumentos y disminuciones
del ejercicio. posteriores, reajustados de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Consumidor
d) El monto de la renta o cantidad que se entre el mes anterior en que se efectúa el
atribuya a los dueños, socios, comuneros o aporte, aumento o disminución y el mes anterior
accionistas respectivos, de acuerdo a lo al del término del ejercicio.
establecido en el número 4.- anterior, y el
criterio utilizado para efectuar dicha d) El monto de las diferencias entre la
atribución, según lo dispuesto en el número 3.- depreciación acelerada y la normal que mantenga
de la letra A) de este artículo. la empresa, determinada bien por bien, según
corresponda.
Los contribuyentes también estarán obligados a
informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante
resolución, el monto de las rentas o cantidades
que se retiren, les remesen, atribuyan o les
distribuyan, si se trata de rentas o cantidades
afectas a los impuestos global complementario o
adicional, rentas exentas o ingresos no
constitutivos de renta, así como el crédito que
establecen los artículos 56, número 3), y 63, y
el incremento señalado en los artículos 54, 58
y 62, conforme a lo dispuesto en este artículo.

C) Otros contribuyentes. C) Otros contribuyentes.

1.- En el caso de contribuyentes afectos al 1.- En el caso de contribuyentes afectos al

impuesto de primera categoría que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, según
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Título II, más todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las rentas que se le
atribuyan o perciban en conformidad a este
artículo por participaciones en sociedades que
determinen en igual forma su renta imponible, o
la determinen sobre la base de contabilidad
impuesto de primera categoría que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, según
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Título II, más todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las rentas que se le
atribuyan o perciban en conformidad a este
artículo por participaciones en sociedades que
determinen en igual forma su renta imponible, o
la determinen sobre la base de contabilidad

40

completa, o se encuentren acogidos a lo
dispuesto en el artículo 14 ter letra A), se
gravarán respecto del empresario individual,
socio, comunero o accionista, con el impuesto
global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyéndose en
la forma establecida en los números 2.- y 3.-
de la letra A) anterior.
2.- Las rentas presuntas se afectarán con los
impuestos de primera categoría, global
complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyéndose al
cierre de aquél. En el caso de las sociedades y
comunidades, la atribución se efectuará en la
forma establecida en las letras a) o b), del
número 3.-, de la letra A) de este artículo, y
en proporción a sus respectivas cuotas en el
bien de que se trate, según corresponda.
D) Normas sobre armonización de los regímenes
de tributación.
1.- Efectos del cambio de régimen.
a) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), opten por aplicar
las disposiciones de la letra B), deberán
mantener, a contar del primer día en que se
encuentren sujetos a las nuevas disposiciones,
el registro y control de las cantidades
anotadas en los registros que mantenían al
término del ejercicio inmediatamente anterior
al cambio de régimen. De esta manera, las
cantidades señaladas en la letra a) y c), del
número 4.-, de la letra A), se anotarán como
parte del saldo del registro establecido en la
letra a), del número 2.-, de la letra B)
anterior, mientras que el saldo de crédito
establecido en la letra f), del número 4.- de
Fuente: Gabinete del Director
completa, o se encuentren acogidos a lo
dispuesto en el artículo 14 ter letra A), se
gravarán respecto del empresario individual,
socio, comunero o accionista, con el impuesto
global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyéndose en
la forma establecida en los números 2.- y 3.-
de la letra A) anterior.
2.- Las rentas presuntas se afectarán con los
impuestos de primera categoría, global
complementario o adicional, en el mismo
ejercicio al que correspondan, atribuyéndose al
cierre de aquél. En el caso de las sociedades y
comunidades, la atribución se efectuará en la
forma establecida en las letras a) o b), del
número 3.-, de la letra A) de este artículo, y
en proporción a sus respectivas cuotas en el
bien de que se trate, según corresponda.
D) Normas sobre armonización de los regímenes
de tributación.
1.- Efectos del cambio de régimen.
a) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), opten por aplicar
las disposiciones de la letra B), deberán
mantener, a contar del primer día en que se
encuentren sujetos a las nuevas disposiciones,
el registro y control de las cantidades
anotadas en los registros que mantenían al
término del ejercicio inmediatamente anterior
al cambio de régimen. De esta manera, las
cantidades señaladas en las letras a) y c), del
número 4.-, de la letra A), se anotarán como
parte del saldo del registro establecido en la
letra c), del número 2.-, de la letra B)
anterior, mientras que el saldo de crédito
establecido en la letra d), del número 4.- de
41

la referida letra A), se incorporará al saldo
acumulado de créditos a que se refiere el
numeral ii), del número 2.- de la letra B)
anterior. Las cantidades anotadas en el
registro establecido en la letra d), del número
4.- de la letra A), se considerará formando
parte del saldo de la suma de rentas o
cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional que mantenga la
empresa a esa fecha.
b) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B), opten por
acogerse a las disposiciones de la letra A),
deberán aplicar lo dispuesto en el número 2.-
del artículo 38 bis. En este caso, la empresa
se afectará con los impuestos que se determinen
como si hubiera dado aviso de término de giro,
y el impuesto que deberá pagar, se incorporará
al saldo acumulado de crédito a que se refiere
la letra f), del número 4.-, de la letra A). El
Fuente: Gabinete del Director
la referida letra A), se incorporará al saldo
acumulado de créditos a que se refiere el
numeral i), de la letra d), del número 2.- de
la letra B) anterior. Las cantidades anotadas
en el registro establecido en la letra b), del
número 4.- de la letra A), se considerarán
formando parte del saldo del registro de la
letra b), del número 2.- de la letra B)
anterior.
El saldo inicial de las cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional
a que se refiere la letra a), del número 2.-,
de la letra B) anterior, corresponderá a la
diferencia que resulte de restar al valor
positivo del capital propio tributario; el monto
positivo de las sumas anotadas en los
registros establecidos en las letras a) y c),
del número 4.- de la letra A) anterior y el
valor del capital aportado efectivamente a la
empresa más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores reajustados, según
corresponda. Para estos efectos, se considerará
el capital propio tributario, el capital y los
saldos de los referidos registros, según sus
valores al término del último ejercicio
comercial en que el contribuyente ha estado
sujeto a las disposiciones de la letra A) de
este artículo.
b) Cuando los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B), opten por
acogerse a las disposiciones de la letra A),
deberán aplicar lo dispuesto en el número 2.-
del artículo 38 bis. En este caso, la empresa
se afectará con los impuestos que se determinen
como si hubiera dado aviso de término de giro,
y el impuesto que deberá pagar, se incorporará
al saldo acumulado de crédito a que se refiere
la letra d), del número 4.-, de la letra A),
42
 Fuente: Gabinete del Director

impuesto del artículo 38 bis, se declarará y
pagará en este caso, en la oportunidad en que
deba presentarse la declaración anual de
impuesto a la renta de la empresa, conforme a
lo dispuesto en el artículo 69. No serán
aplicables en esta situación, las normas
establecidas en el número 3 del artículo 38
bis.
considerándose como una partida del inciso
segundo del artículo 21. El impuesto del
artículo 38 bis, se declarará y pagará en este
caso, en la oportunidad en que deba presentarse
la declaración anual de impuesto a la renta de
la empresa, conforme a lo dispuesto en el
artículo 69. No serán aplicables en esta
situación, las normas establecidas en el número
3 del artículo 38 bis.

Los saldos que se mantengan acumulados en los

registros establecidos en las letras b) y c),
del número 2.-, de la letra B) anterior, al
momento del cambio de régimen, se anotarán como
parte de los saldos de los registros
establecidos en las letras b) y c), del número
4.-, de la letra A) de este artículo,
respectivamente.

c) Las empresas individuales, empresas

individuales de responsabilidad limitada,
comunidades, sociedades de personas,
contribuyentes del artículo 58 número 1) y
sociedades por acciones sujetas a las
disposiciones de la letra A), que dejen de
cumplir el requisito establecido en el inciso
segundo de este artículo, esto es, que
correspondan al tipo de entidades allí
señaladas, independientemente de los períodos
comerciales en que se hayan mantenido en dicho
régimen, quedarán sujetas al régimen
establecido en la letra B) de este artículo, a
contar del día 1 de enero del año comercial en
que se produzca el incumplimiento, debiendo
sujetarse a las reglas indicadas en la letra a)
anterior y dar aviso de tal circunstancia al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del año comercial siguiente. Por su parte,
cuando tales empresas incumplan el requisito de
estar conformadas exclusivamente por personas

43
 Fuente: Gabinete del Director

naturales con domicilio o residencia en el país

y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia
en Chile, en cualquier momento durante el año
comercial respectivo, o en el caso de las
sociedades por acciones cuando se estipule en
contrario o se incumpla lo dispuesto en el
inciso sexto de este artículo, también quedarán
sujetas al régimen establecido en la letra B)
de este artículo, pero lo harán a contar del
día 1 de enero del año comercial siguiente en
que ello ocurra, debiendo sujetarse a las
reglas indicadas en la letra a) anterior y dar
aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1
de enero y el 30 de abril del año comercial en
que se incorporan al nuevo régimen. Los
propietarios, comuneros, socios o accionistas
que no sean personas naturales con domicilio o
residencia en el país y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile, cualquiera
sea su calidad jurídica, se afectarán con el
impuesto establecido en el inciso 1 del
artículo 21, sobre los retiros o dividendos
afectos al impuesto global complementario o
adicional que perciban durante ese año
comercial y sobre la renta que se les deba
atribuir al término de éste. En contra de tal
impuesto procederá el crédito establecido en
los artículos 56 número 3) y 63, el que
incrementará la base imponible respectiva
tratándose de las sumas percibidas. Las
cantidades líquidas correspondientes a los
retiros o dividendos percibidos que se afecten
con la tributación señalada, se considerarán
como ingresos no constitutivos de renta en su
posterior retiro, remesa o distribución,
mientras que las rentas que se les atribuyan
completarán su tributación de esta forma, sin
que deban volver a atribuirse. Cuando tales
propietarios, socios o accionistas enajenen los
derechos o acciones respectivas, para

44
 Fuente: Gabinete del Director

determinar el mayor valor afecto a impuesto,

sólo podrán deducir como costo para fines
tributarios las cantidades señaladas en los
números 8 o 9, del artículo 41, según
corresponda.

2.- Efectos de la división, conversión y fusión 2.- Efectos de la división, conversión y fusión
de empresas o sociedades sujetas al régimen de empresas o sociedades sujetas al régimen
establecido en la letra A) de este artículo. establecido en la letra A) de este artículo.

En la división, conversión de un empresario Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c),

individual y fusión de empresas o sociedades, del número 1.- anterior, en la división,
entendiéndose dentro de esta última la conversión de un empresario individual y fusión
disolución producida por la reunión del total de empresas o sociedades, entendiéndose dentro
de los derechos o acciones de una sociedad en de esta última la disolución producida por la
manos de una misma persona, en que la empresa o reunión del total de los derechos o acciones de
sociedad dividida, la que se convierte, la una sociedad en manos de una misma persona, en
absorbente y las absorbidas se encuentren que la empresa o sociedad dividida, la que se
sujetas a las disposiciones de la letra A) de convierte, la absorbente y las absorbidas se
este artículo, las empresas o sociedades que se encuentren sujetas a las disposiciones de la
constituyen o la empresa o sociedad letra A) de este artículo, las empresas o
continuadora, según corresponda, deberán sociedades que se constituyen o la empresa o
mantenerse en el mismo régimen hasta completar sociedad continuadora, según corresponda,
el plazo de 5 años comerciales, contado desde deberán mantenerse en el mismo régimen hasta
aquel en que se incorporó a tal régimen la completar el plazo de 5 años comerciales,
empresa o sociedad dividida, la que se contado desde aquel en que se incorporó a tal
convierte o la continuadora, según el caso, régimen la empresa o sociedad dividida, la que
período luego del cual podrán optar por aplicar se convierte o la continuadora, según el caso,
las normas de la letra B) de este artículo, período luego del cual podrán optar por aplicar
cumpliendo los requisitos y formalidades las normas de la letra B) de este artículo,
establecidas en los incisos segundo al sexto de cumpliendo los requisitos y formalidades
este artículo. establecidas en los incisos segundo al sexto de
este artículo.

En la división de una empresa o sociedad sujeta
a las disposiciones de la letra A), el saldo de
las cantidades anotadas en los registros
señalados en las letras a), c), d) y f) del
número 4.-, de dicha letra A), se asignará a
cada una de las entidades resultantes en
En la división de una empresa o sociedad sujeta
a las disposiciones de la letra A), el saldo de
las cantidades anotadas en los registros
señalados en las letras a), b), c) y d) del
número 4.-, de dicha letra A), se asignará a
cada una de las entidades resultantes en

45

proporción al capital propio tributario proporción
respectivo, debiendo mantenerse el registro y respectivo, debiendo mantenerse el registro y
control de éstas. Por su parte, la sociedad que control de éstas.
se divide deberá conservar el registro de las
cantidades a que se refiere la letra e), del
citado número 4.
En el caso de la conversión o de la fusión de
sociedades sujetas a las disposiciones de la
letra A) de este artículo, la empresa o sociedad
continuadora, también deberá mantener el
registro y control de las cantidades anotadas
en los registros señalados en las letras a),
c), d) y f), del número 4.-, de la letra A) de
este artículo. La empresa o sociedad que se
convierte o fusiona se afectará con los
impuestos, y deberá atribuir la renta que
determine por el período correspondiente al
término de su giro, conforme a lo dispuesto en
los números 2.- y 3.-, de la misma letra. En
estos casos, la empresa, comunidad o sociedad
que termina su giro, no aplicará lo dispuesto
en el número 1.- del artículo 38 bis.
Tratándose de la fusión o absorción de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra A) de
este artículo, y una o más de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra B), estas últimas se afectarán con los
impuestos que procedan, por las rentas
determinadas en el año comercial
correspondiente al término de su giro, conforme
a lo dispuesto en la citada letra B) y demás
normas legales. Será aplicable también,
respecto de dichas empresas o sociedades, lo
dispuesto en el número 2, del artículo 38 bis,
sin embargo, no será procedente el derecho a
optar a que se refiere el número 3, de ese
Fuente: Gabinete del Director
al capital propio tributario
En el caso de la conversión o de la fusión de
sociedades sujetas a las disposiciones de la
letra A) de este artículo, la empresa o sociedad
continuadora, también deberá mantener el
registro y control de las cantidades anotadas
en los registros señalados en las letras a),
b), c) y d), del número 4.-, de la letra A) de
este artículo. La empresa o sociedad que se
convierte o fusiona se afectará con los
impuestos, y deberá atribuir la renta que
determine por el período correspondiente al
término de su giro, conforme a lo dispuesto en
los números 2.- y 3.-, de la misma letra. En
estos casos, la empresa, comunidad o sociedad
que termina su giro, no aplicará lo dispuesto
en el número 1.- del artículo 38 bis.
Tratándose de la fusión o absorción de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra A) de
este artículo, y una o más de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra B), estas últimas se afectarán con los
impuestos que procedan, por las rentas
determinadas en el año comercial
correspondiente al término de su giro, conforme
a lo dispuesto en la citada letra B) y demás
normas legales. Será aplicable también,
respecto de dichas empresas o sociedades, lo
dispuesto en el número 2, del artículo 38 bis,
sin embargo, no será procedente el derecho a
optar a que se refiere el número 3, de ese
46

artículo. El impuesto pagado podrá imputarse
como crédito, conforme a lo establecido en la
letra f), del número 4.- y en el número 5.- de
la referida letra A), debiendo para tal efecto,
anotarse a la fecha de fusión como parte del
saldo acumulado de crédito a que se refieren
estas últimas disposiciones.
En la fusión por creación, la empresa o sociedad
que se constituye podrá optar por aplicar
las disposiciones de las letras A) o B) del
artículo 14, de acuerdo a las reglas generales
establecidas en los incisos segundo al sexto
de este artículo. Según sea la opción que
ejerza, la empresa o sociedad que se
constituye, deberá mantener los registros y
cantidades establecidos en los números 4.-, de
la letra A), y 2.- y 3.-, de la letra B), de
este artículo, que mantenían las empresas
fusionadas, así como también, aplicar los
impuestos que correspondan cuando proceda lo
establecido en el artículo 38 bis, aplicando al
efecto en todo lo que sea pertinente las demás
reglas señaladas en este artículo.
3.- Efectos de la división, conversión y fusión 3.- Efectos de la división, conversión y fusión
de empresas o sociedades sujetas al régimen de empresas o sociedades sujetas al régimen
establecido en la letra B) de este artículo. establecido en la letra B) de este artículo.
En la división, conversión de un empresario
individual y fusión de empresas o sociedades,
entendiéndose dentro de esta última la
disolución producida por la reunión del total
de los derechos o acciones de una sociedad en
manos de una misma persona, en que la empresa o
sociedad dividida, la que se convierte, la
absorbente y las absorbidas se encontraban
sujetas a las disposiciones de la letra B) de
Fuente: Gabinete del Director
artículo. El impuesto pagado se considerará
como una partida de aquellas señaladas en el
inciso segundo del artículo 21 y podrá
imputarse como crédito, conforme a lo
establecido en la letra d), del número 4.- y en
el número 5.- de la referida letra A), debiendo
para tal efecto, anotarse a la fecha de fusión
como parte del saldo acumulado de crédito a que
se refieren estas últimas disposiciones.
En la fusión por creación, la empresa o sociedad
que se constituye podrá optar por aplicar
las disposiciones de las letras A) o B) del
artículo 14, de acuerdo a las reglas generales
establecidas en los incisos segundo al sexto
de este artículo. Según sea la opción que
ejerza, la empresa o sociedad que se
constituye, deberá mantener los registros y
cantidades establecidos en los números 4.-, de
la letra A), y 2.-, de la letra B), de este
artículo, que mantenían las empresas
fusionadas, así como también, aplicar los
impuestos que correspondan cuando proceda lo
establecido en el artículo 38 bis, aplicando al
efecto en todo lo que sea pertinente las demás
reglas señaladas en este artículo.
En la división, conversión de un empresario
individual y fusión de empresas o sociedades,
entendiéndose dentro de esta última la
disolución producida por la reunión del total
de los derechos o acciones de una sociedad en
manos de una misma persona, en que la empresa o
sociedad dividida, la que se convierte, la
absorbente y las absorbidas se encontraban
sujetas a las disposiciones de la letra B) de
47
 Fuente: Gabinete del Director

este artículo, las empresas o sociedades que se este artículo, las empresas o sociedades que se
constituyen o la empresa o sociedad constituyen o la empresa o sociedad
continuadora, según corresponda, se deberán continuadora, según corresponda, se deberán
mantener en el mismo régimen hasta completar el mantener en el mismo régimen hasta completar el
plazo de 5 años comerciales, contado desde plazo de 5 años comerciales, contado desde
aquel en que se incorporó a tal régimen la aquel en que se incorporó a tal régimen la
empresa o sociedad dividida, la que se empresa o sociedad dividida, la que se
convierte o la continuadora, según el caso, convierte o la continuadora, según el caso,
período luego del cual podrán optar por aplicar período luego del cual podrán optar por aplicar
las normas de la letra A) de este artículo, las normas de la letra A) de este artículo,
cumpliendo los requisitos y formalidades cumpliendo los requisitos y formalidades
establecidas en los incisos segundo al sexto de establecidas en los incisos segundo al sexto de
este artículo. este artículo.

En la división, el saldo de las cantidades que
deban anotarse en los registros señalados en
las letras a) y b) del número 2.- de la letra
B) de este artículo, así como el saldo de la
suma de rentas o cantidades afectas a los
impuestos global complementario o adicional que
registre la empresa a esa fecha, se asignará a
cada una de ellas en proporción al capital
propio tributario respectivo, debiendo
mantenerse el registro y control de dichas
cantidades.
En la división, el saldo de las cantidades que
deban anotarse en los registros señalados en
las letras a), b), c) y d), del número 2.- de
la letra B) de este artículo, que registre la
empresa a esa fecha, se asignará a cada una de
ellas en proporción al capital propio
tributario respectivo, debiendo mantenerse el
registro y control de dichas cantidades.

En el caso de la conversión o de la fusión de En el caso de la conversión o de la fusión de

sociedades, la empresa o sociedad continuadora sociedades, la empresa o sociedad continuadora
también deberá mantener el registro y control también deberá mantener el registro y control
de las cantidades anotadas en los registros de las cantidades anotadas en los registros
señalados en las letras a) y b) del número 2.-, señalados en las letras a), b), c) y d), del
de la letra B) de este artículo, así como el número 2.-, de la letra B) de este artículo,
saldo de la suma de rentas o cantidades afectas que registre la empresa a esa fecha. En estos
a los impuestos global complementario o casos, las empresas o sociedades que se
adicional que registre la empresa a esa fecha. convierten o fusionan se afectarán con los
En estos casos, las empresas o sociedades que impuestos que procedan, por las rentas
se convierten o fusionan se afectarán con los determinadas en el año comercial
impuestos que procedan, por las rentas correspondiente al término de su giro, conforme
determinadas en el año comercial a lo dispuesto en la citada letra B), y demás
correspondiente al término de su giro, conforme normas legales.

48

a lo dispuesto en la citada letra B), y demás
normas legales.
Tratándose de la fusión o absorción de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra B) de
este artículo, y una o más de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra A), la primera deberá mantener el
registro y control de las cantidades anotadas
al momento de la fusión o absorción en los
registros de las absorbidas. De esta manera,
las cantidades señaladas en la letra a) y c),
del número 4.-, de la letra A), se anotarán a
la fecha de la fusión, como parte del saldo del
registro establecido en la letra a), del número
2.- de la letra B), mientras que el saldo
acumulado de crédito a que se refiere la letra
f), del número 4.- de la referida letra A), se
anotará como parte del saldo acumulado de
crédito a que se refiere el numeral ii), de la
letra b), del número 2.-, de la letra B),
respectivamente. Las cantidades anotadas en el
registro establecido en la letra d), del número
4.- de la letra A), se considerará formando
parte del saldo de la suma de rentas o
cantidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional que registre la
empresa a esa fecha. En estos casos, las
empresas o sociedades absorbidas se afectarán
con los impuestos, y deberán atribuir la renta
que determinen por el año comercial
correspondiente al término de su giro, conforme
a lo dispuesto en los números 2.- y 3.-, de la
letra A).
Fuente: Gabinete del Director
Tratándose de la fusión o absorción de empresas
o sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de la letra B) de
este artículo, y una o más de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se
encuentran sujetas a las disposiciones de la
letra A), la primera deberá mantener el
registro y control de las cantidades anotadas
al momento de la fusión o absorción en los
registros de las absorbidas. De esta manera,
las cantidades señaladas en la letra a) y c),
del número 4.-, de la letra A), se anotarán a
la fecha de la fusión, como parte del saldo del
registro establecido en la letra c), del número
2.- de la letra B), mientras que el saldo
acumulado de crédito a que se refiere la letra
d), del número 4.- de la referida letra A), se
anotará como parte del saldo acumulado de
crédito a que se refiere el numeral i), de la
letra d), del número 2.-, de la letra B),
respectivamente. Las cantidades anotadas en el
registro establecido en la letra b), del número
4.- de la letra A), se considerará formando
parte del saldo del registro de la letra b),
del número 2.-, de la letra B). En estos casos,
las empresas o sociedades absorbidas se
afectarán con los impuestos, y deberán atribuir
la renta que determinen por el año comercial
correspondiente al término de su giro, conforme
a lo dispuesto en los números 2.- y 3.-, de la
letra A). Se incorporarán como parte del saldo
del registro de la letra a), del número 2.-, de
la letra B), las rentas afectas que determine
la absorbida a la fecha de la fusión, aplicando
las reglas que establece el párrafo segundo, de
la letra a), del número 1, anterior.
49

4.- Efectos de la fusión o absorción de
sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artículo, con empresas o
sociedades sujetas a lo dispuesto en los
artículos 14 ter, letra A) y 34.
a) En la fusión o absorción de empresas o
sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de las letras A) o
B) de este artículo, y una o más de las
empresas o sociedades absorbidas o fusionadas
se encuentran sujetas a lo dispuesto en el
artículo 14 ter, letra A), estas últimas deberán
determinar, a la fecha de fusión o absorción,
un inventario de los bienes de acuerdo a lo
dispuesto en la letra c), del número 6.-, de
la letra A), del artículo 14 ter, aplicando
el mismo tratamiento que allí se establece para
el ingreso que se determine a esa fecha. En
caso de resultar una pérdida producto de la
aplicación de las normas señaladas, ésta en
ningún caso podrá ser imputada por la sociedad
absorbente.
La diferencia que por aplicación de lo
dispuesto en la letra d), del número 6.-, de la
letra A), del artículo 14 ter, se determine a
la fecha de fusión o absorción, deberá anotarse
a esa fecha en los registros que se encuentre
obligada a llevar la empresa o sociedad
absorbente, conforme a lo establecido en la
letra c) del número 4.-, de la letra A), o en
la letra a) del número 2.-, de la letra B),
ambas de este artículo, según corresponda.
b) Tratándose de la fusión o absorción de
empresas o sociedades, en que la absorbente se
encuentra sujeta a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artículo, y una o más de
las empresas o sociedades absorbidas o las
Fuente: Gabinete del Director
4.- Efectos de la fusión o absorción de
sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artículo, con empresas o
sociedades sujetas a lo dispuesto en los
artículos 14 ter, letra A) y 34.
a) En la fusión o absorción de empresas o
sociedades, en que la absorbente se encuentra
sujeta a las disposiciones de las letras A) o
B) de este artículo, y una o más de las
empresas o sociedades absorbidas o fusionadas
se encuentran sujetas a lo dispuesto en el
artículo 14 ter, letra A), estas últimas deberán
determinar, a la fecha de fusión o absorción,
un inventario de los bienes de acuerdo a lo
dispuesto en la letra c), del número 6.-, de
la letra A), del artículo 14 ter, aplicando
el mismo tratamiento que allí se establece para
el ingreso que se determine a esa fecha. En
caso de resultar una pérdida producto de la
aplicación de las normas señaladas, ésta en
ningún caso podrá ser imputada por la sociedad
absorbente.
La diferencia que por aplicación de lo
dispuesto en la letra d), del número 6.-, de la
letra A), del artículo 14 ter, se determine a
la fecha de fusión o absorción, deberá anotarse
a esa fecha en los registros que se encuentre
obligada a llevar la empresa o sociedad
absorbente, conforme a lo establecido en la
letra c) del número 4.-, de la letra A), o en
la letra c) del número 2.-, de la letra B),
ambas de este artículo, según corresponda.
b) Tratándose de la fusión o absorción de
empresas o sociedades, en que la absorbente se
encuentra sujeta a las disposiciones de las
letras A) o B) de este artículo, y una o más de
empresas o sociedades absorbidas o
50

fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto
en el artículo 34, estas últimas deberán
determinar a la fecha de fusión o absorción, el
monto del capital, conforme a las reglas que se
aplican a contribuyentes que pasan del régimen
allí establecido a los regímenes de las letras
A) o B) del artículo 14. La empresa o sociedad
absorbente deberá considerar para todos los
efectos de esta ley, el valor de los activos y
pasivos de las empresas o sociedades absorbidas,
determinados conforme a dichas reglas.
Si una empresa o sociedad sujeta a las
disposiciones del artículo 14 ter letra A), o
al artículo 34, absorbe o se fusiona con otra
sujeta a las disposiciones de la letra A) o B)
de este artículo, la sociedad absorbente deberá
incorporarse al régimen de renta efectiva según
contabilidad completa por el que decida optar,
a contar del inicio del año comercial en que se
efectúa la fusión o absorción. En tal caso, las
empresas sujetas a las primeras disposiciones
señaladas deberán considerar, para estos
efectos, que se han previamente incorporado al
régimen de la letra A) o B) de este artículo,
según corresponda, a contar de la fecha
indicada, aplicándose en todo lo pertinente las
reglas establecidas en los números anteriores,
y aquellas que rigen los regímenes de
tributación del artículo 14 ter, letra A) y 34.
El ejercicio de la opción se deberá efectuar
dentro del mismo año en que se efectúa la
fusión, en la forma establecida en el inciso
cuarto de este artículo.
E) Información sobre determinadas inversiones.
1.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones de las letras A) o B) del
Fuente: Gabinete del Director
fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto
en el artículo 34, estas últimas deberán
determinar a la fecha de fusión o absorción, el
monto del capital, conforme a las reglas que se
aplican a contribuyentes que pasan del régimen
allí establecido a los regímenes de las letras
A) o B) del artículo 14. La empresa o sociedad
absorbente deberá considerar para todos los
efectos de esta ley, el valor de los activos y
pasivos de las empresas o sociedades absorbidas,
determinados conforme a dichas reglas.
Si una empresa o sociedad sujeta a las
disposiciones del artículo 14 ter letra A), o
al artículo 34, absorbe o se fusiona con otra
sujeta a las disposiciones de la letra A) o B)
de este artículo, la sociedad absorbente deberá
incorporarse al régimen de renta efectiva según
contabilidad completa por el que decida optar,
a contar del inicio del año comercial en que se
efectúa la fusión o absorción. En tal caso, las
empresas sujetas a las primeras disposiciones
señaladas deberán considerar, para estos
efectos, que se han previamente incorporado al
régimen de la letra A) o B) de este artículo,
según corresponda, a contar de la fecha
indicada, aplicándose en todo lo pertinente las
reglas establecidas en los números anteriores,
y aquellas que rigen los regímenes de
tributación del artículo 14 ter, letra A) y 34.
El ejercicio de la opción se deberá efectuar
dentro del mismo año en que se efectúa la
fusión, en la forma establecida en el inciso
cuarto de este artículo.
E) Información sobre determinadas inversiones.
1.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones de las letras A) o B) del
51
 Fuente: Gabinete del Director

presente artículo deberán aplicar, respecto de presente artículo deberán aplicar, respecto de
las inversiones que hayan efectuado, las las inversiones que hayan efectuado, las
siguientes reglas: siguientes reglas:

a) Inversiones en el extranjero: deberán a) Inversiones en el extranjero: deberán

informar al Servicio hasta el 30 de junio de
cada año comercial, mediante la presentación de
una declaración en la forma que este fije
mediante resolución, las inversiones realizadas
en el extranjero durante el año comercial
anterior, con indicación del monto y tipo de
inversión, del país o territorio en que se
encuentre, en el caso de tratarse de acciones,
cuotas o derechos, el porcentaje de
participación en el capital que se presentan de
la sociedad o entidad constituida en el
extranjero, el destino de los fondos invertidos,
así como cualquier otra información adicional que
dicho Servicio requiera respecto de tales
inversiones. En caso de no presentarse esta
declaración, se presumirá, salvo prueba en
contrario, que tales inversiones en el
extranjero constituyen retiros de especies o
cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deben imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, ello para los efectos
de aplicar la tributación que corresponda de
acuerdo al artículo 21, sin que proceda su
deducción en la determinación de la renta
líquida imponible de primera categoría. Cuando
las inversiones a que se refiere esta letra se
hayan efectuado directa o indirectamente en
países o territorios incluidos en la lista que
establece el número 2, del artículo 41 D, o ∞
califiquen como de baja o nula tributación
conforme a lo dispuesto en el artículo 41 H,
además de la presentación de la declaración
referida, deberán informar anualmente, en el
plazo señalado, el estado de dichas
inversiones, con indicación de sus aumentos o
informar al Servicio hasta el 30 de junio de
cada año comercial, mediante la presentación de
una declaración en la forma que este fije
mediante resolución, las inversiones realizadas
en el extranjero durante el año comercial
anterior, con indicación del monto y tipo de
inversión, del país o territorio en que se
encuentre, en el caso de tratarse de acciones,
cuotas o derechos, el porcentaje de
participación en el capital que se presentan de
la sociedad o entidad constituida en el
extranjero, el destino de los fondos invertidos,
así como cualquier otra información adicional
que dicho Servicio requiera respecto de tales
inversiones. En caso de no presentarse esta
declaración, se presumirá, salvo prueba en
contrario, que tales inversiones en el
extranjero constituyen retiros de especies o
cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deben imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, ello para los efectos
de aplicar la tributación que corresponda de
acuerdo al artículo 21, sin que proceda su
deducción en la determinación de la renta
líquida imponible de primera categoría. Cuando
las inversiones a que se refiere esta letra se
hayan efectuado directa o indirectamente en
países o territorios que se consideren como un
territorio o jurisdicción que tiene un régimen
fiscal preferencial conforme a lo dispuesto en
el artículo 41 H, además de la presentación
de la declaración referida, deberán informar
anualmente, en el plazo señalado, el
estado de dichas

52
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.
 Fuente: Gabinete del Director

disminuciones, el destino que las entidades inversiones, con indicación de sus aumentos o
receptoras han dado a los fondos respectivos, disminuciones, el destino que las entidades
así como cualquier otra información que receptoras han dado a los fondos respectivos,
requiera el Servicio sobre tales inversiones, así como cualquier otra información que
en la oportunidad y forma que establezca requiera el Servicio sobre tales inversiones,
mediante resolución. En caso de no presentarse en la oportunidad y forma que establezca
esta declaración, se presumirá, salvo prueba en mediante resolución. En caso de no presentarse
contrario, que tales inversiones en el esta declaración, se presumirá, salvo prueba en
extranjero constituyen retiros de especies o a contrario, que tales inversiones en el
cantidades representativas de desembolsos de extranjero constituyen retiros de especies o a
dinero de la misma forma ya señalada y con los cantidades representativas de desembolsos de
mismos efectos, para los fines de aplicar lo dinero de la misma forma ya señalada y con los
dispuesto en el artículo 21. En todo caso, el mismos efectos, para los fines de aplicar lo
contribuyente podrá acreditar que las dispuesto en el artículo 21. Para los efectos de
inversiones fueron realizadas con sumas que aplicar lo dispuesto precedentemente, el
corresponden a su capital o a ingresos no Servicio deberá citar previamente al
constitutivos de renta, presumiéndose, salvo contribuyente conforme al artículo 63 del Código
prueba en contrario, que cuando el capital Tributario, quien podrá desvirtuar la
propio tributario del contribuyente excede de presunción acreditando fehacientemente que se
la suma de su capital y de los referidos han declarado y pagado los impuestos que
ingresos no constitutivos de renta, tales correspondan sobre el total de las rentas
inversiones se han efectuado, en el exceso, con provenientes de dichas inversiones o que tales
cantidades que no han cumplido totalmente con inversiones no han producido rentas que deban
los impuestos de la presente ley, procediendo gravarse en el país. En todo caso, el
entonces las aplicación de lo dispuesto en el contribuyente podrá acreditar que las
referido artículo 21. La entrega maliciosa de inversiones fueron realizadas con sumas que
información incompleta o falsa en las corresponden a su capital o a ingresos no
declaraciones que establece esta letra, se constitutivos de renta, presumiéndose, salvo
sancionará en la forma prevista en el primer prueba en contrario, que cuando el capital
párrafo, del número 4 del artículo 97 del propio tributario del contribuyente excede de
Código Tributario. la suma de su capital y de los referidos
ingresos no constitutivos de renta, tales
inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo
entonces las aplicación de lo dispuesto en el
referido artículo 21. La entrega maliciosa de
información incompleta o falsa en las
declaraciones que establece esta letra, se
sancionará en la forma prevista en el primer

53

b) Inversiones en Chile: las empresas,
entidades o sociedades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en
Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a
los criterios que establece el artículo 41 G,
no podrán ser utilizadas en forma abusiva para
diferir o disminuir la tributación de los
impuestos finales de sus propietarios, socios o
accionistas. De acuerdo a lo anterior, cuando
se haya determinado la existencia de abuso o
simulación conforme a lo dispuesto en los
artículos 4 bis y siguientes del Código
Tributario, se aplicará respecto del monto de
tales inversiones la tributación dispuesta en
el artículo 21, sin perjuicio de la aplicación
de los impuestos que correspondan a los
beneficiarios de las rentas o cantidades
respectivas y las sanciones que procedieren. En
todo caso, el contribuyente podrá acreditar que
las inversiones fueron realizadas con sumas que
corresponden a su capital o a ingresos no
constitutivos de renta, presumiéndose, salvo
prueba en contrario, que cuando el capital
propio tributario del contribuyente excede de
la suma de su capital y de los referidos
ingresos no constitutivos de renta, tales
inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo
entonces las aplicación de lo dispuesto en el
referido artículo 21. No obstante lo anterior,
cuando se determine que los actos, contratos y
operaciones respectivos se han llevado a cabo
maliciosamente con la finalidad de evitar,
disminuir o postergar la aplicación de los
impuestos global complementario o adicional,
ello será sancionado conforme a lo dispuesto en
Fuente: Gabinete del Director
párrafo, del número 4 del artículo 97 del
Código Tributario.
b) Inversiones en Chile: las empresas,
entidades o sociedades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en
Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a
los criterios que establece el artículo 41 G,
no podrán ser utilizadas en forma abusiva para
diferir o disminuir la tributación de los
impuestos finales de sus propietarios, socios o
accionistas. De acuerdo a lo anterior, cuando
se haya determinado la existencia de abuso o
simulación conforme a lo dispuesto en los
artículos 4 bis y siguientes del Código
Tributario, se aplicará respecto del monto de
tales inversiones la tributación dispuesta en
el artículo 21, sin perjuicio de la aplicación
de los impuestos que correspondan a los
beneficiarios de las rentas o cantidades
respectivas y las sanciones que procedieren. En
todo caso, el contribuyente podrá acreditar que
las inversiones fueron realizadas con sumas que
corresponden a su capital o a ingresos no
constitutivos de renta, presumiéndose, salvo
prueba en contrario, que cuando el capital
propio tributario del contribuyente excede de
la suma de su capital y de los referidos
ingresos no constitutivos de renta, tales
inversiones se han efectuado, en el exceso, con
cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo
entonces las aplicación de lo dispuesto en el
referido artículo 21. No obstante lo anterior,
cuando se determine que los actos, contratos y
operaciones respectivos se han llevado a cabo
maliciosamente con la finalidad de evitar,
disminuir o postergar la aplicación de los
impuestos global complementario o adicional,
ello será sancionado conforme a lo dispuesto en
54

el primer párrafo, del número 4 del artículo 97
del Código Tributario.
2.- Reglas especiales.
Los contribuyentes o entidades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en el
país, sean o no sujetos del impuesto a la
renta, que tengan o adquieran en un año
calendario cualquiera la calidad de
constituyente o settlor, beneficiario, trustee
o administrador de un trust creado conforme a
disposiciones de derecho extranjero, deberán
informar anualmente al Servicio, mediante la
presentación de una declaración en la forma y
plazo que este fije mediante resolución, los
siguientes antecedentes:
a) Nombre o denominación del trust, fecha de
creación, país de origen, entendiéndose por tal
el país cuya legislación rige los efectos de
las disposiciones del trust; país de residencia
para efectos tributarios; número de
identificación tributaria utilizado en el
extranjero en los actos ejecutados en relación
con los bienes del trust, indicando el país que
otorgó dicho número; número de identificación
para fines tributarios del trust; y, patrimonio
del trust.
b) Nombre, razón social o denominación del
constituyente o settlor, del trustee, de los
administradores y de los beneficiarios del
mismo, sus respectivos domicilios, países de
residencia para efectos tributarios; número de
identificación para los mismos fines, indicando
el país que otorgó dicho número.
c) Si la obtención de beneficios por parte de
él o los beneficiarios del trust está sujeta a
Fuente: Gabinete del Director
el primer párrafo, del número 4 del artículo 97
del Código Tributario.
2.- Reglas especiales.
Los contribuyentes o entidades domiciliadas,
residentes, establecidas o constituidas en el
país, sean o no sujetos del impuesto a la
renta, que tengan o adquieran en un año
calendario cualquiera la calidad de
constituyente o settlor, beneficiario, trustee
o administrador de un trust creado conforme a
disposiciones de derecho extranjero, deberán
informar anualmente al Servicio, mediante la
presentación de una declaración en la forma y
plazo que este fije mediante resolución, los
siguientes antecedentes:
a) Nombre o denominación del trust, fecha de
creación, país de origen, entendiéndose por tal
el país cuya legislación rige los efectos de
las disposiciones del trust; país de residencia
para efectos tributarios; número de
identificación tributaria utilizado en el
extranjero en los actos ejecutados en relación
con los bienes del trust, indicando el país que
otorgó dicho número; número de identificación
para fines tributarios del trust; y, patrimonio
del trust.
b) Nombre, razón social o denominación del
constituyente o settlor, del trustee, de los
administradores y de los beneficiarios del
mismo, sus respectivos domicilios, países de
residencia para efectos tributarios; número de
identificación para los mismos fines, indicando
el país que otorgó dicho número.
c) Si la obtención de beneficios por parte de
él o los beneficiarios del trust está sujeta a
55
 Fuente: Gabinete del Director

la voluntad del trustee, otra condición, un
plazo o modalidad. Además, deberá informarse si
existen clases o tipos distintos de
beneficiarios. Cuando una determinada clase de
beneficiarios pudiere incluir a personas que no
sean conocidas o no hayan sido determinadas al
tiempo de la declaración, por no haber nacido o
porque la referida clase permite que nuevas
personas o entidades se incorporen a ella,
deberá indicarse dicha circunstancia en la
declaración. Cuando los bienes del trust deban
o puedan aplicarse a un fin determinado, deberá
informarse detalladamente dicho fin. Cuando
fuere el caso, deberá informarse el cambio del
trustee o administrador del trust, de sus
funciones como tal, o la revocación del trust.
Además, deberá informarse el carácter revocable
o irrevocable del trust, con la indicación de
las causales de revocación. Sólo estarán
obligados a la entrega de la información de que
se trate aquellos beneficiarios que se
encuentren ejerciendo su calidad de tales
conforme a los términos del trust o acuerdo y
quienes hayan tomado conocimiento de dicha
calidad, aun cuando no se encuentren gozando de
los beneficios por no haberse cumplido el plazo,
condición o modalidad fijado en el acto o
contrato.
la voluntad del trustee, otra condición, un
plazo o modalidad. Además, deberá informarse si
existen clases o tipos distintos de
beneficiarios. Cuando una determinada clase de
beneficiarios pudiere incluir a personas que no
sean conocidas o no hayan sido determinadas al
tiempo de la declaración, por no haber nacido o
porque la referida clase permite que nuevas
personas o entidades se incorporen a ella,
deberá indicarse dicha circunstancia en la
declaración. Cuando los bienes del trust deban
o puedan aplicarse a un fin determinado, deberá
informarse detalladamente dicho fin. Cuando
fuere el caso, deberá informarse el cambio del
trustee o administrador del trust, de sus
funciones como tal, o la revocación del trust.
Además, deberá informarse el carácter revocable
o irrevocable del trust, con la indicación de
las causales de revocación. Sólo estarán
obligados a la entrega de la información de que
se trate aquellos beneficiarios que se
encuentren ejerciendo su calidad de tales
conforme a los términos del trust o acuerdo y
quienes hayan tomado conocimiento de dicha
calidad, aun cuando no se encuentren gozando de
los beneficios por no haberse cumplido el plazo,
condición o modalidad fijado en el acto o
contrato.

Cuando la información proporcionada en la Cuando la información proporcionada en la

declaración respectiva haya variado, las declaración respectiva haya variado, las
personas o entidades obligadas deberán personas o entidades obligadas deberán
presentar, en la forma que fije el Servicio presentar, en la forma que fije el Servicio
mediante resolución, una nueva declaración mediante resolución, una nueva declaración
detallando los nuevos antecedentes, ello hasta detallando los nuevos antecedentes, ello hasta
el 30 de junio del año siguiente a aquel en que el 30 de junio del año siguiente a aquel en que
los antecedentes proporcionados en la los antecedentes proporcionados en la
declaración previa hayan cambiado. declaración previa hayan cambiado.

Para los fines de este número, el término Para los fines de este número, el término

56

“trust" se refiere a las relaciones jurídicas
creadas de acuerdo a normas de derecho
extranjero, sea por acto entre vivos o por
causa de muerte, por una persona en calidad de
constituyente o settlor, mediante la trasmisión
o transferencia de bienes, los cuales quedan
bajo el control de un trustee o administrador,
en interés de uno o más beneficiarios o con un
fin determinado.
Se entenderá también por trust para estos fines,
el conjunto de relaciones jurídicas que,
independientemente de su denominación, cumplan
con las siguientes características: i) Los
bienes del trust constituyen un fondo separado
y no forman parte del patrimonio personal del
trustee o administrador; ii) El título sobre
los bienes del trust se establece en nombre del
trustee, del administrador o de otra persona
por cuenta del trustee o administrador; iii) El
trustee o administrador tiene la facultad y la
obligación, de las que debe rendir cuenta, de
administrar, gestionar o disponer de los bienes
según las condiciones del trust y las
obligaciones particulares que la ley extranjera
le imponga. El hecho de que el constituyente o
settlor conserve ciertas prerrogativas o que el
trustee posea ciertos derechos como beneficiario
no es incompatible necesariamente con la
existencia de un trust.
El término trust también incluirá cualquier
relación jurídica creada de acuerdo a normas de
derecho extranjero, en la que una persona en
calidad de constituyente, transmita o calidad
transfiera el dominio de bienes, los cuales
quedan bajo el control de una o más personas o
trustees, para el beneficio de una o más
personas o entidades o con un fin determinado,
y que constituyen un fondo separado y no forman
Fuente: Gabinete del Director
“trust" se refiere a las relaciones jurídicas
creadas de acuerdo a normas de derecho
extranjero, sea por acto entre vivos o por
causa de muerte, por una persona en calidad de
constituyente o settlor, mediante la trasmisión
o transferencia de bienes, los cuales quedan
bajo el control de un trustee o administrador,
en interés de uno o más beneficiarios o con un
fin determinado.
Se entenderá también por trust para estos
fines, el conjunto de relaciones jurídicas que,
independientemente de su denominación, cumplan
con las siguientes características: i) Los
bienes del trust constituyen un fondo separado
y no forman parte del patrimonio personal del
trustee o administrador; ii) El título sobre
los bienes del trust se establece en nombre del
trustee, del administrador o de otra persona
por cuenta del trustee o administrador; iii) El
trustee o administrador tiene la facultad y la
obligación, de las que debe rendir cuenta, de
administrar, gestionar o disponer de los bienes
según las condiciones del trust y las
obligaciones particulares que la ley extranjera
le imponga. El hecho de que el constituyente o
settlor conserve ciertas prerrogativas o que el
trustee posea ciertos derechos como beneficiario
no es incompatible necesariamente con la
existencia de un trust.
El término trust también incluirá cualquier
relación jurídica creada de acuerdo a normas de
derecho extranjero, en la que una persona en
de constituyente, transmita o
transfiera el dominio de bienes, los cuales
quedan bajo el control de una o más personas o
trustees, para el beneficio de una o más
personas o entidades o con un fin determinado,
y que constituyen un fondo separado y no forman
57
 Fuente: Gabinete del Director

parte del patrimonio personal del trustee o parte del patrimonio personal del trustee o
administrador. administrador.

En caso de no presentarse la referida En caso de no presentarse la referida

declaración por parte del constituyente del declaración por parte del constituyente del
trust, se presumirá, salvo prueba en contrario, trust, se presumirá, salvo prueba en contrario,
que la constitución del trust constituye abuso que la constitución del trust constituye abuso
o simulación conforme a lo dispuesto en los o simulación conforme a lo dispuesto en los
artículos 4 bis y siguientes del Código artículos 4 bis y siguientes del Código
Tributario, aplicándose la tributación que Tributario, aplicándose la tributación que
corresponda de acuerdo a la calidad de los corresponda de acuerdo a la calidad de los
intervinientes y la naturaleza jurídica de las intervinientes y la naturaleza jurídica de las
operaciones. La entrega maliciosa de operaciones. La entrega maliciosa de
información incompleta o falsa en las información incompleta o falsa en las
declaraciones que establece esta letra, se declaraciones que establece esta letra, se
sancionará en la forma prevista en el primer sancionará en la forma prevista en el primer
párrafo del número 4 del artículo 97, del párrafo del número 4 del artículo 97, del
Código Tributario. Código Tributario.

3.- Sanciones. El retardo u omisión en la 3.- Sanciones. El retardo u omisión en la

presentación de las declaraciones que establece
esta letra, o la presentación de declaraciones
incompletas o con antecedentes erróneos, además
de los efectos jurídicos a que se refieren los
números precedentes, será sancionada con multa
de diez unidades tributarias anuales,
incrementada con una unidad tributaria anual
adicional por cada mes de retraso, con tope de
cien unidades tributarias anuales. La referida
multa se aplicará conforme al procedimiento
establecido en el artículo 161 del Código
Tributario.
presentación de las declaraciones que establece
esta letra, o la presentación de declaraciones
incompletas o con antecedentes erróneos, además
de los efectos jurídicos a que se refieren los
números precedentes, será sancionada con multa
de diez unidades tributarias anuales,
incrementada con una unidad tributaria anual
adicional por cada mes de retraso, con tope de
cien unidades tributarias anuales. La referida
multa se aplicará conforme al procedimiento
establecido en el artículo 161 del Código
Tributario.

F) Otras normas. F) Otras normas.

1.- El Servicio determinará mediante resolución
las formalidades que debe cumplir la declaración
a que se refieren los incisos segundo al sexto
de este artículo, y la forma en que deberán
llevarse los registros que
1.- El Servicio determinará mediante resolución
las formalidades que debe cumplir la declaración
a que se refieren los incisos segundo al sexto
de este artículo, y la forma en que deberán
llevarse los registros que

58

establece el número 4.- de la letra A), y el
número 2.- de la letra B), ambas de este
artículo.
2.- Cuando se determine que el total de los
créditos otorgados y certificados por la
empresa durante el año comercial respectivo,
excede del monto de crédito que efectivamente
corresponde a los propietarios, comuneros,
socios o accionistas, de acuerdo a lo
establecido en este artículo, la empresa deberá
pagar al Fisco la diferencia que se determine,
sin afectar el derecho al crédito imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista de
que se trate. La diferencia de impuesto así
enterada, se incorporará al saldo de crédito
acumulado, cuando el otorgado y certificado
haya sido rebajado del citado registro. El pago
de la diferencia referida, se considerará como
un retiro, remesa o distribución, en favor del
propietario, comunero, socio o accionista,
según corresponda, en la proporción que se
hubiere asignado el exceso de crédito de que se
trata. (Rige a contar del 01.01.2017, de la
Ley N° 20.780, y sin perjuicio de las
situaciones especiales de los artículos
transitorios 2° y 3° número I. Asimismo, debe
tenerse presente los efectos establecidos en
los numerales XIV y XV, del artículo 3°
transitorio, de la Reforma, relacionados con
tributación de Fondos Mutuos y Fondos de
Inversión, y contribuyentes acogidos a la Ley
N° 19.420)
Artículo 14 bis.- Los contribuyentes obligados a Derogado.
declarar renta efectiva según contabilidad (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b),
completa por rentas del artículo 20 de esta ley, Art. 1° de la Reforma Tributaria.
Fuente: Gabinete del Director
establece el número 4.- de la letra A), y el
número 2.- de la letra B), ambas de este
artículo.
2.- Cuando se determine que el total de los
créditos otorgados y certificados por la
empresa durante el año comercial respectivo,
excede del monto de crédito que efectivamente
corresponde a los propietarios, comuneros,
socios o accionistas, de acuerdo a lo
establecido en este artículo, la empresa deberá
pagar al Fisco la diferencia que se determine,
sin afectar el derecho al crédito imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista de
que se trate. La diferencia de impuesto así
enterada, se incorporará al saldo de crédito
acumulado, cuando el otorgado y certificado
haya sido rebajado del citado registro. El pago
de la diferencia referida, se considerará como
un retiro, remesa o distribución, en favor del
propietario, comunero, socio o accionista,
según corresponda, en la proporción que se
hubiere asignado el exceso de crédito de que se
trata. (Rige a contar del 01.01.2017, de la
Ley N° 20.780, y sin perjuicio de las
situaciones especiales de los artículos
transitorios 2° y 3° número I. Asimismo, debe
tenerse presente los efectos establecidos en
los numerales XIV y XV, del artículo 3°
transitorio, de la Reforma, relacionados con
tributación de Fondos Mutuos y Fondos de
Inversión, y contribuyentes acogidos a la Ley
N° 19.420)
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
al artículo 14, rigen desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Derogado.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b),
Art. 1° de la Reforma Tributaria.
59
 Fuente: Gabinete del Director

cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u

otras actividades de su giro en los últimos Con todo, los contribuyentes que se encuentren Con todo, los contribuyentes que se encuentren
tres ejercicios no hayan excedido un promedio acogidos a este sistema hasta el 31.01.2014, acogidos a este sistema hasta el 31.01.2014,
anual de 5.000 unidades tributarias mensuales, podrán continuar utilizándolo hasta el podrán continuar utilizándolo hasta el
y que no posean ni exploten a cualquier título 31.12.2016, debiendo aplicar las reglas del 31.12.2016, debiendo aplicar las reglas del
derechos sociales o acciones de sociedades, ni artículo 3° número II transitorio.) artículo 3° número II transitorio.)
formen parte de contratos de asociación o cuentas
en participación en calidad de gestor, podrán
optar por pagar los impuestos anuales de primera
categoría y global complementario o adicional,
sobre todos los retiros en dinero o en especies
que efectúen los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier título las sociedades
anónimas o en comandita por acciones, sin
distinguir o considerar su origen o fuente, o si
se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En
todo lo demás se aplicarán las normas de esta
ley que afectan a la generalidad de los
contribuyentes del impuesto de primera categoría
obligados a llevar contabilidad completa. Para
efectuar el cálculo del promedio de ventas o
servicios a que se refiere este inciso, los
ingresos de cada mes se expresarán en unidades
tributarias mensuales según el valor de ésta en
el respectivo mes y el contribuyente deberá
sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus
relacionados en los términos establecidos por el
artículo 20, N° 1, letra b), de la presente ley,
que en el ejercicio respectivo se encuentren
acogidos a este artículo.

Cuando los contribuyentes acogidos a este

artículo pongan término a su giro, deberán
tributar por las rentas que resulten de comparar
el capital propio inicial y sus aumentos con el
capital propio existente al término de giro.

Los montos de los capitales propios se

determinarán aplicando las reglas generales de

60
 Fuente: Gabinete del Director

esta ley; con las siguientes excepciones:

a) El capital propio inicial y sus

aumentos se reajustarán de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del segundo mes
anterior al de iniciación del ejercicio o del
mes anterior a aquél en que se efectuó la
inversión o aporte, según corresponda, y el
último día del mes anterior al término de giro.

b) El valor de los bienes físicos del

activo inmovilizado existentes al término de
giro se determinará reajustando su valor de
adquisición de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes anterior al de adquisición y
el último día del mes anterior al del término de
giro y aplicando la depreciación normal en la
forma señalada en el Nº 5º del artículo 31.

c) El valor de los bienes físicos del

activo realizable se fijará respecto de aquellos
bienes en que exista factura, contrato,
convención o importación para los de su mismo
género, calidad y características en los doce
meses calendario anteriores a aquél en que se
produzca el término de giro, considerando el
precio más alto que figure en dicho documento o
importación; respecto de aquellos bienes a los
cuales no se les puede aplicar la norma
anterior, se considerará el precio que figure en
el último de aquellos documentos o importación,
reajustado en la misma forma señalada en la
letra anterior.

d) Respecto de los productos terminados o

en proceso, su valor actual se determinará

61
 Fuente: Gabinete del Director

aplicando a la materia prima las normas de la

letra anterior y considerando la mano de obra
por el valor que tenga en el último mes de
producción, excluyéndose las remuneraciones que
no correspondan a dicho mes.

Lo dispuesto en la letra A número 1º, c)

del artículo 14, se aplicará también a los
retiros que se efectúen para invertirlos en
otras empresas salvo en las acogidas a este
régimen.

La opción que confiere este artículo

afectará a la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deberá ejercitarse por
años calendario completos dando aviso al
Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo
plazo en que deben declararse y pagarse los
impuestos de retención y los pagos provisionales
obligatorios, de esta ley, correspondientes al
mes de enero del año en que se desea ingresar a
este régimen especial, o al momento de iniciar
actividades.

En el caso en que esta opción se ejercite

después de la iniciación de actividades, el
capital propio inicial se determinará al 1º de
enero del año en que se ingresa a este régimen y
no comprenderá las rentas o utilidades sobre las
cuales no se hayan pagado todos los impuestos,
ya sea que correspondan a las empresas,
empresarios socios o accionistas.

Las empresas que no estén constituidas

como sociedades anónimas podrán efectuar
disminuciones de capital sin quedar afectos a
impuestos cuando no tengan rentas. Para estos
efectos deberán realizar las operaciones
indicadas en los incisos segundo y tercero de
este artículo para determinar si existen o no

62
 Fuente: Gabinete del Director

rentas y en caso de existir, las disminuciones

que se efectúen se imputarán primero a dichas
rentas y luego al capital.

Los contribuyentes que se acojan a lo

dispuesto en este artículo no estarán obligados
a llevar el detalle de las utilidades
tributarias y otros ingresos que se contabilizan
en el Registro de la Renta Líquida Imponible de
Primera Categoría y Utilidades Acumuladas,
practicar inventarios, aplicar la corrección
monetaria a que se refiere el artículo 41,
efectuar depreciaciones y a confeccionar el
balance general anual.

Los contribuyentes acogidos a este régimen

que dejen de cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso primero, deberán volver
al régimen tributario general que les
corresponda, sujetos a las mismas normas del
inciso final, pero dando el aviso al Servicio de
Impuestos Internos en el mes de enero del año en
que vuelvan al régimen general.

Los contribuyentes, al iniciar

actividades, podrán ingresar al régimen optativo
si su capital propio inicial es igual o inferior
al equivalente de 1.000 unidades tributarias
mensuales del mes en que ingresen. Los
contribuyentes acogidos a este artículo quedarán
excluidos del régimen optativo y obligados a
declarar sus rentas bajo el régimen del Impuesto
a la Renta, a partir del mismo ejercicio en que:
(i) sus ingresos anuales por ventas, servicios u
otras actividades de su giro superan el
equivalente de 7.000 unidades tributarias
mensuales, o (ii) sus ingresos anuales
provenientes de actividades descritas en los
numerales 1 ó 2 del artículo 20 de esta ley,
superen el equivalente a 1.000 unidades

63
 Fuente: Gabinete del Director

tributarias mensuales. Para estos efectos, se

deberán aplicar las normas de los incisos segundo
y tercero de este artículo, como si hubiesen
puesto término a su giro el 31 de diciembre
del año anterior.

Los contribuyentes que hayan optado por

este régimen solo podrán volver al que les
corresponda con arreglo a las normas de esta ley
después de estar sujetos a lo menos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos al régimen
opcional, para lo cual deberán dar aviso al
Servicio de Impuestos Internos en el mes de
octubre del año anterior a aquél en que deseen
cambiar de régimen. Estos contribuyentes y los
que se encuentren en la situación referida en el
inciso noveno de este artículo, deberán aplicar
las normas de los incisos segundo y tercero como
si pusieran término a su giro al 31 de diciembre
del año en que den aviso o del año anterior,
respectivamente, pagando los impuestos que
correspondan o bien, siempre que deban declarar
según contabilidad completa, registrar a contar
del 1º de enero del año siguiente dichas rentas
en el fondo de utilidades tributables establecido
en la letra A) del artículo 14 como afectas al
impuesto global complementario o adicional, sin
derecho a los créditos de los artículos 56,
número 3), y 63. Asimismo, estos contribuyentes
sólo podrán volver al régimen opcional de
este Artículo después de estar sujetos durante
tres ejercicios comerciales consecutivos al
sistema común que les corresponda.

Artículo 14 ter.- Los contribuyentes obligados
a declarar renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20 de esta
ley, podrán acogerse al régimen simplificado
que se establece en este artículo, siempre que
Artículo 14 ter.- Regímenes especiales para micro, Artículo 14 ter.- Regímenes especiales para micro,
pequeñas y medianas empresas. pequeñas y medianas empresas.
A.- Régimen especial para la inversión, capital A.- Régimen especial para la inversión, capital
de trabajo y liquidez. de trabajo y liquidez.

64
 Fuente: Gabinete del Director

den cumplimiento a las siguientes normas:

Los contribuyentes que tributen conforme a las Los empresarios individuales, empresarios
1.- Requisitos que deben cumplir cuando reglas de la Primera Categoría, sujetos a las individuales de responsabilidad limitada,
opten por ingresar al régimen simplificado: disposiciones de la letra A) o B) del artículo comunidades, sociedades de personas, excluidas
14, podrán acogerse al régimen simplificado que las sociedades en comandita por acciones, y las
a) Ser empresario individual o estar establece esta letra, siempre que den sociedades por acciones que cumplan con los
constituido como empresa individual de cumplimiento a las siguientes normas: requisitos del inciso sexto del artículo 14,
responsabilidad limitada; que estén conformadas exclusivamente por
personas naturales con domicilio o residencia
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor en Chile, por contribuyentes sin domicilio ni
Agregado; residencia en Chile y/o por otras empresas
sujetas al régimen de la letra A) del artículo
c) No tener por giro o actividad cualquiera 14, que tributen conforme a las reglas de la
de las descritas en el artículo 20 números 1 y Primera Categoría, podrán acogerse al régimen
2, ni realizar negocios inmobiliarios o simplificado que establece esta letra, siempre
actividades financieras, salvo las necesarias que den cumplimiento a las siguientes normas:
para el desarrollo de su actividad principal;
1.- Requisitos: 1.- Requisitos:
d) No poseer ni explotar a cualquier título
derechos sociales o acciones de sociedades, ni a) Tener un promedio anual de ingresos a) Tener un promedio anual de ingresos
formar parte de contratos de asociación o cuentas percibidos o devengados por ventas y servicios percibidos o devengados por ventas y servicios
en participación en calidad de gestor, y de su giro, no superior a 50.000 unidades de de su giro, no superior a 50.000 unidades de
fomento en los tres últimos años comerciales fomento en los tres últimos años comerciales
e) Tener un promedio anual de ingresos de anteriores al ingreso al régimen, y mientras se anteriores al ingreso al régimen, y mientras se
su giro, no superior a 5.000 unidades encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que
tributarias mensuales en los tres últimos se acoge tuviere una existencia inferior a 3 se acoge tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de ejercicios, el promedio se calculará ejercicios, el promedio se calculará
cada mes se expresarán en unidades tributarias considerando los ejercicios de existencia considerando los ejercicios de existencia
mensuales según el valor de ésta en el mes efectiva de ésta. Con todo, los ingresos efectiva de ésta. Con todo, los ingresos
respectivo. En el caso de tratarse del primer señalados, no podrán exceder en un año de la señalados, no podrán exceder en un año de la
ejercicio de operaciones, deberán tener un suma de 60.000 unidades de fomento en los suma de 60.000 unidades de fomento en los
capital efectivo no superior a 6.000 unidades términos establecidos en el número 5 de este términos establecidos en el número 5 de este
tributarias mensuales, al valor que éstas tengan artículo. artículo.
en el mes del inicio de las actividades.
Para efectuar el cálculo del promedio de Para efectuar el cálculo del promedio de
2.- Situaciones especiales al ingresar al ingresos señalados, los ingresos de cada mes se ingresos señalados, los ingresos de cada mes se
régimen simplificado. expresarán en unidades de fomento según el expresarán en unidades de fomento según el
valor de ésta al último día del mes respectivo, valor de ésta al último día del mes respectivo,
Las personas que estando obligadas a llevar y el contribuyente deberá sumar a sus ingresos y el contribuyente deberá sumar a sus ingresos
los obtenidos por sus entidades relacionadas en los obtenidos por sus entidades relacionadas en

65
 Fuente: Gabinete del Director

contabilidad completa, para los efectos de esta
ley, opten por ingresar al régimen simplificado
establecido en este artículo, deberán efectuar
el siguiente tratamiento a las partidas que a
continuación se indican, según sus saldos al 31
de diciembre del año anterior al ingreso a este
régimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de
utilidades tributables, deberán considerarse
íntegramente retiradas al término del ejercicio
anterior al ingreso al régimen simplificado;
b) Las pérdidas tributarias acumuladas,
deberán considerarse como un egreso del primer
día del ejercicio inicial sujeto a este régimen
simplificado;
c) Los activos fijos físicos, a su valor
neto tributario, deberán considerarse como un
egreso del primer día del ejercicio inicial
sujeto a este régimen simplificado, y
el ejercicio respectivo. Para estos efectos, se el ejercicio respectivo.
considerarán relacionados, cualquiera sea la
naturaleza jurídica de las respectivas Para estos efectos, se considerarán relacionados
entidades, los que formen parte del mismo grupo con una empresa o sociedad, cualquiera sea su
empresarial, los controladores y las empresas naturaleza jurídica:
relacionadas, conforme a lo dispuesto en los
artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre i) El controlador y las controladas.
Mercado de Valores, salvo el cónyuge o
parientes hasta el segundo grado de ii) Todas las entidades, empresas o sociedades
consanguinidad de las personas señaladas en la que se encuentren bajo un controlador común.
letra c), de este último artículo.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en
las que es dueña, usufructuaria o a cualquier
otro título posee, directamente o a través de
otras personas o entidades, más del 10% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u
otro negocio de carácter fiduciario en que es
partícipe en más del 10%.

d) Las existencias de bienes del activo v) Las entidades relacionadas con una persona
realizable, a su valor tributario, deberán natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
considerarse como un egreso del primer día del anteriores, que no se encuentren bajo las
ejercicio inicial sujeto a este régimen hipótesis de los numerales i) y ii), se
simplificado. considerarán relacionadas entre sí, debiendo en
tal caso computar la proporción de los ingresos
3.- Determinación de la base imponible y su totales que corresponda a la relación que la
tributación. persona natural respectiva mantiene con dicha
entidad.
a) Los contribuyentes que se acojan a este
régimen simplificado deberán tributar Se considerará como controlador, a toda persona
anualmente con el Impuesto de Primera Categoría o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
y, además, con los Impuestos Global explícito de actuación conjunta que,
Complementario o Adicional, según corresponda. directamente o a través de otras personas o
La base imponible del Impuesto de Primera entidades, es dueña, usufructuaria o a
Categoría, Global Complementario o Adicional, cualquier otro título posee más del 50% de las
del régimen simplificado corresponderá a la acciones, derechos, cuotas, utilidades o

66
 Fuente: Gabinete del Director

diferencia entre los ingresos y egresos del ingresos, o derechos de voto en la junta de
contribuyente. accionistas o de tenedores de cuotas de otra
entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se
i) Para estos efectos, se considerarán considerarán como controladas. Para estos
ingresos las cantidades provenientes de las efectos, no se aplicará lo dispuesto en los
operaciones de ventas, exportaciones y incisos segundo y siguientes del artículo 98 de
prestaciones de servicios, afectas o exentas la ley N° 18.045.
del Impuesto al Valor Agregado, que deban
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, Tratándose de los casos señalados en los
como también todo otro ingreso relacionado con numerales i) y ii) precedentes, el
el giro o actividad que se perciba durante el contribuyente deberá sumar a sus ingresos el
ejercicio correspondiente, salvo los que total de los ingresos obtenidos por sus
provengan de activos fijos físicos que no puedan entidades relacionadas, sea que mantenga la
depreciarse de acuerdo con esta ley, sin relación directamente o a través de otra u
perjuicio de aplicarse en su enajenación otras empresas.
separadamente de este régimen lo dispuesto en
los artículos 17 y 18. En el caso de las entidades relacionadas de
acuerdo a los numerales iii), iv) y v)
ii) Se entenderá por egresos las cantidades precedentes, que no se encuentren bajo las
por concepto de compras, importaciones y hipótesis de los numerales i) y ii), computarán
prestaciones de servicios, afectos o exentos el porcentaje de ingresos obtenidos por sus
del Impuesto al Valor Agregado, que deban entidades relacionadas que le corresponda según
registrarse en el Libro de Compras y Ventas; su participación en el capital o las
pagos de remuneraciones y honorarios; intereses utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando
pagados; impuestos pagados que no sean los de el porcentaje de participación en el capital
esta ley, las pérdidas de ejercicios anteriores, sea distinto al porcentaje que le corresponde
y los que provengan de adquisiciones de bienes en las utilidades, ingresos o derechos a voto,
del activo fijo físico salvo los que no puedan se deberá considerar el porcentaje de
ser depreciados de acuerdo a esta ley. participación que sea mayor.

Asimismo, se aceptará como egreso de la Las entidades relacionadas conforme a las reglas
actividad el 0,5% de los ingresos del indicadas en los numerales i) al iv)
ejercicio, con un máximo de 15 unidades precedentes, deberán informar anualmente a la
tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad empresa o sociedad respectiva, en la forma y
tributaria mensual, vigentes al término del plazo que establezca el Servicio mediante
ejercicio, por concepto de gastos menores no resolución, el monto total de los ingresos de
documentados, créditos incobrables, donaciones su giro percibidos o devengados en el ejercicio
y otros, en sustitución de los gastos señalados respectivo, los que se expresarán en unidades
en el artículo 31. de fomento conforme a lo señalado.

67

b) Para lo dispuesto en este número, se
incluirán todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma
establecida en este número, quedará afecta a
los impuestos de Primera Categoría y Global
Complementario o Adicional, por el mismo
ejercicio en que se determine. Del Impuesto de
Primera Categoría, no podrá deducirse ningún
crédito o rebaja por concepto de exenciones o
franquicias tributarias.
4.- Liberación de registros contables y de
otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al régimen
simplificado establecido en este artículo,
estarán liberados para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como también de llevar el
detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de
la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría
y Utilidades Acumuladas a que se refiere el
artículo 14, letra A), y de aplicar la
corrección monetaria establecida en el artículo
41.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar
el régimen simplificado.
Los contribuyentes deberán ingresar al
régimen simplificado a contar del 1 de enero
del año que opten por hacerlo, debiendo
mantenerse en él a lo menos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos. La opción
b) Tratándose de contribuyentes que opten por
ingresar en el ejercicio en que inicien sus
actividades, su capital efectivo no podrá ser
superior a 60.000 unidades de fomento, según el
valor de ésta al primer día del mes de inicio
de las actividades.
c) No podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se
señalan a continuación, y éstos excedan en
conjunto el 35% de los ingresos brutos totales
del año comercial respectivo:
i. Cualquiera de las descritas en los números 1
y 2 del artículo 20. Con todo, podrán acogerse
a las disposiciones de este artículo las rentas
que provengan de la posesión o explotación de
bienes raíces agrícolas.
ii. Participaciones en contratos de asociación ii. Participaciones en contratos de
o cuentas en participación.
iii. De la posesión o tenencia a cualquier
título de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión. En
todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrán exceder del 20%
de los ingresos brutos totales del año
comercial respectivo.
Para los efectos señalados en esta letra, se
considerarán solo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado
del dominio, posesión o tenencia a título
precario de los activos, valores y precario
participaciones señaladas.
d) No podrán acogerse las sociedades cuyo
capital pagado pertenezca en más del 30% a
Fuente: Gabinete del Director
b) Tratándose de contribuyentes que opten por
ingresar en el ejercicio en que inicien sus
actividades, su capital efectivo no podrá ser
superior a 60.000 unidades de fomento, según el
valor de ésta al primer día del mes de inicio
de las actividades.
c) No podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se
señalan a continuación, y éstos excedan en
conjunto el 35% de los ingresos brutos totales
del año comercial respectivo:
i. Cualquiera de las descritas en los números 1
y 2 del artículo 20. Con todo, podrán acogerse
a las disposiciones de este artículo las rentas
que provengan de la posesión o explotación de
bienes raíces agrícolas.
asociación
o cuentas en participación.
iii. De la posesión o tenencia a cualquier
título de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión. En
todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrán exceder del 20%
de los ingresos brutos totales del año
comercial respectivo.
Para los efectos señalados en esta letra, se
considerarán solo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado
del dominio, posesión o tenencia a título
de los activos, valores y
participaciones señaladas.
d) No podrán acogerse las sociedades cuyo
capital pagado pertenezca en más del 30% a
68
 Fuente: Gabinete del Director

para ingresar al régimen simplificado se socios o accionistas que sean sociedades que socios o accionistas que sean sociedades que
manifestará dando el respectivo aviso al emitan acciones con cotización bursátil, o que emitan acciones con cotización bursátil, o que
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de sean empresas filiales de éstas últimas. sean empresas filiales de éstas últimas.
enero al 30 de abril del año calendario en que
se incorporan al referido régimen. Tratándose e) Cuando las sociedades por acciones
del primer ejercicio tributario deberá ejercieren la opción para acogerse al régimen
informarse al Servicio de Impuestos Internos en de la letra A) de este artículo, cumpliendo los
la declaración de inicio de actividades. requisitos legales para tal efecto, la cesión
de las acciones efectuada a una persona
Sin embargo, el contribuyente deberá jurídica constituida en el país, salvo que se
abandonar obligatoriamente, este régimen, encuentre sujeta al régimen de la letra A) del
cualquiera sea el período por el cual se haya artículo 14, o a otra entidad que no sea una
mantenido en él, cuando se encuentre en alguna persona natural con domicilio o residencia en
de las siguientes situaciones: Chile o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile, deberá ser aprobada
a) Si deja de cumplir con alguno de los previamente en junta de accionistas por la
requisitos señalados en las letras a), b), c) y unanimidad de éstos. En caso que se estipule en
d) del número 1 de este artículo, y contrario, tal norma se incumpla, o bien, se
enajenen las acciones a un tercero que no sea
b) Si el promedio de ingresos anuales es una persona natural con domicilio o residencia
superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en el país o un contribuyente sin domicilio ni
en los tres últimos ejercicios, o bien, si los residencia en Chile o una persona jurídica
ingresos de un ejercicio supera el monto sujeta al régimen de la letra A) del artículo
equivalente a 7.000 unidades tributarias 14, la sociedad por acciones no podrá acogerse
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de a este régimen, o bien, deberá abandonarlo en
cada mes se expresarán en unidades tributarias la forma señalada en la letra b), del número
mensuales según el valor de ésta en el mes 6.-, de la letra A) de este artículo.
respectivo. Para la determinación de estos
límites, se excluirán los ingresos que 2.- Situaciones especiales al ingresar al 2.- Situaciones especiales al ingresar al
provengan de la venta de activos fijos físicos. régimen simplificado. régimen simplificado.

6.- Efectos del retiro o exclusión del Los contribuyentes que opten por ingresar al
régimen simplificado. régimen simplificado establecido en esta letra
A) deberán efectuar el siguiente tratamiento a
Los contribuyentes que opten por retirarse las partidas que a continuación se indican,
o deban retirarse del régimen simplificado, según sus saldos al 31 de diciembre del año
deberán mantenerse en él hasta el 31 de anterior al ingreso a este régimen, sin
diciembre del año en que ocurran estas perjuicio de la tributación que afecte en dicho
situaciones, dando el aviso pertinente al período a la empresa y a sus propietarios,
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de socios, comuneros o accionistas:
Los contribuyentes que opten por ingresar al
régimen simplificado establecido en esta letra
A) deberán efectuar el siguiente tratamiento a
las partidas que a continuación se indican,
según sus saldos al 31 de diciembre del año
anterior al ingreso a este régimen, sin
perjuicio de la tributación que afecte en dicho
período a la empresa y a sus propietarios,
socios, comuneros o accionistas:

69

enero al 30 de abril del año calendario
siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del
año siguiente quedarán sujetos a todas las
normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Al incorporarse el contribuyente al régimen
de contabilidad completa deberá practicar un
inventario inicial para efectos tributarios,
acreditando debidamente las partidas que éste
contenga.
En dicho inventario deberán registrar las
siguientes partidas determinadas al 31 de
diciembre del último ejercicio acogido al
régimen simplificado:
a) La existencia del activo realizable,
valorada según costo de reposición, y
b) Los activos fijos físicos, registrados
por su valor actualizado al término del
ejercicio, aplicándose las normas de los
artículos 31, número 5º, y 41, número 2º.
Asimismo, para los efectos de determinar el
saldo inicial positivo o negativo del registro
a que se refiere el artículo 14, deberán
considerarse las pérdidas del ejercicio o
acumuladas al 31 de diciembre del último
ejercicio acogido al régimen simplificado, y,
como utilidades, las partidas señaladas en las
letras a) y b), anteriores. La utilidad que
resulte de los cargos y abonos de estas
partidas, constituirá el saldo inicial afecto a
los impuestos Global Complementario o considerando el porcentaje de variación del de régimen y el mes anterior al término del
Adicional, cuando se retire o distribuya, sin
derecho a crédito por concepto del Impuesto de
Fuente: Gabinete del Director
a) Tratándose de empresas sujetas a las a) Tratándose de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A), del artículo 14, disposiciones de la letra A) del artículo 14,
entenderán atribuidas al término del ejercicio considerarán como un ingreso diferido, las
anterior a aquél en que ingresan al nuevo rentas o cantidades que correspondan a la
régimen, en conformidad a lo dispuesto en las diferencia que se determine entre la suma del
letras a) o b) del número 3 de la letra A) del valor positivo del capital propio tributario, y
artículo 14, según corresponda, para afectarse las cantidades que se indican a continuación:
con los impuestos global complementario o
adicional en dicho período, sin derecho al i) El monto de los aportes de capital enterados
crédito de los artículos 56, número 3) y 63, efectivamente en la empresa o sociedad, más los
las rentas o cantidades que correspondan a la aumentos y descontadas las disminuciones
diferencia que se determine entre la suma del posteriores que se hayan efectuado del mismo,
valor del capital propio tributario, y las todos ellos reajustados de acuerdo al
cantidades que se indican a continuación: porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior a la fecha
i) El monto de los aportes de capital enterados de aporte, aumento o disminución de capital, y
efectivamente en la empresa o sociedad, más los el mes anterior al cambio de régimen.
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, ii) Las cantidades anotadas en los registros
todos ellos reajustados de acuerdo al que establecen las letras a) y c) del número 4
porcentaje de variación del índice de precios de la letra A) del artículo 14.
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminución de capital, y Dicho ingreso diferido se computará incrementado
el mes anterior al cambio de régimen. en una cantidad equivalente al crédito por
impuesto de primera categoría establecido en
ii) Las cantidades anotadas en los registros los artículos 56, número 3) y 63, que se
que establecen las letras a) y c) del número 4 mantenga en el saldo acumulado de crédito a
de la letra A) del artículo 14. que se refiere la letra d), del número 4.-
, de la letra A), del artículo 14. Tal crédito,
El saldo acumulado de crédito a que se refiere podrá seguir siendo imputado al impuesto de
la letra f), del número 4.-, de la letra A), primera categoría que deba pagar el
del artículo 14, podrá seguir siendo imputado contribuyente a partir del año de incorporación
al impuesto de primera categoría que deba pagar al régimen de esta letra A). Para tal efecto,
el contribuyente a partir del año de el crédito deberá reajustarse considerando el
incorporación al régimen de esta letra A). Para porcentaje de variación del Índice de Precios
tal efecto, el crédito deberá reajustarse al Consumidor entre el mes anterior al cambio
índice de precios al consumidor entre el mes ejercicio respectivo. En caso de resultar un
anterior al cambio de régimen y el mes anterior excedente, este se imputará en la misma forma
70
 Fuente: Gabinete del Director

Primera Categoría. En el caso que se determine al término del ejercicio respectivo. En caso de en el ejercicio siguiente y en los posteriores.
una pérdida, ésta deberá también anotarse en resultar un excedente, este se imputará en la El remanente de crédito no podrá imputarse a
dicho registro y podrá deducirse en la forma misma forma en el ejercicio siguiente y en los ningún otro impuesto ni tendrá derecho a
dispuesta en el inciso segundo del número 3º posteriores. El remanente de crédito no podrá devolución. Con todo, el crédito que se impute
del artículo 31. imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá por este concepto en el ejercicio respectivo,
derecho a su devolución. no podrá exceder de una cantidad equivalente a
En todo caso, la incorporación al régimen la suma que se determine al aplicar la tasa
general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no vigente del impuesto de primera categoría sobre
podrá generar otras utilidades o pérdidas, el monto del ingreso diferido incrementado que
provenientes de partidas que afectaron el corresponda reconocer en dicho ejercicio.
resultado de algún ejercicio bajo la aplicación
del régimen simplificado. El ingreso diferido deberá imputarse,
considerándose dentro de los ingresos
Los contribuyentes que se hayan retirado percibidos o devengados del ejercicio
del régimen simplificado, no podrán volver a respectivo, en un período de hasta cinco
incorporarse a él hasta después de tres ejercicios comerciales consecutivos, contado
ejercicios en el régimen común de la Ley sobre desde aquel en que ingresan al régimen
Impuesto a la Renta. simplificado, incorporando como mínimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio,
hasta su total imputación, independientemente
de que abandonen o no el régimen simplificado.
Si el contribuyente pone término al giro de sus
actividades, aquella parte del ingreso diferido
cuyo reconocimiento se encuentre pendiente,
deberá incorporarse dentro de los ingresos del
ejercicio de término de giro. Para los efectos
de su imputación, el ingreso diferido se
reajustará de acuerdo al porcentaje de
variación experimentado por el Índice de
Precios al Consumidor en el período comprendido
entre el mes anterior al año que precede al de
incorporación al régimen simplificado y el mes
anterior al término del ejercicio en que se
impute.

b) Tratándose de empresas sujetas a las b) Tratándose de empresas sujetas a las

disposiciones de la letra B), del artículo 14, disposiciones de la letra B), del artículo 14,
al término del ejercicio anterior a aquél en deberán considerar como un ingreso diferido,
que ingresan al nuevo régimen, deberán las rentas o cantidades que correspondan a la
considerar retiradas, remesadas o distribuidas, diferencia que se determine entre la suma del

71
 Fuente: Gabinete del Director

para afectarse con los impuestos global valor positivo del capital propio tributario, y
complementario o adicional, las rentas o las cantidades que se indican a continuación:
cantidades que correspondan a la diferencia que
se determine entre la suma del valor del i) El monto de los aportes de capital enterados
capital propio tributario, y las cantidades que efectivamente en la empresa o sociedad, más los
se indican a continuación: aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
i) El monto de los aportes de capital enterados todos ellos reajustados de acuerdo al
efectivamente en la empresa o sociedad, más los porcentaje de variación del Índice de Precios
aumentos y descontadas las disminuciones al Consumidor entre el mes anterior a la fecha
posteriores que se hayan efectuado del mismo, de aporte, aumento o disminución de capital, y
todos ellos reajustados de acuerdo al el último mes del año anterior al cambio de
porcentaje de variación del índice de precios régimen.
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminución de capital, y ii) Las cantidades anotadas en el registro que
el último mes del año anterior al cambio de establece la letra c), del número 2.-, de la
régimen. letra B) del artículo 14.

ii) Las cantidades anotadas en el registro que
establece la letra a), del número 2.-, de la
letra B) del artículo 14.
Las rentas o cantidades señaladas, tendrán
derecho al crédito de los artículos 56, número
3) y 63, en la forma y por el monto que
establece el número 3 de la letra B) del
artículo 14.
Si aplicadas las reglas anteriores, no se
determinan diferencias o éstas resultan
negativas, el referido crédito podrá ser
imputado al impuesto de primera categoría que
deba pagar el contribuyente a partir del año de
incorporación al régimen de esta letra A). Para
tal efecto, el crédito deberá reajustarse
considerando el porcentaje de variación del
índice de precios al consumidor entre el mes
anterior al cambio de régimen y el mes anterior
al término del ejercicio respectivo. En caso de
resultar un excedente, este se imputará en la
Dicho ingreso diferido se computará
incrementado en una cantidad equivalente al
crédito por impuesto de primera categoría
establecido en los artículos 56, número 3) y
63, que se mantenga en el saldo acumulado de
crédito a que se refiere la letra d), del
número 2.-, de la letra B), del artículo 14.
Tal crédito, podrá seguir siendo imputado al
impuesto de primera categoría que deba pagar el
contribuyente a partir del año de incorporación
al régimen de esta letra A). Para tal efecto,
el crédito deberá reajustarse considerando el
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio
de régimen y el mes anterior al término del
ejercicio respectivo. En caso de resultar un
excedente, este se imputará en la misma forma
en el ejercicio siguiente y en los posteriores.
El remanente de crédito no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni tendrá derecho a
devolución. Con todo, el crédito que se impute
por este concepto en el ejercicio respectivo,

72
 Fuente: Gabinete del Director

misma forma en el ejercicio siguiente y en los
posteriores. El remanente de crédito no podrá
imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá
derecho a su devolución.
no podrá exceder de una cantidad equivalente a
la suma que se determine al aplicar la tasa
vigente del impuesto de primera categoría sobre
el monto del ingreso diferido incrementado que
corresponda reconocer en dicho ejercicio. En
todo caso, el crédito a que se refiere el
numeral ii), de la letra d), del número 2.- de
la letra B), del artículo 14, se imputará sólo
hasta alcanzar un 65% de su monto.

El ingreso diferido deberá imputarse,

considerándose dentro de los ingresos
percibidos o devengados del ejercicio
respectivo, en un período de hasta cinco
ejercicios comerciales consecutivos, contado
desde aquel en que ingresan al régimen
simplificado, incorporando como mínimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio,
hasta su total imputación, independientemente
de que abandonen o no el régimen simplificado.
Si el contribuyente pone término al giro de sus
actividades, aquella parte del ingreso diferido
cuyo reconocimiento se encuentre pendiente,
deberá incorporarse dentro de los ingresos del
ejercicio de término de giro. Para los efectos
de su imputación, el ingreso diferido se
reajustará de acuerdo al porcentaje de
variación experimentado por el Índice de
Precios al Consumidor en el período comprendido
entre el mes anterior al año que precede al de
incorporación al régimen simplificado y el mes
anterior al término del ejercicio en que se
impute.

El ingreso diferido a que se refieren las

letras a) y b), no se considerará para los
efectos del artículo 84.

c) Las pérdidas determinadas conforme a las c) Las pérdidas determinadas conforme a las
disposiciones de esta ley al término del disposiciones de esta ley al término del

73

ejercicio anterior, que no hayan sido
absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el
número 3 del artículo 31, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio
inicial sujeto a este régimen simplificado.
d) Los activos fijos físicos depreciables
conforme a lo dispuesto en el número 5 o 5 bis
del artículo 31, a su valor neto determinado
según las reglas de esta ley, deberán
considerarse como un egreso del primer día del
ejercicio inicial sujeto a este régimen
simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo
realizable, a su valor determinado de acuerdo a
las reglas de esta ley, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio
inicial sujeto a este régimen simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos
adeudados al término del ejercicio
inmediatamente anterior al de ingreso al
presente régimen, no deberán ser nuevamente
reconocidos por el contribuyente al momento de
su percepción o pago, según corresponda, sin
perjuicio de su obligación de registro y control
de acuerdo al número 3.- siguiente.
3.- Determinación de la base imponible y su
tributación.
Para el control de los ingresos y egresos a que
se refiere este número, los contribuyentes que
se acojan a las disposiciones de esta letra A)
y no se encuentren obligados a llevar el libro
de compras y ventas, deberán llevar un libro de
ingresos y egresos, en el que deberán registrar
tanto los ingresos percibidos como devengados
que obtengan, así como los egresos pagados o
Fuente: Gabinete del Director
ejercicio anterior, que no hayan sido
absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el
número 3 del artículo 31, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio
inicial sujeto a este régimen simplificado.
d) Los activos fijos físicos depreciables
conforme a lo dispuesto en el número 5 o 5 bis
del artículo 31, a su valor neto determinado
según las reglas de esta ley, deberán
considerarse como un egreso del primer día del
ejercicio inicial sujeto a este régimen
simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo
realizable, a su valor determinado de acuerdo a
las reglas de esta ley, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio
inicial sujeto a este régimen simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos
adeudados al término del ejercicio
inmediatamente anterior al de ingreso al
presente régimen, no deberán ser nuevamente
reconocidos por el contribuyente al momento de
su percepción o pago, según corresponda, sin
perjuicio de su obligación de registro y control
de acuerdo al número 3.- siguiente.
3.- Determinación de la base imponible y su
tributación.
Para el control de los ingresos y egresos a que
se refiere este número, los contribuyentes que
se acojan a las disposiciones de esta letra A)
y no se encuentren obligados a llevar el libro
de compras y ventas, deberán llevar un libro de
ingresos y egresos, en el que deberán registrar
tanto los ingresos percibidos como devengados
que obtengan, así como los egresos pagados o
74
 Fuente: Gabinete del Director

adeudados. adeudados.

Los contribuyentes acogidos a este régimen, Los contribuyentes acogidos a este régimen,
deberán llevar además un libro de caja que deberán llevar además un libro de caja que
refleje cronológicamente el flujo de sus refleje cronológicamente el flujo de sus
ingresos y egresos. ingresos y egresos.

El Servicio establecerá mediante resolución, El Servicio establecerá mediante resolución,

los requisitos que deberán cumplir los libros los requisitos que deberán cumplir los libros
de ingresos y egresos, y de caja a que se de ingresos y egresos, y de caja a que se
refieren los párrafos anteriores. refieren los párrafos anteriores.

a) Los contribuyentes que se acojan a este a) Los contribuyentes que se acojan a este
régimen simplificado deberán tributar régimen simplificado deberán tributar
anualmente con el impuesto de primera anualmente con el impuesto de primera
categoría. Por su parte, los dueños, socios, categoría. Por su parte, los dueños, socios,
comuneros o accionistas de la empresa, comuneros o accionistas de la empresa,
comunidad o sociedad respectiva, se afectarán comunidad o sociedad respectiva, se afectarán
con los impuestos global complementario o con los impuestos global complementario o
adicional, según corresponda, sobre la renta adicional, según corresponda, sobre la renta
que se les atribuya en conformidad a lo que se les atribuya en conformidad a lo
dispuesto en las letras a) o b), del número 3, dispuesto en las letras a) o b), del número 3,
de la letra A), del artículo 14. La base de la letra A), del artículo 14. La base
imponible del impuesto de primera categoría del imponible del impuesto de primera categoría del
régimen simplificado corresponderá a la régimen simplificado corresponderá a la
diferencia entre los ingresos percibidos y diferencia entre los ingresos percibidos y
egresos efectivamente pagados por el egresos efectivamente pagados por el
contribuyente, mientras que la base imponible contribuyente, mientras que la base imponible
de los impuestos global complementario o de los impuestos global complementario o
adicional corresponderá a aquella parte de la adicional corresponderá a aquella parte de la
base imponible del impuesto de primera base imponible del impuesto de primera
categoría que se atribuya a cada dueño, socio, categoría que se atribuya a cada dueño, socio,
comunero o accionista de acuerdo a las reglas comunero o accionista de acuerdo a las reglas
señaladas. También deberán atribuir las rentas señaladas. También deberán atribuir las rentas
que, en su calidad de socios o accionistas, les que, en su calidad de socios o accionistas, les
sean atribuidas por otros contribuyentes sean atribuidas por otros contribuyentes
sujetos a las disposiciones de las letras A), sujetos a las disposiciones del número 1.- de
B) número 4, o al número 1.- de la letra C), la letra C), del artículo 14.
ambas del artículo 14, o por contribuyentes
acogidos a lo dispuesto en este artículo.

75

Además, deberá aplicarse lo siguiente:
i) Para estos efectos, se considerarán los
ingresos percibidos durante el ejercicio
respectivo, que provengan de las operaciones de
ventas, exportaciones y prestaciones de
servicios, afectas, exentas o no gravadas con
el impuesto al valor agregado, como también
todo otro ingreso relacionado con el giro o
actividad y aquellos provenientes de las
inversiones a que se refiere la letra c) del
número 1.- anterior, que se perciban durante el
ejercicio correspondiente, salvo los que
provengan de la enajenación de activos fijos
físicos que no puedan depreciarse de acuerdo
con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su
enajenación separadamente de este régimen lo
dispuesto en el artículo 17, número 8. Para
todos los efectos de este artículo, y de lo
dispuesto en la letra i) del artículo 84, se
considerarán también percibidos los ingresos
devengados cuando haya transcurrido un plazo
superior a 12 meses, contados desde la fecha de
emisión de la factura, boleta o documento que
corresponda. Tratándose de operaciones pagaderas
a plazo o en cuotas, el plazo anterior se
computará desde la fecha en que el pago sea
exigible.
Fuente: Gabinete del Director
Además, deberá aplicarse lo siguiente:
i) Para estos efectos, se considerarán los
ingresos percibidos durante el ejercicio
respectivo, que provengan de las operaciones de
ventas, exportaciones y prestaciones de
servicios, afectas, exentas o no gravadas con
el impuesto al valor agregado, como también
todo otro ingreso relacionado con el giro o
actividad y aquellos provenientes de las
inversiones a que se refiere la letra c) del
número 1.- anterior, que se perciban durante el
ejercicio correspondiente, salvo los que
provengan de la enajenación de activos fijos
físicos que no puedan depreciarse de acuerdo
con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su
enajenación separadamente de este régimen lo
dispuesto en el artículo 17, número 8. Para
determinar el monto de la renta proveniente del
rescate o enajenación de las inversiones en
capitales mobiliarios a que se refiere el número
2º del artículo 20, o de la enajenación o
rescate de derechos sociales, acciones, o
cuotas de fondos a que se refiere la letra c),
del número 1.- anterior, o en general, en la
enajenación de bienes que no pueden depreciarse
conforme a esta ley, deberá rebajarse del total
del ingreso percibido y en el mismo ejercicio
en que esto ocurra, el valor de la inversión
efectivamente realizada, la que se reajustará
de acuerdo con la variación del Índice de
Precios al Consumidor en el período comprendido
entre el mes que antecede al de la inversión y
el mes anterior al de su enajenación o rescate,
según corresponda. Para todos los efectos de
este artículo, y de lo dispuesto en la letra i)
del artículo 84, se considerarán también
percibidos los ingresos devengados cuando haya
transcurrido un plazo superior a 12 meses,
76

ii) Se entenderá por egresos las cantidades
efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el impuesto
al valor agregado; pagos de remuneraciones y
honorarios, intereses pagados, impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las
Fuente: Gabinete del Director
contados desde la fecha de emisión de la
factura, boleta o documento que corresponda.
Tratándose de operaciones pagaderas a plazo o
en cuotas, el plazo anterior se computará desde
la fecha en que el pago sea exigible. Los
retiros, dividendos o participaciones
percibidas se incorporarán en la base imponible
afecta a los impuestos señalados,
incrementándose previamente en una cantidad
equivalente al crédito por impuesto de primera
categoría que establecen los artículos 56 número
3) y 63. Dicho crédito se imputará en contra
del impuesto de primera categoría que deba
pagar la empresa en el mismo ejercicio, a
continuación de los otros indicados en la letra
c) de este número 3.-. Si en el ejercicio
respectivo se determinare un excedente de este
crédito, éste no dará derecho a devolución o a
imputación a otros impuestos, pero podrá
imputarse en el ejercicio siguiente, y
subsiguientes, hasta su total extinción. Para
los efectos de su imputación, dicho crédito se
reajustará en el mismo porcentaje de variación
que haya experimentado el índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el
mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputación. En todo caso, el crédito a que se
refiere el numeral ii), de la letra d), del
número 2.- de la letra B), del artículo 14, se
imputará sólo hasta alcanzar un 65% de su
monto.
ii) Se entenderá por egresos las cantidades
efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el impuesto
al valor agregado; pagos de remuneraciones y
honorarios, intereses pagados, impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las
77

pérdidas de ejercicios anteriores; los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo
fijo físico pagados, salvo los que no puedan
ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
créditos incobrables castigados durante el
ejercicio, todos los cuales deberán cumplir con
los demás requisitos establecidos para cada
caso en el artículo 31 de esta ley. En el caso
de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrán rebajarse
sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor
efectivamente pagado durante el ejercicio
correspondiente.
Asimismo, se aceptará como egreso de la
actividad el 0,5% de los ingresos percibidos
del ejercicio, con un máximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al término del
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.
Tratándose de operaciones con entidades
relacionadas, según se define este concepto en
la letra a), del número 1 anterior, los ingresos
deberán ser computados para la
Fuente: Gabinete del Director
pérdidas de ejercicios anteriores; los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo
fijo físico pagados, salvo los que no puedan
ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
créditos incobrables castigados durante el
ejercicio, todos los cuales deberán cumplir con
los demás requisitos establecidos para cada
caso en el artículo 31 de esta ley. En el caso
de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrán rebajarse
sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor
efectivamente pagado durante el ejercicio
correspondiente. Tratándose de las inversiones
en capitales mobiliarios a que se refiere el
número 2° del artículo 20, o en derechos
sociales, acciones, o cuotas de fondos a que se
refiere la letra c), del número 1.- anterior, o
en general, en bienes que no pueden depreciarse
conforme a esta ley, el egreso respectivo,
correspondiente al valor de la inversión
efectivamente realizada reajustada de acuerdo
con la variación del Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el
mes que antecede al de la inversión y el mes
anterior al de su enajenación o rescate, según
corresponda, se deducirá en el ejercicio en que
se perciba el valor de rescate o enajenación.
Asimismo, se aceptará como egreso de la
actividad el 0,5% de los ingresos percibidos
del ejercicio, con un máximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al término del
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.
Tratándose de operaciones con entidades
relacionadas, según se define este concepto en
la letra a), del número 1 anterior, los ingresos
deberán ser computados para la
78
 Fuente: Gabinete del Director

determinación de los pagos provisionales determinación de los pagos provisionales

respectivos, como también para la determinación respectivos, como también para la determinación
de la base imponible afecta a impuesto, en el de la base imponible afecta a impuesto, en el
período en que se perciban o devenguen. período en que se perciban o devenguen.

Los créditos incobrables que correspondan a

ingresos devengados, castigados durante el año,
se descontarán de los ingresos de dicho
ejercicio para efectos del cómputo de los
límites que establece la letra a), del número
1.- anterior.

b) Para lo dispuesto en este número, se b) Para lo dispuesto en este número, se

incluirán todos los ingresos y egresos, sin incluirán todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas por esta ley. no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.

c) La base imponible calculada en la forma c) La base imponible calculada en la forma

establecida en este número quedará afecta a los establecida en este número quedará afecta a los
impuestos de primera categoría y global impuestos de primera categoría y global
complementario o adicional, en la forma complementario o adicional, en la forma
señalada, por el mismo ejercicio en que se señalada, por el mismo ejercicio en que se
determine. Del impuesto de primera categoría no determine. Del impuesto de primera categoría no
podrá deducirse ningún crédito o rebaja por podrá deducirse ningún crédito o rebaja por
concepto de exenciones o franquicias concepto de exenciones o franquicias
tributarias, salvo aquel señalado en el tributarias, salvo aquel señalado en el
artículo 33 bis. artículo 33 bis, los créditos señalados en el
número 2 precedente y en el numeral i), de la
letra a) anterior.

d) Exención del impuesto de primera categoría d) Exención del impuesto de primera categoría
por la que pueden optar cuando cumplan los por la que pueden optar cuando cumplan los
siguientes requisitos: siguientes requisitos:

Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en

este artículo, cuyos propietarios, socios o
accionistas sean exclusivamente contribuyentes
del impuesto global complementario, podrán
optar anualmente por eximirse del pago del
impuesto de primera categoría en el ejercicio
este artículo, cuyos propietarios, socios o
accionistas sean exclusivamente contribuyentes
del impuesto global complementario, podrán
optar anualmente por eximirse del pago del
impuesto de primera categoría en el ejercicio

79

respectivo, en cuyo caso, los propietarios,
socios o accionistas se gravarán sobre las
rentas que establece este artículo solamente
con el impuesto global complementario, sin
derecho al crédito establecido en los artículos
56 número 3) y 63, por el referido tributo. No
obstante lo anterior, cuando se ejerza esta
opción, el total de los pagos provisionales
obligatorios y voluntarios reajustados que haya
efectuado la empresa, comunidad o sociedad
durante el año comercial respectivo, serán
imputados por su propietario, socios, comuneros
o accionistas en contra del impuesto global
complementario que deban declarar, en la misma
proporción que deba atribuirse la renta líquida
imponible. Si de esta imputación resulta un
excedente en favor del socio, comunero o
accionista respectivo, éste podrá solicitar su
devolución conforme a lo dispuesto en los
artículos 95 al 97.
La opción de acogerse a la exención que
establece esta letra, se ejercerá anualmente,
en la forma que establezca el Servicio mediante
resolución, dentro del plazo para efectuar la
declaración anual de impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
4.- Liberación de registros contables y de
otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al régimen
simplificado establecido en este artículo
estarán liberados, para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como también de llevar los
registros establecidos en el número 4 de la
letra A) y número 2 de la letra B), ambos del
artículo 14, y de aplicar la corrección
Fuente: Gabinete del Director
respectivo, en cuyo caso, los propietarios,
socios o accionistas se gravarán sobre las
rentas que establece este artículo solamente
con el impuesto global complementario, sin
derecho al crédito establecido en el artículo
56 número 3), por el referido tributo. No
obstante lo anterior, cuando se ejerza esta
opción, el total de los pagos provisionales
obligatorios y voluntarios reajustados que haya
efectuado la empresa, comunidad o sociedad
durante el año comercial respectivo, serán
imputados por su propietario, socios, comuneros
o accionistas en contra del impuesto global
complementario que deban declarar, en la misma
proporción que deba atribuirse la renta líquida
imponible. Si de esta imputación resulta un
excedente en favor del socio, comunero o
accionista respectivo, éste podrá solicitar su
devolución conforme a lo dispuesto en los
artículos 95 al 97.
La opción de acogerse a la exención que
establece esta letra, se ejercerá anualmente,
en la forma que establezca el Servicio mediante
resolución, dentro del plazo para efectuar la
declaración anual de impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
4.- Liberación de registros contables y de
otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al régimen
simplificado establecido en este artículo
estarán liberados, para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como también de llevar los
registros establecidos en el número 4 de la
letra A) y número 2 de la letra B), ambos del
artículo 14, y de aplicar la corrección
80
 Fuente: Gabinete del Director

monetaria establecida en el artículo 41. monetaria establecida en el artículo 41. Cuando

los contribuyentes emitan facturas electrónicas
respecto de los ingresos de su giro, el Servicio
podrá liberarlos mediante resoluciones generales
o particulares de los libros o declaraciones
juradas que se encuentra obligados a llevar o
presentar, en los casos y cumpliendo los
requisitos que establezca mediante resolución.

Lo anterior no obstará a la decisión del

Lo anterior no obstará a la decisión del contribuyente de llevar alternativamente
contribuyente de llevar alternativamente contabilidad completa, si lo estima más
contabilidad completa, si lo estima más conveniente.
conveniente.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el régimen simplificado.
régimen simplificado.
Los contribuyentes deberán ingresar al régimen
Los contribuyentes deberán ingresar al régimen simplificado a contar del día primero de enero
simplificado a contar del día primero de enero del año que opten por hacerlo, debiendo
del año que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en él por 3 años comerciales
mantenerse en él por 5 años comerciales consecutivos completos. La opción para ingresar
completos. La opción para ingresar al régimen al régimen simplificado se manifestará dando el
simplificado se manifestará dando el respectivo respectivo aviso al Servicio desde el 1 de
aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de enero al 30 de abril del año calendario en que
abril del año calendario en que se incorporan se incorporan al referido régimen. Tratándose
al referido régimen. Tratándose del primer del primer ejercicio comercial deberá
ejercicio comercial deberá informarse al informarse al Servicio dentro del plazo a que
Servicio dentro del plazo a que se refiere el se refiere el artículo 68 del Código
artículo 68 del Código Tributario. Tributario. En este último caso, transcurrido el
primer año calendario acogido a este régimen,
podrán excepcionalmente optar por abandonarlo a
contar del 1 de enero del año calendario
siguiente, debiendo dar aviso de tal
circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del año en que se incorporan al
régimen general que corresponda.

Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar

Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar

81
 Fuente: Gabinete del Director

obligatoriamente este régimen, cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos
en el número 1 del presente artículo. Con todo,
si por una vez excede el límite del promedio
anual de los ingresos establecido en la letra
a), del número 1 anterior, podrá igualmente
mantenerse en este régimen. En caso que exceda
el límite de 50.000 unidades de fomento por una
segunda vez, deberá abandonarlo
obligatoriamente.
obligatoriamente este régimen, cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos
en el inciso 1°, o en el número 1, ambos de la
letra A) del presente artículo. Con todo, si
por una vez excede el límite del promedio anual
de los ingresos establecido en la letra a), del
número 1 anterior, podrá igualmente mantenerse
en este régimen. En caso que exceda el límite
de 50.000 unidades de fomento por una segunda
vez, deberá abandonarlo obligatoriamente.

6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen 6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen
simplificado. simplificado.

a) Los contribuyentes que opten por retirarse
del régimen simplificado deberán dar aviso al
Servicio durante el mes de octubre del año
anterior a aquél en que deseen cambiar de
régimen, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del día primero de
enero del año siguiente al del aviso. En tal
caso, podrán optar por aplicar las
disposiciones de la letra A) o B) del artículo
14 dentro del plazo señalado, en la forma que
establece el inciso cuarto de dicho artículo.
a) Los contribuyentes que opten por retirarse
del régimen simplificado deberán dar aviso al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del año comercial en que deseen cambiar de
régimen, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del día primero de
enero del año comercial del aviso. En tal caso,
podrán optar por aplicar las disposiciones de
la letra A) o B) del artículo 14 dentro del
plazo señalado, en la forma que establece el
inciso cuarto de dicho artículo, siempre que
cumplan los requisitos para ejercer dicha
opción.

b) Sin perjuicio de lo señalado en el número 5 b) Sin perjuicio de lo señalado en el número 5

anterior, los contribuyentes que, por anterior, los contribuyentes que, por
incumplimiento de alguno de los requisitos incumplimiento de alguno de los requisitos
establecidos en el número 1 del presente establecidos en el número 1, de la letra A) del
artículo, deban abandonar el régimen presente artículo, deban abandonar el régimen
simplificado, lo harán a contar del primero de simplificado, lo harán a contar del primero de
enero del año comercial siguiente a aquel en enero del año comercial siguiente a aquel en
que ocurra el incumplimiento, sujetándose a que ocurra el incumplimiento, sujetándose a
todas las normas comunes de esta ley. En tal todas las normas comunes de esta ley. En tal
caso, podrán optar por aplicar las caso, podrán optar por aplicar las
disposiciones de la letra A) o B) del artículo disposiciones de la letra A) o B) del artículo
14 dentro del plazo para presentar la 14, siempre que cumplan los requisitos para

82

declaración anual de impuestos, en la forma que
establecen las normas referidas.
Fuente: Gabinete del Director
ejercer dicha opción, dando el respectivo aviso
al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año calendario en que se incorporan
al régimen, en la forma que establecen las
normas referidas. Cuando se incumpla el
requisito establecido en el inciso 1 de la
letra A.- de este artículo, esto es, que
correspondan al tipo de entidades allí
indicadas, se considerará que han abandonado el
régimen desde el 1 de enero del año comercial
en que se produce el incumplimiento y que se
han incorporado a partir de esa fecha al
régimen establecido en la letra B), del
artículo 14, debiendo dar aviso de tal
circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año comercial siguiente. Por su parte,
cuando tales empresas incumplan el requisito de
estar conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en el
país, personas jurídicas sujetas al régimen de
la letra A) del artículo 14 y/o contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile, en
cualquier momento durante el año comercial
respectivo, o en el caso de las sociedades por
acciones cuando se estipule en contrario o se
incumpla lo dispuesto en la letra e), del
número 1.- anterior de este artículo, también
quedarán sujetas al régimen establecido en la
letra B) del artículo 14, pero lo harán a contar
del día 1 de enero del año comercial siguiente
en que ello ocurra, debiendo dar aviso de tal
circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del año comercial en que se
incorporan al nuevo régimen. Los propietarios,
comuneros, socios o accionistas que no sean
personas naturales con domicilio o residencia
en el país, personas jurídicas sujetas al
régimen de la letra A) del artículo 14 y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
83
 Fuente: Gabinete del Director

Chile, cualquiera sea su calidad jurídica, se

afectarán con el impuesto establecido en el
inciso 1° del artículo 21, sobre la renta que
se les deba atribuir al término de ese año
comercial. En contra de tal impuesto procederá
el crédito establecido en los artículos 56
número 3) y 63. Las rentas que se les atribuyan
completarán su tributación de esta forma, sin
que deban volver a atribuirse.

c) Al incorporarse el contribuyente al régimen c) Al incorporarse el contribuyente al régimen

general de contabilidad completa por aplicación
de las letras a) o b) precedentes, deberá
practicar un inventario inicial para efectos
tributarios, acreditando debidamente las
partidas que éste contenga. En dicho inventario
deberán registrar las siguientes partidas que
mantengan al 31 de diciembre del último año
comercial en que estuvo acogido al régimen
simplificado:
general de contabilidad completa por aplicación
de las letras a) o b) precedentes, deberá
practicar un inventario inicial para efectos
tributarios, acreditando debidamente las
partidas que éste contenga. En dicho inventario
deberán registrar las siguientes partidas que
mantengan al 31 de diciembre del último año
comercial en que estuvo acogido al régimen
simplificado:

i) La existencia del activo realizable, i) La existencia del activo realizable,

valorada según costo de reposición, y valorada según costo de reposición, y

ii) Los activos fijos físicos, registrados por ii) Los activos fijos físicos, registrados por
su valor actualizado al término del ejercicio, su valor actualizado al término del ejercicio,
aplicándose las normas de los artículos 31, aplicándose las normas de los artículos 31,
número 5 y 41, número 2, considerando número 5 y 41, número 2, considerando
aplicación de la depreciación con una vida útil aplicación de la depreciación con una vida útil
normal. normal.

La diferencia de valor que se determine entre La diferencia de valor que se determine entre
las partidas señaladas en los numerales i) y las partidas señaladas en los numerales i) y
ii) precedentes y el monto de las pérdidas ii) precedentes y el monto de las pérdidas
tributarias que se hayan determinado al 31 de tributarias que se hayan determinado al 31 de
diciembre del último año comercial en que diciembre del último año comercial en que estuvo
estuvo acogido al régimen simplificado, acogido al régimen simplificado, constituirá un
constituirá un ingreso diferido que deberá ingreso diferido que deberá imputarse en partes
imputarse en partes iguales dentro de sus iguales dentro de sus ingresos brutos de los 3
ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales ejercicios comerciales

84

consecutivos siguientes, contados desde aquel
en que se produce el cambio de régimen,
incorporando como mínimo un tercio de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total
imputación. Si este contribuyente pone término
al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se
encuentre pendiente, deberá agregarse a los
ingresos del ejercicio del término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso
diferido que se haya producido durante el
ejercicio se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al término
del ejercicio que antecede al cambio de régimen
y el mes anterior al del balance. Por su parte,
el saldo del ingreso diferido por imputar en
los ejercicios siguientes se reajustará de
acuerdo al porcentaje de variación del índice
de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio anterior y el mes anterior al del
balance. En caso que de la citada diferencia
resulte una pérdida, ésta podrá deducirse en
conformidad al número 3 del artículo 31.
Respecto de los demás activos que deban
incorporarse al inventario inicial, se
reconocerán al valor de costo que corresponda
de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes deberán determinar
además, al término del último ejercicio en que
estén acogidos a las disposiciones de esta
letra A), el monto del capital propio
tributario final, aplicando para ello lo
dispuesto en el número 1, del artículo 41,
considerando los activos valorizados según las
reglas precedentes. No deberán considerarse
Fuente: Gabinete del Director
consecutivos siguientes, contados desde aquel
en que se produce el cambio de régimen,
incorporando como mínimo un tercio de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total
imputación. Si este contribuyente pone término
al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se
encuentre pendiente, deberá agregarse a los
ingresos del ejercicio del término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso
diferido que se haya producido durante el
ejercicio se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al término
del ejercicio que antecede al cambio de régimen
y el mes anterior al del balance. Por su parte,
el saldo del ingreso diferido por imputar en
los ejercicios siguientes se reajustará de
acuerdo al porcentaje de variación del índice
de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio anterior y el mes anterior al del
balance. En caso que de la citada diferencia
resulte una pérdida, ésta podrá deducirse en
conformidad al número 3 del artículo 31.
Respecto de los demás activos que deban
incorporarse al inventario inicial, se
reconocerán al valor de costo que corresponda
de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes deberán determinar
además, al término del último ejercicio en que
estén acogidos a las disposiciones de esta
letra A), el monto del capital propio
tributario final, aplicando para ello lo
dispuesto en el número 1, del artículo 41,
considerando los activos valorizados según las
reglas precedentes. No deberán considerarse
85

formando parte del capital propio, los ingresos
devengados y los gastos adeudados a esa fecha,
que no hayan sido considerados en la
determinación de la base imponible a que se
refiere el número 3 anterior, por no haber sido
percibidos o pagados a esa fecha. El monto así
determinado, constituirá el capital propio
inicial de la empresa al momento de cambiar al
régimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al
valor del capital propio tributario a que se
refiere el párrafo anterior, el monto del
ingreso diferido y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa más sus
aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes anterior
a aquel que se efectúa el aporte, aumento o
disminución y el mes anterior al del término
del último ejercicio acogido a este régimen,
deberá registrarse como parte del saldo inicial
de los registros que estará obligada a llevar
la empresa o sociedad, conforme a lo dispuesto
en las letras c) del número 4., de la letra A),
o en la letra a) del número 2.-, de la letra
B) del artículo 14, según sea el régimen al
que quede sujeto el contribuyente.
e) En todo caso, la incorporación al régimen
general de esta ley no podrá generar otras
utilidades o pérdidas, provenientes de partidas
que afectaron o debían afectar el resultado de
algún ejercicio bajo la aplicación del régimen
simplificado.
f) Los contribuyentes que se hayan retirado del
régimen simplificado por aplicación de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes, no
Fuente: Gabinete del Director
formando parte del capital propio, los ingresos
devengados y los gastos adeudados a esa fecha,
que no hayan sido considerados en la
determinación de la base imponible a que se
refiere el número 3 anterior, por no haber sido
percibidos o pagados a esa fecha. El monto así
determinado, constituirá el capital propio
inicial de la empresa al momento de cambiar al
régimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al
valor del capital propio tributario a que se
refiere el párrafo anterior, el monto del
ingreso diferido y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa más sus
aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes anterior
a aquel que se efectúa el aporte, aumento o
disminución y el mes anterior al del término
del último ejercicio acogido a este régimen,
deberá registrarse como parte del saldo inicial
de los registros que estará obligada a llevar
la empresa o sociedad, conforme a lo dispuesto
en las letras c) del número 4., de la letra
A), o en la letra c) del número 2.-, de la
letra B) del artículo 14, según sea el régimen
al que quede sujeto el contribuyente.
e) En todo caso, la incorporación al régimen
general de esta ley no podrá generar otras
utilidades o pérdidas, provenientes de partidas
que afectaron o debían afectar el resultado de
algún ejercicio bajo la aplicación del régimen
simplificado.
f) Los contribuyentes que se hayan retirado del
régimen simplificado por aplicación de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes, no
86
 Fuente: Gabinete del Director

podrán volver a incorporarse a él hasta después podrán volver a incorporarse a él hasta después
de transcurridos cinco años comerciales de transcurridos cinco años comerciales
consecutivos acogidos a las reglas generales de consecutivos acogidos a las reglas generales de
esta ley. esta ley.

g) Los ingresos devengados y los gastos g) Los ingresos devengados y los gastos
adeudados que no hayan sido computados en adeudados que no hayan sido computados en
virtud de las disposiciones de esta letra A), virtud de las disposiciones de esta letra A),
con motivo del cambio de régimen, deberán ser con motivo del cambio de régimen, deberán ser
reconocidos y deducidos, respectivamente por el reconocidos y deducidos, respectivamente por el
contribuyente, al momento de su incorporación contribuyente, al momento de su incorporación
al régimen general de tributación que al régimen general de tributación que
corresponda. corresponda.

7.- Obligaciones de informar y certificar. 7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este régimen Los contribuyentes acogidos a este régimen
deberán informar anualmente al Servicio, e deberán informar anualmente al Servicio, e
informar y certificar a sus propietarios, informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que el Servicio determine mediante plazo que el Servicio determine mediante
resolución, el monto de las rentas o cantidades resolución, el monto de las rentas o cantidades
atribuidas, retiradas y distribuidas a sus atribuidas, retiradas y distribuidas a sus
dueños, socios, comuneros o accionistas dueños, socios, comuneros o accionistas
respectivos, así como el monto de los pagos respectivos, así como el monto de los pagos
provisionales que les corresponde declarar e provisionales que les corresponde declarar e
imputar a cada uno de ellos, cuando imputar a cada uno de ellos, cuando
corresponda, de acuerdo a lo establecido en corresponda, de acuerdo a lo establecido en
este artículo. este artículo.

B.- Exención de impuesto adicional por B.- Exención de impuesto adicional por
servicios prestados en el exterior. servicios prestados en el exterior.

Las cantidades establecidas en el número 2, del
artículo 59, obtenidas por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el país en la
prestación de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripción de plataformas
de servicios tecnológicos de internet
empresas obligadas a declarar su renta efectiva
Las cantidades establecidas en el número 2, del
artículo 59, obtenidas por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el país en la
prestación de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripción de plataformas
a de servicios tecnológicos de internet a
empresas obligadas a declarar su renta efectiva

87

según contabilidad completa por rentas del
artículo 20 de esta ley, sea que se hayan
acogido o no a las disposiciones de las letras
A) o C) de este artículo, cuyo promedio anual
de ingresos de su giro no supere las 100.000
unidades de fomento en los tres últimos años
comerciales, se encontrarán exentas de impuesto
adicional. Sin embargo, se aplicará una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero del artículo 59, lo que
deberá ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Los contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa por rentas
del artículo 20 de esta ley, sujetos a las
disposiciones de la letra A) o B) del
artículo 14, cuyo promedio anual de ingresos de
su giro no supere las 100.000 unidades de
fomento en los tres últimos años comerciales,
incluyendo aquel respecto del cual se pretende
invocar el incentivo que establece esta letra,
podrán optar anualmente por efectuar una
deducción de la renta líquida imponible gravada
con el impuesto de primera categoría:
a)Contribuyentes sujetos a las disposiciones
de la letra A), del artículo 14: Podrán deducir
hasta por un monto equivalente al 20% de la
renta líquida imponible que se mantenga
invertida en la empresa.
b) Contribuyentes sujetos a las disposiciones
Fuente: Gabinete del Director
según contabilidad completa por rentas del
artículo 20 de esta ley, sea que se hayan
acogido o no a las disposiciones de las letras
A) o C) de este artículo, cuyo promedio anual
de ingresos de su giro no supere las 100.000
unidades de fomento en los tres últimos años
comerciales, se encontrarán exentas de impuesto
adicional. Sin embargo, se aplicará una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero del artículo 59, lo que
deberá ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Los contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa por rentas
del artículo 20 de esta ley, sujetos a las
disposiciones de las letras A) o B) del
artículo 14, cuyo promedio anual de ingresos de
su giro no supere las 100.000 unidades de
fomento en los tres últimos años comerciales,
incluyendo aquel respecto del cual se pretende
invocar el incentivo que establece esta letra,
podrán optar anualmente por efectuar una
deducción de la renta líquida imponible gravada
con el impuesto de primera categoría hasta por
un monto equivalente al 50% de la renta líquida
imponible que se mantenga invertida en la
empresa.
88

de la letra B), del artículo 14: Podrán deducir
hasta por un monto equivalente al 50% de la
renta líquida imponible que se mantenga
invertida en la empresa.
Con todo, en los casos señalados en la letra a)
y b) precedentes, la referida deducción no
podrá exceder del equivalente a 4.000 unidades
de fomento, según el valor de ésta el último
día del año comercial respectivo.
Para los efectos señalados en esta letra, se
considerará que la renta líquida imponible que
se mantiene invertida en la empresa corresponde
a la determinada de acuerdo al Título II de
esta ley, descontadas las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas en el mismo año
comercial, sea que éstas deban gravarse o no
con los impuestos de esta ley.
En todo caso, si la empresa que ejerce la
opción tuviere una existencia inferior a 3 años
comerciales, el promedio de ingresos que
establece el párrafo primero de esta letra se
calculará considerando los años comerciales de
existencia efectiva de ésta. Para el cálculo
del promedio de ingresos referidos, los
ingresos de cada mes se expresarán en unidades
de fomento según el valor de ésta en el último
día del mes respectivo y el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos los obtenidos por sus
empresas relacionadas en los términos
establecidos en la letra a), del número 1, de
la A).- de este artículo.
Los contribuyentes deberán ejercer la opción a
que se refiere esta letra, dentro del plazo
para presentar la declaración anual de
impuestos a la renta respectiva, debiendo
manifestarlo de manera expresa en la forma que
Fuente: Gabinete del Director
La referida deducción no podrá exceder del
equivalente a 4.000 unidades de fomento, según
el valor de ésta el último día del año comercial
respectivo.
Para los efectos señalados en esta letra, se
considerará que la renta líquida imponible que
se mantiene invertida en la empresa corresponde
a la determinada de acuerdo al Título II de
esta ley, descontadas las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas en el mismo año
comercial, sea que éstas deban gravarse o no
con los impuestos de esta ley.
En todo caso, si la empresa que ejerce la
opción tuviere una existencia inferior a 3 años
comerciales, el promedio de ingresos que
establece el párrafo primero de esta letra se
calculará considerando los años comerciales de
existencia efectiva de ésta. Para el cálculo
del promedio de ingresos referidos, los
ingresos de cada mes se expresarán en unidades
de fomento según el valor de ésta en el último
día del mes respectivo y el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos los obtenidos por sus
empresas relacionadas en los términos
establecidos en la letra a), del número 1, de
la A).- de este artículo.
Los contribuyentes deberán ejercer la opción a
que se refiere esta letra, dentro del plazo
para presentar la declaración anual de
impuestos a la renta respectiva, debiendo
manifestarlo de manera expresa en la forma que
89
 Fuente: Gabinete del Director

establezca el Servicio mediante resolución. establezca el Servicio mediante resolución.

Con todo, para invocar el incentivo que Con todo, para invocar el incentivo que
establece esta letra, los contribuyentes no establece esta letra, los contribuyentes no
podrán poseer o explotar a cualquier título, podrán poseer o explotar a cualquier título,
derechos sociales, cuotas de fondos de derechos sociales, cuotas de fondos de
inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de
sociedades anónimas, ni formar parte de sociedades anónimas, ni formar parte de
contratos de asociación o cuentas en contratos de asociación o cuentas en
participación. No obstante lo anterior, los participación. No obstante lo anterior, los
contribuyentes podrán efectuar las inversiones contribuyentes podrán efectuar las inversiones
referidas, en tanto sus ingresos provenientes referidas, en tanto sus ingresos provenientes
de ellas y en instrumentos de renta fija no de ellas y en instrumentos de renta fija no
excedan del 20% del total de sus ingresos del excedan del 20% del total de sus ingresos del
ejercicio. ejercicio.

Los contribuyentes sujetos al régimen de la

letra B) del artículo 14, deberán considerar
como parte de la renta líquida imponible del
año siguiente o subsiguientes, según
corresponda, para gravarse con el impuesto de
primera categoría, una cantidad anual
equivalente al 50% del monto total de los
retiros, remesas o distribuciones afectos al
impuesto global complementario o adicional
efectuados desde la empresa durante el
ejercicio, hasta completar la suma deducida de
la renta líquida imponible por aplicación de
esta norma en él o los ejercicios precedentes.
Para tales efectos, el monto de la deducción
que no se haya reversado por esta vía, se
mantendrá pendiente de aquello, para lo cual se
reajustará por la variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al
término del ejercicio en que se hubiere
efectuado la deducción y el mes anterior al
término del año en que se reverse totalmente el
efecto. Respecto del impuesto de primera
categoría que se determine sobre la parte de
dichos retiros, remesas o distribuciones que se

90
 Fuente: Gabinete del Director

incluya en la renta líquida imponible, no

procederá el derecho al crédito que establecen
los artículos 56 número 3) y 63.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20780.
Se debe tener presente las situaciones
particulares mencionados en el numeral III,
del artículo 3° transitorio, de la ley N°
20780.)
Artículo 14 quáter.- Los contribuyentes Derogado
obligados a declarar su renta efectiva según
contabilidad completa por rentas del artículo (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
20 de esta ley, que cumplan los siguientes Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
requisitos, estarán exentos del Impuesto de
Primera Categoría en conformidad al número 7° Sin perjuicio de lo anterior, ciertos
del artículo 40: contribuyentes podrán continuar acogidos al
régimen del artículo 14 quáter hasta el
a) Que sus ingresos totales del giro no 31.12.2016, cumpliendo lo establecido en el
superen, en cada año calendario, el equivalente numeral VIII, del artículo 3° transitorio, de
a 28.000 unidades tributarias mensuales. la ley N° 20780.)
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20780.
Se debe tener presente las situaciones
particulares mencionados en el numeral III,
del artículo 3° transitorio, de la ley N°
20780.)
(Modificaciones introducidas por de ley N°
20.899 al artículo 14 ter, rigen desde su
publicación, pero respecto del texto de la ley
N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
Derogado
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, ciertos
contribuyentes podrán continuar acogidos al
régimen del artículo 14 quáter hasta el
31.12.2016, cumpliendo lo establecido en el
numeral VIII, del artículo 3° transitorio, de
la ley N° 20780.)

Para calcular estos montos, los ingresos

de cada mes se expresarán en unidades
tributarias mensuales según el valor de ésta en
el respectivo mes y el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos los obtenidos por sus
relacionados en los términos establecidos por
los artículos 20, N° 1, letra b), de la presente
ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N°
18.045, que en el ejercicio respectivo se
encuentren acogidos a este artículo;

b) No poseer ni explotar, a cualquier

título, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de

91
 Fuente: Gabinete del Director

asociación o cuentas en participación, y

c) Que en todo momento su capital propio

no supere el equivalente a 14.000 unidades
tributarias mensuales.

Los contribuyentes deberán manifestar su

voluntad de acogerse al régimen contemplado en
el presente artículo, al momento de iniciar
actividades o al momento de efectuar la
declaración anual de impuestos a la renta. En
este último caso la exención se aplicará a
partir del año calendario en que se efectúe la
declaración.

Los contribuyentes acogidos a este

artículo que dejen de cumplir con alguno de los
requisitos a que se refiere el inciso primero,
circunstancia que deberá ser comunicada al
Servicio de Impuestos Internos durante el mes
de enero del año calendario siguiente, no podrán
aplicar la exención establecida en el número
7° del artículo 40, a partir del año
calendario en que dejen de cumplir tales
requisitos. En tal caso, no se podrá volver a
gozar de esta exención sino a partir del tercer
año calendario siguiente.

Artículo 15º.- Para determinar los impuestos
establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarán al ejercicio en que hayan sido
devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Código
Tributario.
Artículo 15º.- Para determinar los impuestos
establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarán al ejercicio en que hayan sido
devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Código
Tributario.
Artículo 15º.- Para determinar los impuestos
establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarán al ejercicio en que hayan sido
devengados o percibidos, de acuerdo con las
normas pertinentes de esta ley y del Código
Tributario.

Cuando con motivo de la fusión de Cuando con motivo de la fusión de Cuando con motivo de la fusión de
sociedades, comprendiéndose dentro de este sociedades, comprendiéndose dentro de este sociedades, comprendiéndose dentro de este
concepto la reunión del total de los derechos o concepto la reunión del total de los derechos concepto la reunión del total de los derechos
acciones de una sociedad en manos de una misma o acciones de una sociedad en manos de una o acciones de una sociedad en manos de una
persona, el valor de la inversión total misma persona, el valor de la inversión total misma persona, el valor de la inversión total

92

realizada en derechos o acciones de la sociedad
fusionada, resulte menor al valor total o
proporcional, según corresponda, que tenga el
capital propio de la sociedad absorbida,
determinado de acuerdo al artículo 41 de esta
ley, la diferencia que se produzca deberá, en
primer término, distribuirse entre todos los
activos no monetarios que se reciben con motivo
de la fusión cuyo valor tributario sea superior
al corriente en plaza. La distribución se
efectuará en la proporción que represente el
valor corriente en plaza de cada uno de dichos
bienes sobre el total de ellos, disminuyéndose
el valor tributario de éstos hasta concurrencia
de su valor corriente en plaza o de los que
normalmente se cobren o cobrarían en
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, ésta se
considerará como un ingreso diferido y se
imputará por el contribuyente dentro de sus
ingresos brutos en un lapso de hasta diez
ejercicios comerciales consecutivos contados
desde aquel en que éste se generó, incorporando
como mínimo un décimo de dicho ingreso en cada
ejercicio, hasta su total imputación.
Si el contribuyente pone término al giro
de sus actividades, aquella parte del ingreso
diferido cuyo reconocimiento se encuentre
pendiente, deberá agregarse a los ingresos del
ejercicio del término de giro. El valor de
adquisición de los derechos o acciones a que se
refiere el inciso anterior, para determinar la
citada diferencia, deberá reajustarse según el
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición de los mismos y el mes anterior al
realizada en derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte menor al valor
total o proporcional, según corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artículo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deberá, en primer término, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusión cuyo valor tributario
sea superior al corriente en plaza. La
distribución se efectuará en la proporción
que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de
ellos, disminuyéndose el valor tributario de
éstos hasta concurrencia de su valor corriente
en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, ésta se
considerará como un ingreso diferido y se
imputará por el contribuyente dentro de sus
ingresos brutos en un lapso de hasta diez
ejercicios comerciales consecutivos contados
desde aquel en que éste se generó, incorporando
como mínimo un décimo de dicho ingreso en
cada ejercicio, hasta su total imputación.
Si el contribuyente pone término al giro
de sus actividades, aquella parte del ingreso
diferido cuyo reconocimiento se encuentre
pendiente, deberá agregarse a los ingresos del
ejercicio del término de giro. El valor de
adquisición de los derechos o acciones a que
se refiere el inciso anterior, para determinar
la citada diferencia, deberá reajustarse según
el porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición de los mismos y el mes
Fuente: Gabinete del Director
realizada en derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte menor al valor
total o proporcional, según corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artículo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deberá, en primer término, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusión cuyo valor tributario
sea superior al corriente en plaza. La
distribución se efectuará en la proporción
que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de
ellos, disminuyéndose el valor tributario de
éstos hasta concurrencia de su valor corriente
en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, ésta se
considerará como un ingreso diferido y se
imputará por el contribuyente dentro de sus
ingresos brutos en un lapso de hasta diez
ejercicios comerciales consecutivos contados
desde aquel en que éste se generó, incorporando
como mínimo un décimo de dicho ingreso en
cada ejercicio, hasta su total imputación.
Si el contribuyente pone término al giro
de sus actividades, aquella parte del ingreso
diferido cuyo reconocimiento se encuentre
pendiente, deberá agregarse a los ingresos del
ejercicio del término de giro. El valor de
adquisición de los derechos o acciones a que
se refiere el inciso anterior, para determinar
la citada diferencia, deberá reajustarse según
el porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición de los mismos y el mes
93

Del balance correspondiente al ejercicio
anterior a aquel en que se produce la fusión.
Para los efectos de su imputación, el
ingreso diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor, en el período
comprendido entre el mes anterior a aquel en que
se produjo la fusión de la respectiva sociedad y
el último día del mes anterior al del balance.
Por su parte, el saldo del ingreso diferido por
imputar en los ejercicios siguientes, se
reajustará de acuerdo al porcentaje de variación
del Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio anterior y el mes anterior al del
balance.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64
del Código Tributario, el Servicio podrá tasar
fundadamente los valores determinados por el
contribuyente. La diferencia que se determine en
virtud de la referida tasación, se considerará
como un ingreso del ejercicio en que se produce
la fusión.
Tratándose de los contratos de construcción
de obras de uso público cuyo precio se pague con
la concesión temporal de la explotación de la
obra, el ingreso respectivo se entenderá
devengado en el ejercicio en que inicie su
explotación y será equivalente al costo de
construcción de la misma, representado por las
partidas y desembolsos que digan relación a la
construcción de ella, tales como mano de obra,
materiales, utilización de servicios, gastos
financieros y subcontratación por administración
o suma alzada de la construcción
anterior al del balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce
la fusión.
Para los efectos de su imputación, el
ingreso diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor, en el período
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusión de la respectiva
sociedad y el último día del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del ingreso
diferido por imputar en los ejercicios
siguientes, se reajustará de acuerdo al
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64
del Código Tributario, el Servicio podrá tasar
fundadamente los valores determinados por el
contribuyente. La diferencia que se determine
en virtud de la referida tasación, se
considerará como un ingreso del ejercicio en
que se produce la fusión.
Tratándose de los contratos de construcción
de obras de uso público cuyo precio se pague
con la concesión temporal de la explotación de
la obra, el ingreso respectivo se entenderá
devengado en el ejercicio en que inicie su
explotación y será equivalente al costo de
construcción de la misma, representado por las
partidas y desembolsos que digan relación a la
construcción de ella, tales como mano de obra,
materiales, utilización de servicios, gastos
financieros y subcontratación por
administración o suma alzada de la
Fuente: Gabinete del Director
anterior al del balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce
la fusión.
Para los efectos de su imputación, el
ingreso diferido que se haya producido durante
el ejercicio, se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor, en el período
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusión de la respectiva
sociedad y el último día del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del ingreso
diferido por imputar en los ejercicios
siguientes, se reajustará de acuerdo al
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64
del Código Tributario, el Servicio podrá tasar
fundadamente los valores determinados por el
contribuyente. La diferencia que se determine
en virtud de la referida tasación, se
considerará como un ingreso del ejercicio en
que se produce la fusión.
Tratándose de los contratos de
construcción de obras de uso público cuyo precio
se pague con la concesión temporal de la
explotación de la obra, el ingreso respectivo
se entenderá devengado en el ejercicio en que
inicie su explotación y será equivalente al
costo de construcción de la misma, representado
por las partidas y desembolsos que digan
relación a la construcción de ella, tales como
mano de obra, materiales, utilización de
servicios, gastos financieros y subcontratación
por administración o suma alzada de la
94
 Fuente: Gabinete del Director

de la totalidad o parte de la obra. construcción de la totalidad o parte de la obra. construcción de la totalidad o parte de la obra.

Si la construcción la realiza el Si la construcción la realiza el

Si la construcción la realiza el concesionario por cesión, el ingreso respectivo concesionario por cesión, el ingreso respectivo
concesionario por cesión, el ingreso respectivo se entenderá devengado en el ejercicio señalado se entenderá devengado en el ejercicio señalado
se entenderá devengado en el ejercicio señalado en el inciso anterior y será equivalente al en el inciso anterior y será equivalente al
en el inciso anterior y será equivalente al costo de construcción en que efectivamente costo de construcción en que efectivamente
costo de construcción en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo
hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo deberá adicionarse el valor de adquisición de deberá adicionarse el valor de adquisición de
deberá adicionarse el valor de adquisición de la la concesión. la concesión.
concesión.
El ingreso bruto por concepto de los El ingreso bruto por concepto de los
El ingreso bruto por concepto de los servicios de conservación, reparación y servicios de conservación, reparación y
servicios de conservación, reparación y explotación de la obra dada en concesión se explotación de la obra dada en concesión se
explotación de la obra dada en concesión se entenderá devengado en la fecha de su entenderá devengado en la fecha de su
entenderá devengado en la fecha de su percepción percepción y será equivalente a la diferencia percepción y será equivalente a la diferencia
y será equivalente a la diferencia que resulte que resulte de restar al ingreso total anual que resulte de restar al ingreso total anual
de restar al ingreso total anual percibido por percibido por concepto de la explotación de la percibido por concepto de la explotación de la
concepto de la explotación de la concesión, la concesión, la cantidad que resulte de dividir concesión, la cantidad que resulte de dividir
cantidad que resulte de dividir el costo de el costo de construcción de la obra, el costo de construcción de la obra,
construcción de la obra, descontados los descontados los eventuales subsidios estatales, descontados los eventuales subsidios estatales,
eventuales subsidios estatales, por el número de por el número de meses que medie entre la por el número de meses que medie entre la
meses que medie entre la puesta en servicio de puesta en servicio de la obra y el término de puesta en servicio de la obra y el término de
la obra y el término de la concesión, la concesión, multiplicada por el número de la concesión, multiplicada por el número de
multiplicada por el número de meses del meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
ejercicio respectivo. Dicho plazo podrá, podrá, alternativamente y a elección del podrá, alternativamente y a elección del
alternativamente y a elección del concesionario, concesionario, ser reducido a un tercio. No se concesionario, ser reducido a un tercio. No se
ser reducido a un tercio. No se considerará considerará ingreso el subsidio pagado por el considerará ingreso el subsidio pagado por el
ingreso el subsidio pagado por el concedente al concedente al concesionario original o al concedente al concesionario original o al
concesionario original o al concesionario por concesionario por cesión, como aporte a la concesionario por cesión, como aporte a la
cesión, como aporte a la construcción de la construcción de la obra. No obstante, dicho construcción de la obra. No obstante, dicho
obra. No obstante, dicho ingreso deberá ingreso deberá documentarse en la forma que ingreso deberá documentarse en la forma que
documentarse en la forma que señale el Director señale el Director del Servicio de Impuestos señale el Director del Servicio de Impuestos
del Servicio de Impuestos Internos. Internos. Internos.

En el caso de que los servicios señalados En el caso de que los servicios señalados
En el caso de que los servicios señalados en el inciso anterior sean prestados por el en el inciso anterior sean prestados por el
en el inciso anterior sean prestados por el concesionario por cesión, el ingreso bruto se concesionario por cesión, el ingreso bruto se
concesionario por cesión, el ingreso bruto se entenderá devengado en la fecha de su entenderá devengado en la fecha de su
entenderá devengado en la fecha de su

95

percepción. Dicho ingreso será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisición de la
concesión de explotación por el número de meses
que medie entre la fecha de cesión de la
concesión y el término de ésta, multiplicada por
el número de meses del ejercicio respectivo.
Dicho plazo podrá, alternativamente y a elección
del concesionario, ser reducido a un tercio.
Si la concesión hubiere sido adquirida por
cesión antes del término de la construcción, el
ingreso por los servicios de conservación,
reparación y explotación será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que
resulte de dividir el costo total de la obra por
el número de meses que medie entre la fecha de
la puesta en servicio de la obra y el término de
la concesión, multiplicada por el número de
meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
podrá, alternativamente y a elección del
concesionario, ser reducido a un tercio. Para
estos efectos, el costo total de la obra será
equivalente al costo de construcción en que
efectivamente hubiere incurrido el concesionario
por cesión más el valor de adquisición de la
concesión de explotación.
Artículo 16º.- Para los efectos del artículo 27
del Código Tributario, tratándose de la venta
separada de bienes muebles e inmuebles de un
establecimiento afecto a las disposiciones de la
Categoría Primera de esta ley, se considerará
como una sola operación la enajenación de estos
percepción. Dicho ingreso será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisición de
la concesión de explotación por el número de
meses que medie entre la fecha de cesión de la
concesión y el término de ésta, multiplicada
por el número de meses del ejercicio
respectivo. Dicho plazo podrá, alternativamente
y a elección del concesionario, ser reducido a
un tercio.
Si la concesión hubiere sido adquirida
por cesión antes del término de la construcción,
el ingreso por los servicios de conservación,
reparación y explotación será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que
resulte de dividir el costo total de la obra
por el número de meses que medie entre la
fecha de la puesta en servicio de la obra y el
término de la concesión, multiplicada por el
número de meses del ejercicio respectivo.
Dicho plazo podrá, alternativamente y a elección
del concesionario, ser reducido a un tercio.
Para estos efectos, el costo total de la obra
será equivalente al costo de construcción en
que efectivamente hubiere incurrido el
concesionario por cesión más el valor de
adquisición de la concesión de explotación.
Artículo 16º.- Para los efectos del artículo 27
del Código Tributario, tratándose de la venta
separada de bienes muebles e inmuebles de un
establecimiento afecto a las disposiciones de
la Categoría Primera de esta ley, se
considerará como una sola operación la
Fuente: Gabinete del Director
percepción. Dicho ingreso será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisición de
la concesión de explotación por el número de
meses que medie entre la fecha de cesión de la
concesión y el término de ésta, multiplicada
por el número de meses del ejercicio
respectivo. Dicho plazo podrá, alternativamente
y a elección del concesionario, ser reducido a
un tercio.
Si la concesión hubiere sido adquirida
por cesión antes del término de la construcción,
el ingreso por los servicios de conservación,
reparación y explotación será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso
total anual percibido por concepto de la
explotación de la concesión, la cantidad que
resulte de dividir el costo total de la obra
por el número de meses que medie entre la
fecha de la puesta en servicio de la obra y el
término de la concesión, multiplicada por el
número de meses del ejercicio respectivo.
Dicho plazo podrá, alternativamente y a elección
del concesionario, ser reducido a un tercio.
Para estos efectos, el costo total de la obra
será equivalente al costo de construcción en
que efectivamente hubiere incurrido el
concesionario por cesión más el valor de
adquisición de la concesión de explotación.
Artículo 16º.- Para los efectos del artículo 27
del Código Tributario, tratándose de la venta
separada de bienes muebles e inmuebles de un
establecimiento afecto a las disposiciones de
la Categoría Primera de esta ley, se
considerará como una sola operación la
96
 Fuente: Gabinete del Director

bienes efectuada en el lapso de un año. Enajenación de estos bienes efectuada en el lapso Enajenación de estos biene efectuada en el lapso
de un año. de un año.

Artículo 17º.- No constituye renta: Artículo 17º.- No constituye renta: Artículo 17º.- No constituye renta:

1º.- La indemnización de cualquier daño 1º.- La indemnización de cualquier daño 1º.- La indemnización de cualquier daño
emergente y del daño moral, siempre que la emergente y del daño moral, siempre que la emergente y del daño moral, siempre que la
indemnización por este último haya sido indemnización por este último haya sido indemnización por este último haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada. establecida por sentencia ejecutoriada. establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratándose de bienes susceptibles de Tratándose de bienes susceptibles de Tratándose de bienes susceptibles de
depreciación, la indemnización percibida hasta depreciación, la indemnización percibida hasta depreciación, la indemnización percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien concurrencia del valor inicial del bien concurrencia del valor inicial del bien
reajustado de acuerdo con el porcentaje de reajustado de acuerdo con el porcentaje de reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios variación experimentada por el índice de variación experimentada por el índice de
al consumidor entre el último día del mes que precios al consumidor entre el último día del precios al consumidor entre el último día del
antecede al de adquisición del bien y el último mes que antecede al de adquisición del bien y mes que antecede al de adquisición del bien y
día del mes anterior a aquél en que haya ocurrido el último día del mes anterior a aquél en que el último día del mes anterior a aquél en que
el siniestro que da origen a la indemnización. haya ocurrido el siniestro que da origen a la haya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnización. indemnización.
Lo dispuesto en este número no regirá
respecto de la indemnización del daño emergente Lo dispuesto en este número no regirá Lo dispuesto en este número no regirá
en el caso de bienes incorporados al giro de un respecto de la indemnización del daño emergente respecto de la indemnización del daño emergente
negocio, empresa o actividad, cuyas rentas en el caso de bienes incorporados al giro de un en el caso de bienes incorporados al giro de un
efectivas deban tributar con el impuesto de la negocio, empresa o actividad, cuyas rentas negocio, empresa o actividad, cuyas rentas
Primera Categoría, sin perjuicio de la deducción efectivas deban tributar con el impuesto de la efectivas deban tributar con el impuesto de la
como gasto de dicho daño emergente. Primera Categoría, sin perjuicio de la Primera Categoría, sin perjuicio de la
deducción como gasto de dicho daño emergente. deducción como gasto de dicho daño emergente.
2º.- Las indemnizaciones por accidentes
del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, 2º.- Las indemnizaciones por accidentes 2º.- Las indemnizaciones por accidentes
renta o pensiones. del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones. renta o pensiones.
3º.- Las sumas percibidas por el
beneficiario o asegurado en cumplimiento de 3º.- Las sumas percibidas por el 3º.- Las sumas percibidas por el
contratos de seguros de vida, seguros de beneficiario o asegurado en cumplimiento de beneficiario o asegurado en cumplimiento de
desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas contratos de seguros de vida, seguros de contratos de seguros de vida, seguros de
vitalicias durante la vigencia del contrato, al desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas
vencimiento del plazo estipulado en él o al vitalicias durante la vigencia del contrato, al vitalicias durante la vigencia del contrato, al
tiempo de su transferencia o liquidación. Sin vencimiento del plazo estipulado en él o al vencimiento del plazo estipulado en él o al
embargo, la exención contenida en este número no tiempo de su transferencia o liquidación. Sin tiempo de su transferencia o liquidación. Sin
embargo, la exención contenida embargo, la exención contenida

97

comprende las rentas provenientes de contratos
de seguros de renta vitalicia convenidos con los
fondos capitalizados en Administradoras de
Fondos de Pensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto Ley Nº 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este número se aplicará
también a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal, en la
medida que éste no se encuentre acogido al
artículo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse
el plazo estipulado, siempre que dicho plazo
sea superior a cinco años, pero sólo por aquella
parte que no exceda anualmente de diecisiete
unidades tributarias mensuales, según el valor
de dicha unidad al 31 de diciembre del año en
que se perciba el ingreso, considerando cada año
que medie desde la celebración del contrato y
el año en que se perciba el ingreso y el
conjunto de los seguros dotales contratados por
el perceptor. Para determinar la renta
correspondiente se deducirá del monto percibido,
acrecentado por todas las sumas percibidas con
cargo al conjunto de seguros dotales contratados
por el contribuyente debidamente reajustadas
según la variación del índice de precios al
consumidor ocurrida entre el primero del mes
anterior a la percepción y el primero del mes
anterior al término del año respectivo,
aquella parte de los ingresos percibidos
anteriormente que se afectaron con los
impuestos de esta ley y el total de la prima
pagada a la fecha de percepción del ingreso,
reajustados en la forma señalada. Si de la
operación anterior resultare un saldo positivo,
la compañía de seguros que efectúe el pago
deberá retener un 15% de dicho saldo, retención
que se sujetará, en lo que corresponda, a lo
dispuesto en el Párrafo 2º
en este número no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley Nº 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este número se aplicará
también a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal por el mero
hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre
que dicho plazo sea superior a cinco años, pero
sólo por aquella parte que no exceda anualmente
de diecisiete unidades tributarias mensuales,
según el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del año en que se perciba el ingreso,
considerando cada año que medie desde la
celebración del contrato y el año en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducirá
del monto percibido, acrecentado por todas las
sumas percibidas con cargo al conjunto de
seguros dotales contratados por el
contribuyente debidamente reajustadas según la
variación del índice de precios al consumidor
ocurrida entre el primero del mes anterior a la
percepción y el primero del mes anterior al
término del año respectivo, aquella parte de
los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el
total de la prima pagada a la fecha de
percepción del ingreso, reajustados en la forma
señalada. Si de la operación anterior resultare
un saldo positivo, la compañía de seguros que
efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho
saldo, retención que se sujetará, en lo que
corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2º
del Título V de esta ley. Con todo, se
considerará renta toda cantidad percibida con
Fuente: Gabinete del Director
en este número no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley Nº 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este número se aplicará
también a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal por el mero
hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre
que dicho plazo sea superior a cinco años, pero
sólo por aquella parte que no exceda anualmente
de diecisiete unidades tributarias mensuales,
según el valor de dicha unidad al 31 de
diciembre del año en que se perciba el ingreso,
considerando cada año que medie desde la
celebración del contrato y el año en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducirá
del monto percibido, acrecentado por todas las
sumas percibidas con cargo al conjunto de
seguros dotales contratados por el
contribuyente debidamente reajustadas según la
variación del índice de precios al consumidor
ocurrida entre el primero del mes anterior a la
percepción y el primero del mes anterior al
término del año respectivo, aquella parte de
los ingresos percibidos anteriormente que se
afectaron con los impuestos de esta ley y el
total de la prima pagada a la fecha de
percepción del ingreso, reajustados en la forma
señalada. Si de la operación anterior resultare
un saldo positivo, la compañía de seguros que
efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho
saldo, retención que se sujetará, en lo que
corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2º
del Título V de esta ley. Con todo, se
considerará renta toda cantidad percibida con
98
 Fuente: Gabinete del Director

del Título V de esta ley. Con todo, se cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere
considerará renta toda cantidad percibida con fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado
cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere totalmente, si el monto pagado por concepto de totalmente, si el monto pagado por concepto de
fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado prima hubiere sido rebajado de la base prima hubiere sido rebajado de la base
totalmente, si el monto pagado por concepto de imponible del impuesto establecido en el imponible del impuesto establecido en el
prima hubiere sido rebajado de la base artículo 43. artículo 43.
imponible del impuesto establecido en el
artículo 43. (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.) del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.)

4º.- Las sumas percibidas por los 4º.- Las sumas percibidas por los beneficiarios 4º.- Las sumas percibidas por los beneficiarios
beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias de pensiones o rentas vitalicias derivadas de de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
derivadas de contratos que, sin cumplir con los contratos que, sin cumplir con los requisitos contratos que, sin cumplir con los requisitos
requisitos establecidos en el Párrafo 2º del establecidos en el Párrafo 2º del título XXXIII establecidos en el Párrafo 2º del título XXXIII
título XXXIII del Libro IV del Código Civil, del Libro IV del Código Civil, hayan sido o del Libro IV del Código Civil, hayan sido o
hayan sido o sean convenidos con sociedades sean convenidos con sociedades anónimas sean convenidos con sociedades anónimas
anónimas chilenas, cuyo objeto social sea el de chilenas, cuyo objeto social sea el de chilenas, cuyo objeto social sea el de
constituir pensiones o rentas vitalicias, constituir pensiones o rentas vitalicias, constituir pensiones o rentas vitalicias,
siempre que el monto mensual de las pensiones o siempre que el monto mensual de las pensiones o siempre que el monto mensual de las pensiones o
rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto rentas mencionadas no sea, en conjunto, rentas mencionadas no sea, en conjunto,
del beneficiario, superior a un cuarto de unidad respecto del beneficiario, superior a un cuarto respecto del beneficiario, superior a un cuarto
tributaria. de unidad tributaria. de unidad tributaria.

5º.- El valor de los aportes recibidos por 5°.- El valor de los aportes recibidos por 5º.- El valor de los aportes recibidos por
sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor sociedades, sólo respecto de éstas y el mayor sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor
valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 valor a que se refiere el N° 13 del artículo valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41
y el sobreprecio, reajuste o mayor valor 41. Tampoco constituirán renta las sumas o y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades anónimas en la colocación bienes que tengan el carácter de aportes obtenido por sociedades anónimas en la
de acciones de su propia emisión, mientras no entregados por el asociado al gestor de una colocación de acciones de su propia emisión,
sean distribuidos. Tampoco constituirán renta cuenta en participación, sólo respecto de la mientras no sean distribuidos. Tampoco
las sumas o bienes que tengan el carácter de asociación, y siempre que fueren acreditados constituirán renta las sumas o bienes que
aportes entregados por el asociado al gestor de fehacientemente. (Rige a contar del tengan el carácter de aportes entregados por el
una cuenta en participación, sólo respecto de la 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° asociado al gestor de una cuenta en
asociación, y siempre que fueren acreditados Transitorio de la Reforma Tributaria.) participación, sólo respecto de la asociación,
fehacientemente. y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.

(La Ley N° 20.899, suprime la modificación

realizada mediante la letra b), del numeral 8,
del artículo 1°, de la Ley N° 20.780, por lo

99
 Fuente: Gabinete del Director

que continúa vigente su texto original)

6º.- La distribución de utilidades o de Suprimido 6º.- La distribución de utilidades o de fondos

fondos acumulados que las sociedades anónimas (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
hagan a sus accionistas en forma de acciones del Art. 1° Transitorio
total o parcialmente liberadas o mediante el Tributaria.)
aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalización
equivalente como así también, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que
se refiere este artículo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 29 respecto de los
números 25 y 28 del presente artículo.
acumulados que las sociedades anónimas hagan a
de la Reforma sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalización
equivalente como así también, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que
se refiere este artículo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 29 respecto de los
números 25 y 28 del presente artículo.

(La Ley N° 20.899, suprime la eliminación

realizada mediante la letra b), del numeral 8,
del artículo 1°, de la Ley N° 20.780, por lo
que continúa vigente su texto original)

7º.- Las devoluciones de capitales 7°.- Las devoluciones de capitales sociales y 7°.- Las devoluciones de capitales sociales y
sociales y los reajustes de éstos efectuados en los reajustes de éstos, efectuados en los reajustes de éstos, efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, conformidad con esta ley o con leyes conformidad con esta ley o con leyes
siempre que no correspondan a utilidades anteriores, siempre que no correspondan a anteriores, siempre que no correspondan a
tributables capitalizadas que deben pagar los utilidades capitalizadas que deban pagar los utilidades capitalizadas que deban pagar los
impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, impuestos de esta ley. Las sumas retiradas,
distribuidas por estos conceptos se imputarán en remesadas o distribuidas por estos conceptos se remesadas o distribuidas por estos conceptos se
primer término a las utilidades tributables, imputarán y afectarán con los impuestos de imputarán y afectarán con los impuestos de
capitalizadas o no, y posteriormente a las primera categoría, global complementario o primera categoría, global complementario o
utilidades de balance retenidas en exceso de las adicional, según corresponda, en la forma adicional, según corresponda, en la forma
tributables. dispuesta en el artículo 14, imputándose en dispuesta en el artículo 14, imputándose en
último término el capital social y sus último término el capital social y sus
reajustes. reajustes, sólo hasta concurrencia del monto
aportado por el propietario, socio o accionista
perceptor de esta devolución, incrementado o
disminuido por los aportes, aumentos o
disminuciones de capital que aquellos hayan
efectuado, cantidades que se reajustarán según
el porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes que antecede

100
 Fuente: Gabinete del Director

a aquél en que ocurrieron y el mes anterior al

de la devolución.

Cualquier retiro, remesa, distribución o

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780)
devolución de cantidades que excedan de los
conceptos señalados precedentemente se gravarán
con los impuestos de esta ley, conforme a las
reglas generales.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780)

8º.- El mayor valor, incluido el reajuste 8°.- Las enajenaciones a que se refiere el 8°.- Las enajenaciones a que se refiere el
del saldo de precio, obtenido en las siguientes presente número se regirán por las siguientes presente número se regirán por las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el reglas: reglas:
artículo 18:

a) Enajenación o cesión de acciones de a) Enajenación o cesión de acciones de a) Enajenación o cesión de acciones de

sociedades anónimas, encomandita por acciones o sociedades anónimas, en comandita por acciones sociedades anónimas, en comandita por acciones
de derechos sociales en sociedades de personas, o de derechos sociales en sociedades de o de derechos sociales en sociedades de
siempre que entre la fecha de adquisición y personas. personas.
enajenación haya transcurrido a lo menos un
año; i) No constituirá renta aquella parte que se i) No constituirá renta aquella parte que se
obtenga hasta la concurrencia del valor de obtenga hasta la concurrencia del valor de
b) Enajenación de bienes raíces situados aporte o adquisición del bien respectivo, aporte o adquisición del bien respectivo,
en Chile, efectuada por personas naturales o incrementado o disminuido, según el caso, por incrementado o disminuido, según el caso, por
sociedades de personas formadas exclusivamente los aumentos o disminuciones de capital los aumentos o disminuciones de capital
por personas naturales, excepto aquellos que posteriores efectuados por el enajenante. Para posteriores efectuados por el enajenante. Para
formen parte del activo de empresas que estos efectos, los valores indicados deberán estos efectos, los valores indicados deberán
declaren cualquier clase de rentas efectivas de reajustarse de acuerdo al porcentaje de reajustarse de acuerdo al porcentaje de
la primera categoría sobre la base de un balance variación experimentado por el índice de variación experimentado por el índice de
general según contabilidad completa. Tampoco precios al consumidor entre el mes anterior a precios al consumidor entre el mes anterior a
se aplicará lo dispuesto en esta letra, cuando la adquisición, aporte, aumento o disminución la adquisición, aporte, aumento o disminución
la sociedad de personas haya estado obligada, de capital y el mes anterior al de la de capital y el mes anterior al de la
en el ejercicio inmediatamente precedente a enajenación. enajenación.
la enajenación, a determinar sus rentas
efectivas en la forma señalada, o bien, resulte ii) Para determinar el mayor valor afecto a ii) Para determinar el mayor valor afecto a
de la división de una sociedad que debía impuesto, se deducirá del precio o valor impuesto, se deducirá del precio o valor
declarar tales rentas efectivas en la forma asignado a la enajenación, el valor de costo asignado a la enajenación, el valor de costo
señalada, en el ejercicio en que haya para fines tributarios que corresponda al bien para fines tributarios que corresponda al bien

101

tenido lugar la enajenación o en el respectivo de acuerdo a lo establecido en el
inmediatamente anterior a ésta. En este último numeral anterior.
caso, la sociedad resultante de la división
podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra, En la enajenación de acciones o derechos en
siempre que haya estado acogida a lo menos empresas acogidas a las disposiciones de la
durante un año calendario a un régimen de letra A) del artículo 14, se po drá rebajar
presunción o de declaración de rentas efectivas del mayor valor que se determine, y sin que
según contrato o contabilidad simplificada, por este efecto pueda determinar una pérdida en
respecto de tales bienes, excepto cuando exista la operación, una cantidad equivalente a la
una promesa de venta o arriendo con opción de parte de las rentas a que se refiere la letra
compra sobre el bien raíz respectivo, en cuyo a) del número 4, de la letra A) del artículo
caso serán dos los años calendarios en que 14, acumuladas en la empresa, que no hayan
deberá estar acogido a los citados regímenes sido retiradas, remesadas o distribuidas al
para dichos efectos. término del ejercicio comercial anterior al
de la enajenación, en la proporción que
c) Enajenación de pertenencias mineras, corresponda a los derechos sociales o acciones
excepto cuando formen parte del activo de que se enajenan, descontando previamente de esta
empresas que declaren su renta efectiva en la suma el valor de los retiros, remesas o
Primera Categoría; distribuciones que el enajenante haya efectuado
o percibido desde la empresa, durante el mismo
d) Enajenación de derechos de agua ejercicio en que se efectúa la enajenación y
efectuada por personas que no sean hasta antes de ésta.
contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva en la Primera Categoría; Para tal efecto, dichas rentas, retiros,
remesas o distribuciones deberán reajustarse de
e) Enajenación del derecho de propiedad acuerdo al porcentaje de variación experimentado
intelectual o industrial, en caso que dicha por el índice de precios al consumidor entre
enajenación sea efectuada por el inventor o el mes anterior al del último balance de la
autor; sociedad, o del retiro, remesa o distribución
respectiva, y el mes anterior al de enajenación,
f) Adjudicación de bienes en partición de según corresponda.
herencia y a favor de uno o más herederos del
causante, de uno o más herederos de éstos, o de iii) Si entre la fecha de adquisición y
los cesionarios de ellos; enajenación de los bienes señalados ha
transcurrido un plazo inferior a un año, el
g) Adjudicación de bienes en liquidación mayor valor que se determine conforme a los
de sociedad conyugal a favor de cualquiera de numerales i) y ii) anteriores, se afectará con
los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o los impuestos de primera categoría y global
de los cesionarios de ambos; complementario o adicional, según corresponda,
sobre la base de la renta percibida o
Fuente: Gabinete del Director
respectivo de acuerdo a lo establecido en el
numeral anterior.
En la enajenación de acciones o derechos en
empresas acogidas a las disposiciones de la
letra A) del artículo 14, se podrá rebajar del
mayor valor que se determine, y sin que por
este efecto pueda determinar una pérdida en la
operación, una cantidad equivalente a la parte
de las rentas a que se refiere la letra a) del
número 4, de la letra A) del artículo 14,
acumuladas en la empresa, que no hayan sido
retiradas, remesadas o distribuidas al término
del ejercicio comercial anterior al de la
enajenación, en la proporción que corresponda a
los derechos sociales o acciones que se
enajenan, descontando previamente de esta suma
el valor de los retiros, remesas o
distribuciones que el enajenante haya efectuado
o percibido desde la empresa, durante el mismo
ejercicio en que se efectúa la enajenación y
hasta antes de ésta.
Para tal efecto, dichas rentas, retiros,
remesas o distribuciones deberán reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado
por el índice de precios al consumidor entre
el mes anterior al del último balance de la
sociedad, o del retiro, remesa o distribución
respectiva, y el mes anterior al de enajenación,
según corresponda.
iii) El mayor valor que se determine conforme a
los numerales i) y ii) anteriores, se afectará
con los impuestos global complementario o
adicional, según corresponda, sobre la base de
la renta percibida o devengada, a su elección.
102
 Fuente: Gabinete del Director

h) Enajenación de acciones y derechos en devengada, a su elección.

una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea anónima, iv) Si entre la fecha de adquisición y
constituida exclusivamente para explotar enajenación ha transcurrido a lo menos un año,
determinadas pertenencias, siempre que quien el citado mayor valor sólo se afectará con los
enajene haya adquirido sus derechos antes de la impuestos global complementario o adicional,
inscripción del acta de mensura o dentro de los según corresponda, sobre la base de la renta
5 años siguientes a dicha inscripción y que la percibida o devengada, a su elección.
enajenación se efectúe antes de transcurrido 8
años, contados desde la inscripción del acta de Para el cálculo del impuesto global iv) Para el cálculo del impuesto global
mensura. complementario, en este último caso, los complementario, los contribuyentes podrán optar
contribuyentes podrán optar por aplicar las por aplicar las siguientes reglas, siempre que
El inciso anterior no se aplicará cuando siguientes reglas, siempre que declaren sobre declaren sobre la base de la renta devengada:
la persona que enajena sea un contribuyente que la base de la renta devengada:
declare su renta efectiva en la primera
categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o Dicho mayor valor se entenderá devengado Dicho mayor valor se entenderá devengado
derechos se enajenan, esté sometida a ese mismo durante el período de años comerciales en que durante el período de años comerciales en que
régimen. las acciones o derechos sociales que se las acciones o derechos sociales que se
enajenan han estado en poder del enajenante, enajenan han estado en poder del enajenante,
i) Enajenación de derechos o cuotas hasta un máximo de diez años, en caso de ser hasta un máximo de diez años, en caso de ser
respecto de bienes raíces poseídos en comunidad superior a éste. Para tal efecto, las superior a éste. Para tal efecto, las
por personas naturales o sociedades de personas fracciones de meses se considerarán como un año fracciones de meses se considerarán como un año
formadas exclusivamente por personas naturales, completo. completo.
excepto aquellos que formen parte del activo de
empresas que declaren cualquier clase de rentas La cantidad correspondiente a cada año se La cantidad correspondiente a cada año se
efectivas de la primera categoría sobre la base obtendrá de dividir el total del mayor valor obtendrá de dividir el total del mayor valor
de un balance general según contabilidad obtenido, reajustado en la forma indicada en el obtenido, reajustado en la forma indicada en el
completa. Tampoco se aplicará lo dispuesto en párrafo siguiente, por el número de años de párrafo siguiente, por el número de años de
esta letra, cuando la sociedad de personas haya tenencia de las acciones o derechos sociales, tenencia de las acciones o derechos sociales,
estado obligada, en el ejercicio inmediatamente con un máximo de diez. con un máximo de diez.
precedente a la enajenación, a determinar sus
rentas efectivas en la forma señalada o bien, Para los efectos de efectuar la declaración Para los efectos de efectuar la declaración
resulte de la división de una sociedad que anual, respecto del citado mayor valor serán anual, respecto del citado mayor valor serán
debía declarar tales rentas efectivas en la aplicables las normas sobre reajustabilidad del aplicables las normas sobre reajustabilidad del
forma señalada, en el ejercicio en que haya número 4º del artículo 33, y no se aplicará en número 4º del artículo 33, y no se aplicará en
tenido lugar la enajenación o en el ningún período la exención establecida en el ningún período la exención establecida en el
inmediatamente anterior a ésta. En este último artículo 57. artículo 57.
caso, la sociedad resultante de la división
podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra, Las cantidades reajustadas correspondientes a Las cantidades reajustadas correspondientes a
siempre que haya estado acogida a lo menos cada año se convertirán a unidades tributarias cada año se convertirán a unidades tributarias

103
 Fuente: Gabinete del Director

durante un año calendario a un régimen de
presunción o de declaración de rentas efectivas
según contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opción de
compra sobre el bien raíz respectivo, en cuyo
caso serán dos los años calendario en que
deberá estar acogido a los citados regímenes
para dichos efectos.
j) Enajenación de bonos y debentures;
k) Enajenación de vehículos destinados al
transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, que sean de propiedad
de personas naturales que no posean más de uno
de dichos vehículos.
mensuales, según el valor de esta unidad en el
mes de diciembre del año en que haya tenido
lugar la enajenación, y se ubicarán en los años
en que se devengaron, con el objeto de liquidar
el impuesto global complementario de acuerdo
con las normas vigentes y según el valor de la
citada unidad en el mes de diciembre de los
años respectivos.
Las diferencias de impuestos o reintegros de
devoluciones que se determinen por aplicación
de las reglas anteriores, según corresponda, se
expresarán en unidades tributarias mensuales
del año respectivo y se solucionarán en el
equivalente de dichas unidades en el mes de
diciembre del año en que haya tenido lugar la
enajenación.
mensuales, según el valor de esta unidad en el
mes de diciembre del año en que haya tenido
lugar la enajenación, y se ubicarán en los años
en que se devengaron, con el objeto de liquidar
el impuesto global complementario de acuerdo
con las normas vigentes y según el valor de la
citada unidad en el mes de diciembre de los
años respectivos.
Las diferencias de impuestos o reintegros de
devoluciones que se determinen por aplicación
de las reglas anteriores, según corresponda, se
expresarán en unidades tributarias mensuales
del año respectivo y se solucionarán en el
equivalente de dichas unidades en el mes de
diciembre del año en que haya tenido lugar la
enajenación.

En los casos señalados en las letras a),
c), d), e), h) y j), no constituirá renta sólo
aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisición del bien
respectivo el porcentaje de variación
experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes anterior al de la adquisición
y el último día del mes anterior al de la
enajenación, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 18. Por fecha de
enajenación se entenderá la del respectivo
contrato, instrumento u operación. En el caso de
la enajenación de acciones de sociedades
anónimas, en comandita por acciones o derechos
en sociedades de personas, su valor de aporte o
adquisición, deberá incrementarse
disminuirse, según el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados
por el enajenante. Para estos efectos, los
valores indicados deberán reajustarse de
El impuesto que resulte de la reliquidación El impuesto que resulte de la reliquidación
establecida precedentemente se deberá declarar establecida precedentemente se deberá declarar
y pagar en el año tributario que corresponda al y pagar en el año tributario que corresponda al
año calendario o comercial en que haya tenido año calendario o comercial en que haya tenido
lugar la enajenación. lugar la enajenación.
v) Del mayor valor determinado, podrán v) Del mayor valor determinado, podrán
deducirse las pérdidas provenientes de la deducirse las pérdidas provenientes de la
enajenación del mismo tipo de bienes señalados enajenación de bienes señalados en esta letra,
en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. obtenidas en el mismo ejercicio. Para estos
Para estos efectos, dichas pérdidas se efectos, dichas pérdidas se reajustarán de
reajustarán de acuerdo con el porcentaje de acuerdo con el porcentaje de variación del
variación del índice de precios al consumidor índice de precios al consumidor en el período
en el período comprendido entre el mes anterior comprendido entre el mes anterior al de la
al de la enajenación que produjo esas pérdidas enajenación que produjo esas pérdidas y el mes
y el mes anterior al del cierre del ejercicio. anterior al del cierre del ejercicio. En todo
En todo caso, para que proceda esta deducción, caso, para que proceda esta deducción, dichas
o dichas pérdidas deberán acreditarse pérdidas deberán acreditarse fehacientemente
fehacientemente ante el Servicio. ante el Servicio.
vi) Cuando el conjunto de los mayores valores vi) Cuando el conjunto de los resultados
determinados en la enajenación de los bienes a determinados en la enajenación de los bienes a

104

acuerdo al porcentaje de variación del índice que se refieren las letras a), c) y d), de este
de precios al consumidor entre el mes anterior número, obtenidos por contribuyentes que no se
a la adquisición o aporte, aumento o encuentren obligados a declarar su renta
disminución de capital, y el mes anterior a la efectiva en la primera categoría, no exceda del
enajenación. Cuando se trate de la enajenación equivalente a 10 unidades tributarias anuales,
de bonos y demás títulos de deuda, su valor de según su valor al cierre del ejercicio en que
adquisición deberá disminuirse por las haya tenido lugar la enajenación, se
amortizaciones de capital recibidas por el considerarán para los efectos de esta ley como
enajenante, reajustadas en la misma forma un ingreso no constitutivo de renta. En caso
señalada precedentemente. Tratándose de la que excedan dicha suma, el total de los mayores
enajenación de derechos en sociedad de personas valores se afectará con la tributación
o de acciones emitidas con ocasión de la señalada.
transformación de una sociedad de personas en
sociedad anónima, que hagan socios de sociedades No obstante lo anterior, tratándose de
de personas o accionistas de sociedades enajenaciones efectuadas a personas
anónimas cerradas, o accionistas de sociedades relacionadas en los términos del inciso tercero
anónimas abiertas dueños del 10% o más de las de este número 8), o al cónyuge o a sus
acciones, a la empresa o sociedad respectiva o parientes ascendientes o descendientes hasta el
en las que tengan intereses, para los efectos segundo grado de consanguinidad, y cualquiera
de determinar el mayor valor proveniente de sea el plazo que transcurra entre la
dicha operación, deberán deducir del valor de adquisición y enajenación de los bienes
aporte o adquisición de los citados derecho o referidos, los contribuyentes se afectarán con
acciones, según corresponda, aquellos valores los impuestos respectivos sobre la base de la
de aporte, adquisición o aumentos de capital renta percibida o devengada.
que tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos de b) Enajenación de bienes raíces situados en
esta ley. Para estos efectos, los valores Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales
indicados deberán reajustarse de acuerdo a la bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada
variación del índice de precios al consumidor por personas naturales con domicilio o por personas naturales.
entre el último día del mes anterior a la residencia en Chile.
adquisición o aporte, aumento o disminución
de capital, y el último día del mes anterior a Se aplicarán, en cuanto sea procedente, las
la enajenación. reglas señaladas en la letra a) de este número,
con excepción de lo dispuesto en su numeral
La parte del mayor valor que exceda de la vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este caso
cantidad referida en el inciso anterior se formará parte del valor de adquisición, los
gravará con el impuesto de primera categoría en desembolsos incurridos en mejoras que hayan
el carácter de impuesto único a la renta, a aumentado el valor del bien, reajustado de
menos que operen las normas sobre habitualidad a acuerdo a la variación del índice de precios al
que se refiere el artículo 18. Estarán exentas consumidor entre el mes anterior a la mejora y
Fuente: Gabinete del Director
que se refieren las letras a), c) y d), de este
número, obtenidos por contribuyentes que no
determinen el impuesto de primera categoría
sobre rentas efectivas, no exceda del
equivalente a 10 unidades tributarias anuales,
según su valor al cierre del ejercicio en que
haya tenido lugar la enajenación, se
considerarán para los efectos de esta ley como
un ingreso no constitutivo de renta. En caso
que excedan dicha suma, el total de los mayores
valores se afectará con la tributación
señalada.
b) Enajenación de bienes raíces situados en
Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales
bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada
Se aplicarán, en cuanto sea procedente, las
reglas señaladas en la letra a) de este número,
con excepción de lo dispuesto en su numeral
vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este caso
formará parte del valor de adquisición, los
desembolsos incurridos en mejoras que hayan
aumentado el valor del bien, reajustado de
acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior a la mejora y
105

de este impuesto las cantidades obtenidas por
personas que no estén obligadas a declarar su
renta efectiva en la Primera Categoría y siempre
que su monto no exceda de diez unidades
tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades
tributarias anuales al efectuarse la declaración
anual, ambos casos en el conjunto de las rentas
señaladas. Para los efectos de efectuar la citada
declaración anual, serán aplicables las normas
sobre reajustabilidad que se indican en el número
4º del artículo 33.
Tratándose del mayor valor obtenido en las
enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, se
aplicará lo dispuesto en el inciso segundo de
este número, gravándose en todo caso, el mayor
valor que exceda del valor de adquisición o de
aporte, reajustado, con los impuestos de Primera
Categoría, Global Complementario o Adicional,
según corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podrá
aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del
Código Tributario, cuando el valor de la
enajenación de un bien raíz o de otros bienes o
valores, que se transfieran a un contribuyente
obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de características y ubicación
similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
La diferencia entre el valor de la enajenación y
el mes anterior a la enajenación, efectuadas
por el enajenante o un tercero, siempre que
hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante y hayan sido declaradas en la
oportunidad que corresponda ante el Servicio,
en la forma que establezca mediante resolución,
para ser incorporadas en la determinación del
avalúo fiscal de la respectiva propiedad para
los fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenación.
No obstante lo indicado, no constituirá renta
el mayor valor que se determine en los casos de
subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en
la venta de edificios por pisos
departamentos, siempre que la enajenación se
produzca transcurridos cuatro años desde la
adquisición o construcción, en su caso. En
todos los demás casos no constituirá renta el
mayor valor que se determine cuando entre la
fecha de adquisición y enajenación transcurra
un plazo no inferior a un año. En el caso que
la convención que da origen a la enajenación se
celebre en cumplimiento de cualquier acto o
contrato que tenga por objeto suscribir el
contrato que sirva de título para enajenar el
inmueble respectivo, el plazo señalado se
computará desde la fecha de celebración de
dicho acto o contrato. Lo dispuesto en el
presente párrafo también se aplicará respecto
las bodegas y/o estacionamientos, cuando éstos
se incluyan en la enajenación de departamentos.
Con todo, en los casos señalados no constituirá
renta, sólo aquella parte del mayor valor que
no exceda, independiente del número de
enajenaciones realizadas, del número de bienes
raíces de propiedad del contribuyente, y con
los requisitos antes señalados, la suma total
equivalente a 8.000 unidades de fomento. Para
Fuente: Gabinete del Director
el mes anterior a la enajenación, efectuadas
por el enajenante o un tercero, siempre que
hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante y hayan sido declaradas en la
oportunidad que corresponda ante el Servicio,
en la forma que establezca mediante resolución,
para ser incorporadas en la determinación del
avalúo fiscal de la respectiva propiedad para
los fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenación.
No obstante lo indicado, no constituirá renta
el mayor valor que se determine en los casos de
subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en
o la venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenación se
produzca transcurridos cuatro años desde la
adquisición o construcción, en su caso. En
todos los demás casos no constituirá renta el
mayor valor que se determine cuando entre la
fecha de adquisición y enajenación transcurra
un plazo no inferior a un año. En el caso que
la convención que da origen a la enajenación se
celebre en cumplimiento de cualquier acto o
contrato que tenga por objeto suscribir el
contrato que sirva de título para enajenar el
inmueble respectivo, el plazo señalado se
computará desde la fecha de celebración de
dicho acto o contrato. Lo dispuesto en el
presente párrafo también se aplicará respecto
las bodegas y/o estacionamientos, cuando éstos
se incluyan en la enajenación de departamentos.
Con todo, en los casos señalados no constituirá
renta, sólo aquella parte del mayor valor que
no exceda, independiente del número de
enajenaciones realizadas, del número de bienes
raíces de propiedad del contribuyente, y con
los requisitos antes señalados, la suma total
equivalente a 8.000 unidades de fomento. Para
106

el que se determine en virtud de esta
disposición estará sujeta a la tributación
establecida en el inciso primero, literal ii),
del artículo 21. La tasación y giro que se
efectúen con motivo de la aplicación del citado
artículo 64 del Código Tributario, podrá
reclamarse en la forma y plazos que esta
disposición señala y de acuerdo con los
procedimientos que se indica.
No se considerará enajenación, para los
efectos de esta ley, la cesión y la restitución
de acciones de sociedades anónimas abiertas con
presencia bursátil, que se efectúe con ocasión
de un préstamo o arriendo de acciones, en una
operación bursátil de venta corta, siempre que
las acciones que se den en préstamo o en
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de
valores del país o en un proceso de oferta
pública de acciones regido por el título XXV de
la ley Nº 18.045, con motivo de la constitución
de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocación de acciones de
primera emisión. Se entenderá que tienen
presencia bursátil aquellas acciones que cumplan
con las normas para ser objeto de inversión de
los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido
en el Nº 1 del artículo 13 del decreto ley Nº
1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven
los ingresos que perciba o devengue el cedente
por las operaciones señaladas en el inciso
anterior, se aplicarán las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos
que obtuviese producto de la enajenación de las
acciones cedidas se entenderán percibidos o
devengados, en el ejercicio en que se deban
restituir las acciones al cedente, cuyo costo
se reconocerá
el cómputo del valor de ésta se utilizará el
que tenga al término del ejercicio en que tuvo
lugar la enajenación respectiva. El Servicio
mantendrá a disposición de los contribuyentes
los antecedentes de que disponga sobre las
enajenaciones que realicen para efectos de
computar el límite señalado.
El mayor valor determinado en la enajenación de
los bienes que cumplan con los requisitos
señalados en los párrafos precedentes, que
exceda el límite del ingreso no constitutivo de
renta anterior, se gravará en el año en que
dicho exceso se produzca, en la forma señalada
en el numeral iv) de la letra a) anterior, o
bien, con un impuesto único y sustitutivo con
tasa 10%, a elección del contribuyente. En este
último caso, el impuesto se declarará y pagará
sobre la base de la renta percibida, de
conformidad a lo señalado en los artículos 65,
número 1, y 69.
En la enajenación de los bienes referidos,
adquiridos por sucesión por causa de muerte, el
contribuyente podrá deducir, en la proporción
que le corresponda, como crédito en contra del
impuesto respectivo, el impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte de la ley N°
16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del
crédito corresponderá a la suma equivalente que
resulte de aplicar al valor del impuesto
efectivamente pagado por el asignatario, la
proporción que se determine entre el valor del
bien raíz respectivo que se haya considerado
para el cálculo del impuesto y el valor líquido
del total de las asignaciones que le hubieren
correspondido al enajenante de acuerdo a la
ley. El monto del crédito a que tenga derecho
Fuente: Gabinete del Director
el cómputo del valor de ésta se utilizará el
que tenga al término del ejercicio en que tuvo
lugar la enajenación respectiva. El Servicio
mantendrá a disposición de los contribuyentes
los antecedentes de que disponga sobre las
enajenaciones que realicen para efectos de
computar el límite señalado.
El mayor valor determinado en la enajenación de
los bienes que cumplan con los requisitos
señalados en los párrafos precedentes, que
exceda el límite del ingreso no constitutivo de
renta anterior, se gravará en el año en que
dicho exceso se produzca, en la forma señalada
en los numerales iii) y iv) de la letra a)
anterior, o bien, tratándose de personas
naturales con domicilio o residencia en Chile
con un impuesto único y sustitutivo con tasa
10%, a elección del contribuyente. En este
último caso, el impuesto se declarará y pagará
sobre la base de la renta percibida, de
conformidad a lo señalado en los artículos 65,
número 1, y 69.
En la enajenación de los bienes referidos,
adquiridos por sucesión por causa de muerte, el
contribuyente podrá deducir, en la proporción
que le corresponda, como crédito en contra del
impuesto respectivo, el impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte de la ley N°
16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del
crédito corresponderá a la suma equivalente que
resulte de aplicar al valor del impuesto
efectivamente pagado por el asignatario, la
proporción que se determine entre el valor del
bien raíz respectivo que se haya considerado
para el cálculo del impuesto y el valor líquido
del total de las asignaciones que le hubieren
correspondido al enajenante de acuerdo a la
ley. El monto del crédito a que tenga derecho
107
 Fuente: Gabinete del Director

conforme a lo establecido por el artículo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicará también al préstamo de bonos en
operaciones bursátiles de venta cortas. En todo
caso el prestatario deberá adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artículo 48 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980.
el contribuyente, se determinará al término del
ejercicio en que se efectúe la enajenación, y
para ello el valor del impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte, el valor del
bien y de las asignaciones líquidas que le
hubieren correspondido al enajenante se
reajustarán de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes anterior
a la fecha de pago del referido impuesto y el
mes anterior al término del ejercicio en que
se efectúa la enajenación.
el contribuyente, se determinará al término del
ejercicio en que se efectúe la enajenación, y
para ello el valor del impuesto sobre las
asignaciones por causa de muerte, el valor del
bien y de las asignaciones líquidas que le
hubieren correspondido al enajenante se
reajustarán de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes anterior
a la fecha de pago del referido impuesto y el
mes anterior al término del ejercicio en que
se efectúa la enajenación.

c) Enajenación de pertenencias mineras y c) Enajenación de pertenencias mineras y

derechos de aguas. Para determinar la derechos de aguas. Para determinar la
tributación que corresponda sobre los mayores tributación que corresponda sobre los mayores
valores provenientes de la enajenación de dichos valores provenientes de la enajenación de dichos
bienes, se aplicarán en lo que fuesen bienes, se aplicarán en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra pertinentes las reglas establecidas en la letra
a) anterior. a) anterior.

d) Enajenación de bonos y demás títulos de d) Enajenación de bonos y demás títulos de

deuda. Para determinar el ingreso no deuda. Para determinar el ingreso no
constitutivo de renta y la tributación que constitutivo de renta y la tributación que
corresponda sobre los mayores valores corresponda sobre los mayores valores
provenientes de la enajenación de dichos provenientes de la enajenación de dichos
bienes, se aplicarán en lo que fuesen bienes, se aplicarán en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra pertinentes las reglas establecidas en la letra
a) anterior, salvo lo establecido en su numeral a) anterior. En este caso, el valor de
iv). En este caso, el valor de adquisición adquisición deberá disminuirse con las
deberá disminuirse con las amortizaciones de amortizaciones de capital recibidas por el
capital recibidas por el enajenante, enajenante, reajustadas de acuerdo al
reajustadas de acuerdo al porcentaje de porcentaje de variación del índice de precios
variación del índice de precios al consumidor al consumidor entre el mes anterior a la
entre el mes anterior a la amortización y el amortización y el mes anterior a la enajenación.
mes anterior a la enajenación.

e) Enajenación del derecho de propiedad e) Enajenación del derecho de propiedad

intelectual o industrial. No constituye renta intelectual o industrial. No constituye renta
el mayor valor obtenido en su enajenación, el mayor valor obtenido en su enajenación,
siempre que el enajenante sea el respectivo siempre que el enajenante sea el respectivo

108

inventor o autor.
f) No constituye renta la adjudicación de
bienes en partición de herencia y a favor de
uno o más herederos del causante, de uno o más
herederos de éstos, o de los cesionarios de
ellos. No obstante lo anterior, el costo de una
futura enajenación de los bienes adjudicados
para todos los fines tributarios, será el
equivalente al valor de los respectivos bienes
que se haya considerado para los fines del
impuesto a las herencias, reajustado de acuerdo
a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de la
apertura de la sucesión y el mes anterior al de
la adjudicación.
g) No constituye renta la adjudicación de
bienes en liquidación de sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o
más de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos.
h) No constituye renta el mayor valor
proveniente de la enajenación de vehículos
Fuente: Gabinete del Director
inventor o autor.
f) No constituye renta la adjudicación de
bienes en partición de herencia y a favor de
uno o más herederos del causante, de uno o más
herederos de éstos, o de los cesionarios de
ellos. No obstante lo anterior, el costo de una
futura enajenación de los bienes adjudicados
para todos los fines tributarios, será el
equivalente al valor de los respectivos bienes
que se haya considerado para los fines del
impuesto a las herencias, reajustado de acuerdo
a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de la
apertura de la sucesión y el mes anterior al de
la adjudicación. Tampoco constituye renta, la
adjudicación de bienes que se efectúe en favor
del propietario, comunero, socio o accionista
con ocasión de la liquidación o disolución de
una empresa o sociedad, en tanto, la suma de
los valores tributarios del total de los bienes
que se le adjudiquen, no exceda del capital que
haya aportado a la empresa, determinado en
conformidad al número 7º de este artículo, más
las rentas o cantidades que le correspondan en
la misma, al término de giro. El valor de costo
para fines tributarios de los bienes que se le
adjudiquen, corresponderá a aquel que haya
registrado la empresa de acuerdo a las normas
de la presente ley al término de giro de
acuerdo a lo establecido en el artículo 38 bis.
g) No constituye renta la adjudicación de
bienes en liquidación de sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o
más de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos.
h) No constituye renta el mayor valor
proveniente de la enajenación de vehículos
109
 Fuente: Gabinete del Director

destinados al transporte de pasajeros o destinados al transporte de pasajeros o

exclusivamente al transporte de carga ajena, exclusivamente al transporte de carga ajena,
que sean de propiedad de personas naturales que que sean de propiedad de personas naturales que
a la fecha de enajenación posean sólo uno de a la fecha de enajenación posean sólo uno de
dichos vehículos. Para determinar el ingreso no dichos vehículos. Para determinar el ingreso no
constitutivo de renta y la tributación que constitutivo de renta y la tributación que
corresponda sobre los mayores valores corresponda sobre los mayores valores
provenientes de la enajenación de dichos provenientes de la enajenación de dichos
bienes, se aplicarán en lo que fuesen bienes, se aplicarán en lo que fuesen
pertinentes las reglas establecidas en la letra pertinentes las reglas establecidas en la letra
a) anterior, salvo lo dispuesto en su numeral a) anterior, salvo lo dispuesto en su numeral
vi). vi).

No obstante lo dispuesto en las letras No obstante lo dispuesto en las letras

precedentes, constituirá siempre renta, sujeta
a la tributación dispuesta en el numeral iii),
de la letra a) anterior, sobre la renta
percibida o devengada, el mayor valor obtenido
en las enajenaciones de toda clase de bienes
que hagan los socios de sociedades de personas
o accionistas de sociedades anónimas cerradas,
o accionistas de sociedades anónimas abiertas
dueños del 10% o más de las acciones, con la
empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, o aquellas que se lleven a
cabo con empresas relacionadas o del mismo
grupo empresarial en los términos de los
artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre
mercado de valores, cualquier sea la naturaleza
jurídica de las entidades respectivas, salvo el
cónyuge o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas señaladas en la
letra c), de este último artículo. Se
aplicarán, en lo que corresponda, las reglas
contenidas en la letra a) de este número, salvo
lo establecido en su numeral vi), para
determinar el mayor valor afecto a impuesto.
precedentes, constituirá siempre renta, sujeta
a la tributación sobre la renta percibida o
devengada que corresponda, el mayor valor
obtenido en las enajenaciones de toda clase de
bienes que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades anónimas
cerradas, o accionistas de sociedades anónimas
abiertas dueños del 10% o más de las acciones,
con la empresa o sociedad respectiva o en las
que tengan intereses, o con su cónyuge o sus
parientes ascendientes o descendientes hasta el
segundo grado de consanguinidad o aquellas que
se lleven a cabo con empresas relacionadas o
del mismo grupo empresarial en los términos de
los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045
sobre mercado de valores, cualquier sea la
naturaleza jurídica de las entidades
respectivas, salvo el cónyuge o parientes hasta
el segundo grado de consanguinidad de las
personas señaladas en la letra c), de este
último artículo. Se aplicarán, en lo que
corresponda, las reglas contenidas en la letra
a) de este número, salvo lo establecido en su
numeral vi), para determinar el mayor valor
afecto a impuesto. En estos casos, la renta no
podrá considerarse devengada en más de un

110

Cuando las operaciones a que se refiere este
número sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categoría
sobre rentas efectivas, el total del mayor
valor a que se refiere este número constituirá
renta, gravándose conforme a las reglas del
Título II, con los impuestos de primera
categoría y global complementario o adicional,
según corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, de acuerdo al régimen de
tributación al que se encuentre sujeto. En
estos casos, los valores de adquisición se
reajustarán aplicando las normas del artículo
41, cuando el contribuyente respectivo se
encuentre obligado a aplicar dichas normas.
El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario, cuando el
valor de la enajenación de un bien raíz o de
otros bienes o valores que se transfieran sea
notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de características y ubicación
similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
La diferencia entre el valor de la enajenación
y el que se determine en virtud de esta
disposición estará sujeta a la tributación
establecida en el literal ii) del inciso primero
del artículo 21. La tasación, liquidación y
giro que se efectúen con motivo de la
aplicación del citado artículo 64 del Código
Tributario, podrán reclamarse en la forma y
plazos que esta disposición señala y de acuerdo
con los procedimientos que indica.
Fuente: Gabinete del Director
ejercicio, no pudiendo por tanto aplicarse las
reglas del numeral iv), de la referida letra
a).
Cuando las operaciones a que se refiere este
número sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categoría
sobre rentas efectivas, el total del mayor
valor a que se refiere este número constituirá
renta, gravándose conforme a las reglas del
Título II, con los impuestos de primera
categoría y global complementario o adicional,
según corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, de acuerdo al régimen de
tributación al que se encuentre sujeto. En
estos casos, los valores de adquisición se
reajustarán aplicando las normas del artículo
41, cuando el contribuyente respectivo se
encuentre obligado a aplicar dichas normas.
El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario, cuando el
valor de la enajenación de un bien raíz o de
otros bienes o valores que se transfieran sea
notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de características y ubicación
similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
La diferencia entre el valor de la enajenación
y el que se determine en virtud de esta
disposición estará sujeta a la tributación
establecida en el literal ii) del inciso primero
del artículo 21. La tasación, liquidación y
giro que se efectúen con motivo de la
aplicación del citado artículo 64 del Código
Tributario, podrán reclamarse en la forma y
plazos que esta disposición señala y de acuerdo
con los procedimientos que indica.
111
 Fuente: Gabinete del Director

No se considerará enajenación, para los efectos
de esta ley, la cesión y la restitución de
acciones de sociedades anónimas abiertas con
presencia bursátil, que se efectúen con ocasión
de un préstamo o arriendo de acciones, en una
operación bursátil de venta corta, siempre que
las acciones que se den en préstamo o en
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de
valores del país o en un proceso de oferta
pública de acciones regido por el título XXV de
la ley Nº 18.045, con motivo de la constitución
de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocación de acciones de
primera emisión. Se entenderá que tienen
presencia bursátil aquellas acciones que
cumplan con las normas para ser objeto de
inversión de los fondos mutuos.
No se considerará enajenación, para los efectos
de esta ley, la cesión y la restitución de
acciones de sociedades anónimas abiertas con
presencia bursátil, que se efectúen con ocasión
de un préstamo o arriendo de acciones, en una
operación bursátil de venta corta, siempre que
las acciones que se den en préstamo o en
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de
valores del país o en un proceso de oferta
pública de acciones regido por el título XXV de
la ley Nº 18.045, con motivo de la constitución
de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocación de acciones de
primera emisión.

Para determinar los impuestos que graven los Para determinar los impuestos que graven los
ingresos que perciba o devengue el cedente por ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones señaladas en el inciso las operaciones señaladas en el inciso
anterior, se aplicarán las normas generales de anterior, se aplicarán las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los esta ley. En el caso del cesionario, los
ingresos que obtuviese producto de la ingresos que obtuviese producto de la
enajenación de las acciones cedidas se enajenación de las acciones cedidas se
entenderán percibidos o devengados, en el entenderán percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las ejercicio en que se deban restituir las
acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá
conforme a lo establecido en el artículo 30. conforme a lo establecido en el artículo 30.

Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores se
aplicará también al préstamo de bonos en
operaciones bursátiles de venta corta. En todo
caso, el prestatario deberá adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artículo 48 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores se
aplicará también al préstamo de bonos en
operaciones bursátiles de venta corta. En todo
caso, el prestatario deberá adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artículo 48 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980.

Constituye mayor remuneración para los Constituye mayor remuneración para los
directores, consejeros y trabajadores, el directores, consejeros y trabajadores, el

112
 Fuente: Gabinete del Director

beneficio que proviene de la entrega que efectúa
la empresa o sociedad, sus relacionadas,
controladores u otras empresas que formen
parte del mismo grupo empresarial, conforme a
lo dispuesto en los artículos 96 al
100 de la ley N° 18.045 sobre mercado de
valores, de una opción para adquirir acciones,
bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el
exterior; así como del ejercicio o cesión de la
misma. Lo anterior, independientemente de la
tributación que pueda afectarle por el mayor
valor obtenido en la cesión o enajenación de
los títulos o instrumentos adquiridos una vez
ejercida la opción y del costo tributario que
corresponda deducir en dicha operación.
beneficio que proviene de la entrega que efectúa
la empresa o sociedad, sus relacionadas,
controladores u otras empresas que formen
parte del mismo grupo empresarial, conforme a
lo dispuesto en los artículos 96 al
100 de la ley N° 18.045 sobre mercado de
valores, de una opción para adquirir acciones,
bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el
exterior; así como del ejercicio o cesión de la
misma. Lo anterior, independientemente de la
tributación que pueda afectarle por el mayor
valor obtenido en la cesión o enajenación de
los títulos o instrumentos adquiridos una vez
ejercida la opción y del costo tributario que
corresponda deducir en dicha operación.

Para los efectos de este número, se entenderá Para los efectos de este número, se entenderá
por fecha de adquisición o enajenación, la del por fecha de adquisición o enajenación, la del
respectivo contrato, instrumento u operación. respectivo contrato, instrumento u operación,
sin perjuicio que, tratándose de las operaciones
de la letra b) anterior, se considerará la
fecha de la inscripción respectiva.

Para los efectos de esta ley, las crías o

acciones liberadas únicamente incrementarán el
número de acciones de propiedad del
contribuyente, manteniéndose como valor de
adquisición del conjunto de acciones sólo el
valor de adquisición de las acciones madres. En
caso de enajenación o cesión parcial de estas
acciones, se considerará como valor de
adquisición de cada acción la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisición de
las acciones madres por el número total de
acciones de que sea dueño el contribuyente a la
fecha de la enajenación o cesión.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.
del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.

113
 Fuente: Gabinete del Director

Respecto del costo en la enajenación de bienes Respecto del costo en la enajenación de bienes
raíces, deberá estarse a lo dispuesto en el raíces, deberá estarse a lo dispuesto en el
numeral XVI, del artículo 3°, de las numeral XVI, del artículo 3°, de las
disposiciones transitorias de la ley 20.780.) disposiciones transitorias de la ley 20.780.)

9º.- La adquisición de bienes de acuerdo 9º.- La adquisición de bienes de acuerdo 9º.- La adquisición de bienes de acuerdo
con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro
II del Código Civil, o por prescripción, II del Código Civil, o por prescripción, II del Código Civil, o por prescripción,
sucesión por causa de muerte o donación. sucesión por causa de muerte o donación. sucesión por causa de muerte o donación.

10º.- Los beneficios que obtiene el deudor
de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o
disminuye su obligación de pago, como también el
incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de
fideicomiso y del usufructo.
10º.- Los beneficios que obtiene el deudor
de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o
disminuye su obligación de pago, como también
el incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de
fideicomiso y del usufructo.
10º.- Los beneficios que obtiene el deudor
de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o
disminuye su obligación de pago, como también
el incremento del patrimonio derivado del
cumplimiento de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de
fideicomiso y del usufructo.

11º.- Las cuotas que eroguen los 11º.- Las cuotas que eroguen los 11º.- Las cuotas que eroguen los
asociados. asociados. asociados.

12º.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitación.
12º.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitación.
12º.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitación.

13º.- La asignación familiar, los 13º.- La asignación familiar, los 13º.- La asignación familiar, los
beneficios previsionales y la indemnización por beneficios previsionales y la indemnización por beneficios previsionales y la indemnización por
desahucio y la de retiro hasta un máximo de un desahucio y la de retiro hasta un máximo de un desahucio y la de retiro hasta un máximo de un
mes de remuneración por cada año de servicio o mes de remuneración por cada año de servicio o mes de remuneración por cada año de servicio o
fracción superior a seis meses. Tratándose de fracción superior a seis meses. Tratándose de fracción superior a seis meses. Tratándose de
dependientes del sector privado, se considerará dependientes del sector privado, se considerará dependientes del sector privado, se considerará
remuneración mensual el promedio de lo ganado en remuneración mensual el promedio de lo ganado remuneración mensual el promedio de lo ganado
los últimos 24 meses, excluyendo en los últimos 24 meses, excluyendo en los últimos 24 meses, excluyendo
gratificaciones, participaciones, bonos y otras gratificaciones, participaciones, bonos y otras gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando remuneraciones extraordinarias y reajustando remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneración de acuerdo a la previamente cada remuneración de acuerdo a la previamente cada remuneración de acuerdo a la

114

variación que haya experimentado el Índice de variación que haya experimentado el Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior al del devengamiento de la mes anterior al del devengamiento de la
remuneración y el último día del mes anterior al remuneración y el último día del mes anterior
del término del contrato. al del término del contrato.
14º.- La alimentación, movilización o 14º.- La alimentación, movilización o
alojamiento proporcionado al empleado u obrero alojamiento proporcionado al empleado u obrero
sólo en el interés del empleador o patrón, o la sólo en el interés del empleador o patrón, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional. Director Regional.
15º.- Las asignaciones de traslación y 15º.- Las asignaciones de traslación y
viáticos, a juicio del Director Regional. viáticos, a juicio del Director Regional.
16º.- Las sumas percibidas por concepto de 16º.- Las sumas percibidas por concepto
gastos de representación siempre que dichos de gastos de representación siempre que dichos
gastos estén establecidos por ley. gastos estén establecidos por ley.
17º.- Las pensiones o jubilaciones de 17º.- Las pensiones o jubilaciones de
fuente extranjera. fuente extranjera.
18º.- Las cantidades percibidas o los 18º.- Las cantidades percibidas o los
gastos pagados con motivo de becas de estudio. gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19º.- Las pensiones alimenticias que se 19º.- Las pensiones alimenticias que se
deben por ley a determinadas personas, deben por ley a determinadas personas, deben
únicamente respecto de éstas. únicamente respecto de éstas. únicamente respecto de éstas.
20º.- La constitución de la propiedad 20º.- La constitución de la propiedad
intelectual, como también la constitución de los intelectual, como también la constitución de
derechos que se originen de acuerdo a los los derechos que se originen de acuerdo a los
Títulos III, IV, V y VI del Código Minería (sic) Títulos III, IV, V y VI del Código Minería
y su artículo 72, sin perjuicio de los (sic) y su artículo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes. beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21º.- El hecho de obtener de la autoridad 21º.- El hecho de obtener de la autoridad
correspondiente una merced, una concesión o un correspondiente una merced, una concesión o un
permiso fiscal o municipal. permiso fiscal o municipal.
Fuente: Gabinete del Director
variación que haya experimentado el Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior al del devengamiento de la
remuneración y el último día del mes anterior
al del término del contrato.
14º.- La alimentación, movilización o
alojamiento proporcionado al empleado u obrero
sólo en el interés del empleador o patrón, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del
Director Regional.
15º.- Las asignaciones de traslación y
viáticos, a juicio del Director Regional.
16º.- Las sumas percibidas por concepto
de gastos de representación siempre que dichos
gastos estén establecidos por ley.
17º.- Las pensiones o jubilaciones de
fuente extranjera.
18º.- Las cantidades percibidas o los
gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19º.- Las pensiones alimenticias que se
por ley a determinadas personas,
20º.- La constitución de la propiedad
intelectual, como también la constitución de
los derechos que se originen de acuerdo a los
Títulos III, IV, V y VI del Código Minería
(sic) y su artículo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21º.- El hecho de obtener de la autoridad
correspondiente una merced, una concesión o un
permiso fiscal o municipal.
115
 Fuente: Gabinete del Director

22º.- Las remisiones, por ley, de deudas, 22º.- Las remisiones, por ley, de deudas, 22º.- Las remisiones, por ley, de deudas,
intereses u otras sanciones. intereses u otras sanciones. intereses u otras sanciones.

23º.- Los premios otorgados por el Estado
o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Técnica del Estado,
por una Universidad reconocida por el Estado,
por una corporación o fundación de derechos
público o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de
arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronósticos y Apuestas creados por el Decreto
Ley Nº 1.298, de 1975.
23º.- Los premios otorgados por el Estado
o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Técnica del Estado,
por una Universidad reconocida por el Estado,
por una corporación o fundación de derechos
público o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de
arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronósticos y Apuestas creados por el
Decreto Ley Nº 1.298, de 1975.
23º.- Los premios otorgados por el Estado
o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Técnica del Estado,
por una Universidad reconocida por el Estado,
por una corporación o fundación de derechos
público o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de
arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronósticos y Apuestas creados por el
Decreto Ley Nº 1.298, de 1975.

24º.- Los premios de rifas de beneficencia 24º.- Los premios de rifas de 24º.- Los premios de rifas de
autorizadas previamente por decreto supremo. beneficencia autorizadas previamente por beneficencia autorizadas previamente por
decreto supremo. decreto supremo.

25º.- Los reajustes y amortizaciones de 25º.- Los reajustes y amortizaciones de 25º.- Los reajustes y amortizaciones de
bonos, pagarés y otros títulos de crédito bonos, pagarés y otros títulos de crédito bonos, pagarés y otros títulos de crédito
emitidos por cuenta o con garantía del Estado y emitidos por cuenta o con garantía del Estado y emitidos por cuenta o con garantía del Estado y
los emitidos por cuenta de instituciones, los emitidos por cuenta de instituciones, los emitidos por cuenta de instituciones,
empresas y organismos autónomos del Estado y las empresas y organismos autónomos del Estado y empresas y organismos autónomos del Estado y
Municipalidades; los reajustes y las las Municipalidades; los reajustes y las las Municipalidades; los reajustes y las
amortizaciones de los bonos o letras amortizaciones de los bonos o letras amortizaciones de los bonos o letras
hipotecarias emitidas por instituciones de hipotecarias emitidas por instituciones de hipotecarias emitidas por instituciones de
crédito hipotecario; los reajustes de depósitos crédito hipotecario; los reajustes de depósitos crédito hipotecario; los reajustes de depósitos
de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en
Corporación de la Vivienda y en las Asociaciones la Corporación de la Vivienda y en las la Corporación de la Vivienda y en las
de Ahorro y Préstamos; los reajustes de los Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los
certificados de ahorro reajustables del Banco reajustes de los certificados de ahorro reajustes de los certificados de ahorro
Central de Chile, de los bonos y pagarés reajustables del Banco Central de Chile, de los reajustables del Banco Central de Chile, de los
reajustables de la Caja Central de Ahorro y bonos y pagarés reajustables de la Caja Central bonos y pagarés reajustables de la Caja Central
Préstamos y de las hipotecas del sistema de Ahorro y Préstamos y de las hipotecas del de Ahorro y Préstamos y de las hipotecas del

116
 Fuente: Gabinete del Director

nacional de ahorros y préstamos, y los reajustes
de los depósitos y cuotas de ahorros en
cooperativas y demás instituciones regidas por
el Decreto R.R.A. Nº 20, de 5 de abril de 1963,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 29.
sistema nacional de ahorros y préstamos, y los
reajustes de los depósitos y cuotas de ahorros
en cooperativas y demás instituciones regidas
por el Decreto R.R.A. Nº 20, de 5 de abril de
1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 29.
sistema nacional de ahorros y préstamos, y los
reajustes de los depósitos y cuotas de ahorros
en cooperativas y demás instituciones regidas
por el Decreto R.R.A. Nº 20, de 5 de abril de
1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 29.

También se comprenderán los reajustes que También se comprenderán los reajustes que También se comprenderán los reajustes que
en las operaciones de crédito de dinero de en las operaciones de crédito de dinero de en las operaciones de crédito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos cualquier naturaleza, o instrumentos cualquier naturaleza, o instrumentos
financieros, tales como bonos, debentures, financieros, tales como bonos, debentures, financieros, tales como bonos, debentures,
pagarés, letras o valores hipotecarios estipulen pagarés, letras o valores hipotecarios pagarés, letras o valores hipotecarios
las partes contratantes, se fije por el emisor o estipulen las partes contratantes, se fije por estipulen las partes contratantes, se fije por
deban, según la ley, ser presumidos o el emisor o deban, según la ley, ser presumidos el emisor o deban, según la ley, ser presumidos
considerados como tales, pero sólo hasta las o considerados como tales, pero sólo hasta las o considerados como tales, pero sólo hasta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con sumas o cantidades determinadas de acuerdo con sumas o cantidades determinadas de acuerdo con
lo dispuesto en el artículo 41 bis, todo ello lo dispuesto en el artículo 41 bis, todo ello lo dispuesto en el artículo 41 bis, todo ello
sin perjuicio de lo señalado en el artículo 29. sin perjuicio de lo señalado en el artículo 29. sin perjuicio de lo señalado en el artículo 29.

26º.- Los montepíos a que se refiere la 26º.- Los montepíos a que se refiere la 26º.- Los montepíos a que se refiere la
ley número 5.311. ley número 5.311. ley número 5.311.

27º.- Las gratificaciones de zona 27º.- Las gratificaciones de zona 27º.- Las gratificaciones de zona
establecidas o pagadas en virtud de una ley. establecidas o pagadas en virtud de una ley. establecidas o pagadas en virtud de una ley.

28º.- El monto de los reajustes que, de
conformidad a las disposiciones del párrafo 3º
del Título V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artículo 29.
28º.- El monto de los reajustes que, de
conformidad a las disposiciones del párrafo 3º
del Título V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 29.
28º.- El monto de los reajustes que, de
conformidad a las disposiciones del párrafo 3º
del Título V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 29.

29º.- Los ingresos que no se consideren 29º.- Los ingresos que no se consideren 29º.- Los ingresos que no se consideren
rentas o que se reputen capital según texto rentas o que se reputen capital según texto rentas o que se reputen capital según texto
expreso de una ley. expreso de una ley. expreso de una ley.

30º.- La parte de los gananciales que uno 30º.- La parte de los gananciales que uno 30º.- La parte de los gananciales que uno
de los cónyuges, sus herederos o cesionarios, de los cónyuges, sus herederos o cesionarios, de los cónyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cónyuge, sus herederos o perciba de otro cónyuge, sus herederos o perciba de otro cónyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del término del cesionarios, como consecuencia del término del cesionarios, como consecuencia del término del

117
 Fuente: Gabinete del Director

Regimen patrimonial de participación en los Regimen patrimonial de participación en los régimen patrimonial de participación en los
gananciales. gananciales. gananciales.

31°.- Las compensaciones económicas 31°.- Las compensaciones económicas 31°.- Las compensaciones económicas
convenidas por los cónyuges en escritura pública, convenidas por los cónyuges en escritura pública, convenidas por los cónyuges en escritura
acta de avenimiento o transacción y aquellas acta de avenimiento o transacción y aquellas pública, acta de avenimiento o transacción y
decretadas por sentencia judicial. decretadas por sentencia judicial. aquellas decretadas por sentencia judicial.

(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899

al artículo 17 N° 7 y 8, rigen desde su
publicación, pero respecto del texto de la ley
N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
Artículo 18º.- En los casos indicados en las Suprimido Suprimido
letras a), b), c), d), i) y j) del Nº 8 del
artículo 17, si tales operaciones representan el (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
resultado de negociaciones o actividades del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.) del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
realizadas habitualmente por el contribuyente,
el mayor valor que se obtenga estará afecto a
los impuestos de Primera Categoría y Global
Complementario o Adicional, según corresponda.

Cuando el Servicio determine que las

operaciones a que se refiere el inciso anterior
son habituales, considerando el conjunto de
circunstancias previas o concurrentes a la
enajenación o cesión de que se trate,
corresponderá al contribuyente probar lo
contrario.

Se presumirá de derecho que existe

habitualidad en los casos de subdivisión de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, siempre que
la enajenación se produzca dentro de los cuatro
años siguientes a la adquisición o construcción,
en su caso. Asimismo, en todos los demás casos
se presumirá la habitualidad cuando entre la
adquisición o construcción del bien raíz y su
enajenación transcurra un plazo inferior a un
año.

118
 Fuente: Gabinete del Director

De igual modo, se presumirá de derecho que

existe habitualidad en el caso de enajenación de
acciones adquiridas por el enajenante de
conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de
la ley N° 18.046.

Para los fines de establecer el mayor

valor afecto a impuestos en los casos de bienes
no sometidos al sistema de reajuste del artículo
41, se aplicarán las normas sobre actualización
del valor de adquisición contempladas en el Nº 8
del artículo 17.

Para los efectos de esta ley, las crías o

acciones liberadas únicamente incrementarán el
número de acciones de propiedad del
contribuyente, manteniéndose como valor de
adquisición del conjunto de acciones sólo el
valor de adquisición de las acciones madres. En
caso de enajenación o cesión parcial de esas
acciones, se considerará como valor de
adquisición de cada acción la cantidad que
resulte de dividir el valor de adquisición de
las acciones madres por el número total de
acciones de que sea dueño el contribuyente a la
fecha de la enajenación o cesión.
Artículo 18 bis.- Derogado. Artículo 18 bis.- Derogado. Artículo 18 bis.- Derogado.

Artículo 18 ter.- Derogado. Artículo 18 ter.- Derogado. Artículo 18 ter.- Derogado.

Artículo 18 quáter.- Derogado. Artículo 18 quáter.- Derogado. Artículo 18 quáter.- Derogado.

Artículo 19.- Las normas de este Título se Artículo 19.- Las normas de este Título se Artículo 19.- Las normas de este Título se
aplicarán a todas las rentas percibidas o aplicarán a todas las rentas percibidas o aplicarán a todas las rentas percibidas o
devengadas. devengadas. devengadas.

Artículo 20.- Establécese un impuesto de 20% Artículo 20.- Establécese un impuesto de 25% Artículo 20.- Establécese un impuesto de 25%
que podrá ser imputado a los impuestos global que podrá ser imputado a los impuestos global que podrá ser imputado a los impuestos global

119
 Fuente: Gabinete del Director

complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este
impuesto se determinará, recaudará y pagará
sobre:
complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. En el
caso de los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artículo 14,
el impuesto será de 27%. En ambos casos, el
impuesto se determinará, recaudará y pagará
sobre:
complementario y adicional de acuerdo con las
normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. En el
caso de los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artículo 14,
el impuesto será de 27%. En ambos casos, el
impuesto se determinará, recaudará y pagará
sobre:

(Rige a contar del 2017 Con todo, según artículo (Rige a contar del 2017 Con todo, según artículo
1° Transitorio y 4° Transitorio de la ley 1° Transitorio y 4° Transitorio de la ley
20.780, la tasa del IDPC aumenta gradualmente 20.780, la tasa del IDPC aumenta gradualmente
de la siguiente manera: de la siguiente manera:

AC 2014 21% AC 2014 21%

AC 2015 22,5% AC 2015 22,5%
AC 2016 24,0% AC 2016 24,0%
AC 2017 25,0% AC 2017 25,0%
AC 2017 25,5% AC 2017 25,5%
AC 2018 27% AC 2018 27%

Rige a contar del 01.01.2016, según letra c) Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la ley 20.780.) del artículo 1° Transitorio de la ley 20.780.)
1º.- La renta de los bienes raíces en 1°.- La renta de los bienes raíces en 1°.- La renta de los bienes raíces en
conformidad a las normas siguientes: conformidad a las normas siguientes: conformidad a las normas siguientes:

a) Tratándose de contribuyentes que posean a) Tratándose de contribuyentes que posean o a) Tratándose de contribuyentes que posean o
o exploten a cualquier título bienes raíces exploten a cualquier título bienes raíces se exploten a cualquier título bienes raíces se
agrícolas se gravará la renta efectiva de dichos gravará la renta efectiva de dichos bienes. gravará la renta efectiva de dichos bienes.
bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra b) de este número. En el caso de los bienes raíces agrícolas, del En el caso de los bienes raíces agrícolas, del
monto del impuesto de esta categoría podrá monto del impuesto de esta categoría podrá
Del monto del impuesto de esta categoría rebajarse el impuesto territorial pagado por el rebajarse el impuesto territorial pagado por el
podrá rebajarse el impuesto territorial pagado período al cual corresponde la declaración de período al cual corresponde la declaración de
por el período al cual corresponde la renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el
declaración de renta. Sólo tendrá derecho a esta propietario o usufructurario. Si el monto de la propietario o usufructurario. Si el monto de la
rebaja el propietario o usufructuario. Si el rebaja contemplada en este párrafo excediere rebaja contemplada en este párrafo excediere
monto de la rebaja contemplada en este inciso del impuesto aplicable a las rentas de esta del impuesto aplicable a las rentas de esta
excediera del impuesto aplicable a las rentas de categoría, dicho excedente no podrá imputarse a categoría, dicho excedente no podrá imputarse a
esta categoría, dicho excedente no podrá otro impuesto ni solicitarse su devolución. otro impuesto ni solicitarse su devolución.
imputarse a otro impuesto ni solicitarse su Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo

120
 Fuente: Gabinete del Director

devolución. dispuesto en los artículos 31, número 3; 56, dispuesto en los artículos 31, número 3; 56,
número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición
La cantidad cuya deducción se autoriza en legal, el impuesto de primera categoría en legal, el impuesto de primera categoría en
el inciso anterior se reajustará de acuerdo con aquella parte que se haya deducido de dicho aquella parte que se haya deducido de dicho
el porcentaje de variación experimentado por el tributo el crédito por el impuesto territorial. tributo el crédito por el impuesto territorial.
índice de precios al consumidor en el período El Servicio, mediante resolución, impartirá las El Servicio, mediante resolución, impartirá las
comprendido entre el último día del mes anterior instrucciones para el control de lo dispuesto instrucciones para el control de lo dispuesto
a la fecha de pago de la contribución y el en este párrafo. en este párrafo.
último día del mes anterior al de cierre del
ejercicio respectivo; La cantidad cuya deducción se autoriza en el La cantidad cuya deducción se autoriza en el
párrafo anterior se reajustará de acuerdo con párrafo anterior se reajustará de acuerdo con
b) Los contribuyentes propietarios o el porcentaje de variación experimentado por el el porcentaje de variación experimentado por el
usufructuarios de bienes raíces agrícolas, que índice de precios al consumidor en el período índice de precios al consumidor en el período
no sean sociedades anónimas y que cumplan los comprendido entre el mes anterior a la fecha de comprendido entre el mes anterior a la fecha de
requisitos que se indican más adelante, pagarán pago de la contribución y el mes anterior al de pago de la contribución y el mes anterior al de
el impuesto de esta categoría sobre la base de cierre del ejercicio respectivo. cierre del ejercicio respectivo.
la renta de dichos predios agrícolas, la que se
presume de derecho es igual al 10% del avalúo b) En el caso de contribuyentes que no declaren b) En el caso de contribuyentes que no declaren
fiscal de los predios. Cuando la explotación se su renta efectiva según contabilidad completa, su renta efectiva según contabilidad completa,
haga a cualquier otro título se presume de y den en arrendamiento, subarrendamiento, y den en arrendamiento, subarrendamiento,
derecho que la renta es igual al 4% del avalúo usufructo u otra forma de cesión o uso usufructo u otra forma de cesión o uso
fiscal de dichos predios. Para los fines de temporal, bienes raíces, se gravará la renta temporal, bienes raíces, se gravará la renta
estas presunciones se considerará como ejercicio efectiva de dichos bienes, acreditada mediante efectiva de dichos bienes, acreditada mediante
agrícola el período anual que termina el 31 de el respectivo contrato, sin deducción alguna. el respectivo contrato, sin deducción alguna.
diciembre.
Para estos efectos, se considerará como parte Para estos efectos, se considerará como parte
Para acogerse al sistema de renta presunta de la renta efectiva el valor de las mejoras de la renta efectiva el valor de las mejoras
las comunidades, cooperativas, sociedades de útiles, contribuciones, beneficios y demás útiles, contribuciones, beneficios y demás
personas u otras personas jurídicas, deberán desembolsos convenidos en el respectivo desembolsos convenidos en el respectivo
estar formadas exclusivamente por personas contrato o posteriormente autorizados, siempre contrato o posteriormente autorizados, siempre
naturales. que no se encuentren sujetos a la condición de que no se encuentren sujetos a la condición de
reintegro y queden a beneficio del arrendador, reintegro y queden a beneficio del arrendador,
El régimen tributario contemplado en esta subarrendador, nudo propietario o cedente a subarrendador, nudo propietario o cedente a
letra no se aplicará a los contribuyentes que cualquier título de bienes raíces. cualquier título de bienes raíces.
obtengan rentas de primera categoría por las
cuales deben declarar impuestos sobre renta Serán aplicables a los contribuyentes de esta Serán aplicables a los contribuyentes de esta
efectiva según contabilidad completa. letra las normas de los dos últimos párrafos de letra las normas de los dos últimos párrafos de
la letra a) de este número. la letra a) de este número, salvo aquellos que
Sólo podrán acogerse al régimen de den dichos inmuebles en arrendamiento,
presunción de renta contemplado en esta letra subarrendamiento, usufructo u otra forma de

121
 Fuente: Gabinete del Director

los contribuyentes propietarios o usufructuarios cesión o uso temporal, a personas, sociedades o

de predios agrícolas o que a cualquier título
los exploten, cuyas ventas netas anuales no
excedan en su conjunto de 8.000 unidades
tributarias mensuales. Para la determinación de
las ventas no se considerarán las enajenaciones
ocasionales de bienes muebles o inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente. Para este efecto, las ventas de
cada mes deberán expresarse en unidades
tributarias mensuales de acuerdo con el valor de
ésta en el período respectivo.
El contribuyente que quede obligado a
declarar sus rentas efectivas según contabilidad
completa, lo estará a contar del 1º de enero del
año siguiente a aquél en que se cumplan los
requisitos señalados y no podrá volver al régimen
de renta presunta. Exceptúase el caso en que
el contribuyente no haya estado afecto al impuesto
de primera categoría por su actividad agrícola
por cinco ejercicios consecutivos o más, caso
en el cual deberá estarse a las reglas generales
establecidas en esta letra para determinar si
se aplica o no el régimen de renta presunta. Para
los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades agrícolas cuando
arrienda o cede en cualquier forma el goce de
predios agrícolas cuya propiedad o usufructo
conserva.
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias
por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior,podrán imputar
al impuesto de este párrafo el impuesto
territorial pagado desde la fecha de la recepción
definitive de las obras de edificación,
aplicándose las normas de los dos últimos
párrafos de la letra a) de este número. (Al
31.12.2015, aquellos contribuyentes acogidos a
renta presunta, deberán estar a lo dispuesto en
el artículo tercero, número IV transitorio, de
la ley 20.780. Asimismo, aquellos que exploten
el bien raíz según la letra c) y d), del artículo
20, de la LIR, tienen derecho a crédito por IPDC,
en el tiempo y forma señalado en el mismo
artículo tercero transitorio, en su numeral
XVII.)
entidades relacionadas en los términos de los
artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045.
Modificación introducida por ley 20.899, que rige a
contar del 01.01.2016
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias
por losinmueblesque construyan o manden construer
para su venta posterior, podrán imputar al
impuesto de este párrafo el impuesto territorial
pagado desde la fecha de la recepción definitive
de las obras de edificación, aplicándose las
normas de los dos últimos párrafos de la letra
a) de este número. (Al 31.12.2015, aquellos
contribuyentes acogidos a renta presunta,
deberán estar a lo dispuesto en el artículo
tercero, número IV transitorio, de la ley 20.780.
Asimismo, aquellos que exploten el bien raíz
según la letra c) y d), del artículo 20, de la
LIR, tienen derechoa crédito por IPDC, en el
tiempo y forma señalado en el mismo artículo
tercero transitorio, en su numeral XVII.)

Para establecer si el contribuyente cumple

el requisito del inciso cuarto de esta letra,
deberá sumar a sus ventas el total de las ventas
realizadas por las sociedades y, en su caso,
comunidades con las que esté relacionado y que
realicen actividades agrícolas. Si al efectuar
la operación descrita el resultado obtenido
excede el límite de ventas establecido en dicho

122
 Fuente: Gabinete del Director

inciso, tanto el contribuyente como las

sociedades o comunidades relacionadas con él
deberán determinar el impuesto de esta categoría
en conformidad con lo dispuesto en la letra a)
de este número.

Si una persona natural está relacionada

con una o más comunidades o sociedades que sean
a su vez propietarias o usufructuarias de predios
agrícolas o que a cualquier título los exploten,
para establecer si dichas comunidades o
sociedades exceden el límite mencionado en el
inciso cuarto de esta letra, deberá sumarse el
total de las ventas anuales de las comunidades y
sociedades relacionadas con la persona natural.
Si al efectuar la operación descrita el
resultado obtenido excede el límite establecido
en el inciso cuarto, todas las sociedades o
comunidades relacionadas con la persona deberán
determinar el impuesto de esta categoría en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de
este número.

Las personas que tomen en arrendamiento, o

que a otro título de mera tenencia exploten el
todo o parte de predios agrícolas de
contribuyentes que deban tributar en conformidad
con lo dispuesto en la letra a) de este número,
quedarán sujetas a ese mismo régimen.

Después de aplicar las normas de los

incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1000 unidades
tributarias mensuales podrán continuar sujetos
al régimen de renta presunta. Para determinar
el límite de ventas a que se refiere este
inciso se aplicarán las normas de los incisos
sexto y séptimo de esta letra, pero sólo
computando para tales efectos la proporción de
las ventas anuales en que el contribuyente

123
 Fuente: Gabinete del Director

participe en el capital, ingresos o utilidades

de tales comunidades o sociedades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos anteriores, los contribuyentes podrán
optar por pagar el impuesto de esta categoría en
conformidad con la letra a) de este número. Una
vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de renta.

El ejercicio de opción a que se refiere el

inciso anterior deberá practicarse dentro de los
dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose en consecuencia que las rentas
obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta efectiva.

Serán aplicables a los contribuyentes de

esta letra las normas de los dos últimos incisos
de la letra a) de este número.

Para los efectos de esta letra se

entenderá que una persona natural está
relacionada con una sociedad en los siguientes
casos:

I) Si la sociedad es de personas o
cooperativa y la persona, como socio o
cooperado, tiene facultades de administración o
si participa en más del 10% de las utilidades o
ingresos, o si es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título posee más del 10% del
capital social, de los derechos sociales o
cuotas de participación. Lo dicho se aplicará
también a los comuneros respecto de las
comunidades en las que participen.

II) Si la sociedad es anónima y la persona

es dueña, usufructuaria o a cualquier

124
 Fuente: Gabinete del Director

otro título tiene derecho a más del 10% de las

acciones, de las utilidades, ingresos o de los
votos en la junta de accionistas.

III) Si la persona es partícipe en más de

un 10% en un contrato de asociación u otro
negocio de carácter fiduciario, en que la
sociedad o cooperativa es gestora.

IV) Si la persona o comunidad, de acuerdo

con estas reglas, está relacionada con una
sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se
entenderá que la persona o comunidad también
está relacionada con esta última y así
sucesivamente.

El contribuyente que, por efecto de las

normas de relación quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva, deberá
informar de ello, mediante carta certificada, a
todos los comuneros, cooperados o socios de las
comunidades, cooperativas o sociedades con las
que se encuentre relacionado. Las comunidades,
cooperativas o sociedades que reciban dicha
comunicación deberán, a su vez, informar con el
mismo procedimiento a todos los contribuyentes
que tengan una participación superior al 10% de
la propiedad, capital, utilidades o ingresos en
ellas.

c) En el caso de personas que den en

arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesión o uso temporal de bienes
raíces agrícolas, se gravará la renta efectiva
de dichos bienes, acreditada mediante el
respectivo contrato.

Para estos efectos, se considerará como

parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras útiles, contribuciones, beneficios y

125
 Fuente: Gabinete del Director

demás desembolsos convenidos en el respectivo

contrato o posteriormente autorizados, siempre
que no se encuentren sujetos a la condición de
reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a
cualquier título de bienes raíces agrícolas.

Serán aplicables a los contribuyentes de

esta letra las normas de los dos últimos incisos
de la letra a) de este número;

d) Se presume que la renta de los bienes

raíces no agrícolas es igual al 7% de su avalúo
fiscal, respecto del propietario o
usufructuario. Sin embargo, podrá declararse la
renta efectiva siempre que se demuestre mediante
contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas
generales que dictará el Director. En todo caso,
deberá declararse la renta efectiva de dichos
bienes cuando ésta exceda del 11% de su avalúo
fiscal.

No se aplicará presunción alguna respecto

de aquellos bienes raíces no agrícolas
destinados al uso de su propietario o familia.
Asimismo, no se aplicará presunción alguna por
los bienes raíces destinados a casa habitación
acogidos al decreto con fuerza de ley Nº 2, de
1959, ni respecto de los inmuebles destinados al
uso de su propietario y de su familia que se
encuentren acogidos a las disposiciones de la
ley Nº 9.135.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos anteriores, tratándose de sociedades
anónimas que posean o exploten a cualquier
título bienes raíces no agrícolas, se gravará la
renta efectiva de dichos bienes. Será aplicable
en este caso lo dispuesto en los últimos dos
incisos de la letra a) de este número.

126
 Fuente: Gabinete del Director

e) Respecto de los contribuyentes que

exploten bienes raíces no agrícolas, en una
calidad distinta a la de propietario o
usufructuario, se gravará la renta efectiva de
dichos bienes;

f) No se presumirá renta alguna respecto

de los bienes raíces propios o parte de ellos
destinados exclusivamente al giro de las
actividades indicadas en los artículos 20, Nºs.
3º, 4º y 5º y 42, Nº 2, ni respecto de los
bienes raíces propios de los contribuyentes de
los artículos 22 y 42, Nº 1º, siempre que el
monto total de los avalúos del conjunto de
dichos inmuebles no exceda de 40 unidades
tributarias anuales y siempre que dichos
contribuyentes obtengan únicamente rentas
referidas en los artículos 22, 42, Nº 1 y 57,
inciso primero.

Con todo, las empresas constructoras e

inmobiliarias por los inmuebles que construyan
o manden construir para su venta posterior,
podrán imputar al impuesto de este párrafo el
impuesto territorial pagado desde la fecha de
la recepción definitiva de las obras de
edificación, aplicándose las normas de los dos
últimos incisos de la letra a) de este número.

Para los fines del presente número deberá

considerarse el avalúo fiscal de los bienes
raíces vigente al 1º de enero del año en que
debe declararse el impuesto.

2º.- Las rentas de capitales mobiliarios 2º.- Las rentas de capitales mobiliarios 2º.- Las rentas de capitales mobiliarios
consistentes en intereses, pensiones o consistentes en intereses, pensiones o consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del cualesquiera otros productos derivados del cualesquiera otros productos derivados del
dominio, posesión o tenencia a título precario dominio, posesión o tenencia a título precario dominio, posesión o tenencia a título precario
de cualquiera clase de capitales mobiliarios, de cualquiera clase de capitales mobiliarios, de cualquiera clase de capitales mobiliarios,

127
 Fuente: Gabinete del Director

sea cual fuere su denominación, y que no estén sea cual fuere su denominación, y que no estén sea cual fuere su denominación, y que no estén
expresamente exceptuados, incluyéndose las expresamente exceptuados, incluyéndose las expresamente exceptuados, incluyéndose las
rentas que provengan de: rentas que provengan de: rentas que provengan de:

a) Bonos y debentures o títulos de a) Bonos y debentures o títulos de a) Bonos y debentures o títulos de

crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en
convenios internacionales; convenios internacionales; convenios internacionales;

b) Créditos de cualquier clase, incluso b) Créditos de cualquier clase, incluso b) Créditos de cualquier clase, incluso
los resultantes de operaciones de bolsas de los resultantes de operaciones de bolsas de los resultantes de operaciones de bolsas de
comercio; comercio; comercio;

c) Los dividendos y demás beneficios c) Los dividendos y demás beneficios c) Los dividendos y demás beneficios
derivados del dominio, posesión o tenencia a derivados del dominio, posesión o tenencia a derivados del dominio, posesión o tenencia a
cualquier título de acciones de sociedades cualquier título de acciones de sociedades cualquier título de acciones de sociedades
anónimas extranjeras, que no desarrollen anónimas extranjeras, que no desarrollen anónimas extranjeras, que no desarrollen
actividades en el país, percibidos por personas actividades en el país, percibidos por personas actividades en el país, percibidos por personas
domiciliadas o residentes en Chile; domiciliadas o residentes en Chile; domiciliadas o residentes en Chile;

d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista
o a plazo; o a plazo; o a plazo;

e) Cauciones en dinero; e) Cauciones en dinero; e) Cauciones en dinero;

f) Contratos de renta vitalicia, y f) Contratos de renta vitalicia, y f) Contratos de renta vitalicia, y

g) Instrumentos de deuda de oferta pública g) Instrumentos de deuda de oferta g) Instrumentos de deuda de oferta
a que se refiere el artículo 104, las que se pública a que se refiere el artículo 104, las pública a que se refiere el artículo 104, las
gravarán cuando se hayan devengado. que se gravarán cuando se hayan devengado. que se gravarán cuando se hayan devengado.

En las operaciones de crédito en dinero, En las operaciones de crédito en dinero, En las operaciones de crédito en dinero,
se considerará interés el que se determine con se considerará interés el que se determine con se considerará interés el que se determine con
arreglo a las normas del artículo 41 bis. arreglo a las normas del artículo 41 bis. arreglo a las normas del artículo 41 bis.

Los intereses a que se refiere la letra g) Los intereses a que se refiere la letra Los intereses a que se refiere la letra
se considerarán devengados en cada ejercicio, a g) se considerarán devengados en cada g) se considerarán devengados en cada
partir de la fecha que corresponda a su ejercicio, a partir de la fecha que corresponda ejercicio, a partir de la fecha que corresponda
colocación y así sucesivamente hasta su pago. El a su colocación y así sucesivamente hasta su a su colocación y así sucesivamente hasta su
impuesto se aplicará a los titulares de los pago. El impuesto se aplicará a los titulares pago. El impuesto se aplicará a los titulares
referidos instrumentos, y gravará los intereses de los referidos instrumentos, y gravará los de los referidos instrumentos, y gravará los

128
 Fuente: Gabinete del Director

que hayan devengado en el año calendario o comercial
respectivo, desde la fecha de su colocación o
adquisición hasta el día de su enajenación o rescate,
ambas inclusive. El interés devengado se determinará
de la siguiente forma: (i) multiplicando la tasa de
interés fiscal anual del instrumento determinada
conforme al artículo 104, por el capital del mismo,
a su valor nominal o par; (ii) el resultado obtenido
conforme al literal anterior se divide por 365, y
(iii) finalmente, se multiplicará tal resultado por
el número de días del año calendario o comercial en
que el título haya estado en poder del contribuyente
titular.
intereses que hayan devengado en el año calendario
o comercial respectivo, desde la fecha de su
colocación o adquisición hasta el día de su
enajenación o rescate, ambas inclusive. El interés
devengado se determinará de la siguiente forma:
(i) multiplicando la tasa de interés fiscal anual
del instrumento determinada conforme al artículo
104, por el capital del mismo, a su valor nominal
o par;
(ii) el resultado obtenido conforme al literal
anterior se divide por 365, y (iii) finalmente, se
multiplicará tal resultado por el número de días
del año calendario o comercial en que el título
haya estado en poder del contribuyente titular.
intereses que hayan devengado en el año calendario
o comercial respectivo, desde la fecha de su
colocación o adquisición hasta el día de su
enajenación o rescate, ambas inclusive. El interés
devengado se determinará de la siguiente forma:
(i) multiplicando la tasa de interés fiscal anual
del instrumento determinada conforme al artículo
104, por el capital del mismo, a su valor nominal
o par;
(ii) el resultado obtenido conforme al literal
anterior se divide por los días del año calendario,
en base a lo establecido en los términos de emisión
del instrumento respectivo para el pago del interés
o cupón, y (iii) finalmente, se multiplicará tal
resultado por el número de días del año calendario
o comercial en que el título haya estado en poder
del contribuyente titular, en base a lo establecido
en los términos de emisión del instrumento respectivo
para el pago del interés o cupón.*

No obstante las rentas de este número,
percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los números 1º, 3º, 4º
y 5º de este artículo, que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general, y siempre que
la inversión generadora de dichas rentas forme parte
del patrimonio de la empresa, se comprenderán en
estos últimos números, respectivamente.
No obstante las rentas de este número,
percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los números 1º, 3º, 4º
y 5º de este artículo, que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general, y siempre que
la inversión generadora de dichas rentas forme parte
del patrimonio de la empresa, se comprenderán en
estos últimos números, respectivamente.
No obstante las rentas de este número,
percibidas o devengadas por contribuyentes que
desarrollen actividades de los números 1º, 3º, 4º
y 5º de este artículo, que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general, y siempre que
la inversión generadora de dichas rentas forme parte
del patrimonio de la empresa, se comprenderán en
estos últimos números, respectivamente.

3º.- Las rentas de la industria, del comercio, 3º.- Las rentas de la industria, del 3º.- Las rentas de la industria, del
de la minería y de la explotación de riquezas comercio, de la minería y de la explotación de comercio, de la minería y de la explotación de
del mar y demás actividades extractivas, compañías riquezas del mar y demás actividades extractivas, riquezas del mar y demás actividades extractivas,
aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de compañías aéreas, de seguros, de los bancos, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
ahorro y préstamos, sociedades administradoras de asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
fondos, sociedades de inversión o capitalización, de administradoras de fondos, sociedades de inversión administradoras de fondos, sociedades de inversión
empresas financieras y otras de actividad análoga, o capitalización, de empresas financieras y otras o capitalización, de empresas financieras y otras
constructora, periodísticas, publicitarias, de de actividad análoga, constructora, periodísticas, de actividad análoga, constructora, periodísticas,
radiodifusión, televisión, procesamiento automático publicitarias, de radiodifusión, televisión, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
de datos y telecomunicaciones. procesamiento automático de datos y procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones. telecomunicaciones.

Párrafo segundo del Nº 3.- Derogado. Párrafo segundo del Nº 3.- Derogado. Párrafo segundo del Nº 3.- Derogado.

 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
129
 Fuente: Gabinete del Director

4º.- Las rentas obtenidas por corredores, 4º.- Las rentas obtenidas por corredores,
sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el Nº 2 del artículo 42, respecto dispone el Nº 2 del artículo 42,
comisionistas con oficina establecida, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo, otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no portuario y aduanero, y agentes de seguro que
sean personas naturales; colegios, academias e no sean personas naturales; colegios, academias
institutos de enseñanza particular y otros e institutos de enseñanza particular y otros
establecimientos particulares de este género; establecimientos particulares de este género;
clínicas, hospitales, laboratorios y otros clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y establecimientos análogos particulares
empresas de diversión y esparcimiento. empresas de diversión y esparcimiento.
4º.- Las rentas obtenidas por corredores,
sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el Nº 2 del artículo 42,
comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que
no sean personas naturales; colegios, academias
e institutos de enseñanza particular y otros
establecimientos particulares de este género;
clínicas, hospitales, laboratorios y otros
y establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento.

5º.- Todas las rentas, cualquiera que 5º.- Todas las rentas, cualquiera que 5º.- Todas las rentas, cualquiera que
fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya fuera su origen, naturaleza o denominación, fuera su origen, naturaleza o denominación,
imposición no esté establecida expresamente en cuya imposición no esté establecida cuya imposición no esté establecida expresamente
otra categoría ni se encuentren exentas. expresamente en otra categoría ni se encuentren en otra categoría ni se encuentren exentas.
exentas.
6º.- Los premios de lotería, pagarán el
6º.- Los premios de lotería, pagarán el 6º.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del
impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley.
en calidad de impuesto único de esta ley. Este 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los
impuesto se aplicará también sobre los premios Este impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos
correspondientes a boletos no vendidos o no premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
cobrados en el sorteo anterior. o no cobrados en el sorteo anterior.

Artículo 20º bis.- Derogado. Artículo 20º bis.- Derogado. Artículo 20º bis.- Derogado.

Artículo 21.- Las sociedades anónimas, los
contribuyentes del número 1, del artículo 58,
los empresarios individuales y las sociedades
de personas, obligadas a declarar sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general según
contabilidad completa o acogidas al artículo 14
bis, deberán declarar y pagar conforme a los
artículo 65, número 1, y 69, de esta ley, un
impuesto único de 35%, que no tendrá el carácter
de impuesto de categoría, el que se
Artículo 21.- Las sociedades anónimas, los
contribuyentes del número 1 del artículo 58,
los empresarios individuales, comunidades y
sociedades de personas que declaren sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general según
contabilidad completa, deberán declarar y pagar
conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de
esta ley, un impuesto único de 40%, que no
tendrá el carácter de impuesto de categoría, el
que se aplicará sobre:
Artículo 21.- Las sociedades anónimas, los
contribuyentes del número 1 del artículo 58,
los empresarios individuales, comunidades y
sociedades de personas que declaren sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general según
contabilidad completa, deberán declarar y pagar
conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de
esta ley, un impuesto único de 40%, que no
tendrá el carácter de impuesto de categoría, el
que se aplicará sobre:

130

aplicará sobre:
i. Las partidas del número 1, del
artículo 33, que corresponden a retiros de
especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo,
procediendo su deducción en la determinación de
la renta líquida imponible de primera categoría.
La tributación señalada se aplicará salvo que
estas partidas resulten gravadas conforme a lo
dispuesto en el literal i), del inciso tercero
de este artículo;
ii. Las cantidades que se determinen por
la aplicación de lo dispuesto en los artículos
17, número 8, inciso quinto; 35, 36, inciso
segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y
aquellas que se determine por aplicación de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del
artículo 64 del Código Tributario, según
corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades
anónimas destinen a la adquisición de acciones
de su propia emisión, de conformidad a lo
previsto en el artículo 27 A, de la ley N°
18.046, sobre Sociedades Anónimas, cuando no
las hayan enajenado dentro del plazo que
establece el artículo 27 C, de la misma ley.
Tales cantidades se reajustarán de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes que antecede a aquél en que se
efectuó la adquisición y el mes anterior al de
cierre del ejercicio en que debieron enajenarse
dichas acciones.
No se afectarán con este impuesto, ni con
aquel señalado en el inciso tercero siguiente:
(i) los gastos anticipados que deban ser
i. Las partidas del número 1 del artículo 33,
que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo. La tributación
señalada se aplicará, salvo que estas partidas
resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el
literal i) del inciso tercero de este artículo;
ii. Las cantidades que se determinen por
aplicación de lo dispuesto en los artículos 17,
número 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso
segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y
aquellas que se determinen por aplicación de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del
artículo 64, y en el artículo 65 del Código
Tributario, según corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades anónimas
destinen a la adquisición de acciones de su
propia emisión, de conformidad a lo previsto en
el artículo 27 A de la ley N° 18.046, sobre
Sociedades Anónimas, cuando no las hayan
enajenado dentro del plazo que establece el
artículo 27 C de la misma ley. Tales cantidades
se reajustarán de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes
que antecede a aquél en que se efectuó la
adquisición y el mes anterior al de cierre del
ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones.
No se afectarán con este impuesto, ni con aquel
señalado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados
en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de
Primera Categoría; el impuesto único de este
artículo y el impuesto territorial, todos ellos
Fuente: Gabinete del Director
i. Las partidas del número 1 del artículo 33,
que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo. La tributación
señalada se aplicará, salvo que estas partidas
resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el
literal i) del inciso tercero de este artículo;
ii. Las cantidades que se determinen por
aplicación de lo dispuesto en los artículos 17,
número 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso
segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y
aquellas que se determinen por aplicación de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del
artículo 64, y en el artículo 65 del Código
Tributario, según corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades anónimas
destinen a la adquisición de acciones de su
propia emisión, de conformidad a lo previsto en
el artículo 27 A de la ley N° 18.046, sobre
Sociedades Anónimas, cuando no las hayan
enajenado dentro del plazo que establece el
artículo 27 C de la misma ley. Tales cantidades
se reajustarán de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes
que antecede a aquél en que se efectuó la
adquisición y el mes anterior al de cierre del
ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones.
No se afectarán con este impuesto, ni con aquel
señalado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados
en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de
Primera Categoría; el impuesto único de este
artículo, el impuesto establecido en el número
131
 Fuente: Gabinete del Director

aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas 2, del artículo 38 bis y el impuesto
impuesto de Primera Categoría; el impuesto único pagados al Fisco, municipalidades y a territorial, todos ellos pagados; (iii) los
de este artículo; y el impuesto territorial, organismos o instituciones públicas creadas por intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
todos ellos pagados; (iii) los intereses, ley, y (iv) las partidas a que se refiere el municipalidades y a organismos o instituciones
reajustes y multas pagados al Fisco, número 12° del artículo 31 y las patentes públicas creadas por ley, y (iv) las partidas a
Municipalidades y a organismos o instituciones mineras, en ambos casos en la parte que no que se refiere el número 12° del artículo 31 y
públicas creadas por ley; (iv) los pagos a puedan ser deducidas como gasto. las patentes mineras, en ambos casos en la
que se refiere el número 12°, del artículo 31 y parte que no puedan ser deducidas como gasto.
el pago de las patentes mineras, en ambos casos
en la parte que no puedan ser deducidos como Los contribuyentes de los impuestos global Los contribuyentes de los impuestos global
gasto y (v) los pagos o desembolsos que se complementario o adicional, que sean complementario o adicional, que sean
efectúen con motivo de la aprobación o propietarios, comuneros, socios o accionistas propietarios, comuneros, socios o accionistas
ejecución de un proyecto o de actividades de empresas, comunidades o sociedades que de empresas, comunidades o sociedades que
empresariales que cuenten o deban contar, de determinen su renta efectiva de acuerdo a un determinen su renta efectiva de acuerdo a un
acuerdo a la legislación sobre medio ambiente, balance general según contabilidad completa, balance general según contabilidad completa,
con una resolución dictada por la autoridad deberán declarar y pagar los impuestos deberán declarar y pagar los impuestos
competente que apruebe dicho proyecto o referidos, según corresponda, sobre las referidos, según corresponda, sobre las
actividades y que consten en un contrato o cantidades que se señalan a continuación en los cantidades que se señalan a continuación en los
convenio suscrito con una autoridad pública, literales i) al iv), impuestos cuyo importe se literales i) al iv), impuestos cuyo importe se
una organización dotada de personalidad incrementará en un monto equivalente al 10% de incrementará en un monto equivalente al 10% de
jurídica de acuerdo al Título XXXIII del Libro las citadas cantidades. Esta tributación se las citadas cantidades. Esta tributación se
I del Código Civil, una organización comunitaria aplicará en reemplazo de la establecida en el aplicará en reemplazo de la establecida en el
constituida en conformidad a la ley Nº 19.418, inciso primero: inciso primero:
sobre juntas de vecinos y demás organizaciones
comunitarias, o en conformidad a la ley Nº i) Las partidas del número 1 del artículo 33, i) Las partidas del número 1 del artículo 33,
19.253, sobre comunidades indígenas, que que corresponden a retiros de especies o a que corresponden a retiros de especies o a
guarden relación con grupos, sectores o cantidades representativas de desembolsos de cantidades representativas de desembolsos de
intereses de la localidad respectiva, siempre dinero que no deban imputarse al valor o costo dinero que no deban imputarse al valor o costo
que no se efectúen directa o indirectamente en de los bienes del activo, cuando hayan de los bienes del activo, cuando hayan
beneficio de empresas del mismo grupo beneficiado al propietario, socio, comunero o beneficiado al propietario, socio, comunero o
empresarial o de personas o entidades accionista. En estos casos, el Servicio podrá accionista. En estos casos, el Servicio podrá
relacionadas en los términos del artículo 100 determinar fundadamente el beneficio que tales determinar fundadamente el beneficio que tales
de la ley Nº 18.045, sobre mercado de valores. sujetos han experimentado. Cuando dichas sujetos han experimentado. Cuando dichas
Las empresas deberán informar al Servicio de cantidades beneficien a dos o más accionistas, cantidades beneficien a dos o más accionistas,
Impuestos Internos, en la forma y oportunidad comuneros o socios y no sea posible determinar comuneros o socios y no sea posible determinar
que éste determine mediante resolución, el monto el monto del beneficio que corresponde a cada el monto del beneficio que corresponde a cada
total de la inversión destinada a la uno de ellos, se afectarán con la tributación uno de ellos, se afectarán con la tributación
ejecución del proyecto o actividad, los pagos establecida en este inciso, en proporción a su establecida en este inciso, en proporción a su
efectuados en cumplimiento de las obligaciones participación en el capital o en las utilidades participación en el capital o en las utilidades
señaladas, la identificación de los de la empresa o sociedad respectiva. de la empresa o sociedad respectiva.

132
 Fuente: Gabinete del Director

beneficiarios de los mismos, así como cualquier

otro antecedente relacionado. Con todo, ii) Los préstamos que la empresa, ii) Los préstamos que la empresa,
igualmente se afectarán con el impuesto establecimiento permanente, la comunidad o establecimiento permanente, la comunidad o
establecido en el inciso primero de este sociedad respectiva, con excepción de las sociedad respectiva, con excepción de las
artículo, en la parte correspondiente al sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus
exceso, cuando los pagos o desembolsos excedan propietarios, comuneros, socios o accionistas propietarios, comuneros, socios o accionistas
de la cantidad menor a la suma equivalente al contribuyentes de los impuestos global contribuyentes de los impuestos global
2% de la renta líquida imponible del ejercicio complementario o adicional, en la medida que el complementario o adicional, en la medida que el
respectivo, del 1,6 por mil del capital propio Servicio determine de manera fundada que Servicio determine de manera fundada que
tributario de la empresa, según el valor de constituyen un retiro, remesa o distribución, constituyen un retiro, remesa o distribución,
éste al término del ejercicio respectivo, o del encubierta de cantidades afectas a dichos encubierta, que resulte imputada a cantidades
5% de la inversión total anual que se efectúe impuestos. La tributación de este inciso se afectas a dichos impuestos cuando así
en la ejecución del proyecto. aplicará sobre el total de la cantidad corresponda de acuerdo a lo señalado en el
prestada, reajustada según el porcentaje de artículo 14. La tributación de este inciso se
Los contribuyentes de los Impuestos variación del Índice de Precios al Consumidor aplicará sobre el total de la cantidad
Global Complementario o Adicional, que sean entre el mes anterior al del otorgamiento del prestada, reajustada según el porcentaje de
accionistas de sociedades anónimas o en préstamo y el mes que antecede al término del variación del Índice de Precios al Consumidor
comandita por acciones, los contribuyentes del ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas entre el mes anterior al del otorgamiento del
número 1, del artículo 58, los empresarios todas aquellas cantidades que el propietario, préstamo y el mes que antecede al término del
individuales y los socios de sociedades de socio o accionista beneficiario haya restituido ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas
personas, sea que la empresa o sociedad a la empresa o sociedad a título de pago del todas aquellas cantidades que el propietario,
respectiva se encuentre obligada a declarar sus capital del préstamo y sus reajustes durante el socio o accionista beneficiario haya restituido
rentas efectivas de acuerdo a un balance general ejercicio respectivo. Para estos efectos el a la empresa o sociedad a título de pago del
según contabilidad completa, o se encuentre Servicio considerará, entre otros elementos, capital del préstamo y sus reajustes durante el
acogida al artículo 14 bis, deberán declarar y las utilidades de balance acumuladas en la ejercicio respectivo. Para estos efectos el
pagar los impuestos señalados, según empresa a la fecha del préstamo y la relación Servicio considerará, entre otros elementos,
corresponda, sobre las cantidades que se entre éstas y el monto prestado; el destino y las utilidades de balance acumuladas en la
señalan a continuación en los literales i) al destinatario final de tales recursos; el plazo empresa a la fecha del préstamo y la relación
iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se de pago del préstamo, sus prórrogas o entre éstas y el monto prestado; el destino y
incrementará en un monto equivalente al 10% de renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas destinatario final de tales recursos; el plazo
las citadas cantidades. Esta tributación se relevantes de la operación, circunstancias y de pago del préstamo, sus prórrogas o
aplicará en reemplazo de la establecida en el elementos que deberán ser expresados por el renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas
inciso primero: Servicio, fundadamente, al determinar que el relevantes de la operación, circunstancias y
préstamo es un retiro, remesa o distribución elementos que deberán ser expresados por el
i) Las partidas del número 1, del encubierto de cantidades afectas a la Servicio, fundadamente, al determinar que el
artículo 33, que corresponden a retiros de tributación de este inciso. préstamo es un retiro, remesa o distribución
especies o a cantidades representativas de encubierto de cantidades afectas a la
desembolsos de dinero que no deban imputarse al tributación de este inciso.
valor o costo de los bienes del activo, cuando
estas partidas hayan beneficiado al accionista, Las sumas que establece este numeral, se Las sumas que establece este numeral, se

133

empresario individual, o al socio de una deducirán como tales en la empresa, comunidad o
sociedad de personas, procediendo su deducción sociedad acreedora, de las cantidades a que se
en la determinación de la renta líquida refieren el número 4.-, de la letra A), del
imponible de primera categoría de la empresa o artículo 14 y los números 2.- y 3.- de la letra
sociedad respectiva. En estos casos, el B), del mismo artículo.
Servicio determinará fundadamente el beneficio
experimentado por el accionista, empresario
individual o socio de una sociedad de personas. iii) El beneficio que represente el uso o goce,
Se entenderá que dichas partidas benefician a a cualquier título, o sin título alguno, que no
las personas señaladas, cuando hayan sea necesario para producir la renta, de los
beneficiado a su cónyuge, a sus hijos no bienes del activo de la empresa o sociedad
emancipados legalmente, o a cualquier otra respectiva. Para estos efectos, se presumirá de
persona relacionada con aquellos, en los derecho que el valor mínimo del beneficio será
términos del artículo 100, de la ley N° 18.045, del 10% del valor del bien determinado para
sobre Mercado de Valores. Cuando dichas fines tributarios al término del ejercicio; del
cantidades beneficien a dos o más accionistas o 20% del mismo valor en el caso de automóviles,
socios y no sea posible determinar el monto del station wagons y vehículos similares; y del 11%
beneficio que corresponde a cada uno de ellos, del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces,
se afectarán con la tributación establecida en o en cualquiera de los casos señalados, el
este inciso, en proporción al número de monto equivalente a la depreciación anual
acciones que posean o a su participación en las mientras sea aplicable, cuando represente una
utilidades de la empresa o sociedad respectiva. cantidad mayor, cualquiera que sea el período
en que se hayan utilizado los bienes en el
ii) Los préstamos que la empresa, el ejercicio o en la proporción que justifique
contribuyente del número 1, del artículo 58 o fehacientemente el contribuyente.
la sociedad respectiva, con excepción de las
sociedades anónimas abiertas, efectúen a sus Del valor mínimo del beneficio calculado
propietarios, socios o accionistas conforme a las reglas anteriores podrán
contribuyentes de los impuestos Global rebajarse las sumas efectivamente pagadas que
Complementario o Adicional, cuando el Servicio correspondan al período por el uso o goce del
determine de manera fundada que son un retiro bien, aplicándose a la diferencia la tributación
encubierto de cantidades afectas a dichos establecida en este inciso tercero.
impuestos. La tributación de este inciso se
aplicará sobre el total de la cantidad En el caso de contribuyentes que realicen
prestada, reajustada según el porcentaje de actividades en zonas rurales, no se aplicará la
variación del Índice de Precios al Consumidor tributación establecida en el inciso tercero al
entre el mes anterior al del otorgamiento del beneficio que represente el uso o goce de los
préstamo y el mes que antecede al término del activos de la empresa ubicados en tales sitios.
ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas Tampoco se aplicará dicha tributación al
todas aquellas cantidades que el propietario, beneficio que represente el uso o goce de los
Fuente: Gabinete del Director
deducirán en la empresa, comunidad o sociedad
acreedora, de las cantidades a que se refieren
el número 4.-, de la letra A), del artículo 14
y el número 2.- de la letra B), de dicho
artículo, en la misma forma que los retiros,
remesas o distribuciones.
iii) El beneficio que represente el uso o goce,
a cualquier título, o sin título alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva. Para estos efectos, se presumirá de
derecho que el valor mínimo del beneficio será
del 10% del valor del bien determinado para
fines tributarios al término del ejercicio; del
20% del mismo valor en el caso de automóviles,
station wagons y vehículos similares; y del 11%
del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces,
o en cualquiera de los casos señalados, el
monto equivalente a la depreciación anual
mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, cualquiera que sea el período
en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporción que justifique
fehacientemente el contribuyente.
Del valor mínimo del beneficio calculado
conforme a las reglas anteriores podrán
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que
correspondan al período por el uso o goce del
bien, aplicándose a la diferencia la tributación
establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen
actividades en zonas rurales, no se aplicará la
tributación establecida en el inciso tercero al
beneficio que represente el uso o goce de los
activos de la empresa ubicados en tales sitios.
Tampoco se aplicará dicha tributación al
beneficio que represente el uso o goce de los
134

socio o accionista beneficiario haya restituido
a la empresa o sociedad a título de pago del
capital del préstamo y sus reajustes durante el
ejercicio respectivo. Para estos efectos el
Servicio considerará, entre otros elementos,
las utilidades retenidas en la empresa a la
fecha del préstamo y la relación entre éstas y
el monto prestado; el destino y destinatario
final de tales recursos; el plazo de pago del
préstamo, sus prórrogas o renovaciones, tasa de
interés u otras cláusulas relevantes de la
operación, circunstancias y elementos que
deberán ser expresados por el Servicio,
fundadamente, al determinar que el préstamo es
un retiro encubierto de cantidades afectas a la
tributación de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no
se deducirán en la empresa o sociedad
acreedora, de las cantidades que conforme a lo
dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas
a los impuestos Global Complementario o beneficiario, ello deberá ser considerado para
Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o
goce, a cualquier título, o sin título alguno,
que no sea necesario para producir la renta, de
los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva.
Para estos efectos, se presumirá de
derecho que el valor mínimo del beneficio será
de 10% del valor del bien determinado para
fines tributarios al término del ejercicio, o
el monto equivalente a la depreciación anual
mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, y de 11% del avalúo fiscal
tratándose de bienes raíces, cualquiera sea el
período en que se hayan utilizado los bienes en
el ejercicio o en la proporción que justifique
bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros
bienes por éste, si no fuere habitual. En caso
que dicho uso fuere habitual, se aplicará el
impuesto establecido en el inciso primero de
este artículo, que será de cargo de la empresa,
comunidad o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calculará conforme a las
reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya
concedido simultáneamente a más de un socio,
comunero o accionista y no sea posible
determinar la proporción del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, éste se
determinará distribuyéndose conforme a las
reglas que establece el artículo 14, letra A),
para la atribución de rentas. En caso que el
uso o goce se haya conferido por un período
inferior al año comercial respectivo,
circunstancia que deberá ser acreditada por el
efectos del cálculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se
deducirán en la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, de las cantidades a que se refieren
el número 4.- de la letra A) del artículo 14, y
los números 2.- y 3.- de la letra B) del mismo
artículo.
iv) En el caso que cualquier bien de la
empresa, comunidad o sociedad sea entregado en
garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o
indirectas, del propietario, comunero, socio o
accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones, se
aplicará la tributación de este párrafo al
propietario, comunero, socio o accionista cuyas
deudas fueron garantizadas de esta forma. En
Fuente: Gabinete del Director
bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros
bienes por éste, si no fuere habitual. En caso
que dicho uso fuere habitual, se aplicará el
impuesto establecido en el inciso primero de
este artículo, que será de cargo de la empresa,
comunidad o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calculará conforme a las
reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya
concedido simultáneamente a más de un socio,
comunero o accionista y no sea posible
determinar la proporción del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, éste se
determinará distribuyéndose conforme a las
reglas que establece el artículo 14, letra A),
para la atribución de rentas. En caso que el
uso o goce se haya conferido por un período
inferior al año comercial respectivo,
circunstancia que deberá ser acreditada por el
beneficiario, ello deberá ser considerado para
efectos del cálculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se
deducirán en la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, de las cantidades a que se refieren
el número 4.- de la letra A) del artículo 14, y
el número 2.- de la letra B) del mismo artículo.
iv) En el caso que cualquier bien de la
empresa, comunidad o sociedad sea entregado en
garantía de obligaciones, directas o
accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones, se
aplicará la tributación de este párrafo al
propietario, comunero, socio o accionista cuyas
deudas fueron garantizadas de esta forma. En
135
 Fuente: Gabinete del Director

fehacientemente el contribuyente. En el caso de este caso, la tributación referida se calculará este caso, la tributación referida se calculará
automóviles, station wagons y vehículos sobre la garantía ejecutada, según su valor sobre la garantía ejecutada, según su valor
similares, se presumirá de derecho que el valor corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en
mínimo del beneficio será de 20%. el artículo 64 del Código Tributario. el artículo 64 del Código Tributario.

Del valor mínimo del beneficio calculado Las sumas que establece este numeral, hasta el Las sumas que establece este numeral, hasta el
conforme a las reglas anteriores, podrán valor tributario del activo que resulta valor tributario del activo que resulta
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que ejecutado, se deducirán en la empresa, ejecutado, se deducirán en la empresa,
correspondan al período por uso o goce del comunidad o sociedad respectiva, de las comunidad o sociedad respectiva, de las
bien, aplicándose a la diferencia la tributación cantidades a que se refieren el número 4.- de cantidades a que se refieren el número 4.- de
establecida en este inciso tercero. la letra A) del artículo 14, y los números 2.- la letra A) del artículo 14, y el número 2.- de
y 3.- de la letra B) del mismo artículo. la letra B), de dicho artículo, en la misma
En el caso de contribuyentes que realicen forma que los retiros, remesas o
actividades en zonas rurales, no se aplicará la distribuciones.
tributación establecida en este inciso tercero,
al beneficio que represente el uso o goce de Para la aplicación de la tributación establecida Para la aplicación de la tributación establecida
los activos de la empresa ubicados en tales en el inciso tercero, se entenderá que las en el inciso tercero, se entenderá que las
sitios. Tampoco se aplicará dicha tributación partidas señaladas en el literal i) partidas señaladas en el literal i)
al beneficio que represente el uso o goce de benefician, que el préstamo se ha efectuado, benefician, que el préstamo se ha efectuado,
los bienes de la empresa destinados al que el beneficio señalado en el literal iii) se que el beneficio señalado en el literal iii) se
esparcimiento de su personal, o el uso de otros ha conferido o que se han garantizado ha conferido o que se han garantizado
bienes por éste, si no fuere habitual. En caso obligaciones al propietario, comunero, socio o obligaciones al propietario, comunero, socio o
que dicho uso fuere habitual, se aplicará el accionista, según sea el caso, cuando dichas accionista, según sea el caso, cuando dichas
impuesto establecido en el inciso primero de cantidades tengan como beneficiario de las cantidades tengan como beneficiario de las
este artículo, que será de cargo de la empresa partidas señaladas en el literal i), deudor del partidas señaladas en el literal i), deudor del
o sociedad propietaria y el beneficio por dicho préstamo, beneficiario por el uso o goce préstamo, beneficiario por el uso o goce
uso se calculará conforme a las reglas señalado en el literal iii), o sujeto cuyas señalado en el literal iii), o sujeto cuyas
precedentes. deudas se han garantizado, a sus respectivos deudas se han garantizado, a sus respectivos
cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se bien a cualquier persona relacionada con bien a cualquier persona relacionada con
haya concedido simultáneamente a más de un aquellos, en los términos del artículo 100 de aquellos, en los términos del artículo 100 de
socio o accionista y no sea posible determinar la ley N° 18.045 sobre mercado de valores, la ley N° 18.045 sobre mercado de valores,
la proporción del beneficio que corresponde a salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo
cada uno de ellos, éste se determinará grado de consanguinidad de las personas grado de consanguinidad de las personas
distribuyéndose en proporción al número de señaladas en la letra c) de este último señaladas en la letra c) de este último
acciones que posean o a su participación en las artículo, y además se determine que el artículo, y además se determine que el
utilidades de la empresa o sociedad respectiva. beneficiario final, en el caso de los préstamos beneficiario final, en el caso de los préstamos
En caso que el uso o goce se haya conferido por y garantías es el propietario, socio, comunero y garantías es el propietario, socio, comunero
un período inferior al año comercial respectivo, o accionista respectivo. o accionista respectivo.
circunstancia que deberá ser

136
 Fuente: Gabinete del Director

acreditada por el beneficiario, ello deberá ser (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
considerado para efectos del cálculo de los del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.) del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
impuestos.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
Las sumas que establece este literal, no al artículo 21, rigen desde su publicación,
se deducirán en la empresa o sociedad pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
respectiva, de las cantidades que conforme a lo no de la vigencia de esta última)
dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas
a los impuestos Global Complementario o
Adicional.

iv) En el caso que cualquier bien de la

empresa o sociedad sea entregado en garantía de
obligaciones, directas o indirectas, del
propietario, socio o accionista, y ésta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones, se aplicará la tributación de
este inciso al propietario, socio o accionista
cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma.
En este caso, la tributación referida se
calculará sobre la garantía ejecutada, según su
valor corriente en plaza o sobre los que
normalmente se cobren o cobrarían en
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realice la operación, conforme a lo dispuesto
en el artículo 64 del Código Tributario.

Las sumas que establece este literal, no

se deducirán en la empresa o sociedad
respectiva, de las cantidades que conforme a lo
dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas
a los impuestos Global Complementario o
Adicional.

Para la aplicación de la tributación

establecida en el inciso anterior, se
considerará que el préstamo se ha efectuado, el
beneficio se ha conferido o se han garantizado
obligaciones al propietario, socio o

137

accionista, según sea el caso, cuando dichas
cantidades tengan como deudor del préstamo,
beneficiario o sujeto cuyas deudas se han
garantizado, a sus respectivos cónyuges, hijos
no emancipados legalmente, o bien, a cualquier
persona relacionada con aquellos, en los
términos del artículo 100, de la ley N° 18.045,
sobre Mercado de Valores, y se determine que el
beneficiario final de los préstamos y garantías
es el propietario, socio o accionista
respectivo.
Artículo 22.- Los contribuyentes que se enumeran
a continuación que desarrollen las actividades
que se indican pagarán anualmente un impuesto de
esta categoría que tendrá el carácter de único:
1º.- Los "pequeños mineros artesanales",
entendiéndose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta
de beneficio de minerales, propias o ajenas, con
o sin la ayuda de su familia y/o con un máximo
de cinco dependientes asalariados. Se comprenden
también en esta denominación las sociedades
legales mineras que no tengan más de seis
socios, y las cooperativas mineras, y siempre
que los socios o cooperados tengan todos el
carácter de mineros artesanales de acuerdo con
el concepto antes descrito.
2º.- Los "pequeños comerciantes que
desarrollan actividades en la vía pública",
entendiéndose por tales las personas naturales
que presten servicios o venden productos en la
vía pública, en forma ambulante o estacionada y
directamente al público, según calificación que
quedará determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del
Artículo 22.- Los contribuyentes que se
enumeran a continuación que desarrollen las
actividades que se indican pagarán anualmente
un impuesto de esta categoría que tendrá el
carácter de único:
1º.- Los "pequeños mineros artesanales",
entendiéndose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta
de beneficio de minerales, propias o ajenas,
con o sin la ayuda de su familia y/o con un
máximo de cinco dependientes asalariados. Se
comprenden también en esta denominación las
sociedades legales mineras que no tengan más de
seis socios, y las cooperativas mineras, y
siempre que los socios o cooperados tengan
todos el carácter de mineros artesanales de
acuerdo con el concepto antes descrito.
2º.- Los "pequeños comerciantes que desarrollan
actividades en la vía pública", entendiéndose
por tales las personas naturales que presten
servicios o venden productos en la vía pública,
en forma ambulante o estacionada y directamente
al público, según calificación que quedará
determinada en el respectivo permiso municipal,
sin perjuicio de la facultad del Director
Fuente: Gabinete del Director
Artículo 22.- Los contribuyentes que se
enumeran a continuación que desarrollen las
actividades que se indican pagarán anualmente
un impuesto de esta categoría que tendrá el
carácter de único:
1º.- Los "pequeños mineros artesanales",
entendiéndose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta
de beneficio de minerales, propias o ajenas,
con o sin la ayuda de su familia y/o con un
máximo de cinco dependientes asalariados. Se
comprenden también en esta denominación las
sociedades legales mineras que no tengan más de
seis socios, y las cooperativas mineras, y
siempre que los socios o cooperados tengan
todos el carácter de mineros artesanales de
acuerdo con el concepto antes descrito.
2º.- Los "pequeños comerciantes que desarrollan
actividades en la vía pública", entendiéndose
por tales las personas naturales que presten
servicios o venden productos en la vía pública,
en forma ambulante o estacionada y directamente
al público, según calificación que quedará
determinada en el respectivo permiso municipal,
sin perjuicio de la facultad del Director
138

Director Regional para excluir a determinados
contribuyentes del régimen que se establece en
este párrafo, cuando existan circunstancias que
los coloquen en una situación de excepción con
respecto del resto de los contribuyentes de su
misma actividad o cuando la rentabilidad de sus
negocios no se compadezca con la tributación
especial a que estén sometidos.
3º.- Los "Suplementeros", entendiéndose
por tales los pequeños comerciantes que ejercen
la actividad de vender en la vía pública,
periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus
tapas, álbumes de estampas y otros impresos
análogos.
4º.- Los "Propietarios de un taller
artesanal u obrero", entendiéndose por tales las
personas naturales que posean una pequeña
empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricación de bienes o a la
prestación de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee más de 5 operarios,
incluyendo los aprendices y los miembros del
núcleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales propios
o ajenos.
5º.- Los pescadores artesanales inscritos
en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean
personas naturales, calificados como armadores
artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
Regional para excluir a determinados
contribuyentes del régimen que se establece en
el artículo 24, cuando existan circunstancias
que los coloquen en una situación de excepción
con respecto del resto de los contribuyentes de
su misma actividad o cuando la rentabilidad de
sus negocios no se compadezca con la
tributación especial a que estén sometidos.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
3º.- Los "Suplementeros", entendiéndose por
tales los pequeños comerciantes que ejercen la
actividad de vender en la vía pública,
periódicos, revistas, folletos, fascículos y
sus tapas, álbumes de estampas y otros impresos
análogos.
4º.- Los "Propietarios de un taller
artesanal u obrero", entendiéndose por tales
las personas naturales que posean una pequeña
empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricación de bienes o a la
prestación de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee más de 5 operarios,
incluyendo los aprendices y los miembros del
núcleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales
propios o ajenos.
5º.- Los pescadores artesanales inscritos
en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean
personas naturales, calificados como armadores
artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
naves que, en conjunto, no superen las quince
Fuente: Gabinete del Director
Regional para excluir a determinados
contribuyentes del régimen que se establece en
el artículo 24, cuando existan circunstancias
que los coloquen en una situación de excepción
con respecto del resto de los contribuyentes de
su misma actividad o cuando la rentabilidad de
sus negocios no se compadezca con la
tributación especial a que estén sometidos.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
3º.- Los "Suplementeros", entendiéndose por
tales los pequeños comerciantes que ejercen la
actividad de vender en la vía pública,
periódicos, revistas, folletos, fascículos y
sus tapas, álbumes de estampas y otros impresos
análogos.
4º.- Los "Propietarios de un taller
artesanal u obrero", entendiéndose por tales
las personas naturales que posean una pequeña
empresa y que la exploten personalmente,
destinada a la fabricación de bienes o a la
prestación de servicios de cualquier especie,
cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades
tributarias anuales al comienzo del ejercicio
respectivo, y que no emplee más de 5 operarios,
incluyendo los aprendices y los miembros del
núcleo familiar del contribuyente. El trabajo
puede ejercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales
propios o ajenos.
5º.- Los pescadores artesanales inscritos
en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean
personas naturales, calificados como armadores
artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos
naves que, en conjunto, no superen las quince
139
 Fuente: Gabinete del Director

naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso. toneladas de registro grueso.
toneladas de registro grueso.

Para determinar el tonelaje de registro
grueso de las naves sin cubierta, éste se
estimará como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.
Para determinar el tonelaje de registro
grueso de las naves sin cubierta, éste se
estimará como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.
Para determinar el tonelaje de registro
grueso de las naves sin cubierta, éste se
estimará como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el
factor 0.212, expresando en metros las
dimensiones de la nave.

Tratándose de naves con cubierta, que no
cuenten con certificado de la autoridad marítima
que acredite su tonelaje de registro grueso,
éste se estimará como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.
Tratándose de naves con cubierta, que no
cuenten con certificado de la autoridad
marítima que acredite su tonelaje de registro
grueso, éste se estimará como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.
Tratándose de naves con cubierta, que no
cuenten con certificado de la autoridad
marítima que acredite su tonelaje de registro
grueso, éste se estimará como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el
puntal y por el factor 0.279, expresando en
metros las dimensiones de la nave.

Artículo 23.- Los pequeños mineros artesanales Artículo 23.- Los pequeños mineros artesanales Artículo 23.- Los pequeños mineros artesanales
estarán afectos a un impuesto único sustitutivo estarán afectos a un impuesto único sustitutivo estarán afectos a un impuesto único sustitutivo
de todos los impuestos de esta ley por las de todos los impuestos de esta ley por las de todos los impuestos de esta ley por las
rentas provenientes de la actividad minera, que rentas provenientes de la actividad minera, que rentas provenientes de la actividad minera, que
se aplicará sobre el valor neto de las ventas de se aplicará sobre el valor neto de las ventas se aplicará sobre el valor neto de las ventas
productos mineros con arreglo a las siguientes de productos mineros con arreglo a las de productos mineros con arreglo a las
tasas: siguientes tasas: siguientes tasas:

1% Si el precio internacional del cobre, 1% Si el precio internacional del cobre, 1% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra en base al cual se calcula la tarifa de compra en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, no excede de 289,26 centavos de los minerales, no excede de 289,26 centavos de los minerales, no excede de 289,26 centavos
de dólar por libra; de dólar por libra; de dólar por libra;

2% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 289,26 centavos de
dólar por libra y no sobrepasa de 371,94 centavos
de dólar por libra, y
2% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 289,26 centavos de
dólar por libra y no sobrepasa de 371,94
centavos de dólar por libra, y
2% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 289,26 centavos de
dólar por libra y no sobrepasa de 371,94
centavos de dólar por libra, y

4% Si el precio internacional del cobre, 4% Si el precio internacional del cobre, 4% Si el precio internacional del cobre,
en base al cual se calcula la tarifa de compra en base al cual se calcula la tarifa de compra en base al cual se calcula la tarifa de compra
de los minerales, excede de 371,94 centavos de de los minerales, excede de 371,94 centavos de de los minerales, excede de 371,94 centavos de

140

dólar por libra.
Se entiende por valor neto de la venta el
precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regalía
cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minería, determinará
la equivalencia que corresponda respecto del
precio internacional del oro y la plata, a fin
de hacer aplicable la escala anterior a las
ventas de dichos minerales y a las combinaciones
de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin
contenido de cobre, oro o plata, la tasa será sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa
del 2% sobre el valor neto de la venta.
No obstante, estos contribuyentes podrán
optar por tributar anualmente mediante el
régimen de renta presunta contemplado en el
artículo 34, Nº 1, de la presente ley, en cuyo
caso, no podrán volver al sistema del impuesto
único establecido en este artículo.
Artículo 24.- Los pequeños comerciantes que
desarrollen sus actividades en la vía pública
pagarán en el año que realicen dichas
actividades, un impuesto anual cuyo monto será
el que se indica a continuación, según el caso:
1º.- Comerciantes de ferias libres, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y
2º.- Comerciantes estacionados, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en unidad tributaria mensual vigente en el mes en unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo.
Fuente: Gabinete del Director
dólar por libra. dólar por libra.
Se entiende por valor neto de la venta el Se entiende por valor neto de la venta el
precio recibido por el minero, excluida o precio recibido por el minero, excluida o
deducida la renta de arrendamiento o regalía deducida la renta de arrendamiento o regalía
cuando proceda. cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minería, determinará informe del Ministerio de Minería, determinará
la equivalencia que corresponda respecto del la equivalencia que corresponda respecto del
precio internacional del oro y la plata, a fin precio internacional del oro y la plata, a fin
de hacer aplicable la escala anterior a las de hacer aplicable la escala anterior a las
ventas de dichos minerales y a las combinaciones ventas de dichos minerales y a las combinaciones
de esos minerales con cobre. de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros Si se trata de otros productos mineros
sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa
será del 2% sobre el valor neto de la venta. será del 2% sobre el valor neto de la venta.
No obstante, estos contribuyentes podrán No obstante, estos contribuyentes podrán
optar por tributar anualmente mediante el optar por tributar anualmente mediante el
régimen de renta presunta contemplado en el régimen de renta presunta contemplado en el
artículo 34. (Rige a contar del 01.01.2016, artículo 34. (Rige a contar del 01.01.2016,
según letra c) del artículo 1° Transitorio de según letra c) del artículo 1° Transitorio de
la ley 20.780.) la ley 20.780.)
Artículo 24.- Los pequeños comerciantes que Artículo 24.- Los pequeños comerciantes que
desarrollen sus actividades en la vía pública desarrollen sus actividades en la vía pública
pagarán en el año que realicen dichas pagarán en el año que realicen dichas
actividades, un impuesto anual cuyo monto será actividades, un impuesto anual cuyo monto será
el que se indica a continuación, según el caso: el que se indica a continuación, según el caso:
1º.- Comerciantes de ferias libres, media 1º.- Comerciantes de ferias libres, media
unidad tributaria mensual vigente en el mes en unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y que sea exigible el tributo, y
2º.- Comerciantes estacionados, media 2º.- Comerciantes estacionados, media
que sea exigible el tributo. que sea exigible el tributo.
141
 Fuente: Gabinete del Director

A los suplementeros no se les aplicará A los suplementeros no se les aplicará A los suplementeros no se les aplicará
este tributo, salvo cuando se encuentren en la este tributo, salvo cuando se encuentren en la este tributo, salvo cuando se encuentren en la
situación descrita en el inciso segundo del situación descrita en el inciso segundo del situación descrita en el inciso segundo del
artículo 25º. artículo 25º. artículo 25º.

Artículo 25.- Los suplementeros pagarán Artículo 25.- Los suplementeros pagarán Artículo 25.- Los suplementeros pagarán
anualmente el impuesto de esta categoría con una anualmente el impuesto de esta categoría con anualmente el impuesto de esta categoría con
tasa del 0,5% del valor total de las ventas de una tasa del 0,5% del valor total de las ventas una tasa del 0,5% del valor total de las ventas
periódicos, revistas, folletos y otros ingresos de periódicos, revistas, folletos y otros de periódicos, revistas, folletos y otros
que expendan dentro de su giro. ingresos que expendan dentro de su giro. ingresos que expendan dentro de su giro.

Los suplementeros estacionados que, además
de los impresos inherentes a su giro, expendan
cigarrillos, números de lotería, gomas de
mascar, dulces y otros artículos de escaso
valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarán
por esta última actividad, el impuesto a que se
refiere el artículo anterior, con un monto
equivalente a un cuarto de unidad tributaria
mensual vigente en el mes en que sea exigible el
tributo, sin perjuicio de lo que les corresponda
pagar por su actividad de suplementeros.
Los suplementeros estacionados que,
además de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, números de lotería, gomas
de mascar, dulces y otros artículos de escaso
valor, cualquiera que sea su naturaleza,
pagarán por esta última actividad, el impuesto
a que se refiere el artículo anterior, con un
monto equivalente a un cuarto de unidad
tributaria mensual vigente en el mes en que sea
exigible el tributo, sin perjuicio de lo que
les corresponda pagar por su actividad de
suplementeros.
Los suplementeros estacionados que,
además de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, números de lotería, gomas
de mascar, dulces y otros artículos de escaso
valor, cualquiera que sea su naturaleza,
pagarán por esta última actividad, el impuesto
a que se refiere el artículo anterior, con un
monto equivalente a un cuarto de unidad
tributaria mensual vigente en el mes en que sea
exigible el tributo, sin perjuicio de lo que
les corresponda pagar por su actividad de
suplementeros.

Artículo 26.- Las personas naturales Artículo 26.- Las personas naturales Artículo 26.- Las personas naturales
propietarias de un pequeño taller artesanal o propietarias de un pequeño taller artesanal o propietarias de un pequeño taller artesanal o
taller obrero, pagarán como impuesto de esta taller obrero, pagarán como impuesto de esta taller obrero, pagarán como impuesto de esta
Categoría la cantidad que resulte mayor entre el Categoría la cantidad que resulte mayor entre Categoría la cantidad que resulte mayor entre
monto de dos unidades tributarias mensuales el monto de dos unidades tributarias mensuales el monto de dos unidades tributarias mensuales
vigentes en el último mes del ejercicio vigentes en el último mes del ejercicio vigentes en el último mes del ejercicio
respectivo y el monto de los pagos provisionales respectivo y el monto de los pagos provisionales respectivo y el monto de los pagos provisionales
obligatorios a que se refiere la letra c) del obligatorios a que se refiere la letra c) del obligatorios a que se refiere la letra c) del
artículo 84, reajustados conforme al artículo artículo 84, reajustados conforme al artículo artículo 84, reajustados conforme al artículo
95. 95. 95.

Para los efectos de la determinación del Para los efectos de la determinación del Para los efectos de la determinación del
capital efectivo existente al comienzo del capital efectivo existente al comienzo del capital efectivo existente al comienzo del
ejercicio respectivo, se agregará a éste el ejercicio respectivo, se agregará a éste el ejercicio respectivo, se agregará a éste el
valor comercial en plaza de las maquinarias y valor comercial en plaza de las maquinarias y valor comercial en plaza de las maquinarias y

142
 Fuente: Gabinete del Director

equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido
cedidos al taller a cualquier título, y que se cedidos al taller a cualquier título, y que se cedidos al taller a cualquier título, y que se
encuentren en posesión del contribuyente a la encuentren en posesión del contribuyente a la encuentren en posesión del contribuyente a la
fecha de la determinación del citado capital. fecha de la determinación del citado capital. fecha de la determinación del citado capital.

Asimismo, se adicionará al capital Asimismo, se adicionará al capital Asimismo, se adicionará al capital

efectivo el valor comercial en plaza de las
referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan
sido utilizados por la empresa en el ejercicio
comercial anterior y que hayan sido restituidos
a sus propietarios con antelación a la fecha de
determinación del mencionado capital efectivo.
En esta última situación, el propietario de
dichos bienes que deba tributar conforme a las
normas de este artículo, deberá computarlos
también en el cálculo de su capital efectivo por
su valor comercial en plaza.
efectivo el valor comercial en plaza de las efectivo el valor comercial en plaza de las
referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan
sido utilizados por la empresa en el sido utilizados por la empresa en el
ejercicio comercial anterior y que hayan sido ejercicio comercial anterior y que hayan sido
restituidos a sus propietarios con antelación a restituidos a sus propietarios con antelación a
la fecha de determinación del mencionado la fecha de determinación del mencionado
capital efectivo. En esta última situación, el capital efectivo. En esta última situación, el
propietario de dichos bienes que deba tributar propietario de dichos bienes que deba tributar
conforme a las normas de este artículo, deberá conforme a las normas de este artículo, deberá
computarlos también en el cálculo de su capital computarlos también en el cálculo de su capital
efectivo por su valor comercial en plaza. efectivo por su valor comercial en plaza.

Los contribuyentes de este artículo cuyo
capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado según las normas del
inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del límite de
diez unidades tributarias anuales, por causa que
no sea la de utilidades generadas por el taller
dentro del mismo ejercicio, quedarán obligados a
demostrar la renta efectiva acreditada mediante
contabilidad fidedigna a partir del 1º de enero
del año siguiente en relación con rentas que se
perciban o devenguen desde dicha fecha.
Los contribuyentes de este artículo cuyo
capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado según las normas del
inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del límite de
diez unidades tributarias anuales, por causa
que no sea la de utilidades generadas por el
taller dentro del mismo ejercicio, quedarán
obligados a demostrar la renta efectiva
acreditada mediante contabilidad fidedigna a
partir del 1º de enero del año siguiente en
relación con rentas que se perciban o devenguen
desde dicha fecha.
Los contribuyentes de este artículo cuyo
capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado según las normas del
inciso anterior, exceda en cualquier momento
dentro del ejercicio respectivo, del límite de
diez unidades tributarias anuales, por causa
que no sea la de utilidades generadas por el
taller dentro del mismo ejercicio, quedarán
obligados a demostrar la renta efectiva
acreditada mediante contabilidad fidedigna a
partir del 1º de enero del año siguiente en
relación con rentas que se perciban o devenguen
desde dicha fecha.

Artículo 26 bis.- Los pescadores artesanales Artículo 26 bis.- Los pescadores artesanales Artículo 26 bis.- Los pescadores artesanales
señalados en el número 5º del artículo 22, señalados en el número 5º del artículo 22, señalados en el número 5º del artículo 22,
pagarán como impuesto de esta categoría una pagarán como impuesto de esta categoría una pagarán como impuesto de esta categoría una
cantidad equivalente a: cantidad equivalente a: cantidad equivalente a:

- Media unidad tributaria mensual, vigente - Media unidad tributaria mensual, - Media unidad tributaria mensual,
en el último mes del ejercicio respectivo, los vigente en el último mes del ejercicio vigente en el último mes del ejercicio
armadores artesanales de una o dos naves respectivo, los armadores artesanales de una o respectivo, los armadores artesanales de una o

143

artesanales que, en su conjunto, no superen las
cuatro toneladas de registro grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente
en el último mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso,
y grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales,
vigentes en el último mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y
hasta quince toneladas de registro grueso.
Artículo 27.- Para los fines de justificar
gastos de vida o inversiones, se presume que las
rentas cuya tributación se ha cumplido mediante
las disposiciones de este párrafo es equivalente
a dos unidades tributarias anuales, excepto en
el caso de los contribuyentes referidos en el
artículo 23 en que la presunción será
equivalente al 10% de las ventas anuales de
minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarán
con el impuesto global complementario o con
adicional si los contribuyentes de este párrafo
han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los números 3, 4 y 5 del
artículo 20.
Artículo 28.- El Presidente de la República
podrá disponer que el impuesto establecido en
los artículos 24 y 26 se aplique conjuntamente
con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en
dos naves artesanales que, en su conjunto, no dos naves artesanales que, en su conjunto, no
superen las cuatro toneladas de registro superen las
grueso; grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente
en el último mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro
- Dos unidades tributarias mensuales,
vigentes en el último mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y
hasta quince toneladas de registro grueso.
Artículo 27.- Para los fines de justificar
gastos de vida o inversiones, se presume que
las rentas cuya tributación se ha cumplido
mediante las disposiciones de este párrafo es
equivalente a dos unidades tributarias anuales,
excepto en el caso de los contribuyentes
referidos en el artículo 23 en que la
presunción será equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarán
el impuesto global complementario o
adicional si los contribuyentes de este párrafo
han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los números 3, 4 y 5
del artículo 20.
Artículo 28.- El Presidente de la República
podrá disponer que el impuesto establecido en
los artículos 24 y 26 se aplique conjuntamente
con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en
Fuente: Gabinete del Director
cuatro toneladas de registro
- Una unidad tributaria mensual, vigente
en el último mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro
grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales,
vigentes en el último mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o
dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y
hasta quince toneladas de registro grueso.
Artículo 27.- Para los fines de justificar
gastos de vida o inversiones, se presume que
las rentas cuya tributación se ha cumplido
mediante las disposiciones de este párrafo es
equivalente a dos unidades tributarias anuales,
excepto en el caso de los contribuyentes
referidos en el artículo 23 en que la
presunción será equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarán
con el impuesto global complementario o
adicional si los contribuyentes de este párrafo
han obtenido rentas de otras actividades
gravadas de acuerdo con los números 3, 4 y 5
del artículo 20.
Artículo 28.- El Presidente de la República
podrá disponer que el impuesto establecido en
los artículos 24 y 26 se aplique conjuntamente
con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la
modalidad de cobro, plazo para su ingreso en
144

arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un
período inferior a un año, el impuesto
respectivo se reducirá proporcionalmente al
lapso que aquéllos abarquen, considerándose como
mes completo toda fracción inferior a un mes.
Facúltase al Presidente de la República
para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeños contribuyentes a un sistema
simplificado de tributación, bajo condiciones y
características similares a las establecidas en
este párrafo, ya sea sobre la base de una
estimación de la renta imponible, fijación de un
impuesto de cuantía determinada u otros
sistemas, facultándosele también para establecer
su retención o su aplicación con la respectiva
patente o permiso municipal.
Artículo 29.- Constituyen "ingresos brutos"
todos los ingresos derivados de la explotación
de bienes y actividades incluidas en la presente
categoría, excepto los ingresos a que se refiere
el artículo 17. En los casos de contribuyentes
de esta categoría que estén obligados o puedan
llevar, según la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los números 25 y 28 del
artículo 17 y las rentas referidas en el número
2 del artículo 20º. Sin embargo, estos
contribuyentes podrán rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas rentas
que para estos efectos tendrá el carácter de pago
provisional sujeto a las disposiciones del
Párrafo 3º del Título V. Las diferencias de
cambio en favor del contribuyente, originadas de
créditos, también constituirán ingresos brutos.
arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un
período inferior a un año, el impuesto
respectivo se reducirá proporcionalmente al
lapso que aquéllos abarquen, considerándose
como mes completo toda fracción inferior a un
mes.
Facúltase al Presidente de la República
para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeños contribuyentes a un sistema
simplificado de tributación, bajo condiciones y
características similares a las establecidas en
este párrafo, ya sea sobre la base de una
estimación de la renta imponible, fijación de
un impuesto de cuantía determinada u otros
sistemas, facultándosele también para
establecer su retención o su aplicación con la
respectiva patente o permiso municipal.
Artículo 29.- Constituyen "ingresos brutos"
todos los ingresos derivados de la explotación
de bienes y actividades incluidas en la
presente categoría, excepto los ingresos que no
constituyan renta a que se refiere el artículo
17. En los casos de contribuyentes de esta
categoría que estén obligados o puedan llevar,
según la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los números 25 y 28
del artículo 17 y las rentas referidas en el
número 2 del artículo 20º. Sin embargo, estos
contribuyentes podrán rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendrá el
carácter de pago provisional sujeto a las
disposiciones del Párrafo 3º del Título V. Las
diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de créditos, también
constituirán ingresos brutos.
Fuente: Gabinete del Director
arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si
el derecho, permiso o licencia se otorga por un
período inferior a un año, el impuesto
respectivo se reducirá proporcionalmente al
lapso que aquéllos abarquen, considerándose
como mes completo toda fracción inferior a un
mes.
Facúltase al Presidente de la República
para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeños contribuyentes a un sistema
simplificado de tributación, bajo condiciones y
características similares a las establecidas en
este párrafo, ya sea sobre la base de una
estimación de la renta imponible, fijación de
un impuesto de cuantía determinada u otros
sistemas, facultándosele también para
establecer su retención o su aplicación con la
respectiva patente o permiso municipal.
Artículo 29.- Constituyen "ingresos brutos"
todos los ingresos derivados de la explotación
de bienes y actividades incluidas en la
presente categoría, excepto los ingresos que no
constituyan renta a que se refiere el artículo
17. En los casos de contribuyentes de esta
categoría que estén obligados o puedan llevar,
según la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los números 25 y 28
del artículo 17 y las rentas referidas en el
número 2 del artículo 20º. Sin embargo, estos
contribuyentes podrán rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendrá el
carácter de pago provisional sujeto a las
disposiciones del Párrafo 3º del Título V. Las
diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de créditos, también
constituirán ingresos brutos.
145
 Fuente: Gabinete del Director

El monto a que asciende la suma de los
ingresos mencionados, será incluido en los
ingresos brutos del año en que ellos sean
devengados o, en su defecto, del año en que sean
percibidos por el contribuyente, con excepción
de las rentas mencionadas en el número 2º del
artículo 20, que se incluirán en el ingreso
bruto del año en que se perciban.
El monto a que asciende la suma de los ingresos
mencionados, será incluido en los ingresos
brutos del año en que ellos sean devengados o,
en su defecto, del año en que sean percibidos
por el contribuyente, con excepción de las
rentas mencionadas en el número 2º del artículo
20, que se incluirán en el ingreso bruto del
año en que se perciban.
El monto a que asciende la suma de los ingresos
mencionados, será incluido en los ingresos
brutos del año en que ellos sean devengados o,
en su defecto, del año en que sean percibidos
por el contribuyente, con excepción de las
rentas mencionadas en el número 2º del artículo
20, que se incluirán en el ingreso bruto del
año en que se perciban.

Los ingresos obtenidos con motivo de Los ingresos obtenidos con motivo de Los ingresos obtenidos con motivo de
contratos de promesa de venta de inmueble se contratos de promesa de venta de inmueble se contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirán en los ingresos brutos del año en que incluirán en los ingresos brutos del año en que incluirán en los ingresos brutos del año en que
se suscriba el contrato de venta correspondiente. se suscriba el contrato de venta se suscriba el contrato de venta
En los contratos de construcción por suma alzada correspondiente. En los contratos de correspondiente. En los contratos de
el ingreso bruto, representado por el valor de construcción por suma alzada el ingreso bruto, construcción por suma alzada el ingreso bruto,
la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio representado por el valor de la obra ejecutada, representado por el valor de la obra ejecutada,
en que se formule el cobro respectivo. será incluido en el ejercicio en que se formule será incluido en el ejercicio en que se formule
el cobro respectivo. el cobro respectivo.

Constituirán ingresos brutos del ejercicio Constituirán ingresos brutos del Constituirán ingresos brutos del
los anticipos de intereses que obtengan los ejercicio los anticipos de intereses que ejercicio los anticipos de intereses que
bancos, las empresas financieras y otras obtengan los bancos, las empresas financieras y obtengan los bancos, las empresas financieras y
similares. otras similares. otras similares.

El ingreso bruto de los servicios de
conservación, reparación y explotación de una
obra de uso público entregada en concesión, será
equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por
el concesionario por concepto de la explotación
de la concesión, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el número
de meses que comprenda la explotación efectiva
de la concesión o, alternativamente, a elección
del concesionario, por un tercio de este plazo.
En el caso del concesionario por cesión, el
costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, será equivalente al costo de la obra
en que él haya incurrido efectivamente más el
valor de adquisición de la concesión. Si se
El ingreso bruto de los servicios de
conservación, reparación y explotación de una
obra de uso público entregada en concesión,
será equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por
el concesionario por concepto de la explotación
de la concesión, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el número
de meses que comprenda la explotación efectiva
de la concesión o, alternativamente, a elección
del concesionario, por un tercio de este plazo.
En el caso del concesionario por cesión, el
costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, será equivalente al costo de la
obra en que él haya incurrido efectivamente más
el valor de adquisición de la concesión. Si se
El ingreso bruto de los servicios de
conservación, reparación y explotación de una
obra de uso público entregada en concesión,
será equivalente a la diferencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por
el concesionario por concepto de la explotación
de la concesión, la cantidad que resulte de
dividir el costo total de la obra por el número
de meses que comprenda la explotación efectiva
de la concesión o, alternativamente, a elección
del concesionario, por un tercio de este plazo.
En el caso del concesionario por cesión, el
costo total a dividir en los mismos plazos
anteriores, será equivalente al costo de la
obra en que él haya incurrido efectivamente más
el valor de adquisición de la concesión. Si se

146

prorroga el plazo de la concesión antes del prorroga el plazo de la concesión antes del
término del período originalmente concedido, se término del período originalmente concedido, se
considerará el nuevo plazo para los efectos de considerará el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo señalado precedentemente, determinar el costo señalado precedentemente,
por aquella parte del valor de la obra que reste por aquella parte del valor de la obra que
a la fecha de la prórroga. De igual forma, si el reste a la fecha de la prórroga. De igual
concesionario original o el concesionario por forma, si el concesionario original o el
cesión asume la obligación de construir una obra concesionario por cesión asume la obligación de
adicional, se sumará el valor de ésta al valor construir una obra adicional, se sumará el
residual de la obra originalmente construida valor de ésta al valor residual de la obra
para determinar dicho costo. Para los efectos de originalmente construida para determinar dicho
lo dispuesto en este inciso, deberán descontarse costo. Para los efectos de lo dispuesto en este
del costo los eventuales subsidios estatales y inciso, deberán descontarse del costo los
actualizarse de conformidad al artículo 41, eventuales subsidios estatales y actualizarse
número 7. de conformidad al artículo 41, número 7.
Artículo 30.- La renta bruta de una persona Artículo 30.- La renta bruta de una persona
natural o jurídica que explote bienes o natural o jurídica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de desarrolle actividades afectas al impuesto de
esta categoría en virtud de los Nºs.1, 3, 4 y 5 esta categoría en virtud de los Nºs.1, 3, 4 y 5
del artículo 20, será determinada deduciendo de del artículo 20, será determinada deduciendo de
los ingresos brutos el costo directo de los los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la bienes y servicios que se requieran para la
obtención de dicha renta. En el caso de obtención de dicha renta. En el caso de
mercaderías adquiridas en el país se considerará mercaderías adquiridas en el país se considerará
como costo directo el valor o precio de como costo directo el valor o precio de
adquisición, según la respectiva factura, adquisición, según la respectiva factura,
contrato o convención, y optativamente el valor contrato o convención, y optativamente el valor
del flete y seguros hasta las bodegas del del flete y seguros hasta las bodegas del
adquirente. Si se trata de mercaderías internadas adquirente. Si se trata de mercaderías
al país, se considerará como costo directo el internadas al país, se considerará como costo
valor CIF, los derechos de internación, los directo el valor CIF, los derechos de
gastos de desaduanamiento y optativamente el internación, los gastos de desaduanamiento y
flete y seguros hasta las bodegas del importador. optativamente el flete y seguros hasta las
Respecto de bienes producidos o elaborados por bodegas del importador. Respecto de bienes
el contribuyente, se considerará como costo producidos o elaborados por el contribuyente,
directo el valor de la materia prima aplicando se considerará como costo directo el valor de
las normas anteriores y el valor de la mano de la materia prima aplicando las normas
obra. El costo directo del mineral extraído anteriores y el valor de la mano de obra. El
considerará también la costo directo del mineral extraído considerará
Fuente: Gabinete del Director
prorroga el plazo de la concesión antes del
término del período originalmente concedido, se
considerará el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo señalado precedentemente,
por aquella parte del valor de la obra que
reste a la fecha de la prórroga. De igual
forma, si el concesionario original o el
concesionario por cesión asume la obligación de
construir una obra adicional, se sumará el
valor de ésta al valor residual de la obra
originalmente construida para determinar dicho
costo. Para los efectos de lo dispuesto en este
inciso, deberán descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse
de conformidad al artículo 41, número 7.
Artículo 30.- La renta bruta de una persona
natural o jurídica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de
esta categoría en virtud de los Nºs.1, 3, 4 y 5
del artículo 20, será determinada deduciendo de
los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la
obtención de dicha renta. En el caso de
mercaderías adquiridas en el país se considerará
como costo directo el valor o precio de
adquisición, según la respectiva factura,
contrato o convención, y optativamente el valor
del flete y seguros hasta las bodegas del
adquirente. Si se trata de mercaderías
internadas al país, se considerará como costo
directo el valor CIF, los derechos de
internación, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador. Respecto de bienes
producidos o elaborados por el contribuyente,
se considerará como costo directo el valor de
la materia prima aplicando las normas
anteriores y el valor de la mano de obra. El
costo directo del mineral extraído considerará
147

parte del valor de adquisición de las
pertenencias respectivas que corresponda a la
proporción que el mineral extraído represente en
el total del mineral que técnicamente se estime
contiene el correspondiente grupo de
pertenencias, en la forma que determine el
Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo
directo de venta de las mercaderías, materias
primas y otros bienes del activo realizable o
para determinar el costo directo de los mismos
bienes cuando se apliquen a procesos productivos
y/o artículos terminados o en proceso, deberán
utilizarse los costos directos más antiguos, sin
perjuicio que el contribuyente opte por utilizar
el método denominado "Costo Promedio Ponderado".
El método de valorización adoptado respecto de
un ejercicio determinará a su vez el valor de
las existencias al término de éste, sin
perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41.
El método elegido deberá mantenerse
consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance
prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimará su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenación o
promesa deberá arrojar una utilidad estimada de
la operación que diga relación con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
demás operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho
también la parte del valor de adquisición de
las pertenencias respectivas que corresponda a
la proporción que el mineral extraído
represente en el total del mineral que
técnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la
forma que determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo
directo de venta de las mercaderías, materias
primas y otros bienes del activo realizable o
para determinar el costo directo de los mismos
bienes cuando se apliquen a procesos productivos
y/o artículos terminados o en proceso, deberán
utilizarse los costos directos más antiguos,
sin perjuicio que el contribuyente opte por
utilizar el método denominado "Costo Promedio
Ponderado". El método de valorización adoptado
respecto de un ejercicio determinará a su vez
el valor de las existencias al término de éste,
sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo
41. El método elegido deberá mantenerse
consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Tratándose de bienes enajenados o Tratándose
respectivo que no hubieren sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimará su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenación o
promesa deberá arrojar una utilidad estimada de
la operación que diga relación con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
demás operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho
Fuente: Gabinete del Director
también la parte del valor de adquisición de
las pertenencias respectivas que corresponda a
la proporción que el mineral extraído
represente en el total del mineral que
técnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la
forma que determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo
directo de venta de las mercaderías, materias
primas y otros bienes del activo realizable o
para determinar el costo directo de los mismos
bienes cuando se apliquen a procesos productivos
y/o artículos terminados o en proceso, deberán
utilizarse los costos directos más antiguos,
sin perjuicio que el contribuyente opte por
utilizar el método denominado "Costo Promedio
Ponderado". El método de valorización adoptado
respecto de un ejercicio determinará a su vez
el valor de las existencias al término de éste,
sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo
41. El método elegido deberá mantenerse
consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
de bienes enajenados o
prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos,
producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimará su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenación o
promesa deberá arrojar una utilidad estimada de
la operación que diga relación con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las
demás operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho
148
 Fuente: Gabinete del Director

costo se produzca. costo se produzca. costo se produzca.

No obstante en el caso de contratos de No obstante en el caso de contratos de No obstante en el caso de contratos de

promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisición o construcción se deducirá en
el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente. Tratándose de contratos
de construcción por suma alzada, el costo directo
deberá deducirse en el ejercicio en que se
presente cada cobro.
promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisición o construcción se deducirá en
el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente. Tratándose de contratos
de construcción por suma alzada, el costo
directo deberá deducirse en el ejercicio en que
se presente cada cobro.
promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisición o construcción se deducirá en
el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente. Tratándose de contratos
de construcción por suma alzada, el costo
directo deberá deducirse en el ejercicio en que
se presente cada cobro.

En los contratos de construcción de una
obra de uso público a que se refiere el artículo
15, el costo representado por el valor total de
la obra, en los términos señalados en los
incisos sexto y séptimo del referido artículo,
deberá deducirse en el ejercicio en que se
inicie la explotación de la obra.
En los contratos de construcción de una
obra de uso público a que se refiere el
artículo 15, el costo representado por el valor
total de la obra, en los términos señalados en
los incisos sexto y séptimo del referido
artículo, deberá deducirse en el ejercicio en
que se inicie la explotación de la obra.
En los contratos de construcción de una
obra de uso público a que se refiere el
artículo 15, el costo representado por el valor
total de la obra, en los términos señalados en
los incisos sexto y séptimo del referido
artículo, deberá deducirse en el ejercicio en
que se inicie la explotación de la obra.

En los casos en que no pueda establecerse En los casos en que no pueda establecerse En los casos en que no pueda establecerse
claramente estas deducciones, la Dirección claramente estas deducciones, la Dirección claramente estas deducciones, la Dirección
Regional podrá autorizar a los contribuyentes Regional podrá autorizar a los contribuyentes Regional podrá autorizar a los contribuyentes
que dichos costos directos se rebajen que dichos costos directos se rebajen que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios para conjuntamente con los gastos necesarios para conjuntamente con los gastos necesarios para
producir la renta, a que se refiere el artículo producir la renta, a que se refiere el artículo producir la renta, a que se refiere el artículo
siguiente. siguiente. (Debe tenerse presente lo siguiente. (Debe tenerse presente lo
mencionado en el numeral XI, del artículo 3° mencionado en el numeral XI, del artículo 3°
transitorio, de la Ley N° 20.780.) transitorio, de la Ley N° 20.780.)
Artículo 31.- La renta líquida de las personas Artículo 31.- La renta líquida de las personas Artículo 31.- La renta líquida de las personas
referidas en el artículo anterior se determinará referidas en el artículo anterior se determinará referidas en el artículo anterior se determinará
deduciendo de la renta bruta todos los gastos deduciendo de la renta bruta todos los gastos deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla que no hayan sido necesarios para producirla que no hayan sido necesarios para producirla que no hayan sido
rebajados en virtud del artículo 30, pagados o rebajados en virtud del artículo 30, pagados o rebajados en virtud del artículo 30, pagados o
adeudados, durante el ejercicio comercial adeudados, durante el ejercicio comercial adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o correspondiente, siempre que se acrediten o correspondiente, siempre que se acrediten o
justifiquen en forma fehaciente ante el justifiquen en forma fehaciente ante el justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio. No se deducirán los gastos incurridos Servicio. No se deducirán los gastos incurridos Servicio. No se deducirán los gastos incurridos
en la adquisición, mantención o explotación de en la adquisición, mantención o explotación de en la adquisición, mantención o explotación de
bienes no destinados al giro del negocio o bienes no destinados al giro del negocio o bienes no destinados al giro del negocio o
empresa, de los bienes de los cuales se aplique empresa, de los bienes de los cuales empresa, de los bienes de los cuales

149
 Fuente: Gabinete del Director

la presunción de derecho a que se refiere el se aplique la presunción de derecho a que se se aplique la presunción de derecho a que se
literal iii) del inciso tercero del artículo 21 refiere el literal iii) del inciso tercero del refiere el literal iii) del inciso tercero del
y la letra f), del número 1º, del artículo 33, artículo 21 y la letra f), del número 1º, del artículo 21 y la letra f), del número 1º, del
como tampoco en la adquisición y arrendamiento artículo 33, como tampoco en la adquisición y artículo 33, como tampoco en la adquisición y
de automóviles, station wagons y similares, arrendamiento de automóviles, station wagons y arrendamiento de automóviles, station wagons y
cuando no sea éste el giro habitual, y en similares, cuando no sea éste el giro habitual, similares, cuando no sea éste el giro habitual,
combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y en combustibles, lubricantes, reparaciones, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
y, en general, todos los gastos para su seguros y, en general, todos los gastos para su seguros y, en general, todos los gastos para su
mantención y funcionamiento. No obstante, mantención y funcionamiento. Tampoco procederá mantención y funcionamiento. Tampoco procederá
procederá la deducción de estos gastos respecto la deducción de gastos incurridos en la deducción de gastos incurridos en
de los vehículos señalados cuando el Director supermercados y comercios similares, cuando no supermercados y comercios similares, cuando no
del Servicio de Impuestos Internos los califique correspondan a bienes necesarios para el correspondan a bienes necesarios para el
previamente de necesarios, a su juicio desarrollo del giro habitual del desarrollo del giro habitual del
exclusivo. contribuyente. No obstante, procederá la contribuyente. No obstante, procederá la
deducción de los gastos respecto de los deducción de los gastos respecto de los
vehículos señalados, cuando el Director los vehículos señalados, cuando el Director los
califique previamente de necesarios, a su juicio califique previamente de necesarios, a su
exclusivo. Tratándose de los gastos juicio exclusivo. Tratándose de los gastos
incurridos en supermercados y comercios incurridos en supermercados y comercios
similares, podrá llevarse a cabo su deducción similares, podrá llevarse a cabo su deducción
cuando no excedan de 5 unidades tributarias cuando no excedan de 5 unidades tributarias
anuales durante el ejercicio respectivo, anuales durante el ejercicio respectivo,
siempre que se cumpla con todos los requisitos siempre que se cumpla con todos los requisitos
que establece el presente artículo. Cuando que establece el presente artículo. Cuando
tales gastos excedan del monto señalado, tales gastos excedan del monto señalado,
igualmente procederá su deducción cumpliéndose igualmente procederá su deducción cumpliéndose
la totalidad de los requisitos que establece la totalidad de los requisitos que establece
este artículo, siempre que previo a presentar este artículo, siempre que previo a presentar
la declaración anual de impuesto a la renta, la declaración anual de impuesto a la renta,
se informe al Servicio, en la forma que se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, el monto en establezca mediante resolución, el monto en
que se ha incurrido en los referidos gastos, que se ha incurrido en los referidos gastos,
así como el nombre y número de rol único así como el nombre y número de rol único
tributario de él o los proveedores. tributario de él o los proveedores.

(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)

Sin perjuicio de lo indicado en el inciso Sin perjuicio de lo indicado en el inciso Sin perjuicio de lo indicado en el inciso
precedente, los gastos incurridos en el precedente, los gastos incurridos en el precedente, los gastos incurridos en el

150

extranjero se acreditarán con los extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones exterior de conformidad a las disposiciones
legales del país respectivo, siempre que conste legales del país respectivo, siempre que conste
en ellos, a lo menos, la individualización y en ellos, a lo menos, la individualización y
domicilio del prestador del servicio o del domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos según vendedor de los bienes adquiridos según
corresponda, la naturaleza u objeto de la corresponda, la naturaleza u objeto de la
operación y la fecha y monto de la misma. El operación y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deberá presentar una traducción al contribuyente deberá presentar una traducción
castellano de tales documentos cuando así lo al castellano de tales documentos cuando así lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun
en el caso que no exista el respectivo documento en el caso que no exista el respectivo
de respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar documento de respaldo, la Dirección Regional
la deducción del gasto si a su juicio éste es podrá aceptar la deducción del gasto si a su
razonable y necesario para la operación del juicio éste es razonable y necesario para la
contribuyente, atendiendo a factores tales como operación del contribuyente, atendiendo a operación
la relación que exista entre las ventas, factores tales como la relación que exista
servicio, gastos o los ingresos brutos y el entre las ventas, servicio, gastos o los
desembolso de que se trate de igual o similar ingresos brutos y el desembolso de que se trate
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en de igual o similar naturaleza, de
Chile la misma actividad o una semejante. contribuyentes que desarrollen en Chile la misma
actividad o una semejante.
Respecto de las cantidades a que se refiere el
artículo 59, cuando se originen en actos o
contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad local
respectiva en los términos del artículo 41 E,
sólo procederá su deducción como gasto en el
año calendario o comercial de su pago, abono en
cuenta o puesta a disposición. Para que proceda
su deducción, se requiere que se haya declarado
y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo
que tales cantidades se encuentren exentas o
no gravadas con el citado tributo, ya sea por
ley o por aplicación de un convenio para
evitar la doble tributación internacional.
Adicionalmente, para que sea procedente su
Fuente: Gabinete del Director
extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones
legales del país respectivo, siempre que conste
en ellos, a lo menos, la individualización y
domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos según
corresponda, la naturaleza u objeto de la
operación y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deberá presentar una traducción
al castellano de tales documentos cuando así lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun
en el caso que no exista el respectivo
documento de respaldo, la Dirección Regional
podrá aceptar la deducción del gasto si a su
juicio éste es razonable y necesario para la
del contribuyente, atendiendo a
factores tales como la relación que exista
entre las ventas, servicio, gastos o los
ingresos brutos y el desembolso de que se trate
de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en Chile la misma
actividad o una semejante.
Respecto de las cantidades a que se refiere el
artículo 59, cuando se originen en actos o
contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad local
respectiva en los términos del artículo 41 E,
sólo procederá su deducción como gasto en el
año calendario o comercial de su pago, abono en
cuenta o puesta a disposición. Para que proceda
su deducción, se requiere que se haya declarado
y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo
que tales cantidades se encuentren exentas o
no gravadas con el citado tributo, ya sea por
ley o por aplicación de un convenio para
evitar la doble tributación internacional.
Adicionalmente, para que sea procedente su
151

deducción deberán cumplir con los requisitos
que establece este artículo, en cuanto sean
aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no
obsta a la aplicación de lo dispuesto en el
citado artículo 41 E.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
Especialmente procederá la deducción de Especialmente procederá la deducción de los Especialmente procederá la deducción de los
los siguientes gastos, en cuanto se relacionen siguientes gastos, en cuanto se relacionen con siguientes gastos, en cuanto se relacionen con
con el giro del negocio: el giro del negocio: el giro del negocio:
1º.- Los intereses pagados o devengados 1º.- Los intereses pagados o devengados
sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a sobre las cantidades adeudadas, dentro del año
que se refiere el impuesto. No se aceptará la a que se refiere el impuesto. No se aceptará la
deducción de intereses y reajustes pagados o deducción de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de créditos o préstamos adeudados, respecto de créditos o préstamos
empleados directa o indirectamente en la empleados directa o indirectamente en la
adquisición, mantención y/o explotación de adquisición, mantención y/o explotación de
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categoría. categoría.
Con todo, los intereses y demás gastos
financieros que conforme a las disposiciones de
este artículo cumplan con los requisitos para
ser deducidos como gastos, que provengan de
créditos destinados a la adquisición de
derechos sociales, acciones, bonos, y en
general, cualquier tipo de capital mobiliario,
podrán ser deducidos como tales.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
2º.- Los impuestos establecidos por leyes 2º.- Los impuestos establecidos por leyes
chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de chilenas, en cuanto se relacionen con el giro
la empresa y siempre que no sean los de esta de la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, con excepción del impuesto establecido en ley, con excepción del impuesto establecido en
Fuente: Gabinete del Director
deducción deberán cumplir con los requisitos
que establece este artículo, en cuanto sean
aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no
obsta a la aplicación de lo dispuesto en el
citado artículo 41 E.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
1º.- Los intereses pagados o devengados
sobre las cantidades adeudadas, dentro del año
a que se refiere el impuesto. No se aceptará la
deducción de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de créditos o préstamos
empleados directa o indirectamente en la
adquisición, mantención y/o explotación de
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categoría.
Con todo, los intereses y demás gastos
financieros que conforme a las disposiciones de
este artículo cumplan con los requisitos para
ser deducidos como gastos, que provengan de
créditos destinados a la adquisición de
derechos sociales, acciones, bonos, y en
general, cualquier tipo de capital mobiliario,
podrán ser deducidos como tales.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
2º.- Los impuestos establecidos por leyes
chilenas, en cuanto se relacionen con el giro
de la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, con excepción del impuesto establecido en
152

el artículo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes raíces, a menos que en
este último caso no proceda su utilización como
crédito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No
procederá esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversión
en beneficio del contribuyente.
3º.- Las pérdidas sufridas por el negocio
o empresa durante el año comercial a que se o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que refiere el impuesto, comprendiendo
provengan de delitos contra la propiedad. provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas
de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para estos
efectos, las pérdidas del ejercicio deberán
imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquel en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En
el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categoría
pagado sobre dichas utilidades se considerará
como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarán las normas de
reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente
ley.
el artículo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes raíces, a menos que en
este último caso no proceda su utilización como
crédito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No
procederá esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversión
en beneficio del contribuyente.
3º.- Las pérdidas sufridas por el negocio
las que
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas
de ejercicios anteriores, siempre que concurran de ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente.
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o
cantidades que perciban, a título de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global
complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sea que éstas se encuentren
acogidas a las disposiciones de la letra A) o
B) del artículo 14. La diferencia deberá
imputarse a las rentas que se le atribuyan en
el ejercicio respectivo conforme a lo dispuesto
en los números 2 y 3 de la referida letra A), o
según lo dispuesto en el número 4.- de la letra
B), ambas del artículo 14, según corresponda,
en su carácter de socio, comunero o accionista,
comenzando por aquellas provenientes de otras
empresas o sociedades obligadas a determinar su
renta efectiva según contabilidad completa,
luego aquellas provenientes de empresas o
sociedades que no tienen tal obligación, y,
finalmente, de aquellas que se encuentren
acogidas a lo dispuesto en el artículo 14 ter,
letra A).
Fuente: Gabinete del Director
el artículo 64 bis en el ejercicio en que se
devengue, ni de bienes raíces, a menos que en
este último caso no proceda su utilización como
crédito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No
procederá esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversión
en beneficio del contribuyente.
3º.- Las pérdidas sufridas por el negocio
o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas
los requisitos del inciso precedente.
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o
cantidades que perciban, a título de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global
complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sumas que para estos efectos
deberán previamente incrementarse en la forma
señalada en el inciso final del número 1º del
artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y
62.
153
 Fuente: Gabinete del Director

Si las rentas referidas en el párrafo Si las rentas referidas en el párrafo

precedente no fueren suficientes para precedente no fueren suficientes para
absorberlas, la diferencia deberá imputarse al absorberlas, la diferencia deberá imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente conforme a ejercicio inmediatamente siguiente conforme a
lo señalado y así sucesivamente. lo señalado y así sucesivamente.

En el caso que las pérdidas absorban total o En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades percibidas o parcialmente las utilidades percibidas en el
atribuidas en el ejercicio, el impuesto de ejercicio, el impuesto de primera categoría
primera categoría pagado sobre dichas pagado sobre dichas utilidades incrementadas,
utilidades, se considerará como pago se considerará como pago provisional en aquella
provisional en aquella parte que parte que proporcionalmente corresponda a la
proporcionalmente corresponda a la utilidad utilidad absorbida, y se aplicarán las normas
absorbida, y se aplicarán las normas de de reajustabilidad, imputación o devolución que
reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97.
señalan los artículos 93 a 97.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.) 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N°
20.780.)

Las pérdidas se determinarán aplicando a
los resultados del balance las normas relativas
a la determinación de la renta líquida imponible
contenidas en este párrafo y su monto se
reajustará, cuando deba imputarse a los años
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio comercial en que se generaron las
pérdidas y el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que proceda su
deducción.
Las pérdidas se determinarán aplicando a
los resultados del balance las normas relativas
a la determinación de la renta líquida
imponible contenidas en este párrafo y su monto
se reajustará, cuando deba imputarse a los años
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se
generaron las pérdidas y el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.
Las pérdidas se determinarán aplicando a
los resultados del balance las normas relativas
a la determinación de la renta líquida
imponible contenidas en este párrafo y su monto
se reajustará, cuando deba imputarse a los años
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se
generaron las pérdidas y el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.

Con todo, las sociedades con pérdidas que
en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o
del derecho a participación en sus utilidades,
no podrán deducir las pérdidas generadas antes
Con todo, las sociedades con pérdidas
que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales,
acciones o del derecho a participación en sus
utilidades, no podrán deducir las pérdidas
Con todo, las sociedades con pérdidas
que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales,
acciones o del derecho a participación en sus
utilidades, no podrán deducir las pérdidas

154

del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a
dicho cambio. Ello siempre que, además, con
motivo del cambio señalado o en los doce meses
anteriores o posteriores a él la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro principal,
o bien al momento del cambio indicado en primer
término, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud
que permita el desarrollo de su actividad o de
un valor proporcional al de adquisición de
los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participación, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o
por reinversión de utilidades. Para este
efecto, se entenderá que se produce cambio de
la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a través de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o de sociedades relacionadas, a lo menos el 50%
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no
se aplicará cuando el cambio de propiedad se
efectúe entre empresas relacionadas, en los
términos que establece el artículo 100 de la
ley N° 18.045.
4º.- Los créditos incobrables castigados
durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los créditos
incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones financieras, de acuerdo a las
instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con
posterioridad a dicho cambio. Ello siempre
que, además, con motivo del cambio señalado o
en los doce meses anteriores o posteriores a
él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado
el original a uno distinto, salvo que mantenga
su giro principal, o bien al momento del cambio
indicado en primer término, no cuente con
bienes de capital u otros activos propios de
su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos
o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participación, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por
reinversión de utilidades. Para este efecto,
se entenderá que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a través
de los derechos sociales, acciones o de
participaciones. Lo dispuesto en este inciso
no se aplicará cuando el cambio de propiedad
se efectúe entre empresas relacionadas, en los
términos que establece el artículo 100 de la
ley N° 18.045.
4º.- Los créditos incobrables castigados
durante el año, siempre que hayan sido durante
contabilizados oportunamente y se hayan agotado contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro. prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los
créditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo
a las instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras y el Servicio de Impuestos
Fuente: Gabinete del Director
generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con
posterioridad a dicho cambio. Ello siempre
que, además, con motivo del cambio señalado o
en los doce meses anteriores o posteriores a
él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado
el original a uno distinto, salvo que mantenga
su giro principal, o bien al momento del cambio
indicado en primer término, no cuente con
bienes de capital u otros activos propios de
su giro de una magnitud que permita el
desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos
o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participación, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por
reinversión de utilidades. Para este efecto,
se entenderá que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a través
de sociedades relacionadas, a lo menos el 50%
los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso
no se aplicará cuando el cambio de propiedad
se efectúe entre empresas relacionadas, en los
términos que establece el artículo 100 de la
ley N° 18.045.
4º.- Los créditos incobrables castigados
el año, siempre que hayan sido
Las provisiones y castigos de los
créditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo
a las instrucciones que impartan en conjunto la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras y el Servicio de Impuestos
155
 Fuente: Gabinete del Director

Internos. Internos.

Las instrucciones de carácter general que Las instrucciones de carácter general que Las instrucciones de carácter general que
se impartan en virtud del inciso anterior, serán se impartan en virtud del inciso anterior, se impartan en virtud del inciso anterior,
también aplicables a las remisiones de créditos serán también aplicables a las remisiones de serán también aplicables a las remisiones de
riesgosos que efectúen los bancos y sociedades créditos riesgosos que efectúen los bancos y créditos riesgosos que efectúen los bancos y
financieras a sus deudores, en la parte en que sociedades financieras a sus deudores, en la sociedades financieras a sus deudores, en la
se encuentren afectos a provisiones constituidas parte en que se encuentren afectos a parte en que se encuentren afectos a
conforme a la normativa sobre clasificación de provisiones constituidas conforme a la provisiones constituidas conforme a la
la cartera de créditos establecida por la normativa sobre clasificación de la cartera de normativa sobre clasificación de la cartera de
Superintendencia de Bancos e Instituciones créditos establecida por la Superintendencia de créditos establecida por la Superintendencia de
Financieras. Bancos e Instituciones Financieras. Bancos e Instituciones Financieras.

Las normas generales que se dicten deberán Las normas generales que se dicten Las normas generales que se dicten
contener, a lo menos, las siguientes deberán contener, a lo menos, las siguientes deberán contener, a lo menos, las siguientes
condiciones: condiciones: condiciones:

a) Que se trate de créditos clasificados a) Que se trate de créditos clasificados a) Que se trate de créditos clasificados
en las dos últimas categorías de riesgo en las dos últimas categorías de riesgo en las dos últimas categorías de riesgo
establecidas para la clasificación de cartera, y establecidas para la clasificación de cartera, establecidas para la clasificación de cartera,
y y

b) Que el crédito de que se trata haya b) Que el crédito de que se trata haya b) Que el crédito de que se trata haya
permanecido en alguna de las categorías permanecido en alguna de las categorías permanecido en alguna de las categorías
indicadas a lo menos por el período de un año, indicadas a lo menos por el período de un año, indicadas a lo menos por el período de un año,
desde que se haya pronunciado sobre ella la desde que se haya pronunciado sobre ella la desde que se haya pronunciado sobre ella la
Superintendencia. Superintendencia. Superintendencia.

Lo dispuesto en este número se aplicará Lo dispuesto en este número se aplicará Lo dispuesto en este número se aplicará
también a los créditos que una institución también a los créditos que una institución también a los créditos que una institución
financiera haya adquirido de otra, siempre que financiera haya adquirido de otra, siempre que financiera haya adquirido de otra, siempre que
se cumpla con las condiciones antedichas. se cumpla con las condiciones antedichas. se cumpla con las condiciones antedichas.

5º.- Una cuota anual de depreciación por
los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa,
calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada
la revalorización obligatoria que dispone el
artículo 41.
5º.- Una cuota anual de depreciación por los
bienes físicos del activo inmovilizado a contar
de su utilización en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha
del balance respectivo, una vez efectuada la
revalorización obligatoria que dispone el
5º.- Una cuota anual de depreciación por los
bienes físicos del activo inmovilizado a contar
de su utilización en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha
del balance respectivo, una vez efectuada la
revalorización obligatoria que dispone el
156
 Fuente: Gabinete del Director

artículo 41. artículo 41.

El porcentaje o cuota correspondiente al El porcentaje o cuota correspondiente al El porcentaje o cuota correspondiente al

período de depreciación dirá relación con los período de depreciación dirá relación con los período de depreciación dirá relación con los
años de vida útil que mediante normas generales años de vida útil que mediante normas generales años de vida útil que mediante normas generales
fije la Dirección y operará sobre el valor neto fije la Dirección y operará sobre el valor neto fije la Dirección y operará sobre el valor neto
total del bien. No obstante, el contribuyente total del bien. No obstante, el contribuyente total del bien. No obstante, el contribuyente
podrá aplicar una depreciación acelerada, podrá aplicar una depreciación acelerada, podrá aplicar una depreciación acelerada,
entendiéndose por tal aquella que resulte de entendiéndose por tal aquella que resulte de entendiéndose por tal aquella que resulte de
fijar a los bienes físicos del activo fijar a los bienes físicos del activo fijar a los bienes físicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una inmovilizado adquiridos nuevos o internados, inmovilizado adquiridos nuevos o internados,
vida útil equivalente a un tercio de la fijada una vida útil equivalente a un tercio de la una vida útil equivalente a un tercio de la
por la Dirección o Dirección Regional. No fijada por la Dirección o Dirección Regional. fijada por la Dirección o Dirección Regional.
podrán acogerse al régimen de depreciación No podrán acogerse al régimen de depreciación No podrán acogerse al régimen de depreciación
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo acelerada los bienes nuevos o internados cuyo acelerada los bienes nuevos o internados cuyo
plazo de vida útil total fijada por la Dirección plazo de vida útil total fijada por la plazo de vida útil total fijada por la
o Dirección Regional sea inferior a tres años. Dirección o Dirección Regional sea inferior a Dirección o Dirección Regional sea inferior a
Los contribuyentes podrán en cualquier tres años. Los contribuyentes podrán en tres años. Los contribuyentes podrán en
oportunidad abandonar el régimen de depreciación cualquier oportunidad abandonar el régimen de cualquier oportunidad abandonar el régimen de
acelerada, volviendo así definitivamente al depreciación acelerada, volviendo así depreciación acelerada, volviendo así
régimen normal de depreciaciones a que se refiere definitivamente al régimen normal de definitivamente al régimen normal de
este número. Al término del plazo de depreciaciones a que se refiere este número. Al depreciaciones a que se refiere este número. Al
depreciación del bien, éste deberá registrarse término del plazo de depreciación del bien, término del plazo de depreciación del bien,
en la contabilidad por un valor equivalente a un éste deberá registrarse en la contabilidad por éste deberá registrarse en la contabilidad por
peso, valor que no quedará sometido a las normas un valor equivalente a un peso, valor que no un valor equivalente a un peso, valor que no
del artículo 41 y que deberá permanecer en los quedará sometido a las normas del artículo 41 y quedará sometido a las normas del artículo 41 y
registros contables hasta la eliminación total que deberá permanecer en los registros que deberá permanecer en los registros
del bien motivada por la venta, castigo, retiro contables hasta la eliminación total del bien contables hasta la eliminación total del bien
u otra causa. Tratándose de bienes que se han motivada por la venta, castigo, retiro u otra motivada por la venta, castigo, retiro u otra
hecho inservibles para la empresa antes del causa. Tratándose de bienes que se han hecho causa. Tratándose de bienes que se han hecho
término del plazo de depreciación que se les inservibles para la empresa antes del término inservibles para la empresa antes del término
haya asignado, podrá aumentarse al doble la del plazo de depreciación que se les haya del plazo de depreciación que se les haya
depreciación correspondiente. asignado, podrá aumentarse al doble la asignado, podrá aumentarse al doble la
depreciación correspondiente. depreciación correspondiente.

En todo caso, cuando se aplique el régimen Suprimido (Rige a contar del 01.01.2017, según En todo caso, cuando se aplique el régimen de
de depreciación acelerada, sólo se considerará inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la depreciación acelerada, sólo se considerará
para los efectos de lo dispuesto en el artículo Reforma Tributaria.) para los efectos de lo dispuesto en el artículo
14, la depreciación normal que 14, la depreciación normal que corresponde al

157

corresponde al total de los años de vida útil
del bien. La diferencia que resulte en el
ejercicio respectivo entre la depreciación
acelerada y la depreciación normal, sólo podrá
deducirse como gasto para los efectos de primera
categoría.
La Dirección Regional, en cada caso
particular, a petición del contribuyente o del
Comité de Inversiones Extranjeras, podrá
modificar el régimen de depreciación de los
bienes cuando los antecedentes así lo hagan
aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se
admitirán depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artículo 30.
La Dirección Regional, en cada caso particular,
a petición del contribuyente o del Comité de
Inversiones Extranjeras, podrá modificar el
régimen de depreciación de los bienes cuando
los antecedentes así lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se
admitirán depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artículo 30.
5º bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el
número 5° precedente, los contribuyentes que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
comience la utilización del bien, sea que se
trate de bienes nuevos o usados, registren un
promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 unidades de fomento, podrán
depreciar los bienes del activo inmovilizado
considerando una vida útil de un año. Los
contribuyentes que no registren operaciones en
los años anteriores podrán acogerse a este
régimen de depreciación siempre que tengan un
capital efectivo no superior a 30.000 unidades
de fomento, al valor que éstas tengan en el
primer día del mes del inicio de las
actividades. Si la empresa tuviere una
Fuente: Gabinete del Director
total de los años de vida útil del bien. La
diferencia que resulte en el ejercicio
respectivo entre la depreciación acelerada y la
depreciación normal, sólo podrá deducirse como
gasto para los efectos de primera categoría.
(El numeral ii., de la letra f), del artículo
2°, de la Ley N° 20.899 elimina la supresión
anterior que regía a contar del 1.1.2017, por
lo que se mantiene vigente el número original)
La Dirección Regional, en cada caso particular,
a petición del contribuyente o del Comité de
Inversiones Extranjeras, podrá modificar el
régimen de depreciación de los bienes cuando
los antecedentes así lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se
admitirán depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artículo 30.
5º bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el
número 5° precedente, los contribuyentes que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
comience la utilización del bien, sea que se
trate de bienes nuevos o usados, registren un
promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 unidades de fomento, podrán
depreciar los bienes del activo inmovilizado
considerando una vida útil de un año. Los
contribuyentes que no registren operaciones en
los años anteriores podrán acogerse a este
régimen de depreciación siempre que tengan un
capital efectivo no superior a 30.000 unidades
de fomento, al valor que éstas tengan en el
primer día del mes del inicio de las
actividades. Si la empresa tuviere una
158
 Fuente: Gabinete del Director

existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio

se calculará considerando los ejercicios de se calculará considerando los ejercicios de
existencia efectiva. existencia efectiva.

Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que comience la anteriores a aquel en que comience la
utilización del bien, registren un promedio utilización del bien, registren un promedio
anual de ingresos del giro superior a 25.000 anual de ingresos del giro superior a 25.000
unidades de fomento y que no supere las 100.000, unidades de fomento y que no supere las 100.000,
podrán aplicar el régimen de depreciación a que podrán aplicar el régimen de depreciación a que
se refiere el párrafo precedente, para bienes se refiere el párrafo precedente, para bienes
nuevos o importados, considerando como vida nuevos o importados, considerando como vida
útil del respectivo bien el equivalente a un útil del respectivo bien el equivalente a un
décimo de la vida útil fijada por la Dirección décimo de la vida útil fijada por la Dirección
o Dirección Regional, expresada en años, o Dirección Regional, expresada en años,
despreciando los valores decimales que despreciando los valores decimales que
resulten. En todo caso, la vida útil resultante resulten. En todo caso, la vida útil resultante
no podrá ser inferior a un año. Si la empresa no podrá ser inferior a un año. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a tuviere una existencia inferior a
3 ejercicios, el promedio se calculará 3 ejercicios, el promedio se calculará
considerando los ejercicios de existencia considerando los ejercicios de existencia
efectiva. efectiva.

Para efectos de determinar el promedio de Para efectos de determinar el promedio de

ingresos anuales del giro conforme a lo
dispuesto en los párrafos precedentes, los
ingresos de cada mes se expresarán en unidades
de fomento según el valor de ésta en el último
día del mes respectivo.
ingresos anuales del giro conforme a lo
dispuesto en los párrafos precedentes, los
ingresos de cada mes se expresarán en unidades
de fomento según el valor de ésta en el último
día del mes respectivo.

En lo demás, se aplicarán las reglas que En lo demás, se aplicarán las reglas que
establece el número 5° anterior. establece el número 5° anterior.

(Rige a contar del primer día del mes siguiente
al de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.
De acuerdo al artículo 3° transitorio, numeral
XII, lo dispuesto en el nuevo número 5 bis del
artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la
(Rige a contar del primer día del mes siguiente
al de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.
De acuerdo al artículo 3° transitorio, numeral
XII, lo dispuesto en el nuevo número 5 bis del
artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la

159

Renta, se aplicará a contar del día primero
del mes siguiente a la publicación de la ley,
respecto de bienes adquiridos o terminados de
construir a partir de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con
anterioridad a la fecha señalada, respecto de
los cuales se está aplicando depreciación
acelerada, podrán continuar depreciándose
conforme a las normas de la ley sobre Impuesto
a la Renta.)
6º.- Sueldos, salarios y otras 6º.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones
remuneraciones pagados o adeudados por la pagados o adeudados por la prestación de
prestación de servicios personales, incluso las servicios personales, incluso las
gratificaciones legales y contractuales, y gratificaciones legales y contractuales, y
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos asimismo, toda cantidad por concepto de gastos
de representación. Las participaciones y de representación. Las participaciones y de
gratificaciones voluntarias que se otorguen a gratificaciones voluntarias que se otorguen a
empleados y obreros se aceptarán como gastos los trabajadores se aceptarán como gastos
cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre
que ellas sean repartidas a cada empleado y que ellas sean repartidas a cada trabajador en
obrero en proporción a los sueldos y salarios proporción a los sueldos y salarios pagados
pagados durante el ejercicio, así como en durante el ejercicio, así como en relación a la
relación a la antigüedad, cargas de familia u antigüedad, cargas de familia u otras normas de
otras normas de carácter general y uniforme carácter general y uniforme aplicables a todos
aplicables a todos los empleados o a todos los los trabajadores de la empresa.
obreros de la empresa.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
ley N° 20.780.)
Tratándose de personas que por cualquier Tratándose de personas que por cualquier
circunstancia personal o por la importancia de circunstancia personal o por la importancia de
su haber en la empresa, cualquiera que sea la su haber en la empresa, cualquiera que sea la
condición jurídica de ésta, hayan podido influir condición jurídica de ésta, hayan podido
a juicio de la Dirección Regional, en la fijación influir a juicio de la Dirección Regional, en
de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán la fijación de sus remuneraciones, éstas sólo
como gastos en la parte que, según el Servicio, se aceptarán como gastos en la parte que, según
sean razonablemente proporcionadas a el Servicio, sean razonablemente proporcionadas
Fuente: Gabinete del Director
Renta, se aplicará a contar del día primero
del mes siguiente a la publicación de la ley,
respecto de bienes adquiridos o terminados de
construir a partir de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con
anterioridad a la fecha señalada, respecto de
los cuales se está aplicando depreciación
acelerada, podrán continuar depreciándose
conforme a las normas de la ley sobre Impuesto
a la Renta.)
6º.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones
pagados o adeudados por la prestación de
servicios personales, incluso las
gratificaciones legales y contractuales, y
asimismo, toda cantidad por concepto de gastos
representación. Las participaciones y
gratificaciones voluntarias que se otorguen a
los trabajadores se aceptarán como gastos cuando
se paguen o abonen en cuenta y siempre que
ellas sean repartidas a cada trabajador en
proporción a los sueldos y salarios pagados
durante el ejercicio, así como en relación a la
antigüedad, cargas de familia u otras normas de
carácter general y uniforme aplicables a todos
los trabajadores de la empresa.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de ley
N° 20.780.)
Tratándose de personas que por cualquier
circunstancia personal o por la importancia de
su haber en la empresa, cualquiera que sea la
condición jurídica de ésta, hayan podido
influir a juicio de la Dirección Regional, en
la fijación de sus remuneraciones, éstas sólo
se aceptarán como gastos en la parte que, según
el Servicio, sean razonablemente proporcionadas
160
 Fuente: Gabinete del Director

la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.
a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.
a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.

No obstante, se aceptará como gasto la No obstante, se aceptará como gasto la No obstante, se aceptará como gasto la
remuneración del socio de sociedades de personas remuneración del socio de sociedades de remuneración del socio de sociedades de
y socio gestor de sociedades en comandita por personas y socio gestor de sociedades en personas y socio gestor de sociedades en
acciones, y las que se asigne el empresario comandita por acciones, y las que se asigne el comandita por acciones, y las que se asigne el
individual, que efectiva y permanentemente empresario individual, que efectiva y empresario individual, que efectiva y
trabajen en el negocio o empresa, hasta por el permanentemente trabajen en el negocio o permanentemente trabajen en el negocio o
monto que hubiera estado afecto a cotizaciones empresa, hasta por el monto que hubiera estado empresa, hasta por el monto que hubiera estado
previsionales obligatorias. En todo caso, dichas afecto a cotizaciones previsionales afecto a cotizaciones previsionales
remuneraciones se considerarán rentas del obligatorias. En todo caso, dichas obligatorias. En todo caso, dichas
artículo 42, número 1. remuneraciones se considerarán rentas del remuneraciones se considerarán rentas del
artículo 42, número 1. artículo 42, número 1.

Las remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero se aceptarán también como
gastos, siempre que se acrediten con documentos
fehacientes y sean a juicio de la Dirección
Regional, por su monto y naturaleza, necesarias
y convenientes para producir la renta en Chile.
Las remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero se aceptarán también
como gastos, siempre que se acrediten con
documentos fehacientes y sean a juicio de la
Dirección Regional, por su monto y naturaleza,
necesarias y convenientes para producir la renta
en Chile.
Las remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero se aceptarán también
como gastos, siempre que se acrediten con
documentos fehacientes y sean a juicio de la
Dirección Regional, por su monto y naturaleza,
necesarias y convenientes para producir la renta
en Chile.

6° bis.- Las becas de estudio que se
paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relación a las cargas de familia u otras normas
de carácter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educación superior y se pacte
en un contrato o convenio colectivo de trabajo,
caso en el cual este límite será de hasta un
6° bis.- Las becas de estudio que se
paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relación a las cargas de familia u otras normas
de carácter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educación superior y se pacte
en un contrato o convenio colectivo de trabajo,
caso en el cual este límite será de
6° bis.- Las becas de estudio que se
paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relación a las cargas de familia u otras normas
de carácter general y uniforme aplicables a
todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educación superior y se pacte
en un contrato o convenio colectivo de trabajo,
caso en el cual este límite será de

161
 Fuente: Gabinete del Director

Monto equivalente a cinco y media unidades Hasta un monto equivalente a cinco y media Hasta un monto equivalente a cinco y media
tributarias anuales. unidades tributarias anuales. unidades tributarias anuales.

7º.- Las donaciones efectuadas cuyo único
fin sea la realización de programas de instrucción
básica o media gratuitas, técnica, profesional o
universitaria en el país, ya sean privados o
fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la
renta líquida imponible de la empresa o del 1,6% o
(uno coma seis por mil) del capital propio de la
empresa al término del correspondiente ejercicio.
Esta disposición no será aplicada a las empresas
afectas a la ley Nº 16.624.
7º.- Las donaciones efectuadas cuyo único
fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica,
profesional o universitaria en el país, ya sean
privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan
del 2% de la renta líquida imponible de la
empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil)
del capital propio de la empresa al término del
correspondiente ejercicio. Esta disposición no
será aplicada a las empresas afectas a la ley
Nº 16.624.
7º.- Las donaciones efectuadas cuyo único
fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica,
profesional o universitaria en el país, ya sean
privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan
del 2% de la renta líquida imponible de la
empresa o del 1,6% o (uno coma seis por mil)
del capital propio de la empresa al término del
correspondiente ejercicio. Esta disposición no
será aplicada a las empresas afectas a la ley
Nº 16.624.

Lo dispuesto en el inciso anterior se Lo dispuesto en el inciso anterior se Lo dispuesto en el inciso anterior se

aplicará también a las donaciones que se hagan a aplicará también a las donaciones que se hagan aplicará también a las donaciones que se hagan
los Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de a los Cuerpos de Bomberos de la República, a los Cuerpos de Bomberos de la República,
Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Abastecimiento y Equipamiento Comunitario,
Menores y a los Comités Habitacionales Comunales. Servicio Nacional de Menores y a los Comités Servicio Nacional de Menores y a los Comités
Habitacionales Comunales. Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este número
Las donaciones a que se refiere este Las donaciones a que se refiere este
no requerirán del trámite de la insinuación y
número no requerirán del trámite de la número no requerirán del trámite de la
estarán exentas de toda clase de impuestos. insinuación y estarán exentas de toda clase de insinuación y estarán exentas de toda clase de
impuestos. impuestos.

8º.- Los reajustes y diferencias de cambios 8º.- Los reajustes y diferencias de 8º.- Los reajustes y diferencias de
provenientes de créditos o préstamos destinados al cambios provenientes de créditos o préstamos cambios provenientes de créditos o préstamos
giro del negocio o empresa, incluso los originados destinados al giro del negocio o empresa, destinados al giro del negocio o empresa,
en la adquisición de bienes del activo incluso los originados en la adquisición de incluso los originados en la adquisición de
inmovilizado y realizable. bienes del activo inmovilizado y realizable. bienes del activo inmovilizado y realizable.

9º.- Los gastos de organización y puesta en 9º.- Los gastos de organización y puesta 9º.- Los gastos de organización y puesta
marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en en marcha, los cuales podrán ser amortizados en marcha, los cuales podrán ser amortizados
un lapso de seis ejercicios comerciales hasta en un lapso de seis ejercicios hasta en un lapso de seis ejercicios
consecutivos contados desde que se generaron comerciales consecutivos contados desde que se comerciales consecutivos contados desde que se
dichos gastos o desde el año en que la empresa generaron dichos gastos o desde el año en que generaron dichos gastos o desde el año en que
comience a generar ingresos de su actividad la empresa comience a generar ingresos de su la empresa comience a generar ingresos de su

162

principal, cuando este hecho sea posterior a la
fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo único giro
según la escritura de constitución sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a 6 años no renovable o prorrogable,
los gastos de organización y puesta en marcha se
podrán amortizar en el número de años que
abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusión de
sociedades, comprendiéndose dentro de este
concepto la reunión del total de los derechos o
acciones de una sociedad en manos de una misma
persona, el valor de la inversión total
realizada en los derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte mayor al valor total
o proporcional, según corresponda, que tenga
el capital propio de la sociedad absorbida,
determinado de acuerdo al artículo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deberá, en primer término, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusión cuyo valor tributario
sea inferior al corriente en plaza. La
distribución se efectuará en la proporción que
represente el valor corriente en plaza de cada
uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
aumentándose el valor tributario de éstos hasta
concurrencia de su valor corriente en plaza o
de los que normalmente se cobren o cobrarían en
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación. De subsistir la diferencia
o una parte de ella, ésta se considerará como
un gasto diferido y deberá deducirse en partes
iguales por el contribuyente en un lapso de
diez ejercicios
actividad principal, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que se originaron los
gastos.
En el caso de empresas cuyo único giro
según la escritura de constitución sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a 6 años no renovable o prorrogable,
los gastos de organización y puesta en marcha
se podrán amortizar en el número de años que
abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusión de
sociedades, comprendiéndose dentro de este
concepto la reunión del total de los derechos
o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona, el valor de la inversión total
realizada en los derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte mayor al valor
total o proporcional, según corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artículo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deberá, en primer término, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusión cuyo valor tributario
sea inferior al corriente en plaza. La
distribución se efectuará en la proporción
que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de
ellos, aumentándose el valor tributario de
éstos hasta concurrencia de su valor corriente
en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, ésta se
considerará como un activo intangible, sólo
para los efectos de que sea castigado o
amortizado a la disolución de la empresa o
Fuente: Gabinete del Director
actividad principal, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que se originaron los
gastos.
En el caso de empresas cuyo único giro
según la escritura de constitución sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a 6 años no renovable o prorrogable,
los gastos de organización y puesta en marcha
se podrán amortizar en el número de años que
abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusión de
sociedades, comprendiéndose dentro de este
concepto la reunión del total de los derechos
o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona, el valor de la inversión total
realizada en los derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte mayor al valor
total o proporcional, según corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artículo
41 de esta ley, la diferencia que se produzca
deberá, en primer término, distribuirse entre
todos los activos no monetarios que se reciben
con motivo de la fusión cuyo valor tributario
sea inferior al corriente en plaza. La
distribución se efectuará en la proporción
que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de
ellos, aumentándose el valor tributario de
éstos hasta concurrencia de su valor corriente
en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. De subsistir la
diferencia o una parte de ella, ésta se
considerará como un activo intangible, sólo
para los efectos de que sea castigado o
amortizado a la disolución de la empresa o
163

comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ésta se generó.
Si el contribuyente pone término al giro
de sus actividades, aquella parte del gasto
diferido cuya deducción se encuentre pendiente,
se deducirá totalmente en el ejercicio del
término de giro. El valor de adquisición de los
derechos o acciones a que se refiere el inciso
anterior, para determinar la citada diferencia,
deberá reajustarse según el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al de la adquisición de
los mismos y el mes anterior al del balance
correspondiente al ejercicio anterior a aquel
en que se produce la fusión.
Para los efectos de su deducción, el
gasto diferido que se haya producido durante el
ejercicio, se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor, en el período
comprendido entre el mes anterior a aquel en
que se produjo la fusión de la respectiva
sociedad y el último día del mes anterior al
del balance. Por su parte, el saldo del gasto
diferido por deducir en los ejercicios
siguientes, se reajustará de acuerdo al
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance.
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64
sociedad, o bien, al término de giro de la
misma. Con todo, este activo intangible formará
parte del capital propio de la empresa, y se
reajustará anualmente conforme a lo dispuesto
en el número 6 del artículo 41.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
El valor de adquisición de los derechos
o acciones a que se refiere el inciso
anterior, para determinar la citada
diferencia, deberá reajustarse según el
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición de los mismos y el mes anterior al
del balance correspondiente al ejercicio
anterior a aquel en que se produce la fusión.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.)
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
Conforme a lo dispuesto en el artículo
Fuente: Gabinete del Director
sociedad, o bien, al término de giro de la
misma. Con todo, este activo intangible formará
parte del capital propio de la empresa, y se
reajustará anualmente conforme a lo dispuesto
en el número 6 del artículo 41.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
El valor de adquisición de los derechos
o acciones a que se refiere el inciso
anterior, para determinar la citada
diferencia, deberá reajustarse según el
porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
adquisición de los mismos y el mes anterior al
del balance correspondiente al ejercicio
anterior a aquel en que se produce la fusión.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.)
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
Conforme a lo dispuesto en el artículo
164
 Fuente: Gabinete del Director

del Código Tributario, el Servicio podrá tasar
fundadamente los valores de los activos
determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los
corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. La diferencia
determinada en virtud de la referida tasación,
se considerará como parte del gasto diferido
que deberá deducirse en el período de 10 años
ya señalado.
64 del Código Tributario, el Servicio podrá
tasar fundadamente los valores de los activos
determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los
corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. La diferencia
determinada en virtud de la referida tasación,
se considerará como parte del activo intangible,
según lo señalado en este número.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de ley 20.780.)
(Sin perjuicio de lo anterior, aquellos
procesos de fusión que se estén realizando
antes a la fecha mencionada anteriormente,
podrán concluirse hasta el 01.01.2016, según
el artículo 3°número XIX transitorio, de ley
20.780)
64 del Código Tributario, el Servicio podrá
tasar fundadamente los valores de los activos
determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los
corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación. La diferencia
determinada en virtud de la referida tasación,
se considerará como parte del activo intangible,
según lo señalado en este número.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)
(Sin perjuicio de lo anterior, aquellos
procesos de fusión que se estén realizando
antes a la fecha mencionada anteriormente,
podrán concluirse hasta el 01.01.2016, según
el artículo 3°número XIX transitorio, de ley
20.780.)

10º.- Los gastos incurridos en la 10º.- Los gastos incurridos en la 10º.- Los gastos incurridos en la
promoción o colocación en el mercado de promoción o colocación en el mercado de promoción o colocación en el mercado de
artículos nuevos fabricados o producidos por el artículos nuevos fabricados o producidos por el artículos nuevos fabricados o producidos por el
contribuyente, pudiendo el contribuyente contribuyente, pudiendo el contribuyente contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios prorratearlos hasta en tres ejercicios prorratearlos hasta en tres ejercicios
comerciales consecutivos contados desde que se comerciales consecutivos contados desde que se comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos. generaron dichos gastos. generaron dichos gastos.

11º.- Los gastos incurridos en la 11º.- Los gastos incurridos en la 11º.- Los gastos incurridos en la
investigación científica y tecnológica en investigación científica y tecnológica en investigación científica y tecnológica en
interés de la empresa aún cuando no sean interés de la empresa aún cuando no sean interés de la empresa aún cuando no sean
necesarios para producir la renta bruta del necesarios para producir la renta bruta del necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo
ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta
en seis ejercicios comerciales consecutivos. en seis ejercicios comerciales consecutivos. en seis ejercicios comerciales consecutivos.

12º.- Los pagos que se efectúen al 12º.- Los pagos que se efectúen al 12º.- Los pagos que se efectúen al
exterior por los conceptos indicados en el exterior por los conceptos indicados en el exterior por los conceptos indicados en el

165

inciso primero del artículo 59 de esta ley,
hasta por un máximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio.
El límite establecido en el inciso
anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya
existido relación directa o indirecta en el
capital, control o administración de uno u otro.
Para que sea aplicable lo dispuesto en este
inciso, dentro de los dos meses siguientes al
del término del ejercicio respectivo, el
contribuyente o su representante legal, deberá
formular una declaración jurada en la que señale
que en dicho ejercicio no ha existido la relación
indicada. Esta declaración deberá conservarse
con los antecedentes de la respectiva declaración
anual de impuesto a la renta, para ser
presentada al Servicio cuando éste lo requiera.
El que maliciosamente suscriba una declaración
jurada falsa será sancionado en conformidad con
el artículo 97, número 4, del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido
en el inciso primero de este número, si en el
país de domicilio del beneficiario de la renta
ésta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos
Internos, de oficio o a petición de parte,
verificará los países que se encuentran en esta
situación.
Para determinar si los montos pagados por
los conceptos indicados en el inciso primero de
este número se encuentran o no dentro del límite
allí indicado, deberán sumarse en primer lugar
todos los pagos que resulten de lo dispuesto en
inciso primero del artículo 59 de esta ley,
hasta por un máximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio.
El límite establecido en el inciso
anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya
existido relación directa o indirecta en el
capital, control o administración de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en
este inciso, dentro de los dos meses siguientes
al del término del ejercicio respectivo, el
contribuyente o su representante legal, deberá
formular una declaración jurada en la que señale
que en dicho ejercicio no ha existido la relación
indicada. Esta declaración deberá conservarse
con los antecedentes de la respectiva
declaración anual de impuesto a la renta, para
ser presentada al Servicio cuando éste lo
requiera. El que maliciosamente suscriba una
declaración jurada falsa será sancionado en
conformidad con el artículo 97, número 4, del
Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido
en el inciso primero de este número, si en el
país de domicilio del beneficiario de la renta
ésta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%. El Servicio de
Impuestos Internos, de oficio o a petición de
parte, verificará los países que se encuentran
en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por
los conceptos indicados en el inciso primero de
este número se encuentran o no dentro del
límite allí indicado, deberán sumarse en primer
lugar todos los pagos que resulten de lo
Fuente: Gabinete del Director
inciso primero del artículo 59 de esta ley,
hasta por un máximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo
ejercicio.
El límite establecido en el inciso
anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el
beneficiario del pago no exista o no haya
existido relación directa o indirecta en el
capital, control o administración de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en
este inciso, dentro de los dos meses siguientes
al del término del ejercicio respectivo, el
contribuyente o su representante legal, deberá
formular una declaración jurada en la que señale
que en dicho ejercicio no ha existido la relación
indicada. Esta declaración deberá conservarse
con los antecedentes de la respectiva
declaración anual de impuesto a la renta, para
ser presentada al Servicio cuando éste lo
requiera. El que maliciosamente suscriba una
declaración jurada falsa será sancionado en
conformidad con el artículo 97, número 4, del
Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido
en el inciso primero de este número, si en el
país de domicilio del beneficiario de la renta
ésta se grava con impuestos a la renta con tasa
igual o superior a 30%. El Servicio de
Impuestos Internos, de oficio o a petición de
parte, verificará los países que se encuentran
en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por
los conceptos indicados en el inciso primero de
este número se encuentran o no dentro del límite
allí indicado, deberán sumarse en primer lugar
todos los pagos que resulten de lo
166
 Fuente: Gabinete del Director

Los incisos Segundo y tercero. Los restantes dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los
pagos se sumarán a continuación de aquéllos. restantes pagos se sumarán a continuación de restantes pagos se sumarán a continuación de
aquéllos. aquéllos.

(Modificaciones de ley N° 20.899 al artículo

31, en general, rigen desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Artículo 32.- La renta líquida determinada en Artículo 32.- La renta líquida determinada en Artículo 32.- La renta líquida determinada en
conformidad al artículo anterior se ajustará de conformidad al artículo anterior se ajustará de conformidad al artículo anterior se ajustará de
acuerdo con las siguientes normas según lo acuerdo con las siguientes normas según lo acuerdo con las siguientes normas según lo
previsto en el artículo 41: previsto en el artículo 41: previsto en el artículo 41:

1º.- Se deducirán de la renta líquida las 1º.- Se deducirán de la renta líquida las 1º.- Se deducirán de la renta líquida las
partidas que se indican a continuación: partidas que se indican a continuación: partidas que se indican a continuación:

a) El monto del reajuste del capital propio a) El monto del reajuste del capital a) El monto del reajuste del capital
inicial del ejercicio; propio inicial del ejercicio; propio inicial del ejercicio;

b) El monto del reajuste de los aumentos de b) El monto del reajuste de los aumentos b) El monto del reajuste de los aumentos
dicho capital propio, y de dicho capital propio, y de dicho capital propio, y

c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera, en
cuanto no estén deducidos conforme a los artículos
30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro
del negocio o empresa.
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estén deducidos conforme a los
artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
c) El monto del reajuste de los pasivos
exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estén deducidos conforme a los
artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.

2º.- Se agregarán a la renta líquida las 2º.- Se agregarán a la renta líquida las 2º.- Se agregarán a la renta líquida las
partidas que se indican a continuación: partidas que se indican a continuación: partidas que se indican a continuación:

a) El monto del reajuste de las a) El monto del reajuste de las a) El monto del reajuste de las
disminuciones del capital propio inicial del disminuciones del capital propio inicial del disminuciones del capital propio inicial del
ejercicio, y ejercicio, y ejercicio, y

b) El monto de los ajustes del activo a que b) El monto de los ajustes del activo a b) El monto de los ajustes del activo a
se refieren los números 2º al 9º del artículo 41, que se refieren los números 2º al 9º del que se refieren los números 2º al 9º del
a menos que ya se encuentren formando parte de la artículo 41, a menos que ya se encuentren artículo 41, a menos que ya se encuentren
renta líquida. formando parte de la renta líquida. formando parte de la renta líquida.

167
 Fuente: Gabinete del Director

Artículo 33.- Para la determinación de la renta Artículo 33.- Para la determinación de la renta Artículo 33.- Para la determinación de la renta
líquida imponible, se aplicarán las siguientes líquida imponible, se aplicarán las siguientes líquida imponible, se aplicarán las siguientes
normas: normas: normas:

1º.- Se agregarán a la renta líquida las 1º.- Se agregarán a la renta líquida las 1º.- Se agregarán a la renta líquida las
partidas que se indican a continuación y siempre partidas que se indican a continuación y siempre partidas que se indican a continuación y siempre
que hayan disminuido la renta líquida declarada: que hayan disminuido la renta líquida que hayan disminuido la renta líquida
declarada: declarada:

a) Letra derogada. a) Letra derogada. a) Letra derogada.

b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge
del contribuyente o a los hijos de éste, solteros del contribuyente o a los hijos de éste, del contribuyente o a los hijos de éste,
menores de 18 años; solteros menores de 18 años; solteros menores de 18 años;

c) Los retiros particulares en dinero o c) Los retiros particulares en dinero o c) Los retiros particulares en dinero o
especies efectuados por el contribuyente; especies efectuados por el contribuyente; especies efectuados por el contribuyente;

d) Las sumas pagadas por bienes del activo d) Las sumas pagadas por bienes del d) Las sumas pagadas por bienes del
inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten activo inmovilizado o mejoras permanentes que activo inmovilizado o mejoras permanentes que
el valor de dichos bienes y los desembolsos que aumenten el valor de dichos bienes y los aumenten el valor de dichos bienes y los
deban imputarse al costo de los bienes citados. desembolsos que deban imputarse al costo de los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados. bienes citados.

e) Los costos, gastos y desembolsos que e) Los costos, gastos y desembolsos que e) Los costos, gastos y desembolsos que
sean imputables a ingresos no reputados renta o sean imputables a ingresos no reputados renta o sean imputables a ingresos no reputados renta o
rentas exentas los que deberán rebajarse de los rentas exentas los que deberán rebajarse de los rentas exentas los que deberán rebajarse de los
beneficios que dichos ingresos o rentas beneficios que dichos ingresos o rentas beneficios que dichos ingresos o rentas
originan; originan; originan;

f) Los gastos o desembolsos provenientes
de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas señaladas en el inciso segundo del
Nº 6 del artículo 31 o a accionistas de
sociedades anónimas cerradas o a accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones y al empresario individual o
socios de sociedad de personas y a personas que
en general tengan interés en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para
f) Los gastos o desembolsos provenientes
de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas señaladas en el inciso segundo del
Nº 6 del artículo 31 o a accionistas de
sociedades anónimas cerradas o a accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones y al empresario individual
o socios de sociedad de personas y a personas
que en general tengan interés en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para
f) Los gastos o desembolsos provenientes
de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas señaladas en el inciso segundo del
Nº 6 del artículo 31 o a accionistas de
sociedades anónimas cerradas o a accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones y al empresario individual
o socios de sociedad de personas y a personas
que en general tengan interés en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para
168
 Fuente: Gabinete del Director

producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos en
los cuales se les aplicará como renta a los
beneficiarios no afectados por el artículo 21 la
presunción de derecho establecida en el literal
iii) del inciso tercero de dicho artículo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese
inciso, condonación total o parcial de deudas,
exceso de intereses pagados, arriendos pagados o
percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y todo
otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios, y
producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos
en los cuales se les aplicará como renta a los
beneficiarios no afectados por el artículo 21 la
presunción de derecho establecida en el literal
iii) del inciso tercero de dicho artículo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oración final de
ese inciso, condonación total o parcial de
deudas, exceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto
de sus beneficiarios, y
producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos
en los cuales se les aplicará como renta a los
beneficiarios no afectados por el artículo 21 la
presunción de derecho establecida en el literal
iii) del inciso tercero de dicho artículo, sin
perjuicio de lo dispuesto en la oración final de
ese inciso, condonación total o parcial de
deudas, exceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto
de sus beneficiarios, y

g) Las cantidades cuya deducción no autoriza g) Las cantidades cuya deducción no autoriza g) Las cantidades cuya deducción no autoriza
el artículo 31º o que se rebajen en exceso de el artículo 31º o que se rebajen en exceso de el artículo 31º o que se rebajen en exceso de
los márgenes permitidos por la ley o la Dirección los márgenes permitidos por la ley o la Dirección los márgenes permitidos por la ley o la Dirección
Regional, en su caso. Regional, en su caso. Regional, en su caso.

En caso de que el contribuyente sea una
sociedad de personas, deberá entenderse que el
término "contribuyente" empleado en las letras
b) y c) precedentes, comprende a los socios de
dichas sociedades.
En caso de que el contribuyente sea una
sociedad de personas, deberá entenderse que el
término "contribuyente" empleado en las letras
b) y c) precedentes, comprende a los socios de
dichas sociedades.
En caso de que el contribuyente sea una
sociedad de personas, deberá entenderse que el
término "contribuyente" empleado en las letras
b) y c) precedentes, comprende a los socios de
dichas sociedades.

2º.- Se deducirán de la renta líquida las 2º.- Se deducirán de la renta líquida las 2º.- Se deducirán de la renta líquida las
partidas que se señalan a continuación, siempre que partidas que se señalan a continuación, siempre que partidas que se señalan a continuación, siempre que
hayan aumentado la renta líquida declarada: hayan aumentado la renta líquida declarada: hayan aumentado la renta líquida declarada:

a) Los dividendos percibidos y las a) Los dividendos percibidos y las a) Los dividendos percibidos y las
utilidades sociales percibidas o devengadas por el utilidades sociales percibidas o devengadas por el utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades contribuyente en tanto no provengan de sociedades contribuyente en tanto no provengan de
o empresas constituidas fuera del país, aún o empresas constituidas fuera del país, aún sociedades o empresas constituidas fuera del
cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes cuando se hayan constituido con arreglo a las país, aún cuando se hayan constituido con arreglo
chilenas; leyes chilenas; a las leyes chilenas;

b) Rentas exentas por esta ley o leyes b) Rentas exentas por esta ley o leyes b) Rentas exentas por esta ley o leyes
especiales chilenas. En caso de intereses especiales chilenas. En caso de intereses especiales chilenas. En caso de intereses

169

exentos, sólo podrán deducirse los determinados
de conformidad a las normas del artículo 41 bis.
3º.- Los agregados a la renta líquida que
procedan de acuerdo con las letras a), b), c),
f) y g), del Nº 1 se efectuarán reajustándolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior a la fecha
de la erogación o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el último día del mes
anterior a la fecha del balance.
4º.- La renta líquida correspondiente a
actividades clasificadas en esta categoría, que
no se determine en base a los resultados de un
balance general, deberá reajustarse de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentada por
el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes anterior
a aquél en que se percibió o devengó y el último
día del mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo. Tratándose de rentas del artículo
20, Nº 2, se considerará el último día del mes
anterior al de su percepción.
No quedará sujeta a las normas sobre
reajustes contempladas en este número ni a las
de los artículos 54 inciso penúltimo, y 62,
inciso primero, la renta líquida imponible que
se establezca en base al sistema de presunciones
exentos, sólo podrán deducirse los determinados exentos, sólo podrán deducirse los determinados
de conformidad a las normas del artículo 41 de conformidad a las normas del artículo 41
bis.
c) Las cantidades a que se refieren los
numerales i. del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artículo 21.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780)
3º.- Los agregados a la renta líquida que
procedan de acuerdo con las letras a), b), c),
f) y g), del Nº 1 se efectuarán reajustándolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior a la fecha
de la erogación o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el último día del mes
anterior a la fecha del balance.
4º.- La renta líquida correspondiente a
actividades clasificadas en esta categoría, que
no se determine en base a los resultados de un
balance general, deberá reajustarse de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentada
por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes
anterior a aquél en que se percibió o devengó y
el último día del mes anterior al del cierre
del ejercicio respectivo. Tratándose de rentas
del artículo 20, Nº 2, se considerará el último
día del mes anterior al de su percepción.
No quedará sujeta a las normas sobre
reajustes contempladas en este número ni a las
de los artículos 54 inciso penúltimo, y 62,
inciso primero, la renta líquida imponible que
se establezca en base al sistema de
Fuente: Gabinete del Director
bis.
c) Las cantidades a que se refieren los
numerales i. del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artículo 21.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780)
3º.- Los agregados a la renta líquida que
procedan de acuerdo con las letras a), b), c),
f) y g), del Nº 1 se efectuarán reajustándolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior a la fecha
de la erogación o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el último día del mes
anterior a la fecha del balance.
4º.- La renta líquida correspondiente a
actividades clasificadas en esta categoría, que
no se determine en base a los resultados de un
balance general, deberá reajustarse de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentada
por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes
anterior a aquél en que se percibió o devengó y
el último día del mes anterior al del cierre
del ejercicio respectivo. Tratándose de rentas
del artículo 20, Nº 2, se considerará el último
día del mes anterior al de su percepción.
No quedará sujeta a las normas sobre
reajustes contempladas en este número ni a las
de los artículos 54 inciso penúltimo, y 62,
inciso primero, la renta líquida imponible que
se establezca en base al sistema de
170

contemplado en los artículos 20, Nº 1 y 34.
presunciones que contempla el artículo 34°.
(Rige a contar del 01.01.2016, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780
5°.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra a) del número 2°.- de este artículo, y
en el número 1°.- del artículo 39:
a) Los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), del artículo 14,
deberán incorporar como parte de la renta
líquida imponible las rentas o cantidades a
que se refiere la letra c) del número 2.- de
la letra A) del mismo artículo. Para dicha
incorporación deberán previamente
incrementarlas en la forma señalada en el
inciso final del número 1 del artículo 54. En
contra del impuesto de primera categoría que
deban pagar sobre las rentas o cantidades
indicadas, procederá la deducción del crédito
a que se refieren las letras f), del número
4.- de la letra A), y b), del número 2.- de la
letra B), ambas del artículo 14, cuando
corresponda. Para el cálculo de dicho crédito,
deberá descontarse aquella parte sujeta a
restitución. En caso de determinarse una
pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto
en el número 3 del artículo 31.
b) Los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artículo 14,
deberán incorporar como parte de la renta
líquida imponible los retiros o dividendos
percibidos de empresas o sociedades sujetas a
las disposiciones de la letra A) del artículo
14, cuando resulten imputados a las cantidades
anotadas en el registro señalado en la letra
d), del número 4.- de la letra A) y cuando
tales retiros o dividendos no resultan
Fuente: Gabinete del Director
presunciones que contempla el artículo 34°.
(Rige a contar del 01.01.2016, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780)
5°.- No obstante lo dispuesto en la
letra a) del número 2°.- de este artículo, y
en el número 1°.- del artículo 39, los
contribuyentes sujetos a las disposiciones de
la letra A) del artículo 14 deberán incorporar
como parte de la renta líquida imponible las
rentas o cantidades a que se refiere la letra
c) del número 2.- de la letra A) del mismo
artículo. Para dicha incorporación deberán
previamente incrementarlas en la forma
señalada en el inciso final del número 1º del
artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y
62. En contra del impuesto de primera
categoría que deban pagar sobre las rentas o
cantidades indicadas, procederá la deducción
del crédito por impuesto de primera categoría
que establece el artículo 56 número 3) y 63.
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se
refiere el numeral ii), de la letra d), del
número 2, de la letra B) del artículo 14,
deberá descontarse aquella parte sujeta a
restitución. En caso de determinarse una
pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto
en el número 3 del artículo 31.
171

Inciso final del Art. 33. Derogado.
Artículo 33 bis.- Los contribuyentes que
declaren el impuesto de primera categoría sobre
renta efectiva determinada según contabilidad
completa, tendrán derecho a un crédito
equivalente al 4% del valor de los bienes
físicos del activo inmovilizado, adquiridos
nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio. Respecto de los bienes construidos,
no darán derecho a crédito las obras que
consistan en mantención o reparación de los
mismos. Tampoco darán derecho a crédito los
activos que puedan ser usados para fines
habitacionales o de transporte, excluidos los
camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados exclusivamente al transporte de carga
o buses que presten servicios interurbanos o
rurales de transporte público remunerado de
imputados a los registros señalados en dicho
número 4.-,. Para la incorporación deberán
previamente incrementarlas en la forma
señalada en el inciso final del número 1 del
artículo 54. En contra del impuesto de primera
categoría que deban pagar sobre las rentas o
cantidades referidas, procederá la deducción
del crédito a que se refiere la letra f), del
número 4.- de la letra A), cuando corresponda.
Para el cálculo del crédito, deberá descontarse
aquella parte sujeta a restitución. En caso
de determinarse una pérdida tributaria, se
aplicará lo dispuesto en el número 3 del
artículo 31.
(Rige a contar del 01.01.2017, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la ley N°
20.780)
Inciso final del Art. 33. Derogado.
Artículo 33° bis.- Crédito por inversiones en
activo fijo.
a) Los contribuyentes que declaren el impuesto
de primera categoría sobre renta efectiva
determinada según contabilidad completa, que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opción de compra los bienes
respectivos, según corresponda, registren un
promedio de ventas anuales que no superen las
25.000 unidades de fomento, tendrán derecho a
un crédito equivalente al 6% del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen en
arrendamiento, según proceda. Para este efecto,
Fuente: Gabinete del Director
(Rige a contar del 01.01.2017, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la ley N°
20.780)
(Modificación introducida por ley N° 20.899 al
artículo 33, rige desde su publicación, pero
respecto del texto de la ley N° 20.780, y no de
la vigencia de esta última)
Inciso final del Art. 33. Derogado.
Artículo 33° bis.- Crédito por inversiones en
activo fijo.
a) Los contribuyentes que declaren el impuesto
de primera categoría sobre renta efectiva
determinada según contabilidad completa, que en
los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opción de compra los bienes
respectivos, según corresponda, registren un
promedio de ventas anuales que no superen las
25.000 unidades de fomento, tendrán derecho a
un crédito equivalente al 6% del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen en
arrendamiento, según proceda. Para este efecto,
172
 Fuente: Gabinete del Director

pasajeros, inscritos como tales en el Registro las ventas anuales se expresarán en unidades de las ventas anuales se expresarán en unidades de
Nacional de Servicios de Transporte de fomento, considerando para ello el valor de los fomento, considerando para ello el valor de los
Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transportes ingresos mensuales según el valor de la unidad ingresos mensuales según el valor de la unidad
y Telecomunicaciones. de fomento al término de cada mes. Si la de fomento al término de cada mes. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 empresa tuviere una existencia inferior a 3
El crédito establecido en el inciso ejercicios, el promedio se calculará ejercicios, el promedio se calculará
anterior se deducirá del impuesto de primera considerando los ejercicios de existencia considerando los ejercicios de existencia
categoría que deba pagarse por las rentas del efectiva. efectiva.
ejercicio en que ocurra la adquisición o término
de la construcción, y, de producirse un exceso, Respecto de los bienes construidos, no darán Respecto de los bienes construidos, no darán
no dará derecho a devolución. derecho a crédito las obras que consistan en derecho a crédito las obras que consistan en
mantención o reparación de los mismos. Tampoco mantención o reparación de los mismos. Tampoco
Para los efectos de calcular el crédito, darán derecho a crédito los activos que puedan darán derecho a crédito los activos que puedan
los bienes se considerarán por su valor ser usados para fines habitacionales o de ser usados para fines habitacionales o de
actualizado al término del ejercicio, en transporte, excluidos los camiones, camionetas transporte, excluidos los camiones, camionetas
conformidad con las normas del artículo 41 de de cabina simple y otros destinados de cabina simple y otros destinados
esta ley, y antes de deducir la depreciación exclusivamente al transporte de carga o buses exclusivamente al transporte de carga o buses
correspondiente. que presten servicios interurbanos o rurales de que presten servicios interurbanos o rurales de
transporte público remunerado de pasajeros, transporte público remunerado de pasajeros,
En ningún caso el monto anual del crédito inscritos como tales en el Registro Nacional de inscritos como tales en el Registro Nacional de
podrá exceder de 500 unidades tributarias Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva
mensuales, considerando el valor de la unidad el Ministerio de Transportes y el Ministerio de Transportes y
tributaria mensual del mes de cierre del Telecomunicaciones. Telecomunicaciones.
ejercicio.
El crédito establecido en el inciso primero se El crédito establecido en el inciso primero se
El crédito establecido en este artículo no deducirá del impuesto de primera categoría que deducirá del impuesto de primera categoría que
se aplicará a las empresas del Estado ni a las deba pagarse por las rentas del ejercicio en deba pagarse por las rentas del ejercicio en
empresas en las que el Estado, sus organismos o que ocurra la adquisición o término de la que ocurra la adquisición o término de la
empresas o las municipalidades tengan una construcción, y, de producirse un exceso, no construcción, y, de producirse un exceso, no
participación o interés superior al 50% del dará derecho a devolución. dará derecho a devolución.
capital.
Para los efectos de calcular el crédito, los Para los efectos de calcular el crédito, los
Tampoco se aplicará dicho crédito respecto bienes se considerarán por su valor actualizado bienes se considerarán por su valor actualizado
de los bienes que una empresa entregue en al término del ejercicio, en conformidad con al término del ejercicio, en conformidad con
arrendamiento con opción de compra. las normas del artículo 41 de esta ley, y antes las normas del artículo 41 de esta ley, y antes
de deducir la depreciación correspondiente. de deducir la depreciación correspondiente.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo se entenderá que forman parte del En ningún caso el monto anual del crédito podrá En ningún caso el monto anual del crédito podrá
activo físico inmovilizado los bienes corporales exceder de 500 unidades tributarias mensuales, exceder de 500 unidades tributarias mensuales,
muebles nuevos que una empresa toma en considerando el valor de la unidad tributaria considerando el valor de la unidad tributaria

173

arrendamiento con opción de compra. En este caso mensual del mes de cierre del ejercicio.
el crédito se calculará sobre el monto total del
contrato.
El crédito establecido en este artículo no se
aplicará a las empresas del Estado ni a las
empresas en las que el Estado, sus organismos o
empresas o las municipalidades tengan una
participación o interés superior al 50% del
capital.
Tampoco se aplicará dicho crédito respecto de Tampoco se aplicará dicho crédito respecto de
los bienes que una empresa entregue en los
arrendamiento con opción de compra. arrendamiento con opción de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo se entenderá que forman parte del
activo físico inmovilizado los bienes
corporales muebles nuevos que una empresa toma
en arrendamiento con opción de compra. En este
caso el crédito se calculará sobre el monto
total del contrato.
b) Aquellos contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir, o tomen en arrendamiento
con opción de compra los bienes respectivos,
según corresponda, registren un promedio de
ventas anuales superior a 25.000 unidades de
fomento y que no supere las 100.000 unidades de
fomento, tendrán derecho al crédito establecido
en los incisos precedentes con el porcentaje
que resulte de multiplicar 6% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales,
sobre 75.000. Para este efecto, las ventas
anuales se expresarán en unidades de fomento,
considerando para ello el valor de los ingresos
mensuales según el valor de la unidad de fomento
al término de cada mes. Si la empresa tuviere
una existencia inferior a 3 ejercicios, el
promedio se calculará considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
Fuente: Gabinete del Director
mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se
aplicará a las empresas del Estado ni a las
empresas en las que el Estado, sus organismos o
empresas o las municipalidades tengan una
participación o interés superior al 50% del
capital.
bienes que una empresa entregue en
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo se entenderá que forman parte del
activo físico inmovilizado los bienes
corporales muebles nuevos que una empresa toma
en arrendamiento con opción de compra. En este
caso el crédito se calculará sobre el monto
total del contrato.
b) Aquellos contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir, o tomen en arrendamiento
con opción de compra los bienes respectivos,
según corresponda, registren un promedio de
ventas anuales superior a 25.000 unidades de
fomento y que no supere las 100.000 unidades de
fomento, tendrán derecho al crédito establecido
en los incisos precedentes con el porcentaje
que resulte de multiplicar 6% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales,
sobre 75.000. Para este efecto, las ventas
anuales se expresarán en unidades de fomento,
considerando para ello el valor de los ingresos
mensuales según el valor de la unidad de fomento
al término de cada mes. Si la empresa tuviere
una existencia inferior a 3 ejercicios, el
promedio se calculará considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
174

Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%,
será este último porcentaje el que se aplicará
para la determinación del referido crédito.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas
establecidas en la letra a) precedente.
c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que adquieran, terminen
de construir, o tomen en arrendamiento con
opción de compra los bienes respectivos, según
corresponda, y registren un promedio de ventas
anuales superior a 100.000 unidades de fomento
tendrán derecho al crédito establecido en este
artículo, equivalente a un 4% del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen en
arrendamiento, según corresponda.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas
establecidas en la letra a) precedente.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Los
contribuyentes que, de acuerdo a lo dispuesto al
artículo cuarto transitorio de la ley N° 19.578
mantengan al 31.12.2016, remanentes de crédito por
conceptode adquisición o construcción de
bienes físicos del activo inmovilizado, deberán
estarse a lo señalado en el artículo 3°, número
VII, de la Reforma Tributaria.)
Artículo 34.- Las rentas derivadas de la Artículo 34. Rentas presuntas.
actividad minera tributarán de acuerdo con las
siguientes normas: 1.- Normas generales.
1º.- Respecto de los mineros que no tengan Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de
el carácter de pequeños mineros artesanales, de bienes raíces agrícolas, la
Fuente: Gabinete del Director
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%,
será este último porcentaje el que se aplicará
para la determinación del referido crédito.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas
establecidas en la letra a) precedente.
c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que adquieran, terminen
de construir, o tomen en arrendamiento con
opción de compra los bienes respectivos, según
corresponda, y registren un promedio de ventas
anuales superior a 100.000 unidades de fomento
tendrán derecho al crédito establecido en este
artículo, equivalente a un 4% del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado,
adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen en
arrendamiento, según corresponda.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas
establecidas en la letra a) precedente.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Los
contribuyentes que, de acuerdo a lo dispuesto al
artículo cuarto transitorio de la ley N° 19.578
mantengan al 31.12.2016, remanentes de crédito por
conceptode adquisición o construcción de
bienes físicos del activo inmovilizado, deberán
estarse a lo señalado en el artículo 3°, número
VII, de la Reforma Tributaria.)
Artículo 34. Rentas presuntas.
1.- Normas generales.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de
bienes raíces agrícolas, la
175
 Fuente: Gabinete del Director

acuerdo con la definición, contenida en el minería o el transporte terrestre de carga o minería o el transporte terrestre de carga o
artículo 22, Nº 1, y con excepción de las pasajeros, atendidas las condiciones en que pasajeros, atendidas las condiciones en que
sociedades anónimas y en comandita por acciones desarrollan su actividad, podrán optar por pagar desarrollan su actividad, podrán optar por pagar
y de los contribuyentes señalados en el número el impuesto de primera categoría sobre la base el impuesto de primera categoría sobre la base
2º de este artículo, se presume de derecho que de la renta presunta, determinada de la forma de la renta presunta, determinada de la forma
la renta líquida imponible de la actividad de la que para cada caso dispone este artículo, y que para cada caso dispone este artículo, y
minería, incluyendo en ella la actividad de siempre que cumplan con los requisitos que a siempre que cumplan con los requisitos que a
explotación de plantas de beneficio de continuación se establecen. continuación se establecen.
minerales, siempre que el volumen de los
minerales tratados provengan en más de un 50% de Sólo podrán acogerse al régimen de presunción Sólo podrán acogerse al régimen de presunción
minas explotadas por el mismo minero, será la de renta contemplado en este artículo, los de renta contemplado en este artículo, los
que resulte de aplicar sobre las ventas netas contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos
anuales de productos mineros, la siguiente anuales de la primera categoría, no excedan de anuales de la primera categoría, no excedan de
escala: 9.000 unidades de fomento, tratándose de la 9.000 unidades de fomento, tratándose de la
actividad agrícola; 5.000 unidades de fomento actividad agrícola; 5.000 unidades de fomento
4% Si el precio promedio de la libra de en la actividad de transporte, o no excedan de en la actividad de transporte, o no excedan de
cobre en el año o ejercicio respectivo no excede 17.000 unidades de fomento, en el caso de la 17.000 unidades de fomento, en el caso de la
de 272,70 centavos de dólar; minería. Para la determinación de las ventas o minería. Para la determinación de las ventas o
ingresos, se computarán la totalidad de ingresos, se computarán la totalidad de
6% Si el precio promedio de la libra de ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea
cobre en el año o ejercicio respectivo excede de que provengan de actividades sujetas al régimen que provengan de actividades sujetas al régimen
272,70 centavos de dólar y no sobrepasa de de renta efectiva o presunta, según de renta efectiva o presunta, según
289,26 centavos de dólar; corresponda, y no se considerarán las corresponda, y no se considerarán las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o enajenaciones ocasionales de bienes muebles o
10% Si el precio promedio de la libra de inmuebles que formen parte del activo inmuebles que formen parte del activo
cobre en el año o ejercicio respectivo excede de inmovilizado del contribuyente. Para este inmovilizado del contribuyente. Para este
289,26 centavos de dólar y no sobrepasa de efecto, las ventas o ingresos de cada mes efecto, las ventas o ingresos de cada mes
330,56 centavos de dólar; deberán expresarse en unidades de fomento de deberán expresarse en unidades de fomento de
acuerdo con el valor de ésta el último día del acuerdo con el valor de ésta el último día del
15% Si el precio promedio de la libra de mes respectivo. mes respectivo.
cobre en el año o ejercicio respectivo excede de
330,56 centavos de dólar y no sobrepasa de La opción a que se refiere el primer párrafo de La opción a que se refiere el primer párrafo de
371,94 centavos de dólar, y este número, deberá ejercerse dentro de los dos este número, deberá ejercerse dando el
primeros meses de cada año comercial, respectivo aviso al Servicio entre el 1 de
20% Si el precio promedio de la libra de entendiéndose que las rentas obtenidas a contar enero y el 30 de abril, del año calendario en
cobre en el año o ejercicio respectivo excede de de dicho año tributarán en conformidad con el que se incorporan al referido régimen,
371,94 centavos de dólar. régimen de renta presunta. Sin perjuicio de la entendiéndose que las rentas obtenidas a contar
regla anterior, tratándose de contribuyentes de dicho año tributarán en conformidad con el
Por el precio de la libra de cobre se que inicien actividades, la opción deberá régimen de renta presunta. Sin perjuicio de la
entiende el Precio de Productores Chilenos ejercerse dentro del plazo que establece el regla anterior, tratándose de contribuyentes

176
 Fuente: Gabinete del Director

fijado por la Comisión Chilena del Cobre. artículo 68 del Código Tributario, siempre que
no registren a la fecha de inicio de
Para estos efectos, el valor de las ventas actividades, un capital efectivo superior a
mensuales de productos mineros deberá 18.000 unidades de fomento, tratándose de la
reajustarse de acuerdo con la variación actividad agrícola, 10.000 unidades de fomento
experimentada por el índice de precios al en el caso del transporte, o de 34.000 unidades
consumidor en el período comprendido entre el de fomento, en el caso de la actividad minera,
último día del mes anterior al de las ventas y determinado según el valor de esta unidad al
el último día del mes anterior al del cierre del día de inicio de actividades.
ejercicio respectivo.
No obstante, estos contribuyentes podrán
declarar la renta efectiva demostrada mediante Sólo podrán acogerse a las disposiciones de
contabilidad fidedigna, en cuyo caso no podrán este artículo las personas naturales que actúen
volver al régimen de la renta presunta como empresarios individuales, las empresas
establecido en este artículo, salvo que pasen a individuales de responsabilidad limitada y las
cumplir las condiciones para ser calificados comunidades, cooperativas, sociedades de
como pequeños mineros artesanales, definidos en personas y sociedades por acciones, conformadas
el artículo 22º Nº 1º, situación en la cual en todo momento sólo por comuneros, cooperados,
podrán tributar conforme a las normas que socios o accionistas personas naturales.
establece el artículo 23.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minería, determinará No podrán acogerse a las disposiciones del
la equivalencia que corresponda respecto del presente artículo los contribuyentes que posean
precio promedio del oro y la plata, a fin de o exploten, a cualquier título, derechos
hacer aplicable la escala anterior a las ventas sociales, acciones de sociedades o cuotas de
de dichos minerales y a las combinaciones de fondos de inversión, salvo que los ingresos
estos minerales con cobre. provenientes de tales inversiones no excedan
del 10% de los ingresos brutos totales del año
Si se trata de otros productos mineros sin comercial respectivo. En caso de exceder dicho
contenido de cobre, oro o plata, se presume de límite, se aplicará lo dispuesto en el inciso
derecho que la renta líquida imponible es de un penúltimo de este artículo.
6% del valor neto de la venta de ellos.
Para el control del límite de las ventas o
Las cantidades expresadas en centavos de ingresos a que se refiere este número, los
dólar de los Estados Unidos de Norteamérica, que contribuyentes que se acojan a las
conforman las escalas contenidas en el artículo disposiciones de este artículo y no se
23 y en el presente artículo, serán encuentren obligados a llevar el libro de
reactualizadas antes del 15 de febrero de cada compras y ventas, deberán llevar algún sistema
que inicien actividades, la opción deberá
ejercerse dentro del plazo que establece el
artículo 68 del Código Tributario, siempre que
no registren a la fecha de inicio de
actividades, un capital efectivo superior a
18.000 unidades de fomento, tratándose de la
actividad agrícola, 10.000 unidades de fomento
en el caso del transporte, o de 34.000 unidades
de fomento, en el caso de la actividad minera,
determinado según el valor de esta unidad al
día de inicio de actividades.
Sólo podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo las personas naturales que actúen
como empresarios individuales, las empresas
individuales de responsabilidad limitada y las
comunidades, cooperativas, sociedades de
personas y sociedades por acciones, conformadas
en todo momento, desde que se incorporan a este
régimen y mientras se mantengan acogidos a él,
sólo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales.
No podrán acogerse a las disposiciones del
presente artículo los contribuyentes que posean
o exploten, a cualquier título, derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de
fondos de inversión, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan
del 10% de los ingresos brutos totales del año
comercial respectivo. En caso de exceder dicho
límite, se aplicará lo dispuesto en el inciso
penúltimo de este artículo.
Para el control del límite de las ventas o
ingresos a que se refiere este número, los
contribuyentes que se acojan a las
disposiciones de este artículo y no se
encuentren obligados a llevar el libro de
compras y ventas, deberán llevar algún sistema

177

año, mediante decreto supremo, de acuerdo con la de control de su flujo de ingresos, que cumpla
variación experimentada por el índice de precios con los requisitos y forma que establezca el
al consumidor en dicho país, en el año Servicio, mediante resolución. Con todo, los
calendario precedente, según lo determine el contribuyentes que califiquen como
Banco Central de Chile. Esta reactualización microempresas según lo prescrito en el artículo
regirá, en lo que respecta a la escala del 2° de la ley N° 20.416, que sean personas
artículo 23, a contar del 1º de marzo del año naturales que actúen como empresarios
correspondiente y hasta el último día del mes de individuales, empresas individuales de
febrero del año siguiente y, en cuanto a la responsabilidad limitada o comunidades, estarán
escala del artículo 34 regirá para el año exentas de esta última obligación.
tributario en que tenga lugar la reactualización.
El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar
Para acogerse al régimen de renta presunta un Registro de Contribuyentes acogidos al
establecido en este número, los contribuyentes régimen de presunción de renta a que se refiere
estarán sometidos a las condiciones y requisitos este artículo.
contenidos en los incisos segundo y tercero de
la letra b) del número 1º del artículo 20, en lo 2.- Determinación de la renta presunta.
que corresponda. Aquellos que no las cumplan
quedarán sujetos al régimen del número 2º de a) Actividad agrícola.
este artículo. Con todo, para los efectos de lo
dispuesto en el inciso segundo de la letra b) Se presume de derecho que la renta líquida
del artículo 20, no se considerarán personas imponible de los contribuyentes que exploten
jurídicas las sociedades legales mineras bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del
constituidas exclusivamente por personas avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de
naturales. enero del año en que debe declararse el
impuesto.
2º.- Las sociedades anónimas y las en
comandita por acciones, quedarán sujetas al Serán aplicables a estos contribuyentes, las
impuesto de primera categoría sobre su renta normas de los dos últimos párrafos de la letra
efectiva determinada según contabilidad a) del número 1° del artículo 20.
completa. A igual régimen tributario quedarán
sometidos los demás contribuyentes que a b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
cualquier título posean o exploten yacimientos
mineros cuyas ventas anuales excedan de 36.000 Se presume de derecho que la renta líquida
toneladas de mineral metálico no ferroso, o imponible de los contribuyentes que exploten
cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, vehículos de transporte terrestre de carga o
excedan de 2.000 unidades tributarias anuales. pasajeros, es igual al 10% del valor corriente
Para este efecto, las ventas de cada mes deberán en plaza del vehículo, incluido su remolque,
expresarse en unidades tributarias mensuales de acoplado o carro similar, respectivamente. Para
estos efectos, se entenderá que el valor
Fuente: Gabinete del Director
de control de su flujo de ingresos, que cumpla
con los requisitos y forma que establezca el
Servicio, mediante resolución. Con todo, los
contribuyentes que califiquen como
microempresas según lo prescrito en el artículo
2° de la ley N° 20.416, que sean personas
naturales que actúen como empresarios
individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada o comunidades, estarán
exentas de esta última obligación.
El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar
un Registro de Contribuyentes acogidos al
régimen de presunción de renta a que se refiere
este artículo.
2.- Determinación de la renta presunta.
a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida
imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del
avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de
enero del año en que debe declararse el
impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las
normas de los dos últimos párrafos de la letra
a) del número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida
imponible de los contribuyentes que exploten
vehículos de transporte terrestre de carga o
pasajeros, es igual al 10% del valor corriente
en plaza del vehículo, incluido su remolque,
acoplado o carro similar, respectivamente. Para
estos efectos, se entenderá que el valor
178
 Fuente: Gabinete del Director

acuerdo con el valor de ésta en período corriente

el en plaza del vehículo es el corriente en plaza del vehículo es el
respectivo. determinado por el Director del Servicio de determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1° de enero de cada año Impuestos Internos al 1° de enero de cada año
El contribuyente que por aplicación de las en que deba declararse el impuesto, mediante en que deba declararse el impuesto, mediante
normas de este artículo quede obligado a resolución que será publicada en el Diario resolución que será publicada en el Diario
declarar sus rentas efectivas según contabilidad Oficial o en otro diario de circulación Oficial o en otro diario de circulación
completa, lo estará a contar del 1º de enero del nacional. nacional.
año siguiente a aquél en que se cumplan los
requisitos que obliga dicho régimen y no podrá c) Minería. c) Minería.
volver al sistema de renta presunta. Exceptúase
el caso en que el contribuyente no haya Se presume de derecho que la renta líquida Se presume de derecho que la renta líquida
desarrollado actividades mineras por cinco imponible de la actividad minera, incluyendo en imponible de la actividad minera, incluyendo en
ejercicios consecutivos o más, caso en el cual ella la actividad de explotación de plantas de ella la actividad de explotación de plantas de
deberá estarse a las reglas generales beneficio de minerales, siempre que el volumen beneficio de minerales, siempre que el volumen
establecidas en este artículo para determinar si de los minerales tratados provenga en más de un de los minerales tratados provenga en más de un
se aplica o no el régimen de renta efectiva. 50% de la pertenencia explotada por el mismo 50% de la pertenencia explotada por el mismo
Para los efectos de computar el plazo de cinco contribuyente, será la que resulte de aplicar contribuyente, será la que resulte de aplicar
ejercicios se considerará que el contribuyente sobre las ventas netas anuales de productos sobre las ventas netas anuales de productos
desarrolla actividades mineras cuando arrienda o mineros, la siguiente escala: mineros, la siguiente escala:
cede en cualquier forma el goce de concesiones
mineras cuya propiedad o usufructo conserva. -4% si el precio promedio de la libra de cobre -4% si el precio promedio de la libra de cobre
en el año o ejercicio respectivo no excede de en el año o ejercicio respectivo no excede de
Para establecer si el contribuyente cumple 276,79 centavos de dólar. 276,79 centavos de dólar.
cualquiera de los límites contenidos en el inciso
primero de este número se deberá sumar al total -6% si el precio promedio de la libra de cobre -6% si el precio promedio de la libra de cobre
de las ventas del contribuyente el total de en el año o ejercicio respectivo excede de en el año o ejercicio respectivo excede de
ventas de las sociedades (183) con las que el 276,79 centavos de dólar y no sobrepasa de 276,79 centavos de dólar y no sobrepasa de
contribuyente esté relacionado y que realicen 293,60 centavos de dólar. 293,60 centavos de dólar.
actividades mineras. Del mismo modo, el
contribuyente deberá considerar las ventas de -10% si el precio promedio de la libra de cobre -10% si el precio promedio de la libra de cobre
las comunidades de las que sea comunero. Si al en el año o ejercicio respectivo excede de en el año o ejercicio respectivo excede de
efectuar las operaciones descritas el resultado 293,60 centavos de dólar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dólar y no sobrepasa de
obtenido excede cualesquiera de los límites 335,52 centavos de dólar. 335,52 centavos de dólar.
referidos, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades con las que esté -15% si el precio promedio de la libra de cobre -15% si el precio promedio de la libra de cobre
relacionado deberán determinar el impuesto de en el año o ejercicio respectivo excede de en el año o ejercicio respectivo excede de
esta categoría sobre la base de renta efectiva 335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de
según contabilidad completa. 377,52 centavos de dólar. 377,52 centavos de dólar.

Si una persona natural está relacionada -20% si el precio promedio de la libra de cobre -20% si el precio promedio de la libra de cobre

179

con una o más comunidades o sociedades que en el año o ejercicio respectivo excede de
desarrollen actividades mineras, para establecer 377,52 centavos de dólar.
si dichas comunidades o sociedades exceden los
límites mencionados en el inciso primero de este Por precio de la libra de cobre se entiende el
número, deberá sumarse el total de las ventas de Precio de Productores Chilenos fijado por la
las comunidades y sociedades con las que la Comisión Chilena del Cobre.
persona esté relacionada. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede Para estos efectos, el valor de las ventas
los límites citados, todas las sociedades o mensuales de productos mineros deberá
comunidades con las que la persona esté reajustarse de acuerdo con la variación
relacionada deberán determinar el impuesto de experimentada por el índice de precios al
esta categoría sobre la base de renta efectiva consumidor en el período comprendido entre el
según contabilidad completa. mes anterior al de las ventas y el mes anterior
al del cierre del ejercicio respectivo.
Las personas que tomen en arrendamiento, o
que a otro título de mera tenencia exploten, el El Servicio de Impuestos Internos, previo
todo o parte de pertenencias de contribuyentes informe del Ministerio de Minería, determinará
que deban tributar en conformidad con lo la equivalencia que corresponda respecto del
dispuesto en este número, quedarán sujetas a ese precio promedio del oro y la plata, a fin de
mismo régimen. hacer aplicable la escala anterior a las ventas
de dichos minerales y a las combinaciones de
Después de aplicar las normas de los esos minerales con cobre.
incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 500 unidades Si se trata de otros productos mineros sin
tributarias anuales, cualquiera sea el mineral, contenido de cobre, oro o plata, se presume de
podrán continuar sujetos al régimen de renta derecho que la renta líquida imponible es del
presunta. Para determinar el límite de ventas a 6% del valor neto de la venta de ellos.
que se refiere este inciso se aplicarán las
normas de los incisos tercero y cuarto de este Las cantidades expresadas en centavos de dólar
número, pero sólo computando para tales efectos de los Estados Unidos de Norteamérica, que
la proporción de las ventas anuales, en que el conforman las escalas contenidas en el artículo
contribuyente participe en el capital, ingresos 23 y en el presente artículo, serán
o utilidades de tales comunidades o reactualizadas antes del 15 de febrero de cada
sociedades.”. año, mediante decreto supremo, de acuerdo con
la variación experimentada por el índice de
Para los efectos de este número el precios al consumidor en dicho país, en el año
concepto de persona relacionada con una sociedad calendario precedente, según lo determine el
se entenderá en los términos señalados en el Banco Central de Chile. Esta reactualización
artículo 20, número 1º, letra b). regirá, en lo que respecta a la escala del
artículo 23, a contar del 1 de marzo del año
Fuente: Gabinete del Director
en el año o ejercicio respectivo excede de
377,52 centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el
Precio de Productores Chilenos fijado por la
Comisión Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas
mensuales de productos mineros deberá
reajustarse de acuerdo con la variación
experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el
mes anterior al de las ventas y el mes anterior
al del cierre del ejercicio respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo
informe del Ministerio de Minería, determinará
la equivalencia que corresponda respecto del
precio promedio del oro y la plata, a fin de
hacer aplicable la escala anterior a las ventas
de dichos minerales y a las combinaciones de
esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin
contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta líquida imponible es del
6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dólar
de los Estados Unidos de Norteamérica, que
conforman las escalas contenidas en el artículo
23 y en el presente artículo, serán
reactualizadas antes del 15 de febrero de cada
año, mediante decreto supremo, de acuerdo con
la variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en dicho país, en el año
calendario precedente, según lo determine el
Banco Central de Chile. Esta reactualización
regirá, en lo que respecta a la escala del
artículo 23, a contar del 1 de marzo del año
180

El contribuyente que por efecto de las correspondiente y hasta el último día del mes
normas de relación quede obligado a declarar sus de febrero del año siguiente y, en cuanto a la
impuestos sobre renta efectiva deberá informar escala de este artículo, regirá para el año
de ello, mediante carta certificada, a todos sus tributario en que tenga lugar la
socios en comunidades o sociedades en las que se reactualización.
encuentre relacionado. Las sociedades que
reciban dicha comunicación deberán, a su vez, 3.- Normas de relación.
informar con el mismo procedimiento a todos los
contribuyentes que tengan una participación Para establecer si el contribuyente cumple con
superior al 10% en ellas. el límite de ventas o ingresos establecido en
el número 1.- anterior, deberá sumar a sus
3º.- Número 3º derogado. ingresos por ventas y servicios el total de los
ingresos por ventas y servicios obtenidos por
Incisos segundo y tercero del Art. 34.- las personas, empresas, comunidades,
Derogados. cooperativas y sociedades con las que esté
relacionado, sea que realicen o no la misma
Inciso final. Derogado. actividad por la que se acoge al régimen de
renta presunta a que se refiere este artículo.
Si al efectuar las operaciones descritas el
resultado obtenido excede dicho límite, tanto
el contribuyente como las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las
que esté relacionado y que determinen su renta
conforme a este artículo, deberán determinar el
impuesto de esta categoría sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, según
contabilidad completa conforme a la letra A) o
B), del artículo 14 según sea la opción del
contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter,
letra A), cuando opten por este régimen y
cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposición.
Si una persona natural está relacionada con una
o más personas, empresas, comunidades,
cooperativas o sociedades que a cualquier título
exploten predios agrícolas, o que a cualquier
título exploten vehículos como transportistas,
o desarrollen la actividad
Fuente: Gabinete del Director
correspondiente y hasta el último día del mes
de febrero del año siguiente y, en cuanto a la
escala de este artículo, regirá para el año
tributario en que tenga lugar la
reactualización.
3.- Normas de relación.
Para establecer si el contribuyente cumple con
el límite de ventas o ingresos establecido en
el número 1.- anterior, deberá sumar a sus
ingresos por ventas y servicios los ingresos
por ventas y servicios obtenidos por las
personas, empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades con las que esté relacionado, sea
que realicen o no la misma actividad por la que
se acoge al régimen de renta presunta a que se
refiere este artículo. Si al efectuar las
operaciones descritas el resultado obtenido
excede dicho límite, tanto el contribuyente
como las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que esté
relacionado y que determinen su renta conforme
a este artículo, deberán determinar el impuesto
de esta categoría sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, según
contabilidad completa conforme a la letra A) o
B), del artículo 14 según sea la opción del
contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter,
letra A), cuando opten por este régimen y
cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposición.
Para la determinación de los ingresos no se
considerarán las enajenaciones ocasionales de
bienes muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente, y los
ingresos de cada mes deberán expresarse en
unidades de fomento de acuerdo con el valor de
181
 Fuente: Gabinete del Director

minera, según corresponda, para establecer si ésta en el último día del mes respectivo.
dichas personas, empresas, comunidades, Para estos efectos, se considerarán
cooperativas o sociedades exceden el límite relacionados con una persona, empresa,
señalado en el número 1.- anterior, deberá comunidad, cooperativa o sociedad, cualquiera
sumarse el total de los ingresos anuales sea su naturaleza jurídica:
provenientes de las actividades señaladas, de
las personas, empresas, comunidades, i) El controlador y las controladas.
cooperativas y sociedades relacionadas con la
persona natural. Si al efectuar la operación ii) Todas las entidades, empresas o sociedades
descrita el resultado obtenido excede el límite que se encuentren bajo un controlador común.
correspondiente, todas las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades iii) Las entidades, empresas o sociedades en
relacionadas con la persona deberán determinar las que es dueña, usufructuaria o a cualquier
el impuesto de esta categoría en base a renta otro título posee, directamente o a través de
efectiva, sobre la base de un balance general, otras personas o entidades, más del 10% de las
según contabilidad completa conforme a la letra acciones, derechos, cuotas, utilidades o
A) o B) del artículo 14 según sea la opción del ingresos, o derechos a voto en la junta de
contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter accionistas o de tenedores de cuotas.
letra A), cuando opten por este régimen y
cumplan los requisitos para acogerse a dicha iv) El gestor de un contrato de asociación u
disposición. otro negocio de carácter fiduciario en que es
partícipe en más del 10%.
Para la determinación de los ingresos no se
considerarán las enajenaciones ocasionales de v) Las entidades relacionadas con una persona
bienes muebles o inmuebles que formen parte del natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
activo inmovilizado del contribuyente, y los anteriores, que no se encuentren bajo las
ingresos de cada mes deberán expresarse en hipótesis de los numerales i) y ii), se
unidades de fomento de acuerdo con el valor de considerarán relacionadas entre sí, debiendo en
ésta en el último día del mes respectivo. tal caso computar la proporción de los ingresos
totales que corresponda a la relación que la
Para los efectos de este artículo, se persona natural respectiva mantiene con dicha
considerarán relacionados con una persona, entidad.
empresa, comunidad, cooperativa o sociedad:
Tratándose de los casos señalados en los
i) Las empresas o sociedades que formen parte numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente
del mismo grupo empresarial, conforme a lo deberá sumar a sus ingresos el total de los
dispuesto en el artículo 96 de la Ley N° ingresos obtenidos por sus entidades
18.045, y las personas relacionadas en los relacionadas, sea que mantenga la relación
términos del artículo 100 de la misma ley, directamente o a través de otra u otras
cualquier sea la naturaleza jurídica de las empresas.

182
 Fuente: Gabinete del Director

entidades intervinientes, exceptuando al

cónyuge o sus parientes hasta el segundo grado En el caso de las entidades relacionadas de
de consanguinidad, de las personas señaladas en acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores,
la letra c), de este último artículo. que no se encuentren bajo las hipótesis de los
numerales i), ii) y v), computarán el
ii) Las empresas individuales de responsabilidad porcentaje de ingresos obtenidos por sus
limitada, sociedades de personas, las entidades relacionadas que le corresponda según
cooperativas y comunidades en las cuales tenga su participación en el capital o las
facultad de administración o si participa a utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando
cualquier título en más del 10% de las el porcentaje de participación en el capital
utilidades, ingresos, capital social o en una sea distinto al porcentaje que le corresponde
cuota o parte del bien respectivo. en las utilidades, ingresos o derechos a voto,
se deberá considerar el porcentaje de
iii) La sociedad anónima, sociedad por acciones participación mayor.
y sociedad en comandita por acciones, si es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título Se considerará como controlador, a toda persona
tiene derecho a más del 10% de las acciones, de o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
las utilidades, ingresos o de los votos en la explícito de actuación conjunta que,
junta de accionistas. directamente o a través de otras personas o
entidades, es dueña, usufructuaria o a
iv) El gestor de un contrato de asociación u cualquier otro título posee más del 50% de las
otro negocio de carácter fiduciario, en que es acciones, derechos, cuotas, utilidades o
partícipe en más del 10% del contrato. ingresos, o derechos de voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra
Si una empresa, sociedad, comunidad o entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se
cooperativa, de acuerdo con estas reglas, se considerarán como controladas. Para estos
encuentra relacionada con alguna de las efectos, no se aplicará lo dispuesto en los
personas indicadas en los numerales i), ii) y incisos segundo y siguientes del artículo 98 de
iii) anteriores, y ésta a su vez lo está con la ley N° 18.045.
otras, se entenderá que las primeras también se
encuentran relacionadas con estas últimas. Las entidades relacionadas conforme a las reglas
indicadas en los numerales i) al iv)
precedentes, deberán informar anualmente a la
empresa o sociedad respectiva, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante
resolución, el monto total de los ingresos de
su giro percibidos o devengados en el ejercicio
respectivo, los que se expresarán en unidades
de fomento conforme a lo señalado.

183
 Fuente: Gabinete del Director

4.- Otras normas. 4.- Otras normas.

Los contribuyentes que, por incumplimiento de Los contribuyentes que, por incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en este alguno de los requisitos establecidos en este
artículo, deban abandonar el régimen de renta artículo, salvo el contemplado en el inciso
presunta, lo harán a contar del primero de cuarto del número 1 de este artículo, deban
enero del año comercial siguiente a aquel en abandonar el régimen de renta presunta, lo
que ocurra el incumplimiento, sujetándose en harán a contar del primero de enero del año
todo a las normas comunes de esta ley. En tal comercial siguiente a aquel en que ocurra el
caso, podrán optar por aplicar las incumplimiento, sujetándose en todo a las normas
disposiciones de la letra A) o B) del artículo comunes de esta ley. En tal caso, podrán optar
14 dentro del plazo para presentar la por aplicar las disposiciones de la letra
declaración anual de impuestos, en la forma que A) o B) del artículo 14, dando el respectivo
establecen las normas referidas, o bien podrán aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30
optar por el régimen del artículo 14 ter letra de abril del año calendario en que se
A), siempre que cumplan los requisitos para incorporan al referido régimen, en la forma que
acogerse a dicha disposición. Los establecen las normas referidas, o bien podrán
contribuyentes no podrán volver al régimen de optar por el régimen del artículo 14 ter letra
renta presunta, salvo que no desarrollen la A), siempre que cumplan los requisitos para
actividad agrícola, minera o de transporte acogerse a dicha disposición. Los
terrestre de carga o pasajeros, según contribuyentes no podrán volver al régimen de
corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o renta presunta, salvo que no desarrollen la
más, caso en el cual deberá estarse a las actividad agrícola, minera o de transporte
reglas de los números precedentes para terrestre de carga o pasajeros, según
determinar si pueden o no volver a acogerse al corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o
régimen de renta presunta. Para los efectos de más, caso en el cual deberá estarse a las
computar el plazo de 5 ejercicios, se reglas de los números precedentes para
considerará que el contribuyente desarrolla determinar si pueden o no volver a acogerse al
actividades agrícolas, mineras o de transporte, régimen de renta presunta. Para los efectos de
cuando, respectivamente, arrienda o cede en computar el plazo de 5 ejercicios, se
cualquier forma el goce de pertenencias considerará que el contribuyente desarrolla
mineras, predios agrícolas o vehículos, cuya actividades agrícolas, mineras o de transporte,
propiedad o usufructo conserva. cuando, respectivamente, arrienda o cede en
cualquier forma el goce de pertenencias
mineras, predios agrícolas o vehículos, cuya
propiedad o usufructo conserva. Cuando se
incumpla el requisito establecido en el párrafo
cuarto del número 1.- de este artículo, esto
es, que correspondan al tipo de entidades allí

184

Asimismo, los contribuyentes a que se refiere
este artículo, que tomen en arrendamiento o que
a otro título de mera tenencia exploten el todo
o parte de predios agrícolas, pertenencias
mineras o vehículos motorizados de transporte
de carga o pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efectiva
demostrada mediante un balance general según
contabilidad completa de acuerdo a la letra A)
o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra
A) del artículo 14 ter, cuando opten por este
régimen y cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposición, quedarán sujetos a uno de
estos regímenes, según corresponda, a contar
del 1 de enero del año siguiente a aquel en que
concurran tales circunstancias, y no podrán
volver al régimen de renta presunta, salvo que,
se cumplan dentro del mismo plazo de 5
ejercicios, las condiciones señaladas en el
párrafo anterior.
Los contribuyentes de este artículo podrán optar
por pagar el impuesto de esta categoría sobre
sus rentas efectivas demostradas mediante un
balance general según contabilidad completa de
acuerdo a la letra A) o B) del artículo 14, o
según contabilidad simplificada de acuerdo a la
letra A), del artículo 14 ter, cuando opten
Fuente: Gabinete del Director
indicadas y los comuneros, cooperados, socios o
accionistas sean en todo momento personas
naturales, se considerará que han abandonado el
régimen desde el 1 de enero del año comercial
en que se produce el incumplimiento y que se
han incorporado a partir de esa fecha al régimen
establecido en la letra B) del artículo 14,
debiendo dar aviso de tal circunstancia entre
el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial
siguiente.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere
este artículo, que tomen en arrendamiento o que
a otro título de mera tenencia exploten el todo
o parte de predios agrícolas, pertenencias
mineras o vehículos motorizados de transporte
de carga o pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efectiva
demostrada mediante un balance general según
contabilidad completa de acuerdo a la letra A)
o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra
A) del artículo 14 ter, cuando opten por este
régimen y cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposición, quedarán sujetos a uno de
estos regímenes, según corresponda, a contar
del 1 de enero del año siguiente a aquel en que
concurran tales circunstancias, y no podrán
volver al régimen de renta presunta, salvo que,
se cumplan dentro del mismo plazo de 5
ejercicios, las condiciones señaladas en el
párrafo anterior.
Los contribuyentes de este artículo podrán optar
por pagar el impuesto de esta categoría sobre
sus rentas efectivas demostradas mediante un
balance general según contabilidad completa de
acuerdo a las letras A) o B) del artículo 14,
o de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter,
cuando puedan optar y cumplan los
185

Artículo 34 bis.- Las rentas derivadas de la
actividad del transporte terrestre tributarán de
por este régimen y cumplan los requisitos para
acogerse a dicha disposición. Una vez ejercida
dicha opción no podrán reincorporarse al
sistema de presunción de renta. El ejercicio de
la opción se efectuará dando aviso al Servicio
durante el mes de octubre del año anterior a
aquél en que deseen cambiar, quedando sujetos a
todas las normas comunes de esta ley a contar
del día primero de enero del año siguiente al
del aviso.
El contribuyente que por efecto de las normas
de relación quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deberá informar
de ello, mediante carta certificada, a las
personas, empresas, comunidades, cooperativas o
sociedades con las que se encuentre
relacionado. Las personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades que
reciban dicha comunicación deberán, a su vez,
informar conforme al mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan en ellas una
participación superior al 10% de la propiedad,
capital, utilidades o ingresos en ella.
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la ley N°
20.780
Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
acogidos a renta presunta, deberán estar a lo
dispuesto en el artículo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.)
Derogado
Fuente: Gabinete del Director
requisitos para acogerse, según corresponda.
Una vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de
renta. El ejercicio de la opción se efectuará
dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del año calendario en que deseen
cambiar, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del día primero de
enero del año del aviso.
El contribuyente que por efecto de las normas
de relación quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deberá informar
de ello, mediante carta certificada, a las
personas, empresas, comunidades, cooperativas o
sociedades con las que se encuentre
relacionado. Las personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades que
reciban dicha comunicación deberán, a su vez,
informar conforme al mismo procedimiento a todos
los contribuyentes que tengan en ellas una
participación superior al 10% de la propiedad,
capital, utilidades o ingresos en ella.
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780.
Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
acogidos a renta presunta, deberán estar a lo
dispuesto en el artículo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.)
(Todos los cambios introducidos al artículo 34
por la ley N° 20.899, rigen a contar del
01.01.2016)
Derogado
186
 Fuente: Gabinete del Director

acuerdo con las siguientes normas:
1º.- Los contribuyentes que a cualquier
título posean o exploten vehículos motorizados
de transporte terrestre quedarán afectos al
impuesto de primera categoría por las rentas
efectivas, según contabilidad, que obtengan de
dicha actividad, sin perjuicio de lo dispuesto
en los números 2º y 3º de este artículo.
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.
Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
acogidos a renta presunta, deberán estar a lo
dispuesto en el artículo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.)
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.
Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes
acogidos a renta presunta, deberán estar a lo
dispuesto en el artículo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.)

2º.- Se presume de derecho que la renta

líquida imponible de los contribuyentes que no
sean sociedades anónimas o encomandita por
acciones, y que exploten a cualquier título
vehículos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros, es equivalente al 10%
del valor corriente en plaza de cada vehículo,
determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada año en
que deba declararse el impuesto, mediante
resolución que será publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulación
nacional que disponga.

Para acogerse al sistema de renta

presunta estos contribuyentes deberán estar
integrados exclusivamente por personas
naturales.

El régimen tributario contemplado en este

número, no se aplicará a los contribuyentes que
obtengan rentas de Primera Categoría por las
cuales deban declarar impuesto sobre renta
efectiva según contabilidad completa.

Sólo podrán acogerse al régimen de

presunción de renta contemplado en este número,
los contribuyentes cuyos ingresos por servicios
de transporte terrestre de pasajeros al término
del ejercicio no excedan de 3.000 unidades

187
 Fuente: Gabinete del Director

tributarias mensuales. Para establecer si el

contribuyente cumple con este límite, deberá
sumar a sus servicios facturados el total de
servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado y que
realicen actividades de transporte de
pasajeros. Si al efectuar las operaciones
descritas el resultado obtenido excede dicho
límite, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades con las que esté
relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva
según contabilidad completa.

Si una persona natural está relacionada

con una o más comunidades o sociedades que
exploten vehículos como transportistas de
pasajeros, para establecer si dichas
comunidades o sociedades exceden el límite
mencionado en el inciso precedente, deberá
sumarse el total de servicios facturados por
las sociedades o comunidades con las que la
persona esté relacionada. Si al efectuar la
operación descrita el resultado obtenido excede
dicho límite, todas las sociedades o comunidades
con las que la persona esté relacionada deberán
pagar el impuesto de esta categoría sobre la
base de renta efectiva determinada según
contabilidad completa.

El contribuyente que quede obligado a

declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa, por aplicación de los
incisos anteriores, lo estará a contar del 1 de
enero del año siguiente a aquél en que se
cumplan los requisitos allí señalados y no
podrá volver al régimen de renta presunta,
salvo que no desarrolle actividades como
transportista de pasajeros por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá

188
 Fuente: Gabinete del Director

estarse a las reglas generales establecidas en

este número para determinar si se aplica o no
el régimen de renta presunta. Para los efectos
de computar el plazo de cinco ejercicios se
considerará que el contribuyente desarrolla
actividades como transportista de pasajeros
cuando arrienda o cede en cualquier forma el
goce de los vehículos cuya propiedad o
usufructo conserva.

Las personas o comunidades que tomen en

arrendamiento o que a otro título de mera
tenencia exploten vehículos motorizados de
transporte de pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto
en el número 1º de este artículo, quedarán
sujetas a ese mismo régimen.

Si después de aplicar las normas

anteriores los contribuyentes cuyos ingresos
anuales por servicios de transporte terrestre
de pasajeros no excedan de 1.000 unidades
tributarias mensuales, podrán continuar sujetos
al régimen de renta presunta. Para determinar
el límite de ingresos a que se refiere este
inciso se aplicarán las normas de los incisos
cuarto y quinto de este número, pero sólo
computando para tales efectos la proporción de
ingresos anuales en que el contribuyente
participe en el capital, ingresos o utilidades
de tales comunidades o sociedades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los

incisos anteriores, los contribuyentes de este
número podrán optar por pagar el impuesto de
esta categoría según renta efectiva sobre la
base de contabilidad completa. Una vez ejercida
dicha opción no podrán reincorporarse al
sistema de presunción de renta. El ejercicio de
la opción deberá practicarse dentro de los dos

189
 Fuente: Gabinete del Director

primeros meses de cada año comercial,

entendiéndose en consecuencia que las rentas
obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta efectiva.

Para los efectos de este número el

concepto de persona relacionada con una
sociedad se entenderá en los términos señalados
en el artículo 20, número 1, letra b).

El contribuyente que por efecto de las

normas de relación quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva deberá
informar de ello, mediante carta certificada, a
todos sus comuneros o socios en las comunidades
o sociedades con las que se encuentre
relacionado. Las sociedades o comunidades que
reciban dicha comunicación deberán, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los
contribuyentes que tengan una participación
superior al 10% en ellas.

3°.- Se presume de derecho que la renta

líquida imponible de los contribuyentes, que no
sean sociedades anónimas, o encomandita por
acciones, que exploten a cualquier título
vehículos motorizados en el transporte
terrestre de carga ajena, es equivalente al 10%
del valor corriente en plaza de cada vehículo y
su respectivo remolque, acoplado o carro
similar, determinado por el Director del
Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero
del año en que deba declararse el impuesto,
mediante resolución que será publicada en el
Diario Oficial o en otro diario de circulación
nacional que disponga.

Para acogerse a este sistema de renta

presunta, los contribuyentes estarán sujetos a
las mismas reglas señaladas en el número

190
 Fuente: Gabinete del Director

precedente, con las siguientes modificaciones:

i. El contribuyente que quede obligado a

declarar sus rentas efectivas según
contabilidad completa no podrá volver al
régimen de renta presunta, excepto en el caso
del contribuyente que no haya desarrollado
actividades como transportista terrestre de
carga ajena por cinco ejercicios consecutivos o
más, caso en el cual deberá estarse a las
reglas generales establecidas en el número
anterior para determinar si se aplica o no el
régimen de renta presunta.

ii. Sólo podrán acogerse al régimen de

presunción de renta los contribuyentes cuyos
ingresos por servicios de transporte terrestre
de carga ajena facturados al término del
ejercicio no excedan de 3.000 unidades
tributarias mensuales. Para establecer este
límite, el contribuyente deberá sumar a sus
servicios facturados el total de servicios
facturados por las sociedades o comunidades con
las que esté relacionado y que realicen
actividades de transporte terrestre de carga
ajena. Si al efectuar las operaciones descritas
el resultado obtenido excede dicho límite, tanto
el contribuyente como las sociedades o
comunidades con las que esté relacionado
deberán determinar el impuesto de esta
categoría sobre la base de renta efectiva según
contabilidad completa.

iii. Si una persona natural está

relacionada con una o más comunidades o
sociedades que exploten vehículos como
transportistas de carga ajena, para establecer
si dichas comunidades o sociedades exceden el
límite mencionado deberá sumarse el total de
servicios facturados por las sociedades o

191
 Fuente: Gabinete del Director

comunidades con las que la persona esté

relacionada en los mismos términos señalados en
el inciso quinto del número anterior.

iv. Si después de aplicar las normas

anteriores los contribuyentes cuyos ingresos
anuales por servicios de transporte terrestre
de carga ajena no excedan de 1.000 unidades
tributarias mensuales, podrán continuar sujetos
al régimen de renta presunta. Para determinar
el límite de ingresos a que se refiere este
literal se aplicarán las normas de los
literales ii) y iii) de este número, pero sólo
computando para tales efectos la proporción en
que el contribuyente participe en el capital,
|ingresos o utilidades de tales comunidades o
sociedades.

v. Las personas que tomen en

arrendamiento o que a otro título de mera
tenencia exploten vehículos motorizados de
transporte terrestre de carga ajena, de
contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en el número 1º de
este artículo, quedarán sujetas a ese mismo
régimen.

Artículo 35.- Cuando la renta líquida imponible
no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra
circunstancia, se presume que la renta mínima
imponible de las personas sometidas al impuesto
de esta categoría es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que será determinado por la
Dirección Regional, tomando como base, entre
otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo
Artículo 35.- Cuando la renta líquida imponible
no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra
circunstancia, se presume que la renta mínima
imponible de las personas sometidas al impuesto
de esta categoría es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que será determinado por la
Dirección Regional, tomando como base, entre
otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo
Artículo 35.- Cuando la renta líquida imponible
no puede determinarse clara y fehacientemente,
por falta de antecedentes o cualquiera otra
circunstancia, se presume que la renta mínima
imponible de las personas sometidas al impuesto
de esta categoría es igual al 10% del capital
efectivo invertido en la empresa o a un
porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que será determinado por la
Dirección Regional, tomando como base, entre
otros antecedentes, un promedio de los
porcentajes obtenidos por este concepto o por
otros contribuyentes que giren en el mismo ramo

192
 Fuente: Gabinete del Director

o en la misma plaza. Corresponderá, en cada o en la misma plaza. Corresponderá, en cada o en la misma plaza. Corresponderá, en cada
caso, al Director Regional, adoptar una u otra caso, al Director Regional, adoptar una u otra caso, al Director Regional, adoptar una u otra
base de determinación de la renta. base de determinación de la renta. base de determinación de la renta.

No se aplicarán las presunciones No se aplicarán las presunciones No se aplicarán las presunciones

establecidas en el inciso anterior, cuando a establecidas en el inciso anterior, cuando a establecidas en el inciso anterior, cuando a
juicio de la Dirección Regional, no pueda juicio de la Dirección Regional, no pueda juicio de la Dirección Regional, no pueda
determinarse la renta líquida imponible debido a determinarse la renta líquida imponible debido determinarse la renta líquida imponible debido
caso fortuito. a caso fortuito. a caso fortuito.

Artículo 36.- Sin perjuicio de otras normas de
esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efectúen importaciones o
exportaciones, o ambas operaciones, la Dirección
Regional podrá, respecto de dichas operaciones,
impugnar los precios o valores en que efectúen
sus transacciones o contabilicen su movimiento,
cuando ellos difieran de los que se obtienen de
ordinario en el mercado interno o externo. Para
estos efectos, la Dirección Regional podrá
solicitar informe al Servicio Nacional de
Aduanas.
Artículo 36.- Sin perjuicio de otras normas de
esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efectúen importaciones o
exportaciones, o ambas operaciones, la
Dirección Regional podrá, respecto de dichas
operaciones, impugnar los precios o valores en
que efectúen sus transacciones o contabilicen
su movimiento, cuando ellos difieran de los que
se obtienen de ordinario en el mercado interno
o externo. Para estos efectos, la Dirección
Regional podrá solicitar informe al Servicio
Nacional de Aduanas.
Artículo 36.- Sin perjuicio de otras normas de
esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efectúen importaciones o
exportaciones, o ambas operaciones, la
Dirección Regional podrá, respecto de dichas
operaciones, impugnar los precios o valores en
que efectúen sus transacciones o contabilicen
su movimiento, cuando ellos difieran de los que
se obtienen de ordinario en el mercado interno
o externo. Para estos efectos, la Dirección
Regional podrá solicitar informe al Servicio
Nacional de Aduanas.

Se presume que la renta mínima imponible Se presume que la renta mínima imponible Se presume que la renta mínima imponible
de los contribuyentes que comercien en de los contribuyentes que comercien en de los contribuyentes que comercien en
importación o exportación, o en ambas importación o exportación, o en ambas importación o exportación, o en ambas
operaciones, será respecto de dichas operaciones, será respecto de dichas operaciones, será respecto de dichas
operaciones, igual a un porcentaje del producto operaciones, igual a un porcentaje del producto operaciones, igual a un porcentaje del producto
total de las importaciones o exportaciones, o de total de las importaciones o exportaciones, o total de las importaciones o exportaciones, o
la suma de ambas, realizadas durante el año por de la suma de ambas, realizadas durante el año de la suma de ambas, realizadas durante el año
el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuará, por el cual deba pagarse el impuesto, que por el cual deba pagarse el impuesto, que
según su naturaleza, entre un uno y doce por fluctuará, según su naturaleza, entre un uno y fluctuará, según su naturaleza, entre un uno y
ciento. El Servicio determinará, en cada caso, doce por ciento. El Servicio determinará, en doce por ciento. El Servicio determinará, en
el porcentaje mínimo para los efectos de este cada caso, el porcentaje mínimo para los efectos cada caso, el porcentaje mínimo para los efectos
artículo, con los antecedentes que obren en su de este artículo, con los antecedentes que obren de este artículo, con los antecedentes que obren
poder. en su poder. en su poder.

La presunción establecida en el inciso La presunción establecida en el inciso La presunción establecida en el inciso

anterior sólo se aplicará cuando no se acredite anterior sólo se aplicará cuando no se acredite anterior sólo se aplicará cuando no se acredite
fehacientemente por el contribuyente la renta

193

efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se
atenderá a su valor de venta.
Artículo 37.- En el caso de los bancos que no
estén constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 41 E, la Dirección Regional podrá
rechazar como gasto necesario para producir la
renta el exceso que determine por las cantidades
pagadas o adeudadas a sus casas matrices por
concepto de intereses, comisiones y cualquier
otro pago que provenga de operaciones financieras
cuando los montos de estas cantidades no guarden
relación con las que se cobran habitualmente
en situaciones similares, conforme a los
antecedentes que proporcione el Banco Central de
Chile y la Superintendencia de Bancos e antecedentes que proporcione el Banco Central
Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
Artículo 38.- La renta de las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operen
en Chile, se determinará sobre la base de los
resultados obtenidos por éstos en su gestión en
el país y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de
este artículo. Para los efectos de determinar
los resultados atribuibles al establecimiento
permanente, se considerarán sólo aquellas
rentas originadas por actividades desarrolladas
por éste, o por bienes que hayan sido asignados
al establecimiento permanente o utilizados por
fehacientemente por el contribuyente la renta
efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se
atenderá a su valor de venta.
Artículo 37.- En el caso de los bancos que no
estén constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en
los artículos 31, inciso tercero y 41 E, la
Dirección Regional podrá rechazar como gasto
necesario para producir la renta el exceso que
determine por las cantidades pagadas o determine
adeudadas a sus casas matrices por concepto de
intereses, comisiones y cualquier otro pago que
provenga de operaciones financieras cuando los
montos de estas cantidades no guarden relación
con las que se cobran habitualmente en
situaciones similares, conforme a los
de Chile y la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
ley N° 20.780.)
Artículo 38.- La renta de las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operen
en Chile, se determinará sobre la base de los
resultados obtenidos por éstos en su gestión
en el país y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de
este artículo. Para los efectos de determinar
los resultados atribuibles al establecimiento
permanente, se considerarán sólo aquellas
rentas originadas por actividades
desarrolladas por éste, o por bienes que hayan
sido asignados al establecimiento permanente o
Fuente: Gabinete del Director
fehacientemente por el contribuyente la renta
efectiva. Para determinar el producto de las
importaciones o exportaciones realizadas se
atenderá a su valor de venta.
Artículo 37.- En el caso de los bancos que no
estén constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en
los artículos 31, inciso tercero y 41 E, la
Dirección Regional podrá rechazar como gasto
necesario para producir la renta el exceso que
por las cantidades pagadas o
adeudadas a sus casas matrices por concepto de
intereses, comisiones y cualquier otro pago que
provenga de operaciones financieras cuando los
montos de estas cantidades no guarden relación
con las que se cobran habitualmente en
situaciones similares, conforme a los
antecedentes que proporcione el Banco Central
de Chile y la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras a solicitud del
respectivo Director Regional.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
ley N° 20.780.)
Artículo 38.- La renta de las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos
permanentes de empresas extranjeras que operen
en Chile, se determinará sobre la base de los
resultados obtenidos por éstos en su gestión
en el país y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de
este artículo. Para los efectos de determinar
los resultados atribuibles al establecimiento
permanente, se considerarán sólo aquellas
rentas originadas por actividades
desarrolladas por éste, o por bienes que hayan
sido asignados al establecimiento permanente o
194

él, y se aplicará, en lo que sea pertinente, lo utilizados por él, y se aplicará, en lo que
dispuesto en los artículos 12, 41 A, 41 B y 41 sea pertinente, lo dispuesto en los artículos
C, en este último caso, cuando hubiese sido 12, 41 A, 41 B y 41 C, en este último caso,
procedente su aplicación de haberse obtenido cuando hubiese sido procedente su aplicación
las rentas por personas domiciliadas o de haberse obtenido las rentas por personas
residentes en Chile de un país con el cual domiciliadas o residentes en Chile de un país
exista un convenio para evitar la doble con el cual exista un convenio para evitar la
tributación internacional vigente, en el que se doble tributación internacional vigente, en el
haya comprometido el otorgamiento de un crédito que se haya comprometido el otorgamiento de un
por el o los impuestos a la renta pagados en crédito por el o los impuestos a la renta
los respectivos Estados contratantes. Sin pagados en los respectivos Estados
perjuicio de lo anterior, los contribuyentes a contratantes. Sin perjuicio de lo anterior,
que se refiere este artículo deberán determinar los contribuyentes a que se refiere este
los referidos resultados del establecimiento artículo deberán determinar los referidos
permanente de que se trate sobre la base de un resultados del establecimiento permanente de
balance general según contabilidad completa, que se trate sobre la base de un balance
considerándose como si se tratara de una empresa general según contabilidad completa,
totalmente separada e independiente de su considerándose como si se tratara de una empresa
matriz, tanto respecto de las operaciones que totalmente separada e independiente de su
lleve a cabo con ella; con otros matriz, tanto respecto de las operaciones que
establecimientos permanentes de la misma lleve a cabo con ella; con otros
matriz; con empresas relacionadas con aquella establecimientos permanentes de la misma
en los términos del artículo 41 E, o con matriz; con empresas relacionadas con aquella
terceros independientes. Para llevar a cabo en los términos del artículo 41 E, o con
ajustes a los resultados del establecimiento terceros independientes. Para llevar a cabo
permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto ajustes a los resultados del establecimiento
en este artículo, cuando ello sea procedente, permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto
tanto el contribuyente como el Servicio deberán en este artículo, cuando ello sea procedente,
estarse a lo dispuesto en el artículo 41 E, en tanto el contribuyente como el Servicio
cuanto sea aplicable. deberán estarse a lo dispuesto en el artículo
41 E, en cuanto sea aplicable.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 35, cuando los elementos contables de artículo 35, cuando los elementos contables de
estos establecimientos permanentes no permitan estos establecimientos permanentes no permitan
establecer su renta efectiva, el Servicio podrá establecer su renta efectiva, el Servicio podrá
determinar la renta afecta, aplicando a los determinar la renta afecta, aplicando a los
ingresos brutos del establecimiento permanente ingresos brutos del establecimiento
la proporción que guarden entre sí la renta permanente la proporción que guarden entre sí
líquida total de la casa matriz y los ingresos la renta líquida total de la casa matriz y los
Fuente: Gabinete del Director
utilizados por él, y se aplicará, en lo que
sea pertinente, lo dispuesto en los artículos
12, 41 A, 41 B y 41 C, en este último caso,
cuando hubiese sido procedente su aplicación
de haberse obtenido las rentas por personas
domiciliadas o residentes en Chile de un país
con el cual exista un convenio para evitar la
doble tributación internacional vigente, en el
que se haya comprometido el otorgamiento de un
crédito por el o los impuestos a la renta
pagados en los respectivos Estados
contratantes. Sin perjuicio de lo anterior,
los contribuyentes a que se refiere este
artículo deberán determinar los referidos
resultados del establecimiento permanente de
que se trate sobre la base de un balance
general según contabilidad completa,
considerándose como si se tratara de una empresa
totalmente separada e independiente de su
matriz, tanto respecto de las operaciones que
lleve a cabo con ella; con otros
establecimientos permanentes de la misma
matriz; con empresas relacionadas con aquella
en los términos del artículo 41 E, o con
terceros independientes. Para llevar a cabo
ajustes a los resultados del establecimiento
permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto
en este artículo, cuando ello sea procedente,
tanto el contribuyente como el Servicio
deberán estarse a lo dispuesto en el artículo
41 E, en cuanto sea aplicable.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 35, cuando los elementos contables de
estos establecimientos permanentes no permitan
establecer su renta efectiva, el Servicio podrá
determinar la renta afecta, aplicando a los
ingresos brutos del establecimiento
permanente la proporción que guarden entre sí
la renta líquida total de la casa matriz y los
195

brutos de ésta, determinados todos estos rubros
conforme a las normas de la presente ley.
Podrá, también, fijar la renta afecta,
aplicando al activo del establecimiento
permanente, la proporción existente entre la
renta líquida total de la casa matriz y el
activo total de ésta.
Será aplicable a la asignación de activos
de cualquier clase, corporales o incorporales,
que se efectúe desde el exterior por la matriz
a un establecimiento permanente en el país, o
desde éste a su matriz extranjera u a otro
establecimiento permanente ubicado en Chile o
en el exterior, lo dispuesto en el inciso
tercero del artículo 64 del Código Tributario.
Tratándose de la asignación de acciones o
derechos sociales en sociedades constituidas en
el país efectuada desde el exterior por la
matriz a un establecimiento permanente en el
país, el Servicio carecerá de la facultad de
tasar con tal que dicha asignación obedezca a
una legítima razón de negocios, no origine un
flujo efectivo de dinero para la matriz y sea
efectuada y registrada en la contabilidad del
establecimiento permanente al valor contable o
tributario en que los activos estaban
registrados en ella.
Artículo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a
declarar su renta efectiva según contabilidad
completa, que pongan término a su giro, deberán
considerar retiradas o distribuidas las rentas o
cantidades determinadas a esa fecha, en la forma
prevista en el artículo 14, letra A), número 3º,
c), o en el inciso segundo del artículo 14 bis,
según corresponda, incluyendo las del ejercicio.
Dichos contribuyentes tributarán por esas
ingresos brutos de ésta, determinados todos
estos rubros conforme a las normas de la
presente ley. Podrá, también, fijar la renta
afecta, aplicando al activo del
establecimiento permanente, la proporción
existente entre la renta líquida total de la
casa matriz y el activo total de ésta.
Será aplicable a la asignación de
activos de cualquier clase, corporales o
incorporales, que se efectúe desde el exterior
por la matriz a un establecimiento permanente
en el país, o desde éste a su matriz extranjera
u a otro establecimiento permanente ubicado en
Chile o en el exterior, lo dispuesto en el
inciso tercero del artículo 64 del Código
Tributario. Tratándose de la asignación de
acciones o derechos sociales en sociedades
constituidas en el país efectuada desde el
exterior por la matriz a un establecimiento
permanente en el país, el Servicio carecerá de
la facultad de tasar con tal que dicha
asignación obedezca a una legítima razón de
negocios, no origine un flujo efectivo de
dinero para la matriz y sea efectuada y
registrada en la contabilidad del
establecimiento permanente al valor contable o
tributario en que los activos estaban
registrados en ella.
Artículo 38 bis.- Al término de giro de los
contribuyentes acogidos a las reglas de la
primera categoría, sea que se haya declarado
por el contribuyente o cuando el Servicio por
aplicación de lo dispuesto en el inciso quinto
del artículo 69 del Código Tributario, pueda
liquidar o girar los impuestos correspondientes,
se aplicarán las siguientes normas:
Fuente: Gabinete del Director
ingresos brutos de ésta, determinados todos
estos rubros conforme a las normas de la
presente ley. Podrá, también, fijar la renta
afecta, aplicando al activo del
establecimiento permanente, la proporción
existente entre la renta líquida total de la
casa matriz y el activo total de ésta.
Será aplicable a la asignación de
activos de cualquier clase, corporales o
incorporales, que se efectúe desde el exterior
por la matriz a un establecimiento permanente
en el país, o desde éste a su matriz extranjera
u a otro establecimiento permanente ubicado en
Chile o en el exterior, lo dispuesto en el
inciso tercero del artículo 64 del Código
Tributario. Tratándose de la asignación de
acciones o derechos sociales en sociedades
constituidas en el país efectuada desde el
exterior por la matriz a un establecimiento
permanente en el país, el Servicio carecerá de
la facultad de tasar con tal que dicha
asignación obedezca a una legítima razón de
negocios, no origine un flujo efectivo de
dinero para la matriz y sea efectuada y
registrada en la contabilidad del
establecimiento permanente al valor contable o
tributario en que los activos estaban
registrados en ella.
Artículo 38 bis.- Al término de giro de los
contribuyentes acogidos a las reglas de la
primera categoría, sea que se haya declarado
por el contribuyente o cuando el Servicio por
aplicación de lo dispuesto en el inciso quinto
del artículo 69 del Código Tributario, pueda
liquidar o girar los impuestos correspondientes,
se aplicarán las siguientes normas:
196

rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el
cual tendrá el carácter de único de esta ley
respecto de la empresa, empresario, socio o
accionista, no siendo aplicable a ellas lo
dispuesto en el número 3º del artículo 54. No se
aplicará este impuesto a la parte de las rentas
o cantidades que correspondan a los socios o
accionistas que sean personas jurídicas, la cual
deberá considerarse retirada o distribuida a
dichos socios a la fecha del término de giro.
No obstante, el empresario, socio o
accionista, podrá optar por declarar las rentas
o cantidades referidas, como afectas al impuesto
global complementario del año del término de
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les
aplicará una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas más altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente en los tres ejercicios
anteriores al término de giro. Si la empresa a
la que se pone término tuviera una existencia
inferior a tres ejercicios el promedio se
calculará por los ejercicios de existencia
efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo
durante el ejercicio en el que se le pone
término de giro, entonces las rentas
cantidades indicadas tributarán como rentas del
ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en
el número anterior gozarán del crédito del
artículo 56, número 3), el cual se aplicará con
una tasa de 35%. Para estos efectos, el crédito
deberá agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final del número 1
del artículo 54. Tratándose
contribuyentes de la primera categoría, estos
Fuente: Gabinete del Director
1.- Los contribuyentes que declaren sobre la 1.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva según contabilidad base de su renta efectiva según contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la completa sujetos a las disposiciones de la
letra A) del artículo 14, deberán atribuir, letra A) del artículo 14, deberán atribuir,
para afectarse con los impuestos global para afectarse con los impuestos global
complementario o adicional, las cantidades que complementario o adicional, las cantidades que
se indican en este número, a sus propietarios, se indican en este número, a sus propietarios,
contribuyentes del artículo 58, número 1°, contribuyentes del artículo 58, número 1°,
comuneros, socios o accionistas, en la forma comuneros, socios o accionistas, en la forma
señalada en las letras a) o b), del número 3.- señalada en las letras a) o b), del número 3.-
de la letra A), del artículo 14, según de la letra A), del artículo 14, según
corresponda, con derecho al crédito establecido corresponda, con derecho al crédito establecido
en el artículo 56 número 3) y 63, asignado en los artículos artículo 56 número 3) y 63,
sobre dichas sumas, en la forma establecida en asignado sobre dichas sumas, en la forma
la letra f), del número 4, y el número 5, ambos establecida en la letra d), del número 4, y el
de la letra A), del artículo 14. Tales número 5, ambos de la letra A), del artículo
cantidades corresponden a las diferencias 14. Tales cantidades corresponden a las
positivas que se determinen entre el valor del diferencias positivas que se determinen entre
capital propio tributario del contribuyente, el valor positivo del capital propio tributario
según su valor a la fecha de término de giro de del contribuyente, a la fecha de término de
acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del giro de acuerdo a lo dispuesto en el número 1
artículo 41, y las siguientes cantidades: del artículo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas i) El saldo positivo de las cantidades anotadas
en los registros a que se refieren las letras en los registros a que se refieren las letras
a) y c), del número 4, de la letra A), del a) y c), del número 4, de la letra A), del
artículo 14; y artículo 14; y
o ii) El monto de los aportes de capital ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, más los enterados efectivamente en la empresa, más los
aumentos y descontadas las disminuciones aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje
porcentaje de variación del índice de precios de variación del índice de precios al
al consumidor entre el mes anterior a la fecha consumidor entre el mes anterior a la fecha de
de aporte, aumento o disminución de capital, y aporte, aumento o disminución de capital, y el
el mes anterior al término de giro. mes anterior al término de giro.
de rentas atribuidas a Cuando corresponda aplicar los créditos
establecidos en los artículos 56, número 3) y
197
 Fuente: Gabinete del Director

deberán su vez, atribuir o computar las rentas 63, que se mantenga en el registro a que se
que le hayan atribuido, aplicando las reglas refiere la letra d), del número 4., de la letra
establecidas en las letras A), B) o C), del A), del artículo 14, tratándose de las
artículo 14, según corresponda. cantidades atribuidas al término de giro, se
agregará en la base imponible del impuesto
global complementario o adicional respectivo,
un monto equivalente a dicho crédito para
determinarla.

2.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva según contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la
letra B) del artículo 14, deberán considerar
retiradas, remesadas o distribuidas las rentas
o cantidades acumuladas en la empresa indicadas
en el inciso siguiente, por parte de sus
propietarios, contribuyentes del artículo 58,
número 1°, comuneros, socios o accionistas, en
la proporción en que éstos participan en las
utilidades de la empresa, para afectarse con
los impuestos global complementario o la letra d), del número 2, de la letra B), del
adicional.
2.- Los contribuyentes que declaren sobre la
base de su renta efectiva según contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la
letra B) del artículo 14, deberán considerar
retiradas, remesadas o distribuidas las rentas
o cantidades acumuladas en la empresa indicadas
en el inciso siguiente, incrementadas en una
cantidad equivalente al 100% del crédito por
impuesto de primera categoría y el crédito por
impuestos finales incorporados ambos
separadamente en el registro a que se refiere
artículo 14, por parte de sus propietarios,
contribuyentes del artículo 58, número 1),
comuneros, socios o accionistas, en la
proporción en que éstos participan en las
utilidades de la empresa o en su defecto, en la
proporción que hayan aportado efectivamente el
capital, o éste haya sido suscrito cuando no se
hubiere aportado siquiera una parte de éste,
para afectarse con la tributación que a
continuación se indica.

Tales cantidades corresponden a las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del
capital propio tributario del contribuyente,
según su valor a la fecha de término de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del
artículo 41, y las siguientes cantidades:
Tales cantidades corresponden a las diferencias
positivas que se determinen entre el valor
positivo del capital propio tributario del
contribuyente a la fecha de término de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del
artículo 41, y las siguientes cantidades:

i) El saldo positivo de las cantidades anotadas i) El saldo positivo de las cantidades anotadas

198

en el registro a que se refiere la letra a), en el registro a que se refiere la letra c),
del número 2.-, de la letra B) del artículo 14; del número 2.-, de la letra B) del artículo 14;
y y
ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, más los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminución de capital, y
el mes anterior al término de giro.
Estos contribuyentes tributarán por esas rentas
o cantidades con un impuesto del 35%, el cual
tendrá el carácter de único de esta ley respecto
de la empresa, empresario, comunero, socio o
accionista, sin que sea aplicable a ellas lo
dispuesto en el número 3º del artículo 54.
Contra este impuesto, podrá deducirse el saldo
de crédito establecido en la letra b), del
número 2.- de la letra B), del artículo 14. No
obstante lo anterior, tratándose del saldo
acumulado de crédito establecido en el numeral
i), de dicha letra, el referido crédito se
aplicará sólo hasta un 65% de su monto.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado
sobre la parte de las rentas o cantidades que
corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa, sujetos a
las disposiciones de las letras A) o B) del
artículo 14, éstos lo incorporarán al saldo
acumulado de crédito que establece la letra f),
del número 4.- de la letra A), y la letra b),
del número 2.- de la letra B), del artículo
referido.
Fuente: Gabinete del Director
ii) El monto de los aportes de capital
enterados efectivamente en la empresa, más los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminución de capital, y
el mes anterior al término de giro.
Estos contribuyentes tributarán por esas rentas
o cantidades con un impuesto del 35%. Contra
este impuesto, podrá deducirse el saldo de
crédito establecido en la letra d), del número
2.- de la letra B), del artículo 14, y el
crédito contra impuestos finales a que se
refieren los artículos 41 A y 41 C, que se
mantenga separadamente en dicho registro. No
obstante lo anterior, tratándose del saldo
acumulado de crédito establecido en el numeral
ii), de la letra d) recién señalada, el referido
crédito se aplicará sólo hasta un 65% de su
monto.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado
sobre la parte de las rentas o cantidades que
corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa, sujetos a
las disposiciones de las letras A) o B) del
artículo 14, éstos lo incorporarán al saldo
acumulado de crédito que establece la letra d),
del número 4.- de la letra A), y en el numeral
i), de la letra d), del número 2.- de la letra
B), del artículo referido.
199

3.- En los casos señalados en los números 1.- y
2.- anteriores, el empresario, comunero, socio
o accionista podrá optar por declarar las rentas
o cantidades que les correspondan a la fecha
de término de giro, como afectas al impuesto
global complementario del año del término de
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
A estas rentas o cantidades se les aplicará una
tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas más altas
de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al
término de giro. Si la empresa hubiera existido
sólo durante el ejercicio en el que se le pone
término de giro, entonces las rentas o término
cantidades indicadas tributarán como rentas del
ejercicio según las reglas generales.
Tratándose de los casos señalados en el número
2.- anterior, las rentas o cantidades indicadas
gozarán del crédito del artículo 56 número 3),
el cual se aplicará con una tasa del 35%. Para
estos efectos, el crédito deberá agregarse en
la base del impuesto en la forma prescrita en
el inciso final, del número 1, del artículo 54.
4.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones del artículo 14 ter, al término
de giro deberán practicar para los efectos de
esta ley, un inventario final en el que
registrarán los siguientes bienes:
i) Aquellos que formen parte de su activo
realizable, valorados según costo de
reposición, y
ii) Los bienes físicos de su activo
inmovilizado, a su valor actualizado al término
Fuente: Gabinete del Director
3.- En los casos señalados en los números 1.- y
2.- anteriores, el empresario, comunero, socio
o accionista podrá optar por declarar las rentas
o cantidades que les correspondan a la fecha
de término de giro, como afectas al impuesto
global complementario del año del término de
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
A estas rentas o cantidades se les aplicará una
tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas más altas
de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al
término de giro. Si la empresa hubiera existido
sólo durante el ejercicio en el que se le pone
de giro, entonces las rentas o
cantidades indicadas tributarán como rentas del
ejercicio según las reglas generales.
Tratándose de los casos señalados en el número
2.- anterior, las rentas o cantidades indicadas
gozarán del crédito del artículo 56 número 3),
el cual se aplicará con una tasa del 35%. Para
estos efectos, el crédito deberá agregarse en
la base del impuesto en la forma prescrita en
el inciso final, del número 1, del artículo 54.
4.- Los contribuyentes acogidos a las
disposiciones del artículo 14 ter, al término
de giro deberán practicar para los efectos de
esta ley, un inventario final en el que
registrarán los siguientes bienes:
i) Aquellos que formen parte de su activo
realizable, valorados según costo de
reposición, y
ii) Los bienes físicos de su activo
inmovilizado, a su valor actualizado al término
200

de giro, ello conforme a los artículos
número 5º, y 41, número 2º.
La diferencia de valor que se determine entre
la suma de las partidas señaladas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de
las pérdidas determinadas conforme a esta ley
al término de giro, se atribuirá en la forma
dispuesta en el número 1 anterior.
En este caso, también procederá lo dispuesto en
el número 3.- precedente, pero en tal caso, las
cantidades que se determinen a la fecha de
término de giro, no tienen derecho al crédito
del artículo 56, número 3.
5.- En los casos señalados en los números 1, 2
y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artículo 58, N° 1°, comunidad o sociedad que
termina su giro, deberá pagar los impuestos
respectivos que se determinen a esa fecha y
practicar las retenciones que establece el
número 4 del artículo 74 sobre aquellas rentas
o cantidades que deban considerarse retiradas,
remesadas o distribuidas en la forma allí
reglada.
6.- El valor de costo para fines tributarios de
los bienes que se adjudiquen los dueños,
comuneros, socios o accionistas de las empresas
de que trata este artículo, en la disolución o
liquidación de las mismas a la fecha de término
de giro, corresponderá a aquel que haya
registrado la empresa de acuerdo a las normas
de la presente ley, a tal fecha.
Fuente: Gabinete del Director
31, de giro, ello conforme a los artículos 31,
número 5º, y 41, número 2º, aplicando la
depreciación normal.
La diferencia de valor que se determine entre
la suma de las partidas señaladas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de
las pérdidas determinadas conforme a esta ley
al término de giro, se atribuirá en la forma
dispuesta en el número 1 anterior.
En este caso, también procederá lo dispuesto en
el número 3.- precedente, pero en tal caso, las
cantidades que se determinen a la fecha de
término de giro, no tienen derecho al crédito
del artículo 56, número 3.
5.- En los casos señalados en los números 1, 2
y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artículo 58, N° 1°, comunidad o sociedad que
termina su giro, deberá pagar los impuestos
respectivos que se determinen a esa fecha.
6.- El valor de costo para fines tributarios de
los bienes que se adjudiquen los dueños,
comuneros, socios o accionistas de las empresas
de que trata este artículo, en la disolución o
liquidación de las mismas a la fecha de término
de giro, corresponderá a aquel que haya
registrado la empresa de acuerdo a las normas
de la presente ley, a tal fecha, cuestión que
la empresa certificará, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolución, al
adjudicatario respectivo. En dicha adjudicación
no corresponde aplicar lo dispuesto en el
201

Artículo 39.- Estarán exentas del impuesto de la
presente categoría las siguientes rentas:
1º.- Los dividendos pagados por sociedades
anónimas o en comandita por acciones, respecto
de sus accionistas, con excepción de las rentas
referidas en la letra c) del Nº 2 del artículo
20.
2º.- Las rentas que se encuentran exentas
expresamente en virtud de leyes especiales.
3º.- Las rentas de los bienes raíces no
agrícolas sólo respecto del propietario o
usufructuario que no sea sociedad anónima, sin
perjuicio de que tributen con el Impuesto Global
Complementario o Adicional. Con todo, esta
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley 20.780.)
Artículo 39.- Estarán exentas del impuesto de
la presente categoría las siguientes rentas:
1°.- Los dividendos pagados por
sociedades anónimas o en comandita por acciones
respecto de sus accionistas, con excepción de
las rentas referidas en la letra c) del N° 2
del artículo 20° y las rentas que se atribuyan
conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c) del número 2 de la
letra A), y en el número 4.- de la letra B),
ambas del artículo 14, y en el número 5°.- del
artículo 33.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780)
2º.- Las rentas que se encuentran exentas
expresamente en virtud de leyes especiales.
3°.- La renta efectiva de los bienes
raíces no agrícolas obtenida por personas
naturales con domicilio o residencia en el
país.
Fuente: Gabinete del Director
artículo 64 del Código Tributario, o en el
inciso cuarto, del número 8, del artículo 17 de
esta ley.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley 20.780.)
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
al artículo 38 bis, rigen desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Artículo 39.- Estarán exentas del impuesto de
la presente categoría las siguientes rentas:
1°.- Los dividendos pagados por
sociedades anónimas o en comandita por acciones
respecto de sus accionistas, con excepción de
las rentas referidas en la letra c) del N° 2
del artículo 20° y las rentas que se atribuyan
conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c) del número 2 de la
letra A) del artículo 14, y en el número 5°.-
del artículo 33.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780)
(Modificación de ley N° 20.899 al artículo 39
N° 1, rige desde su publicación, pero respecto
del texto de la ley N° 20.780, y no de la
vigencia de esta última)
2º.- Las rentas que se encuentran exentas
expresamente en virtud de leyes especiales.
3°.- La renta efectiva de los bienes
raíces no agrícolas obtenida por personas
naturales.
(Modificación por ley N° 20.899 al N° 3 del
202
 Fuente: Gabinete del Director

exención no regirá cuando la renta efectiva de
los bienes raíces no agrícolas exceda del 11% de
su avalúo fiscal, aplicándose en este caso lo
dispuesto en los dos últimos incisos del
artículo 20, Nº 1, letra a).
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la ley N°
20.780.
Debe tenerse presente, en todo caso, lo
señalado en el artículo 3° numeral XVII
transitorio, respecto del crédito por impuesto
de primera categoría por la explotación de
bienes raíces.)
artículo 39, rige a contar del 1.1.2016)
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la ley N°
20.780.
Debe tenerse presente, en todo caso, lo
señalado en el artículo 3° numeral XVII
transitorio, respecto del crédito por impuesto
de primera categoría por la explotación de
bienes raíces.)

4º.- Los intereses o rentas que provengan 4º.- Los intereses o rentas que provengan de: 4º.- Los intereses o rentas que provengan de:
de:
a) Los bonos, pagarés y otros títulos de a) Los bonos, pagarés y otros títulos de
a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del créditos emitidos por cuenta o con garantía del
créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado o por las instituciones, empresas y Estado o por las instituciones, empresas y
Estado o por las instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado. organismos autónomos del Estado.
organismos autónomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios b) Los bonos o letras hipotecarios
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para emitidos por las instituciones autorizadas para
emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo. hacerlo.
hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagarés c) Los bonos, debentures, letras, pagarés
c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito emitidos por o cualquier otro título de crédito emitidos por
o cualquier otro título de crédito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Préstamos; la Caja Central de Ahorros y Préstamos;
la Caja Central de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas
Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades bancarias de cualquier naturaleza; sociedades
bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento financieras; institutos de financiamiento
financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y cooperativo y las cooperativas de ahorro y
cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito. crédito.
crédito.
d) Los bonos o debentures emitidos por d) Los bonos o debentures emitidos por
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas. sociedades anónimas.
sociedades anónimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por e) Las cuotas de ahorro emitidas por
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas y los aportes de capital en cooperativas. cooperativas.
cooperativas.
f) Los depósitos en cuentas de ahorro f) Los depósitos en cuentas de ahorro
f) Los depósitos en cuentas de ahorro para para la vivienda. para la vivienda.

203
 Fuente: Gabinete del Director

la vivienda.

g) Los depósitos a plazo en moneda
nacional o extranjera y los depósitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de
las instituciones mencionadas en la letra c) de
este número.
g) Los depósitos a plazo en moneda
nacional o extranjera y los depósitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de
las instituciones mencionadas en la letra c) de
este número.
g) Los depósitos a plazo en moneda
nacional o extranjera y los depósitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de
las instituciones mencionadas en la letra c) de
este número.

h) Los efectos de comercio emitidos por h) Los efectos de comercio emitidos por h) Los efectos de comercio emitidos por
terceros e intermediados por alguna de las terceros e intermediados por alguna de las terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la instituciones financieras fiscalizadas por la instituciones financieras fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Superintendencia de Bancos e Instituciones Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras o por intermediarios fiscalizados Financieras o por intermediarios fiscalizados Financieras o por intermediarios fiscalizados
por la Superintendencia de Compañías de Seguros, por la Superintendencia de Compañías de por la Superintendencia de Compañías de
Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio. Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de
Comercio. Comercio.

Las exenciones contempladas en los Nºs. 2º
y 4º de este artículo, relativas a operaciones
de crédito o financieras no regirán cuando las
rentas provenientes de dichas operaciones sean
obtenidas por empresas que desarrollen
actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5
del artículo 20 y declaren la renta efectiva.
Las exenciones contempladas en los Nºs.
2º y 4º de este artículo, relativas a
operaciones de crédito o financieras no regirán
cuando las rentas provenientes de dichas
operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los
Nos. 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la
renta efectiva.
Las exenciones contempladas en los Nºs.
2º y 4º de este artículo, relativas a
operaciones de crédito o financieras no regirán
cuando las rentas provenientes de dichas
operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los
Nos. 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la
renta efectiva.

Artículo 40.- Estarán exentas del impuesto a la Artículo 40.- Estarán exentas del impuesto a la Artículo 40.- Estarán exentas del impuesto a la
presente categoría las rentas percibidas por las presente categoría las rentas percibidas por presente categoría las rentas percibidas por
personas que en seguida se enumeran: las personas que en seguida se enumeran: las personas que en seguida se enumeran:

1º.- El Fisco, las instituciones fiscales
y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administración autónoma, las
instituciones y organismos autónomos del Estado
y las Municipalidades.
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales
y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administración autónoma, las
instituciones y organismos autónomos del Estado
y las Municipalidades.
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales
y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administración autónoma, las
instituciones y organismos autónomos del Estado
y las Municipalidades.

2º.- Las instituciones exentas por leyes 2º.- Las instituciones exentas por leyes 2º.- Las instituciones exentas por leyes
especiales. especiales. especiales.

3º.- Las instituciones de ahorro y 3º.- Las instituciones de ahorro y 3º.- Las instituciones de ahorro y

204
 Fuente: Gabinete del Director

previsión social que determine el Presidente de previsión social que determine el Presidente de previsión social que determine el Presidente de
la República. La Asociación de Boy Scouts de la República. La Asociación de Boy Scouts de la República. La Asociación de Boy Scouts de
Chile y las instituciones de Socorros Mutuos Chile y las instituciones de Socorros Mutuos Chile y las instituciones de Socorros Mutuos
afiliados a la Confederación Mutualista de Chile, afiliados a la Confederación Mutualista de afiliados a la Confederación Mutualista de
y Chile, y Chile, y

4º.- Las instituciones de beneficencia que 4º.- Las instituciones de beneficencia 4º.- Las instituciones de beneficencia
determine el Presidente de la República. Sólo que determine el Presidente de la República. que determine el Presidente de la República.
podrán impetrar este beneficio aquellas Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas
instituciones que no persigan fines de lucro y instituciones que no persigan fines de lucro y instituciones que no persigan fines de lucro y
que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto que de acuerdo a sus estatutos tengan por que de acuerdo a sus estatutos tengan por
principal proporcionar ayuda material o de otra objeto principal proporcionar ayuda material o objeto principal proporcionar ayuda material o
índole a personas de escasos recursos económicos. de otra índole a personas de escasos recursos de otra índole a personas de escasos recursos
económicos. económicos.
5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre
que no desarrollen otra actividad gravada en 5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre 5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre
esta categoría. que no desarrollen otra actividad gravada en que no desarrollen otra actividad gravada en
esta categoría. esta categoría.
6º.- Las empresas individuales no acogidas
al artículo 14 bis o al artículo 14 ter que 6º.- Las empresas individuales no 6º.- Las empresas individuales no
obtengan rentas líquidas de esta categoría acogidas al artículo 14 ter que obtengan rentas acogidas al artículo 14 ter que obtengan rentas
conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo líquidas de esta categoría conforme a los líquidas de esta categoría conforme a los
20, que no excedan en conjunto de una unidad números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no
tributaria anual. excedan en conjunto de una unidad tributaria excedan en conjunto de una unidad tributaria
anual. (Rige a contar del 01.01.2015, según anual. (Rige a contar del 01.01.2015, según
letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.) Tributaria.)
7°.- Los contribuyentes que cumplan los
requisitos establecidos en el artículo 14 Eliminado Eliminado
quáter, por la renta líquida imponible, (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
deducidas las cantidades retiradas, Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.) Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.)
distribuidas, remesadas o que deban
considerarse retiradas conforme a esta ley, que
determinen en conformidad al Título II, hasta
un monto máximo anual equivalente a 1.440
unidades tributarias mensuales.

Con todo, las exenciones a que se refieren Con todo, las exenciones a que se refieren los Con todo, las exenciones a que se refieren los
los números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las

205

empresas que pertenezcan a las instituciones
mencionadas en dichos números ni de las rentas
clasificadas en los números 3 y 4 del artículo
20º.
Artículo 41.- Los contribuyentes de esta
categoría que declaren sus rentas efectivas
conforme a las normas contenidas en el artículo
20, demostradas mediante un balance general,
deberán reajustar anualmente su capital propio y
los valores o partidas del activo y del pasivo
exigible, conforme a las siguientes normas:
1º.- El capital propio inicial del
ejercicio se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el
índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del segundo
mes anterior al de iniciación del ejercicio y el
último día del mes anterior al del balance.
Para los efectos de la presente disposición
se entenderá por capital propio la diferencia
entre el activo y el pasivo exigible a la fecha
de iniciación del ejercicio comercial, debiendo
rebajarse previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden y otros
que determine la Dirección Nacional, que no
representen inversiones efectivas. Formarán
parte del capital propio los valores del
empresario o socio de sociedades de personas que
hayan estado incorporados al giro de la empresa.
En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales deberán excluirse de la
contabilidad los bienes y deudas que no originen
rentas gravadas en esta categoría o que no
correspondan al
empresas que pertenezcan a las instituciones
mencionadas en dichos números ni de las rentas
clasificadas en los números 3 y 4 del artículo
20º.
Artículo 41.- Los contribuyentes de esta
categoría que declaren sus rentas efectivas
conforme a las normas contenidas en el artículo
20, demostradas mediante un balance general,
deberán reajustar anualmente su capital propio
y los valores o partidas del activo y del
pasivo exigible, conforme a las siguientes
normas:
1º.- El capital propio inicial del ejercicio
se reajustará de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre
el último día del segundo mes anterior al de
iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al del balance. Para los efectos
de la presente disposición se entenderá por
capital propio la diferencia entre el activo y
el pasivo exigible a la fecha de iniciación del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine
la Dirección Nacional, que no representen
inversiones efectivas. Formarán parte del
capital propio los valores del empresario que
hayan estado incorporados al giro de la empresa.
En el caso de contribuyentes que sean personas
naturales deberán excluirse de la contabilidad
los bienes y deudas que no originen rentas
gravadas en
Fuente: Gabinete del Director
empresas que pertenezcan a las instituciones
mencionadas en dichos números ni de las rentas
clasificadas en los números 3 y 4 del artículo
20º.
Artículo 41.- Los contribuyentes de esta
categoría que declaren sus rentas efectivas
conforme a las normas contenidas en el artículo
20, demostradas mediante un balance general,
deberán reajustar anualmente su capital propio
y los valores o partidas del activo y del
pasivo exigible, conforme a las siguientes
normas:
1º.- El capital propio inicial del ejercicio
se reajustará de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre
el último día del segundo mes anterior al de
iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al del balance. Para los efectos
de la presente disposición se entenderá por
capital propio la diferencia entre el activo y
el pasivo exigible a la fecha de iniciación del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine
la Dirección Nacional, que no representen
inversiones efectivas. Formarán parte del
capital propio los valores del empresario que
hayan estado incorporados al giro de la empresa.
En el caso de contribuyentes que sean personas
naturales deberán excluirse de la contabilidad
los bienes y deudas que no originen rentas
gravadas en
206
 Fuente: Gabinete del Director

giro, actividades o negociaciones de la empresa. esta categoría o que no correspondan al giro,
actividades o negociaciones de la empresa.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780)
esta categoría o que no correspondan al giro,
actividades o negociaciones de la empresa.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso
1° del Art. 1° Transitorio de la ley N°
20.780.)

Los aumentos del capital propio ocurridos en

Los aumentos del capital propio ocurridos en Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el
el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el
porcentaje de variación experimentada por el porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el período comprendido
índice mencionado en el período comprendido índice mencionado en el período comprendido entre entre el último día del mes, anterior al
entre el último día del mes, anterior al el último día del mes, anterior al del aumento del aumento y el último día del mes, anterior
del aumento y el último día del mes, anterior y el último día del mes, anterior al del al del balance.
al del balance. balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas
Las disminuciones de capital propio ocurridas Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con
en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación que haya
el porcentaje de variación que haya el porcentaje de variación que haya experimentado el citado índice en el período
experimentado el citado índice en el período experimentado el citado índice en el período comprendido entre el último día del mes
comprendido entre el último día del mes anterior comprendido entre el último día del mes anterior al del retiro y el último día del mes
al del retiro y el último día del mes anterior anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance. Los retiros
al del balance. Los retiros personales del anterior al del balance. Los retiros personales personales del empresario o socio, los
empresario o socio, los dividendos repartidos del empresario o socio, los dividendos dividendos repartidos por sociedades anónimas
por sociedades anónimas y toda cantidad que se repartidos por sociedades anónimas y toda y toda cantidad que se invierta en bienes o
invierta en bienes o derechos que la ley cantidad que se invierta en bienes o derechos derechos que la ley excluya del capital propio,
excluya del capital propio, se considerarán en que la ley excluya del capital propio, se se considerarán en todo caso disminuciones de
todo caso disminuciones de capital y se considerarán en todo caso disminuciones de capital y se reajustarán en la forma indicada
reajustarán en la forma indicada anteriormente. capital y se reajustarán en la forma indicada anteriormente.
anteriormente.

Inciso final. Suprimido. Inciso final. Suprimido.

2º.- El valor neto inicial en el ejercicio
respectivo de los bienes físicos del activo
inmovilizado se reajustará en el
Inciso final. Suprimido.
2º.- El valor neto inicial en el ejercicio
respectivo de los bienes físicos del activo
inmovilizado se reajustará en
2º.- El valor neto inicial en el ejercicio
respectivo de los bienes físicos del activo
inmovilizado se reajustará en

207

mismo porcentaje referido en el inciso primero el mismo porcentaje referido en el inciso
del número 1º. Respecto de los bienes primero del número 1º. Respecto de los bienes
adquiridos durante el ejercicio, su valor neto adquiridos durante el ejercicio, su valor
inicial se reajustará de acuerdo con el neto inicial se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el porcentaje de variación experimentada por el
índice mencionado en el número 1º, en el índice mencionado en el número 1º, en el período
período comprendido entre el último día del mes comprendido entre el último día del mes
anterior al de adquisición y el último día del anterior al de adquisición y el último día
mes anterior al balance. del mes anterior al balance.
Los bienes adquiridos con créditos en moneda Los bienes adquiridos con créditos en moneda
extranjera o con créditos reajustables extranjera o con créditos reajustables también
también se reajustarán en la forma señalada, se reajustarán en la forma señalada, pero las
pero las diferencias de cambio o el monto de diferencias de cambio o el monto de los
los reajustes, pagados o adeudados, no se reajustes, pagados o adeudados, no se
considerarán como mayor valor de considerarán como mayor valor de adquisición
adquisición de dichos bienes, sino que se de dichos bienes, sino que se cargarán a los
cargarán a los resultados del balance y resultados del balance y disminuirán la renta
disminuirán la renta líquida cuando así proceda líquida cuando así proceda de acuerdo con las
de acuerdo con las normas de los artículos normas de los artículos 31 y 33.
31 y 33.
3º.- El valor de adquisición o de costo 3º.- El valor de adquisición o de costo
directo de los bienes físicos del activo directo de los bienes físicos del activo
realizable, existentes a la fecha del realizable, existentes a la fecha del
balance, se ajustará a su costo de reposición balance, se ajustará a su costo de reposición
a dicha fecha. Para estos fines se entenderá a dicha fecha. Para estos fines se entenderá
por costos de reposición de un artículo o por costos de reposición de un artículo o bien,
bien, el que resulte de aplicar las el que resulte de aplicar las siguientes
siguientes normas: normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que a) Respecto de aquellos bienes en que exista
exista factura, contrato o convención para factura, contrato o convención para los de
los de su mismo género, calidad y su mismo género, calidad y características,
características, durante el segundo semestre durante el segundo semestre del
del
Fuente: Gabinete del Director
el mismo porcentaje referido en el inciso
primero del número 1º. Respecto de los bienes
adquiridos durante el ejercicio, su valor
neto inicial se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el
índice mencionado en el número 1º, en el período
comprendido entre el último día del mes
anterior al de adquisición y el último día
del mes anterior al balance.
Los bienes adquiridos con créditos en moneda
extranjera o con créditos reajustables también
se reajustarán en la forma señalada, pero las
diferencias de cambio o el monto de los
reajustes, pagados o adeudados, no se
considerarán como mayor valor de adquisición
de dichos bienes, sino que se cargarán a los
resultados del balance y disminuirán la renta
líquida cuando así proceda de acuerdo con las
normas de los artículos 31 y 33.
3º.- El valor de adquisición o de costo
directo de los bienes físicos del activo
realizable, existentes a la fecha del
balance, se ajustará a su costo de reposición
a dicha fecha. Para estos fines se entenderá
por costos de reposición de un artículo o bien,
el que resulte de aplicar las siguientes
normas:
f) Respecto de aquellos bienes en que exista
factura, contrato o convención para los de
su mismo género, calidad y características,
durante el segundo semestre del
208
 Fuente: Gabinete del Director

ejercicio comercial respectivo, su costo ejercicio comercial respectivo, su costo de ejercicio comercial respectivo, su costo de
de reposición será el precio que figure en reposición será el precio que figure en ellos, reposición será el precio que figure en
ellos, el cual no podrá ser inferior al el cual no podrá ser inferior al precio más ellos, el cual no podrá ser inferior al
precio más alto del citado ejercicio. alto del citado ejercicio. precio más alto del citado ejercicio.

b) Respecto de aquellos bienes en que sólo b) Respecto de aquellos bienes en que sólo g) Respecto de aquellos bienes en que sólo
exista factura, contrato o convención para exista factura, contrato o convención para exista factura, contrato o convención para
los de su mismo género, calidad o los de su mismo género, calidad o los de su mismo género, calidad o
características durante el primer semestre características durante el primer semestre características durante el primer semestre
del ejercicio comercial respectivo, su costo del ejercicio comercial respectivo, su costo de del ejercicio comercial respectivo, su costo
de reposición será el precio más alto que reposición será el precio más alto que figure de reposición será el precio más alto que
figure en los citados documentos, reajustado en los citados documentos, reajustado según figure en los citados documentos, reajustado
según el porcentaje de variación el porcentaje de variación experimentada por según el porcentaje de variación
experimentada por el índice de precios al el índice de precios al consumidor entre el experimentada por el índice de precios al
consumidor entre el último día del segundo mes último día del segundo mes anterior al consumidor entre el último día del segundo
anterior al segundo semestre y el último día segundo semestre y el último día del mes mes anterior al segundo semestre y el último
del mes anterior al del cierre del ejercicio anterior al del cierre del ejercicio día del mes anterior al del cierre del
correspondiente. correspondiente. ejercicio correspondiente.

c) Respecto de los bienes cuyas c) Respecto de los bienes cuyas existencias se h) Respecto de los bienes cuyas existencias se
existencias se mantienen desde el ejercicio mantienen desde el ejercicio comercial mantienen desde el ejercicio commercial
comercial anterior, y de los cuales no exista anterior, y de los cuales no exista anterior, y de los cuales no exista factura,
factura, contrato o convención durante el factura, contrato o convención durante el contrato o convención durante el ejercicio
ejercicio commercial correspondiente, su costo ejercicio commercial correspondiente, su costo commercial correspondiente, su costo de
de reposición se determinará reajustando su de reposición se determinará reajustando su reposición se determinará reajustando su
valor de libros de acuerdo con la variación valor de libros de acuerdo con la valor de libros de acuerdo con la variación
experimentada por el índice de precios al variación experimentada por el índice de precios experimentada por el índice de precios al
consumidor entre el último día del segundo mes al consumidor entre el último día del Segundo consumidor entre el ultimo día del Segundo mes
anterior al de iniciación del ejercicio mes anterior al de iniciación del ejercicio anterior al de iniciación del ejercicio
comercial y el último día del mes anterior comercial y el último día del mes anterior al comercial y el último día del mes anterior
al de cierre de dicho de cierre al de cierre

209
 Fuente: Gabinete del Director

ejercicio. de dicho ejercicio. de dicho ejercicio.

d) El costo de reposición de aquellos
bienes adquiridos en el extranjero respecto
de los cuales exista internación de los de
su mismo género, calidad y características
durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, será equivalente al
valor de la última importación.
d) El costo de reposición de aquellos bienes i) El costo de reposición de aquellos bienes
adquiridos en el extranjero respecto de los adquiridos en el extranjero respecto de los
cuales exista internación de los de su mismo cuales exista internación de los de su
género, calidad y características durante el mismo género, calidad y características
segundo semestre del ejercicio comercial durante el segundo semestre del ejercicio
respectivo, será equivalente al valor de la comercial respectivo, será equivalente al
última importación. valor de la última importación.

Respecto de aquellos bienes adquiridos en el Respecto de aquellos bienes adquiridos en el

extranjero en que la última internación de Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de
los de su mismo género, calidad y extranjero en que la última internación de los los de su mismo género, calidad y
característica se haya realizado durante el de su mismo género, calidad y característica característica se haya realizado durante el
primer semestre, su costo de reposición será se haya realizado durante el primer semestre, primer semestre, su costo de reposición
equivalente al valor de la última su costo de reposición será equivalente al será equivalente al valor de la última
importación, reajustado éste según el valor de la última importación, reajustado éste importación, reajustado éste según el
porcentaje de variación experimentado por el según el porcentaje de variación experimentado porcentaje de variación experimentado por
tipo de cambio de la respectiva moneda por el tipo de cambio de la respectiva moneda el tipo de cambio de la respectiva moneda
extranjera ocurrida durante el segundo extranjera ocurrida durante el segundo extranjera ocurrida durante el segundo
semestre. semestre. semestre.

Tratándose de aquellos bienes adquiridos en Tratándose de aquellos bienes adquiridos en Tratándose de aquellos bienes adquiridos
el extranjero y de los cuales no exista el extranjero y de los cuales no exista en el extranjero y de los cuales no exista
importación para los de su mismo género, importación para los de su mismo género, importación para los de su mismo género,
calidad o característica durante el calidad o característica durante el ejercicio calidad o característica durante el
ejerciciocomercial correspondiente, su costo de comercial correspondiente, su costo de ejercicio comercial correspondiente, su
reposición será equivalente al valor de reposición será equivalente al valor de libros costo de reposición será equivalente al
libros reajustado según el porcentaje de reajustado según el porcentaje de variación valor de libros reajustado según el
variación experimentada por el tipo de cambio experimentada por el tipo de cambio de la porcentaje de variación experimentada por
de la moneda respectiva durante el ejercicio. moneda respectiva durante el ejercicio. el tipo de cambio de la moneda respectiva
durante el ejercicio.

210
 Fuente: Gabinete del Director

Por el valor de importación se entenderá el
valor CIF según tipo de cambio vigente a la
fecha de la factura del proveedor extranjero,
más los derechos de internación y gastos de
desaduanamiento.
Por el valor de importación se entenderá el
valor CIF según tipo de cambio vigente a la
fecha de la factura del proveedor extranjero,
más los derechos de internación y gastos de
desaduanamiento.
Por el valor de importación se entenderá
el valor CIF según tipo de cambio vigente a
la fecha de la factura del proveedor
extranjero, más los derechos de internación
y gastos de desaduanamiento.

La internación del bien se entenderá realizada La internación del bien se entenderá La internación del bien se entenderá
en la oportunidad en que se produzca su realizada en la oportunidad en que se produzca realizada en la oportunidad en que se
nacionalización. Con anterioridad los bienes su nacionalización. Con anterioridad los produzca su nacionalización. Con
se encontrarán en tránsito, debiendo bienes se encontrarán en tránsito, debiendo anterioridad los bienes se encontrarán en
valorizarse cada desembolso en base al valorizarse cada desembolso en base al tránsito, debiendo valorizarse cada
porcentaje de variación experimentada por la porcentaje de variación experimentada por la desembolso en base al porcentaje de
respectiva moneda extranjera entre la fecha respectiva moneda extranjera entre la fecha variación experimentada por la respectiva
de su erogación y la del balance. de su erogación y la del balance. moneda extranjera entre la fecha de su
erogación y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerará Para los efectos de esta letra, se
la moneda extranjera según su valor de considerará la moneda extranjera según su Para los efectos de esta letra, se
cotización, tipo comprador, en el mercado valor de cotización, tipo comprador, en el considerará la moneda extranjera según su
bancario. mercado bancario. valor de cotización, tipo comprador, en el
mercado bancario.

e) Respecto de los productos terminados o en e) Respecto de los productos terminados o en j) Respecto de los productos terminados o en
proceso, su costo de reposición se proceso, su costo de reposición se determinará proceso, su costo de reposición se
determinará considerando la materia prima considerando la materia prima de acuerdo con determinará considerando la materia prima
de acuerdo con las normas de este número las normas de este número y la mano de obra de acuerdo con las normas de este número
y la mano de obra por el valor que tenga por el valor que tenga en el último mes de y la mano de obra por el valor que tenga
en el último mes de producción, excluyéndose producción, excluyéndose las remuneraciones que en el último mes de producción, excluyéndose
las remuneraciones que no correspondan a dicho no correspondan a dicho mes. las remuneraciones que no correspondan a
mes. dicho mes.
En los casos no previstos en este número la
En los casos no previstos en este número la Dirección Nacional determinará la forma de En los casos no previstos en este número la
Dirección Nacional determinará la forma de establecer Dirección Nacional determinará la forma de
establecer establecer

211
 Fuente: Gabinete del Director

el costo de reposición. el costo de reposición. el costo de reposición.

Con todo el contribuyente que esté en Con todo el contribuyente que esté en Con todo el contribuyente que esté en
condiciones de probar fehacientemente que condiciones de probar fehacientemente que condiciones de probar fehacientemente que
el costo de reposición de sus existencias a el costo de reposición de sus existencias el costo de reposición de sus existencias
la fecha del balance es inferior del que a la fecha del balance es inferior del que a la fecha del balance es inferior del que
resulta de aplicar las normas anteriores, resulta de aplicar las normas anteriores, resulta de aplicar las normas anteriores,
podrá asignarles el valor de reposición que podrá asignarles el valor de reposición podrá asignarles el valor de reposición
se desprende de los documentos y que se desprende de los documentos y que se desprende de los documentos y
antecedentes probatorios que invoque. antecedentes probatorios que invoque. antecedentes probatorios que invoque.

4º.- El valor de los créditos o derechos en moneda 4º.- El valor de los créditos o derechos en moneda 4º.- El valor de los créditos o derechos en moneda
extranjera o reajustables, existentes a la extranjera o reajustables, existentes a la extranjera o reajustables, existentes a la
fecha del balance, se ajustará de acuerdo fecha del balance, se ajustará de acuerdo fecha del balance, se ajustará de acuerdo
con el valor de cotización de la respectiva con el valor de cotización de la con el valor de cotización de la
moneda o con el reajuste pactado, en su caso. respectiva moneda o con el reajuste respectiva moneda o con el reajuste
El monto de los pagos provisionales pactado, en su caso. El monto de los pagos pactado, en su caso. El monto de los pagos
mensuales pendientes de imputación a la fecha provisionales mensuales pendientes de provisionales mensuales pendientes de
del balance se reajustará de acuerdo a imputación a la fecha del balance se imputación a la fecha del balance se
lo previsto en el artículo 95. reajustará de acuerdo a lo previsto en el reajustará de acuerdo a lo previsto en el
artículo 95. artículo 95.
5º.- El valor de las existencias de monedas
extranjeras y de monedas de oro se 5º.- El valor de las existencias de monedas 5º.- El valor de las existencias de monedas
ajustará a su valor de cotización, tipo extranjeras y de monedas de oro se extranjeras y de monedas de oro se
comprador, a la fecha del balance, de ajustará a su valor de cotización, tipo ajustará a su valor de cotización, tipo
acuerdo al cambio que corresponda al comprador, a la fecha del balance, de comprador, a la fecha del balance, de
mercado o área en el que legalmente deban acuerdo al cambio que corresponda al acuerdo al cambio que corresponda al
liquidarse. mercado o área en el que legalmente deban mercado o área en el que legalmente deban
liquidarse. liquidarse.
6º.- El valor de los derechos de llave,
pertenencias y concesiones mineras, derechos 6º.- El valor de los derechos de llave, 6º.- El valor de los derechos de llave,
de fabricación, derechos de marca y pertenencias y concesiones mineras, pertenencias y concesiones mineras,
patentes de invención, pagados derechos de fabricación, derechos de marca derechos de fabricación, derechos de marca
efectivamente, se reajustará aplicando las y patentes de invención, pagados y patentes de invención, pagados
normas del número 2º. El valor del efectivamente, se reajustará aplicando las efectivamente, se reajustará aplicando las
normas del número 2º. El valor del normas del número 2º. El valor del

212
 Fuente: Gabinete del Director

derecho de usufructo se reajustará derecho de usufructo se reajustará derecho de usufructo se reajustará

aplicando las mismas normas a que se aplicando las mismas normas a que se aplicando las mismas normas a que se
refiere este número. refiere este número. refiere este número.

7º.- El monto de los gastos de organización y de 7º.- El monto de los gastos de organización y 7º.- El monto de los gastos de organización y de
puesta en marcha registrado en el activo de puesta en marcha registrado en el activo puesta en marcha registrado en el activo
para su castigo, en ejercicios posteriores, para su castigo, en ejercicios para su castigo, en ejercicios
se reajustará de acuerdo con las normas posteriores, se reajustará de acuerdo con posteriores, se reajustará de acuerdo con
del número 2º. De igual modo se procederá las normas del número 2º. De igual modo se las normas del número 2º. De igual modo se
con los gastos y costos pendientes a la procederá con los gastos y costos procederá con los gastos y costos
fecha del balance que deban ser diferidos pendientes a la fecha del balance que pendientes a la fecha del balance que
a ejercicios posteriores. deban ser diferidos a ejercicios deban ser diferidos a ejercicios
posteriores. posteriores.
8º.- El valor de las acciones de sociedades
anónimas se reajustará de acuerdo con la 8°.- El valor de adquisición de las acciones 8°.- El valor de adquisición de las acciones
variación del índice de precios al de sociedades anónimas o de sociedades de sociedades anónimas o de sociedades
consumidor, en la misma forma que los en comandita por acciones se reajustará de en comandita por acciones se reajustará de
bienes físicos del activo inmovilizado. Para acuerdo con la variación del índice de acuerdo con la variación del índice de
estos efectos se aplicarán las normas precios al consumidor, en la misma forma precios al consumidor, en la misma forma
sobre determinación del valor de adquisición que los bienes físicos del activo que los bienes físicos del activo
establecidas en el inciso final del inmovilizado. Para estos efectos se inmovilizado. Para estos efectos se
artículo 18. aplicarán las normas sobre determinación aplicarán las normas sobre determinación
del valor de adquisición establecidas en del valor de adquisición establecidas en
el artículo 17, número 8. el artículo 17, número 8.

Tratándose de la inversión en acciones en

empresas o sociedades sujetas a las
disposiciones de la letra A) del artículo
14, el valor así determinado deberá
ajustarse al inicio de cada año comercial,
en la proporción que corresponda al
capital suscrito y pagado por el
accionista en el total de éste, aplicado
sobre las rentas a que se refiere la letra
a) del número 4 de la letra A) del
artículo 14, que no hayan sido
distribuidas al término del ejercicio
anterior. Las diferencias que se
produzcan de este ajuste se

213
 Fuente: Gabinete del Director

contabilizarán, según corresponda, con

cargo o abono a la cuenta
“Revalorización del Capital Propio”.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20780.) del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20780)

9°.- Los derechos en sociedades de personas se 9°.- Los derechos en sociedades de personas se 9°.- Los derechos en sociedades de personas se
reajustarán de acuerdo con las reajustarán en la misma forma indicada en el reajustarán en la misma forma indicada en el
variaciones del Índice de Precios al número anterior, considerando en el caso del número anterior.
Consumidor, en la misma forma indicada en ajuste que establece el párrafo segundo de
el número anterior. dicho número, el capital suscrito y pagado
por el socio en el total de éste.
Cuando los contribuyentes señalados en el
Cuando los contribuyentes señalados en el inciso primero de este artículo enajenen los
inciso primero de este artículo enajenen los derechos a que se refiere este número o las
derechos a que se refiere este número o las acciones señaladas en el número anterior,
acciones señaladas en el número anterior, podrán deducir como costo para los fines de
podrán deducir como costo para los fines de esta ley el valor de adquisición reajustado
esta ley el valor de adquisición reajustado conforme a lo dispuesto en el número 8
conforme a lo dispuesto en el párrafo primero precedente, al término del ejercicio anterior
del referido número 8, al término del a la fecha de enajenación, considerando
ejercicio anterior a la fecha de enajenación, además los aumentos y disminuciones de capital
considerando además los aumentos y que se efectúen durante el ejercicio
disminuciones de capital que se efectúen respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el
durante el ejercicio respectivo, de acuerdo a artículo 17, número 8, sin considerar reajuste
lo dispuesto en el artículo 17, número 8, sin alguno sobre dichas cantidades.
considerar reajuste alguno sobre dichas
cantidades. El valor de ajuste que establece
el párrafo segundo del número 8, y que aplica
también para este número, sólo podrá ser
deducido del mayor valor que se determine con
ocasión de la enajenación y hasta la
concurrencia de éste, de la inversión en
acciones o derechos en empresas o

214
 Fuente: Gabinete del Director

sociedades sujetas a las disposiciones de la

letra A) del artículo 14, descontando
previamente de dicho ajuste el valor de los
retiros, remesas o distribuciones que el
enajenante haya efectuado o percibido desde
la sociedad, durante el mismo ejercicio en
que se efectúa la enajenación y hasta antes
de ésta. La parte de este ajuste que no pueda
ser deducido en la forma señalada, se
contabilizará con cargo a la cuenta
“Revalorización del Capital Propio”.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°

del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20780)
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
10º.- Las deudas u obligaciones en moneda del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20780)
10º.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la
extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se reajustarán de acuerdo 10º.- Las deudas u obligaciones en moneda
fecha del balance, se reajustarán de acuerdo a la cotización de la respectiva moneda extranjera o reajustables, existentes
a la cotización de la respectiva moneda a la misma fecha o con el reajuste pactado, a la fecha del balance, se reajustarán
a la misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso. de acuerdo a la cotización de la
en su caso. respectiva moneda a la misma fecha o
11º.- En aquellos casos en que este artículo con el reajuste pactado, en su caso.
no establezca normas de reajustabilidad para
11º.- En aquellos casos en que este artículo determinados bienes, derechos, deudas u 11º.- En aquellos casos en que este
no establezca normas de reajustabilidad obligaciones, la Dirección Nacional artículo no establezca normas de
para determinados bienes, derechos, deudas determinará a su juicio exclusivo la forma reajustabilidad para determinados
u obligaciones, la Dirección Nacional en que debe efectuarse su reajustabilidad. bienes, derechos, deudas u
determinará a su juicio exclusivo la forma obligaciones, la Dirección Nacional
en que debe efectuarse su reajustabilidad. 12º.- Al término de cada ejercicio, los determinará a su juicio exclusivo la
contribuyentes sometidos a las forma en que debe efectuarse su
12º.- Al término de cada ejercicio, los disposiciones del presente artículo, reajustabilidad.
contribuyentes sometidos a las deberán registrar en sus libros de
disposiciones del presente artículo, contabilidad los ajustes exigidos por este 12º.- Al término de cada ejercicio, los
deberán registrar en sus libros de precepto, de acuerdo a las siguientes normas: contribuyentes sometidos a las
contabilidad los ajustes exigidos por este disposiciones del presente artículo,
precepto, de acuerdo a las siguientes deberán registrar en sus libros de
normas: contabilidad los ajustes exigidos por
este precepto, de acuerdo a las
siguientes normas:

215
 Fuente: Gabinete del Director

a) Los ajustes del capital propio a) Los ajustes del capital propio inicial e) Los ajustes del capital propio
inicial y de sus aumentos, y de sus aumentos, efectuados de inicial y de sus aumentos,
efectuados de conformidad a lo conformidad a lo dispuesto en los incisos efectuados de conformidad a lo
dispuesto en los incisos primero y primero y segundo del Nº 1º se cargarán a dispuesto en los incisos primero y
segundo del Nº 1º se cargarán a una una cuenta de resultados denominada segundo del Nº 1º se cargarán a una
cuenta de resultados denominada "Corrección Monetaria" y se abonarán al cuenta de resultados denominada
"Corrección Monetaria" y se pasivo no exigible en una cuenta "Corrección Monetaria" y se
abonarán al pasivo no exigible en denominada "Revalorización del Capital abonarán al pasivo no exigible en
una cuenta denominada Propio". una cuenta denominada
"Revalorización del Capital "Revalorización del Capital
Propio". b) Los ajustes a que se refiere el inciso Propio".
tercero del Nº1 se cargarán a la cuenta
b) Los ajustes a que se refiere el "Revalorización del Capital Propio" y se f) Los ajustes a que se refiere el
inciso tercero del Nº1 se cargarán abonarán a la cuenta "Corrección inciso tercero del Nº1 se cargarán
a la cuenta "Revalorización del Monetaria"; a la cuenta "Revalorización del
Capital Propio" y se abonarán a la Capital Propio" y se abonarán a la
cuenta "Corrección Monetaria"; c) Los ajustes señalados en los números 2º cuenta "Corrección Monetaria";
al 9º, se cargarán a la cuenta del activo
c) Los ajustes señalados en los que corresponda y se abonarán a la cuenta g) Los ajustes señalados en los
números 2º al 9º, se cargarán a la "Corrección Monetaria", a menos que por números 2º al 9º, se cargarán a la
cuenta del activo que corresponda y aplicación del artículo 29 ya se cuenta del activo que corresponda y
se abonarán a la cuenta "Corrección encuentren formando parte de ésta, y se abonarán a la cuenta "Corrección
Monetaria", a menos que por Monetaria", a menos que por
aplicación del artículo 29 ya se d) Los ajustes a que se refiere el Nº 10 se aplicación del artículo 29 ya se
encuentren formando parte de ésta, cargarán a la cuenta "Corrección encuentren formando parte de ésta,
y Monetaria" y se abonarán a la cuenta y
del Pasivo Exigible respectiva, siempre
d) Los ajustes a que se refiere el Nº que así proceda de acuerdo con las h) Los ajustes a que se refiere el Nº
10 se cargarán a la cuenta normas de los artículos 31 y 33. 10 se cargarán a la cuenta
"Corrección Monetaria" y se "Corrección Monetaria" y se
abonarán a la cuenta del Pasivo abonarán a la cuenta del Pasivo
Exigible respectiva, siempre que Exigible respectiva, siempre que
así proceda de acuerdo con las así proceda de acuerdo con las
normas de los artículos 31 y 33. normas de los artículos 31 y 33.

13º.- El mayor valor que resulte de la 13º.- El mayor valor que resulte de la 13º.- El mayor valor que resulte de la
revalorización del capital propio y de sus revalorización del capital propio y de sus revalorización del capital propio y de sus
variaciones no estará afecto a impuesto y variaciones no estará afecto a impuesto y variaciones no estará afecto a impuesto y
será considerado "capital será considerado "capital será considerado "capital

216
 Fuente: Gabinete del Director

propio" a contar del primer día del ejercicio propio" a contar del primer día del ejercicio propio" a contar del primer día del ejercicio
siguiente, pudiendo traspasarse su valor al siguiente, pudiendo traspasarse su valor al siguiente, pudiendo traspasarse su valor al
capital y/o reservas de la empresa. El menor capital y/o reservas de la empresa. El menor capital y/o reservas de la empresa. El menor
valor que eventualmente pudiese resultar de la valor que eventualmente pudiese resultar de la valor que eventualmente pudiese resultar de la
revalorización del capital propio y sus revalorización del capital propio y sus revalorización del capital propio y sus
variaciones, será considerado una disminución variaciones, será considerado una disminución variaciones, será considerado una disminución
del capital y/o reservas a contar de la misma del capital y/o reservas a contar de la misma del capital y/o reservas a contar de la misma
fecha indicada anteriormente. No obstante, el fecha indicada anteriormente. No obstante, el fecha indicada anteriormente. No obstante, el
reajuste que corresponda a las utilidades estará reajuste que corresponda a las utilidades reajuste que corresponda a las utilidades
afecto al Impuesto Global Complementario o estará afecto al Impuesto Global estará afecto al Impuesto Global
Adicional, cuando sea retirado o distribuido. Complementario o Adicional, cuando sea retirado Complementario o Adicional, cuando sea retirado
o distribuido. o distribuido.
Los contribuyentes que enajenen
ocasionalmente bienes y cuya enajenación sea Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente
susceptible de generar rentas afectas al bienes y cuya enajenación sea susceptible de bienes y cuya enajenación sea susceptible de
impuesto de esta categoría y que no estén generar rentas afectas al impuesto de esta generar rentas afectas al impuesto de esta
obligados a declarar sus rentas mediante un categoría y que no estén obligados a declarar categoría y que no estén obligados a declarar
balance general, deberán para los efectos de sus rentas mediante un balance general, deberán sus rentas mediante un balance general, deberán
determinar la renta proveniente de la para los efectos de determinar la renta para los efectos de determinar la renta
enajenación, deducir del precio de venta el proveniente de la enajenación, deducir del proveniente de la enajenación, deducir del
valor inicial actualizado de dichos bienes, precio de venta el valor inicial actualizado de precio de venta el valor inicial actualizado de
según la variación experimentada por el índice dichos bienes, según la variación experimentada dichos bienes, según la variación experimentada
de precios al consumidor en el período por el índice de precios al consumidor en el por el índice de precios al consumidor en el
comprendido entre el último día del mes que período comprendido entre el último día del mes período comprendido entre el último día del mes
antecede al de la adquisición del bien y el que antecede al de la adquisición del bien y el que antecede al de la adquisición del bien y el
último día del mes anterior al de la último día del mes anterior al de la último día del mes anterior al de la
enajenación, debiendo deducirse las enajenación, debiendo deducirse las enajenación, debiendo deducirse las
depreciaciones correspondientes al período depreciaciones correspondientes al período depreciaciones correspondientes al período
respectivo. respectivo. respectivo.
(Modificaciones introducidas por la ley N°
20.899 al artículo 41, rigen desde su
publicación, pero respecto del texto de la ley
N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)

Artículo 41 bis.- Los contribuyentes no Artículo 41 bis.- Los contribuyentes no Artículo 41 bis.- Los contribuyentes no
incluidos en el artículo anterior, que reciban incluidos en el artículo anterior, que reciban incluidos en el artículo anterior, que reciban
intereses por cualquier obligación de dinero, intereses por cualquier obligación de dinero, intereses por cualquier obligación de dinero,
quedarán sujetos para todos los efectos quedarán sujetos para todos los efectos quedarán sujetos para todos los efectos
tributarios y en especial para los del artículo tributarios y en especial para los del artículo tributarios y en especial para los del artículo

217

20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinará reajustando la suma numérica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variación de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la
operación.
2.- En las obligaciones de dinero se
considerará interés la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de
la ley o de la convención, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a
lo dispuesto en el Nº 1 de este artículo. No se
considerarán intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.
Artículo 41° A.- Los contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile que obtengan rentas del
exterior que hayan sido gravadas en el
extranjero, en la aplicación de los impuestos de
esta ley se regirán, respecto de dichas rentas,
además, por las normas de este artículo, en los
casos que se indican a continuación:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o
efectúen retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero, deberán
considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos
de esta ley:
1.- Crédito total disponible.
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les hubiera
20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinará reajustando la suma numérica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variación de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la
operación.
2.- En las obligaciones de dinero se
considerará interés la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de
la ley o de la convención, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a
lo dispuesto en el Nº 1 de este artículo. No se
considerarán intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.
Artículo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile que obtengan rentas que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la
aplicación de los impuestos de esta ley se
regirán, respecto de dichas rentas, además, por
las normas de este artículo, en los casos que
se indican a continuación:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o
efectúen retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero deberán
considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los
impuestos de esta ley:
1.- Crédito total disponible.
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les haya
Fuente: Gabinete del Director
20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente
adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinará reajustando la suma numérica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variación de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la
operación.
2.- En las obligaciones de dinero se
considerará interés la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de
la ley o de la convención, por sobre el capital
inicial debidamente reajustado en conformidad a
lo dispuesto en el Nº 1 de este artículo. No se
considerarán intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere.
Artículo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile que obtengan rentas que
hayan sido gravadas en el extranjero, en la
aplicación de los impuestos de esta ley se
regirán, respecto de dichas rentas, además, por
las normas de este artículo, en los casos que
se indican a continuación:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o
efectúen retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero deberán
considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los
impuestos de esta ley:
1.- Crédito total disponible.
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les haya
218

retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades efectuados
de las sociedades, en su equivalente en pesos y
reajustado de la forma indicada en el número 1.-
de la letra D siguiente.
En el caso que en el país fuente de los dividendos
o de los retiros de utilidades sociales no exista
impuesto de retención a la renta, o éste sea
inferior al impuesto de primera categoría de
Chile, podrá deducirse como crédito el impuesto
pagado por la renta de la sociedad en el
exterior. Este impuesto se considerará
proporcionalmente en relación a los dividendos o
retiros de utilidades percibidas en Chile, para
lo cual se reconstituirá la base bruta de la
renta que proporcionalmente corresponda a tales
dividendos o utilidades a nivel de la empresa
desde la que se pagan, agregando el impuesto
de retención y el impuesto a la renta de la empresa
respectiva.
En la misma situación anterior, también dará
derecho a crédito el impuesto a la renta pagado
por una o más sociedades en la parte de las
utilidades que repartan a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que todas
estén domiciliadas en el mismo país y la referida
empresa posea directa o indirectamente el 10%
o más del capital de las sociedades
subsidiarias señaladas.
retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente
en pesos y reajustado de la forma indicada en
el número 1 de la letra D siguiente, según
corresponda.
En caso que en el país fuente de los dividendos
o de los retiros de utilidades sociales no
exista impuesto de retención a la renta, o éste
sea inferior al impuesto de primera categoría
de Chile, podrá deducirse como crédito el
impuesto pagado por la renta de la sociedad en
el exterior. Este impuesto se considerará
proporcionalmente en relación a los dividendos
o retiros de utilidades percibidas en Chile,
para lo cual se reconstituirá la base bruta de
la renta que proporcionalmente corresponda a
tales dividendos o utilidades a nivel de la
empresa desde la que se pagan, agregando el
impuesto de retención y el impuesto a la renta
de la empresa respectiva.
En la misma situación anterior, también dará
derecho a crédito el impuesto a la renta pagado
por una o más sociedades en la parte de las
utilidades que repartan a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que todas
estén domiciliadas en el mismo país y la
referida empresa posea directa o indirectamente
el 10% o más del capital de las sociedades
subsidiarias señaladas.
Fuente: Gabinete del Director
retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente
en pesos y reajustado de la forma indicada en
el número 1 de la letra D siguiente, según
corresponda.
Podrá deducirse como crédito el impuesto pagado
por la renta de la sociedad en el exterior.
Este impuesto se considerará proporcionalmente
en relación a los dividendos o retiros de
utilidades percibidas en Chile, para lo cual se
reconstituirá la base bruta de la renta que
proporcionalmente corresponda a tales
dividendos o utilidades a nivel de la empresa
desde la que se pagan, agregando el impuesto de
retención y el impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
También dará derecho a crédito el impuesto a la
renta pagado por una o más sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estén domiciliadas en el
mismo país y la referida empresa posea directa
o indirectamente el 10% o más del capital de
las sociedades subsidiarias señaladas. También
se aplicará dicho crédito, cuando las
sociedades subsidiarias referidas estén
domiciliadas en un tercer país con el cual se
encuentre vigente un convenio para evitar la
doble tributación internacional u otro que
permita el intercambio de información para fines
tributarios, en el cual se hayan aplicado los
impuestos acreditables en Chile
219
 Fuente: Gabinete del Director

2.- El crédito para cada renta será la cantidad 2.- El crédito para cada renta será la cantidad 2.- El crédito para cada renta será la cantidad
menor entre: menor entre: menor entre:

a)El o los impuestos pagados al Estado a) El o los impuestos pagados al Estado a) El o los impuestos pagados al Estado
extranjero sobre la respectiva renta según lo extranjero sobre la respectiva renta según lo extranjero sobre la respectiva renta según lo
establecido en el número anterior, y establecido en el número anterior, y establecido en el número anterior, y

b)El 32% de una cantidad tal que, al restarle b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual neto de la renta percibida respecto de la cual neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crédito. se calcula el crédito. se calcula el crédito.

La suma de todos los créditos determinados según La suma de todos los créditos determinados
estas reglas, constituirá el crédito total según estas reglas constituirá el crédito total
disponible del contribuyente para el ejercicio disponible del contribuyente para el ejercicio
respectivo. respectivo, el que se deducirá del impuesto de
primera categoría y de los impuestos finales,
El crédito total disponible se deducirá del global complementario o adicional, en la forma
impuesto de primera categoría y de los impuestos que se indica en los números que siguen.
finales, global complementario y adicional, en
la forma que se indica en los números que Cuando tales rentas sean percibidas o deban
siguen. computarse por contribuyentes no obligados a
determinar su renta efectiva según contabilidad
completa, deberán registrarlas en el país
conforme a lo dispuesto en el presente artículo
y en el 41 G. En estos casos, el crédito total
disponible se deducirá del impuesto de primera
categoría, y el saldo contra el impuesto global
complementario, con posterioridad a cualquier
otro crédito o deducción autorizada por la ley.
Si hubiere un remanente de crédito, éste no
dará derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
La suma de todos los créditos determinados
según estas reglas constituirá el crédito total
disponible del contribuyente para el ejercicio
respectivo, el que se deducirá del impuesto de
primera categoría y de los impuestos finales,
global complementario o adicional, en la forma
que se indica en los números que siguen.
Cuando tales rentas sean percibidas o deban
computarse por contribuyentes no obligados a
determinar su renta efectiva según contabilidad
completa, deberán registrarlas en el país
conforme a lo dispuesto en el presente artículo
y en el 41 G. En estos casos, el crédito total
disponible se deducirá del impuesto de primera
categoría, y el saldo contra el impuesto global
complementario, en la forma que se indica en
los números siguientes.

3.- Crédito contra el impuesto de primera 3.- Crédito contra el impuesto de primera 3.- Crédito contra el impuesto de primera
categoría. categoría. categoría.

En el caso del impuesto de primera categoría, el En el caso del impuesto de primera categoría, En el caso del impuesto de primera categoría,
crédito respectivo se calculará y aplicará según el crédito respectivo se calculará y aplicará el crédito respectivo se calculará y aplicará

220
 Fuente: Gabinete del Director

las siguientes normas: según las siguientes normas: según las siguientes normas:

a)Se agregará a la base del impuesto de primera a) Se agregará a la base del impuesto de a) Se agregará a la base del impuesto de
categoría el crédito total disponible primera categoría el crédito total disponible primera categoría el crédito total disponible
determinado según las normas del número 2.- determinado según las normas del número determinado según las normas del número
anterior. anterior. anterior.

b)El crédito deducible del impuesto de primera b) El crédito deducible del impuesto de primera b) El crédito deducible del impuesto de primera
categoría será equivalente a la cantidad que categoría será equivalente a la cantidad que categoría será equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto
sobre la suma del crédito total disponible más sobre la suma del crédito total disponible más sobre la suma del crédito total disponible más
las rentas extranjeras respectivas. las rentas extranjeras respectivas. Para los las rentas extranjeras respectivas. Para los
efectos de este cálculo, se deducirán los gastos efectos de este cálculo, se deducirán los gastos
c) Cuando en el ejercicio respectivo se señalados en la letra D), número 6, de este señalados en la letra D), número 6, de este
determine un excedente de este crédito deducible artículo. artículo.
del impuesto de primera categoría, ya sea por la
existencia de una pérdida para fines tributarios Cuando en el ejercicio respectivo se determine Cuando en el ejercicio respectivo se determine
o por otra causa, dicho excedente se imputará en un excedente del crédito deducible del impuesto un excedente del crédito deducible del impuesto
los ejercicios siguientes en que se determinen de primera categoría, ya sea por la existencia de primera categoría, ya sea por la existencia
rentas afectas a dicho tributo, hasta su total de una pérdida para fines tributarios o por de una pérdida para fines tributarios o por
extinción. Para los efectos de su imputación, otra causa, dicho excedente se imputará en los otra causa, dicho excedente se imputará en los
dicho crédito se reajustará en el mismo ejercicios siguientes en que se determinen ejercicios siguientes, hasta su total
porcentaje de variación que haya experimentado rentas de fuente extranjera afectas a dicho extinción. Para los efectos de su imputación,
el índice de precios al consumidor entre el tributo, hasta su total extinción. Para los dicho crédito se reajustará en el mismo
último día del mes anterior al del cierre del efectos de su imputación, dicho crédito se porcentaje de variación que haya experimentado
ejercicio en que se haya determinado y el último reajustará en el mismo porcentaje de variación el índice de precios al consumidor entre el
día del mes anterior al cierre del ejercicio de que haya experimentado el índice de precios al último día del mes anterior al del cierre del
su imputación. consumidor entre el último día del mes anterior ejercicio en que se haya determinado y el
al del cierre del ejercicio en que se haya último día del mes anterior al cierre del
determinado y el último día del mes anterior al ejercicio de su imputación.
cierre del ejercicio de su imputación.
Los contribuyentes deberán en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
del crédito por impuesto de primera categoría
anotado en el saldo acumulado de crédito a que
se refiere la letra d), del número 2., de la
letra B), del artículo 14, que haya sido pagado
con este crédito del exterior, a los que se les
aplicará lo dispuesto en el número 7.-, de la
letra D.- de este artículo. El crédito que

221

4.- Crédito contra impuestos finales.
La cantidad que resulte después de restar al
crédito total disponible el crédito de primera
categoría determinado conforme a lo establecido
en el numeral precedente, constituirá el crédito
contra impuestos finales, que podrá deducirse
del impuesto global complementario o adicional,
según las normas siguientes:
a) En el caso de que las rentas de fuente
extranjera que dan derecho al crédito que trata
este artículo hayan sido obtenidas por
contribuyentes obligados a determinar su renta
líquida imponible según contabilidad completa,
se aplicarán las siguientes reglas:
i) El crédito contra los impuestos finales se
anotará separadamente en el registro del fondo
de utilidades tributables correspondiente al año
en que se hayan obtenido las rentas de fuente
extranjera por las que se origina dicho crédito.
El crédito así registrado o su saldo,
Fuente: Gabinete del Director
establecen los artículos 56 número 3) y 63, que
haya sido pagado con este crédito del exterior,
se deducirá de los impuestos global
complementario o adicional determinado, según
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de dicho crédito, éste no
dará derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
c) Este crédito se aplicará a continuación de c) Este crédito se aplicará a continuación de
aquellos créditos o deducciones que no dan aquellos créditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten. permiten.
4.- Crédito contra los impuestos finales. 4.- Crédito contra los impuestos finales.
La cantidad que resulte después de restar al La cantidad que resulte después de restar al
crédito total disponible el crédito de primera crédito total disponible, el crédito de primera
categoría determinado conforme a lo establecido categoría determinado conforme a lo establecido
en el número precedente, constituirá el saldo en el número precedente, constituirá el saldo
de crédito contra los impuestos finales, el que de crédito contra los impuestos finales, que
se incorporará como parte del saldo acumulado podrá imputarse en contra de los impuestos
de crédito establecido en la letra f), del global complementario o adicional, según
número 4.-, de la letra A) o al saldo acumulado corresponda, en la forma que establecen los
de crédito establecido en el numeral ii), de la artículos 56 número 3) y 63, considerando las
letra b), del número 2.- de la letra B), ambas siguientes normas:
del artículo 14, según corresponda, para
imputarse en contra del impuesto global a) En el caso de que las rentas de fuente
complementario o adicional, en la forma que extranjera que dan derecho al crédito que trata
disponen dichas normas. este artículo hayan sido obtenidas por
contribuyentes obligados a determinar su renta
Los contribuyentes deberán en todo caso, líquida imponible según contabilidad completa,
mantener un control separado de aquella parte se aplicarán las siguientes reglas:
de dichos créditos conformado por estos
excedentes, así como por el impuesto de primera i) Tratándose de empresas sujetas a lo
categoría cubierto con el crédito del exterior, dispuesto en la letra B), del artículo 14, el
a los que se les aplicará lo dispuesto en el crédito contra los impuestos finales se anotará
se número 7.-, de la letra D.- de este artículo. separadamente en el saldo acumulado de créditos
222
 Fuente: Gabinete del Director

ajustará en conformidad con la variación del a que se refiere la letra d), del número 2., de
índice de precios al consumidor entre el último la letra B) del artículo 14.
día del mes anterior al cierre del ejercicio en
que se hayan generado y el último día del mes El crédito registrado separadamente en el saldo
anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta el acumulado de créditos, se ajustará en
último día del mes anterior al de la retención conformidad con la variación del índice de
cuando se trate del impuesto adicional sujeto a precios al consumidor entre el último día del
esta modalidad. mes anterior al cierre del ejercicio en que se
haya generado y el último día del mes anterior
ii)El crédito contra impuestos finales al cierre de cada ejercicio, o hasta el último
registrado en la forma antedicha se considerará día del mes anterior al del retiro, remesa o
distribuido a los accionistas, socios o distribución, según corresponda.
empresarios individuales, conjuntamente con las
distribuciones o retiros de utilidades que deban El crédito contra impuestos finales registrado
imputarse a las utilidades tributables del en la forma antedicha se considerará distribuido
ejercicio en que se haya generado dicho crédito. a los accionistas, socios o empresarios
Para este efecto, la distribución del crédito se individuales, conjuntamente con las
efectuará proporcionalmente en función del distribuciones o retiros de utilidades afectas
porcentaje que represente la cantidad del a los impuestos global complementario o
respectivo dividendo o retiro de utilidades adicional, o asignado a las partidas señaladas
imputable al año en cuestión respecto del total en el inciso segundo del artículo 21, según
de las utilidades obtenidas en dicho año. corresponda. Para este efecto, la distribución
del crédito se efectuará aplicando una tasa de
iii)Si en el año en que se genera el crédito el crédito de 8% sobre una cantidad tal que, al
contribuyente presenta pérdidas, dicho crédito deducir dicho crédito de esa cantidad, el
se extinguirá totalmente. Si las pérdidas de resultado arroje un monto equivalente al
ejercicios posteriores absorben las utilidades retiro, remesa, distribución o partidas
del ejercicio en que se genera el crédito, éste señaladas, previamente incrementados en el
también se extinguirá aplicando lo dispuesto en monto del crédito que establecen los artículos
el literal ii) precedente, cuando corresponda, 56 número 3) y 63. En todo caso, el crédito no
sin derecho a devolución. podrá ser superior al saldo de crédito contra
impuestos finales que se mantenga registrado.
iv) Si las utilidades o dividendos que originan
la distribución del crédito contra impuestos En estos casos, cuando las rentas retiradas,
finales son, a su vez, percibidos por otros remesadas o distribuidas tengan derecho al
contribuyentes obligados a determinar su renta crédito por impuesto de primera categoría
líquida imponible según contabilidad completa, establecido en los artículos 56 número 3 y 63,
dichos contribuyentes deberán aplicar las mismas o cuando deba rebajarse el crédito
normas de este número. correspondiente a las partidas del inciso 2°,
del artículo 21, éste se calculará en la forma

223

b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crédito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes del
Impuesto Global Complementario o Adicional, se
aplicarán las siguientes normas:
i)El crédito contra impuestos finales se
agregará a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente
reajustado. Tratándose del impuesto adicional de
retención, también se aplicará el reajuste que
proceda por la variación del índice de precios
al consumidor ocurrida entre el último día del
mes anterior al de la retención y el último día
del mes anterior al del cierre del ejercicio al
que corresponda la declaración anual respectiva,
y contra
ii) El crédito referido se deducirá del impuesto
global complementario o adicional determinado
con posterioridad a cualquier otro crédito o
deducción autorizada por la ley. Si hubiera un
remanente de crédito, éste no dará derecho a
devolución o imputación a otros impuestos ni
podrá recuperarse en los años posteriores.
Fuente: Gabinete del Director
señalada en dichos artículos y en el número 3,
de la letra B), del artículo 14, sobre el monto
de los retiros, remesas, distribuciones o
partidas señaladas, más el crédito contra los
impuestos finales de que trata este numeral.
ii) Tratándose de empresas sujetas a lo
dispuesto en la letra A), del artículo 14, el
crédito contra impuestos finales se asignará en
el mismo ejercicio en que se determine, de
manera proporcional junto a la renta que deba
atribuirse, para imputarse contra los impuestos
global complementario o adicional, en la forma
que disponen los artículos 56 número 3) y 63.
iii) Si en el año en que se genera el crédito
impuestos finales el contribuyente
presenta pérdidas, dicho crédito se extinguirá
total o proporcionalmente según corresponda. Si
las pérdidas absorben retiros o dividendos
provenientes de otras empresas constituidas en
el país que tengan derecho al crédito contra
impuestos finales, éste también se extinguirá
total o proporcionalmente según corresponda,
sin derecho a devolución.
iv) Si los retiros o dividendos con derecho al
crédito contra impuestos finales son percibidos
por otros contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A) del artículo 14,
se aplicará los dispuesto en los numerales ii)
o iii) anteriores según corresponda. Si tales
rentas son percibidas por contribuyentes
sujetos a las normas de la letra B), del
artículo 14, se aplicará lo dispuesto en el
numeral iii) precedente, o bien, conforme a lo
indicado en el numeral i) anterior, el crédito
contra impuestos finales se anotará
separadamente en el saldo acumulado de créditos
a que se refiere la letra d), del número 2. de
224

B.- Rentas de agencias y otros establecimientos
permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
B.- Rentas de establecimientos permanentes y
aquellas que resulten de la aplicación de lo
dispuesto en el artículo 41 G.
Fuente: Gabinete del Director
la referida letra B), según corresponda.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crédito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas por contribuyentes de
los impuestos global complementario o
adicional, el crédito contra impuestos finales
se agregará a la base de dichos tributos,
debidamente reajustado. Tratándose del impuesto
adicional, también se aplicará el reajuste que
proceda por la variación del índice de precios
al consumidor ocurrida entre el último día del
mes anterior al de la retención y el último día
del mes anterior al del cierre del ejercicio al
que corresponda la declaración anual
respectiva, y
c) Cuando las rentas que dan derecho a este
crédito sean atribuidas a contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, el
crédito contra impuestos finales se considerará
formando parte de la renta atribuida, y por
tanto, no se agregará suma alguna a la base de
dichos tributos.
En los casos señalados en las letras b) y c)
anteriores, el crédito contra impuestos finales
referido se deducirá de los impuestos global
complementario o adicional determinado, según
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crédito, éste no dará
derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
B.- Rentas de establecimientos permanentes y
aquellas que resulten de la aplicación de lo
dispuesto en el artículo 41 G.
225
 Fuente: Gabinete del Director

establecimientos permanentes en el exterior,
deberán considerar las siguientes normas para
los
efectos de aplicar el impuesto de primera
categoría sobre el resultado de la operación de
dichos establecimientos:
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior
deberán considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera
categoría sobre el resultado de la operación de
dichos establecimientos:
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior
deberán considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera
categoría sobre el resultado de la operación de
dichos establecimientos:

1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta 1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta 1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta
líquida imponible del impuesto de primera líquida imponible del impuesto de primera líquida imponible del impuesto de primera
categoría una cantidad equivalente a los categoría una cantidad equivalente a los categoría una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio impuestos que se adeuden hasta el ejercicio impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento las rentas de la agencia o establecimiento las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta permanente que deban incluir en dicha renta permanente que deban incluir en dicha renta
líquida imponible, excluyendo los impuestos de líquida imponible, excluyendo los impuestos de líquida imponible, excluyendo los impuestos de
retención que se apliquen sobre las utilidades retención que se apliquen sobre las utilidades retención que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Para este efecto se que se distribuyan. Para este efecto se que se distribuyan. Para este efecto se
considerarán sólo los impuestos adeudados hasta considerarán sólo los impuestos adeudados hasta considerarán sólo los impuestos adeudados hasta
el ejercicio siguiente, o pagados, por el el ejercicio siguiente, o pagados, por el el ejercicio siguiente, o pagados, por el
ejercicio comercial extranjero que termine ejercicio comercial extranjero que termine ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno dentro del ejercicio comercial chileno dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con éste. respectivo o coincida con éste. respectivo o coincida con éste.

Los impuestos indicados se convertirán a moneda Los impuestos referidos se convertirán a moneda Los impuestos referidos se convertirán a moneda
nacional conforme a lo indicado en el número 1 – nacional conforme a lo establecido en el número nacional conforme a lo establecido en el número
de la letra D. – siguiente, según el tipo de 1 de la letra D, siguiente, según el tipo de 1 de la letra D, siguiente, según el tipo de
cambio vigente al término del ejercicio. cambio vigente al término del ejercicio. cambio vigente al término del ejercicio.

La cantidad que se agregue por aplicación de La cantidad que se agregue por aplicación de La cantidad que se agregue por aplicación de
este número, no podrá ser superior al crédito este número no podrá ser superior al crédito este número no podrá ser superior al crédito
que se establece en el número siguiente. que se establece en el número siguiente. que se establece en el número siguiente.

Cuando las rentas que deban reconocerse en

Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su
origen a rentas de fuente chilena obtenidas por
el establecimiento permanente, el citado
impuesto adicional podrá deducirse como crédito
del impuesto que corresponda aplicar sobre
tales rentas, conforme a este artículo.

226

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta 2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra, tendrán derecho a un crédito igual al que letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que al primera categoría sobre una cantidad tal que,
deducir dicho crédito de esa cantidad, el al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la renta resultado arroje un monto equivalente a la
líquida imponible de la agencia o renta líquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el establecimiento permanente. En todo caso, el
crédito no podrá ser superior al impuesto crédito no podrá ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o pagado, adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
en el extranjero, considerado en el número pagado, en el extranjero, considerado en el
anterior. número anterior.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las 3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducirá del impuesto de normas precedentes se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba pagar primera categoría que el contribuyente deba
por el ejercicio correspondiente. pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crédito se aplicará a continuación de Este crédito se aplicará a continuación de
aquellos créditos o deducciones que no dan aquellos créditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten. permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los 4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, se imputará en la misma números anteriores se incorporará como parte
forma al impuesto de primera categoría del del saldo acumulado de crédito establecido en
ejercicio siguiente y posteriores. Para este la letra f), del número 4.- de la letra A), o
efecto, el remanente de crédito deberá al saldo acumulado de crédito establecido en el
reajustarse según la variación del índice de numeral ii) de la letra b), del número 2.- de
precios al consumidor entre el último día del la letra B), ambas del artículo 14, según
mes anterior al del término del ejercicio en que corresponda.
se produzca dicho remanente, y el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio
siguiente o subsiguientes. El remanente de
crédito no podrá imputarse a ningún otro
impuesto ni se tendrá derecho a su devolución.
Los contribuyentes deberán en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
de dichos créditos conformado por estos
Fuente: Gabinete del Director
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
renta líquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el
crédito no podrá ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
número anterior.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crédito se aplicará a continuación de
aquellos créditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquellos que lo
permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, sea que se determine por la
existencia de una pérdida para fines tributarios
o por otra causa, se imputará en los ejercicios
siguientes hasta su total extinción. Para los
efectos de su imputación, dicho crédito se
reajustará en el mismo porcentaje de variación
que haya experimentado el índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el
mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputación.
Los contribuyentes deberán en todo caso,
mantener un control separado de aquella parte
del crédito por impuesto de primera categoría
227

excedentes, así como por el impuesto de primera
categoría cubierto con el crédito del exterior,
a los que se les aplicará lo dispuesto en el
número 7.- de la letra D.- de este artículo.
Los contribuyentes que deban considerar como
devengadas o percibidas las rentas pasivas a
que se refiere el artículo 41 G, deberán
aplicar las siguientes normas para determinar
un crédito imputable al respectivo impuesto de
primera categoría:
i) El crédito corresponderá a los impuestos
extranjeros pagados o adeudados, cuando
corresponda, sobre tales utilidades o corresponda,
cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados,
adeudados o retenidos se convertirán a moneda
nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo
al número 4 de la letra D) del artículo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas
estará conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al número
2 de la letra D) del artículo 41 G. Se deducirán
todos los gastos directos o proporcionales que
se consideren necesarios
Fuente: Gabinete del Director
anotado en el saldo acumulado de crédito a que
se refiere la letra d), del número 2., de la
letra B), del artículo 14, que haya sido
cubierto con el crédito del exterior, a los que
se les aplicará lo dispuesto en el número 7.-
de la letra D.- de este artículo. El crédito
que establecen los artículos 56 número 3) y 63,
que haya sido cubierto con este crédito del
exterior, se deducirá de los impuestos global
complementario o adicional determinados, según
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crédito, éste no dará
derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
Los contribuyentes que deban considerar como
devengadas o percibidas las rentas pasivas a
que se refiere el artículo 41 G, deberán
aplicar las siguientes normas para determinar
un crédito imputable al respectivo impuesto de
primera categoría:
i) El crédito corresponderá a los impuestos
extranjeros pagados o adeudados, cuando
sobre tales utilidades o
cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados,
adeudados o retenidos se convertirán a moneda
nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo
al número 4 de la letra D) del artículo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas
estará conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al número
2 de la letra D) del artículo 41 G. Se deducirán
todos los gastos directos o proporcionales que
se consideren necesarios
228

para producir la renta de acuerdo al artículo
31 y en la forma que señala el referido
artículo 41 G.
iv) El crédito así determinado se agregará a la
renta líquida imponible de la empresa y se
deducirá del impuesto de primera categoría
respectivo.
v) En caso de producirse un remanente de dicho
crédito, no podrá imputarse ni solicitarse su
devolución. Procederá ajustar el monto no
utilizado en la determinación de la renta
líquida imponible de primera categoría.
vi) Al impuesto de primera categoría pagado con
el crédito referido anteriormente se le
aplicarán las normas del número 7 de la letra
D) de éste artículo.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al
artículo 41 G no formarán parte del límite
establecido en el número 6 de la letra D) de
éste artículo.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando
corresponda deberá aplicarse lo dispuesto en el
artículo 41 C.
Fuente: Gabinete del Director
para producir la renta de acuerdo al artículo
31 y en la forma que señala el referido
artículo 41 G.
iv) El crédito así determinado se agregará a la
renta líquida imponible de la empresa y se
deducirá del impuesto de primera categoría
respectivo.
v) El excedente del crédito definido en los
numerales anteriores, sea que se determine por
la existencia de una pérdida para fines
tributarios o por otra causa, se imputará en
los ejercicios siguientes hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación,
dicho crédito se reajustará en el mismo
porcentaje de variación que haya experimentado
el índice de precios al consumidor entre el mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el mes anterior al cierre
del ejercicio de su imputación.
vi) Al impuesto de primera categoría pagado con
el crédito referido anteriormente se le
aplicarán las normas del número 7 de la letra
D) de éste artículo y las demás reglas señaladas
en el párrafo segundo de este número.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al
artículo 41 G no formarán parte del límite
establecido en el número 6 de la letra D) de
éste artículo.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando
corresponda deberá aplicarse lo dispuesto en el
artículo 41 C, considerando para tal efecto las
normas establecidas en la letra A), del
artículo 41 A. En tal caso, el crédito total
disponible se imputará contra el impuesto de
primera categoría y global complementario o
229
 Fuente: Gabinete del Director

adicional, de acuerdo a las reglas señaladas.

Para tales efectos, se aplicará lo dispuesto en
el artículo 41 C cuando exista un convenio para
evitar la doble tributación internacional
suscrito por Chile que se encuentre vigente,
con el país que haya aplicado los impuestos
acreditables en Chile.

C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, C.- Rentas por el uso de marcas, patentes,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras fórmulas, asesorías técnicas otras prestaciones fórmulas, asesorías técnicas, otras prestaciones
prestaciones similares. similares y servicios calificados como similares y servicios calificados como
exportación, y otras prestaciones similares que exportación, que hayan sido gravadas en el
hayan sido gravadas en el extranjero.* extranjero.

Los contribuyentes que perciban del exterior rentas Los contribuyentes que perciban del exterior rentas Los contribuyentes que perciban del exterior rentas
por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías por el uso de marcas, patentes, fórmulas, por el uso de marcas, patentes, fórmulas,
técnicas y otras prestaciones similares, deberán asesorías técnicas y otras prestaciones asesorías técnicas y otras prestaciones
considerar las siguientes normas para los efectos similares, deberán considerar las siguientes similares, deberán considerar las siguientes
de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera normas para los efectos de aplicar a dichas rentas normas para los efectos de aplicar a dichas rentas
categoría: el impuesto de primera categoría: el impuesto de primera categoría:

1.- Agregarán a la renta líquida imponible del 1.- Agregarán a la renta líquida imponible del
impuesto de primera categoría una cantidad impuesto de primera categoría una cantidad
determinada en la forma señalada en el número determinada en la forma señalada en el número
2.- siguiente, equivalente a los impuestos que siguiente, equivalente a los impuestos que hayan
hayan debido pagar o que se les hubiera retenido debido pagar o que se les hubiere retenido en el
en el extranjero por las rentas percibidas por extranjero por las rentas percibidas por concepto
concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías
asesorías técnicas y otras prestaciones similares técnicas y otras prestaciones similares a que
a que se refiere esta letra, convertidos a su se refiere esta letra, convertidos a su
equivalente en pesos y reajustados de la forma equivalente en pesos y reajustados de la forma
prevista en el número 1.- de la letra D.- prevista en el número 1 de la letra D siguiente.
siguiente. Para estos efectos, se considerará el Para estos efectos, se considerará el tipo de
tipo de cambio correspondiente a la fecha de la cambio correspondiente a la fecha de la percepción
percepción de la renta. de la renta.
1.- Agregarán a la renta líquida imponible del
impuesto de primera categoría una cantidad
determinada en la forma señalada en el número
siguiente, equivalente a los impuestos que hayan
debido pagar o que se les hubiere retenido en el
extranjero por las rentas percibidas por concepto
de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías
técnicas y otras prestaciones similares a que
se refiere esta letra, convertidos a su
equivalente en pesos y reajustados de la forma
prevista en el número 1 de la letra D siguiente.
Para estos efectos, se considerará el tipo de
cambio correspondiente a la fecha de la percepción
de la renta.

La cantidad señalada en el inciso anterior no La cantidad señalada en el párrafo anterior no La cantidad señalada en el párrafo anterior no
podrá ser superior al crédito que se establece podrá ser superior al crédito que se establece podrá ser superior al crédito que se establece
en el número siguiente. en el número siguiente. en el número siguiente.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta 2.- Los contribuyentes a que se refiere esta 2.- Los contribuyentes a que se refiere esta

 Rige para los servicios que hayan sido prestados a partir del 01.01.2016.
230

letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que, al
deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a
la suma líquida de las rentas por concepto de
uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías
técnicas y otras prestaciones similares
percibidas desde el exterior, convertidas a su
equivalente en pesos y reajustadas de la forma
prevista en el número 1.- de la letra D.-
siguiente. En todo caso, el crédito no podrá ser
superior al impuesto efectivamente pagado o al impuesto efectivamente pagado o retenido
retenido en el extranjero, debidamente
reajustado.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba pagar
por el ejercicio correspondiente. Este crédito
se aplicará a continuación de aquellos créditos
o deducciones que no dan derecho a reembolso
y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, se imputará en la misma
forma al impuesto de primera categoría del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crédito deberá
reajustarse según la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del término del ejercicio en que
se produzca dicho remanente, y el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio
siguiente o subsiguientes. El remanente de
crédito no podrá imputarse a ningún otro
impuesto ni se tendrá derecho a su devolución.
Fuente: Gabinete del Director
letra tendrán derecho a un crédito igual al que letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que, primera categoría sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crédito de esa cantidad, el al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la suma resultado arroje un monto equivalente a la suma
líquida de las rentas por concepto de uso de líquida de las rentas por concepto de uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas
y otras prestaciones similares percibidas desde y otras prestaciones similares percibidas desde
el exterior, convertidas a su equivalente en el exterior, convertidas a su equivalente en
pesos y reajustadas de la forma prevista en el pesos y reajustadas de la forma prevista en el
número 1 de la letra D siguiente, según proceda. número 1 de la letra D siguiente, según proceda.
En todo caso, el crédito no podrá ser superior En todo caso, el crédito no podrá ser superior
al impuesto efectivamente pagado o retenido
en el extranjero, debidamente reajustado. en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las 3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes se deducirá del impuesto de normas precedentes se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba primera categoría que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crédito se aplicará a continuación de aquellos crédito se aplicará a continuación de aquellos
créditos o deducciones que no dan derecho a créditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten. reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los 4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores se incorporará como parte números anteriores, sea que se determine por la
del saldo acumulado de crédito establecido en existencia de una pérdida para fines tributarios
la letra f) del número 4.- de la letra A), o al o por otra causa, se imputará en los ejercicios
saldo acumulado de crédito establecido en el siguientes hasta su total extinción. Para los
numeral ii), de la letra b), del número 2.- de efectos de su imputación, dicho crédito se
la letra B), ambas del artículo 14, según reajustará en el mismo porcentaje de variación
corresponda. que haya experimentado el Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del cierre
Los contribuyentes deberán en todo caso, del ejercicio en que se haya determinado y el
mantener un control separado de aquella parte mes anterior al cierre del ejercicio de su
de dichos créditos conformado por estos imputación.
excedentes, así como por el impuesto de primera
categoría cubierto con el crédito del exterior, Los contribuyentes deberán en todo caso,
a los que se les aplicará lo dispuesto en el mantener un control separado de aquella parte
número 7.- de la letra D.- de este artículo. del crédito por impuesto de primera categoría
231

A las mismas reglas de esta letra podrán
sujetarse los contribuyentes que presten
servicios calificados como exportación, de
conformidad a lo establecido en el número 16
de la letra E del artículo 12 del decreto ley
N° 825, de 1974.*
D.- Otras rentas.
Los contribuyentes que, sin perder el
domicilio o la residencia en Chile, perciban
rentas gravadas en el extranjero clasificadas
en los números 1° y 2° del artículo 42,
podrán imputar como crédito contra el
impuesto único establecido en el artículo 43°
o el impuesto global complementario a que se
refiere el artículo 52°, los impuestos a la
renta pagados o retenidos por tales rentas,
aplicando al efecto lo dispuesto en el número
3 del artículo 41 C.*
 Rige para los servicios que hayan sido prestados a partir del 01.01.2016.
Fuente: Gabinete del Director
anotado en el saldo acumulado de crédito a que
se refiere la letra d), del número 2., de la
letra B), del artículo 14, que haya sido
cubierto con el crédito del exterior, a los que
se les aplicará lo dispuesto en el número 7.-
de la letra D.- de este artículo. El crédito
que establecen los artículos 56 número 3) y 63,
que haya sido cubierto con este crédito del
exterior, se deducirá del impuesto global
complementario o adicional determinado, según
corresponda, con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crédito, éste no dará
derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
A las mismas reglas de esta letra podrán
sujetarse los contribuyentes que presten
servicios calificados como exportación, de
conformidad a lo establecido en el número 16
de la letra E del artículo 12 del decreto ley
N° 825, de 1974.
D.- Otras rentas.
Los contribuyentes que, sin perder el
domicilio o la residencia en Chile, perciban
rentas gravadas en el extranjero clasificadas
en los números 1° y 2° del artículo 42,
podrán imputar como crédito contra el
impuesto único establecido en el artículo 43°
o el impuesto global complementario a que se
refiere el artículo 52°, los impuestos a la
renta pagados o retenidos por tales rentas,
aplicando al efecto lo dispuesto en el número
3 del artículo 41 C.
232

D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por los
impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y rentas
del exterior se convertirán a su equivalencia
en pesos chilenos de acuerdo a la paridad
cambiaria entre la moneda nacional y la moneda
extranjera correspondiente, conforme a la
información que publique el Banco Central de
Chile en conformidad a lo dispuesto en el número
6 del Capítulo I del Compendio de Normas de
Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera
en que se ha efectuado el pago no es una de
aquellas informada por el Banco Central, el
impuesto extranjero pagado en dicha divisa deberá
primeramente ser calculado en su equivalente
en dólares de los Estados Unidos de América, de
acuerdo a la paridad entre ambas monedas que
se acredite en la forma y plazo que establezca
el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución, para luego convertirse a su
equivalente en pesos chilenos de la forma ya
 Rige para los servicios que hayan sido prestados a partir del 01.01.2016.
En todo caso, el crédito no podrá exceder
del 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho porcentaje, la cantidad resultante sea
el monto neto de la renta percibida respecto
de la cual se calcula el crédito. Si el
impuesto pagado o retenido en el extranjero
es inferior a dicho crédito, corresponderá
deducir la cantidad menor. En todo caso, una
suma igual al crédito por impuestos externos
se agregará a la renta extranjera
declarada.*
E.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas gravadas en el extranjero, se convertirán
a su equivalente en pesos chilenos de acuerdo
a la paridad cambiaria entre la moneda
nacional y la moneda extranjera
correspondiente, y se reajustarán, cuando sea
procedente, por la variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior al
de su percepción y,o pago, según corresponda, y
el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
Para determinar la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera, se
estará a la información que publique el Banco
Central de Chile en conformidad a lo dispuesto
en el número 6 del Capítulo I del Compendio de
Fuente: Gabinete del Director
En todo caso, el crédito no podrá exceder
del 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho porcentaje, la cantidad resultante sea
el monto neto de la renta percibida respecto
de la cual se calcula el crédito. Si el
impuesto pagado o retenido en el extranjero
es inferior a dicho crédito, corresponderá
deducir la cantidad menor. En todo caso, una
suma igual al crédito por impuestos externos
se agregará a la renta extranjera
declarada.*
E.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas gravadas en el extranjero, se convertirán
a su equivalente en pesos chilenos de acuerdo
a la paridad cambiaria entre la moneda
nacional y la moneda extranjera
correspondiente, y se reajustarán en el caso de
que sean obtenidas por contribuyentes que no
estén obligados a aplicar las normas sobre
corrección monetaria, por la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes
anterior al de su percepción y,o pago, según
corresponda, y el mes anterior al del cierre
del ejercicio respectivo.
Para determinar la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera, se
estará a la información que publique el Banco
Central de Chile en conformidad a lo dispuesto
en el número 6 del Capítulo I del Compendio de
233

indicada. A falta de norma especial, para efectos
de establecer el tipo de cambio aplicable, se
considerará el valor de las respectivas divisas
en el día en que se ha percibido o devengado,
según corresponda, la respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en
las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes deberán inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero
que llevará el Servicio de Impuestos Internos.
Este organismo determinará las formalidades del
registro que los contribuyentes deberán cumplir
para inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es
una de aquellas informada por el Banco Central,
el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deberá primeramente ser calculado en su
equivalente en dólares de los Estados Unidos de
América, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución, para luego convertirse a
su equivalente en pesos chilenos de la forma ya
indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se considerará el valor de las
respectivas divisas en el día en que se ha
percibido o devengado, según corresponda, la
respectiva renta.
No se aplicará el reajuste a que se refiere
este número cuando el contribuyente lleve su
contabilidad en moneda extranjera, sin
perjuicio de convertir los impuestos del
exterior y las rentas gravadas en el extranjero
a su equivalente en la misma moneda extranjera
en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en
las letras A y B anteriores, los contribuyentes
deberán inscribirse previamente en el Registro
de Inversiones en el Extranjero que llevará el
Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinará las formalidades del registro que
los contribuyentes deberán cumplir para
inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
Fuente: Gabinete del Director
Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es
una de aquellas informada por el Banco Central,
el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deberá primeramente ser calculado en su
equivalente en dólares de los Estados Unidos de
América, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución, para luego convertirse a
su equivalente en pesos chilenos de la forma ya
indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se considerará el valor de las
respectivas divisas en el día en que se ha
percibido o devengado, según corresponda, la
respectiva renta.
No se aplicará el reajuste a que se refiere
este número cuando el contribuyente lleve su
contabilidad en moneda extranjera, sin
perjuicio de convertir los impuestos del
exterior y las rentas gravadas en el extranjero
a su equivalente en la misma moneda extranjera
en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en
las letras A y B anteriores, los contribuyentes
deberán inscribirse previamente en el Registro
de Inversiones en el Extranjero que llevará el
Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinará las formalidades del registro que
los contribuyentes deberán cumplir para
inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
234

apliquen sobre rentas determinadas de resultados
reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos.
Los créditos otorgados por la legislación
extranjera al impuesto externo, se considerarán
como parte de este último. Si el total o parte
de un impuesto a la renta fuere acreditable a
otro tributo a la renta, respecto de la misma
renta, se rebajará el primero del segundo, a fin
de no generar una duplicidad para acreditar los
impuestos. Si la aplicación o monto del impuesto
extranjero en el respectivo país depende de su
admisión como crédito contra el impuesto a la
renta que grava en el país de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dará derecho a
crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el
extranjero deberán acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un certificado
oficial expedido por la autoridad competente
del país extranjero, debidamente legalizados y
traducidos si procediere. El Director del
Servicio de Impuestos Internos podrá exigir los
mismos requisitos respecto de los impuestos
retenidos, cuando lo considere necesario para
el debido resguardo del interés fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podrá designar auditores del sector
público o privado u otros Ministros de Fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o
retención de los impuestos externos, devolución
de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las demás condiciones que se
apliquen sobre rentas determinadas de
resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los créditos otorgados
por la legislación extranjera al impuesto
externo se considerarán como parte de este
último. Si el total o parte de un impuesto a la
renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajará
el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la
aplicación o monto del impuesto extranjero en
el respectivo país depende de su admisión como
crédito contra el impuesto a la renta que grava
en el país de residencia al inversionista,
dicho impuesto no dará derecho a crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero deberán acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del país extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. Cuando
se imputen en el país impuestos pagados por
empresas subsidiarias de aquellas a que se
refiere el artículo 41 A), letra A, número 1,
deberán acompañarse los documentos que el
Servicio exija a los efectos de acreditar la
respectiva participación. El Director del
Servicio podrá exigir los mismos requisitos
respecto de los impuestos retenidos, cuando lo
considere necesario para el debido resguardo
del interés fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podrá designar auditores del sector
público o privado u otros ministros de fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o
retención de los impuestos externos, devolución
de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las demás condiciones que se
Fuente: Gabinete del Director
apliquen sobre rentas determinadas de
resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los créditos otorgados
por la legislación extranjera al impuesto
externo se considerarán como parte de este
último. Si el total o parte de un impuesto a la
renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajará
el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la
aplicación o monto del impuesto extranjero en
el respectivo país depende de su admisión como
crédito contra el impuesto a la renta que grava
en el país de residencia al inversionista,
dicho impuesto no dará derecho a crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero deberán acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del país extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. Cuando
se imputen en el país impuestos pagados por
empresas subsidiarias de aquellas a que se
refiere el artículo 41 A), letra A, número 1,
deberán acompañarse los documentos que el
Servicio exija a los efectos de acreditar la
respectiva participación. El Director del
Servicio podrá exigir los mismos requisitos
respecto de los impuestos retenidos, cuando lo
considere necesario para el debido resguardo
del interés fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podrá designar auditores del sector
público o privado u otros ministros de fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o
retención de los impuestos externos, devolución
de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las demás condiciones que se
235

establecen en la presente letra y en las letras
A.-, B.- y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, no podrá exceder
del equivalente a 32% de la Renta Neta de Fuente
Extranjera de países sin Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de
Fuente Extranjera de países sin Convenio de cada
ejercicio se determinará como el resultado
consolidado de utilidad o pérdida de fuente
extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida
por el contribuyente, deducidos los gastos
necesarios para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros, calculados de la
forma establecida en el artículo anterior.
7.- No podrá ser objeto de devolución a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por
los artículos 31, número 3, 56, número 3, y 63,
ni a ninguna otra disposición legal, el Impuesto
de Primera Categoría en aquella parte en que se
haya deducido de dicho tributo el crédito que
establece este artículo y el artículo 41C.
establecen en la presente letra y en las letras establecen en la presente letra y en las letras
A, B y C anteriores. A, B y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, no podrá exceder
del equivalente al 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Países sin Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se
determinará como el resultado consolidado de
utilidad o pérdida de fuente extranjera, afecta
a impuesto en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros, calculados de
la forma establecida en este artículo.
7.- No podrá ser objeto de devolución a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
por los artículos 31, número 3; 56, número 3, y
63, ni a ninguna otra disposición legal, el
impuesto de primera categoría en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crédito que establece este artículo y el
artículo 41 C. Este impuesto tampoco podrá ser
imputado como crédito contra el impuesto global
complementario o adicional que se determine
sobre rentas de fuente chilena. Para estos
efectos, deberá distinguirse la parte del
impuesto de primera categoría que haya sido
cubierto con el referido crédito.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.
Fuente: Gabinete del Director
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, no podrá exceder
del equivalente al 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Países sin Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se
determinará como el resultado consolidado de
utilidad o pérdida de fuente extranjera, afecta
a impuesto en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros, calculados de
la forma establecida en este artículo.
7.- No podrá ser objeto de devolución a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
por los artículos 31, número 3; 56, número 3, y
63, ni a ninguna otra disposición legal, el
impuesto de primera categoría en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crédito que establece este artículo y el
artículo 41 C. Tampoco otorgará tal derecho,
cualquier otro crédito al que se impute el
crédito por impuestos de primera categoría que
haya sido pagado con el crédito que establece
este artículo y el artículo 41 C.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.
236
 Fuente: Gabinete del Director

Respecto de los Remanentes de créditos por Respecto de los Remanentes de créditos por
impuestos pagados en el extranjero que impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en mantenga el contribuyente a la entrada en
vigencia de la modificación legal, deberá vigencia de la modificación legal, deberá
estarse a lo señalado en el artículo 3°, estarse a lo señalado en el artículo 3°,
numeral V, transitorio, de la Reforma numeral V, transitorio, de la Reforma
Tributaria.) Tributaria.)

(Modificaciones de ley N° 20.899 al artículo 41

A, rigen desde su publicación, pero respecto
del texto de la ley N° 20.780, y no de la
vigencia de esta última)
Artículo 41 B.- Los contribuyentes que tengan Artículo 41 B.- Los contribuyentes que tengan Artículo 41 B.- Los contribuyentes que tengan
inversiones en el extranjero e ingresos de inversiones en el extranjero e ingresos de inversiones en el extranjero e ingresos de
fuente extranjera no podrán aplicar, respecto de fuente extranjera no podrán aplicar, respecto fuente extranjera no podrán aplicar, respecto
estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto
los números 7 y 8 con excepción de las letras f) en los números 7 y 8 del artículo 17, con en los números 7 y 8 del artículo 17, con
y g), del artículo 17, y en los artículos 57 y excepción de las letras f) y g) de dicho excepción de las letras f) y g) de dicho
57 bis. No obstante, estos contribuyentes podrán número, y en el artículo 57. No obstante, estos número, y en el artículo 57. No obstante, estos
retornar al país el capital invertido en el contribuyentes podrán retornar al país el contribuyentes podrán retornar al país el
exterior sin quedar afectos a los impuestos de capital invertido en el exterior sin quedar capital invertido en el exterior sin quedar
esta ley hasta el monto invertido, siempre que afectos a los impuestos de esta ley hasta el afectos a los impuestos de esta ley hasta el
la suma respectiva se encuentre previamente monto invertido, siempre que la suma respectiva monto invertido, siempre que la suma respectiva
registrada en el Servicio de Impuestos Internos se encuentre previamente registrada en el se encuentre previamente registrada en el
en la forma establecida en el número 2 de la Servicio de Impuestos Internos en la forma Servicio de Impuestos Internos en la forma
letra D del artículo 41 A, y se acredite con establecida en el número 2 de la letra D del establecida en el número 2 de la letra D del
instrumentos públicos o certificados de artículo 41 A, y se acredite con instrumentos artículo 41 A, y se acredite con instrumentos
autoridades competentes del país extranjero, públicos o certificados de autoridades públicos o certificados de autoridades
debidamente autentificados. En los casos en que competentes del país extranjero, debidamente competentes del país extranjero, debidamente
no se haya efectuado oportunamente el registro o autentificados. En los casos en que no se haya autentificados. En los casos en que no se haya
no se pueda contar con la referida efectuado oportunamente el registro o no se efectuado oportunamente el registro o no se
documentación, la disminución o retiro de pueda contar con la referida documentación, la pueda contar con la referida documentación, la
capital deberá acreditarse mediante la disminución o retiro de capital deberá disminución o retiro de capital deberá
documentación pertinente, debidamente acreditarse mediante la documentación acreditarse mediante la documentación
autentificada, cuando corresponda, de la forma y pertinente, debidamente autentificada, cuando pertinente, debidamente autentificada, cuando
en el plazo que establezca el Servicio de corresponda, de la forma y en el plazo que corresponda, de la forma y en el plazo que
Impuestos Internos mediante resolución. establezca el Servicio de Impuestos Internos establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución. mediante resolución.

Las empresas constituidas en Chile que declaren Las empresas constituidas en Chile que declaren Las empresas constituidas en Chile que declaren

237
 Fuente: Gabinete del Director

su renta efectiva según contabilidad, deberán su renta efectiva según contabilidad deberán su renta efectiva según contabilidad deberán
aplicar las disposiciones de esta ley con las aplicar las disposiciones de esta ley con las aplicar las disposiciones de esta ley con las
siguientes modificaciones: siguientes modificaciones: siguientes modificaciones:

1.- En el caso que tengan agencias u otros 1.- En el caso que tengan agencias u otros 1.- En el caso que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior, el establecimientos permanentes en el exterior, el establecimientos permanentes en el exterior, el
resultado de ganancias o pérdidas que obtengan resultado de ganancias o pérdidas que obtengan resultado de ganancias o pérdidas que obtengan
se reconocerá en Chile sobre base percibida o se reconocerá en Chile sobre base percibida o se reconocerá en Chile sobre base percibida o
devengada. Dicho resultado se calculará devengada. Dicho resultado se calculará devengada. Dicho resultado se calculará
aplicando las normas de esta ley sobre aplicando las normas de esta ley sobre aplicando las normas de esta ley sobre
determinación de la base imponible de primera determinación de la base imponible de primera determinación de la base imponible de primera
categoría, con excepción de la deducción de la categoría, con excepción de la deducción de la categoría, con excepción de la deducción de la
pérdida de ejercicios anteriores dispuesta en el pérdida de ejercicios anteriores dispuesta en pérdida de ejercicios anteriores dispuesta en
inciso segundo del Nº 3 del artículo 31, y se el inciso segundo del número 3 del artículo 31, el inciso segundo del número 3 del artículo 31,
agregará a la renta líquida imponible de la y se agregará a la renta líquida imponible de y se agregará a la renta líquida imponible de
empresa al término del ejercicio. El resultado la empresa al término del ejercicio. El la empresa al término del ejercicio. El
de las rentas extranjeras se determinará en la resultado de las rentas extranjeras se resultado de las rentas extranjeras se
moneda del país en que se encuentre radicada la determinará en la moneda del país en que se determinará en la moneda del país en que se
agencia o establecimiento permanente y se encuentre radicada la agencia o establecimiento encuentre radicada la agencia o establecimiento
convertirá a moneda nacional de acuerdo con el permanente y se convertirá a moneda nacional de permanente y se convertirá a moneda nacional de
tipo de cambio establecido en el número 1.- de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el acuerdo con el tipo de cambio establecido en el
la letra D.- del artículo 41 A, vigente al número 1 de la letra D del artículo 41 A, número 1 de la letra D del artículo 41 A,
término del ejercicio en Chile. vigente al término del ejercicio en Chile. vigente al término del ejercicio en Chile.

Asimismo, deberán registrar en el fondo de

utilidades tributables, a que se refiere el
artículo 14, el resultado percibido o devengado
en el extranjero que se encuentre formando parte
de la renta líquida imponible.

2.- Respecto de lo dispuesto en el Nº 1.- letra 2.- Aplicarán el artículo 21 por las partidas 2.- Aplicarán el artículo 21 por las partidas
a), inciso segundo, de la letra A), del artículo que correspondan a las agencias o que correspondan a las agencias o
14, no considerarán las rentas devengadas en establecimientos permanentes que tengan en el establecimientos permanentes que tengan en el
otras sociedades constituidas en el extranjero exterior. exterior.
en las cuales tengan participación.

3.- Aplicarán el artículo 21 por las partidas 3.- Las inversiones efectuadas en el exterior 3.- Las inversiones efectuadas en el exterior
que correspondan a las agencias o en acciones, derechos sociales y en agencias o en acciones, derechos sociales y en agencias o
establecimientos permanentes que tengan en el establecimientos permanentes, se considerarán establecimientos permanentes, se considerarán
exterior. como activos en moneda extranjera para los como activos en moneda extranjera para los

238
 Fuente: Gabinete del Director

efectos de la corrección monetaria, aplicándose efectos de la corrección monetaria, aplicándose

Eliminado al respecto el número 4 del artículo 41. Para al respecto el número 4 del artículo 41. Para
determinar la renta proveniente de la determinar la renta proveniente de la
enajenación de las acciones y derechos enajenación de las acciones y derechos
sociales, los contribuyentes sujetos al régimen sociales, los contribuyentes sujetos al régimen
de corrección monetaria de activos y pasivos de corrección monetaria de activos y pasivos
deducirán el valor al que se encuentren deducirán el valor al que se encuentren
registrados dichos activos al comienzo del registrados dichos activos al comienzo del
ejercicio, incrementándolo o disminuyéndolo ejercicio, incrementándolo o disminuyéndolo
previamente con las nuevas inversiones o previamente con las nuevas inversiones o
retiros de capital. Los contribuyentes que no retiros de capital. Los contribuyentes que no
estén sujetos a dicho régimen deberán aplicar estén sujetos a dicho régimen deberán aplicar
el inciso segundo del artículo 41 para calcular el inciso segundo del artículo 41 para calcular
el mayor valor en la enajenación de los bienes el mayor valor en la enajenación de los bienes
que correspondan a dichas inversiones. El tipo que correspondan a dichas inversiones. El tipo
de cambio que se aplicará en este número será de cambio que se aplicará en este número será
el resultante de aplicar el número 1 de la el resultante de aplicar el número 1 de la
letra D del artículo 41 A. También formarán letra D del artículo 41 A. También formarán
parte del costo referido anteriormente, las parte del costo referido anteriormente, las
utilidades o cantidades que se hayan afectado utilidades o cantidades que se hayan afectado
con las normas del artículo 41 G que se con las normas del artículo 41 G que se
encuentren acumuladas en la empresa a la fecha encuentren acumuladas en la empresa a la fecha
de enajenación y que previamente se hayan de enajenación y que previamente se hayan
gravado con los impuestos de primera categoría gravado con los impuestos de primera categoría
y global complementario o adicional. Para estos y global complementario o adicional. Para estos
efectos, las citadas utilidades o cantidades se efectos, las citadas utilidades o cantidades se
considerarán por el monto a que se refiere el considerarán por el monto a que se refiere el
artículo 41 G. artículo 41 G.

4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en
acciones, derechos sociales y en agencias o
establecimientos permanentes, se considerarán
como activos en moneda extranjera para los
efectos de la corrección monetaria, aplicándose
al respecto el número 4 del artículo 41. Para
determinar la renta proveniente de la enajenación
de las acciones y derechos sociales, los
contribuyentes sujetos al régimen de corrección
monetaria de activos y pasivos deducirán el
valor al que se encuentren
4.- Los créditos o deducciones del impuesto de 4.- Los créditos o deducciones del impuesto de
primera categoría, en los que la ley no autorice primera categoría, en los que la ley no autorice
expresamente su rebaja del impuesto que expresamente su rebaja del impuesto que
provenga de las rentas de fuente extranjera, provenga de las rentas de fuente extranjera,
sólo se deducirán del tributo que se determine sólo se deducirán del tributo que se determine
por las rentas chilenas. por las rentas chilenas. Para estos efectos se
considerará que el impuesto de primera categoría
aplicado sobre las rentas de fuente extranjera,
es aquel que se determine sobre la renta
líquida extranjera más el crédito por impuestos
pagados en el exterior

239
 Fuente: Gabinete del Director

registrados dichos activos al comienzo del que en definitiva resulte aplicable.

ejercicio, incrementándolo o disminuyéndolo
previamente con las nuevas inversiones o retiros
de capital. Los contribuyentes que no estén
sujetos a dicho régimen deberán aplicar el
inciso segundo del artículo 41 para calcular el
mayor valor en la enajenación de los bienes que
correspondan a dichas inversiones. El tipo de
cambio que se aplicará en este número será el
resultante de aplicar el número 1.- de la letra
D.- del artículo 41 A.

5.- Los créditos o deducciones del impuesto de

primera categoría, en los que la ley no autorice
expresamente su rebaja del impuesto que provenga
de las rentas de fuente extranjera, sólo se
deducirán del tributo que se determine por las
rentas chilenas. Cuando no se trate de rentas de
agencias o establecimientos permanentes que se
tengan en el exterior, el impuesto por la parte
que corresponda a las rentas chilenas será
equivalente a la cantidad que resulte de aplicar
sobre el total del impuesto, la misma relación
porcentual que corresponda a los ingresos brutos
nacionales del ejercicio en el total de los
ingresos, incluyendo los que provengan del
exterior, más el crédito a que se refiere el
número 1.- de la letra A del artículo 41 A,
cuando corresponda.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.) del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780.)

(Modificación de ley N° 20.899 al artículo 41

B, rige desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia
de esta última)
Artículo 41 C.- A los contribuyentes Artículo 41 C.- A los contribuyentes Artículo 41 C.- A los contribuyentes
domiciliados o residentes en el país, que domiciliados o residentes en el país, que domiciliados o residentes en el país, que
obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera obtengan rentas afectas al impuesto de primera obtengan rentas afectas al impuesto de primera
Categoría provenientes de países con los cuales categoría provenientes de países con los cuales categoría provenientes de países con los cuales

240

Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributación, que estén vigentes en el
país y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarán las
normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a
continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los
términos descritos en la letra A.- del artículo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de
acuerdo a las leyes de un país con un Convenio
para evitar la doble tributación vigente con
Chile, de conformidad con lo estipulado por el
Convenio respectivo. En este caso, el
porcentaje a que se refiere la letra b) del
número 2.-, letra A, del artículo 41 A, será de
35%, salvo que los beneficiarios efectivos de
las rentas de fuente extranjera afectas al
Impuesto de Primera Categoría tuvieran
residencia o domicilio en el exterior, en cuyo
caso será necesario, además, que Chile tenga
vigente un convenio para evitar la doble
tributación con el país de residencia de dichos
beneficiarios efectivos.
El crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile haya suscrito convenios para evitar
la doble tributación, no podrá exceder del
equivalente a 35% de la Renta Neta de Fuente
Extranjera de Países con Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta
de Fuente Extranjera señalada de cada
ejercicio se determinará como el resultado
Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributación, que estén vigentes en el
país y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarán las
normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a
continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los
términos descritos en la letra A del artículo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de acuerdo a las leyes de un país
con un convenio para evitar la doble
tributación vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere la
letra b) del número 2, letra A, del artículo 41
A, será del 35%, salvo que los beneficiarios
efectivos de las rentas de fuente extranjera
afectas al Impuesto de Primera Categoría
tuvieran residencia o domicilio en el exterior,
en cuyo caso será necesario, además, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble
tributación con el país de residencia de dichos
beneficiarios efectivos.
El crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile haya suscrito convenios para evitar
la doble tributación, no podrá exceder del
equivalente al 35% de la Renta Neta de Fuente
Extranjera de Países con Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta
de Fuente Extranjera señalada de cada
ejercicio se determinará como el resultado
Fuente: Gabinete del Director
Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributación, que estén vigentes en el
país y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarán las
normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a
continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los
términos descritos en la letra A del artículo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de acuerdo a las leyes de un país
con un convenio para evitar la doble
tributación vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere la
letra b) del número 2, letra A, del artículo 41
A, será del 35%, salvo que los beneficiarios
efectivos de las rentas de fuente extranjera
afectas al Impuesto de Primera Categoría
tuvieran residencia o domicilio en el exterior,
en cuyo caso será necesario, además, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble
tributación con el país de residencia de dichos
beneficiarios efectivos.
El crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile haya suscrito convenios para evitar
la doble tributación, no podrá exceder del
equivalente al 35% de la Renta Neta de Fuente
Extranjera de Países con Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta
de Fuente Extranjera señalada de cada
ejercicio se determinará como el resultado
240
 Fuente: Gabinete del Director

consolidado de utilidad o pérdida de fuente consolidado de utilidad o pérdida de fuente consolidado de utilidad o pérdida de fuente
extranjera de países con Convenio, afecta a extranjera de países con Convenio, afecta a extranjera de países con Convenio, afecta a
impuestos en Chile, obtenida por el impuestos en Chile, obtenida por el impuestos en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios contribuyente, deducidos los gastos necesarios contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporción que para producirlo, en la proporción que para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos corresponda, más la totalidad de los créditos corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros de dichos países, por los impuestos extranjeros de dichos países, por los impuestos extranjeros de dichos países,
calculada de la forma establecida en este calculada de la forma establecida en este calculada de la forma establecida en este
artículo. artículo. artículo.

2.- Tratándose de ganancias de capital, 2.- Tratándose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales, se dividendos y retiros de utilidades sociales,
considerará también el impuesto a la renta según proceda, se considerará también el
pagado por la renta de la sociedad impuesto a la renta pagado por la renta de la
o empresa en el exterior y, en el caso de la sociedad o empresa en el exterior y, en el caso
explotación de una agencia o establecimiento de la explotación de una agencia o de
permanente, el impuesto que grave la remesa. establecimiento permanente, el impuesto que
grave la remesa.
También dará derecho a crédito el impuesto a la
renta pagado por una o más sociedades en la También dará derecho a crédito el impuesto a la
parte de las utilidades que repartan a la renta pagado por una o más sociedades en la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile, parte de las utilidades que repartan a la
siempre que todas estén domiciliadas en el empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
mismo país y la segunda posea directa o siempre que todas estén domiciliadas en el
indirectamente el 10% o más del capital de las mismo país y la segunda posea directa o
sociedades subsidiarias señaladas. indirectamente el 10% o más del capital de las
sociedades subsidiarias señaladas.
Para los efectos del cálculo que trata este
número, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital,
dividendos o retiros de utilidades sociales, se
presumirá que el impuesto pagado al otro Estado
por las respectivas rentas es aquel que según
la naturaleza
de la renta corresponde aplicar en ese Estado y
esté vigente al momento de la remesa, Para los efectos del cálculo de que trata este
distribución o pago. número, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital, dividendos o retiros de utilidades
2.- Tratándose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales,
según proceda, se considerará también el
impuesto a la renta pagado por la renta de la
sociedad o empresa en el exterior y, en el caso
la explotación de una agencia o
establecimiento permanente, el impuesto que
grave la remesa.
También dará derecho a crédito el impuesto a la
renta pagado por una o más sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estén domiciliadas en el
mismo país y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o más del capital de las
sociedades subsidiarias señaladas. También se
aplicará dicho crédito cuando las sociedades
subsidiarias referidas estén domiciliadas en un
tercer país con el cual se encuentre vigente un
convenio para evitar la doble tributación
internacional u otro que permita el intercambio
de información para fines tributarios, en el
cual se hayan aplicado los impuestos
acreditables en Chile.
Para los efectos del cálculo de que trata este
número, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
de capital, dividendos o retiros de utilidades

241

sociales, se presumirá que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que según la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y esté vigente
al momento de la remesa, distribución o pago.
3.- Crédito en el caso de servicios personales.
3.- Crédito en el caso de servicios personales
Los contribuyentes que, sin perder el domicilio
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas
o la residencia en Chile, perciban rentas extranjeras clasificadas en los números 1º o 2º
extranjeras clasificadas en los números 1º ó 2º del artículo 42, podrán imputar como crédito al
del artículo 42, impuesto único establecido en el artículo 43 o
podrán imputar como crédito al impuesto único al impuesto global complementario a que se
establecido en el artículo 43 o al impuesto refiere el artículo 52, los impuestos a la
global complementario a que se refiere el renta pagados o retenidos por las mismas rentas
artículo 52, los impuestos a la renta pagados o obtenidas por actividades realizadas en el país
retenidos por las mismas rentas obtenidas por en el cual obtuvieron los ingresos.
actividades realizadas en el país en el cual
obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crédito no podrá exceder del
En todo caso el crédito no podrá exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual
neto de la renta se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o
percibida respecto de la cual se calcula el retenido en el extranjero es inferior a dicho
crédito. Si el impuesto pagado o retenido en el crédito, corresponderá deducir la cantidad
extranjero es inferior a dicho crédito, menor. En todo caso, una suma igual al crédito
corresponderá deducir la por impuestos externos se agregará a la renta
cantidad menor. En todo caso, una suma igual al extranjera declarada.
crédito por impuestos externos se agregará a la
renta extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas
Los contribuyentes que obtengan rentas, señaladas en el número 1º del artículo 42
señaladas en el número 1º del artículo 42, deberán efectuar anualmente una reliquidación
deberán efectuar anualmente una reliquidación del impuesto, actualizando el impuesto que se
del impuesto, por los meses en que percibieron determine y los pagados o retenidos, según la
las rentas afectas a doble tributación, variación experimentada por el índice de
aplicando las escalas y tasas del mes precios al consumidor en el período comprendido
respectivo, y actualizando el impuesto que se
Fuente: Gabinete del Director
sociales, se presumirá que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que según la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y esté vigente
al momento de la remesa, distribución o pago.
3.- Crédito en el caso de servicios personales.
Los contribuyentes que, sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los números 1º o 2º
del artículo 42, podrán imputar como crédito al
impuesto único establecido en el artículo 43 o
al impuesto global complementario a que se
refiere el artículo 52, los impuestos a la
renta pagados o retenidos por las mismas rentas
obtenidas por actividades realizadas en el país
en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crédito no podrá exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho
crédito, corresponderá deducir la cantidad
menor. En todo caso, una suma igual al crédito
por impuestos externos se agregará a la renta
extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas señaladas
en el número 1º del artículo 42 deberán
efectuar anualmente una reliquidación del
impuesto, actualizando el impuesto que se
determine y los pagados o retenidos, según la
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
242

determine
y los pagados o retenidos, según la variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes anterior
al de la determinación, pago o retención y el
último día del mes anterior a la fecha de cierre
del ejercicio. El exceso por doble tributación
que resulte de la comparación de los impuestos
pagados o retenidos en Chile y el de la
reliquidación, rebajado el crédito, deberá
imputarse a otros impuestos anuales o devolución tendrán los contribuyentes afectos
devolverse al contribuyente por el Servicio de
Tesorerías de acuerdo con las normas del
artículo 97. Igual derecho a imputación y a
devolución tendrán los contribuyentes afectos
al impuesto global complementario que no tengan
rentas del artículo 42, número 1º, sujetas a
doble tributación.
En la determinación del crédito que, se
autoriza en este número, será aplicable lo
dispuesto en los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de
la letra D.- del artículo 41 A.
Artículo 41 D.- A las sociedades anónimas
abiertas y las sociedades anónimas cerradas que
acuerden en sus estatutos someterse a las
Fuente: Gabinete del Director
entre el último día del mes anterior al de la entre el último día del mes anterior al de la
determinación, pago o retención y el último día determinación, pago o retención y el último día
del mes anterior a la fecha de cierre del del mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio. El exceso por doble tributación que ejercicio. El exceso por doble tributación que
resulte de la comparación de los impuestos resulte de la comparación de los impuestos
pagados o retenidos en Chile y el de la pagados o retenidos en Chile y el de la
reliquidación, rebajado el crédito, deberá reliquidación, rebajado el crédito, deberá
imputarse a otros impuestos anuales o imputarse a otros impuestos anuales o
devolverse al contribuyente por el Servicio de devolverse al contribuyente por el Servicio de
Tesorerías de acuerdo con las normas del Tesorerías de acuerdo con las normas del
artículo 97. Igual derecho a imputación y a artículo 97. Igual derecho a imputación y a
devolución tendrán los contribuyentes afectos
al impuesto global complementario que tengan al impuesto global complementario que tengan
rentas sujetas a doble tributación. rentas sujetas a doble tributación.
En la determinación del crédito que se autoriza En la determinación del crédito que se autoriza
en este número, será aplicable lo dispuesto en en este número, será aplicable lo dispuesto en
los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del
artículo 41 A. artículo 41 A.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la le N° 20.780. del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.
Respecto de los Remanentes de créditos por Respecto delos Remanentesde créditos por
impuestos pagados en el extranjero que impuestos pagados en el extranjero que
mantenga el contribuyente a la entrada en mantenga elcontribuyente a la entrada en
vigencia de la modificación legal, deberá vigencia dela modificación legal, deberá
estarse a lo señalado en el artículo 3°, estarse a lo señalado en el artículo 3°,
numeral V, transitorio, de la ley 20.780.) numeral V, transitorio, de la ley 20.780.)
(Modificación de ley N° 20.899 al artículo 41
C, rige desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia
de esta última)
Artículo 41 D.- A las sociedades anónimas Artículo 41 D.- A las sociedades anónimas
abiertas y las sociedades anónimas cerradas que abiertas y las sociedades anónimas cerradas que
acuerden en sus estatutos someterse a las acuerden en sus estatutos someterse a las
243
 Fuente: Gabinete del Director

normas que rigen a éstas, que se constituyan en normas que rigen a éstas, que se constituyan en normas que rigen a éstas, que se constituyan en
Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con
capital extranjero que se mantenga en todo capital extranjero que se mantenga en todo capital extranjero que se mantenga en todo
momento de propiedad plena, posesión y tenencia momento de propiedad plena, posesión y tenencia momento de propiedad plena, posesión y tenencia
de socios o accionistas que cumplan los de socios o accionistas que cumplan los de socios o accionistas que cumplan los
requisitos indicados en el número 2, sólo les requisitos indicados en el número 2, sólo les requisitos indicados en el número 2, sólo les
será aplicable lo dispuesto en este artículo en será aplicable lo dispuesto en este artículo en será aplicable lo dispuesto en este artículo en
reemplazo de las demás disposiciones de esta reemplazo de las demás disposiciones de esta reemplazo de las demás disposiciones de esta
ley, salvo aquellas que obliguen a retener ley, salvo aquellas que obliguen a retener ley, salvo aquellas que obliguen a retener
impuestos que afecten a terceros o a impuestos que afecten a terceros o a impuestos que afecten a terceros o a
proporcionar información a autoridades proporcionar información a autoridades proporcionar información a autoridades
públicas, respecto del aporte y retiro del públicas, respecto del aporte y retiro del públicas, respecto del aporte y retiro del
capital y de los ingresos o ganancias que capital y de los ingresos o ganancias que capital y de los ingresos o ganancias que
obtengan de las actividades que realicen en el obtengan de las actividades que realicen en el obtengan de las actividades que realicen en el
extranjero, así como de los gastos y extranjero, así como de los gastos y extranjero, así como de los gastos y
desembolsos que deban efectuar en el desarrollo desembolsos que deban efectuar en el desarrollo desembolsos que deban efectuar en el desarrollo
de ellas. El mismo tratamiento se aplicará a de ellas. El mismo tratamiento se aplicará a de ellas. El mismo tratamiento se aplicará a
los accionistas de dichas sociedades los accionistas de dichas sociedades los accionistas de dichas sociedades
domiciliados o residentes en el extranjero por domiciliados o residentes en el extranjero por domiciliados o residentes en el extranjero por
las remesas, y distribuciones de utilidades o las remesas y distribuciones de utilidades o las remesas, y distribuciones de utilidades o
dividendos que obtengan de éstas y por las dividendos que obtengan de éstas y por las dividendos que obtengan de éstas y por las
devoluciones parciales o totales de capital devoluciones parciales o totales de capital devoluciones parciales o totales de capital
provenientes del exterior, así como por el provenientes del exterior, así como por el provenientes del exterior, así como por el
mayor valor que obtengan en la enajenación de mayor valor que obtengan en la enajenación de mayor valor que obtengan en la enajenación de
las acciones en las sociedades acogidas a este las acciones en las sociedades acogidas a este las acciones en las sociedades acogidas a este
artículo, con excepción de la parte artículo, con excepción de la parte artículo, con excepción de la parte
proporcional que corresponda a las inversiones proporcional que corresponda a las inversiones proporcional que corresponda a las inversiones
en Chile, en el total del patrimonio de la en Chile, en el total del patrimonio de la en Chile, en el total del patrimonio de la
sociedad. Para los efectos de esta ley, las sociedad. Para los efectos de esta ley, las sociedad. Para los efectos de esta ley, las
citadas sociedades no se considerarán citadas sociedades no se considerarán citadas sociedades no se considerarán
domiciliadas en Chile, por lo que tributarán en domiciliadas en Chile, por lo que tributarán en domiciliadas en Chile, por lo que tributarán en
el país sólo por las rentas de fuente chilena. el país sólo por las rentas de fuente chilena. el país sólo por las rentas de fuente chilena.

Las referidas sociedades y sus socios o Las referidas sociedades y sus socios o Las referidas sociedades y sus socios o
accionistas deberán cumplir con las siguientes accionistas deberán cumplir con las siguientes accionistas deberán cumplir con las siguientes
obligaciones y requisitos, mientras la sociedad obligaciones y requisitos, mientras la sociedad obligaciones y requisitos, mientras la sociedad
se encuentre acogida a este artículo: se encuentre acogida a este artículo: se encuentre acogida a este artículo:

1.- Tener por objeto exclusivo la 1.- Tener por objeto exclusivo la realización 1.- Tener por objeto exclusivo la
realización de inversiones en el país y en el de inversiones en el país y en el exterior, realización de inversiones en el país y en el

244

exterior, conforme a las normas del presente
artículo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los
socios o accionistas de aquellos, que sean
personas jurídicas y que tengan el 10% o más de
participación en el capital o en las utilidades
de los primeros, no deberán estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en países o en
territorios que sean considerados como paraísos
fiscales o regímenes fiscales preferenciales
nocivos por la Organización de Cooperación y
Desarrollo Económico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podrá
modificarse cuantas veces sea necesario a
petición de parte o de oficio, se determinará
la lista de países que se encuentran en esta
situación. Para estos efectos, sólo se
considerarán en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estén incluidos en
la lista de países que establece periódicamente
la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económico, como paraísos fiscales o regímenes
fiscales preferenciales nocivos. En todo caso,
no será aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en Chile y ya
efectuados los correspondientes aportes, los
accionistas de la sociedad y los socios o
accionistas de aquellos, si son personas
jurídicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un país o territorio que, con
posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este número. Igual
criterio se aplicará respecto de las inversiones
que se efectúen en el exterior en relación al
momento y al monto efectivamente invertido a
esa fecha.
Sin perjuicio de la restricción anterior,
podrán adquirir acciones de las sociedades
conforme a las normas del presente artículo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios
o accionistas de aquellos, que sean personas
jurídicas y que tengan el 10% o más de
participación en el capital o en las utilidades
de los primeros, no deberán estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en países o en
territorios que sean considerados como paraísos
fiscales o regímenes fiscales preferenciales
nocivos por la Organización de Cooperación y
Desarrollo Económico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podrá
modificarse cuantas veces sea necesario a
petición de parte o de oficio, se determinará
la lista de países que se encuentran en esta
situación. Para estos efectos, sólo se
considerarán en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estén incluidos en
la lista de países que establece periódicamente
la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económico, como paraísos fiscales o regímenes
fiscales preferenciales nocivos. En todo caso,
no será aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en Chile y ya
efectuados los correspondientes aportes, los
accionistas de la sociedad y los socios o
accionistas de aquellos, si son personas
jurídicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un país o territorio que, con
posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este número. Igual
criterio se aplicará respecto de las inversiones
que se efectúen en el exterior en relación al
momento y al monto efectivamente invertido a
esa fecha.
Sin perjuicio de la restricción anterior, podrán
adquirir acciones de las sociedades
Fuente: Gabinete del Director
exterior, conforme a las normas del presente
artículo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios
o accionistas de aquellos, que sean personas
jurídicas y que tengan el 10% o más de
participación en el capital o en las utilidades
de los primeros, no deberán estar domiciliados
ni ser residentes en Chile, ni en países o en
territorios que sean considerados como paraísos
fiscales o regímenes fiscales preferenciales
nocivos por la Organización de Cooperación y
Desarrollo Económico. Mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda, que podrá
modificarse cuantas veces sea necesario a
petición de parte o de oficio, se determinará
la lista de países que se encuentran en esta
situación. Para estos efectos, sólo se
considerarán en esta lista los Estados o
territorios respectivos que estén incluidos en
la lista de países que establece periódicamente
la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económico, como paraísos fiscales o regímenes
fiscales preferenciales nocivos. En todo caso,
no será aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en Chile y ya
efectuados los correspondientes aportes, los
accionistas de la sociedad y los socios o
accionistas de aquellos, si son personas
jurídicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un país o territorio que, con
posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este número. Igual
criterio se aplicará respecto de las inversiones
que se efectúen en el exterior en relación al
momento y al monto efectivamente invertido a
esa fecha.
Sin perjuicio de la restricción anterior, podrán
adquirir acciones de las sociedades
245
 Fuente: Gabinete del Director

acogidas a este artículo las personas acogidas a este artículo las personas acogidas a este artículo las personas
domiciliadas o residentes en Chile, siempre que domiciliadas o residentes en Chile, siempre que domiciliadas o residentes en Chile, siempre que
en su conjunto no posean o participen directa o en su conjunto no posean o participen directa o en su conjunto no posean o participen directa o
indirectamente del 75% o más del capital o de indirectamente del 75% o más del capital o de indirectamente del 75% o más del capital o de
las utilidades de ellas. A estas personas se le las utilidades de ellas. A estas personas se las utilidades de ellas. A estas personas se le
aplicarán las mismas normas que esta ley dispone aplicarán las mismas normas que esta ley dispone aplicarán las mismas normas que esta ley dispone
para los accionistas de sociedades anónimas para los accionistas de sociedades anónimas para los accionistas de sociedades anónimas
constituidas fuera del país, incluyendo el constituidas fuera del país, incluyendo el constituidas fuera del país, incluyendo el
impuesto a la renta a las ganancias de capital impuesto a la renta a las ganancias de capital impuesto a la renta a las ganancias de capital
que se determinen en la enajenación de las que se determinen en la enajenación de las que se determinen en la enajenación de las
acciones de la sociedad acogida a este acciones de la sociedad acogida a este artículo. acciones de la sociedad acogida a este
artículo. artículo.
3.- El capital aportado por el inversionista
3.- El capital aportado por el extranjero deberá tener su fuente de origen en 3.- El capital aportado por el inversionista
inversionista extranjero deberá tener su fuente el exterior y deberá efectuarse en moneda extranjero deberá tener su fuente de origen en
de origen en el exterior y deberá efectuarse en extranjera de libre convertibilidad a través de el exterior y deberá efectuarse en moneda
moneda extranjera de libre convertibilidad a alguno de los mecanismos que la legislación extranjera de libre convertibilidad a través
través de alguno de los mecanismos que la chilena establece para el ingreso de capitales de alguno de los mecanismos que la
legislación chilena establece para el ingreso desde el exterior. Igual tratamiento tendrán legislación chilena establece para el ingreso
de capitales desde el exterior. Igual las utilidades que se originen del referido de capitales desde el exterior. Igual
tratamiento tendrán las utilidades que se capital aportado. Asimismo, la devolución de tratamiento tendrán las utilidades que se
originen del referido capital aportado. estos capitales deberá efectuarse en moneda originen del referido capital aportado.
Asimismo, la devolución de estos capitales extranjera de libre convertibilidad, Asimismo, la devolución de estos capitales
deberá efectuarse en moneda extranjera de libre sujetándose a las normas cambiarias vigentes a deberá efectuarse en moneda extranjera de libre
convertibilidad, sujetándose a las normas esa fecha. convertibilidad, sujetándose a las normas
cambiarias vigentes a esa fecha. cambiarias vigentes a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior,
No obstante lo dispuesto en el inciso el capital podrá ser enterado en acciones, como No obstante lo dispuesto en el inciso
anterior, el capital podrá ser enterado en también en derechos sociales, pero de sociedades anterior, el capital podrá ser enterado en
acciones, como también en derechos sociales, domiciliadas en el extranjero de propiedad acciones, como también en derechos sociales,
pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de personas sin domicilio ni residencia en pero de sociedades domiciliadas en el extranjero
de propiedad de personas sin domicilio ni Chile, valorados todos ellos a su precio bursátil de propiedad de personas sin domicilio ni
residencia en Chile, valorados todos ellos a o de libros, según corresponda, o de adquisición residencia en Chile, valorados todos ellos a
su precio bursátil o de libros, según en ausencia del primero. su precio bursátil o de libros, según
corresponda, o de adquisición en ausencia del corresponda, o de adquisición en ausencia del
primero. primero.
En todo caso, la sociedad podrá endeudarse,
En todo caso, la sociedad podrá endeudarse, pero los créditos obtenidos en el extranjero no En todo caso, la sociedad podrá endeudarse,
pero los créditos obtenidos en el extranjero podrán exceder en ningún momento la suma del pero los créditos obtenidos en el extranjero
no podrán exceder en ningún momento no podrán exceder en ningún momento

246

la suma del capital aportado por los
inversionistas extranjeros y de tres veces a la
aportada por los inversionistas domiciliados o
residentes en Chile. En el evento que la
participación en el capital del inversionista
domiciliado o residente en el extranjero
aumente o bien que el capital disminuya por
devoluciones del mismo, la sociedad deberá,
dentro del plazo de sesenta días contados desde
la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la
nueva relación deuda-capital señalada.
En todo caso, los créditos a que se refiere
este número, estarán afectos a las normas
generales de la Ley de Timbres y Estampillas y
sus intereses al impuesto establecido en el
artículo 59, número 1), de esta ley.
4.- La sociedad deberá llevar contabilidad
completa en moneda extranjera o moneda nacional
si opta por ello, e inscribirse en un registro
especial a cargo del Servicio de Impuestos
Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el
artículo 68 del Código Tributario debiendo
informar, periódicamente, mediante declaración
jurada a este organismo, el cumplimiento de las
condiciones señaladas en los números 1, 2, 3, 5
y 6, así como cada ingreso de capital al país y
las inversiones o cualquier otra operación o
remesa al exterior que efectúe, en la forma,
plazo y condiciones que dicho Servicio
establezca.
La entrega de información incompleta o
falsa en la declaración jurada a que se refiere
este número, será sancionada con una multa de
hasta el 10% del monto de las inversiones
efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en
todo caso ser dicha multa inferior al
Fuente: Gabinete del Director
capital aportado por los inversionistas la suma del capital aportado por los
extranjeros y de tres veces a la aportada por inversionistas extranjeros y de tres veces a la
los inversionistas domiciliados o residentes en aportada por los inversionistas domiciliados o
Chile. En el evento que la participación en el residentes en Chile. En el evento que la
capital del inversionista domiciliado o participación en el capital del inversionista
residente en el extranjero aumente o bien que domiciliado o residente en el extranjero
el capital disminuya por devoluciones del mismo, aumente o bien que el capital disminuya por
la sociedad deberá, dentro del plazo de sesenta devoluciones del mismo, la sociedad deberá,
días contado desde la ocurrencia de estos dentro del plazo de sesenta días contados desde
hechos, ajustarse a la nueva relación deuda- la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la
capital señalada. nueva relación deuda-capital señalada.
En todo caso, los créditos a que se refiere En todo caso, los créditos a que se
este número estarán afectos a las normas refiere este número, estarán afectos a las
generales de la ley de timbres y estampillas y normas generales de la Ley de Timbres y
sus intereses al impuesto establecido en el Estampillas y sus intereses al impuesto
artículo 59, número 1, de esta ley. establecido en el artículo 59, número 1), de
esta ley.
4.- La sociedad deberá llevar contabilidad 4.- La sociedad deberá llevar
completa en moneda extranjera o moneda nacional contabilidad completa en moneda extranjera o
si opta por ello, e inscribirse en un registro moneda nacional si opta por ello, e inscribirse
especial a cargo del Servicio de Impuestos en un registro especial a cargo del Servicio de
Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el Impuestos Internos, en reemplazo de lo
artículo 68 del Código Tributario, debiendo dispuesto en el artículo 68 del Código
informar periódicamente, mediante declaración Tributario debiendo informar, periódicamente,
jurada a este organismo, el cumplimiento de las mediante declaración jurada a este organismo,
condiciones señaladas en los números 1, 2, 3, 5 el cumplimiento de las condiciones señaladas en
y 6 de este artículo, así como cada ingreso de los números 1, 2, 3, 5 y 6, así como cada
capital al país y las inversiones o cualquier ingreso de capital al país y las inversiones o
otra operación o remesa al exterior que cualquier otra operación o remesa al exterior
efectúe, en la forma, plazo y condiciones que que efectúe, en la forma, plazo y condiciones
dicho Servicio establezca. que dicho Servicio establezca.
La entrega de información incompleta o falsa en La entrega de información incompleta o
la declaración jurada a que se refiere este falsa en la declaración jurada a que se refiere
número será sancionada con una multa de hasta este número, será sancionada con una multa de
el 10% del monto de las inversiones efectuadas hasta el 10% del monto de las inversiones
por esta sociedad. En todo caso, dicha multa no efectuadas por esta sociedad, no pudiendo en
podrá ser inferior al equivalente a 40 unidades todo caso ser dicha multa inferior al
247

equivalente a 40 unidades tributarias anuales
la que se sujetará para su aplicación al
procedimiento establecido en el artículo 165
del Código Tributario.
5.- No obstante su objeto único, las
sociedades acogidas a este artículo podrán
prestar servicios remunerados a las sociedades
y empresas indicadas en el número siguiente,
relacionados con las actividades de estas
últimas, como también invertir en sociedades
anónimas constituidas en Chile. Estas deberán
aplicar el impuesto establecido en el número 2)
del artículo 58, con derecho al crédito
referido en el artículo 63, por las utilidades
que acuerden distribuir a las sociedades
acogidas a este artículo, cuando proceda. A los
accionistas domiciliados o residentes en Chile
a que se refiere el número 2.-, inciso segundo
de este artículo, que perciban rentas originadas
en las utilidades señaladas, se les aplicará
respecto de ellas las mismas normas que la
ley dispone para los accionistas de sociedades
anónimas constituidas fuera del país, y además,
con derecho a un crédito con la tasa de impuesto
del artículo 58, número 2), aplicado en la
forma dispuesta en los números 2.-, 3.- y 4.-
de la letra A.- del artículo 41 A.- de esta ley.
Las sociedades acogidas a este artículo,
que invirtieron en sociedades constituidas en
Chile deberán distribuir sus utilidades
comenzando por las más antiguas, registrando en
forma separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en
el exterior. Para los efectos de calcular el
crédito recuperable a que se refiere la parte
tributarias anuales, la que se sujetará para su
aplicación al procedimiento establecido en el
artículo 165 del Código Tributario.
5.- No obstante su objeto único, las sociedades
acogidas a este artículo podrán prestar
servicios remunerados a las sociedades y prestar servicios remunerados a las sociedades
empresas indicadas en el número siguiente,
relacionados con las actividades de estas
últimas, como también invertir en sociedades
anónimas constituidas en Chile. Éstas deberán
distribuir o atribuir las rentas establecidas
en el número 2 del artículo 58, según
corresponda, con derecho al crédito referido en
el artículo 63, conforme a lo dispuesto en el
artículo 14 y demás normas legales, y deberán
practicar, cuando corresponda, la retención que
establece el número 4 del artículo 74. A los
accionistas domiciliados o residentes en Chile
a que se refiere el número 2, párrafo segundo,
de este artículo, que perciban rentas
originadas en las utilidades señaladas, se les
aplicarán respecto de ellas las mismas normas
que la ley dispone para los accionistas de
sociedades anónimas constituidas fuera del
país, y además, con derecho a un crédito con la
tasa de impuesto del artículo 58, número 2,
aplicado en la forma dispuesta en los números
2, 3 y 4 de la letra A del artículo 41 A de
esta ley.
Las sociedades acogidas a este artículo que
invirtieron en sociedades constituidas en Chile
deberán distribuir sus utilidades comenzando
por las más antiguas, registrando en forma
separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en
el exterior. Para los efectos de calcular el
crédito recuperable a que se refiere la parte
Fuente: Gabinete del Director
equivalente a 40 unidades tributarias anuales
la que se sujetará para su aplicación al
procedimiento establecido en el artículo 165
del Código Tributario.
5.- No obstante su objeto único, las
sociedades acogidas a este artículo podrán
y empresas indicadas en el número siguiente,
relacionados con las actividades de estas
últimas, como también invertir en sociedades
anónimas constituidas en Chile. Estas deberán
aplicar el impuesto establecido en el número 2)
del artículo 58, con derecho al crédito
referido en el artículo 63, por las utilidades
que acuerden distribuir a las sociedades
acogidas a este artículo, cuando proceda. A los
accionistas domiciliados o residentes en Chile
a que se refiere el número 2.-, inciso segundo
de este artículo, que perciban rentas
originadas en las utilidades señaladas, se les
aplicará respecto de ellas las mismas normas
que la ley dispone para los accionistas de
sociedades anónimas constituidas fuera del
país, y además, con derecho a un crédito con la
tasa de impuesto del artículo 58, número 2),
aplicado en la forma dispuesta en los números
2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artículo 41
A.- de esta ley.
Las sociedades acogidas a este artículo,
que invirtieron en sociedades constituidas en
Chile deberán distribuir sus utilidades
comenzando por las más antiguas, registrando en
forma separada las que provengan de sociedades
constituidas en Chile de aquellas obtenidas en
el exterior. Para los efectos de calcular el
crédito recuperable a que se refiere la parte
248

final del inciso anterior, la sociedad deberá
considerar que las utilidades que se
distribuyen, afectadas por el impuesto
referido, corresponden a todos sus accionistas
en proporción a la propiedad existente de los
accionistas residentes o domiciliados en Chile
y los no residentes ni domiciliados en el país.
Las sociedades acogidas a este artículo
deberán informar al contribuyente y al Servicio
de Impuestos Internos el monto de la cantidad
con derecho al crédito que proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su
objeto social se deberán efectuar mediante
aporte social o accionario, o en otros títulos
que sean convertibles en acciones, de acuerdo
con las normas establecidas en el artículo 87
de la ley Nº 18.046, en empresas constituidas y
formalmente establecidas en el extranjero, en
un país o territorio que no sea de aquellos
señalados en el número 2, de este artículo,
para la realización de actividades
empresariales. En caso que las actividades
empresariales referidas no sean efectuadas en
el exterior directamente por las empresas
mencionadas, sino por filiales o coligadas de
aquellas o a través de una secuencia de filiales
o coligadas, las empresas que generen las rentas
respectivas deberán cumplir en todo caso con las
exigencias de este número.
7.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenación de las acciones representativas de
la inversión en una sociedad acogida a las
disposiciones de este artículo no estará afecto
a los impuestos de esta ley, con las
excepciones señaladas en el inciso primero y en
el inciso segundo del número 2. Sin embargo, la
Fuente: Gabinete del Director
final del párrafo anterior, la sociedad deberá final del inciso anterior, la sociedad deberá
considerar que las utilidades que se considerar que las utilidades que se
distribuyen, afectadas por el impuesto distribuyen, afectadas por el impuesto
referido, corresponden a todos sus accionistas referido, corresponden a todos sus accionistas
en proporción a la propiedad existente de los en proporción a la propiedad existente de los
accionistas residentes o domiciliados en Chile accionistas residentes o domiciliados en Chile
y los no residentes ni domiciliados en el país. y los no residentes ni domiciliados en el país.
Las sociedades acogidas a este artículo deberán Las sociedades acogidas a este artículo
informar al contribuyente y al Servicio de deberán informar al contribuyente y al Servicio
Impuestos Internos el monto de la cantidad de Impuestos Internos el monto de la cantidad
distribuida con derecho a los créditos que con derecho al crédito que proceda deducir.
proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto 6.- Las inversiones que constituyen su
social se deberán efectuar mediante aporte objeto social se deberán efectuar mediante
social o accionario, o en otros títulos que aporte social o accionario, o en otros títulos
sean convertibles en acciones, de acuerdo con que sean convertibles en acciones, de acuerdo
las normas establecidas en el artículo 87 de la con las normas establecidas en el artículo 87
ley Nº 18.046, en empresas constituidas y de la ley Nº 18.046, en empresas constituidas y
formalmente establecidas en el extranjero, en formalmente establecidas en el extranjero, en
un país o territorio que no sea de aquellos un país o territorio que no sea de aquellos
señalados en el número 2 de este artículo, para señalados en el número 2, de este artículo,
la realización de actividades empresariales. En para la realización de actividades
caso que las actividades empresariales referidas empresariales. En caso que las actividades
no sean efectuadas en el exterior directamente empresariales referidas no sean efectuadas en
por las empresas mencionadas, sino por filiales el exterior directamente por las empresas
o coligadas de aquellas o a través de una mencionadas, sino por filiales o coligadas de
secuencia de filiales o coligadas, las empresas aquellas o a través de una secuencia de filiales
que generen las rentas respectivas deberán o coligadas, las empresas que generen las rentas
cumplir en todo caso con las exigencias de este respectivas deberán cumplir en todo caso con las
número. exigencias de este número.
7.- El mayor valor que se obtenga en la 7.- El mayor valor que se obtenga en la
enajenación de las acciones representativas de enajenación de las acciones representativas de
la inversión en una sociedad acogida a las la inversión en una sociedad acogida a las
disposiciones de este artículo no estará afecto disposiciones de este artículo no estará afecto
a los impuestos de esta ley, con las a los impuestos de esta ley, con las
excepciones señaladas en los párrafos primero y excepciones señaladas en el inciso primero y en
segundo del número 2. Sin embargo, la el inciso segundo del número 2. Sin embargo, la
249

enajenación total o parcial de dichas acciones
a personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residentes en alguno de los países
territorios indicados en el número 2 de este
artículo o a filiales o coligadas directas o
indirectas de las mismas, producirá el efecto
de que, tanto la sociedad como todos sus
accionistas quedarán sujetos al régimen
tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos,
distribuciones de utilidades, remesas
devoluciones de capital que ocurran a contar de
la fecha de la enajenación.
8.- A las sociedades acogidas a las normas
establecidas en el presente artículo, no les
serán aplicables las disposiciones sobre
secreto y reserva bancario establecido en el
artículo 154 de la Ley General de Bancos.
Cualquier información relacionada con esta
materia deberá ser proporcionada a través del
Servicio de Impuestos Internos, en la forma en
la que se determine mediante un reglamento
contenido en un decreto supremo del Ministerio
de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de
los requisitos establecidos en este artículo
determinará la aplicación plena de los
impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del año calendario en que ocurra la
contravención.
Artículo 41 E.- Para los efectos de esta ley,
el Servicio podrá impugnar los precios, valores
enajenación total o parcial de dichas acciones
a personas naturales o jurídicas domiciliadas o
o residentes en alguno de los países o residentes
territorios indicados en el número 2 de este
artículo o a filiales o coligadas directas o
indirectas de las mismas, producirá el efecto
de que, tanto la sociedad como todos sus
accionistas quedarán sujetos al régimen
tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos,
o distribuciones o atribuciones de utilidades,
remesas o devoluciones de capital que ocurran a
contar de la fecha de la enajenación.
8.- A las sociedades acogidas a las normas
establecidas en el presente artículo no les
serán aplicables las disposiciones sobre
secreto y reserva bancario establecido en el
artículo 154 de la ley general de bancos.
Cualquier información relacionada con esta
materia deberá ser proporcionada a través del
Servicio de Impuestos Internos, en la forma en
la que se determine mediante un reglamento
dictado por el Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los
requisitos establecidos en este artículo
determinará la aplicación plena de los
impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del año calendario en que ocurra la
contravención.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley 20.780)
Artículo 41 E.- Para los efectos de esta ley,
el|Servicio|podrá|impugner|los|precios,
Fuente: Gabinete del Director
enajenación total o parcial de dichas acciones
a personas naturales o jurídicas domiciliadas o
en alguno de los países o
territorios indicados en el número 2 de este
artículo o a filiales o coligadas directas o
indirectas de las mismas, producirá el efecto
de que, tanto la sociedad como todos sus
accionistas quedarán sujetos al régimen
tributario general establecido en esta ley,
especialmente en lo referente a los dividendos,
distribuciones de utilidades, remesas o
devoluciones de capital que ocurran a contar de
la fecha de la enajenación.
8.- A las sociedades acogidas a las
normas establecidas en el presente artículo, no
les serán aplicables las disposiciones sobre
secreto y reserva bancario establecido en el
artículo 154 de la Ley General de Bancos.
Cualquier información relacionada con esta
materia deberá ser proporcionada a través del
Servicio de Impuestos Internos, en la forma en
la que se determine mediante un reglamento
contenido en un decreto supremo del Ministerio
de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de
los requisitos establecidos en este artículo
determinará la aplicación plena de los
impuestos de la presente ley a contar de las
rentas del año calendario en que ocurra la
contravención.
(Se suprime la sustitución realizada por medio
de la Ley N° 20.780, en virtud del numeral
vii), de la letra k), de la ley N° 20.899, por
lo que el texto original de la ley, continúa
vigente)
Artículo 41 E.- Para los efectos de esta ley,
el|Servicio|podrá|impugner|los|precios,
250

o rentabilidades fijados, o establecerlos en
caso de no haberse fijado alguno, cuando las
operaciones transfronterizas y aquellas que den
cuenta de las reorganizaciones o transfronterizas y aquellas que den cuenta de
reestructuraciones empresariales o de negocios
que contribuyentes domiciliados, o residentes o
establecidos en Chile, se lleven a cabo con
partes relacionadas en el extranjero y no se
hayan efectuado a precios, valores o
rentabilidades normales de mercado.
Las disposiciones de este artículo se
aplicarán respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios
señaladas cuando a juicio del Servicio, en
virtud de ellas, se haya producido a cualquier
título o sin título alguno, el traslado desde
Chile a un país o territorio de aquellos
incluidos en la lista a que se refiere el
número 2, del artículo 41 D, de bienes o
actividades susceptibles de generar rentas
gravadas en el país y se estime que de haberse
transferido los bienes, cedidos los derechos,
celebrados los contratos o desarrollado las
actividades entre partes independientes, se
habría pactado un precio, valor o rentabilidad
normal de mercado, o los fijados serían
distintos a los que establecieron las partes,
para cuyos efectos deberá aplicar los métodos
referidos en este artículo.
Se entenderá por precios, valores o
rentabilidades normales de mercado los que hayan
o habrían acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias
comparables, considerando por ejemplo, las
características de los mercados relevantes, las
valores o rentabilidades fijados, o valores
establecerlos en caso de no haberse fijado
alguno, cuando las operaciones
las reorganizaciones o reestructuraciones
empresariales o de negocios que contribuyentes
domiciliados, o residentes o establecidos en
Chile, se lleven a cabo con partes relacionadas
en el extranjero y no se hayan efectuado a
precios, valores o rentabilidades normales de
mercado.
Las disposiciones de este artículo se
aplicarán respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios
señaladas cuando a juicio del Servicio, en
virtud de ellas, se haya producido a cualquier
título o sin título alguno, el traslado desde
Chile al extranjero de bienes o actividades
susceptibles de generar rentas gravadas en el
país y se estime que de haberse transferido
los bienes, cedidos los derechos, celebrados
los contratos o desarrollado las actividades
entre partes independientes, se habría pactado
un precio, valor o rentabilidad normal de
mercado, o los fijados serían distintos a los
que establecieron las partes, para cuyos
efectos deberá aplicar los métodos referidos
en este artículo.
(Rige a contar del primer día del mes
siguientes al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
ley N° 20.780.)
Se entenderá por precios, valores o Se
rentabilidades normales de mercado los que
hayan o habrían acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias
comparables, considerando por ejemplo, las
características de los mercados relevantes,
Fuente: Gabinete del Director
o rentabilidades fijados, o
establecerlos en caso de no haberse fijado
alguno, cuando las operaciones
transfronterizas y aquellas que den cuenta de
las reorganizaciones o reestructuraciones
empresariales o de negocios que contribuyentes
domiciliados, o residentes o establecidos en
Chile, se lleven a cabo con partes relacionadas
en el extranjero y no se hayan efectuado a
precios, valores o rentabilidades normales de
mercado.
Las disposiciones de este artículo se
aplicarán respecto de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios
señaladas cuando a juicio del Servicio, en
virtud de ellas, se haya producido a cualquier
título o sin título alguno, el traslado desde
Chile al extranjero de bienes o actividades
susceptibles de generar rentas gravadas en el
país y se estime que de haberse transferido
los bienes, cedidos los derechos, celebrados
los contratos o desarrollado las actividades
entre partes independientes, se habría pactado
un precio, valor o rentabilidad normal de
mercado, o los fijados serían distintos a los
que establecieron las partes, para cuyos
efectos deberá aplicar los métodos referidos
en este artículo.
(Rige a contar del primer día del mes
siguientes al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
ley N° 20.780.)
entenderá por precios, valores o
rentabilidades normales de mercado los que
hayan o habrían acordado u obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias
comparables, considerando por ejemplo, las
características de los mercados relevantes,
251
 Fuente: Gabinete del Director

funciones asumidas por las partes, las las funciones asumidas por las partes, las las funciones asumidas por las partes, las
características específicas de los bienes o características específicas de los bienes o características específicas de los bienes o
servicios contratados y cualquier otra servicios contratados y cualquier otra servicios contratados y cualquier otra
circunstancia razonablemente relevante. Cuando circunstancia razonablemente relevante. Cuando circunstancia razonablemente relevante. Cuando
tales operaciones no se hayan efectuado a sus tales operaciones no se hayan efectuado a sus tales operaciones no se hayan efectuado a sus
precios, valores o rentabilidades normales de precios, valores o rentabilidades normales de precios, valores o rentabilidades normales de
mercado, el Servicio podrá impugnarlos mercado, el Servicio podrá impugnarlos mercado, el Servicio podrá impugnarlos
fundadamente, conforme a lo dispuesto en este fundadamente, conforme a lo dispuesto en este fundadamente, conforme a lo dispuesto en este
artículo. artículo. artículo.

1.- Normas de relación. 1.- Normas de relación. 1.- Normas de relación.

Para los efectos de este artículo, las Para los efectos de este artículo, las Para los efectos de este artículo, las
partes intervinientes se considerarán partes intervinientes se considerarán partes intervinientes se considerarán
relacionadas cuando: relacionadas cuando: relacionadas cuando:

a) Una de ellas participe directa o a) Una de ellas participe directa o a) Una de ellas participe directa o
indirectamente en la dirección, control, indirectamente en la dirección, control, indirectamente en la dirección, control,
capital, utilidades o ingresos de la otra, o capital, utilidades o ingresos de la otra, o capital, utilidades o ingresos de la otra, o

b) Una misma persona o personas b) Una misma persona o personas b) Una misma persona o personas
participen directa o indirectamente en la participen directa o indirectamente en la participen directa o indirectamente en la
dirección, control, capital, utilidades o dirección, control, capital, utilidades o dirección, control, capital, utilidades o
ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ingresos de ambas partes, entendiéndose todas
ellas relacionadas entre sí. ellas relacionadas entre sí. ellas relacionadas entre sí.

Se considerarán partes relacionadas una
agencia, sucursal o cualquier otra forma de
establecimiento permanente con su casa matriz;
con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de
esta última y establecimientos permanentes de
aquellas.
Se considerarán partes relacionadas una
agencia, sucursal o cualquier otra forma de
establecimiento permanente con su casa matriz;
con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de
esta última y establecimientos permanentes de
aquellas.
Se considerarán partes relacionadas una
agencia, sucursal o cualquier otra forma de
establecimiento permanente con su casa matriz;
con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de
esta última y establecimientos permanentes de
aquellas.

También se considerará que existe También se considerará que existe También se considerará que existe
relación cuando las operaciones se lleven a relación cuando las operaciones se lleven a relación cuando las operaciones se lleven a
cabo con partes residentes, domiciliadas, cabo con partes residentes, domiciliadas, cabo con partes residentes, domiciliadas,
establecidas o constituidas en un país o establecidas o constituidas en un país o establecidas o constituidas en un país,
territorio incorporado en la lista a que se territorio incorporado en la lista a que se territorio o jurisdicción a los que se refiere el
refiere el número 2 del artículo 41 D, salvo refiere el número 2 del artículo 41 D, salvo artículo 41 H, ∞ salvo

∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017 252


que dicho país o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de
información relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se
encuentre vigente.
Las personas naturales se entenderán
relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges
o exista parentesco por consanguinidad o
afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerará que existe
relación entre los intervinientes cuando una
parte lleve a cabo una o más operaciones con un
tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o
indirectamente, con un relacionado de aquella
parte, una o más operaciones similares o
idénticas a las que realiza con la primera,
cualquiera sea la calidad en que dicho tercero
y las partes intervengan en tales operaciones.
2.- Métodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de impugnar
conforme a este artículo los precios, valores o
rentabilidades respectivos, deberá citar al
contribuyente de acuerdo con el artículo 63 del
Código Tributario, para que aporte todos los
antecedentes que sirvan para comprobar que sus
operaciones con partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o considerando
rentabilidades normales de mercado, según
alguno de los siguientes métodos:
a) Método de Precio Comparable no
Controlado: Es aquel que consiste en determinar
el precio o valor normal de mercado de los
bienes o servicios, considerando el que hayan o
que dicho país o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de
información relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se
encuentre vigente.
Las personas naturales se entenderán
relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges
o exista parentesco por consanguinidad o
afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerará que existe
relación entre los intervinientes cuando una
parte lleve a cabo una o más operaciones con
un tercero que, a su vez, lleve a cabo,
directa o indirectamente, con un relacionado
de aquella parte, una o más operaciones
similares o idénticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que
dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones.
2.- Métodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de
impugnar conforme a este artículo los precios,
valores o rentabilidades respectivos, deberá
citar al contribuyente de acuerdo con el
artículo 63 del Código Tributario, para que
aporte todos los antecedentes que sirvan para
comprobar que sus operaciones con partes
relacionadas se han efectuado a precios,
valores o considerando rentabilidades normales
de mercado, según alguno de los siguientes
métodos:
a) Método de Precio Comparable no
Controlado: Es aquel que consiste en determinar
el precio o valor normal de mercado de los
bienes o servicios, considerando el que
Fuente: Gabinete del Director
que dicho país o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de
información relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se
encuentre vigente.
Las personas naturales se entenderán
relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges
o exista parentesco por consanguinidad o
afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerará que existe
relación entre los intervinientes cuando una
parte lleve a cabo una o más operaciones con
un tercero que, a su vez, lleve a cabo,
directa o indirectamente, con un relacionado
de aquella parte, una o más operaciones
similares o idénticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que
dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones.
2.- Métodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de
impugnar conforme a este artículo los precios,
valores o rentabilidades respectivos, deberá
citar al contribuyente de acuerdo con el
artículo 63 del Código Tributario, para que
aporte todos los antecedentes que sirvan para
comprobar que sus operaciones con partes
relacionadas se han efectuado a precios,
valores o considerando rentabilidades normales
de mercado, según alguno de los siguientes
métodos:
a) Método de Precio Comparable no
Controlado: Es aquel que consiste en determinar
el precio o valor normal de mercado de los
bienes o servicios, considerando el que
253
 Fuente: Gabinete del Director

habrían pactado partes independientes en operaciones y hayan o habrían pactado partes independientes hayan o habrían pactado partes independientes
circunstancias comparables; en operaciones y circunstancias comparables; en operaciones y circunstancias comparables;

b) Método de Precio de Reventa: Consiste b) Método de Precio de Reventa: Consiste
en determinar el precio o valor normal de en determinar el precio o valor normal de
mercado de los bienes o servicios, considerando mercado de los bienes o servicios,
el precio o valor a que tales bienes o servicios considerando el precio o valor a que tales
son posteriormente revendidos o prestados por bienes o servicios son posteriormente
el adquirente a partes independientes. Para revendidos o prestados por el adquirente a
estos efectos, se deberá deducir del precio o partes independientes. Para estos efectos, se
valor de reventa o prestación, el margen de deberá deducir del precio o valor de reventa o
utilidad bruta que se haya o habría obtenido prestación, el margen de utilidad bruta que se
por un revendedor o prestador en operaciones haya o habría obtenido por un revendedor o
y circunstancias comparables entre partes prestador en operaciones y circunstancias
independientes. El margen de utilidad bruta se comparables entre partes independientes. El
determinará dividiendo la utilidad bruta por las margen de utilidad bruta se determinará
ventas de bienes o prestación de servicios en dividiendo la utilidad bruta por las ventas de
operaciones entre partes independientes. Por su bienes o prestación de servicios en operaciones
parte, la utilidad bruta se determinará entre partes independientes. Por su parte,
deduciendo de los ingresos por ventas o la utilidad bruta se determinará deduciendo
servicios en operaciones entre partes de los ingresos por ventas o servicios en
independientes, los costos de ventas del bien o operaciones entre partes independientes, los
servicio; costos de ventas del bien o servicio;
b) Método de Precio de Reventa: Consiste
en determinar el precio o valor normal de
mercado de los bienes o servicios,
considerando el precio o valor a que tales
bienes o servicios son posteriormente
revendidos o prestados por el adquirente a
partes independientes. Para estos efectos, se
deberá deducir del precio o valor de reventa o
prestación, el margen de utilidad bruta que se
haya o habría obtenido por un revendedor o
prestador en operaciones y circunstancias
comparables entre partes independientes. El
margen de utilidad bruta se determinará
dividiendo la utilidad bruta por las ventas de
bienes o prestación de servicios en operaciones
entre partes independientes. Por su parte,
la utilidad bruta se determinará deduciendo
de los ingresos por ventas o servicios en
operaciones entre partes independientes, los
costos de ventas del bien o servicio;

c) Método de Costo más Margen: Consiste
en determinar el precio o valor normal de
mercado de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a una parte relacionada, a partir de
sumar a los costos directos e indirectos de
producción, sin incluir gastos generales ni
otros de carácter operacional, incurridos por
tal proveedor, un margen de utilidad sobre
dichos costos que se haya o habría obtenido
entre partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables. El margen de
utilidad sobre costos se determinará dividiendo
la utilidad bruta de las operaciones entre
partes independientes por su respectivo costo
de venta o prestación de servicios. Por su
c) Método de Costo más Margen: Consiste
en determinar el precio o valor normal de
mercado de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a una parte relacionada, a partir
de sumar a los costos directos e indirectos de
producción, sin incluir gastos generales ni
otros de carácter operacional, incurridos por
tal proveedor, un margen de utilidad sobre
dichos costos que se haya o habría obtenido
entre partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables. El margen de
utilidad sobre costos se determinará
dividiendo la utilidad bruta de las operaciones
entre partes independientes por su respectivo
costo de venta o prestación de
c) Método de Costo más Margen: Consiste
en determinar el precio o valor normal de
mercado de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a una parte relacionada, a partir
de sumar a los costos directos e indirectos de
producción, sin incluir gastos generales ni
otros de carácter operacional, incurridos por
tal proveedor, un margen de utilidad sobre
dichos costos que se haya o habría obtenido
entre partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables. El margen de
utilidad sobre costos se determinará
dividiendo la utilidad bruta de las operaciones
entre partes independientes por su respectivo
costo de venta o prestación de

254
 Fuente: Gabinete del Director

parte, la utilidad bruta se determinará servicios. Por su parte, la utilidad bruta se servicios. Por su parte, la utilidad bruta se
deduciendo de los ingresos obtenidos de determinará deduciendo de los ingresos determinará deduciendo de los ingresos
operaciones entre partes independientes, sus obtenidos de operaciones entre partes obtenidos de operaciones entre partes
costos directos e indirectos de producción, independientes, sus costos directos e independientes, sus costos directos e
transformación, fabricación y similares, sin indirectos de producción, transformación, indirectos de producción, transformación,
incluir gastos generales ni otros de carácter fabricación y similares, sin incluir gastos fabricación y similares, sin incluir gastos
operacional; generales ni otros de carácter operacional; generales ni otros de carácter operacional;

d) Método de División de Utilidades: d) Método de División de Utilidades: d) Método de División de Utilidades:

Consiste en determinar la utilidad que Consiste en determinar la utilidad que Consiste en determinar la utilidad que
corresponde a cada parte en las operaciones corresponde a cada parte en las operaciones corresponde a cada parte en las operaciones
respectivas, mediante la distribución entre respectivas, mediante la distribución entre respectivas, mediante la distribución entre
ellas de la suma total de las utilidades ellas de la suma total de las utilidades ellas de la suma total de las utilidades
obtenidas en tales operaciones. Para estos obtenidas en tales operaciones. Para estos obtenidas en tales operaciones. Para estos
efectos, se distribuirá entre las partes dicha efectos, se distribuirá entre las partes dicha efectos, se distribuirá entre las partes dicha
utilidad total, sobre la base de la distribución utilidad total, sobre la base de la utilidad total, sobre la base de la
de utilidades que hayan o habrían acordado u distribución de utilidades que hayan o habrían distribución de utilidades que hayan o habrían
obtenido partes independientes en operaciones acordado u obtenido partes independientes en acordado u obtenido partes independientes en
y circunstancias comparables; operaciones y circunstancias comparables; operaciones y circunstancias comparables;

e) Método Transaccional de Márgenes e) Método Transaccional de Márgenes e) Método Transaccional de Márgenes

Netos: Consiste en determinar el margen neto de Netos: Consiste en determinar el margen neto Netos: Consiste en determinar el margen neto
utilidades que corresponde a cada una de las de utilidades que corresponde a cada una de de utilidades que corresponde a cada una de
partes en las transacciones u operaciones de las partes en las transacciones u operaciones las partes en las transacciones u operaciones
que se trate, tomando como base el que hubiesen de que se trate, tomando como base el que de que se trate, tomando como base el que
obtenido partes independientes en operaciones y hubiesen obtenido partes independientes en hubiesen obtenido partes independientes en
circunstancias comparables. Para estos efectos, operaciones y circunstancias comparables. Para operaciones y circunstancias comparables. Para
se utilizarán indicadores operacionales de estos efectos, se utilizarán indicadores estos efectos, se utilizarán indicadores
rentabilidad o márgenes basados en el operacionales de rentabilidad o márgenes operacionales de rentabilidad o márgenes
rendimiento de activos, márgenes sobre costos o basados en el rendimiento de activos, márgenes basados en el rendimiento de activos, márgenes
ingresos por ventas, u otros que resulten sobre costos o ingresos por ventas, u otros sobre costos o ingresos por ventas, u otros
razonables, y que resulten razonables, y que resulten razonables, y

f) Métodos residuales: Cuando atendidas
las características y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los métodos
mencionados precedentemente, el contribuyente
podrá determinar los precios o valores de sus
operaciones utilizando otros métodos que
razonablemente permitan determinar o estimar
f) Métodos residuales: Cuando atendidas
las características y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los métodos
mencionados precedentemente, el contribuyente
podrá determinar los precios o valores de sus
operaciones utilizando otros métodos que
razonablemente permitan determinar o estimar
f) Métodos residuales: Cuando atendidas
las características y circunstancias del caso
no sea posible aplicar alguno de los métodos
mencionados precedentemente, el contribuyente
podrá determinar los precios o valores de sus
operaciones utilizando otros métodos que
razonablemente permitan determinar o estimar

255
 Fuente: Gabinete del Director

los precios o valores normales de mercado que
hayan o habrían acordado partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables. En
tales casos calificados el contribuyente deberá
justificar que las características y
circunstancias especiales de las operaciones no
permiten aplicar los métodos precedentes.
los precios o valores normales de mercado que
hayan o habrían acordado partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables.
En tales casos calificados el contribuyente
deberá justificar que las características y
circunstancias especiales de las operaciones
no permiten aplicar los métodos precedentes.
los precios o valores normales de mercado que
hayan o habrían acordado partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables.
En tales casos calificados el contribuyente
deberá justificar que las características y
circunstancias especiales de las operaciones
no permiten aplicar los métodos precedentes.

El contribuyente deberá emplear el método El contribuyente deberá emplear el El contribuyente deberá emplear el
más apropiado considerando las características método más apropiado considerando las método más apropiado considerando las
y circunstancias del caso en particular. Para características y circunstancias del caso en características y circunstancias del caso en
estos efectos, se deberán tener en particular. Para estos efectos, se deberán particular. Para estos efectos, se deberán
consideración las ventajas y desventajas de tener en consideración las ventajas y tener en consideración las ventajas y
cada método; la aplicabilidad de los métodos en desventajas de cada método; la aplicabilidad desventajas de cada método; la aplicabilidad
relación al tipo de operaciones y a las de los métodos en relación al tipo de de los métodos en relación al tipo de
circunstancias del caso; la disponibilidad de operaciones y a las circunstancias del caso; operaciones y a las circunstancias del caso;
información relevante; la existencia de la disponibilidad de información relevante; la la disponibilidad de información relevante; la
operaciones comparables y de rangos y ajustes existencia de operaciones comparables y de existencia de operaciones comparables y de
de comparabilidad. rangos y ajustes de comparabilidad. rangos y ajustes de comparabilidad.

3.- Estudios o informes de precios de 3.- Estudios o informes de precios de 3.- Estudios o informes de precios de
transferencia. transferencia. transferencia.

Los contribuyentes podrán acompañar un
estudio de precios de transferencia que dé
cuenta de la determinación de los precios,
valores o rentabilidades de sus operaciones con
partes relacionadas.
Los contribuyentes podrán acompañar un
estudio de precios de transferencia que dé
cuenta de la determinación de los precios,
valores o rentabilidades de sus operaciones
con partes relacionadas.
Los contribuyentes podrán acompañar un
estudio de precios de transferencia que dé
cuenta de la determinación de los precios,
valores o rentabilidades de sus operaciones
con partes relacionadas.

La aplicación de los métodos o La aplicación de los métodos o La aplicación de los métodos o

presentación de estudios a que se refiere este
artículo, es sin perjuicio de la obligación del
contribuyente de mantener a disposición del
Servicio la totalidad de los antecedentes en
virtud de los cuales se han aplicado tales
métodos o elaborado dichos estudios, ello
conforme a lo dispuesto por los artículos 59 y
siguientes del Código Tributario. El Servicio
podrá requerir información a autoridades
extranjeras respecto de las operaciones que
presentación de estudios a que se refiere este
artículo, es sin perjuicio de la obligación
del contribuyente de mantener a disposición
del Servicio la totalidad de los antecedentes
en virtud de los cuales se han aplicado tales
métodos o elaborado dichos estudios, ello
conforme a lo dispuesto por los artículos 59 y
siguientes del Código Tributario. El Servicio
podrá requerir información a autoridades
extranjeras respecto de las operaciones que
presentación de estudios a que se refiere este
artículo, es sin perjuicio de la obligación
del contribuyente de mantener a disposición
del Servicio la totalidad de los antecedentes
en virtud de los cuales se han aplicado tales
métodos o elaborado dichos estudios, ello
conforme a lo dispuesto por los artículos 59 y
siguientes del Código Tributario. El Servicio
podrá requerir información a autoridades
extranjeras respecto de las operaciones que

256

sean objeto de fiscalización por precios de
transferencia.
4.- Ajustes de precios de transferencia.
Si el contribuyente, a juicio del
Servicio, no logra acreditar que la o las
operaciones con sus partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, éste último determinará
fundadamente, para los efectos de esta ley, tales
precios, valores o rentabilidades, utilizando
los medios probatorios aportados por el
contribuyente y cualesquiera otros antecedentes
de que disponga, incluyendo aquellos que hayan
sido obtenidos desde el extranjero, debiendo
aplicar para tales efectos los métodos ya
señalados.
Determinados por el Servicio los precios,
valores o rentabilidades normales de mercado para
la o las operaciones de que se trate, se
practicará la liquidación de impuestos o los
ajustes respectivos, y la determinación de los
intereses y multas que correspondan,
considerando especialmente lo siguiente:
Cuando en virtud de los ajustes de precios,
valores o rentabilidades a que se refiere este
artículo, se determine una diferencia, esta
cantidad se afectará en el ejercicio a que
corresponda, sólo con el impuesto único del
inciso primero del artículo 21.
En los casos en que se liquide el impuesto
único del inciso primero del artículo 21, se
aplicará además una multa equivalente al 5% del
monto de la diferencia, salvo que el
sean objeto de fiscalización por precios de
transferencia.
4.- Ajustes de precios de transferencia.
Si el contribuyente, a juicio del
Servicio, no logra acreditar que la o las
operaciones con sus partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, éste último determinará
fundadamente, para los efectos de esta ley,
tales precios, valores o rentabilidades,
utilizando los medios probatorios aportados
por el contribuyente y cualesquiera otros
antecedentes de que disponga, incluyendo
aquellos que hayan sido obtenidos desde el
extranjero, debiendo aplicar para tales
efectos los métodos ya señalados.
Determinados por el Servicio los
precios, valores o rentabilidades normales de
mercado para la o las operaciones de que se
trate, se practicará la liquidación de
impuestos o los ajustes respectivos, y la
determinación de los intereses y multas que
correspondan, considerando especialmente lo
siguiente:
Cuando en virtud de los ajustes de
precios, valores o rentabilidades a que se
refiere este artículo, se determine una
diferencia, esta cantidad se afectará en el
ejercicio a que corresponda, sólo con el
impuesto único del inciso primero del artículo
21.
En los casos en que se liquide el impuesto
único del inciso primero del artículo 21, se
aplicará además una multa equivalente al 5%
del monto de la diferencia, salvo que el
Fuente: Gabinete del Director
sean objeto de fiscalización por precios de
transferencia.
4.- Ajustes de precios de transferencia.
Si el contribuyente, a juicio del
Servicio, no logra acreditar que la o las
operaciones con sus partes relacionadas se han
efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, éste último determinará
fundadamente, para los efectos de esta ley,
tales precios, valores o rentabilidades,
utilizando los medios probatorios aportados
por el contribuyente y cualesquiera otros
antecedentes de que disponga, incluyendo
aquellos que hayan sido obtenidos desde el
extranjero, debiendo aplicar para tales
efectos los métodos ya señalados.
Determinados por el Servicio los
precios, valores o rentabilidades normales de
mercado para la o las operaciones de que se
trate, se practicará la liquidación de
impuestos o los ajustes respectivos, y la
determinación de los intereses y multas que
correspondan, considerando especialmente lo
siguiente:
Cuando en virtud de los ajustes de
precios, valores o rentabilidades a que se
refiere este artículo, se determine una
diferencia, esta cantidad se afectará en el
ejercicio a que corresponda, sólo con el
impuesto único del inciso primero del artículo
21.
En los casos en que se liquide el impuesto
único del inciso primero del artículo 21, se
aplicará además una multa equivalente al 5%
del monto de la diferencia, salvo que el
257
 Fuente: Gabinete del Director

contribuyente haya cumplido debida y contribuyente haya cumplido debida y contribuyente haya cumplido debida y
oportunamente con la entrega de los oportunamente con la entrega de los oportunamente con la entrega de los
antecedentes requeridos por el Servicio durante antecedentes requeridos por el Servicio antecedentes requeridos por el Servicio
la fiscalización. El Servicio determinará durante la fiscalización. El Servicio durante la fiscalización. El Servicio
mediante Circular los antecedentes mínimos que determinará mediante Circular los antecedentes determinará mediante Circular los antecedentes
deberá aportar para que la multa no sea mínimos que deberá aportar para que la multa mínimos que deberá aportar para que la multa
procedente. no sea procedente. no sea procedente.

5.- Reclamación. 5.- Reclamación. 5.- Reclamación.

El contribuyente podrá reclamar de la El contribuyente podrá reclamar de la El contribuyente podrá reclamar de la

liquidación en que se hayan fijado los precios,
valores o rentabilidades asignados a la o las
operaciones de que se trata y determinado los
impuestos, intereses y multas aplicadas, de
acuerdo al procedimiento general establecido en
el Libro III del Código Tributario.
liquidación en que se hayan fijado los
precios, valores o rentabilidades asignados a
la o las operaciones de que se trata y
determinado los impuestos, intereses y multas
aplicadas, de acuerdo al procedimiento general
establecido en el Libro III del Código
Tributario.
liquidación en que se hayan fijado los
precios, valores o rentabilidades asignados a
la o las operaciones de que se trata y
determinado los impuestos, intereses y multas
aplicadas, de acuerdo al procedimiento general
establecido en el Libro III del Código
Tributario.

6.- Declaración. 6.- Declaración. 6.- Declaración.

Los contribuyentes domiciliados, Los contribuyentes domiciliados, Los contribuyentes domiciliados,

residentes o establecidos en Chile que realicen residentes o establecidos en Chile que residentes o establecidos en Chile que
operaciones con partes relacionadas, incluidas realicen operaciones con partes relacionadas, realicen operaciones con partes relacionadas,
las reorganizaciones o reestructuraciones incluidas las reorganizaciones o incluidas las reorganizaciones o
empresariales a que se refiere este artículo, reestructuraciones empresariales a que se reestructuraciones empresariales a que se
deberán presentar anualmente una declaración refiere este artículo, deberán presentar refiere este artículo, deberán presentar
con la información que requiera el Servicio, en anualmente una declaración con la información anualmente una declaración con la información
la forma y plazo que éste establezca mediante que requiera el Servicio, en la forma y plazo que requiera el Servicio, en la forma y plazo
resolución. En dicha declaración, el Servicio que éste establezca mediante resolución. En que éste establezca mediante resolución. En
podrá solicitar, entre otros antecedentes, que dicha declaración, el Servicio podrá dicha declaración, el Servicio podrá
los contribuyentes aporten información sobre solicitar, entre otros antecedentes, que los solicitar, entre otros antecedentes, que los
las características de sus operaciones tanto contribuyentes aporten información sobre las contribuyentes aporten información sobre las
con partes relacionadas como no relacionadas, características de sus operaciones tanto con características de sus operaciones tanto con
los métodos aplicados para la determinación de partes relacionadas como no relacionadas, los partes relacionadas como no relacionadas, los
los precios o valores de tales operaciones, métodos aplicados para la determinación de los métodos aplicados para la determinación de los
información de sus partes relacionadas en el precios o valores de tales operaciones, precios o valores de tales operaciones,
exterior, así como información general del grupo información de sus partes relacionadas en el información de sus partes relacionadas en el
empresarial al que pertenece, entendiéndose por exterior, así como información general del exterior, así como información general del
tal aquel definido en el grupo empresarial al que pertenece, grupo empresarial al que pertenece,

258
 Fuente: Gabinete del Director

artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado entendiéndose por tal aquel definido en el entendiéndose por tal aquel definido en el
de Valores. La no presentación de esta artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado
declaración, o su presentación errónea, de Valores. La no presentación de esta de Valores. La no presentación de esta
incompleta o extemporánea, se sancionará con declaración, o su presentación errónea, declaración, o su presentación errónea,
una multa de 10 a 50 unidades tributarias incompleta o extemporánea, se sancionará con incompleta o extemporánea, se sancionará con
anuales. Con todo, dicha multa no podrá exceder una multa de 10 a 50 unidades tributarias una multa de 10 a 50 unidades tributarias
del límite mayor entre el equivalente al 15% anuales. Con todo, dicha multa no podrá exceder anuales. Con todo, dicha multa no podrá exceder
del capital propio del contribuyente del límite mayor entre el equivalente al 15% del límite mayor entre el equivalente al 15%
determinado conforme al artículo 41 o el 5% de del capital propio del contribuyente del capital propio del contribuyente
su capital efectivo. La aplicación de dicha determinado conforme al artículo 41 o el 5% de determinado conforme al artículo 41 o el 5% de
multa se someterá al procedimiento establecido su capital efectivo. La aplicación de dicha su capital efectivo. La aplicación de dicha
por el número 1°, del artículo 165, del Código multa se someterá al procedimiento establecido multa se someterá al procedimiento establecido
Tributario. Si la declaración presentada por el número 1°, del artículo 165, del Código por el número 1°, del artículo 165, del Código
conforme a este número fuere maliciosamente Tributario. Si la declaración presentada Tributario. Si la declaración presentada
falsa, se sancionará conforme a lo dispuesto conforme a este número fuere maliciosamente conforme a este número fuere maliciosamente
por el inciso primero, del número 4°, del falsa, se sancionará conforme a lo dispuesto falsa, se sancionará conforme a lo dispuesto
artículo 97, del Código Tributario. El por el inciso primero, del número 4°, del por el inciso primero, del número 4°, del
contribuyente podrá solicitar al Director artículo 97, del Código Tributario. El artículo 97, del Código Tributario. El
Regional respectivo, o al Director de Grandes contribuyente podrá solicitar al Director contribuyente podrá solicitar al Director
Contribuyentes, según corresponda, por una vez, Regional respectivo, o al Director de Grandes Regional respectivo, o al Director de Grandes
prórroga de hasta tres meses del plazo para la Contribuyentes, según corresponda, por una Contribuyentes, según corresponda, por una
presentación de la citada declaración. La vez, prórroga de hasta tres meses del plazo vez, prórroga de hasta tres meses del plazo
prórroga concedida ampliará, en los mismos para la presentación de la citada declaración. para la presentación de la citada declaración.
términos, el plazo de fiscalización a que se La prórroga concedida ampliará, en los mismos La prórroga concedida ampliará, en los mismos
refiere la letra a), del artículo 59 del Código términos, el plazo de fiscalización a que se términos, el plazo de fiscalización a que se
Tributario. refiere la letra a), del artículo 59 del refiere la letra a), del artículo 59 del
Código Tributario. Código Tributario.

7.- Acuerdos anticipados. 7.- Acuerdos anticipados. 7.- Acuerdos anticipados.

Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen
operaciones con partes relacionadas podrán operaciones con partes relacionadas podrán operaciones con partes relacionadas podrán
proponer al Servicio un acuerdo anticipado en proponer al Servicio un acuerdo anticipado en proponer al Servicio un acuerdo anticipado en
cuanto a la determinación del precio, valor o cuanto a la determinación del precio, valor o cuanto a la determinación del precio, valor o
rentabilidad normal de mercado de tales rentabilidad normal de mercado de tales rentabilidad normal de mercado de tales
operaciones. Para estos efectos, en la forma y operaciones. Para estos efectos, en la forma y operaciones. Para estos efectos, en la forma y
oportunidad que establezca el Servicio mediante oportunidad que establezca el Servicio oportunidad que establezca el Servicio
resolución, el contribuyente interesado deberá mediante resolución, el contribuyente mediante resolución, el contribuyente
presentar una solicitud con una descripción de interesado deberá presentar una solicitud con interesado deberá presentar una solicitud con
las operaciones respectivas, sus precios, una descripción de las operaciones una descripción de las operaciones

259
 Fuente: Gabinete del Director

valores o rentabilidades normales de mercado y respectivas, sus precios, valores o respectivas, sus precios, valores o
el período que debiera comprender el acuerdo, rentabilidades normales de mercado y el rentabilidades normales de mercado y el
acompañada de la documentación o antecedentes período que debiera comprender el acuerdo, período que debiera comprender el acuerdo,
en que se funda y de un informe o estudio de acompañada de la documentación o antecedentes acompañada de la documentación o antecedentes
precios de transferencia en que se haya en que se funda y de un informe o estudio de en que se funda y de un informe o estudio de
aplicado a tales operaciones los métodos a que precios de transferencia en que se haya precios de transferencia en que se haya
se refiere este artículo. El Servicio, mediante aplicado a tales operaciones los métodos a que aplicado a tales operaciones los métodos a que
resolución, podrá rechazar a su juicio se refiere este artículo. El Servicio, se refiere este artículo. El Servicio,
exclusivo, la solicitud de acuerdo anticipado, mediante resolución, podrá rechazar a su juicio mediante resolución, podrá rechazar a su juicio
la que no será reclamable, ni admitirá recurso exclusivo, la solicitud de acuerdo anticipado, exclusivo, la solicitud de acuerdo anticipado,
alguno. En caso que el Servicio acepte total o la que no será reclamable, ni admitirá la que no será reclamable, ni admitirá
parcialmente la solicitud del contribuyente, se recurso alguno. En caso que el Servicio acepte recurso alguno. En caso que el Servicio acepte
dejará constancia del acuerdo anticipado en un total o parcialmente la solicitud del total o parcialmente la solicitud del
acta, la que será suscrita por el Servicio y un contribuyente, se dejará constancia del acuerdo contribuyente, se dejará constancia del acuerdo
representante del contribuyente autorizado anticipado en un acta, la que será suscrita anticipado en un acta, la que será suscrita
expresamente al efecto, debiendo constar en por el Servicio y un representante del por el Servicio y un representante del
ella los antecedentes en que se funda. El contribuyente autorizado expresamente al contribuyente autorizado expresamente al
Servicio podrá suscribir acuerdos anticipados efecto, debiendo constar en ella los efecto, debiendo constar en ella los
en los cuales intervengan además otras antecedentes en que se funda. El Servicio antecedentes en que se funda. El Servicio
administraciones tributarias a los efectos de podrá suscribir acuerdos anticipados en los podrá suscribir acuerdos anticipados en los
determinar anticipadamente el precio, valor o cuales intervengan además otras cuales intervengan además otras
rentabilidad normal de mercado de las administraciones tributarias a los efectos de administraciones tributarias a los efectos de
respectivas operaciones. Tratándose de la determinar anticipadamente el precio, valor o determinar anticipadamente el precio, valor o
importación de mercancías, el acuerdo deberá rentabilidad normal de mercado de las rentabilidad normal de mercado de las
ser suscrito en conjunto con el Servicio respectivas operaciones. Tratándose de la respectivas operaciones. Tratándose de la
Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda importación de mercancías, el acuerdo deberá importación de mercancías, el acuerdo deberá
establecerá mediante resolución el ser suscrito en conjunto con el Servicio ser suscrito en conjunto con el Servicio
procedimiento a través del cual ambas Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda
instituciones resolverán sobre la materia. establecerá mediante resolución el establecerá mediante resolución el
procedimiento a través del cual ambas procedimiento a través del cual ambas
instituciones resolverán sobre la materia. instituciones resolverán sobre la materia.

El acuerdo anticipado, una vez suscrita El acuerdo anticipado, una vez suscrita El acuerdo anticipado, una vez suscrita
el acta, se aplicará respecto de las el acta, se aplicará respecto de las el acta, se aplicará respecto de las
operaciones llevadas a cabo por el solicitante operaciones llevadas a cabo por el solicitante operaciones llevadas a cabo por el solicitante
a partir del mismo año comercial de la a partir del mismo año comercial de la a partir del mismo año comercial de la
solicitud y por los tres años comerciales solicitud y por los tres años comerciales solicitud y por los tres años comerciales
siguientes, pudiendo ser prorrogado o renovado, siguientes, pudiendo ser prorrogado o siguientes, pudiendo ser prorrogado o
previo acuerdo escrito suscrito por el renovado, previo acuerdo escrito suscrito por renovado, previo acuerdo escrito suscrito por
contribuyente, el Servicio y, cuando el contribuyente, el Servicio y, cuando el contribuyente, el Servicio y, cuando

260
 Fuente: Gabinete del Director

corresponda, por la otra u otras administraciones corresponda, por la otra u otras administraciones corresponda, por la otra u otras administraciones
tributarias. tributarias. tributarias.

El Servicio deberá pronunciarse respecto El Servicio deberá pronunciarse respecto El Servicio deberá pronunciarse respecto
de la solicitud del contribuyente ya sea de la solicitud del contribuyente ya sea de la solicitud del contribuyente ya sea
concurriendo a la suscripción del acta concurriendo a la suscripción del acta concurriendo a la suscripción del acta
respectiva o rechazándola mediante resolución, respectiva o rechazándola mediante resolución, respectiva o rechazándola mediante resolución,
dentro del plazo de 6 meses contado desde que dentro del plazo de 6 meses contado desde que dentro del plazo de 6 meses contado desde que
el contribuyente haya entregado o puesto a el contribuyente haya entregado o puesto a el contribuyente haya entregado o puesto a
disposición de dicho Servicio la totalidad de disposición de dicho Servicio la totalidad de disposición de dicho Servicio la totalidad de
los antecedentes que estime necesarios para los antecedentes que estime necesarios para los antecedentes que estime necesarios para
resolverla. En caso que el Servicio no se resolverla. En caso que el Servicio no se resolverla. En caso que el Servicio no se
pronuncie dentro del plazo señalado, se pronuncie dentro del plazo señalado, se pronuncie dentro del plazo señalado, se
entenderá rechazada la solicitud del entenderá rechazada la solicitud del entenderá rechazada la solicitud del
contribuyente, pudiendo este volver a proponer contribuyente, pudiendo este volver a proponer contribuyente, pudiendo este volver a proponer
la suscripción del acuerdo. Para los efectos la suscripción del acuerdo. Para los efectos la suscripción del acuerdo. Para los efectos
del cómputo del plazo, se dejará constancia de del cómputo del plazo, se dejará constancia de del cómputo del plazo, se dejará constancia de
la entrega o puesta a disposición referida en la entrega o puesta a disposición referida en la entrega o puesta a disposición referida en
una certificación del jefe de la oficina del una certificación del jefe de la oficina del una certificación del jefe de la oficina del
Servicio que conozca de la solicitud. Servicio que conozca de la solicitud. Servicio que conozca de la solicitud.

El Servicio podrá, en cualquier tiempo, El Servicio podrá, en cualquier tiempo, El Servicio podrá, en cualquier tiempo,
dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando
la solicitud del contribuyente se haya basado la solicitud del contribuyente se haya basado la solicitud del contribuyente se haya basado
en antecedentes erróneos, maliciosamente en antecedentes erróneos, maliciosamente en antecedentes erróneos, maliciosamente
falsos, o hayan variado sustancialmente los falsos, o hayan variado sustancialmente los falsos, o hayan variado sustancialmente los
antecedentes o circunstancias esenciales que se antecedentes o circunstancias esenciales que antecedentes o circunstancias esenciales que
tuvieron a la vista al momento de su se tuvieron a la vista al momento de su se tuvieron a la vista al momento de su
suscripción, prórroga o renovación. La suscripción, prórroga o renovación. La suscripción, prórroga o renovación. La
resolución que se dicte dejando sin efecto el resolución que se dicte dejando sin efecto el resolución que se dicte dejando sin efecto el
acuerdo anticipado, deberá fundarse en el acuerdo anticipado, deberá fundarse en el acuerdo anticipado, deberá fundarse en el
carácter erróneo de los antecedentes, en su carácter erróneo de los antecedentes, en su carácter erróneo de los antecedentes, en su
falsedad maliciosa o en la variación sustancial falsedad maliciosa o en la variación sustancial falsedad maliciosa o en la variación sustancial
de los antecedentes o circunstancias esenciales de los antecedentes o circunstancias de los antecedentes o circunstancias
en virtud de las cuales el Servicio aceptó la esenciales en virtud de las cuales el esenciales en virtud de las cuales el
solicitud de acuerdo anticipado, señalando de Servicio aceptó la solicitud de acuerdo Servicio aceptó la solicitud de acuerdo
qué forma éstos son erróneos, maliciosamente anticipado, señalando de qué forma éstos son anticipado, señalando de qué forma éstos son
falsos o han variado sustancialmente, según erróneos, maliciosamente falsos o han variado erróneos, maliciosamente falsos o han variado
corresponda, y detallando los antecedentes que sustancialmente, según corresponda, y sustancialmente, según corresponda, y
se han tenido a la vista para tales efectos. detallando los antecedentes que detallando los antecedentes que

261
 Fuente: Gabinete del Director

La resolución que deje sin efecto el acuerdo se han tenido a la vista para tales efectos. se han tenido a la vista para tales efectos.
anticipado, regirá a partir de su notificación La resolución que deje sin efecto el acuerdo La resolución que deje sin efecto el acuerdo
al contribuyente, salvo cuando se funde en el anticipado, regirá a partir de su notificación anticipado, regirá a partir de su notificación
carácter maliciosamente falso de los al contribuyente, salvo cuando se funde en el al contribuyente, salvo cuando se funde en el
antecedentes de la solicitud, caso en el cual carácter maliciosamente falso de los carácter maliciosamente falso de los
se dejará sin efecto a partir de la fecha de antecedentes de la solicitud, caso en el cual antecedentes de la solicitud, caso en el cual
suscripción del acta original o de sus se dejará sin efecto a partir de la fecha de se dejará sin efecto a partir de la fecha de
renovaciones o prórrogas, considerando la suscripción del acta original o de sus suscripción del acta original o de sus
oportunidad en que tales antecedentes hayan renovaciones o prórrogas, considerando la renovaciones o prórrogas, considerando la
sido invocados por el contribuyente. Asimismo, oportunidad en que tales antecedentes hayan oportunidad en que tales antecedentes hayan
la resolución será comunicada, cuando sido invocados por el contribuyente. Asimismo, sido invocados por el contribuyente. Asimismo,
corresponda, a la o las demás administraciones la resolución será comunicada, cuando la resolución será comunicada, cuando
tributarias respectivas. Esta resolución no corresponda, a la o las demás administraciones corresponda, a la o las demás administraciones
será reclamable ni procederá a su respecto tributarias respectivas. Esta resolución no tributarias respectivas. Esta resolución no
recurso alguno, ello sin perjuicio de la será reclamable ni procederá a su respecto será reclamable ni procederá a su respecto
reclamación o recursos que procedan respecto de recurso alguno, ello sin perjuicio de la recurso alguno, ello sin perjuicio de la
las resoluciones, liquidaciones o giros de reclamación o recursos que procedan respecto reclamación o recursos que procedan respecto
impuestos, intereses y multas dictadas o de las resoluciones, liquidaciones o giros de de las resoluciones, liquidaciones o giros de
aplicadas por el Servicio que sean consecuencia impuestos, intereses y multas dictadas o impuestos, intereses y multas dictadas o
de haberse dejado sin efecto el acuerdo aplicadas por el Servicio que sean aplicadas por el Servicio que sean
anticipado. Por su parte, el contribuyente podrá consecuencia de haberse dejado sin efecto el consecuencia de haberse dejado sin efecto el
dejar sin efecto el acuerdo anticipado que acuerdo anticipado. Por su parte, el acuerdo anticipado. Por su parte, el
haya suscrito cuando hayan variado contribuyente podrá dejar sin efecto el contribuyente podrá dejar sin efecto el
sustancialmente los antecedentes o acuerdo anticipado que haya suscrito cuando acuerdo anticipado que haya suscrito cuando
circunstancias esenciales que se tuvieron a la hayan variado sustancialmente los antecedentes hayan variado sustancialmente los antecedentes
vista al momento de su suscripción, prórroga o o circunstancias esenciales que se tuvieron a o circunstancias esenciales que se tuvieron a
renovación. Para estos efectos, deberá la vista al momento de su suscripción, la vista al momento de su suscripción,
manifestar su voluntad en tal sentido mediante prórroga o renovación. Para estos efectos, prórroga o renovación. Para estos efectos,
aviso por escrito al Servicio, en la forma que deberá manifestar su voluntad en tal sentido deberá manifestar su voluntad en tal sentido
éste establezca mediante resolución, de modo mediante aviso por escrito al Servicio, en la mediante aviso por escrito al Servicio, en la
que el referido acuerdo quedará sin efecto forma que éste establezca mediante resolución, forma que éste establezca mediante resolución,
desde la fecha del aviso, pudiendo el Servicio de modo que el referido acuerdo quedará sin de modo que el referido acuerdo quedará sin
ejercer respecto de las operaciones del efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el
contribuyente la totalidad de las facultades Servicio ejercer respecto de las operaciones Servicio ejercer respecto de las operaciones
que le confiere la ley. del contribuyente la totalidad de las del contribuyente la totalidad de las
facultades que le confiere la ley. facultades que le confiere la ley.

La presentación de antecedentes La presentación de antecedentes La presentación de antecedentes

maliciosamente falsos en una solicitud de maliciosamente falsos en una solicitud de maliciosamente falsos en una solicitud de
acuerdo anticipado que haya sido aceptada total acuerdo anticipado que haya sido aceptada acuerdo anticipado que haya sido aceptada

262

o parcialmente por el Servicio, será sancionada
en la forma establecida por el inciso primero,
del número 4°, del artículo 97, del Código
Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo
anticipado, o sus prórrogas o renovaciones, y
mientras se encuentren vigentes de acuerdo a lo
señalado precedentemente, el Servicio no podrá
liquidar a los contribuyentes a que se refiere,
diferencias de impuestos por precios de
transferencias en las operaciones comprendidas
en él, siempre que los precios, valores o
rentabilidades hayan sido establecidos o
declarados por el contribuyente conforme a los
términos previstos en el acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los
antecedentes en virtud de los cuales han sido
suscritas, quedarán amparados por el deber de
secreto que establece el artículo 35 del Código
Tributario. Aquellos contribuyentes que
autoricen al Servicio la publicación de los
criterios, razones económicas, financieras,
comerciales, entre otras, y métodos en virtud
de los cuales se suscribieron los acuerdos
anticipados conforme a este número, debiendo
dejarse en este caso constancia de la
autorización en el acta respectiva, serán
incluidos si así lo autorizan, mientras se
encuentre vigente el acuerdo, en una nómina
pública de contribuyentes socialmente
responsables que mantendrá dicho Servicio. Aun
cuando no hayan autorizado ser incluidos en la
nómina precedente, no se aplicará respecto de
ellos, interés penal y multa algunos con motivo
de las infracciones y diferencias de impuestos
que se determinen durante dicha vigencia, salvo
que se trate de infracciones susceptibles de
total o parcialmente por el Servicio, será
sancionada en la forma establecida por el
inciso primero, del número 4°, del artículo
97, del Código Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo
anticipado, o sus prórrogas o renovaciones, y
mientras se encuentren vigentes de acuerdo a
lo señalado precedentemente, el Servicio no
podrá liquidar a los contribuyentes a que se
refiere, diferencias de impuestos por precios
de transferencias en las operaciones
comprendidas en él, siempre que los precios,
valores o rentabilidades hayan sido
establecidos o declarados por el contribuyente
conforme a los términos previstos en el
acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los
antecedentes en virtud de los cuales han sido
suscritas, quedarán amparados por el deber de
secreto que establece el artículo 35 del Código
Tributario. Aquellos contribuyentes que
autoricen al Servicio la publicación de los
criterios, razones económicas, financieras,
comerciales, entre otras, y métodos en virtud
de los cuales se suscribieron los acuerdos
anticipados conforme a este número, debiendo
dejarse en este caso constancia de la
autorización en el acta respectiva, serán
incluidos si así lo autorizan, mientras se
encuentre vigente el acuerdo, en una nómina
pública de contribuyentes socialmente
responsables que mantendrá dicho Servicio. Aun
cuando no hayan autorizado ser incluidos en la
nómina precedente, no se aplicará respecto de
ellos, interés penal y multa algunos con motivo
de las infracciones y diferencias de impuestos
que se determinen durante dicha vigencia, salvo
que se trate de infracciones
Fuente: Gabinete del Director
total o parcialmente por el Servicio, será
sancionada en la forma establecida por el
inciso primero, del número 4°, del artículo
97, del Código Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo
anticipado, o sus prórrogas o renovaciones, y
mientras se encuentren vigentes de acuerdo a
lo señalado precedentemente, el Servicio no
podrá liquidar a los contribuyentes a que se
refiere, diferencias de impuestos por precios
de transferencias en las operaciones
comprendidas en él, siempre que los precios,
valores o rentabilidades hayan sido
establecidos o declarados por el contribuyente
conforme a los términos previstos en el
acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los
antecedentes en virtud de los cuales han sido
suscritas, quedarán amparados por el deber de
secreto que establece el artículo 35 del Código
Tributario. Aquellos contribuyentes que
autoricen al Servicio la publicación de los
criterios, razones económicas, financieras,
comerciales, entre otras, y métodos en virtud
de los cuales se suscribieron los acuerdos
anticipados conforme a este número, debiendo
dejarse en este caso constancia de la
autorización en el acta respectiva, serán
incluidos si así lo autorizan, mientras se
encuentre vigente el acuerdo, en una nómina
pública de contribuyentes socialmente
responsables que mantendrá dicho Servicio. Aun
cuando no hayan autorizado ser incluidos en la
nómina precedente, no se aplicará respecto de
ellos, interés penal y multa algunos con motivo
de las infracciones y diferencias de impuestos
que se determinen durante dicha vigencia, salvo
que se trate de infracciones
263
 Fuente: Gabinete del Director

ser sancionadas con penas corporales, caso en
el cual serán excluidos de inmediato de la
nómina señalada. Lo anterior es sin perjuicio
del deber del contribuyente de subsanar las
infracciones cometidas dentro del plazo que
señale el Servicio, el que no podrá ser inferior
a 30 días hábiles contado desde la
notificación de la infracción; y, o declarar y
pagar las diferencias de impuestos
determinadas, y sin perjuicio de su derecho a
reclamar de tales actuaciones, según sea el
caso. Cuando el contribuyente no hubiese
subsanado la infracción y, o declarado y pagado
los impuestos respectivos dentro de los plazos
que correspondan, salvo que haya deducido
reclamación respecto de tales infracciones,
liquidaciones o giros, el Servicio girará sin
más trámite los intereses penales y multas que
originalmente no se habían aplicado. En caso de
haberse deducido reclamación, procederá el giro
señalado cuando no haya sido acogida por
sentencia ejecutoriada o el contribuyente se
haya desistido de ella.
susceptibles de ser sancionadas con penas
corporales, caso en el cual serán excluidos de
inmediato de la nómina señalada. Lo anterior
es sin perjuicio del deber del contribuyente
de subsanar las infracciones cometidas dentro
del plazo que señale el Servicio, el que no
podrá ser inferior a 30 días hábiles contado
desde la notificación de la infracción; y, o
declarar y pagar las diferencias de impuestos
determinadas, y sin perjuicio de su derecho a
reclamar de tales actuaciones, según sea el
caso. Cuando el contribuyente no hubiese
subsanado la infracción y, o declarado y pagado
los impuestos respectivos dentro de los plazos
que correspondan, salvo que haya deducido
reclamación respecto de tales infracciones,
liquidaciones o giros, el Servicio girará sin
más trámite los intereses penales y multas que
originalmente no se habían aplicado. En caso
de haberse deducido reclamación, procederá el
giro señalado cuando no haya sido acogida por
sentencia ejecutoriada o el contribuyente se
haya desistido de ella.
susceptibles de ser sancionadas con penas
corporales, caso en el cual serán excluidos de
inmediato de la nómina señalada. Lo anterior
es sin perjuicio del deber del contribuyente
de subsanar las infracciones cometidas dentro
del plazo que señale el Servicio, el que no
podrá ser inferior a 30 días hábiles contado
desde la notificación de la infracción; y, o
declarar y pagar las diferencias de impuestos
determinadas, y sin perjuicio de su derecho a
reclamar de tales actuaciones, según sea el
caso. Cuando el contribuyente no hubiese
subsanado la infracción y, o declarado y pagado
los impuestos respectivos dentro de los plazos
que correspondan, salvo que haya deducido
reclamación respecto de tales infracciones,
liquidaciones o giros, el Servicio girará sin
más trámite los intereses penales y multas que
originalmente no se habían aplicado. En caso
de haberse deducido reclamación, procederá el
giro señalado cuando no haya sido acogida por
sentencia ejecutoriada o el contribuyente se
haya desistido de ella.

8.- Ajuste correspondiente. 8.- Ajuste correspondiente.

8.- Ajuste correspondiente.
Los contribuyentes podrán, previa Los contribuyentes podrán, previa
Los contribuyentes podrán, previa autorización del Servicio tanto respecto de la autorización del Servicio tanto respecto de la
autorización del Servicio tanto respecto de la naturaleza como del monto del ajuste, naturaleza como del monto del ajuste,
naturaleza como del monto del ajuste, rectificar rectificar el precio, valor o rentabilidad de rectificar el precio, valor o rentabilidad de
el precio, valor o rentabilidad de las las operaciones llevadas a cabo con partes las operaciones llevadas a cabo con partes
operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas, sobre la base de los ajustes de relacionadas, sobre la base de los ajustes de
relacionadas, sobre la base de los ajustes de precios de transferencia que hayan efectuado precios de transferencia que hayan efectuado
precios de transferencia que hayan efectuado otros Estados con los cuales se encuentre otros Estados con los cuales se encuentre
otros Estados con los cuales se encuentre vigente vigente un Convenio para evitar la doble vigente un Convenio para evitar la doble
un Convenio para evitar la doble tributación tributación internacional que no prohíba dicho tributación internacional que no prohíba dicho
internacional que no prohíba dicho ajuste, y ajuste, y respecto de los cuales no se hayan ajuste, y respecto de los cuales no se hayan
respecto de los cuales no se hayan deducido, deducido, ni se encuentren pendientes, los deducido, ni se encuentren pendientes, los
ni se encuentren pendientes, los plazos plazos establecidos para deducir recursos o plazos establecidos para deducir recursos o
establecidos para deducir recursos o

264
 Fuente: Gabinete del Director

acciones judiciales o administrativas. No acciones judiciales o administrativas. No acciones judiciales o administrativas. No

obstante lo anterior, cuando se hayan deducido obstante lo anterior, cuando se hayan deducido obstante lo anterior, cuando se hayan deducido
dichos recursos o acciones, el contribuyente dichos recursos o acciones, el contribuyente dichos recursos o acciones, el contribuyente
podrá acogerse a lo dispuesto en este número en podrá acogerse a lo dispuesto en este número podrá acogerse a lo dispuesto en este número
tanto el ajuste deba considerarse definitivo en en tanto el ajuste deba considerarse definitivo en tanto el ajuste deba considerarse definitivo
virtud de la respectiva sentencia judicial o en virtud de la respectiva sentencia judicial en virtud de la respectiva sentencia judicial
resolución administrativa. Para estos efectos, o resolución administrativa. Para estos o resolución administrativa. Para estos
el Servicio deberá aplicar respecto de las efectos, el Servicio deberá aplicar respecto efectos, el Servicio deberá aplicar respecto
operaciones materia de rectificación, en la de las operaciones materia de rectificación, de las operaciones materia de rectificación,
forma señalada, los métodos contemplados en en la forma señalada, los métodos en la forma señalada, los métodos
este artículo. La solicitud de rectificación contemplados en este artículo. La solicitud contemplados en este artículo. La solicitud
deberá ser presentada en la forma que fije el de rectificación deberá ser presentada en la de rectificación deberá ser presentada en la
Servicio mediante resolución, acompañada de forma que fije el Servicio mediante forma que fije el Servicio mediante
todos los documentos en que se funde, resolución, acompañada de todos los resolución, acompañada de todos los
incluyendo copia del instrumento que de cuenta documentos en que se funde, incluyendo copia documentos en que se funde, incluyendo copia
del ajuste practicado por el otro Estado, y del instrumento que de cuenta del ajuste del instrumento que de cuenta del ajuste
dentro del plazo de 5 años contado desde la practicado por el otro Estado, y dentro del practicado por el otro Estado, y dentro del
expiración del plazo legal en que se debió plazo de 5 años contado desde la expiración plazo de 5 años contado desde la expiración
declarar en el país los resultados provenientes del plazo legal en que se debió declarar en del plazo legal en que se debió declarar en
de las operaciones cuyos precios, valores o el país los resultados provenientes de las el país los resultados provenientes de las
rentabilidades se pretenda rectificar. El operaciones cuyos precios, valores o operaciones cuyos precios, valores o
Servicio deberá denegar total o parcialmente rentabilidades se pretenda rectificar. El rentabilidades se pretenda rectificar. El
la rectificación solicitada por el Servicio deberá denegar total o parcialmente Servicio deberá denegar total o parcialmente
contribuyente, cuando el ajuste de precios de la rectificación solicitada por el la rectificación solicitada por el
transferencia efectuado por el otro Estado se contribuyente, cuando el ajuste de precios de contribuyente, cuando el ajuste de precios de
estime incompatible con las disposiciones de transferencia efectuado por el otro Estado se transferencia efectuado por el otro Estado se
esta ley, sin que en este caso proceda recurso estime incompatible con las disposiciones de estime incompatible con las disposiciones de
administrativo o judicial alguno. esta ley, sin que en este caso proceda esta ley, sin que en este caso proceda
recurso administrativo o judicial alguno. recurso administrativo o judicial alguno.

Cuando con motivo de este ajuste Cuando con motivo de este ajuste Cuando con motivo de este ajuste
resultare una diferencia de impuestos a favor resultare una diferencia de impuestos a favor resultare una diferencia de impuestos a favor
del contribuyente, para los efectos de su del contribuyente, para los efectos de su del contribuyente, para los efectos de su
devolución, ésta se reajustará de acuerdo al devolución, ésta se reajustará de acuerdo al devolución, ésta se reajustará de acuerdo al
porcentaje de variación que haya experimentado porcentaje de variación que haya experimentado porcentaje de variación que haya experimentado
el Índice de Precios al Consumidor en el período el Índice de Precios al Consumidor en el el Índice de Precios al Consumidor en el
comprendido entre el mes anterior al del pago período comprendido entre el mes anterior al período comprendido entre el mes anterior al
del impuesto y el mes anterior a la fecha de del pago del impuesto y el mes anterior a la del pago del impuesto y el mes anterior a la
la resolución que ordene su devolución. fecha de la resolución que ordene su fecha de la resolución que ordene su
devolución. devolución.

265
 Fuente: Gabinete del Director

Artículo 41 F.- Los intereses, comisiones, Artículo 41 F.- Los intereses, comisiones,
remuneraciones por servicios y gastos remuneraciones por servicios y gastos
financieros y cualquier otro recargo financieros y cualquier otro recargo
convencional, incluyendo los que correspondan a convencional, incluyendo los que correspondan a
reembolsos, recargos de gastos incurridos por reembolsos, recargos de gastos incurridos por
el acreedor o entidad relacionada en beneficio el acreedor o entidad relacionada en beneficio
directo o indirecto de otras empresas directo o indirecto de otras empresas
relacionadas en el exterior que afecten los relacionadas en el exterior que afecten los
resultados del contribuyente domiciliado, resultados del contribuyente domiciliado,
residente, establecido o constituido en el país, residente, establecido o constituido en el país,
en virtud de los préstamos, instrumentos de en virtud de los préstamos, instrumentos de
deuda y otros contratos u operaciones a que se deuda y otros contratos u operaciones a que se
refiere este artículo, y que correspondan al refiere este artículo, y que correspondan al
exceso de endeudamiento determinado al cierre exceso de endeudamiento determinado al cierre
del ejercicio, se gravarán con un impuesto del ejercicio, se gravarán con un impuesto
único de tasa 35%, de acuerdo a las siguientes único de tasa 35%, de acuerdo a las siguientes
reglas: reglas:

1. Este impuesto gravará a los contribuyentes 1. Este impuesto gravará a los contribuyentes
domiciliados, residentes, constituidos o domiciliados, residentes, constituidos o
establecidos en Chile, por los conceptos establecidos en Chile, por los conceptos
señalados precedentemente que correspondan al señalados precedentemente que correspondan al
exceso de endeudamiento y que se hayan pagado, exceso de endeudamiento y que se hayan pagado,
abonado en cuenta o puesto a disposición durante abonado en cuenta o puesto a disposición durante
el ejercicio respectivo. el ejercicio respectivo.

2. Este impuesto se declarará y pagará 2. Este impuesto se declarará y pagará

anualmente en la forma y plazo que establecen anualmente en la forma y plazo que establecen
los artículos 65, número 1, y 69, respecto de los artículos 65, número 1, y 69, respecto de
los intereses y demás partidas del inciso los intereses y demás partidas del inciso
primero, pagados, abonados en cuenta o puestos primero, pagados, abonados en cuenta o puestos
a disposición durante el ejercicio respectivo a disposición durante el ejercicio respectivo
en beneficio de entidades relacionadas en beneficio de entidades relacionadas
constituidas, domiciliadas, residentes o constituidas, domiciliadas, residentes o
establecidas en el extranjero. establecidas en el extranjero.

3. Para que exista el exceso a que se refiere 3. Para que exista el exceso a que se refiere
este artículo, el endeudamiento total anual del este artículo, el endeudamiento total anual del
contribuyente debe ser superior a tres veces su contribuyente debe ser superior a tres veces su
patrimonio al término del ejercicio respectivo. patrimonio al término del ejercicio respectivo.

266
 Fuente: Gabinete del Director

4. Para los fines de este artículo, por
patrimonio se entenderá el capital propio
determinado al 1 de enero del ejercicio
respectivo, o a la fecha de la iniciación de
actividades, según corresponda, de conformidad
a lo dispuesto en el artículo 41. Se agregará,
considerando proporcionalmente su permanencia
en el período respectivo, el valor de los
aportes y aumentos efectivos de capital
efectuados dentro del ejercicio. Se deducirá
del valor del capital propio señalado,
considerando proporcionalmente aquella parte
del período en que tales cantidades no hayan
permanecido en el patrimonio, el valor de las
disminuciones efectivas de capital, así como
los retiros o distribuciones del ejercicio
respectivo.
4. Para los fines de este artículo, por
patrimonio se entenderá el capital propio
determinado al 1 de enero del ejercicio
respectivo, o a la fecha de la iniciación de
actividades, según corresponda, de conformidad
a lo dispuesto en el artículo 41. Se agregará,
considerando proporcionalmente su permanencia
en el período respectivo, el valor de los
aportes y aumentos efectivos de capital
efectuados dentro del ejercicio. Se deducirá
del valor del capital propio señalado,
considerando proporcionalmente aquella parte
del período en que tales cantidades no hayan
permanecido en el patrimonio, el valor de las
disminuciones efectivas de capital, así como
los retiros o distribuciones del ejercicio
respectivo.

También se deducirá del valor del capital
propio tributario, determinado en la forma
señalada, el valor de aquel aporte que directa
o indirectamente haya sido financiado con
préstamos, créditos, instrumentos de deuda y
otros contratos u operaciones a que se refiere
el número 5 siguiente con partes directa o
indirectamente relacionadas, salvo que se
encuentren pagados en el ejercicio respectivo,
a menos que el pago se haya efectuado o
financiado directa o indirectamente con ese
mismo tipo de préstamos, instrumentos de deuda
y otros contratos u operaciones.
También se deducirá del valor del capital
propio tributario, determinado en la forma
señalada, el valor de aquel aporte que directa
o indirectamente haya sido financiado con
préstamos, créditos, instrumentos de deuda y
otros contratos u operaciones a que se refiere
el número 5 siguiente con partes directa o
indirectamente relacionadas, salvo que se
encuentren pagados en el ejercicio respectivo,
a menos que el pago se haya efectuado o
financiado directa o indirectamente con ese
mismo tipo de préstamos, instrumentos de deuda
y otros contratos u operaciones.

Cuando por aplicación de las normas señaladas Cuando por aplicación de las normas señaladas
se determine un valor negativo del patrimonio, se determine un valor negativo del patrimonio,
se considerará que este es igual a 1. se considerará que este es igual a 1.

5. Por endeudamiento total anual se considerará 5. Por endeudamiento total anual se considerará
la suma de los valores de los créditos y la suma de los valores de los créditos y
pasivos señalados en las letras a), b), c), d), pasivos señalados en las letras a), b), c), d),

267

g) y h) del N° 1 del artículo 59, que la
empresa registre durante el ejercicio, así como
cualquier otro crédito o pasivo contratado con
partes domiciliadas, residentes, constituidas o
establecidas en el exterior, sean relacionadas
o no. Igualmente, formará parte del
endeudamiento total anual el valor de los
créditos o pasivos contratados con partes
domiciliadas, residentes, constituidas o domiciliadas,
establecidas en Chile.
Se incluirán también las deudas o pasivos de un
establecimiento permanente en el exterior de la
empresa domiciliada, residente, establecida o
constituida en Chile. El impuesto se aplicará
sobre aquellas partidas del inciso primero que
correspondan al establecimiento permanente,
aplicando en lo que corresponda las reglas de
este artículo.
En el caso de fusiones, divisiones,
disoluciones o cualquier otro acto jurídico u
operación que implique el traspaso o la
novación de deudas, éstas se considerarán en el
cálculo de exceso de endeudamiento de la empresa
a la cual se traspasó o asumió la deuda,
préstamos, créditos y otros contratos u préstamos,
operaciones a que se refiere este artículo, a
contar de la fecha en que ocurra dicha
circunstancia.
Para el cálculo del endeudamiento total anual,
se considerarán la suma de los valores de los
créditos, deudas, pasivos y demás contratos u
operaciones a que se refiere este artículo, a
su valor promedio por los meses de permanencia
en el mismo, más los intereses y demás partidas
del inciso primero devengados en estas mismas
deudas que no se hubieren pagado, abonado en
cuenta o puesto a disposición, y que a su vez
Fuente: Gabinete del Director
g) y h) del N° 1 del artículo 59, que la
empresa registre durante el ejercicio, así como
cualquier otro crédito o pasivo contratado con
partes domiciliadas, residentes, constituidas o
establecidas en el exterior, sean relacionadas
o no. Igualmente, formará parte del
endeudamiento total anual el valor de los
créditos o pasivos contratados con partes
residentes, constituidas o
establecidas en Chile.
Se incluirán también las deudas o pasivos de un
establecimiento permanente en el exterior de la
empresa domiciliada, residente, establecida o
constituida en Chile. El impuesto se aplicará
sobre aquellas partidas del inciso primero que
correspondan al establecimiento permanente,
aplicando en lo que corresponda las reglas de
este artículo.
En el caso de fusiones, divisiones,
disoluciones o cualquier otro acto jurídico u
operación que implique el traspaso o la
novación de deudas, éstas se considerarán en el
cálculo de exceso de endeudamiento de la empresa
a la cual se traspasó o asumió la deuda,
créditos y otros contratos u
operaciones a que se refiere este artículo, a
contar de la fecha en que ocurra dicha
circunstancia.
Para el cálculo del endeudamiento total anual,
se considerarán la suma de los valores de los
créditos, deudas, pasivos y demás contratos u
operaciones a que se refiere este artículo, a
su valor promedio por los meses de permanencia
en el mismo, más los intereses y demás partidas
del inciso primero devengados en estas mismas
deudas que no se hubieren pagado, abonado en
cuenta o puesto a disposición, y que a su vez
268

devenguen intereses u otra de las partidas
señaladas a favor del acreedor.
6. Se considerará que el beneficiario de las
partidas a que se refiere el inciso primero es
una entidad relacionada con quién las paga,
abona en cuenta o pone a disposición cuando:
i) El beneficiario se encuentre constituido, i) Eliminado. ∞
establecido, domiciliado o residente en algunos
de los territorios o jurisdicciones que formen
parte de la lista a que se refiere el artículo
41 D, salvo cuando a la fecha del otorgamiento
del crédito, el acreedor no se encontraba
constituido, domiciliado, establecido o
residente en un país o territorio que, con
posterioridad, quede comprendido en dicha
lista; ∞
ii) El beneficiario se encuentre domiciliado,
residente, constituido o establecido en un
territorio o jurisdicción que quede comprendido
en al menos dos de los supuestos que establece
el artículo 41 H;
iii) El beneficiario y quién paga, abona en
cuenta o pone a disposición, pertenezcan al
mismo grupo empresarial, o directa o mismo
indirectamente posean o participen en 10% o más
del capital o de las utilidades del otro o
cuando se encuentren bajo un socio o accionista
común que directa o indirectamente posea o
participe en un 10% o más del capital o de las
utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017
Fuente: Gabinete del Director
devenguen intereses u otra de las partidas
señaladas a favor del acreedor.
Con todo, no se considerarán dentro del
endeudamiento total anual aquellos créditos o
pasivos contratados con partes no relacionadas
y cuyo plazo sea igual o inferior a 90 días,
incluidas sus prórrogas o renovaciones.
6. Se considerará que el beneficiario de las
partidas a que se refiere el inciso primero es
una entidad relacionada con quién las paga,
abona en cuenta o pone a disposición cuando:
ii) El beneficiario se encuentre domiciliado,
residente, constituido o establecido en un
territorio o jurisdicción que quede comprendido
en al menos dos de los supuestos que establece
el artículo 41 H;
iii) El beneficiario y quién paga, abona en
cuenta o pone a disposición, pertenezcan al
grupo empresarial, o directa o
indirectamente posean o participen en 10% o más
del capital o de las utilidades del otro o
cuando se encuentren bajo un socio o accionista
común que directa o indirectamente posea o
participe en un 10% o más del capital o de las
utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario
269
 Fuente: Gabinete del Director

se encuentre domiciliado, residente, se encuentre domiciliado, residente,

constituido o establecido en el exterior; constituido o establecido en el exterior;

iv) El financiamiento es otorgado con garantía
directa o indirecta de terceros, salvo que se
trate de terceros beneficiarios no relacionados
en los términos señalados en los numerales i),
ii) iii) y v) de este número, y que presten
el servicio de garantía a cambio de una
remuneración normal de mercado considerando
para tales efectos lo dispuesto por el artículo
41 E. Sin embargo, el beneficiario se entenderá
relacionado cuando el tercero no relacionado
haya celebrado algún acuerdo u obtenido los
fondos necesarios para garantizar el
financiamiento otorgado al deudor con alguna
entidad relacionada con este último en los
términos que establecen los numerales i), ii),
iii), iv) y v) de este número;
iv) El financiamiento es otorgado con garantía
directa o indirecta de terceros, salvo que se
trate de terceros beneficiarios no relacionados
en los términos señalados en los numerales i),
ii) iii) y v) de este número, y que presten
el servicio de garantía a cambio de una
remuneración normal de mercado considerando
para tales efectos lo dispuesto por el artículo
41 E. Sin embargo, el beneficiario se entenderá
relacionado cuando el tercero no relacionado
haya celebrado algún acuerdo u obtenido los
fondos necesarios para garantizar el
financiamiento otorgado al deudor con alguna
entidad relacionada con este último en los
términos que establecen los numerales i), ii),
iii), iv) y v) de este número;

v) Se trate de instrumentos financieros v) Se trate de instrumentos financieros

colocados y adquiridos por empresas colocados y adquiridos por empresas
independientes y que posteriormente son independientes y que posteriormente son
adquiridos o traspasados a empresas adquiridos o traspasados a empresas
relacionadas en los términos señalados en los relacionadas en los términos señalados en los
numerales i) al iv) anteriores. numerales i) al iv) anteriores.

vi) Una parte lleve a cabo una o más

operaciones con un tercero que, a su vez, lleve
a cabo, directa o indirectamente, con un
relacionado de aquella parte, una o más
operaciones similares o idénticas a las que
realiza con la primera, cualquiera sea la
calidad en que dicho tercero y las partes
intervengan en tales operaciones.

7. Respecto de las operaciones a que se refiere 7. Respecto de las operaciones a que se refiere
este artículo, el deudor deberá presentar una este artículo, el deudor deberá presentar una
declaración sobre las deudas, sus garantías y declaración sobre las deudas, sus garantías y
si entre los beneficiarios finales de los si entre los beneficiarios finales de los

270

intereses y demás partidas señaladas en el
inciso primero de este artículo se encuentran
entidades relacionadas en los términos señalados
en el número 6 anterior, todo ello en la forma
y plazo que establezca el Servicio mediante
resolución. Si el deudor se negare a formular
dicha declaración o si la presentada fuera
incompleta o falsa, se entenderá que existe
relación entre el perceptor del interés y demás
partidas y el deudor, o entre el deudor y
acreedor de las deudas no informadas, según
corresponda.
8. Para determinar la base imponible del
impuesto que establece este artículo, cuando
resulte un exceso de endeudamiento conforme a
lo dispuesto en el número 3, se aplicará sobre
la suma de los intereses y demás partidas a que
se refiere el inciso primero, pagadas, abonadas
en cuenta o puestas a disposición durante el
ejercicio respectivo, que se afectaron con el
impuesto adicional con tasa 4%, según lo
dispuesto en el número 1, del inciso cuarto del
artículo 59, y sobre aquellas partidas que no
se afectaron con el citado tributo, el
porcentaje que se obtenga de dividir el
endeudamiento total anual de la empresa menos 3
veces el patrimonio, por el referido
endeudamiento total anual, todo ello
multiplicado por cien.
En todo caso, la base imponible del impuesto
que establece este artículo no podrá exceder de
la suma total de los intereses y demás partidas
a que se refiere el inciso primero, pagadas,
abonadas en cuenta o puestas a disposición
Fuente: Gabinete del Director
intereses y demás partidas señaladas en el
inciso primero de este artículo se encuentran
entidades relacionadas en los términos
señalados en el número 6 anterior, todo ello en
la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolución. Si el deudor se negare a
formular dicha declaración o si la presentada
fuera incompleta o falsa, se entenderá que
existe relación entre el perceptor del interés
y demás partidas y el deudor, o entre el deudor
y acreedor de las deudas no informadas, según
corresponda.
8. Para determinar la base imponible del
impuesto que establece este artículo, cuando
resulte un exceso de endeudamiento conforme a
lo dispuesto en el número 3, se aplicará el
porcentaje que se obtenga de dividir el
endeudamiento total anual de la empresa menos
tres veces el patrimonio, por el referido
endeudamiento total anual, todo ello
multiplicado por cien, sobre la suma de los
intereses y demás partidas a que se refiere el
inciso primero, pagadas, abonadas en cuenta o
puestas a disposición durante el ejercicio
respectivo, que: i) Se hayan afectado con el
impuesto adicional con tasa 4%, o ii) Se hayan
afectado con una tasa de impuesto adicional
inferior a 35% o no se hayan afectado con dicho
tributo, en virtud de la aplicación de una
rebaja o deducción, de una exención establecida
por ley o de la aplicación de un convenio para
evitar la doble tributación internacional
suscrito por Chile que se encuentre vigente.
En todo caso, la base imponible del impuesto
que establece este artículo no podrá exceder de
la suma total de los intereses y demás partidas
a que se refiere el inciso anterior, pagadas,
abonadas en cuenta o puestas a disposición
271
 Fuente: Gabinete del Director

durante el ejercicio respectivo que se durante el ejercicio respectivo.

afectaron con el impuesto adicional con tasa
4%, según lo dispuesto en el número 1, del
inciso cuarto del artículo 59, y sobre aquellas
partidas que no se afectaron con el citado
tributo.

9. Se dará de crédito al impuesto resultante, 9. Se dará de crédito al impuesto resultante,

el monto de la retención total o proporcional,
según corresponda, de Impuesto Adicional que se
hubiese declarado y pagado sobre los intereses
y demás partidas del inciso primero que se
afecten con este tributo.
el monto de la retención total o proporcional,
según corresponda, de Impuesto Adicional que se
hubiese declarado y pagado sobre los intereses
y demás partidas del inciso primero del número
8 anterior que se afecten con este tributo.

10. El impuesto resultante será de cargo de la 10. El impuesto resultante será de cargo de la
empresa deudora, la cual podrá deducirlo como empresa deudora, la cual podrá deducirlo como
gasto, de acuerdo con las normas del artículo gasto, de acuerdo con las normas del artículo
31. 31.

11. Con todo, no se aplicará el impuesto que 11. Con todo, no se aplicará el impuesto que
establece este artículo cuando el contribuyente establece este artículo cuando el contribuyente
acredite ante el Servicio, que el acredite ante el Servicio, que el
financiamiento obtenido y los servicios financiamiento obtenido y los servicios
recibidos corresponden al financiamiento de uno recibidos corresponden al financiamiento de uno
o más proyectos en Chile, otorgados o más proyectos en Chile, otorgados
mayoritariamente por entidades no relacionadas mayoritariamente por entidades no relacionadas
con el deudor, en que para los efectos de con el deudor, en que para los efectos de
garantizar el pago de la deuda o los servicios garantizar el pago de la deuda o los servicios
prestados o por razones legales, financieras o prestados o por razones legales, financieras o
económicas, las entidades prestamistas o económicas, las entidades prestamistas o
prestadoras de servicios hayan exigido prestadoras de servicios hayan exigido
constituir entidades de propiedad común con el constituir entidades de propiedad común con el
deudor o sus entidades relacionadas, o se deudor o sus entidades relacionadas, o se
garantice la deuda otorgada o el pago de los garantice la deuda otorgada o el pago de los
servicios prestados por terceros no servicios prestados por terceros no
relacionados, con las acciones o derechos de relacionados, con las acciones o derechos de
propiedad sobre la entidad deudora o con los propiedad sobre la entidad deudora o con los
frutos que tales títulos o derechos produzcan, frutos que tales títulos o derechos produzcan,
todo lo anterior siempre que los intereses y todo lo anterior siempre que los intereses y
las demás cantidades a que se refiere el inciso las demás cantidades a que se refiere el inciso

272

primero, así como las garantías señaladas, se
hayan pactado a sus valores normales de
mercado, para cuyos efectos se aplicará lo
dispuesto en el artículo 41 E.
12. La entrega maliciosa de información
incompleta o falsa en la declaración jurada a
que se refiere éste artículo, que implique la
no aplicación de lo dispuesto en los párrafos
precedentes, se sancionará en la forma prevista
en el inciso primero del artículo 97, N° 4, del
Código Tributario.
13. La norma de control que establece este
artículo no se aplicará cuando el deudor sea un
banco, compañía de seguros, cooperativa de
ahorro y crédito, emisores de tarjetas de
crédito, agentes administradores de mutuos
hipotecarios endosables, cajas de compensación
de asignación familiar y las demás entidades de
crédito autorizadas por ley o una caja,
sujetas, según corresponda, a la fiscalización
de la Superintendencia de Bancos e
Instituciones financieras, a la
Superintendencia de Valores y Seguros y,o a la
Superintendencia de Seguridad Social.
Fuente: Gabinete del Director
primero, así como las garantías señaladas, se
hayan pactado a sus valores normales de
mercado, para cuyos efectos se aplicará lo
dispuesto en el artículo 41 E.
12. La entrega maliciosa de información
incompleta o falsa en la declaración jurada a
que se refiere éste artículo, que implique la
no aplicación de lo dispuesto en los párrafos
precedentes, se sancionará en la forma prevista
en el inciso primero del artículo 97, N° 4, del
Código Tributario.
13. La norma de control que establece este
artículo no se aplicará cuando el deudor sea un
banco, compañía de seguros, cooperativa de
ahorro y crédito, emisores de tarjetas de
crédito, agentes administradores de mutuos
hipotecarios endosables, cajas de compensación
de asignación familiar y las demás entidades de
crédito autorizadas por ley o una caja,
sujetas, según corresponda, a la fiscalización
de la Superintendencia de Bancos e
Instituciones financieras, a la
Superintendencia de Valores y Seguros y,o a la
Superintendencia de Seguridad Social.
Tampoco se aplicará cuando el deudor sea una
entidad cuya actividad haya sido calificada de
carácter financiero por el Ministerio de
Hacienda mediante resolución fundada, y siempre
que al término de cada año comercial se
determine que a lo menos durante 330 días
continuos o discontinuos, el 90% o más del
total de los activos de dicha entidad
corresponden a créditos otorgados o a bienes
entregados en arrendamiento con opción de compra
a personas o entidades no relacionadas. Para
estos efectos, se considerarán los activos a su
valor tributario de acuerdo a las normas
273
 Fuente: Gabinete del Director

de esta ley, y se entenderá que existe relación

cuando se cumplan las condiciones de los
numerales iii), iv), v) o vi) del número 6 de
este artículo. No procederá la calificación
referida, cuando la entidad sea considerada
como filial, coligada, agencia u otro tipo de
establecimiento permanente o como parte de un
mismo grupo empresarial de personas o entidades
que queden comprendidas ∞ en al menos dos de
los supuestos que establece el artículo 41 H.

Con todo, el endeudamiento con entidades

relacionadas e independientes no podrá durante
el año comercial ser superior al 120% del total
de los créditos otorgados o de los bienes
entregados en arrendamiento con opción de
compra. En caso de producirse un exceso que no
se corrija en el plazo de 90 días contados
desde su ocurrencia, se aplicará lo dispuesto
en los incisos precedentes. Para estos efectos,
la entidad que haya sido calificada de carácter
financiero deberá informar al Servicio, en la
forma y plazo que establezca mediante
resolución, el cumplimiento de los requisitos
que establece este párrafo.

(Todos los cambios introducidos al artículo 41

F por la ley N° 20.899, rigen a contar del
01.01.2016)

Artículo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el Artículo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el

artículo 12 y en los artículos precedentes de artículo 12 y en los artículos precedentes de
este Párrafo, los contribuyentes o patrimonios este Párrafo, los contribuyentes o patrimonios
de afectación con domicilio, residencia o de afectación con domicilio, residencia o
constituidos en Chile, que directa o constituidos en Chile, que directa o
indirectamente controlen entidades sin domicilio indirectamente controlen entidades sin domicilio
ni residencia en el país, deberán ni residencia en el país, deberán

∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017

274
 Fuente: Gabinete del Director

considerar como devengadas o percibidas las considerar como devengadas o percibidas las
rentas pasivas percibidas o devengadas por rentas pasivas percibidas o devengadas por
dichas entidades controladas, conforme a las dichas entidades controladas, conforme a las
reglas del presente artículo. reglas del presente artículo.

A.- Entidades controladas sin domicilio ni A.- Entidades controladas sin domicilio ni
residencia en Chile. residencia en Chile.

Para los efectos de este artículo, se entenderá Para los efectos de este artículo, se entenderá
por entidades controladas sin domicilio o por entidades controladas sin domicilio o
residencia en Chile, aquellas que, cualquiera residencia en Chile, aquellas que, cualquiera
sea su naturaleza, posean personalidad jurídica sea su naturaleza, posean personalidad jurídica
propia o no, tales como sociedades, fondos, propia o no, tales como sociedades, fondos,
comunidades, patrimonios o trusts, comunidades, patrimonios o trusts,
constituidas, domiciliadas, establecidas, constituidas, domiciliadas, establecidas,
formalizadas o residentes en el extranjero, formalizadas o residentes en el extranjero,
cumplan con los siguientes requisitos cumplan con los siguientes requisitos
copulativos: copulativos:

1) Para efectos de los impuestos de la presente 1) Para efectos de los impuestos de la presente
ley, las rentas de la entidad controlada, no ley, las rentas de la entidad controlada, no
deban computarse en Chile de conformidad al deban computarse en Chile de conformidad al
artículo 41 B, N°1. artículo 41 B, N°1.

2) Sean controladas por entidades o patrimonios 2) Sean controladas por entidades o patrimonios
constituidos, domiciliados, establecidos o constituidos, domiciliados, establecidos o
residentes en Chile. Se entenderá que la entidad residentes en Chile. Se entenderá que la entidad
es controlada por tales contribuyentes cuando es controlada por tales contribuyentes cuando
al cierre del ejercicio respectivo o en al cierre del ejercicio respectivo o en
cualquier momento durante los doce meses cualquier momento durante los doce meses
precedentes, éstos, por sí solos o en conjunto precedentes, éstos, por sí solos o en conjunto
con personas o entidades relacionadas en los y en la proporción que corresponda, con
términos del artículo 100 de la ley N° 18.045, personas o entidades relacionadas en los
cualquiera sea la naturaleza de los términos establecidos en las letras a), b) y d)
intervinientes, salvo los directores, del artículo 100 de la ley N° 18.045,
ejecutivos principales, el cónyuge o parientes cualquiera sea la naturaleza de los
hasta el segundo grado de consanguinidad de las intervinientes, posean directa o
personas señaladas en la letra c), de este indirectamente, respecto de la entidad de que
último artículo, o al controlador que sea una se trate, el 50% o más de:
entidad no establecida, ni domiciliada o

275
 Fuente: Gabinete del Director

residente en Chile, que a su vez no sea

controlada por una entidad local, posean
directa o indirectamente, respecto de la
entidad de que se trate, el 50% o más de:

i) El capital, o i) El capital, o

ii) Del derecho a las utilidades, o ii) Del derecho a las utilidades, o

iii) De los derechos a voto. iii) De los derechos a voto.

También se considerarán entidades controladas, También se considerarán entidades controladas,

cuando los contribuyentes, entidades o cuando los contribuyentes, entidades o
patrimonios constituidos, domiciliados, patrimonios constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, directa o establecidos o residentes en Chile, directa o
indirectamente, por sí o a través de las indirectamente, por sí o a través de las
referidas personas relacionadas, puedan elegir referidas personas relacionadas, puedan elegir
o hacer elegir a la mayoría de los directores o o hacer elegir a la mayoría de los directores o
administradores de las entidades en el exterior administradores de las entidades en el exterior
o posean facultades unilaterales para modificar o posean facultades unilaterales para modificar
los estatutos, o para cambiar o remover a la los estatutos, o para cambiar o remover a la
mayoría de los directores o administradores. mayoría de los directores o administradores, y
aquellas entidades que estén bajo el control de
una entidad controlada directa o indirectamente
por los contribuyentes, entidades o patrimonio
constituidos, domiciliados, establecidos o
residentes en Chile.

Salvo prueba en contrario, se presumirá que se Salvo prueba en contrario, se presumirá que se
trata de una entidad controlada para los fines trata de una entidad controlada para los fines
de este artículo, cualquiera sea el porcentaje de este artículo, cualquiera sea el porcentaje
de participación en el capital, las utilidades de participación en el capital, las utilidades
o el derecho a voto que tenga directa o o el derecho a voto que tenga directa o
indirectamente el contribuyente constituido, indirectamente el contribuyente constituido,
domiciliado, establecido o residente en Chile, domiciliado, establecido o residente en Chile,
cuando aquélla se encuentre constituida, cuando aquélla se encuentre constituida,
domiciliada o residente en un país o territorio domiciliada o residente en un país o territorio
de baja o nula tributación. de baja o nula tributación.

Del mismo modo, se presume que se trata de una Del mismo modo, se presume que se trata de una

276
 Fuente: Gabinete del Director

entidad controlada cuando el contribuyente entidad controlada cuando el contribuyente

constituido, domiciliado, establecido o constituido, domiciliado, establecido o
residente en Chile tenga, directa o residente en Chile tenga, directa o
indirectamente, una opción de compra o indirectamente, una opción de compra o
adquisición de una participación o derecho en adquisición de una participación o derecho en
dicha entidad, en los términos de los literales dicha entidad, en los términos de los literales
i), ii) o iii) anteriores. i), ii) o iii) anteriores.

Para los efectos señalados, no se considerarán

como personas o entidades relacionadas el
controlador que sea una entidad no constituida,
establecida, ni domiciliada o residente en
Chile, que a su vez no sea controlada por una
entidad local.

B.- País o territorio de baja o nula B.- País o territorio de baja o nula
tributación. tributación.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente Para los efectos de lo dispuesto en el presente
artículo, se entenderá como un país o artículo, se entenderá como un país o
territorio de baja o nula tributación aquéllos territorio de baja o nula tributación aquéllos
a que se refiere el artículo 41 H. a que se refiere el artículo 41 H.

C.- Rentas pasivas. C.- Rentas pasivas.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente Para los efectos de lo dispuesto en el presente
artículo, se considerarán rentas pasivas las artículo, se considerarán rentas pasivas las
siguientes: siguientes:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier 1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier

otra forma de distribución, o devengo de
utilidades provenientes de participaciones en
otras entidades, incluso cuando se hubiesen
capitalizado en el extranjero. No obstante, no
se considerará renta pasiva la distribución,
reparto o devengo de utilidades que una entidad
controlada sin domicilio ni residencia en Chile
haya obtenido desde otra entidad no domiciliada
ni residente en el país que, a su vez, sea
controlada directa o indirectamente por la
otra forma de distribución, o devengo de
utilidades provenientes de participaciones en
otras entidades, incluso cuando se hubiesen
capitalizado en el extranjero. No obstante, no
se considerará renta pasiva la distribución,
reparto o devengo de utilidades que una entidad
controlada sin domicilio ni residencia en Chile
haya obtenido desde otra entidad que, a su vez,
sea controlada directa o indirectamente por la
primera, cuando esta última no tenga como giro

277

primera, cuando esta última no tenga como giro o actividad principal la obtención de rentas
o actividad principal la obtención de rentas pasivas.
pasivas.
2. Intereses y demás rentas a que se refiere el
artículo 20, número 2, de esta ley, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera
regulada como tal por las autoridades del país
respectivo y no se encuentre constituida,
establecida, domiciliada o residente en una
jurisdicción o territorio de aquellos a que se
refieren los artículos 41 D, número 2, y 41 H.
3. Rentas derivadas de la cesión del uso, goce
o explotación de marcas, patentes, fórmulas,
programas computacionales y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o
cualquier otra forma de remuneración.
4. Ganancias de capital o mayores valores
provenientes de la enajenación de bienes o
derechos que generen rentas de las indicadas en
los números precedentes.
5. Las rentas provenientes del arrendamiento o
cesión temporal de bienes inmuebles, salvo que
la entidad controlada tenga por giro
actividad principal la explotación de inmuebles
situados en el país donde se encuentre
constituida, domiciliada o residente.
6. Las ganancias de capital provenientes de la
enajenación de inmuebles, salvo que éstos
hubieran sido utilizados o explotados en el
desarrollo de una actividad empresarial
generadora de rentas distintas de aquellas
calificadas como pasivas de acuerdo a este
artículo.
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.
Fuente: Gabinete del Director
2.Intereses y demás rentas a que se refiere el
artículo 20, número 2, de esta ley, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las
genera sea una entidad bancaria o financiera
regulada como tal por las autoridades del país
respectivo y no se encuentre constituida,
establecida, domiciliada o residente en una
jurisdicción o territorio que se considere como
un régimen fiscal preferencial conforme a las
reglas establecidas en el artículo 41 H. ∞
2. Rentas derivadas de la cesión del uso, goce
o explotación de marcas, patentes, fórmulas,
programas computacionales y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o
cualquier otra forma de remuneración.
3. Ganancias de capital o mayores valores
provenientes de la enajenación de bienes o
derechos que generen rentas de las indicadas en
los números precedentes.
4. Las rentas provenientes del arrendamiento o
cesión temporal de bienes inmuebles, salvo que
o la entidad controlada tenga por giro o
actividad principal la explotación de inmuebles
situados en el país donde se encuentre
constituida, domiciliada o residente.
5. Las ganancias de capital provenientes de la
enajenación de inmuebles, salvo que éstos
hubieran sido utilizados o explotados en el
desarrollo de una actividad empresarial
generadora de rentas distintas de aquellas
calificadas como pasivas de acuerdo a este
artículo.
278
 Fuente: Gabinete del Director

7. Las rentas provenientes de la cesión de 7. Las rentas provenientes de la cesión de

derechos sobre las facultades de usar o derechos sobre las facultades de usar o
disfrutar cualquiera de los bienes o derechos disfrutar cualquiera de los bienes o derechos
generadores de las rentas consideradas pasivas generadores de las rentas consideradas pasivas
de acuerdo con los números precedentes. de acuerdo con los números precedentes.

8. Las rentas que las entidades controladas no 8. Las rentas que las entidades controladas no
domiciliadas ni residentes en Chile obtengan domiciliadas ni residentes en Chile obtengan
como consecuencia de operaciones realizadas con como consecuencia de operaciones realizadas con
contribuyentes constituidos, domiciliados, contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, siempre establecidos o residentes en Chile, siempre
que: a) sean partes relacionadas en los que: a) sean partes relacionadas en los
términos del artículo 41 E; b) tales rentas términos del artículo 41 E; b) tales rentas
constituyan gasto deducible para los constituyan gasto deducible para los
contribuyentes constituidos, domiciliados, contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el país para la establecidos o residentes en el país para la
determinación de sus impuestos a la renta en determinación de sus impuestos a la renta en
Chile, o deban formar parte de valores sujetos Chile, o deban formar parte de valores sujetos
a depreciación o amortización en Chile, según a depreciación o amortización en Chile, según
proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente
chilena, o siendo de fuente chilena, estén chilena, o siendo de fuente chilena o
sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor extranjera, estén sujetas a una tasa de
al 35%. impuesto en Chile menor al 35%.

Si las rentas pasivas a que se refiere este
artículo representan el 80% o más del total de
los ingresos de la entidad controlada
constituida, domiciliada o residente en el
extranjero, el total de los ingresos de ésta
serán considerados como rentas pasivas para los
efectos de este artículo.
Si las rentas pasivas a que se refiere este
artículo representan el 80% o más del total de
los ingresos de la entidad controlada
constituida, domiciliada o residente en el
extranjero, el total de los ingresos de ésta
serán considerados como rentas pasivas para los
efectos de este artículo.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que: Se presumirá, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad (i) Todas las rentas obtenidas por una entidad
controlada constituida, domiciliada o residente controlada constituida, domiciliada o residente
en un territorio o jurisdicción a que se en un territorio o jurisdicción a que se
refiere el artículo 41 H, son rentas pasivas. refiere el artículo 41 H, son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada domiciliada, (ii) Una entidad controlada domiciliada,
constituida o residente en un país o territorio constituida o residente en un país o territorio
de baja o nula imposición, genera en el de baja o nula imposición, genera en el

279

ejercicio a lo menos una renta neta pasiva
igual al resultado de multiplicar la tasa de
interés promedio que cobren las empresas del
sistema financiero del referido país o sistema
territorio por el valor de adquisición de la
participación o el valor de participación
patrimonial, el que resulte mayor, que
corresponda a la participación, directa o
indirecta, de los propietarios constituidos,
domiciliados o residentes en Chile. En caso que
el país o territorio publique oficialmente la
tasa de interés promedio de las empresas de su
sistema financiero, se utilizará dicha tasa. En
caso que no pueda determinarse la tasa
indicada, se utilizará la tasa promedio que
establezca anualmente el Ministerio de Hacienda
mediante decreto supremo.
Lo dispuesto en este artículo se aplicará sólo
cuando las rentas pasivas de la entidad
controlada excedan del 10% de los ingresos
totales de aquella, en el ejercicio que
corresponda.
D.- Forma de reconocer en Chile las rentas
percibidas o devengadas de conformidad a este
Fuente: Gabinete del Director
ejercicio a lo menos una renta neta pasiva
igual al resultado de multiplicar la tasa de
interés promedio que cobren las empresas del
financiero del referido país o
territorio por el valor de adquisición de la
participación o el valor de participación
patrimonial, el que resulte mayor, que
corresponda a la participación, directa o
indirecta, de los propietarios constituidos,
domiciliados o residentes en Chile. En caso que
el país o territorio publique oficialmente la
tasa de interés promedio de las empresas de su
sistema financiero, se utilizará dicha tasa. En
caso que no pueda determinarse la tasa
indicada, se utilizará la tasa promedio que
establezca anualmente el Ministerio de Hacienda
mediante decreto supremo.
Lo dispuesto en este artículo se aplicará sólo
cuando las rentas pasivas de la entidad
controlada excedan del 10% de los ingresos
totales de aquella, en el ejercicio que
corresponda. Sin perjuicio de lo anterior, no
se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando
el valor de los activos de la entidad
controlada susceptibles de producir rentas
pasivas, considerados proporcionalmente según
su permanencia en el ejercicio, no exceda de un
20% del valor total de sus activos, determinado
también proporcionalmente en la forma señalada.
Tampoco se aplicará cuando las rentas pasivas
de la entidad controlada se hayan gravado con
impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea
igual o superior a un 30% en el país donde se
encuentra domiciliada, establecida o
constituida dicha entidad, conforme a las normas
que ahí se apliquen.
D.- Forma de reconocer en Chile las rentas
percibidas o devengadas de conformidad a este
280
 Fuente: Gabinete del Director

artículo. artículo.

Las rentas pasivas percibidas o devengadas por Las rentas pasivas percibidas o devengadas por
las entidades controladas, se considerarán a su las entidades controladas, se considerarán a su
vez percibidas o devengadas por sus vez percibidas o devengadas por sus
propietarios constituidos, domiciliados, propietarios constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, al cierre establecidos o residentes en Chile, al cierre
del ejercicio respectivo, conforme a las del ejercicio respectivo, conforme a las
siguientes reglas: siguientes reglas:

1. Las rentas pasivas se considerarán 1. Las rentas pasivas se considerarán

percibidas o devengadas por los propietarios percibidas o devengadas por los propietarios
domiciliados o residentes en Chile, en domiciliados o residentes en Chile, en
proporción a la participación, directa o proporción a la participación, directa o
indirecta, que ellos tengan en la entidad indirecta, que ellos tengan en la entidad
controlada. Para los efectos de determinar dicha controlada. Para los efectos de determinar dicha
proporción, el Servicio podrá ejercer las proporción, el Servicio podrá ejercer las
facultades de fiscalización que correspondan. facultades de fiscalización que correspondan.

2. Para determinar el monto de las rentas 2. Para determinar el monto de las rentas
pasivas que debe computarse en Chile, se pasivas que debe computarse en Chile, se
aplicarán las normas de esta ley sobre aplicarán las normas de esta ley sobre
determinación de la base imponible de primera determinación de la base imponible de primera
categoría, y se agregará a la renta líquida categoría, y se agregará a la renta líquida
imponible de la empresa al término del imponible de la empresa al término del
ejercicio, salvo que el resultado arroje una ejercicio, salvo que el resultado arroje una
pérdida, caso en el cual no se reconocerá en el pérdida, caso en el cual no se reconocerá en el
país. país.

3. Cuando los gastos deducibles incidan en la 3. Cuando los gastos deducibles incidan en la
generación de las rentas pasivas y de otras generación de las rentas pasivas y de otras
rentas, la deducción se efectuará en la misma rentas, la deducción se efectuará en la misma
proporción que tales rentas pasivas representen proporción que tales rentas pasivas representen
en los ingresos totales de la entidad en los ingresos totales de la entidad
controlada. controlada.

4. El resultado de las rentas pasivas 4. El resultado de las rentas pasivas

extranjeras se determinará en la moneda del extranjeras se determinará en la moneda del
país en que se encuentre radicada la entidad país en que se encuentre radicada la entidad
respectiva y se convertirá, cuando corresponda, respectiva y se convertirá, cuando corresponda,

281

a moneda nacional de acuerdo con el tipo de
cambio establecido en el número 1 de la letra D
del artículo 41 A, vigente al término del
ejercicio en Chile.
5. Los contribuyentes deberán aplicar el
artículo 21 a las entidades controladas que
tengan en el exterior.
6. Los contribuyentes constituidos,
domiciliados, establecidos o residentes en
Chile a que se refiere este artículo, no deberán
considerar como devengadas las rentas pasivas
percibidas o devengadas en el ejercicio por
entidades controladas en el exterior, cuando no
excedan de 2.400 unidades de fomento en total
al término del ejercicio respectivo.
E.- Crédito por impuestos pagados o adeudados E.- Crédito por impuestos pagados o adeudados
en el exterior por rentas pasivas. en el exterior por rentas pasivas.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o
residentes en Chile que deban computar en el
país rentas de conformidad a este artículo,
tendrán derecho al crédito por los impuestos a
la renta pagados o adeudados en el extranjero
que correspondan a las rentas pasivas señaladas,
de conformidad a las disposiciones de los
artículos 41 A, letra B, inciso segundo, y 41 C,
según corresponda.
Procederá la deducción como crédito de los
impuestos pagados aun cuando la entidad
controlada cuyas rentas deban declararse en
Chile no se encuentre constituida, domiciliada
Fuente: Gabinete del Director
a moneda nacional de acuerdo con el tipo de
cambio establecido en el número 1 de la letra D
del artículo 41 A, vigente al término del
ejercicio en Chile.
5. Los contribuyentes deberán aplicar el
artículo 21 a las entidades controladas que
tengan en el exterior.
6. Los contribuyentes constituidos,
domiciliados, establecidos o residentes en
Chile a que se refiere este artículo, no
deberán considerar como devengadas las rentas
pasivas percibidas o devengadas en el ejercicio
por entidades controladas en el exterior, cuando
no excedan de 2.400 unidades de fomento en total
al término del ejercicio respectivo.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o
residentes en Chile que deban computar en el
país rentas de conformidad a este artículo,
tendrán derecho al crédito por los impuestos a
la renta pagados o adeudados en el extranjero
que correspondan a las rentas pasivas
señaladas, de conformidad a las disposiciones
de los artículos 41 A, letra B y 41 C, según
corresponda. Para tales efectos, se aplicará lo
dispuesto en el artículo 41 C cuando exista un
convenio para evitar la doble tributación
internacional suscrito por Chile que se
encuentre vigente, con el país que haya
aplicado los impuestos acreditables en Chile.
Procederá la deducción como crédito de los
impuestos pagados aun cuando la entidad
controlada cuyas rentas deban declararse en
Chile no se encuentre constituida, domiciliada
282

ni sea residente del país o territorio en que
haya invertido directamente el contribuyente
domiciliado, establecido, residente o domiciliado,
constituido en Chile, siempre que se encuentre
vigente con el país que haya aplicado tales
impuestos acreditables en Chile, un convenio
para evitar la doble tributación internacional
u otro que permita el intercambio de
información para fines tributarios, que se
encuentren vigentes, cumpliéndose en lo demás
los requisitos que establecen las disposiciones
a que se refiere este párrafo.
Fuente: Gabinete del Director
ni sea residente del país o territorio en que
haya invertido directamente el contribuyente
establecido, residente o
constituido en Chile, siempre que se encuentre
vigente con el país que haya aplicado tales
impuestos acreditables en Chile, un convenio
para evitar la doble tributación internacional
u otro que permita el intercambio de
información para fines tributarios, que se
encuentren vigentes, cumpliéndose en lo demás
los requisitos que establecen las disposiciones
a que se refiere este párrafo.
Procederá imputar como crédito en contra del
impuesto de primera categoría, el impuesto a la
renta que se les haya retenido por los
dividendos percibidos o los retiros de
utilidades efectuados desde las sociedades en
el exterior, correspondientes a rentas pasivas
computadas en el país en ejercicios anteriores.
En tal caso, se aplicará lo dispuesto en la
letra A), del artículo 41 A, recalculando el
crédito total disponible del ejercicio en que
se computaron en Chile las rentas pasivas del
exterior, hasta completar los límites que
establece dicha norma o el artículo 41 C, según
corresponda. Para tal efecto, se considerarán
dentro del total de las rentas netas de fuente
extranjera, las rentas pasivas así computadas.
El crédito que en definitiva podrá imputarse en
contra del impuesto de categoría, corresponderá
a la diferencia entre el crédito total
disponible así recalculado, con aquel que
hubiera correspondido en el ejercicio en que se
reconocieron las rentas pasivas del exterior
reajustado de acuerdo a la variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al término del
ejercicio al que corresponda y el mes anterior
al término del ejercicio en que deba imputarse
283
 Fuente: Gabinete del Director

dicho crédito. Será aplicable a tal crédito, lo

dispuesto en el número 4, de la letra C, y el
número 7, de la letra D, ambos del artículo 41
A, debiendo el contribuyente acreditar
fehacientemente que el impuesto retenido en el
exterior corresponde a rentas pasivas
computadas previamente en Chile, así como el
crédito total disponible determinado en esa
oportunidad.

F.- Dividendos que corresponden a rentas F.- Dividendos que corresponden a rentas
pasivas. pasivas.

Los dividendos retiros, repartos y cualquier Los dividendos retiros, repartos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades, otra forma de distribución de utilidades,
beneficios o ganancias que las entidades beneficios o ganancias que las entidades
controladas distribuyan a los contribuyentes controladas distribuyan a los contribuyentes
con domicilio o residencia en Chile, no estarán con domicilio o residencia en Chile, no estarán
gravados en el país con el impuesto a la renta gravados en el país con el impuesto a la renta
cuando correspondan a las rentas netas pasivas cuando correspondan a las rentas netas pasivas
que hubiesen tributado previamente de que hubiesen tributado previamente de
conformidad al presente artículo. En estos conformidad al presente artículo. En estos
casos, deberá estarse a lo dispuesto en los casos, deberá estarse a lo dispuesto en los
artículos 41 A, letra B, inciso segundo, y 41 artículos 41 A, letra B y 41 C, según
C, según corresponda. corresponda.

Para estos efectos, se considerará que los
dividendos y otras formas de distribución de
utilidades, beneficios o ganancias distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas en la
misma proporción que dichas rentas representan
en el total de las rentas netas de la entidad
controlada. La misma regla se aplicará para la
determinación de la distribución de utilidades
que la entidad que distribuye hubiese recibido
a su vez de otras entidades controladas, y así
sucesivamente.
Para estos efectos, se considerará que los
dividendos y otras formas de distribución de
utilidades, beneficios o ganancias distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas en la
misma proporción que dichas rentas representan
en el total de las rentas netas de la entidad
controlada. La misma regla se aplicará para la
determinación de la distribución de utilidades
que la entidad que distribuye hubiese recibido
a su vez de otras entidades controladas, y así
sucesivamente.

G.- Obligaciones de registro e información. G.- Obligaciones de registro e información.

284

Los contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el país deberán
mantener un registro detallado y actualizado de
las rentas pasivas que se hayan computado en el
país de acuerdo a este artículo, de los
dividendos u otra forma de participación en las
utilidades, beneficios o ganancias provenientes
de entidades controladas, así como del o los
impuestos pagados o adeudados respecto de estas
rentas en el exterior, entre otros
antecedentes.
El Servicio, mediante resolución, fijará la
información que debe anotarse en el citado
registro, pudiendo requerir al contribuyente,
en la forma y plazo que éste establezca mediante
resolución una o más declaraciones con la
información que determine para los efectos de
aplicar y fiscalizar el cumplimiento de lo
dispuesto en este artículo. La no presentación
de esta declaración, o su presentación errónea,
incompleta o extemporánea, se sancionará con
una multa de 10 a 50 unidades tributarias
anuales. Con todo, dicha multa no podrá exceder
del límite mayor entre el equivalente al 15%
del capital propio del contribuyente
determinado conforme al artículo 41 o el 5% de
su capital efectivo. La aplicación de dicha
multa se someterá al procedimiento establecido
en el número 1° del artículo 165 del Código
Tributario. Si la declaración presentada
conforme a este número fuere maliciosamente
falsa, se sancionará conforme a lo dispuesto en
el párrafo primero del número 4° del artículo
97 del Código Tributario. El contribuyente podrá
solicitar al Director Regional respectivo, o
al Director de Grandes Contribuyentes, según
corresponda, por una vez, prórroga de hasta tres
meses del plazo para la presentación de la
citada declaración. La
Fuente: Gabinete del Director
Los contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en el país deberán
mantener un registro detallado y actualizado de
las rentas pasivas que se hayan computado en el
país de acuerdo a este artículo, de los
dividendos u otra forma de participación en las
utilidades, beneficios o ganancias provenientes
de entidades controladas, así como del o los
impuestos pagados o adeudados respecto de estas
rentas en el exterior, entre otros
antecedentes.
El Servicio, mediante resolución, fijará la
información que debe anotarse en el citado
registro, pudiendo requerir al contribuyente,
en la forma y plazo que éste establezca mediante
resolución una o más declaraciones con la
información que determine para los efectos de
aplicar y fiscalizar el cumplimiento de lo
dispuesto en este artículo. La no presentación
de esta declaración, o su presentación errónea,
incompleta o extemporánea, se sancionará con
una multa de 10 a 50 unidades tributarias
anuales. Con todo, dicha multa no podrá exceder
del límite mayor entre el equivalente al 15%
del capital propio del contribuyente
determinado conforme al artículo 41 o el 5% de
su capital efectivo. La aplicación de dicha
multa se someterá al procedimiento establecido
en el número 1° del artículo 165 del Código
Tributario. Si la declaración presentada
conforme a este número fuere maliciosamente
falsa, se sancionará conforme a lo dispuesto en
el párrafo primero del número 4° del artículo
97 del Código Tributario. El contribuyente podrá
solicitar al Director Regional respectivo, o
al Director de Grandes Contribuyentes, según
corresponda, por una vez, prórroga de hasta tres
meses del plazo para la presentación de la
citada declaración. La
285
 Fuente: Gabinete del Director

prórroga concedida ampliará, en los mismos prórroga concedida ampliará, en los mismos
términos, el plazo de fiscalización a que se términos, el plazo de fiscalización a que se
refiere la letra a) del artículo 59 del Código refiere la letra a) del artículo 59 del Código
Tributario. Tributario.

Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse
en Chile se hayan afectado con el impuesto en Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su adicional de esta ley por corresponder en su
origen a rentas de fuente chilena obtenidas por origen a rentas de fuente chilena obtenidas por
la entidad sin domicilio ni residencia en el la entidad sin domicilio ni residencia en el
país, el citado impuesto adicional podrá país, el citado impuesto adicional podrá
deducirse como crédito del impuesto que deducirse como crédito del impuesto que
corresponda aplicar sobre tales rentas, corresponda aplicar sobre tales rentas,
conforme a este artículo. Para los efectos de conforme a este artículo. Para los efectos de
su deducción en el país se aplicarán las reglas su deducción en el país se aplicarán las reglas
que establece este artículo para la establecidas en el artículo 41 A, letra B),
reajustabilidad y acreditación de tales debiendo acreditarse la procedencia del crédito
tributos. por el pago de tales tributos.

(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria. Con todo, debe estarse también a
las instrucciones especiales contenidas en el
artículo 3°, número XVIII transitorio, de la
Reforma.)
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria. Con todo, debe estarse también a
las instrucciones especiales contenidas en el
artículo 3°, número XVIII transitorio, de la
Reforma.)

(Todos los cambios introducidos al artículo 41

G por la ley N° 20.899, rigen a contar del
01.01.2016)
Artículo 41 H. Para los efectos de esta ley, se Artículo 41 H. Para los efectos de esta ley, se
considerará que un territorio o jurisdicción considerará que un territorio o jurisdicción
tiene un régimen fiscal preferencial cuando se tiene un régimen fiscal preferencial cuando se
cumpla a lo menos dos de los siguientes cumpla a lo menos dos de los siguientes
requisitos: requisitos:

a) Su tasa de tributación efectiva sobre los
ingresos de fuente extranjera sea inferior al
50% de la tasa del inciso primero del artículo
58. Para la determinación de la tasa efectiva
se considerarán las exenciones o rebajas
a) Su tasa de tributación efectiva sobre los
ingresos de fuente extranjera sea inferior al
50% de la tasa del inciso primero del artículo
58. Para la determinación de la tasa efectiva
se considerarán las exenciones o rebajas

286
 Fuente: Gabinete del Director

otorgadas sobre el ingreso respectivo, los otorgadas sobre el ingreso respectivo, los
costos o gastos efectivos o presuntos que costos o gastos efectivos o presuntos que rebajen
rebajen tales ingresos y los créditos o rebajas tales ingresos y los créditos o rebajas al
al impuesto extranjero determinado, todos ellos impuesto extranjero determinado, todos ellos
otorgados o concedidos por el respectivo otorgados o concedidos por el respectivo
territorio o jurisdicción. La tributación territorio o jurisdicción. La tributación
efectiva será la que resulte de dividir el efectiva será la que resulte de dividir el
impuesto extranjero neto determinado por la impuesto extranjero neto determinado por la
utilidad neta ajustada de acuerdo a lo utilidad neta ajustada de acuerdo a lo
dispuesto anteriormente. En caso que en el país dispuesto anteriormente. En caso que en el país
respectivo, se aplique una escala progresiva de respectivo, se aplique una escala progresiva de
tasas, la tasa efectiva será la equivalente a tasas, la tasa efectiva será la equivalente a
la “tasa media”, que resulte de dividir por dos la “tasa media”, que resulte de dividir por dos
la diferencia entre la tasa máxima y mínima de la diferencia entre la tasa máxima y mínima de
la escala de tasas correspondiente, expresadas la escala de tasas correspondiente, expresadas
en porcentaje. en porcentaje.

b) No hayan celebrado con Chile un convenio que b) No hayan celebrado con Chile un convenio que
permita el intercambio de información para fines permita el intercambio de información para fines
tributarios o el celebrado no se encuentre tributarios o el celebrado no se encuentre
vigente. vigente.

c) Los territorios o jurisdicciones cuya c) Los territorios o jurisdicciones cuya

legislación carezca de reglas que faculten a la legislación carezca de reglas que faculten a la
administración tributaria respectiva para administración tributaria respectiva para
fiscalizar los precios de transferencia, que de fiscalizar los precios de transferencia, que de
manera sustancial se ajusten a las manera sustancial se ajusten a las
recomendaciones de la Organización para la recomendaciones de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico, o de la Cooperación y el Desarrollo Económico, o de la
Organización de Naciones Unidas. Organización de Naciones Unidas.

d) Aquellos cuyas legislaciones contienen d) Aquellos que no reúnan las condiciones para
limitaciones que prohíben a sus respectivas ser considerados cumplidores o sustancialmente
administraciones tributarias la solicitud de cumplidores de los estándares
información a sus administrados y,o la internacionalmente aceptados en materia de
disposición y entrega de esa información a transparencia e intercambio de información con
terceros países. fines fiscales por la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos.

(Rige a partir del 1.1.2016, según Ley N°

287
 Fuente: Gabinete del Director

20.899)

e) Aquellos cuyas legislaciones sean e) Aquellos cuyas legislaciones mantengan

consideradas como regímenes preferenciales para vigentes uno o más regímenes preferenciales
fines tributarios por la Organización para la para fines fiscales, que no cumplan con los
Cooperación y el Desarrollo Económico, o por la estándares internacionales en la materia de
Organización de Naciones Unidas. acuerdo a calificación efectuada por la
Organización de Cooperación y Desarrollo
Económicos.

(Rige a partir del 1.1.2016, según Ley N°

20.899)

f) Aquellos que gravan exclusivamente las f) Aquellos que gravan exclusivamente las
rentas generadas, producidas o cuya fuente se rentas generadas, producidas o cuya fuente se
encuentre en sus propios territorios. encuentre en sus propios territorios.

No se aplicará lo dispuesto en este artículo No se aplicará lo dispuesto en este artículo

cuando se trate de países miembros de la cuando se trate de países miembros de la
Organización para la Cooperación y el Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico. Desarrollo Económico.

El Servicio, previa solicitud, se pronunciará El Servicio, previa solicitud, se pronunciará

mediante resolución acerca del cumplimiento de mediante resolución acerca del cumplimiento de
los requisitos que establece este artículo. los requisitos que establece este artículo.

Artículo 42.- Se aplicará, calculará y cobrará
un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artículo 43, sobre las siguientes rentas:
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
Artículo 42.- Se aplicará, calculará y cobrará Artículo 42.- Se aplicará, calculará y cobrará
un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artículo 43, sobre las siguientes rentas: artículo 43, sobre las siguientes rentas:

1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, 1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, 1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios,
premios, dietas, gratificaciones, premios, dietas, gratificaciones, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras participaciones y cualesquiera otras participaciones y cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la asimilaciones y asignaciones que aumenten la asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneración pagada por servicios personales, remuneración pagada por servicios personales, remuneración pagada por servicios personales,
montepíos y pensiones, exceptuadas las montepíos y pensiones, exceptuadas las montepíos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la imposiciones obligatorias que se destinen a la imposiciones obligatorias que se destinen a la
formación de fondos de previsión y retiro, y las formación de fondos de previsión y retiro, y formación de fondos de previsión y retiro, y

288
 Fuente: Gabinete del Director

cantidades percibidas por concepto de gastos de las cantidades percibidas por concepto de gastos las cantidades percibidas por concepto de gastos
representación. de representación. de representación.

Cuando los depósitos efectuados en la
cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el
artículo 21 del decreto ley N°3.500, de 1980,
que no hayan estado acogidos a las normas que
se establecen en la letra A.- del artículo 57
bis, se destinen a anticipar o mejorar la
pensión, para los efectos de aplicar el
impuesto establecido en el artículo 43, se
rebajará de la base de dicho tributo el monto
que resulte de aplicar a la pensión el
porcentaje que en el total del fondo destinado
a ella representen tales depósitos. Este saldo
será determinado por la Administradora de Fondos
de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el
artículo 22 del decreto ley Nº 3.500, de 1980,
registrando separadamente el capital invertido,
expresado en unidades tributarias mensuales,
el que corresponderá a la diferencia entre los
depósitos y los retiros netos, convertidos cada
uno de ellos al valor que tenga dicha unidad
en el mes en que se efectúen estas operaciones.
Cuando los depósitos efectuados en la cuenta de
ahorro voluntario a que se refiere el artículo
21 del decreto ley N°3.500, de 1980, se destinen
a anticipar o mejorar la pensión, para los
efectos de aplicar el impuesto establecido en
el artículo 43, se rebajará de la base de
dicho tributo el monto que resulte de aplicar a
la pensión el porcentaje que en el total del
fondo destinado a ella representen tales
depósitos. Este saldo será determinado por la
Administradora de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artículo 22 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, registrando
separadamente el capital invertido, expresado
en unidades tributarias mensuales, el que
corresponderá a la diferencia entre los
depósitos y los retiros netos, convertidos cada
uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en
el mes en que se efectúen estas operaciones.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.)
Cuando los depósitos efectuados en la cuenta de
ahorro voluntario a que se refiere el artículo
21 del decreto ley N°3.500, de 1980, se destinen
a anticipar o mejorar la pensión, para los
efectos de aplicar el impuesto establecido en
el artículo 43, se rebajará de la base de
dicho tributo el monto que resulte de aplicar a
la pensión el porcentaje que en el total del
fondo destinado a ella representen tales
depósitos. Este saldo será determinado por la
Administradora de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artículo 22 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, registrando
separadamente el capital invertido, expresado
en unidades tributarias mensuales, el que
corresponderá a la diferencia entre los
depósitos y los retiros netos, convertidos cada
uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en
el mes en que se efectúen estas operaciones.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.)

Respecto de los obreros agrícolas el

impuesto se calculará sobre la misma cantidad Respecto de los obreros agrícolas el impuesto Respecto de los obreros agrícolas el impuesto
afecta a imposiciones del Servicio de Seguro se calculará sobre la misma cantidad afecta a se calculará sobre la misma cantidad afecta a
Social, sin ninguna deducción. imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deducción. ninguna deducción.
Los choferes de taxi, que no sean
propietarios de los vehículos que exploten, Los choferes de taxi, que no sean Los choferes de taxi, que no sean
tributarán con el impuesto de este número con propietarios de los vehículos que exploten, propietarios de los vehículos que exploten,
tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarán con el impuesto de este número con tributarán con el impuesto de este número con
tributarias mensuales, sin derecho a deducción tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades
alguna. El impuesto debe ser recaudado tributarias mensuales, sin derecho a deducción tributarias mensuales, sin derecho a deducción
mensualmente por el propietario del vehículo el alguna. El impuesto debe ser recaudado alguna. El impuesto debe ser recaudado
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el mensualmente por el propietario del vehículo el mensualmente por el propietario del vehículo el
1º y el 12 del mes siguiente. que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el
1º y el 12 del mes siguiente. 1º y el 12 del mes siguiente.

289
 Fuente: Gabinete del Director

2º.- Ingresos provenientes del ejercicio 2º.- Ingresos provenientes del ejercicio 2º.- Ingresos provenientes del ejercicio
de las profesiones liberales o de cualquiera de las profesiones liberales o de cualquiera de las profesiones liberales o de cualquiera
otra profesión u ocupación lucrativa no otra profesión u ocupación lucrativa no otra profesión u ocupación lucrativa no
comprendida en la primera categoría ni en el comprendida en la primera categoría ni en el comprendida en la primera categoría ni en el
número anterior, incluyéndose los obtenidos por número anterior, incluyéndose los obtenidos por número anterior, incluyéndose los obtenidos por
los auxiliares de la administración de justicia los auxiliares de la administración de justicia los auxiliares de la administración de justicia
por los derechos que conforme a la ley obtienen por los derechos que conforme a la ley obtienen por los derechos que conforme a la ley obtienen
del público, los obtenidos por los corredores del público, los obtenidos por los corredores del público, los obtenidos por los corredores
que sean personas naturales y cuyas rentas que sean personas naturales y cuyas rentas que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o provengan exclusivamente de su trabajo o provengan exclusivamente de su trabajo o
actuación personal, sin que empleen capital, y actuación personal, sin que empleen capital, y actuación personal, sin que empleen capital, y
los obtenidos por sociedades de profesionales los obtenidos por sociedades de profesionales los obtenidos por sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesorías que presten exclusivamente servicios o que presten exclusivamente servicios o
profesionales. asesorías profesionales. asesorías profesionales.

Para los efectos del inciso anterior se
entenderá por "ocupación lucrativa" la actividad
ejercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomine el trabajo
personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el
empleo de maquinarias, herramientas, equipos u
otros bienes de capital.
Para los efectos del inciso anterior se
entenderá por "ocupación lucrativa" la
actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre
el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.
Para los efectos del inciso anterior se
entenderá por "ocupación lucrativa" la
actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre
el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los Sin perjuicio de lo dispuesto en los Sin perjuicio de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las sociedades de incisos anteriores, las sociedades de incisos anteriores, las sociedades de
profesionales que presten exclusivamente profesionales que presten exclusivamente profesionales que presten exclusivamente
servicios o asesorías profesionales, podrán servicios o asesorías profesionales, podrán servicios o asesorías profesionales, podrán
optar por declarar sus rentas de acuerdo con las optar por declarar sus rentas de acuerdo con optar por declarar sus rentas de acuerdo con
normas de la primera categoría, sujetándose a las normas de la primera categoría, sujetándose las normas de la primera categoría, sujetándose
sus disposiciones para todos los efectos de esta a sus disposiciones para todos los efectos de a sus disposiciones para todos los efectos de
ley. El ejercicio de la opción deberá esta ley. El ejercicio de la opción deberá esta ley. El ejercicio de la opción deberá
practicarse dentro de los tres primeros meses practicarse dentro de los tres primeros meses practicarse dentro de los tres primeros meses
del año comercial respectivo, presentando una del año comercial respectivo, presentando una del año comercial respectivo, presentando una
declaración al Servicio de Impuestos Internos en declaración al Servicio de Impuestos Internos declaración al Servicio de Impuestos Internos
dicho plazo, acogiéndose al citado régimen en dicho plazo, acogiéndose al citado régimen en dicho plazo, acogiéndose al citado régimen
tributario, el cual regirá a contar de ese mismo tributario, el cual regirá a contar de ese tributario, el cual regirá a contar de ese
año. Para los efectos de la determinación en el mismo año. Para los efectos de la determinación mismo año. Para los efectos de la determinación
primer ejercicio de los pagos provisionales en el primer ejercicio de los pagos en el primer ejercicio de los pagos

290

mensuales a que se refiere la letra a) del
artículo 84, se aplicará por el ejercicio
completo, el porcentaje que resulte de la
relación entre los ingresos brutos percibidos o
devengados en el año comercial anterior y el
impuesto de primera categoría que hubiere
correspondido declarar, sin considerar el
reajuste del artículo 72, pudiéndose dar de
abono a estos pagos provisionales las retenciones
o pagos provisionales efectuados en dicho
ejercicio por los mismos ingresos en virtud
de lo dispuesto en el artículo 74, número 2º y
84, letra b), aplicándose al efecto la misma
modalidad de imputación que señala el inciso
primero del artículo 88. Los contribuyentes que
optaren por declarar de acuerdo con las normas
de la primera categoría, no podrán volver al
sistema de tributación de la segunda categoría.
En ningún caso quedarán comprendidas en
este número las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos
tales como clínicas, maternidades, laboratorios
u otros análogos, ni de las que desarrollen
algunas de las actividades clasificadas en el
artículo 20.
Artículo 42 bis.- Los contribuyentes del
artículo 42, Nº 1, que efectúen depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en
los párrafos 2 y 3 del Título III del decreto
ley Nº 3.500, de 1980, podrán acogerse al
régimen que se establece a continuación:
1. Podrán rebajar, de la base imponible
del impuesto único de segunda categoría, el
monto del depósito de ahorro previsional
provisionales mensuales a que se refiere la
letra a) del artículo 84, se aplicará por el
ejercicio completo, el porcentaje que resulte
de la relación entre los ingresos brutos
percibidos o devengados en el año comercial
anterior y el impuesto de primera categoría que
hubiere correspondido declarar, sin considerar
el reajuste del artículo 72, pudiéndose dar de
abono a estos pagos provisionales las
retenciones o pagos provisionales efectuados en
dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el artículo 74,
número 2º y 84, letra b), aplicándose al efecto
la misma modalidad de imputación que señala el
inciso primero del artículo 88. Los
contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categoría,
no podrán volver al sistema de tributación de
la segunda categoría.
En ningún caso quedarán comprendidas en
este número las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos
tales como clínicas, maternidades, laboratorios
u otros análogos, ni de las que desarrollen
algunas de las actividades clasificadas en el
artículo 20.
Artículo 42 bis.- Los contribuyentes del
artículo 42, Nº 1, que efectúen depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en
los párrafos 2 y 3 del Título III del decreto
ley Nº 3.500, de 1980, podrán acogerse al
régimen que se establece a continuación:
1. Podrán rebajar, de la base imponible
del impuesto único de segunda categoría, el
monto del depósito de ahorro previsional
Fuente: Gabinete del Director
provisionales mensuales a que se refiere la
letra a) del artículo 84, se aplicará por el
ejercicio completo, el porcentaje que resulte
de la relación entre los ingresos brutos
percibidos o devengados en el año comercial
anterior y el impuesto de primera categoría que
hubiere correspondido declarar, sin considerar
el reajuste del artículo 72, pudiéndose dar de
abono a estos pagos provisionales las
retenciones o pagos provisionales efectuados en
dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el artículo 74,
número 2º y 84, letra b), aplicándose al efecto
la misma modalidad de imputación que señala el
inciso primero del artículo 88. Los
contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la primera categoría,
no podrán volver al sistema de tributación de
la segunda categoría.
En ningún caso quedarán comprendidas en
este número las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos
tales como clínicas, maternidades, laboratorios
u otros análogos, ni de las que desarrollen
algunas de las actividades clasificadas en el
artículo 20.
Artículo 42 bis.- Los contribuyentes del
artículo 42, Nº 1, que efectúen depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en
los párrafos 2 y 3 del Título III del decreto
ley Nº 3.500, de 1980, podrán acogerse al
régimen que se establece a continuación:
1. Podrán rebajar, de la base imponible
del impuesto único de segunda categoría, el
monto del depósito de ahorro previsional
291

voluntario, cotización voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneración por
parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento,
según el valor de ésta al último día del mes
respectivo.
2. Podrán reliquidar, de conformidad al
procedimiento establecido en el artículo 47, el
impuesto único de segunda categoría, rebajando
de la base imponible el monto del depósito de
ahorro previsional voluntario, cotización
voluntaria y ahorro previsional voluntario
colectivo, que hubieren efectuado directamente
en una institución autorizada de las definidas
en la letra p) del artículo 98 del decreto ley
Nº 3.500, de 1980, o en una administradora de
fondos de pensiones, hasta por un monto total
máximo anual equivalente a la diferencia entre
600 unidades de fomento, según el valor de ésta
al 31 de diciembre del año respectivo, menos el
monto total del ahorro voluntario, de las
cotizaciones voluntarias y del ahorro
previsional voluntario colectivo, acogidos al
número 1 anterior.
Para los efectos de impetrar el beneficio,
cada inversión efectuada en el año deberá
considerarse según el valor de la unidad de
fomento en el día que ésta se realice.
3. En caso que los recursos originados en
depósitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional
voluntario colectivo a que se refieren los
párrafos 2 y 3 del Título III del decreto ley
Nº 3.500, de 1980, sean retirados y no se
voluntario, cotización voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneración por
parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento,
según el valor de ésta al último día del mes
respectivo.
2. Podrán reliquidar, de conformidad al
procedimiento establecido en el artículo 47,
el impuesto único de segunda categoría,
rebajando de la base imponible el monto del
depósito de ahorro previsional voluntario,
cotización voluntaria y ahorro previsional
voluntario colectivo, que hubieren efectuado
directamente en una institución autorizada de
las definidas en la letra p) del artículo 98
del decreto ley Nº 3.500, de 1980, o en una
administradora de fondos de pensiones, hasta
por un monto total máximo anual equivalente a
la diferencia entre 600 unidades de fomento,
según el valor de ésta al 31 de diciembre del
año respectivo, menos el monto total del ahorro
voluntario, de las cotizaciones voluntarias y
del ahorro previsional voluntario colectivo,
acogidos al número 1 anterior.
Para los efectos de impetrar el
beneficio, cada inversión efectuada en el año
deberá considerarse según el valor de la unidad
de fomento en el día que ésta se realice.
3. En caso que los recursos originados
en depósitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional
voluntario colectivo a que se refieren los
párrafos 2 y 3 del Título III del decreto ley
Nº 3.500, de 1980, sean retirados y no se
Fuente: Gabinete del Director
voluntario, cotización voluntaria y ahorro
previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneración por
parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento,
según el valor de ésta al último día del mes
respectivo.
2. Podrán reliquidar, de conformidad al
procedimiento establecido en el artículo 47,
el impuesto único de segunda categoría,
rebajando de la base imponible el monto del
depósito de ahorro previsional voluntario,
cotización voluntaria y ahorro previsional
voluntario colectivo, que hubieren efectuado
directamente en una institución autorizada de
las definidas en la letra p) del artículo 98
del decreto ley Nº 3.500, de 1980, o en una
administradora de fondos de pensiones, hasta
por un monto total máximo anual equivalente a
la diferencia entre 600 unidades de fomento,
según el valor de ésta al 31 de diciembre del
año respectivo, menos el monto total del ahorro
voluntario, de las cotizaciones voluntarias y
del ahorro previsional voluntario colectivo,
acogidos al número 1 anterior.
Para los efectos de impetrar el
beneficio, cada inversión efectuada en el año
deberá considerarse según el valor de la unidad
de fomento en el día que ésta se realice.
3. En caso que los recursos originados
en depósitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional
voluntario colectivo a que se refieren los
párrafos 2 y 3 del Título III del decreto ley
Nº 3.500, de 1980, sean retirados y no se
292

destinen a anticipar o mejorar las pensiones de
jubilación, el monto retirado, reajustado en la
forma dispuesta en el inciso penúltimo del
número 3 del artículo 54, quedará afecto a un
impuesto único que se declarará y pagará en la
misma forma y oportunidad que el impuesto global
complementario. La tasa de este impuesto será
tres puntos porcentuales superior a la que
resulte de multiplicar por el factor 1,1, el
producto, expresado como porcentaje, que
resulte de dividir, por el monto reajustado del
retiro efectuado, la diferencia entre el monto
del impuesto global complementario determinado
sobre las remuneraciones del ejercicio
incluyendo el monto reajustado del retiro y el
monto del mismo impuesto determinado sin
considerar dicho retiro. Si el retiro es
efectuado por una persona pensionada o, que
cumple con los requisitos de edad y de monto de
pensión que establecen los artículos 3º y 68
letra b) del decreto ley Nº 3.500, de 1980, o
con los requisitos para pensionarse que
establece el decreto ley Nº 2.448, de 1979, no
se aplicarán los recargos porcentuales ni el
factor antes señalados.
Las administradoras de fondos de
pensiones y las instituciones autorizadas que
administren los recursos de ahorro previsional
voluntario desde las cuales se efectúen los
retiros descritos en el inciso anterior,
deberán practicar una retención de impuesto,
con tasa 15% que se tratará conforme a lo
dispuesto en el artículo 75 de esta ley y
servirá de abono al impuesto único determinado.
Con todo, no se considerarán retiros los
traspasos de recursos que se efectúen entre las
entidades administradoras, siempre que cumplan
con los requisitos que se señalan en el numeral
destinen a anticipar o mejorar las pensiones
de jubilación, el monto retirado, reajustado
en la forma dispuesta en el inciso penúltimo
del número 3 del artículo 54, quedará afecto a
un impuesto único que se declarará y pagará en
la misma forma y oportunidad que el impuesto
global complementario. La tasa de este
impuesto será tres puntos porcentuales
superior a la que resulte de multiplicar por
el factor 1,1, el producto, expresado como
porcentaje, que resulte de dividir, por el
monto reajustado del retiro efectuado, la
diferencia entre el monto del impuesto global
complementario determinado sobre las
remuneraciones del ejercicio incluyendo el
monto reajustado del retiro y el monto del
mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro. Si el retiro es efectuado por
una persona pensionada o, que cumple con los
requisitos de edad y de monto de pensión que
establecen los artículos 3º y 68 letra b) del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, o con los
requisitos para pensionarse que establece el
decreto ley Nº 2.448, de 1979, no se aplicarán
los recargos porcentuales ni el factor antes
señalados.
Las administradoras de fondos de
pensiones y las instituciones autorizadas que
administren los recursos de ahorro previsional
voluntario desde las cuales se efectúen los
retiros descritos en el inciso anterior,
deberán practicar una retención de impuesto,
con tasa 15% que se tratará conforme a lo
dispuesto en el artículo 75 de esta ley y
servirá de abono al impuesto único
determinado. Con todo, no se considerarán
retiros los traspasos de recursos que se
efectúen entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se
Fuente: Gabinete del Director
destinen a anticipar o mejorar las pensiones
de jubilación, el monto retirado, reajustado
en la forma dispuesta en el inciso penúltimo
del número 3 del artículo 54, quedará afecto a
un impuesto único que se declarará y pagará en
la misma forma y oportunidad que el impuesto
global complementario. La tasa de este
impuesto será tres puntos porcentuales
superior a la que resulte de multiplicar por
el factor 1,1, el producto, expresado como
porcentaje, que resulte de dividir, por el
monto reajustado del retiro efectuado, la
diferencia entre el monto del impuesto global
complementario determinado sobre las
remuneraciones del ejercicio incluyendo el
monto reajustado del retiro y el monto del
mismo impuesto determinado sin considerar
dicho retiro. Si el retiro es efectuado por
una persona pensionada o, que cumple con los
requisitos de edad y de monto de pensión que
establecen los artículos 3º y 68 letra b) del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, o con los
requisitos para pensionarse que establece el
decreto ley Nº 2.448, de 1979, no se aplicarán
los recargos porcentuales ni el factor antes
señalados.
Las administradoras de fondos de
pensiones y las instituciones autorizadas que
administren los recursos de ahorro previsional
voluntario desde las cuales se efectúen los
retiros descritos en el inciso anterior,
deberán practicar una retención de impuesto,
con tasa 15% que se tratará conforme a lo
dispuesto en el artículo 75 de esta ley y
servirá de abono al impuesto único
determinado. Con todo, no se considerarán
retiros los traspasos de recursos que se
efectúen entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se
293

siguiente.
Los recursos originados en depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos a lo dispuesto en el número
1 del presente artículo, y que hayan sido
destinados a pólizas de seguros de vida
autorizadas por la Superintendencia de Valores
y Seguros como planes de ahorro previsional
voluntario, se gravarán en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece este
numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura. Dicho
impuesto, cuya tasa será, en este caso, de un
15%, deberá ser retenido por la Compañía de
Seguros al momento de efectuar el pago de
tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el día 12 del mes
siguiente a aquél en que haya efectuado la
retención. Para los efectos de la determinación
de este impuesto, las cantidades afectas a la
tributación señalada se reajustarán en la forma
dispuesta en el inciso penúltimo, del número 3
del artículo 54. El impuesto a que se refiere
este inciso no se aplicará cuando los
beneficiarios hayan optado por destinar tales
recursos a la cuenta de capitalización
individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema
de ahorro a que se refiere este artículo, la
persona deberá manifestar a las administradoras
de fondos de pensiones o a las instituciones
autorizadas, su voluntad de acogerse al régimen
establecido en este artículo, debiendo mantener
vigente dicha expresión de voluntad. La entidad
administradora deberá dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que dé cuenta de
la inversión efectuada. Asimismo, deberá
señalan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos a lo dispuesto en el número
1 del presente artículo, y que hayan sido
destinados a pólizas de seguros de vida
autorizadas por la Superintendencia de Valores
y Seguros como planes de ahorro previsional
voluntario, se gravarán en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece este
numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura.
Dicho impuesto, cuya tasa será, en este caso,
de un 15%, deberá ser retenido por la Compañía
de Seguros al momento de efectuar el pago de
tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el día 12 del mes
siguiente a aquél en que haya efectuado la
retención. Para los efectos de la
determinación de este impuesto, las cantidades
afectas a la tributación señalada se
reajustarán en la forma dispuesta en el inciso
penúltimo, del número 3 del artículo 54. El
impuesto a que se refiere este inciso no se
aplicará cuando los beneficiarios hayan optado
por destinar tales recursos a la cuenta de
capitalización individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema
de ahorro a que se refiere este artículo, la
persona deberá manifestar a las
administradoras de fondos de pensiones o a las
instituciones autorizadas, su voluntad de
acogerse al régimen establecido en este
artículo, debiendo mantener vigente dicha
expresión de voluntad. La entidad
administradora deberá dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que dé cuenta de
Fuente: Gabinete del Director
señalan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, acogidos a lo dispuesto en el número
1 del presente artículo, y que hayan sido
destinados a pólizas de seguros de vida
autorizadas por la Superintendencia de Valores
y Seguros como planes de ahorro previsional
voluntario, se gravarán en caso de muerte del
asegurado con el impuesto que establece este
numeral, en aquella parte que no se haya
destinado a financiar costos de cobertura.
Dicho impuesto, cuya tasa será, en este caso,
de un 15%, deberá ser retenido por la Compañía
de Seguros al momento de efectuar el pago de
tales recursos a los beneficiarios, y enterado
en arcas fiscales hasta el día 12 del mes
siguiente a aquél en que haya efectuado la
retención. Para los efectos de la
determinación de este impuesto, las cantidades
afectas a la tributación señalada se
reajustarán en la forma dispuesta en el inciso
penúltimo, del número 3 del artículo 54. El
impuesto a que se refiere este inciso no se
aplicará cuando los beneficiarios hayan optado
por destinar tales recursos a la cuenta de
capitalización individual del asegurado.
4. Al momento de incorporarse al sistema
de ahorro a que se refiere este artículo, la
persona deberá manifestar a las
administradoras de fondos de pensiones o a las
instituciones autorizadas, su voluntad de
acogerse al régimen establecido en este
artículo, debiendo mantener vigente dicha
expresión de voluntad. La entidad
administradora deberá dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que dé cuenta de
294

informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al
contribuyente y al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que este
último señale.
5.Los montos acogidos a los planes de
ahorro previsional voluntario no podrán
acogerse simultáneamente a lo dispuesto en el
artículo 57 bis.
6. También podrán acogerse al régimen
establecido en este artículo las personas
indicadas en el inciso tercero del número 6º del
artículo 31, hasta por el monto en unidades de
fomento que represente la cotización obligatoria
que efectúe en el año respectivo, de acuerdo a
lo dispuesto en el primer inciso del artículo 17
del decreto ley Nº 3.500, de 1980.
Si el contribuyente no opta, al momento de
incorporarse al sistema de ahorro a que se
refiere este artículo, por acogerse al régimen
establecido en el inciso anterior, o habiendo
optado sus depósitos exceden de los límites que
establece dicho inciso, los depósitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario
colectivo correspondiente a los aportes del
trabajador, a que se refieren los números 2. y
3. del Título III del decreto ley Nº 3.500, de
1980, o el exceso en su caso, no se rebajarán de
la base imponible del impuesto único de segunda
categoría y no estarán sujetos al impuesto único
que establece el número 3. del inciso primero de
este artículo, cuando dichos recursos sean
la inversión efectuada. Asimismo, deberá
informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al
contribuyente y al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que este
último señale.
5. Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
6. También podrán acogerse al régimen
establecido en este artículo las personas
indicadas en el inciso tercero del número 6º
del artículo 31, hasta por el monto en unidades
de fomento que represente la cotización
obligatoria que efectúe en el año respectivo,
de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso
del artículo 17 del decreto ley Nº 3.500, de
1980.
Si el contribuyente no opta, al momento
de incorporarse al sistema de ahorro a que se
refiere este artículo, por acogerse al régimen
establecido en el inciso anterior, o habiendo
optado sus depósitos exceden de los límites que
establece dicho inciso, los depósitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario
colectivo correspondiente a los aportes del
trabajador, a que se refieren los números 2. y
3. del Título III del decreto ley Nº 3.500, de
1980, o el exceso en su caso, no se rebajarán
de la base imponible del impuesto único de
segunda categoría y no estarán sujetos al
impuesto único que establece el número 3. del
inciso primero de este artículo, cuando dichos
Fuente: Gabinete del Director
la inversión efectuada. Asimismo, deberá
informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al
contribuyente y al Servicio de Impuestos
Internos, en la oportunidad y forma que este
último señale.
5. Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
6. También podrán acogerse al régimen
establecido en este artículo las personas
indicadas en el inciso tercero del número 6º
del artículo 31, hasta por el monto en unidades
de fomento que represente la cotización
obligatoria que efectúe en el año respectivo,
de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso
del artículo 17 del decreto ley Nº 3.500, de
1980.
Si el contribuyente no opta, al momento
de incorporarse al sistema de ahorro a que se
refiere este artículo, por acogerse al régimen
establecido en el inciso anterior, o habiendo
optado sus depósitos exceden de los límites que
establece dicho inciso, los depósitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario
colectivo correspondiente a los aportes del
trabajador, a que se refieren los números 2. y
3. del Título III del decreto ley Nº 3.500, de
1980, o el exceso en su caso, no se rebajarán
de la base imponible del impuesto único de
segunda categoría y no estarán sujetos al
impuesto único que establece el número 3. del
inciso primero de este artículo, cuando dichos
295

retirados. En todo caso, la rentabilidad de
dichos aportes estará sujeta a las normas
establecidas en el artículo 22 del mencionado
decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se
destinen a anticipar o mejorar la pensión, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido
en el artículo 43, se rebajará el monto que
resulte de aplicar a la pensión el porcentaje
que en el total del fondo destinado a pensión
representen las cotizaciones voluntarias,
aportes de ahorro previsional voluntario y
aportes de ahorro previsional voluntario
colectivo que la persona hubiere acogido a lo
dispuesto en este inciso y los que no hubiese
podido acoger por exceder de los límites que
establece el inciso primero. El saldo de dichas
cotizaciones y aportes será determinado por las
Administradoras de Fondos de Pensiones de
acuerdo a lo establecido en el artículo 20 L del
decreto ley N° 3.500, de 1980.
Los aportes que los empleadores efectúen a
los planes de ahorro previsional voluntario
colectivo se considerarán como gasto necesario
para producir la renta de aquéllos. A su vez,
cuando los aportes del empleador, más la
rentabilidad que éstos generen, sean retirados
por éste, aquéllos serán considerados como
ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. En este último caso, la Administradora
o Institución Autorizada deberá efectuar la
retención establecida en el N° 3 de este
artículo.
Artículo 42º ter.- El monto de los
excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley Nº
3.500, de 1980, determinado al momento en que
los afiliados opten por pensionarse, podrá ser
recursos sean retirados. En todo caso, la
rentabilidad de dichos aportes estará sujeta a
las normas establecidas en el artículo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos
aportes se destinen a anticipar o mejorar la
pensión, para los efectos de aplicar el
impuesto establecido en el artículo 43, se
rebajará el monto que resulte de aplicar a la
pensión el porcentaje que en el total del fondo
destinado a pensión representen las cotizaciones
voluntarias, aportes de ahorro previsional
voluntario y aportes de ahorro previsional
voluntario colectivo que la persona hubiere
acogido a lo dispuesto en este inciso y los que
no hubiese podido acoger por exceder de los
límites que establece el inciso primero. El saldo
de dichas cotizaciones y aportes será
determinado por las Administradoras de Fondos
de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el
artículo 20 L del decreto ley N° 3.500, de
1980.
Los aportes que los empleadores efectúen
a los planes de ahorro previsional voluntario
colectivo se considerarán como gasto necesario
para producir la renta de aquéllos. A su vez,
cuando los aportes del empleador, más la
rentabilidad que éstos generen, sean retirados
por éste, aquéllos serán considerados como
ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto
a la Renta. En este último caso, la
Administradora o Institución Autorizada deberá
efectuar la retención establecida en el N° 3 de
este artículo.
Artículo 42º ter.- El monto de los
excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley Nº
3.500, de 1980, determinado al momento en que
los afiliados opten por pensionarse, podrá ser
Fuente: Gabinete del Director
recursos sean retirados. En todo caso, la
rentabilidad de dichos aportes estará sujeta a
las normas establecidas en el artículo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos
aportes se destinen a anticipar o mejorar la
pensión, para los efectos de aplicar el
impuesto establecido en el artículo 43, se
rebajará el monto que resulte de aplicar a la
pensión el porcentaje que en el total del fondo
destinado a pensión representen las cotizaciones
voluntarias, aportes de ahorro previsional
voluntario y aportes de ahorro previsional
voluntario colectivo que la persona hubiere
acogido a lo dispuesto en este inciso y los que
no hubiese podido acoger por exceder de los
límites que establece el inciso primero. El saldo
de dichas cotizaciones y aportes será
determinado por las Administradoras de Fondos
de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el
artículo 20 L del decreto ley N° 3.500, de
1980.
Los aportes que los empleadores efectúen
a los planes de ahorro previsional voluntario
colectivo se considerarán como gasto necesario
para producir la renta de aquéllos. A su vez,
cuando los aportes del empleador, más la
rentabilidad que éstos generen, sean retirados
por éste, aquéllos serán considerados como
ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto
a la Renta. En este último caso, la
Administradora o Institución Autorizada deberá
efectuar la retención establecida en el N° 3 de
este artículo.
Artículo 42º ter.- El monto de los
excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley Nº
3.500, de 1980, determinado al momento en que
los afiliados opten por pensionarse, podrá ser
296

retirado libre de impuesto hasta por un máximo
anual equivalente a 200 unidades tributarias
mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder
dicha exención el equivalente a 1.200 unidades
tributarias mensuales. Con todo, el
contribuyente podrá optar, alternativamente,
por acoger sus retiros a una exención máxima de
800 unidades tributarias mensuales durante un
año. Aquella parte del excedente de libre
disposición que corresponda a recursos
originados en depósitos convenidos, tributará
de acuerdo al siguiente artículo.
Para que opere la exención señalada, los
aportes que se efectúen para constituir dicho
excedente, por concepto de cotización
voluntaria, depósito de ahorro voluntario o
depósito de ahorro previsional voluntario
colectivo, deberán haberse efectuado con a lo
menos cuarenta y ocho meses de anticipación a
la determinación de dicho excedente.
Los retiros que efectúe el contribuyente
se imputarán, en primer lugar, a los aportes
más antiguos, y así sucesivamente.
Artículo 42 quáter.- El monto de los excedentes
de libre disposición, calculado de acuerdo a lo
establecido en el decreto ley N° 3.500, de
1980, que corresponda a depósitos convenidos
efectuados por sobre el límite establecido en
el inciso tercero del artículo 20 del citado
decreto ley, podrá ser retirado libre de
impuestos. Con todo, la rentabilidad generada
por dichos depósitos, tributará conforme a las
reglas generales. Aquella parte de los
excedentes de libre disposición que
correspondan a recursos originados en depósitos
convenidos de montos inferiores al límite
contemplado en el artículo 20 del decreto ley
retirado libre de impuesto hasta por un máximo
anual equivalente a 200 unidades tributarias
mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder
dicha exención el equivalente a 1.200 unidades
tributarias mensuales. Con todo, el
contribuyente podrá optar, alternativamente,
por acoger sus retiros a una exención máxima
de 800 unidades tributarias mensuales durante
un año. Aquella parte del excedente de libre
disposición que corresponda a recursos
originados en depósitos convenidos, tributará
de acuerdo al siguiente artículo.
Para que opere la exención señalada, los
aportes que se efectúen para constituir dicho
excedente, por concepto de cotización
voluntaria, depósito de ahorro voluntario o
depósito de ahorro previsional voluntario
colectivo, deberán haberse efectuado con a lo
menos cuarenta y ocho meses de anticipación a
la determinación de dicho excedente.
Los retiros que efectúe el contribuyente
se imputarán, en primer lugar, a los aportes
más antiguos, y así sucesivamente.
Artículo 42 quáter.- El monto de los
excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N°
3.500, de 1980, que corresponda a depósitos
convenidos efectuados por sobre el límite
establecido en el inciso tercero del artículo
20 del citado decreto ley, podrá ser retirado
libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad
generada por dichos depósitos, tributará
conforme a las reglas generales. Aquella parte
de los excedentes de libre disposición que
correspondan a recursos originados en
depósitos convenidos de montos inferiores al
límite contemplado en el artículo 20 del
Fuente: Gabinete del Director
retirado libre de impuesto hasta por un máximo
anual equivalente a 200 unidades tributarias
mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder
dicha exención el equivalente a 1.200 unidades
tributarias mensuales. Con todo, el
contribuyente podrá optar, alternativamente,
por acoger sus retiros a una exención máxima
de 800 unidades tributarias mensuales durante
un año. Aquella parte del excedente de libre
disposición que corresponda a recursos
originados en depósitos convenidos, tributará
de acuerdo al siguiente artículo.
Para que opere la exención señalada, los
aportes que se efectúen para constituir dicho
excedente, por concepto de cotización
voluntaria, depósito de ahorro voluntario o
depósito de ahorro previsional voluntario
colectivo, deberán haberse efectuado con a lo
menos cuarenta y ocho meses de anticipación a
la determinación de dicho excedente.
Los retiros que efectúe el contribuyente
se imputarán, en primer lugar, a los aportes
más antiguos, y así sucesivamente.
Artículo 42 quáter.- El monto de los
excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N°
3.500, de 1980, que corresponda a depósitos
convenidos efectuados por sobre el límite
establecido en el inciso tercero del artículo
20 del citado decreto ley, podrá ser retirado
libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad
generada por dichos depósitos, tributará
conforme a las reglas generales. Aquella parte
de los excedentes de libre disposición que
correspondan a recursos originados en
depósitos convenidos de montos inferiores al
límite contemplado en el artículo 20 del
297
 Fuente: Gabinete del Director

N° 3.500, de 1980, tributará conforme a las Decreto ley N° 3.500, de 1980, tributará Decreto ley N° 3.500, de 1980, tributará
reglas generales. conforme a las reglas generales. conforme a las reglas generales.

Artículo 43.- Las rentas de esta categoría quedarán Artículo 43.- Las rentas de esta categoría Artículo 43.- Las rentas de esta categoría
gravadas de la siguiente manera: quedarán gravadas de la siguiente manera: quedarán gravadas de la siguiente manera:

1.- Rentas mensuales a que se refiere el 1.- Rentas mensuales a que se refiere el 1.- Rentas mensuales a que se refiere el
Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará
la siguiente escala de tasas: la siguiente escala de tasas: la siguiente escala de tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 Las rentas que no excedan de 13,5 Las rentas que no excedan de 13,5
unidades tributarias mensuales, estarán exentas unidades tributarias mensuales, estarán unidades tributarias mensuales, estarán
de este impuesto; exentas de este impuesto; exentas de este impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias sobrepase las 30 unidades tributarias sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 4%; mensuales, 4%; mensuales, 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias sobrepase las 50 unidades tributarias sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 8%; mensuales, 8%; mensuales, 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias sobrepase las 70 unidades tributarias sobrepase las 70 unidades tributarias
mensuales, 13,5%; mensuales, 13,5%; mensuales, 13,5%;

Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 90 unidades tributarias sobrepase las 90 unidades tributarias sobrepase las 90 unidades tributarias
mensuales, 23%; mensuales, 23%; mensuales, 23%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no
sobrepase las 120 unidades tributarias sobrepase las 120 unidades tributarias sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, 30,4%; mensuales, 30,4%; mensuales, 30,4%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no Sobre la parte que exceda de 120 unidades Sobre la parte que exceda de 120 unidades
sobrepase las 150 unidades tributarias tributarias mensuales, 35%. tributarias mensuales, 35%.
mensuales, 35,5%; y,

Sobre la parte que exceda de 150 unidades (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
tributarias mensuales, 40% del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.) del Art. 1° Transitorio de la ley N° 20.780.)

298
 Fuente: Gabinete del Director

El impuesto de este número tendrá el El impuesto de este número tendrá el El impuesto de este número tendrá el
carácter de único respecto de las cantidades a carácter de único respecto de las cantidades a carácter de único respecto de las cantidades a
las cuales se aplique. las cuales se aplique. las cuales se aplique.

Las regalías por concepto de alimentación Las regalías por concepto de alimentación Las regalías por concepto de alimentación
que perciban en dinero los trabajadores que perciban en dinero los trabajadores que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrón eventuales y discontinuos, que no tienen patrón eventuales y discontinuos, que no tienen patrón
fijo y permanente, no serán consideradas como fijo y permanente, no serán consideradas como fijo y permanente, no serán consideradas como
remuneraciones para los efectos del pago del remuneraciones para los efectos del pago del remuneraciones para los efectos del pago del
impuesto de este número. impuesto de este número. impuesto de este número.

Los trabajadores eventuales y discontinuos
que no tienen patrón fijo y permanente, pagarán
el impuesto de este número por cada turno o día-
turno de trabajo, para lo cual la escala de
tasas mensuales se aplicará dividiendo cada
tramo de ella por el promedio mensual de turnos
o días-turnos trabajados.
Los trabajadores eventuales y Los trabajadores eventuales y
discontinuos que no tienen patrón fijo y discontinuos que no tienen patrón fijo y
permanente, pagarán el impuesto de este número permanente, pagarán el impuesto de este número
por cada turno o día-turno de trabajo, para lo por cada turno o día-turno de trabajo, para lo
cual la escala de tasas mensuales se aplicará cual la escala de tasas mensuales se aplicará
dividiendo cada tramo de ella por el promedio dividiendo cada tramo de ella por el promedio
mensual de turnos o días-turnos trabajados. mensual de turnos o días-turnos trabajados.

Para los créditos, se aplicará el mismo Para los créditos, se aplicará el mismo Para los créditos, se aplicará el mismo
procedimiento anterior. procedimiento anterior. procedimiento anterior.

Los obreros agrícolas cuyas rentas Los obreros agrícolas cuyas rentas Los obreros agrícolas cuyas rentas
sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales sobrepasen las 10 unidades tributarias sobrepasen las 10 unidades tributarias
pagarán como impuesto de este número un 3,5% mensuales pagarán como impuesto de este número mensuales pagarán como impuesto de este número
sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha
derecho a los créditos que se establecen en el cantidad, sin derecho a los créditos que se cantidad, sin derecho a los créditos que se
artículo 44. establecen en el artículo 44. establecen en el artículo 44.

2.- Las rentas mencionadas en el Nº 2 del 2.- Las rentas mencionadas en el Nº 2 del 2.- Las rentas mencionadas en el Nº 2 del
artículo anterior sólo quedarán afectas al artículo anterior sólo quedarán afectas al artículo anterior sólo quedarán afectas al
Impuesto Global Complementario o Adicional, en Impuesto Global Complementario o Adicional, en Impuesto Global Complementario o Adicional, en
su caso, cuando sean percibidas. su caso, cuando sean percibidas. su caso, cuando sean percibidas.

Artículo 44.- Derogado. Artículo 44.- Derogado. Artículo 44.- Derogado.

Artículo 45.- Inciso derogado. Artículo 45.- Inciso derogado. Artículo 45.- Inciso derogado.

Las rentas correspondientes a períodos Las rentas correspondientes a períodos Las rentas correspondientes a períodos
299
 Fuente: Gabinete del Director

distintos de un mes tributarán aplicando en distintos de un mes tributarán aplicando en distintos de un mes tributarán aplicando en
forma proporcional la escala de tasas contenidas forma proporcional la escala de tasas forma proporcional la escala de tasas contenidas
en el artículo 43. contenidas en el artículo 43. en el artículo 43.

Para los efectos de calcular el impuesto
contemplado en el artículo 42, Nº 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario
o pensión, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se
considerará que ellas corresponden al mismo
período en que se perciban, cuando se hayan
devengado en un solo período habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en más de un
período habitual de pago, se computarán en los
respectivos períodos en que se devengaron.
Para los efectos de calcular el impuesto
contemplado en el artículo 42, Nº 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario
o pensión, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se
considerará que ellas corresponden al mismo
período en que se perciban, cuando se hayan
devengado en un solo período habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en más de un
período habitual de pago, se computarán en los
respectivos períodos en que se devengaron.
Para los efectos de calcular el impuesto
contemplado en el artículo 42, Nº 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario
o pensión, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se
considerará que ellas corresponden al mismo
período en que se perciban, cuando se hayan
devengado en un solo período habitual de pago.
Si ellas se hubieren devengado en más de un
período habitual de pago, se computarán en los
respectivos períodos en que se devengaron.

Inciso tercero. Derogado.

Inciso tercero. Derogado. Inciso tercero. Derogado.

Artículo 46.- Tratándose de remuneraciones del
número 1º del artículo 42 pagadas íntegramente
con retraso, ellas se ubicarán en el o los
períodos en que se devengaron y el impuesto se
liquidará de acuerdo con las normas vigentes en
esos períodos.
Artículo 46.- Tratándose de remuneraciones del
número 1º del artículo 42 pagadas íntegramente
con retraso, ellas se ubicarán en el o los
períodos en que se devengaron y el impuesto se
liquidará de acuerdo con las normas vigentes en
esos períodos.
Artículo 46.- Tratándose de remuneraciones del
número 1º del artículo 42 pagadas íntegramente
con retraso, ellas se ubicarán en el o los
períodos en que se devengaron y el impuesto se
liquidará de acuerdo con las normas vigentes en
esos períodos.

En el caso de diferencia o saldos de En el caso de diferencia o saldos de En el caso de diferencia o saldos de

remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en más de un período
y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirán en unidades tributarias y
se ubicarán en los períodos correspondientes,
reliquidándose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los períodos respectivos.
remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en más de un período
y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirán en unidades tributarias y
se ubicarán en los períodos correspondientes,
reliquidándose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los períodos respectivos.
remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en más de un período
y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirán en unidades tributarias y
se ubicarán en los períodos correspondientes,
reliquidándose de acuerdo al valor de la citada
unidad en los períodos respectivos.

Los saldos de impuestos resultantes se Los saldos de impuestos resultantes se Los saldos de impuestos resultantes se
expresarán en unidades tributarias y se expresarán en unidades tributarias y se expresarán en unidades tributarias y se
solucionarán en el equivalente de dichas solucionarán en el equivalente de dichas solucionarán en el equivalente de dichas
unidades del mes de pago de la correspondiente unidades del mes de pago de la correspondiente unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneración. remuneración. remuneración.

300

Para los efectos del inciso anterior, las
remuneraciones voluntarias que se paguen en
relación a un determinado lapso, se entenderá
que se han devengado uniformemente en dicho
lapso, el que no podrá exceder de doce meses.
Artículo 47.- Los contribuyentes del número 1º,
del artículo 42, que durante un año calendario
o en una parte de él hayan obtenido rentas de
más de un empleador, patrón o pagador
simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto
del número 1, del artículo 43, aplicando al
total de sus rentas imponibles, la escala de
tasas que resulte en valores anuales, según la
unidad tributaria del mes de diciembre y los
créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Estos contribuyentes podrán efectuar pagos
provisionales a cuenta de las diferencias que
se determinen en la reliquidación, las cuales
deben declararse anualmente en conformidad al
número 5, del artículo 65.
Los demás contribuyentes del impuesto del
número 1º, del artículo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar dicho tributo
conforme al inciso primero, ni a declarar
anualmente el Impuesto Global Complementario
por no haber obtenido otras rentas gravadas con
el referido tributo, podrán efectuar una
reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, aplicando el mismo
procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicación de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las rentas imponibles se
reajustarán en conformidad al inciso penúltimo
del artículo 54 y los impuestos retenidos según
Para los efectos del inciso anterior, las
remuneraciones voluntarias que se paguen en
relación a un determinado lapso, se entenderá
que se han devengado uniformemente en dicho
lapso, el que no podrá exceder de doce meses.
Artículo 47.- Los contribuyentes del número
1º, del artículo 42, que durante un año
calendario o en una parte de él hayan obtenido
rentas de más de un empleador, patrón o pagador
simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto
del número 1, del artículo 43, aplicando al
total de sus rentas imponibles, la escala de
tasas que resulte en valores anuales, según
la unidad tributaria del mes de diciembre y los
créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Estos contribuyentes podrán efectuar
pagos provisionales a cuenta de las diferencias
que se determinen en la reliquidación, las
cuales deben declararse anualmente en
conformidad al número 5, del artículo 65.
Los demás contribuyentes del impuesto del
número 1º, del artículo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar dicho
tributo conforme al inciso primero, ni a
declarar anualmente el Impuesto Global
Complementario por no haber obtenido otras
rentas gravadas con el referido tributo, podrán
efectuar una reliquidación anual de los
impuestos retenidos durante el año, aplicando
el mismo procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicación de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las rentas imponibles se
reajustarán en conformidad al inciso penúltimo
del número 3 del artículo 54 y los impuestos
Fuente: Gabinete del Director
Para los efectos del inciso anterior, las
remuneraciones voluntarias que se paguen en
relación a un determinado lapso, se entenderá
que se han devengado uniformemente en dicho
lapso, el que no podrá exceder de doce meses.
Artículo 47.- Los contribuyentes del número
1º, del artículo 42, que durante un año
calendario o en una parte de él hayan obtenido
rentas de más de un empleador, patrón o pagador
simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto
del número 1, del artículo 43, aplicando al
total de sus rentas imponibles, la escala de
tasas que resulte en valores anuales, según
la unidad tributaria del mes de diciembre y los
créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Estos contribuyentes podrán efectuar
pagos provisionales a cuenta de las diferencias
que se determinen en la reliquidación, las
cuales deben declararse anualmente en
conformidad al número 5, del artículo 65.
Los demás contribuyentes del impuesto del
número 1º, del artículo 43, que no se
encuentren obligados a reliquidar dicho
tributo conforme al inciso primero, ni a
declarar anualmente el Impuesto Global
Complementario por no haber obtenido otras
rentas gravadas con el referido tributo, podrán
efectuar una reliquidación anual de los
impuestos retenidos durante el año, aplicando
el mismo procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicación de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las rentas imponibles se
reajustarán en conformidad al inciso penúltimo
del número 3 del artículo 54 y los impuestos
301

el artículo 75.
La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidación a que se refieren los incisos
precedentes, se reajustará en la forma
establecida en el artículo 97 y se devolverá
por el Servicio de Tesorerías, en el plazo que
señala dicha disposición.
Se faculta al Presidente de la República
para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaración anual, reemplazándola por un
sistema que permita la retención del impuesto
sobre el monto correspondiente al conjunto de
las rentas percibidas.
Artículo 48.- Las participaciones o asignaciones
percibidas por los directores o consejeros de
las sociedades anónimas quedarán afectas a los
impuestos del Título III o IV, según
corresponda.
Artículo 49.- Derogado.
Artículo 50.- Los contribuyentes señalados en el
número 2 del artículo 42 deberán declarar la
renta efectiva proveniente del ejercicio de sus
profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la
deducción de los gastos les serán aplicables las
normas que rigen en esta materia respecto de la
Primera Categoría, en cuanto fueren pertinentes.
Especialmente, procederá la deducción como
gasto de las imposiciones provisionales de cargo
del contribuyente que en forma independiente se
haya acogido a un régimen de previsión. En el
caso de sociedades de profesionales, procederá
retenidos según el artículo 75.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidación a que se refieren los incisos
precedentes, se reajustará en la forma
establecida en el artículo 97 y se devolverá
por el Servicio de Tesorerías, en el plazo que
señala dicha disposición.
Se faculta al Presidente de la República
para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaración anual, reemplazándola por un
sistema que permita la retención del impuesto
sobre el monto correspondiente al conjunto de
las rentas percibidas.
Artículo 48.- Las participaciones o Artículo
asignaciones percibidas por los directores o
consejeros de las sociedades anónimas quedarán
afectas a los impuestos del Título III o IV,
según corresponda.
Artículo 49.- Derogado.
Artículo 50.- Los contribuyentes señalados en
el número 2 del artículo 42 deberán declarar la
renta efectiva proveniente del ejercicio de sus
profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la
deducción de los gastos les serán aplicables
las normas que rigen en esta materia respecto
de la Primera Categoría, en cuanto fueren
pertinentes.
Especialmente, procederá la deducción como
gasto de las imposiciones provisionales de cargo
del contribuyente que en forma independiente se
haya acogido a un régimen de previsión. En
el caso de sociedades de
Fuente: Gabinete del Director
retenidos según el artículo 75.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidación a que se refieren los incisos
precedentes, se reajustará en la forma
establecida en el artículo 97 y se devolverá
por el Servicio de Tesorerías, en el plazo que
señala dicha disposición.
Se faculta al Presidente de la República
para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaración anual, reemplazándola por un
sistema que permita la retención del impuesto
sobre el monto correspondiente al conjunto de
las rentas percibidas.
48.- Las participaciones o
asignaciones percibidas por los directores o
consejeros de las sociedades anónimas quedarán
afectas a los impuestos del Título III o IV,
según corresponda.
Artículo 49.- Derogado.
Artículo 50.- Los contribuyentes señalados en
el número 2 del artículo 42 deberán declarar la
renta efectiva proveniente del ejercicio de sus
profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la
deducción de los gastos les serán aplicables
las normas que rigen en esta materia respecto
de la Primera Categoría, en cuanto fueren
pertinentes.
Especialmente, procederá la deducción como
gasto de las imposiciones provisionales de cargo
del contribuyente que en forma independiente se
haya acogido a un régimen de previsión. En
el caso de sociedades de
302

la deducción de las imposiciones que los socios profesionales, procederá la deducción de las
efectúen en forma independiente a una institución imposiciones que los socios efectúen en forma
de previsión social.
Asimismo, procederá la deducción de
aquellas cantidades señaladas en el artículo 42
bis, que cumpla con las condiciones que se
establecen en los números 3 y 4 de dicho
artículo, aun cuando el contribuyente se acoja
a lo dispuesto en el inciso siguiente. La
cantidad que se podrá deducir por este concepto
será la que resulte de multiplicar el
equivalente a 8,33 unidades de fomento según el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre, por
el número total de unidades de fomento que
represente la cotización obligatoria que
efectúe en el año respectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artículo 17
del decreto ley Nº 3.500, de 1980. Para estos
efectos, se convertirá la cantidad pagada por
dichas cotizaciones a unidades de fomento, según
el valor de ésta al último día del mes en que se
pagó la cotización respectiva. En ningún caso
esta rebaja podrá exceder al equivalente a 600
unidades de fomento, de acuerdo al valor de ésta
al 31 de diciembre del año respectivo. La
cantidad deducible señalada considerará el
ahorro previsional voluntario que el
contribuyente hubiere realizado como trabajador
dependiente.
Con todo los contribuyentes del Nº 2 del
artículo 42 que ejerzan su profesión u ocupación
en forma individual, podrán declarar sus rentas
sólo a base de los ingresos brutos, sin
considerar los gastos efectivos. En tales casos,
los contribuyentes tendrán derecho a rebajar a
título de gastos necesarios para producir la
renta, un 30% de los ingresos brutos anuales.
Modificación introducida por el artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. 17 de marzo de 2008. Rige a contar del 1° de enero
independiente a una institución de previsión
social.
Asimismo, procederá la deducción de
aquellas cantidades señaladas en el artículo
42 bis, que cumpla con las condiciones que se
establecen en los números 3 y 4 de dicho
artículo, aun cuando el contribuyente se acoja
a lo dispuesto en el inciso siguiente. La
cantidad que se podrá deducir por este
concepto será la que resulte de multiplicar el
equivalente a 8,33 unidades de fomento según
el valor de dicha unidad al 31 de diciembre,
por el número total de unidades de fomento que
represente la cotización obligatoria que
efectúe en el año respectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artículo 17
del decreto ley Nº 3.500, de 1980. Para estos
efectos, se convertirá la cantidad pagada por
dichas cotizaciones a unidades de fomento,
según el valor de ésta al último día del mes
en que se pagó la cotización respectiva. En
ningún caso esta rebaja podrá exceder al
equivalente a 600 unidades de fomento, de
acuerdo al valor de ésta al 31 de diciembre
del año respectivo. La cantidad deducible
señalada considerará el ahorro previsional
voluntario que el contribuyente hubiere
realizado como trabajador dependiente.
Con todo los contribuyentes del Nº 2 del
artículo 42 que ejerzan su profesión u artículo 42
ocupación en forma individual, podrán declarar
sus rentas sólo a base de los ingresos brutos,
sin considerar los gastos efectivos. En tales
casos, los contribuyentes tendrán derecho a
rebajar a título de gastos necesarios para
producir la renta, un 30% de los ingresos
Fuente: Gabinete del Director
profesionales, procederá la deducción de las
imposiciones que los socios efectúen en forma
independiente a una institución de previsión
social.
Asimismo, procederá la deducción de
aquellas cantidades señaladas en el artículo
42 bis, que cumpla con las condiciones que se
establecen en los números 3 y 4 de dicho
artículo, aun cuando el contribuyente se acoja
a lo dispuesto en el inciso siguiente. La
cantidad que se podrá deducir por este
concepto será la que resulte de multiplicar el
equivalente a 8,33 unidades de fomento según
el valor de dicha unidad al 31 de diciembre,
por el número total de unidades de fomento que
represente la cotización obligatoria que
efectúe en el año respectivo de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artículo 17
del decreto ley Nº 3.500, de 1980. Para estos
efectos, se convertirá la cantidad pagada por
dichas cotizaciones a unidades de fomento,
según el valor de ésta al último día del mes
en que se pagó la cotización respectiva. En
ningún caso esta rebaja podrá exceder al
equivalente a 600 unidades de fomento, de
acuerdo al valor de ésta al 31 de diciembre
del año respectivo. La cantidad deducible
señalada considerará el ahorro previsional
voluntario que el contribuyente hubiere
realizado como trabajador dependiente.
Con todo los contribuyentes del Nº 2 del
que ejerzan su profesión u
ocupación en forma individual, podrán declarar
sus rentas sólo a base de los ingresos brutos,
sin considerar los gastos efectivos. En tales
casos, los contribuyentes tendrán derecho a
rebajar a título de gastos necesarios para
producir la renta, un 30% de los ingresos
303
 Fuente: Gabinete del Director

En ningún caso dicha rebaja podrá exceder de la brutos anuales. En ningún caso dicha rebaja brutos anuales. En ningún caso dicha rebaja
cantidad de 15 unidades tributarias anuales podrá exceder de la cantidad de 15 unidades podrá exceder de la cantidad de 15 unidades
vigentes al cierre del ejercicio respectivo. tributarias anuales vigentes al cierre del tributarias anuales vigentes al cierre del
ejercicio respectivo. ejercicio respectivo.
Artículo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de Artículo 51.- Los ingresos y gastos mensuales Artículo 51.- Los ingresos y gastos mensuales
los contribuyentes referidos en el Nº 2 del de los contribuyentes referidos en el Nº 2 del de los contribuyentes referidos en el Nº 2 del
artículo 42 se reajustarán en base a la artículo 42 se reajustarán en base a la artículo 42 se reajustarán en base a la
variación experimentada por el Índice de Precios variación experimentada por el Índice de variación experimentada por el Índice de
al Consumidor en el período comprendido entre el Precios al Consumidor en el período comprendido Precios al Consumidor en el período comprendido
último día del mes anterior al de la percepción entre el último día del mes anterior al de la entre el último día del mes anterior al de la
del ingreso o del desembolso efectivo del gasto percepción del ingreso o del desembolso percepción del ingreso o del desembolso
y el último día del mes anterior a la fecha de efectivo del gasto y el último día del mes efectivo del gasto y el último día del mes
término del respectivo ejercicio. anterior a la fecha de término del respectivo anterior a la fecha de término del respectivo
ejercicio. ejercicio.

Artículo 52.- Se aplicará, cobrará y pagará
anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en
conformidad al párrafo 2º de este Título, de
toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los
artículos 5º, 7º y 8º, con arreglo a las
siguientes tasas:
Artículo 52.- Se aplicará, cobrará y pagará
anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en
conformidad al párrafo 2º de este Título, de
toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los
artículos 5º, 7º y 8º, con arreglo a las
siguientes tasas:
Artículo 52.- Se aplicará, cobrará y pagará
anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en
conformidad al párrafo 2º de este Título, de
toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los
artículos 5º, 7º y 8º, con arreglo a las
siguientes tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades Las rentas que no excedan de 13,5 Las rentas que no excedan de 13,5
tributarias anuales, estarán exentas de este unidades tributarias anuales, estarán exentas unidades tributarias anuales, estarán exentas
impuesto; de este impuesto; de este impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no Sobre la parte que exceda de 13,5 y no
sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, sobrepase las 30 unidades tributarias anuales,
4%; 4%; 4%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no Sobre la parte que exceda de 30 y no
sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, sobrepase las 50 unidades tributarias anuales,
8%; 8%; 8%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no Sobre la parte que exceda de 50 y no
sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, sobrepase las 70 unidades tributarias anuales,
13,5%; 13,5%; 13,5%;

304

Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 90 unidades tributarias anuales,
23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no
sobrepase las 120 unidades tributarias anuales,
30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no
sobrepase las 150 unidades tributarias anuales,
35,5%; y,
Sobre la parte que exceda las 150 unidades
tributarias anuales, 40%.
Fuente: Gabinete del Director
Sobre la parte que exceda de 70 y no Sobre la parte que exceda de 70 y no
sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, sobrepase las 90 unidades tributarias anuales,
23%; 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no Sobre la parte que exceda de 90 y no
sobrepase las 120 unidades tributarias sobrepase las 120 unidades tributarias
anuales, 30,4%; anuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 unidades Sobre la parte que exceda de 120 unidades
tributarias anuales, 35%. tributarias anuales, 35%.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley 20.780)
Artículo 52° bis.- El Presidente de la Artículo 52° bis.- El Presidente de la
República, los ministros de Estado, los República, los ministros de Estado, los
subsecretarios, los senadores y los diputados, subsecretarios, los senadores y los diputados,
que obtengan mensualmente rentas del artículo que obtengan mensualmente rentas del artículo
42, número 1 de la presente ley, provenientes 42, número 1 de la presente ley, provenientes
de dicha función, y que superen el equivalente de dicha función, y que superen el equivalente
a 150 unidades tributarias mensuales, se a 150 unidades tributarias mensuales, se
gravarán con el Impuesto Único de Segunda gravarán con el Impuesto Único de Segunda
Categoría aplicando al efecto las escalas de Categoría aplicando al efecto las escalas de
tasas que se indica en la letra a) siguiente, tasas que se indica en la letra a) siguiente,
en reemplazo de la contenida en el artículo 43, en reemplazo de la contenida en el artículo 43,
número 1. Para estos efectos se considerará el número 1. Para estos efectos se considerará el
valor de la unidad tributaria del mes valor de la unidad tributaria del mes
respectivo. respectivo.
Las autoridades a que se refiere el inciso Las autoridades a que se refiere el inciso
anterior que obtengan rentas provenientes de anterior que obtengan rentas provenientes de
las funciones señaladas y deban gravarse las funciones señaladas y deban gravarse
respecto de ellas con el Impuesto Global respecto de ellas con el Impuesto Global
Complementario, cuando superen el equivalente a Complementario, cuando superen el equivalente a
150 unidades tributarias anuales, se gravarán 150 unidades tributarias anuales, se gravarán
con dicho tributo, aplicando al efecto la escala con dicho tributo, aplicando al efecto la escala
de tasas que se indica en la letra b) de tasas que se indica en la letra b)
siguiente, en reemplazo de la contenida en el siguiente, en reemplazo de la contenida en el
305
 Fuente: Gabinete del Director

artículo 52 de la presente ley. Para estos artículo 52 de la presente ley. Para estos
efectos se considerará el valor de la unidad efectos se considerará el valor de la unidad
tributaria anual del último mes del año tributaria anual del último mes del año
comercial respectivo. comercial respectivo.

Para la aplicación del Impuesto Global Para la aplicación del Impuesto Global
Complementario de los contribuyentes a que se Complementario de los contribuyentes a que se
refiere el inciso primero, cuando deban incluir refiere el inciso primero, cuando deban incluir
otras rentas distintas de las señaladas otras rentas distintas de las señaladas
anteriormente en su declaración anual de anteriormente en su declaración anual de
impuesto, se aplicará el referido tributo sobre impuesto, se aplicará el referido tributo sobre
el conjunto de ellas de acuerdo a las reglas el conjunto de ellas de acuerdo a las reglas
generales sobre la materia, y considerando la generales sobre la materia, y considerando la
escala de tasas señalada en el inciso anterior. escala de tasas señalada en el inciso anterior.
No obstante ello, cuando la suma de las otras No obstante ello, cuando la suma de las otras
rentas, no señaladas en este artículo, exceda rentas, no señaladas en este artículo, exceda
de la suma de 150 unidades tributarias anuales, de la suma de 150 unidades tributarias anuales,
se dará de crédito contra el impuesto que se dará de crédito contra el impuesto que
resulte de aplicar la escala mencionada al resulte de aplicar la escala mencionada al
conjunto de rentas, la cantidad que resulte de conjunto de rentas, la cantidad que resulte de
multiplicar el referido exceso por una tasa de multiplicar el referido exceso por una tasa de
5%. 5%.

a) Las rentas del artículo 42, número 1, que a) Las rentas del artículo 42, número 1, que
obtengan mensualmente quedarán gravadas de la obtengan mensualmente quedarán gravadas de la
siguiente manera: siguiente manera:

1.- Rentas mensuales a que se refiere el N° 1 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N° 1
del artículo 42, a las cuales se aplicará la del artículo 42, a las cuales se aplicará la
siguiente escala de tasas: siguiente escala de tasas:

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase
las 30 unidades tributarias mensuales, 4%. las 30 unidades tributarias mensuales, 4%.

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase
las 50 unidades tributarias mensuales, 8%. las 50 unidades tributarias mensuales, 8%.

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase
las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%. las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%.

306
 Fuente: Gabinete del Director

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase
las 90 unidades tributarias mensuales, 23%. las 90 unidades tributarias mensuales, 23%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase
las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%. las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%.

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase
las 150 unidades tributarias mensuales, 35%. las 150 unidades tributarias mensuales, 35%.

Sobre la parte que exceda de 150 unidades Sobre la parte que exceda de 150 unidades
tributarias mensuales, 40%. tributarias mensuales, 40%.

b) Las rentas gravadas con el impuesto global b) Las rentas gravadas con el impuesto global
complementario quedarán gravadas de la complementario quedarán gravadas de la
siguiente manera: siguiente manera:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades Las rentas que no excedan de 13,5 unidades
tributarias anuales, estarán exentas de este tributarias anuales, estarán exentas de este
impuesto. impuesto.

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase
las 30 unidades tributarias anuales, 4%. las 30 unidades tributarias anuales, 4%.

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase
las 50 unidades tributarias anuales, 8%. las 50 unidades tributarias anuales, 8%.

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase
las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%. las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%.

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase
las 90 unidades tributarias anuales, 23%. las 90 unidades tributarias anuales, 23%.

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase
las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%. las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%.

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase
las 150 unidades tributarias anuales, 35%. las 150 unidades tributarias anuales, 35%.

307
 Fuente: Gabinete del Director

Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias
anuales, 40%. anuales, 40%.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
Artículo 53.- Los cónyuges que estén casados Artículo 53.- Los cónyuges que estén casados Artículo 53.- Los cónyuges que estén casados
bajo el régimen de participación en los bajo el régimen de participación en los bajo el régimen de participación en los
gananciales o de separación de bienes, sea ésta gananciales o de separación de bienes, sea ésta gananciales o de separación de bienes, sea ésta
convencional, legal o judicial, incluyendo la convencional, legal o judicial, incluyendo la convencional, legal o judicial, incluyendo la
situación contemplada en el artículo 150 del situación contemplada en el artículo 150 del situación contemplada en el artículo 150 del
Código Civil, declararán sus rentas Código Civil, declararán sus rentas Código Civil, declararán sus rentas
independientemente. independientemente. independientemente.

Sin embargo, los cónyuges con separación
total convencional de bienes deberán presentar
una declaración conjunta de sus rentas, cuando
no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.
Sin embargo, los cónyuges con separación
total convencional de bienes deberán presentar
una declaración conjunta de sus rentas, cuando
no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.
Sin embargo, los cónyuges con separación
total convencional de bienes deberán presentar
una declaración conjunta de sus rentas, cuando
no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o
cuando cualquiera de ellos tuviere poder del
otro para administrar o disponer de sus bienes.

Artículo 54.- Para los efectos del presente Artículo 54.- Para los efectos del presente Artículo 54.- Para los efectos del presente
impuesto, la expresión renta bruta global impuesto, la expresión renta bruta global impuesto, la expresión renta bruta global
comprende: comprende: comprende:

1º.- Las cantidades percibidas o retiradas 1°.- Las cantidades percibidas o retiradas por 1°.- Las cantidades percibidas o retiradas por
por el contribuyente que correspondan a las el contribuyente que correspondan a las rentas el contribuyente que correspondan a las rentas
rentas imponibles determinadas de acuerdo con imponibles determinadas de acuerdo con las imponibles determinadas de acuerdo con las
las normas de las categorías anteriores. En el normas de las categorías anteriores. normas de las categorías anteriores.
caso de rentas efectivas de primera categoría
determinadas en base a contabilidad simplificada,Las rentas o cantidades atribuidas por la Las rentas o cantidades atribuidas por la
se comprenderá en la base imponible de este empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y
impuesto también la renta devengada que le las rentas o cantidades retiradas, o las rentas o cantidades retiradas, o
corresponde al contribuyente. distribuidas por las mismas, según corresponda, distribuidas por las mismas, según corresponda,
en conformidad a lo dispuesto en el artículo en conformidad a lo dispuesto en el artículo
Las cantidades retiradas de acuerdo al 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis de esta ley. 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis de esta ley.
artículo 14 bis y las cantidades determinadas de
acuerdo al artículo 14 ter. Las cantidades a que se refieren los literales Las cantidades a que se refieren los literales
i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, i) al iv) del inciso tercero del artículo 21,
Las cantidades a que se refieren los en la forma y oportunidad que dicha norma en la forma y oportunidad que dicha norma
308

literales i) al iv), del inciso tercero, del establece, gravándose con el impuesto de este
artículo 21, en la forma y oportunidad que título el que se aplicará incrementado en un
dicha norma establece, gravándose con el monto equivalente al 10% sobre la citadas
impuesto de este título el que se aplicará partidas.
incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre la citadas partidas. Se incluirán también las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades
Se comprenderá también la totalidad de las constituidas en el extranjero y aquellas que
cantidades distribuidas a cualquier título por resulten de la aplicación de lo dispuesto en el
las sociedades anónimas y en comandita por artículo 41 G, las rentas presuntas
acciones, constituidas en Chile, respecto de sus determinadas según las normas de esta ley y las
accionistas, salvo la distribución de utilidades rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto
o fondos acumulados que provengan de cantidades en los artículos 70 y 71. En el caso de
que no constituyan renta, sin perjuicio de lo sociedades y comunidades, el total de sus
dispuesto en el artículo 29 respecto de los rentas presuntas se atribuirán en la forma
números 25 y 28 del artículo 17, o que éstas dispuesta en el número 2 de la letra C) del
efectúen en forma de acciones total o artículo 14.
parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalización,Las rentas del artículo 20, número 2, y las
equivalente y de la distribución de acciones de rentas referidas en el número 8 del artículo
una o más sociedades nuevas resultantes de la 17, obtenidas por personas que no estén
división de una sociedad anónima. obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
Tratándose de socios de sociedades de tipo de inversiones en el año calendario.
personas, cuyas empresas determinan su renta
imponible a base de renta efectiva de acuerdo Tratándose de las rentas referidas en el número
con las normas del Título II, comprenderán en la 8 del artículo 17, éstas se incluirán cuando se
renta bruta global todos los ingresos, hayan percibido o devengado, según corresponda.
beneficios, utilidades o participaciones que les
corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo Se incluirán también todas las demás rentas que
a lo dispuesto en el artículo 14, cuando hayan se encuentren afectas al impuesto de este
sido retiradas de la empresa, siempre que no título, y que no estén señaladas de manera
estén excepcionados por el artículo 17, a menos expresa en el presente número o los siguientes.
que deban formar parte de los ingresos brutos de
la sociedad de conformidad al artículo 29. Cuando corresponda aplicar el crédito
establecido en el artículo 56 número 3),
Se incluirán también las rentas o tratándose de las cantidades referidas en el
cantidades percibidas de empresas o sociedades párrafo segundo de este número, retiradas o
Fuente: Gabinete del Director
establece, gravándose con el impuesto de este
título el que se aplicará incrementado en un
monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas.
Se incluirán también las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero y aquellas que
resulten de la aplicación de lo dispuesto en el
artículo 41 G, en ambos casos luego de haberse
gravado previamente con el impuesto de primera
categoría, las rentas presuntas determinadas
según las normas de esta ley y las rentas
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los
artículos 70 y 71. En el caso de sociedades y
comunidades, el total de sus rentas presuntas
se atribuirán en la forma dispuesta en el
número 2 de la letra C) del artículo 14.
Las rentas del artículo 20, número 2, y las
rentas referidas en el número 8 del artículo
17, obtenidas por personas que no estén
obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el año calendario.
Tratándose de las rentas referidas en el número
8 del artículo 17, éstas se incluirán cuando se
hayan percibido o devengado, según corresponda.
Se incluirán también todas las demás rentas que
se encuentren afectas al impuesto de este
título, y que no estén señaladas de manera
expresa en el presente número o los siguientes.
Cuando corresponda aplicar el crédito
establecido en el artículo 56 número 3),
tratándose de las cantidades referidas en el
párrafo segundo de este número, retiradas o
309
 Fuente: Gabinete del Director

constituidas en el extranjero, las rentas
presuntas determinadas según las normas de esta
ley y las rentas establecidas con arreglo a lo
dispuesto en los artículos 70 y 71. En caso de
sociedades de personas constituidas en Chile el
total de sus rentas presuntas se entenderán
retiradas por los socios en proporción a su
participación en las utilidades.
Las rentas del artículo 20, Nº 2, y las
rentas referidas en el número 8º del artículo
17, percibidas por personas que no estén
obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el año calendario.
distribuidas de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A) y/o B) del artículo
14, se agregará un monto equivalente a dicho
crédito para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)
distribuidas de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A) y/o B) del artículo
14, se agregará un monto equivalente a dicho
crédito para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio. Se procederá en los mismos
términos cuando en estos casos corresponda
aplicar el crédito contra impuestos finales
establecido en la letra A) del artículo
41 A y en el artículo 41 C.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.)

Tratándose de las rentas referidas en el

inciso cuarto del número 8 del artículo 17,
éstas se incluirán cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crédito

establecido en el artículo 56, número 3),
tratándose de cantidades retiradas o
distribuidas, se agregará un monto equivalente a
éste para determinar la renta bruta global del
mismo ejercicio y se considerará como una suma
afectada por el impuesto de primera categoría
para el cálculo de dicho crédito.

2º.- Las rentas exentas del impuesto de 2º.- Las rentas exentas del impuesto de 2º.- Las rentas exentas del impuesto de
categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, categoría o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global que se encuentren afectas al impuesto global que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes complementario de acuerdo con las leyes complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categoría, en parcial de la tasa del impuesto de categoría, parcial de la tasa del impuesto de categoría,
virtud de leyes especiales, quedarán afectas en en virtud de leyes especiales, quedarán afectas en virtud de leyes especiales, quedarán afectas
su totalidad al impuesto global complementario, en su totalidad al impuesto global en su totalidad al impuesto global
salvo que la ley respectiva las exima también de complementario, salvo que la ley respectiva las complementario, salvo que la ley respectiva las

310

dicho impuesto. En este último caso, dichas
rentas se incluirán en la renta bruta global
para los efectos de lo dispuesto en el número
siguiente.
3º.- Las rentas totalmente exentas de
impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la
parte que lo estén, las rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el Nº 1 del artículo 42.
Las rentas comprendidas en este número, se
incluirán en la renta bruta global sólo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dará de
crédito contra el impuesto que resulte de aplicar
la escala mencionada al conjunto de las rentas
a que se refiere este artículo, el impuesto que
afectaría a las rentas exentas señaladas en
este número si se les aplicara aisladamente
la tasa media que, según dicha escala, resulte
para el conjunto total de rentas del
contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el
Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el
impuesto único a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artículo 75.
La obligación de incluir las rentas
exentas en la renta bruta global no regirá
respecto de aquellas rentas que se encuentren
exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al
momento de la concesión de las franquicias
respectivas.
exima también de dicho impuesto. En este último
caso, dichas rentas se incluirán en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto
en el número siguiente.
3º.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el Nº 1 del artículo 42.
Las rentas comprendidas en este número,
se incluirán en la renta bruta global sólo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dará de
crédito contra el impuesto que resulte de
aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artículo, el
impuesto que afectaría a las rentas exentas
señaladas en este número si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, según dicha
escala, resulte para el conjunto total de rentas
del contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el
Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el
impuesto único a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artículo 75.
La obligación de incluir las rentas
exentas en la renta bruta global no regirá
respecto de aquellas rentas que se encuentren
exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al
momento de la concesión de las franquicias
respectivas.
Fuente: Gabinete del Director
exima también de dicho impuesto. En este último
caso, dichas rentas se incluirán en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto
en el número siguiente.
3º.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el Nº 1 del artículo 42.
Las rentas comprendidas en este número,
se incluirán en la renta bruta global sólo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dará de
crédito contra el impuesto que resulte de
aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artículo, el
impuesto que afectaría a las rentas exentas
señaladas en este número si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, según dicha
escala, resulte para el conjunto total de rentas
del contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el
Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el
impuesto único a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artículo 75.
La obligación de incluir las rentas
exentas en la renta bruta global no regirá
respecto de aquellas rentas que se encuentren
exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad
competente, en conformidad a la ley vigente al
momento de la concesión de las franquicias
respectivas.
311

Para los fines de su inclusión en la renta
bruta global, las rentas clasificadas en los
artículos 42 Nº 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21 que no han sido objeto de reajuste o
de corrección monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, deberán
reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variación experimentada por el Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes que antecede al de la
obtención de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el último día del mes de
noviembre del año respectivo. La Dirección
Nacional podrá establecer un solo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el año respectivo, las variaciones
del Índice de Precios al Consumidor y los
períodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratándose de rentas o cantidades
establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas
rentas o cantidades se reajustarán
adicionalmente en el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del año
respectivo.
4°.- Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pública a que
se refiere el artículo 104, los que se gravarán
cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el número 2º del artículo 20.
Para los fines de su inclusión en la
renta bruta global, las rentas clasificadas en
los artículos 42 Nº 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21 que no han sido objeto de reajuste
o de corrección monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, deberán
reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variación experimentada por el Índice de
Precios al Consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes que antecede al de
la obtención de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el último día del mes de
noviembre del año respectivo. La Dirección
Nacional podrá establecer un solo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el año respectivo, las variaciones
del Índice de Precios al Consumidor y los
períodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratándose de rentas o cantidades
establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas
rentas o cantidades se reajustarán
adicionalmente en el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del año
respectivo.
4°.- Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pública a que
se refiere el artículo 104, los que se gravarán
cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el número 2º del artículo 20.
Fuente: Gabinete del Director
Para los fines de su inclusión en la
renta bruta global, las rentas clasificadas en
los artículos 42 Nº 1 y 48, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21 que no han sido objeto de reajuste
o de corrección monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, deberán
reajustarse de acuerdo al porcentaje de
variación experimentada por el Índice de
Precios al Consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes que antecede al de
la obtención de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el último día del mes de
noviembre del año respectivo. La Dirección
Nacional podrá establecer un solo porcentaje de
reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el año respectivo, las variaciones
del Índice de Precios al Consumidor y los
períodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratándose de rentas o cantidades
establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas
rentas o cantidades se reajustarán
adicionalmente en el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al del balance y el mes de noviembre del año
respectivo.
4°.- Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pública a que
se refiere el artículo 104, los que se gravarán
cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el número 2º del artículo 20.
312

Artículo 54 bis.- Los intereses, dividendos y
demás rendimientos provenientes de depósitos a
plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos
mutuos, así como los demás instrumentos que se
determine mediante decreto supremo del
Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades
sometidas a la fiscalización de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, de la Superintendencia de Valores
y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad
Social, de la Superintendencia de Pensiones y
del Departamento de Cooperativas dependiente
del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo,
que se encuentren facultadas para ofrecer al
público tales productos financieros, extendidos
a nombre del contribuyente, en forma unipersonal
y nominativa, no se considerarán percibidos
para los efectos de gravarlos con el impuesto
global complementario, en tanto no sean
retirados por el contribuyente y permanezcan
ahorrados en instrumentos del mismo tipo emitidos
por las instituciones señaladas.
Para gozar del beneficio referido, el
contribuyente deberá expresar a la entidad
respectiva su voluntad en tal sentido al momento
de efectuar las inversiones. En todo caso, en
cualquier momento los contribuyentes podrán
renunciar al beneficio que establece este
artículo, debiendo incluir en la base
imponible del impuesto global complementario,
el total de los intereses, dividendos y demás
rendimientos percibidos hasta esa fecha y que
se encuentren pendientes de tributación.
El monto total destinado anualmente al ahorro
Fuente: Gabinete del Director
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
al artículo 54, rigen desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Artículo 54 bis.- Los intereses, dividendos y
demás rendimientos provenientes de depósitos a
plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos
mutuos, así como los demás instrumentos que se
determine mediante decreto supremo del
Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades
sometidas a la fiscalización de la
Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, de la Superintendencia de Valores
y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad
Social, de la Superintendencia de Pensiones y
del Departamento de Cooperativas dependiente
del Ministerio de Economía, Fomento y Turismo,
que se encuentren facultadas para ofrecer al
público tales productos financieros, extendidos
a nombre del contribuyente, en forma unipersonal
y nominativa, no se considerarán percibidos
para los efectos de gravarlos con el impuesto
global complementario, en tanto no sean
retirados por el contribuyente y permanezcan
ahorrados en instrumentos del mismo tipo emitidos
por las instituciones señaladas.
Para gozar del beneficio referido, el
contribuyente deberá expresar a la entidad
respectiva su voluntad en tal sentido al momento
de efectuar las inversiones. En todo caso, en
cualquier momento los contribuyentes podrán
renunciar al beneficio que establece este
artículo, debiendo incluir en la base
imponible del impuesto global complementario,
el total de los intereses, dividendos y demás
rendimientos percibidos hasta esa fecha y que
se encuentren pendientes de tributación.
El monto total destinado anualmente al ahorro
313
 Fuente: Gabinete del Director

en el conjunto de los instrumentos acogidos a en el conjunto de los instrumentos acogidos a

lo dispuesto en este artículo, no podrá exceder lo dispuesto en este artículo, no podrá exceder
del equivalente a 100 unidades tributarias del equivalente a 100 unidades tributarias
anuales. anuales.

Si el contribuyente hubiere efectuado en el Si el contribuyente hubiere efectuado en el

mismo ejercicio inversiones acogidas a lo mismo ejercicio inversiones acogidas a lo
dispuesto en el artículo 57 bis, éstas deberán dispuesto en el artículo 57 bis, éstas deberán
considerarse para el cómputo del límite considerarse para el cómputo del límite
señalado en el inciso anterior, sumándose antes señalado en el inciso anterior, sumándose antes
del ahorro acogido al presente artículo. del ahorro acogido al presente artículo.

Para el cómputo de los límites señalados, cada Para el cómputo de los límites señalados, cada
monto destinado al ahorro se considerará a su monto destinado al ahorro se considerará a su
valor en unidades tributarias anuales, según el valor en unidades tributarias anuales, según el
valor de ésta en el mes en que se efectúe. El valor de ésta en el mes en que se efectúe. El
monto total de las inversiones efectuadas en el monto total de las inversiones efectuadas en el
ejercicio acogidas a lo dispuesto en el ejercicio acogidas a lo dispuesto en el
artículo 57 bis, reajustadas en la forma artículo 57 bis, reajustadas en la forma
establecida en dicha disposición, se establecida en dicha disposición, se
considerará en unidades tributarias anuales considerará en unidades tributarias anuales
según el valor de ésta al término del según el valor de ésta al término del
ejercicio. ejercicio.

En caso que el total de inversiones efectuadas En caso que el total de inversiones efectuadas
durante un año exceda de la suma equivalente a durante un año exceda de la suma equivalente a
las 100 unidades tributarias anuales, las las 100 unidades tributarias anuales, las
inversiones a partir de las cuales se haya inversiones a partir de las cuales se haya
producido dicho exceso, quedarán excluidas del producido dicho exceso, quedarán excluidas del
beneficio establecido en el presente artículo, beneficio establecido en el presente artículo,
y por lo tanto, el contribuyente deberá y por lo tanto, el contribuyente deberá
declarar los intereses, dividendos y demás declarar los intereses, dividendos y demás
rendimientos percibidos que obtenga de estas rendimientos percibidos que obtenga de estas
inversiones de acuerdo con las reglas inversiones de acuerdo con las reglas
generales. El Servicio informará a las generales. El Servicio informará a las
entidades receptoras de las inversiones, en la entidades receptoras de las inversiones, en la
forma y plazo que establezca mediante forma y plazo que establezca mediante
resolución, las inversiones efectuadas por los resolución, las inversiones efectuadas por los
contribuyentes en el ejercicio respectivo que contribuyentes en el ejercicio respectivo que
quedan excluidas del beneficio que dispone el quedan excluidas del beneficio que dispone el

314
 Fuente: Gabinete del Director

presente artículo, por exceder del límite anual. presente artículo, por exceder del límite anual.
La entidad respectiva, quedará liberada de las La entidad respectiva, quedará liberada de las
obligaciones que se establecen en los obligaciones que se establecen en los
siguientes incisos, respecto de las inversiones siguientes incisos, respecto de las inversiones
excluidas del régimen. excluidas del régimen.

Los instrumentos a que se refiere este artículo Los instrumentos a que se refiere este artículo
no podrán someterse a ninguna otra disposición no podrán someterse a ninguna otra disposición
de esta ley que establezca un beneficio de esta ley que establezca un beneficio
tributario. tributario.

Las instituciones señaladas deberán llevar una Las instituciones señaladas deberán llevar una
cuenta detallada por cada persona y por cada cuenta detallada por cada persona y por cada
instrumento de ahorro acogido al presente instrumento de ahorro acogido al presente
artículo que dicha persona tenga en la artículo que dicha persona tenga en la
respectiva institución. En la cuenta se anotará respectiva institución. En la cuenta se anotará
al menos el monto y fecha de toda cantidad que al menos el monto y fecha de toda cantidad que
la persona deposite o invierta, y la fecha y la persona deposite o invierta, y la fecha y
monto de cada giro o retiro efectuado o monto de cada giro o retiro efectuado o
percibido por la persona, sean éstos de percibido por la persona, sean éstos de
capital, utilidades, intereses u otras, debiendo capital, utilidades, intereses u otras,
informar tales antecedentes al Servicio en la debiendo informar tales antecedentes al
forma y plazos que éste determine mediante Servicio en la forma y plazos que éste
resolución, así como los demás antecedentes determine mediante resolución, así como los
que dicho organismo requiera para los efectos demás antecedentes que dicho organismo requiera
de controlar el cumplimiento de los requisitos para los efectos de controlar el cumplimiento
de este artículo. de los requisitos de este artículo.

En cada retiro o rescate que efectúe el En cada retiro o rescate que efectúe el
contribuyente de cantidades invertidas en los contribuyente de cantidades invertidas en los
instrumentos acogidos a las disposiciones de instrumentos acogidos a las disposiciones de
este artículo, se considerarán incluidos en la este artículo, se considerarán incluidos en la
misma proporción, tanto el capital misma proporción, tanto el capital originalmente
originalmente invertido como los intereses, invertido como los intereses, dividendos y otros
dividendos y otros rendimientos percibidos rendimientos percibidos hasta esa fecha. Dicha
hasta esa fecha. Dicha proporción corresponde proporción corresponde al monto del retiro o
al monto del retiro o rescate efectuado, sobre rescate efectuado, sobre el saldo acumulado de
el saldo acumulado de la inversión considerando la inversión considerando la suma del capital
la suma del capital más los intereses, más los intereses, dividendos y otros
dividendos y otros rendimientos percibidos a la rendimientos percibidos a la

315
 Fuente: Gabinete del Director

fecha del retiro o rescate. Para determinar qué fecha del retiro o rescate. Para determinar qué
parte de la inversión se considerará como parte de la inversión se considerará como
intereses, dividendos u otros rendimientos, se intereses, dividendos u otros rendimientos, se
aplicarán las normas del artículo 41 bis. aplicarán las normas del artículo 41 bis.

Para los efectos de lo dispuesto en este Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo, no se considerará percibido el artículo, no se considerará percibido el
interés, dividendos u otros rendimientos que interés, dividendos u otros rendimientos que
formen parte de un retiro o liquidación de formen parte de un retiro o liquidación de
inversiones, efectuada con ocasión de la inversiones, efectuada con ocasión de la
reinversión de tales fondos en los reinversión de tales fondos en los
instrumentos, cuentas o depósitos señalados en instrumentos, cuentas o depósitos señalados en
la misma u otras instituciones habilitadas. la misma u otras instituciones habilitadas.
Para ello, el contribuyente deberá instruir a Para ello, el contribuyente deberá instruir a
la respectiva institución en que mantiene su la respectiva institución en que mantiene su
inversión, cuenta o depósito, mediante un poder inversión, cuenta o depósito, mediante un poder
que deberá cumplir las formalidades y contener que deberá cumplir las formalidades y contener
las menciones mínimas que el Servicio las menciones mínimas que el Servicio
establecerá mediante resolución, para que establecerá mediante resolución, para que
liquide y transfiera, todo o parte del producto liquide y transfiera, todo o parte del producto
de su inversión, a otro depósito, cuenta de de su inversión, a otro depósito, cuenta de
ahorro o instrumento en la misma institución o ahorro o instrumento en la misma institución o
en otra. en otra.

Las entidades habilitadas a que se refiere este
artículo deberán informar al Servicio en la
forma y plazos que éste determine, sobre los
depósitos e inversiones recibidas y las cuentas
abiertas, que se acojan a este beneficio, los
retiros reinvertidos en otros instrumentos,
depósitos o cuentas y sobre los retiros
efectuados. Además, deberán certificar,
petición del interesado, los intereses,
dividendos u otros rendimientos percibidos
cuando hayan sido efectivamente retirados, ello
en la forma y plazo que establezca el Servicio,
mediante resolución.
Las entidades habilitadas a que se refiere este
artículo deberán informar al Servicio en la
forma y plazos que éste determine, sobre los
depósitos e inversiones recibidas y las cuentas
abiertas, que se acojan a este beneficio, los
retiros reinvertidos en otros instrumentos,
depósitos o cuentas y sobre los retiros
a efectuados. Además, deberán certificar, a
petición del interesado, los intereses,
dividendos u otros rendimientos percibidos
cuando hayan sido efectivamente retirados, ello
en la forma y plazo que establezca el Servicio,
mediante resolución.

La falta de emisión por parte de la institución La falta de emisión por parte de la institución
habilitada en la oportunidad y forma señalada habilitada en la oportunidad y forma señalada

316

Artículo 55.- Para determinar la renta neta
global se deducirán de la renta bruta global las
siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente
pagado en el año calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes raíces
destinados al giro de las actividades indicadas
en los artículos 20 Nºs.3º, 4º y 5º y 42 Nº 2.
No procederá esta rebaja en el caso de bienes
raíces cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
en el inciso anterior, la omisión o retardo de
la entrega de la información exigida por el
Servicio, así como su entrega incompleta o
errónea, se sancionará con una multa de una
unidad tributaria mensual hasta una unidad
tributaria anual por cada incumplimiento, la
cual se aplicará de conformidad al
procedimiento establecido en el Nº 1 del
artículo 165 del Código Tributario.
Para efectos de calcular el impuesto sobre las
rentas percibidas conforme a este artículo, se
aplicará la tasa del impuesto global
complementario que corresponda al ejercicio en
que se perciban. Con todo, el contribuyente
podrá optar por una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas más altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente durante el período en
que mantuvo el ahorro, considerando un máximo
de seis años comerciales.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
Ley N° 20.780.)
Artículo 55.- Para determinar la renta neta
global se deducirán de la renta bruta global
las siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente
pagado en el año calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes raíces
destinados al giro de las actividades indicadas
en los artículos 20 Nºs.3º, 4º y 5º y 42 Nº 2.
No procederá esta rebaja en el caso de bienes
raíces cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
Fuente: Gabinete del Director
en el inciso anterior, la omisión o retardo de
la entrega de la información exigida por el
Servicio, así como su entrega incompleta o
errónea, se sancionará con una multa de una
unidad tributaria mensual hasta una unidad
tributaria anual por cada incumplimiento, la
cual se aplicará de conformidad al
procedimiento establecido en el Nº 1 del
artículo 165 del Código Tributario.
Para efectos de calcular el impuesto sobre las
rentas percibidas conforme a este artículo, se
aplicará la tasa del impuesto global
complementario que corresponda al ejercicio en
que se perciban. Con todo, el contribuyente
podrá optar por una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las
tasas más altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente durante el período en
que mantuvo el ahorro, considerando un máximo
de seis años comerciales.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
Ley N° 20.780.)
Artículo 55.- Para determinar la renta neta
global se deducirán de la renta bruta global
las siguientes cantidades:
a) El impuesto territorial efectivamente
pagado en el año calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes raíces
destinados al giro de las actividades indicadas
en los artículos 20 Nºs.3º, 4º y 5º y 42 Nº 2.
No procederá esta rebaja en el caso de bienes
raíces cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
317
 Fuente: Gabinete del Director

b) Las cotizaciones a que se refiere el b) Las cotizaciones a que se refiere el
inciso primero del artículo 20 del Decreto Ley inciso primero del artículo 20 del Decreto Ley
Nº 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el Nº 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el
año comercial al que corresponda la renta bruta año comercial al que corresponda la renta bruta
global, que sean de cargo del contribuyente global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de empresario individual, socio de sociedades de
personas o socio gestor de sociedades en personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones siempre que dichas comandita por acciones siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que cotizaciones se originen en las rentas que
retiren las citadas personas en empresas o retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto sociedades que sean contribuyentes del impuesto
de Primera Categoría y que determinen su renta de Primera Categoría y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general imponible sobre la base de un balance general
según contabilidad. Esta deducción no procederá según contabilidad. Esta deducción no procederá
por las cotizaciones correspondientes a las por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero remuneraciones a que se refiere el inciso tercero
del número 6 del artículo 31. del número 6 del artículo 31.
b) Las cotizaciones a que se refiere el
inciso primero del artículo 20 del Decreto Ley
Nº 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el
año comercial al que corresponda la renta bruta
global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de
personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que
retiren las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto
de Primera Categoría y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general
según contabilidad. Esta deducción no procederá
por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero
del número 6 del artículo 31.

En el caso de sociedades de personas, En el caso de sociedades de personas, En el caso de sociedades de personas,

excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, la deducción indicada
(299-a) en la letra a) precedente podrán ser
impetradas por los socios en proporción a la
forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, la deducción indicada
(299-a) en la letra a) precedente podrán ser
impetradas por los socios en proporción a la
forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
excluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, la deducción indicada
(299-a) en la letra a) precedente podrán ser
impetradas por los socios en proporción a la
forma en que se distribuyan las utilidades
sociales.

Las cantidades cuya deducción autoriza
este artículo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el año calendario o comercial
anterior a aquel en que debe presentarse la
declaración de este tributo, se reajustarán de
acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotización previsional, según
corresponda, y el mes de noviembre del año
correspondiente.
Artículo 55 bis.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con el
Las cantidades cuya deducción autoriza
este artículo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el año calendario o comercial
anterior a aquel en que debe presentarse la
declaración de este tributo, se reajustarán de
acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotización previsional, según
corresponda, y el mes de noviembre del año
correspondiente.
Artículo 55 bis.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
Las cantidades cuya deducción autoriza
este artículo y que hayan sido efectivamente
pagadas en el año calendario o comercial
anterior a aquel en que debe presentarse la
declaración de este tributo, se reajustarán de
acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotización previsional, según
corresponda, y el mes de noviembre del año
correspondiente.
Artículo 55 bis.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con

318
 Fuente: Gabinete del Director

establecido en el artículo 43 Nº 1, podrán el establecido en el artículo 43 Nº 1, podrán el establecido en el artículo 43 Nº 1, podrán

rebajar de la renta bruta imponible anual los rebajar de la renta bruta imponible anual los rebajar de la renta bruta imponible anual los
intereses efectivamente pagados durante el año intereses efectivamente pagados durante el año intereses efectivamente pagados durante el año
calendario al que corresponde la renta, calendario al que corresponde la renta, calendario al que corresponde la renta,
devengados en créditos con garantía hipotecaria devengados en créditos con garantía devengados en créditos con garantía
que se hubieren destinado a adquirir o hipotecaria que se hubieren destinado a hipotecaria que se hubieren destinado a
construir una o más viviendas, o en créditos de adquirir o construir una o más viviendas, o en adquirir o construir una o más viviendas, o en
igual naturaleza destinados a pagar los créditos de igual naturaleza destinados a pagar créditos de igual naturaleza destinados a pagar
créditos señalados. los créditos señalados. los créditos señalados.

Para estos efectos se entenderá como
interés deducible máximo por contribuyente, la
cantidad menor entre 8 unidades tributarias
anuales y el interés efectivamente pagado. La
rebaja será por el total del interés deducible
en el caso en que la renta bruta anual sea
inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no procederá en el caso
en que ésta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea
igual o superior a 90 unidades tributarias
anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses
a rebajar se determinará multiplicando el
interés deducible por el resultado, que se
considerará como porcentaje, de la resta entre
250 y la cantidad que resulte de multiplicar el
factor 1,667 por la renta bruta anual del
contribuyente, expresada en unidades
tributarias anuales.
Para estos efectos se entenderá como
interés deducible máximo por contribuyente, la
cantidad menor entre 8 unidades tributarias
anuales y el interés efectivamente pagado. La
rebaja será por el total del interés deducible
en el caso en que la renta bruta anual sea
inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no procederá en el caso
en que ésta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea
igual o superior a 90 unidades tributarias
anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses
a rebajar se determinará multiplicando el
interés deducible por el resultado, que se
considerará como porcentaje, de la resta entre
250 y la cantidad que resulte de multiplicar
el factor 1,667 por la renta bruta anual del
contribuyente, expresada en unidades
tributarias anuales.
Para estos efectos se entenderá como
interés deducible máximo por contribuyente, la
cantidad menor entre 8 unidades tributarias
anuales y el interés efectivamente pagado. La
rebaja será por el total del interés deducible
en el caso en que la renta bruta anual sea
inferior al equivalente de 90 unidades
tributarias anuales, y no procederá en el caso
en que ésta sea superior a 150 unidades
tributarias anuales. Cuando dicha renta sea
igual o superior a 90 unidades tributarias
anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses
a rebajar se determinará multiplicando el
interés deducible por el resultado, que se
considerará como porcentaje, de la resta entre
250 y la cantidad que resulte de multiplicar
el factor 1,667 por la renta bruta anual del
contribuyente, expresada en unidades
tributarias anuales.

Esta rebaja podrá hacerse efectiva sólo Esta rebaja podrá hacerse efectiva sólo Esta rebaja podrá hacerse efectiva sólo
por un contribuyente persona natural por cada por un contribuyente persona natural por cada por un contribuyente persona natural por cada
vivienda adquirida con un crédito con garantía vivienda adquirida con un crédito con garantía vivienda adquirida con un crédito con garantía
hipotecaria. En el caso que ésta se hubiere hipotecaria. En el caso que ésta se hubiere hipotecaria. En el caso que ésta se hubiere
adquirido en comunidad y existiere más de un adquirido en comunidad y existiere más de un adquirido en comunidad y existiere más de un
deudor, deberá dejarse constancia en la deudor, deberá dejarse constancia en la deudor, deberá dejarse constancia en la
escritura pública respectiva, de la escritura pública respectiva, de la escritura pública respectiva, de la
identificación del comunero que se podrá acoger identificación del comunero que se podrá acoger identificación del comunero que se podrá acoger
a la rebaja que dispone este artículo. a la rebaja que dispone este artículo. a la rebaja que dispone este artículo.

319

Para los efectos de la aplicación de lo Para los efectos de la aplicación de lo
dispuesto en este artículo, las personas dispuesto en este artículo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el Nº 1 gravadas con el impuesto establecido en el Nº
del artículo 43, deberán efectuar una 1 del artículo 43, deberán efectuar una
reliquidación anual de los impuestos retenidos reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, deduciendo del total de sus durante el año, deduciendo del total de sus
rentas imponibles, las cantidades rebajables de rentas imponibles, las cantidades rebajables
acuerdo al inciso primero. Al reliquidar de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar
deberán aplicar la escala de tasas que resulte deberán aplicar la escala de tasas que resulte
en valores anuales, según la unidad tributaria en valores anuales, según la unidad tributaria
del mes de diciembre y los créditos y demás del mes de diciembre y los créditos y demás
elementos de cálculo del impuesto. elementos de cálculo del impuesto.
Para la aplicación de lo dispuesto en el Para la aplicación de lo dispuesto en el
inciso anterior, las rentas imponibles se inciso anterior, las rentas imponibles se
reajustarán en conformidad con lo dispuesto en reajustarán en conformidad con lo dispuesto en
el inciso penúltimo del artículo 54 y los el inciso penúltimo del número 3 del artículo
impuestos retenidos según el artículo 75. Para 54 y los impuestos retenidos según el artículo
estos efectos y del Impuesto Global 75. Para estos efectos y del Impuesto Global
Complementario, se aplicará a los intereses Complementario, se aplicará a los intereses
deducibles la reajustabilidad establecida en el deducibles la reajustabilidad establecida en
inciso final del artículo 55. el inciso final del artículo 55.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
Ley N° 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidación a que se refieren los dos incisos reliquidación a que se refieren los dos incisos
precedentes, se reajustará en la forma precedentes, se reajustará en la forma
dispuesta en el artículo 97 y se devolverá por dispuesta en el artículo 97 y se devolverá por
el Servicio de Tesorerías, en el plazo que el Servicio de Tesorerías, en el plazo que
señala dicha disposición. señala dicha disposición.
Las entidades acreedoras deberán Las entidades acreedoras deberán
proporcionar tanto al Servicio de Impuestos proporcionar tanto al Servicio de Impuestos
Internos como al contribuyente, la información Internos como al contribuyente, la información
relacionada con los créditos a que se refiere relacionada con los créditos a que se refiere
Fuente: Gabinete del Director
Para los efectos de la aplicación de lo
dispuesto en este artículo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el Nº
1 del artículo 43, deberán efectuar una
reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, deduciendo del total de sus
rentas imponibles, las cantidades rebajables
de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar
deberán aplicar la escala de tasas que resulte
en valores anuales, según la unidad tributaria
del mes de diciembre y los créditos y demás
elementos de cálculo del impuesto.
Para la aplicación de lo dispuesto en el
inciso anterior, las rentas imponibles se
reajustarán en conformidad con lo dispuesto en
el inciso penúltimo del número 3 del artículo
54 y los impuestos retenidos según el artículo
75. Para estos efectos y del Impuesto Global
Complementario, se aplicará a los intereses
deducibles la reajustabilidad establecida en
el inciso final del artículo 55.
(Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
Ley N° 20.780.)
La cantidad a devolver que resulte de la
reliquidación a que se refieren los dos incisos
precedentes, se reajustará en la forma dispuesta
en el artículo 97 y se devolverá por el Servicio
de Tesorerías, en el plazo que señala dicha
disposición.
Las entidades acreedoras deberán
proporcionar tanto al Servicio de Impuestos
Internos como al contribuyente, la información
relacionada con los créditos a que se refiere
320

este artículo, por los medios, forma y plazos
que dicho Servicio determine.
Artículo 55 ter.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con el
establecido en el artículo 43, número 1, podrán
imputar anualmente como crédito, en contra de
dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de
fomento por cada hijo, según su valor al término
del ejercicio. Este crédito se otorga en
atención a los pagos a instituciones de
enseñanza pre escolar, básica, diferencial y
media, reconocidas por el Estado, por concepto
de matrícula y colegiatura de sus hijos y,
asimismo, por los pagos de cuotas de centros de
padres, transporte escolar particular y todo
otro gasto de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educación de sus hijos. El
referido crédito se aplicará conforme a las
reglas de los siguientes incisos.
Sólo procederá el crédito respecto de hijos
no mayores de 25 años, que cuenten con el
certificado de matrícula emitido por alguna de
las instituciones señaladas en el inciso
anterior y que exhiban un mínimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos
de fuerza mayor, requisitos todos, que serán
especificados en un reglamento del Ministerio
de Educación.
La suma anual de las rentas totales del
padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podrá exceder de 792
unidades de fomento anuales, según el valor de
ésta al término del ejercicio.
Para los efectos de la aplicación de lo
dispuesto en este artículo, los contribuyentes
gravados con el impuesto establecido en el Nº 1
este artículo, por los medios, forma y plazos
que dicho Servicio determine.
Artículo 55 ter.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
el establecido en el artículo 43, número 1,
podrán imputar anualmente como crédito, en
contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4
unidades de fomento por cada hijo, según su
valor al término del ejercicio. Este crédito
se otorga en atención a los pagos a se
instituciones de enseñanza pre escolar,
básica, diferencial y media, reconocidas por
el Estado, por concepto de matrícula y
colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los
pagos de cuotas de centros de padres,
transporte escolar particular y todo otro gasto
de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educación de sus hijos. El
referido crédito se aplicará conforme a las
reglas de los siguientes incisos.
Sólo procederá el crédito respecto de
hijos no mayores de 25 años, que cuenten con
el certificado de matrícula emitido por alguna
de las instituciones señaladas en el inciso
anterior y que exhiban un mínimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos
de fuerza mayor, requisitos todos, que serán
especificados en un reglamento del Ministerio
de Educación.
La suma anual de las rentas totales del
padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podrá exceder de 792
unidades de fomento anuales, según el valor de
ésta al término del ejercicio.
Para los efectos de la aplicación de lo
dispuesto en este artículo, los contribuyentes
gravados con el impuesto establecido en el Nº
Fuente: Gabinete del Director
este artículo, por los medios, forma y plazos
que dicho Servicio determine.
Artículo 55 ter.- Los contribuyentes personas
naturales, gravados con este impuesto, o con
el establecido en el artículo 43, número 1,
podrán imputar anualmente como crédito, en
contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4
unidades de fomento por cada hijo, según su
valor al término del ejercicio. Este crédito
otorga en atención a los pagos a
instituciones de enseñanza pre escolar,
básica, diferencial y media, reconocidas por
el Estado, por concepto de matrícula y
colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los
pagos de cuotas de centros de padres,
transporte escolar particular y todo otro gasto
de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educación de sus hijos. El
referido crédito se aplicará conforme a las
reglas de los siguientes incisos.
Sólo procederá el crédito respecto de
hijos no mayores de 25 años, que cuenten con
el certificado de matrícula emitido por alguna
de las instituciones señaladas en el inciso
anterior y que exhiban un mínimo de asistencia
del 85%, salvo impedimento justificado o casos
de fuerza mayor, requisitos todos, que serán
especificados en un reglamento del Ministerio
de Educación.
La suma anual de las rentas totales del
padre y de la madre, se hayan o no gravado con
estos impuestos, no podrá exceder de 792
unidades de fomento anuales, según el valor de
ésta al término del ejercicio.
Para los efectos de la aplicación de lo
dispuesto en este artículo, los contribuyentes
gravados con el impuesto establecido en el Nº
321
 Fuente: Gabinete del Director

del artículo 43, deberán efectuar una
reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año. Al reliquidar deberán aplicar
la escala de tasas que resulte en valores
anuales, según la unidad tributaria del mes de
diciembre y los créditos y demás elementos de
cálculo del impuesto.
1 del artículo 43, deberán efectuar una
reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año. Al reliquidar deberán aplicar
la escala de tasas que resulte en valores
anuales, según la unidad tributaria del mes de
diciembre y los créditos y demás elementos de
cálculo del impuesto.
1 del artículo 43, deberán efectuar una
reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año. Al reliquidar deberán aplicar
la escala de tasas que resulte en valores
anuales, según la unidad tributaria del mes de
diciembre y los créditos y demás elementos de
cálculo del impuesto.

Para la aplicación de lo dispuesto en el Para la aplicación de lo dispuesto en el Para la aplicación de lo dispuesto en el

inciso anterior, las rentas se reajustarán en
conformidad con lo dispuesto en el inciso
penúltimo del artículo 54 y los impuestos
retenidos según el artículo 75. Por su parte,
el monto del crédito de 4,4 unidades de fomento
se considerará según el valor de la misma al
término del respectivo ejercicio.
inciso anterior, las rentas se reajustarán en
conformidad con lo dispuesto en el inciso
penúltimo del artículo 54 y los impuestos
retenidos según el artículo 75. Por su parte,
el monto del crédito de 4,4 unidades de fomento
se considerará según el valor de la misma al
término del respectivo ejercicio.
inciso anterior, las rentas se reajustarán en
conformidad con lo dispuesto en el inciso
penúltimo del artículo 54 y los impuestos
retenidos según el artículo 75. Por su parte,
el monto del crédito de 4,4 unidades de fomento
se considerará según el valor de la misma al
término del respectivo ejercicio.

Cuando con motivo de la imputación del Cuando con motivo de la imputación del Cuando con motivo de la imputación del
crédito establecido en este artículo proceda crédito establecido en este artículo proceda crédito establecido en este artículo proceda
devolver el todo o parte de los impuestos devolver el todo o parte de los impuestos devolver el todo o parte de los impuestos
retenidos o de los pagos provisionales retenidos o de los pagos provisionales retenidos o de los pagos provisionales
efectuados por el contribuyente, la devolución efectuados por el contribuyente, la devolución efectuados por el contribuyente, la devolución
que resulte de la reliquidación a que se refiere que resulte de la reliquidación a que se que resulte de la reliquidación a que se
el inciso quinto anterior, se reajustará en la refiere el inciso quinto anterior, se refiere el inciso quinto anterior, se
forma dispuesta en el artículo reajustará en la forma dispuesta en el reajustará en la forma dispuesta en el
97 y se devolverá por el Servicio de artículo 97 y se devolverá por el Servicio de artículo 97 y se devolverá por el Servicio de
Tesorerías, en el plazo que señala dicha Tesorerías, en el plazo que señala dicha Tesorerías, en el plazo que señala dicha
disposición. Si el monto del crédito establecido disposición. Si el monto del crédito disposición. Si el monto del crédito
en este artículo excediere los impuestos establecido en este artículo excediere los establecido en este artículo excediere los
señalados, dicho excedente no podrá imputarse impuestos señalados, dicho excedente no podrá impuestos señalados, dicho excedente no podrá
a ningún otro impuesto ni solicitarse su imputarse a ningún otro impuesto ni solicitarse imputarse a ningún otro impuesto ni solicitarse
devolución. su devolución. su devolución.

Las instituciones de educación pre Las instituciones de educación pre Las instituciones de educación pre
escolar, básica, diferencial y media, y los escolar, básica, diferencial y media, y los escolar, básica, diferencial y media, y los
contribuyentes que imputen este crédito, contribuyentes que imputen este crédito, contribuyentes que imputen este crédito,
deberán entregar al Servicio la información y deberán entregar al Servicio la información y deberán entregar al Servicio la información y
documentación pertinente para acreditar el documentación pertinente para acreditar el documentación pertinente para acreditar el
cumplimiento de los requisitos, por los medios, cumplimiento de los requisitos, por los cumplimiento de los requisitos, por los
forma y plazos que dicho Servicio establezca medios, forma y plazos que dicho Servicio medios, forma y plazos que dicho Servicio

322

mediante resolución.
Artículo 56.- A los contribuyentes afectos a
este impuesto se les otorgarán los siguientes
créditos contra el impuesto final resultante,
créditos que deberán imputarse en el orden que a
continuación se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las
normas del Nº 3 del artículo 54. normas del Nº 3 del artículo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades que se encuentren
incluidas en la renta bruta global, la misma
tasa del impuesto de primera categoría con la
que se gravaron. También tendrán derecho a este
crédito las personas naturales que sean socios o
accionistas de sociedades, por las cantidades
obtenidas por éstas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades, por la parte de
dichas cantidades que integre la renta bruta
global de las personas aludidas.
establezca mediante resolución.
Artículo 56.- A los contribuyentes afectos a
este impuesto se les otorgarán los siguientes
créditos contra el impuesto final resultante,
créditos que deberán imputarse en el orden que
a continuación se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las
normas del Nº 3 del artículo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades atribuidas en
conformidad a lo dispuesto en los artículos 14,
14 ter, 17, número 7, y 38 bis, en su calidad
de propietarios, comuneros, socios
accionistas de otras empresas, comunidades o
sociedades, que se encuentren incluidas en la
renta bruta global, la misma tasa del impuesto
de primera categoría con la que se gravaron.
También tendrán derecho a este crédito, por el
monto que se determine conforme a lo dispuesto
en el número 5.-, de la letra A), y el número
3.-, de la letra B), ambas del artículo 14,
sobre las rentas retiradas o distribuidas desde
empresas sujetas a tales disposiciones, por la
parte de dichas cantidades que integren la
renta bruta global de las personas aludidas.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Fuente: Gabinete del Director
establezca mediante resolución.
Artículo 56.- A los contribuyentes afectos a
este impuesto se les otorgarán los siguientes
créditos contra el impuesto final resultante,
créditos que deberán imputarse en el orden que
a continuación se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las
3) La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades atribuidas en
conformidad a lo dispuesto en los artículos 14,
14 ter, 17, número 7, y 38 bis, en su calidad
o de propietarios, comuneros, socios o
accionistas de otras empresas, comunidades o
sociedades, que se encuentren incluidas en la
renta bruta global, la misma tasa del impuesto
de primera categoría con la que se gravaron.
También tendrán derecho a este crédito, por el
monto que se determine conforme a lo dispuesto
en el número 5.-, de la letra A), y el número
3.-, de la letra B), ambas del artículo 14,
sobre las rentas retiradas o distribuidas desde
empresas sujetas a tales disposiciones, por la
parte de dichas cantidades que integren la
renta bruta global de las personas aludidas. En
los demás casos, procederá el crédito por el
impuesto de primera categoría que hubiere
gravado las demás rentas o cantidades incluidas
en la renta bruta global. También procederá el
crédito contra impuestos finales en la forma y
casos que establece la letra A) del artículo 41
A y el artículo 41 C.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
323

En ningún caso dará derecho al crédito
referido en el inciso anterior, el impuesto del
artículo 20 determinado sobre rentas presuntas,
y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.
Si el monto de los créditos establecidos
en este artículo excediere del impuesto de este
Título, dicho excedente no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni solicitarse su
devolución, salvo que el exceso provenga del
crédito establecido en el Nº 3 de este artículo
respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categoría o del indicado en
el N° 2 de este artículo, respecto de las
cantidades señaladas en el inciso tercero, del
N° 3 del artículo 54, en cuyo caso se devolverá
en la forma señalada en el artículo 97.
Los créditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de
aquellos no susceptibles de reembolso.
En ningún caso dará derecho al crédito
referido en el inciso anterior, el impuesto del
artículo 20 determinado sobre rentas presuntas,
y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.
Si el monto de los créditos establecidos
en este artículo excediere del impuesto de este
Título, dicho excedente no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni solicitarse su
devolución, salvo que el exceso provenga del
crédito establecido en el Nº 3 de este artículo
respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categoría, con excepción de
la parte en que dicho tributo haya sido cubierto
con el crédito por el impuesto territorial
pagado, o del indicado en el N° 2 de este
artículo, respecto de las cantidades señaladas
en el inciso tercero, del N° 3 del artículo
54, en cuyo caso se devolverá en la forma
señalada en el artículo 97. Para este efecto,
la empresa anotará separadamente la parte del
saldo acumulado de crédito que haya sido
cubierto por el crédito por el impuesto
territorial pagado.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Los créditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de
aquellos no susceptibles de reembolso.
Sin perjuicio de lo establecido
anteriormente, los contribuyentes que imputen
el crédito a que se refiere este número,
proveniente del saldo acumulado establecido en
el numeral i), de la letra b), del número 2.-,
Fuente: Gabinete del Director
En ningún caso dará derecho al crédito
referido en el inciso anterior, el impuesto del
artículo 20 determinado sobre rentas presuntas,
y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.
Si el monto de los créditos establecidos
en este artículo excediere del impuesto de este
Título, dicho excedente no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni solicitarse su
devolución, salvo que el exceso provenga del
crédito establecido en el Nº 3 de este artículo
respecto de las cantidades efectivamente
gravadas en primera categoría, con excepción de
la parte en que dicho tributo haya sido cubierto
con el crédito por el impuesto territorial
pagado, o del indicado en el N° 2 de este
artículo, respecto de las cantidades señaladas
en el inciso tercero, del N° 3 del artículo
54, en cuyo caso se devolverá en la forma
señalada en el artículo 97. Para este efecto,
la empresa anotará separadamente la parte del
saldo acumulado de crédito que haya sido
cubierto por el crédito por el impuesto
territorial pagado.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Los créditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de
aquellos no susceptibles de reembolso.
Sin perjuicio de lo establecido
anteriormente, los contribuyentes que habiendo
utilizado el crédito a que se refiere este
número, proveniente del saldo acumulado
establecido en el numeral ii), de la letra d),
324

Artículo 57.- Estarán exentas del impuesto global
complementario las rentas del artículo 20 Nº 2
cuando el monto total de ellas no exceda en
conjunto de veinte unidades tributarias
mensuales vigentes en el mes de diciembre de
cada año, y siempre que dichas rentas sean
percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas
consistan únicamente en aquellas sometidas a la
tributación de los artículos 22 y/o 42 Nº 1. En
los mismos términos y por igual monto estarán
exentas del impuesto de primera categoría y del
impuesto global complementario las rentas
provenientes del mayor valor en la enajenación
de acciones de sociedades anónimas o derechos en
sociedades de personas.
Asimismo estará exento del impuesto global
complementario el mayor valor obtenido en el
rescate de cuotas de fondos mutuos por los
contribuyentes señalados en el inciso anterior
cuando su monto no exceda de 30 unidades
tributarias mensuales vigentes al mes de
de la letra B), del artículo 14, deberán
restituir a título de débito fiscal, una
cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crédito. Para todos los efectos
legales, dicho débito fiscal, se considerará
un mayor impuesto global complementario
determinado.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Artículo 57.- Estarán exentas del impuesto
global complementario las rentas del artículo
20 Nº 2 cuando el monto total de ellas no
exceda en conjunto de veinte unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de
diciembre de cada año, y siempre que dichas
rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas
otras rentas consistan únicamente en aquellas
sometidas a la tributación de los artículos 22
y/o 42 Nº 1. En los mismos términos y por igual
monto estarán exentas del impuesto de primera
categoría y del impuesto global complementario
las rentas provenientes del mayor valor en la
enajenación de acciones de sociedades anónimas
o derechos en sociedades de personas.
Asimismo estará exento del impuesto
global complementario el mayor valor obtenido
en el rescate de cuotas de fondos mutuos por
los contribuyentes señalados en el inciso
anterior cuando su monto no exceda de 30
unidades tributarias mensuales vigentes al mes
Fuente: Gabinete del Director
del número 2.-, de la letra B), del artículo
14, sea que éste haya sido imputado contra los
impuestos que deba declarar anualmente el
contribuyente o que haya solicitado la
devolución del excedente que determine,
deberán restituir a título de débito fiscal,
una cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crédito. Para todos los efectos
legales, dicho débito fiscal, se considerará
un mayor impuesto global complementario
determinado.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
al artículo 56, rigen desde publicación, pero
respecto del texto de la ley N° 20.780, y no de
la vigencia de esta última)
Artículo 57.- Estarán exentas del impuesto
global complementario las rentas del artículo
20 Nº 2 cuando el monto total de ellas no
exceda en conjunto de veinte unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de
diciembre de cada año, y siempre que dichas
rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas
otras rentas consistan únicamente en aquellas
sometidas a la tributación de los artículos 22
y/o 42 Nº 1. En los mismos términos y por igual
monto estarán exentas del impuesto de primera
categoría y del impuesto global complementario
las rentas provenientes del mayor valor en la
enajenación de acciones de sociedades anónimas
o derechos en sociedades de personas.
Asimismo estará exento del impuesto
global complementario el mayor valor obtenido
en el rescate de cuotas de fondos mutuos por
los contribuyentes señalados en el inciso
anterior cuando su monto no exceda de 30
unidades tributarias mensuales vigentes al mes
325
 Fuente: Gabinete del Director

diciembre de cada año. de diciembre de cada año. de diciembre de cada año.

También estarán exentas del impuesto También estarán exentas del impuesto También estarán exentas del impuesto
global complementario las rentas que se eximen global complementario las rentas que se eximen global complementario las rentas que se eximen
de aquel tributo en virtud de leyes especiales, de aquel tributo en virtud de leyes especiales, de aquel tributo en virtud de leyes especiales,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el Nº todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
3 del artículo 54. Nº 3 del artículo 54. Nº 3 del artículo 54.

Artículo 57 bis.- Las personas gravadas con los Derogado Derogado

impuestos establecidos en los artículos 43, Nº
1, o 52 de esta ley, tendrán derecho a las (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
deducciones y créditos que se mencionan en las del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780. del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.
letras que siguen, en la forma y condiciones
que, para cada caso, se indica: Aquellas inversiones que se hayan realizado Aquellas inversiones que se hayan realizado
con anterioridad al año comercial 2015 y que con anterioridad al año comercial 2015 y que
A.- De las inversiones. las mantengan hasta el 31.12.2016, deberán las mantengan hasta el 31.12.2016, deberán
estarse a las reglas establecidas en el Número estarse a las reglas establecidas en el Número
Las personas referidas en este artículo VI, del artículo 3° transitorio, de la Reforma VI, del artículo 3° transitorio, de la Reforma
que opten por invertir en los instrumentos o Tributaria.) Tributaria.)
valores que se mencionan más adelante, en
aquellas instituciones que se acojan al sistema
establecido en esta letra, tendrán derecho a un
crédito imputable al impuesto global
complementario o al impuesto único a las rentas
del trabajo, según corresponda o, en su caso,
deberán considerar un débito al impuesto, en las
condiciones y forma que se indica a continuación:

1º.- Los instrumentos o valores

susceptibles de acogerse al mecanismo que trata
esta letra deben ser extendidos a nombre del
contribuyente, en forma unipersonal y
nominativa. Los instrumentos o valores indicados
sólo podrán ser emitidos o tomados por bancos,
sociedades financieras, compañías de seguros de
vida, fondos mutuos, fondos de inversión y
administradoras de fondos de pensiones,
establecidos en Chile, los que para este efecto
se denominan Instituciones Receptoras. Las

326
 Fuente: Gabinete del Director

compañías de seguros de vida se incluyen en

éstas sólo en lo que se refiere a las cuentas de
ahorro asociadas a seguros de vida.

Supuesto que se sujeten a las condiciones

antes referidas y que se cumplan los requisitos
que se mencionan más adelante, se incluyen
dentro de los instrumentos o valores indicados,
entre otros, los certificados de depósito a
plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las
cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro
voluntario establecidas en el artículo 21 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, y las cuentas de
ahorro asociadas a los seguros de vida. En
ningún caso podrán acogerse al mecanismo de esta
letra los instrumentos a plazo fijo de menos de
un año. El Servicio de Impuestos Internos
establecerá la lista de instrumentos
susceptibles de acogerse al mecanismo que trata
esta letra, previo informe de la Superintendencia
respectiva.

Al momento de hacer cada inversión la

persona deberá manifestar a la Institución
Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo
establecido en esta letra. La Institución
Receptora deberá dejar constancia de esta
circunstancia en el documento que dé cuenta de
la inversión efectuada. Una vez ejercida la
opción ésta es irrenunciable, quedando el
respectivo instrumento o valor sometido a las
normas establecidas en esta letra. En el caso
de las cuentas de ahorro voluntario a que se
refiere el artículo 21 del decreto ley Nº
3.500, de 1980, cuando existan algunos fondos
que se encuentren acogidos al régimen general
de esta ley y otros al régimen de este artículo,
se mantendrá sobre ellos el tratamiento
tributario que tengan a la fecha de la opción,
el cual se aplicará desde los

327
 Fuente: Gabinete del Director

primeros retiros que se efectúen, imputándose

éstos a las cuotas o depósitos afectos al
régimen respectivo que determine a su elección
el inversionista.

El titular de los instrumentos o valores a

que se refiere este número sólo podrá ceder o
entregar la propiedad, el uso o el goce o la
nuda propiedad de los mismos mediante el
mecanismo de la cesión de créditos.

2º.- Las Instituciones Receptoras deberán

llevar una cuenta detallada por cada persona
acogida al sistema, y por cada instrumento o
valor representativo de ahorro que dicha persona
tenga en la respectiva Institución Receptora. En
la cuenta se anotará al menos el monto y fecha
de toda cantidad que la persona deposite o
invierta, y la fecha y monto de cada giro o
retiro efectuado o percibido por la persona,
sean éstos de capital, utilidades, intereses u
otras.

La cesión o entrega, voluntaria o forzosa,

de la propiedad, y la cesión voluntaria del uso,
el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos
o valores mencionados en el número anterior,
deberá ser considerada por la Institución
Receptora como un retiro o giro del total de la
inversión incluyendo sus rentas o intereses, a
la fecha de dicha cesión o entrega. La cesión
forzosa del goce obligará a considerar sólo los
retiros o giros de intereses o rentas a que ella
dé lugar.

Para los efectos del inciso anterior, en

el caso de la cesión o transferencia de cuotas
de fondos mutuos la inversión deberá
considerarse al valor menor entre el expresado
en el contrato respectivo y el valor de rescate

328
 Fuente: Gabinete del Director

de la cuota del fondo en el día de la

transacción. El retiro, en tanto, se considerará
de acuerdo con el valor de rescate de la cuota
en el día de la transacción, sin perjuicio de
aplicarse las reglas generales de esta ley
respecto de la ganancia obtenida en la
enajenación, en la parte que el valor de la
transacción exceda el valor de rescate de la
cuota.

Las cuotas de fondos de inversión, para

estos mismos efectos, se regirán por las
siguientes normas: a) se considerarán al valor
de emisión primaria en el caso de la adquisición
por el primer propietario; b) las transacciones
posteriores se registrarán según el valor
bursátil de la cuota en el mercado secundario
formal en el día de la transacción, de acuerdo
con las normas que la Superintendencia de Valores
y Seguros establezca para determinar la presencia
ajustada bursátil de las cuotas de fondos de
inversión; c) si no pudiera aplicarse la norma
anterior, se considerará el valor contable de
la cuota de acuerdo con el último estado
informado a la Superintendencia de Valores y
Seguros, reajustado según la variación del índice
de precios al consumidor entre el último día
del mes anterior al de la presentación de
dicho estado y el último día del mes anterior al
de la transacción; d) no obstante, para efectos
de contabilizar el depósito o inversión se
considerará el valor de la transacción
respectiva si éste fuera menor que el resultante
de las normas de las letras precedentes, y e)
en el retiro o giro, se aplicarán las reglas
generales de esta ley, respecto de la ganancia
obtenida en la enajenación de cuotas, en la parte
que el precio de la enajenación exceda el
resultante en las letras b) y c).

329
 Fuente: Gabinete del Director

Al 31 de diciembre la Institución
Receptora preparará un resumen con el movimiento
de las cuentas de cada contribuyente durante el
año. Este resumen con el saldo correspondiente
deberá ser enviado dentro de los dos meses
siguientes al cierre del ejercicio al domicilio
que aquél haya informado a la Institución
Receptora. En este resumen deberá incluirse el
saldo de ahorro neto de la persona en la
Institución Receptora. Para calcular este saldo
de ahorro neto, cada depósito o inversión y cada
giro o retiro efectuado durante el año en las
cuentas deberá considerarse proporcionalmente
por el número de meses que resten hasta el
término del año calendario, incluyendo el mes en
que se efectúen. Esta proporción se calculará en
relación a un período de doce meses. La cantidad
que resulte de restar el total de giros o
retiros del año del total de depósitos o
inversiones, ambos así calculados, constituirá
el saldo de ahorro neto. Para los efectos de
este inciso los depósitos o inversiones y los
giros o retiros deberán ser reajustados según la
variación del índice de precios al consumidor
entre el último día del mes anterior a aquel en
que se hayan efectuado y el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio. Los
depósitos y giros en instrumentos de ahorro en
moneda extranjera se actualizarán según lo
dispuesto en el artículo 41, número 4º, de esta
ley. La Institución Receptora deberá enviar la
información de los resúmenes indicados en este
inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la
oportunidad y forma que éste señale.

Las cantidades proporcionales de cada

depósito o giro que según lo indicado no deban
incluirse en el cálculo del saldo de ahorro neto
del año, deberán sumarse y el saldo resultante

330
 Fuente: Gabinete del Director

tendrá que arrastrarse a la cuenta del año

siguiente y sumarse a los depósitos o giros del
mismo. El saldo de arrastre total de depósitos y
giros deberá incluirse también en el resumen
mencionado en el inciso anterior. Para su
inclusión en el año al que esta cantidad deba
arrastrarse, ella se reajustará según la
variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el último día del mes anterior al cierre
del ejercicio precedente y el último día del mes
anterior al cierre del ejercicio que se trate.

La información de las Instituciones

Receptoras relativa al movimiento y estado de
las cuentas a que se refiere este número deberá
estar disponible para el Servicio de Impuestos
Internos.

3º.- La suma de los saldos de ahorro neto

de todos los instrumentos o valores constituirá
al ahorro neto del año de la persona.

4º.- Si la cifra determinada según el

número anterior fuera positiva, ésta se
multiplicará por una tasa de 15%. La cantidad
resultante constituirá un crédito imputable al
impuesto global complementario o impuesto único
de segunda categoría, según corresponda. Si el
crédito excediera el impuesto Global
Complementario del año, el exceso se devolverá
al contribuyente en conformidad con el artículo
97 de esta ley.

La cifra de ahorro neto del año a ser

considerada en el cálculo del crédito mencionado,
no podrá exceder la cantidad menor entre 30% de
la renta imponible de la persona o 65 unidades
tributarias anuales. El remanente de ahorro neto
no utilizado, si lo hubiera, deberá ser agregado
por la persona al ahorro neto del

331
 Fuente: Gabinete del Director

año siguiente, reajustado en la misma forma

indicada en el penúltimo inciso del número 2º
precedente.

5º.- Si la cifra de ahorro neto del año

fuera negativa, ésta se multiplicará por una
tasa de 15%. La cantidad resultante constituirá
un débito que se considerará Impuesto Global
Complementario o Impuesto Único de Segunda
Categoría del contribuyente, según corresponda,
aplicándole las normas del artículo 72. En el
caso que el contribuyente tenga una cifra de
ahorro positivo durante cuatro años
consecutivos, a contar de dicho período, la tasa
referida, para todos los giros anuales
siguientes, se aplicará sólo sobre la parte que
exceda del equivalente a diez Unidades
Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31
de diciembre del año respectivo.

El débito fiscal no declarado tendrá para

todos los efectos legales el carácter de
impuesto sujeto a retención, pudiendo el
Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro
trámite previo.

Los contribuyentes que no cumplan con la

declaración del débito fiscal no podrán gozar de
los beneficios tributarios establecidos en esta
letra, mientras no paguen dicho débito y sus
recargos.

6º.- Las personas que utilicen el

mecanismo de que trata este artículo deberán
presentar declaraciones anuales de impuesto a la
renta por los años en los que usen los créditos
indicados en el número 4º o por los que deban
aplicar los débitos a que se refiere el número
5º y, en su caso, por el año o años posteriores
en los que por aplicación de las reglas

332
 Fuente: Gabinete del Director

precedentes deban arrastrar los excedentes de

depósitos o retiros.

7º.- Al fallecimiento de la persona

titular de instrumentos de ahorro acogidos al
mecanismo descrito en esta letra, se tendrá por
retirado el total de las cantidades acumuladas
en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se
aplicará como único impuesto de esta ley el que
resulte de las normas del número 5º. La parte
que corresponda al impuesto indicado estará
exenta del impuesto de herencias establecido en
la ley Nº 16.271.

El impuesto mencionado en el inciso

anterior se determinará por el juez que deba
conceder la posesión efectiva de la herencia, en
la misma oportunidad que el impuesto de herencia
y previo informe del Servicio de Impuestos
Internos. El impuesto determinado se reajustará
según la variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al fallecimiento del titular de los instrumentos
de ahorro y el último día del mes anterior al de
la determinación por el juez. El tributo se
retendrá y pagará por las Instituciones
Receptoras, a las que el mismo juez instruya al
respecto, notificándoles personalmente o por
cédula. El impuesto deberá ser enterado en arcas
fiscales dentro de los doce primeros días del
mes siguiente a aquel en que la o las
Instituciones Receptoras sean notificadas. El
impuesto establecido en este número tendrá
preferencia para ser pagado, sobre los fondos
acumulados en los instrumentos mencionados en el
número 1º, respecto de toda otra deuda o acreedor
del causante.

Si entre los instrumentos o valores de la

herencia acogidos al mecanismo de esta letra

333
 Fuente: Gabinete del Director

hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de

inversión y si, de acuerdo con la resolución del
juez, el todo o parte del impuesto debiera ser
pagado con cargo a dichos fondos, el juez podrá
ordenar el rescate o enajenación de parte de
dichas cuotas hasta por el monto necesario para
solventar el pago del tributo reajustado. La
venta se efectuará en la forma dispuesta en el
artículo 484 del Código de Procedimiento Civil.

8º.- Si como consecuencia de la enajenación

o liquidación forzada, o de una transacción
o avenimiento, un instrumento de ahorro de los
referidos en esta letra es transferido o
liquidado, la Institución Receptora retendrá y
pagará en arcas fiscales un impuesto de 15% de
la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o
intereses. Esta retención será hecha por cuenta
de la persona que efectuó la inversión, quien
podrá considerarla como un pago provisional
voluntario de aquellos señalados en el artículo
88 de esta ley. El pago de esta retención deberá
realizarse dentro de los doce primeros días del
mes siguiente a aquel en que la Institución
Receptora haya sido notificada de la
transferencia o liquidación del instrumento. La
misma norma se aplicará en el caso de la cesión
o entrega forzosa del uso o goce de un
instrumento de ahorro pero, en este caso, la
retención se aplicará sólo sobre los intereses o
rentas que se paguen como consecuencia de tal
cesión o entrega.

9º.- A los giros o retiros de los fondos

invertidos en los instrumentos o valores
acogidos a los beneficios de esta letra, sea que
correspondan a capital, intereses, utilidades u
otras, sólo se les aplicará el régimen
tributario establecido en esta letra.

334
 Fuente: Gabinete del Director

10º.- Podrán también acogerse a lo

dispuesto en este artículo las inversiones que
se efectúen mediante la suscripción y pago o
adquisición de acciones de sociedades anónimas
abiertas, que a la fecha de la inversión cumplan
con las condiciones necesarias para ser objeto
de inversión de los fondos mutuos de acuerdo a
lo establecido en el Nº 1 del artículo 13 del
decreto ley Nº 1.328, de 1976.

Respecto de estas inversiones se

aplicarán, además, las siguientes normas
especiales:

a) Sólo podrán acogerse a lo dispuesto en

este número las acciones de sociedades anónimas
abiertas que hayan manifestado al Servicio de
Impuestos Internos su voluntad de convertirse en
Instituciones Receptoras para los efectos de
este artículo, lo cual deberán comunicar,
además, a las Bolsas de Valores en que transen
sus acciones.

b) Para los efectos de este artículo, se

entenderá como fecha de la inversión aquella en
que ocurra el registro del traspaso o
suscripción y pago de las acciones en el registro
de accionistas de la sociedad, y como valor de
la inversión el monto de la adquisición o
suscripción, según corresponda. El inversionista
deberá manifestar al solicitar el traspaso o la
suscripción y pago, su intención de acoger la
inversión a las disposiciones de este artículo.

Por su parte, se entenderá como fecha de

retiro o giro de la inversión, aquella en que se
registre la respectiva enajenación.

335
 Fuente: Gabinete del Director

c) Las inversiones que se lleven a cabo

mediante la adquisición de acciones que no sean
de primera emisión, deberán efectuarse en Bolsas
de Valores del país.

d) Las enajenaciones deberán efectuarse en

alguna Bolsa de Valores del país, y el precio de
ellas constituirá el monto del retiro o giro.

11º.- Lo dispuesto en el número 3º del

artículo 17 de esta ley no será aplicable
respecto de las indemnizaciones o retiros de
seguros de vida, en la parte que corresponda a
cuentas de ahorro acogidas al mecanismo
establecido en esta letra.

B.- Normas especiales para los

contribuyentes del artículo 42, Nº 1.

1º.- Para los efectos de la aplicación de

lo dispuesto en este artículo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el
número 1º del artículo 43 de esta ley, deberán
efectuar una reliquidación anual de los
impuestos retenidos durante el año deduciendo
del total de sus rentas imponibles las
cantidades rebajables de acuerdo con el número
1º de esta letra A.-. Al reliquidar deberán
aplicar la escala de tasas que resulte en
valores anuales según la unidad tributaria al 31
de diciembre, y los créditos y demás elementos
de cálculo del impuesto.

Para la aplicación de las normas

anteriores, las rentas imponibles se reajustarán
en conformidad con lo dispuesto en el inciso
penúltimo del artículo 54, y los impuestos
retenidos, según el artículo 75, ambos de esta
ley.

336
 Fuente: Gabinete del Director

2º.- Tratándose del crédito determinado

según las normas de este artículo y del número
1º de esta letra, también será devuelto al
contribuyente por el Servicio de Tesorerías en
conformidad con el artículo 97 de esta ley.
Respecto del débito calculado en la forma
establecida en el número 5 de este artículo,
deberá ser declarado y pagado por el
contribuyente en el mes de abril de cada año,
por las sumas de ahorro negativas determinadas
en el año anterior.

Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un
impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, impuesto adicional a la renta, con tasa del impuesto adicional a la renta, con tasa del
en los siguientes casos: 35%, en los siguientes casos: 35%, en los siguientes casos:

1) Las personas naturales que no tengan 1) Las personas naturales que no tengan 1) Las personas naturales que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y las residencia ni domicilio en Chile y las residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas sociedades o personas jurídicas constituidas sociedades o personas jurídicas constituidas
fuera del país, incluso las que se constituyan fuera del país, incluso las que se constituyan fuera del país, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas y fijen su con arreglo a las leyes chilenas y fijen su con arreglo a las leyes chilenas y fijen su
domicilio en Chile, que tengan en Chile domicilio en Chile, que tengan en Chile domicilio en Chile, que tengan en Chile
cualquiera clase de establecimientos cualquiera clase de establecimientos cualquiera clase de establecimientos
permanentes, tales como sucursales, oficinas, permanentes, tales como sucursales, oficinas, permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes, pagarán este impuesto agentes o representantes, pagarán este impuesto agentes o representantes, pagarán este impuesto
por el total de las rentas atribuibles a estos por el total de las rentas atribuibles a estos por el total de las rentas atribuibles a estos
que remesen al exterior o sean retiradas, con que deban atribuir, remesen al exterior o sean que deban atribuir, remesen al exterior o sean
excepción de los intereses a que se refiere el retiradas conforme a lo dispuesto en los retiradas conforme a lo dispuesto en los
Nº 1 del artículo 59. Para estos efectos, el artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis, artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis,
impuesto contemplado en este número se con excepción de los intereses a que se refiere con excepción de los intereses a que se refiere
considerará formando parte de la base imponible el Nº 1 del artículo 59. Para estos efectos, el Nº 1 del artículo 59. Para estos efectos,
representada por los retiros o remesas brutos. el impuesto contemplado en este número se el impuesto contemplado en este número se
considerará formando parte de la base imponible considerará formando parte de la base imponible
representada por los retiros o remesas brutos. representada por los retiros o remesas brutos.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

2) Las personas que carezcan de domicilio 2) Las personas que carezcan de domicilio 2) Las personas que carezcan de domicilio
o residencia en el país, pagarán este impuesto o residencia en el país pagarán este impuesto o residencia en el país pagarán este impuesto

337
 Fuente: Gabinete del Director

por la totalidad de las utilidades y demás por la totalidad de las utilidades y demás por la totalidad de las utilidades y demás
cantidades que las sociedades anónimas o en cantidades que las sociedades anónimas o en cantidades que las sociedades anónimas o en
comandita por acciones respecto de sus comandita por acciones respecto de sus comandita por acciones respecto de sus
accionistas, constituidas en Chile, les acuerden accionistas, constituidas en Chile, les accionistas, constituidas en Chile, les
distribuir a cualquier título, en su calidad de atribuyan o acuerden distribuir a cualquier atribuyan o acuerden distribuir a cualquier
accionistas, con excepción sólo de las título, en su calidad de accionistas, en título, en su calidad de accionistas, en
cantidades que correspondan a la distribución de conformidad a lo dispuesto en los artículos 14, conformidad a lo dispuesto en los artículos 14,
utilidades o de fondos acumulados que provengan 14 ter; 17, número 7, y 38 bis. Estarán 14 ter; 17, número 7, y 38 bis. Estarán
de cantidades que no constituyan renta, sin exceptuadas del gravamen establecido en este exceptuadas del gravamen establecido en este
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29, número las devoluciones de capitales internados número las devoluciones de capitales internados
respecto de los Nºs. 25 y 28 del artículo 17, ó al país que se encuentren acogidos a las al país que se encuentren acogidos a las
que dichas sociedades efectúen entre sus franquicias del decreto ley N° 600, de 1974, de franquicias del decreto ley N° 600, de 1974, de
accionistas en forma de acciones total o la ley Orgánica Constitucional del Banco la ley Orgánica Constitucional del Banco
parcialmente liberadas o mediante el aumento del Central de Chile y demás disposiciones legales Central de Chile y demás disposiciones legales
valor nominal de las acciones, todo ello vigentes, pero únicamente hasta el monto del vigentes, pero únicamente hasta el monto del
representativo de una capitalización capital efectivamente internado en Chile. capital efectivamente internado en Chile.
equivalente. También estarán exceptuadas del
gravamen establecido en este número las
devoluciones de capitales internados al país que Cuando corresponda aplicar el crédito Cuando corresponda aplicar el crédito
se encuentren acogidos o que se acojan a las establecido en el artículo 63, tratándose de establecido en el artículo 63, tratándose de
franquicias del D.L. Nº 600, de 1974, de la Ley las cantidades distribuidas por empresas las cantidades distribuidas por empresas
Orgánica Constitucional del Banco Central de sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o
Chile y demás disposiciones legales vigentes, B) del artículo 14, se agregará un monto B) del artículo 14, se agregará un monto
pero únicamente hasta el monto del capital equivalente a dicho crédito para determinar la equivalente a dicho crédito para determinar la
efectivamente internado en Chile. Finalmente, se base imponible de este impuesto. base imponible de este impuesto. Se procederá en
excepcionará la distribución de acciones de una los mismos términos cuando en estos casos
o más nuevas sociedades resultantes de la corresponda aplicar el crédito contra impuestos
división de una sociedad anónima. finales establecido en los artículos 41 A y 41
C.
Cuando corresponda aplicar el crédito a
que se refiere el artículo 63 de esta ley, se (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
agregará un monto equivalente a éste para del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
determinar la base gravada con el impuesto
adicional y se considerará como suma afectada
por el impuesto de primera categoría para el
cálculo de dicho crédito.

Incisos tercero y cuarto.- eliminados.

3) También pagarán el impuesto de este 3) También pagarán el impuesto de este 3) También pagarán el impuesto de este

338

artículo, en carácter de único,
contribuyentes no residentes ni domiciliados en
el país, que enajenen las acciones, cuotas,
títulos o derechos a que se refiere el inciso
tercero del artículo 10. La renta gravada, a
elección del enajenante, será: (a) la cantidad
que resulte de aplicar, al precio o valor de
enajenación de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros enajenados, rebajado por
el costo de adquisición que en ellos tenga el
enajenante, la proporción que represente el
valor corriente en plaza o los que normalmente
se cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artículo 10 y en la proporción
correspondiente en que ellos
indirectamente adquiridos con ocasión de la
enajenación ocurrida en el exterior, sobre el
precio o valor de enajenación de las referidas
acciones, cuotas, títulos o derechos
extranjeros; (b) la proporción del precio o
valor de enajenación de las acciones, cuotas,
títulos o derechos extranjeros, que represente
el valor corriente en plaza o los
normalmente se cobren o cobrarían
convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación, de los activos subyacentes
a que se refieren los literales (i), (ii) y
(iii) de la letra a), del inciso tercero, del
artículo 10 y en la proporción correspondiente
en que ellos son indirectamente adquiridos con
ocasión de la enajenación ocurrida en el
exterior, por el precio o valor de enajenación
de las referidas acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros, rebajado el
tributario de los activos
los artículo, en carácter de único, los
contribuyentes no residentes ni domiciliados
en el país, que enajenen las acciones, cuotas,
títulos o derechos a que se refiere el inciso
tercero del artículo 10. La renta gravada, a
elección del enajenante, será: (a) la cantidad
que resulte de aplicar, al precio o valor de
enajenación de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros enajenados, rebajado por
el costo de adquisición que en ellos tenga el
enajenante, la proporción que represente el
valor corriente en plaza o los que normalmente
se cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artículo 10 y en la proporción
son correspondiente en que ellos son indirectamente
adquiridos con ocasión de la enajenación
ocurrida en el exterior, sobre el precio o
valor de enajenación de las referidas acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros; (b)
la proporción del precio o valor de
enajenación de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros, que represente el valor
que corriente en plaza o los que normalmente se
en cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artículo 10 y en la proporción
correspondiente en que ellos son
indirectamente adquiridos con ocasión de la
enajenación ocurrida en el exterior, por el
precio o valor de enajenación de las referidas
acciones, cuotas, títulos o derechos
costo extranjeros, rebajado el costo tributario de
Fuente: Gabinete del Director
artículo, en carácter de único, los
contribuyentes no residentes ni domiciliados
en el país, que enajenen las acciones, cuotas,
títulos o derechos a que se refiere el inciso
tercero del artículo 10. La renta gravada, a
elección del enajenante, será: (a) la cantidad
que resulte de aplicar, al precio o valor de
enajenación de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros enajenados, rebajado por
el costo de adquisición que en ellos tenga el
enajenante, la proporción que represente el
valor corriente en plaza o los que normalmente
se cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artículo 10 y en la proporción
correspondiente en que ellos son indirectamente
adquiridos con ocasión de la enajenación
ocurrida en el exterior, sobre el precio o
valor de enajenación de las referidas acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros; (b)
la proporción del precio o valor de
enajenación de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros, que represente el valor
corriente en plaza o los que normalmente se
cobren o cobrarían en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operación, de los activos
subyacentes a que se refieren los literales
(i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso
tercero, del artículo 10 y en la proporción
correspondiente en que ellos son
indirectamente adquiridos con ocasión de la
enajenación ocurrida en el exterior, por el
precio o valor de enajenación de las referidas
acciones, cuotas, títulos o derechos
extranjeros, rebajado el costo tributario de
339
 Fuente: Gabinete del Director

subyacentes situados en Chile del o los dueños los activos subyacentes situados en Chile del los activos subyacentes situados en Chile del
extranjeros directos de los mismos y que se o los dueños extranjeros directos de los mismos o los dueños extranjeros directos de los mismos
adquieren indirectamente con ocasión de la y que se adquieren indirectamente con ocasión y que se adquieren indirectamente con ocasión
enajenación correspondiente. de la enajenación correspondiente. de la enajenación correspondiente.

El costo tributario de los activos El costo tributario de los activos El costo tributario de los activos
subyacentes situados en Chile, será aquel que subyacentes situados en Chile, será aquel que subyacentes situados en Chile, será aquel que
habría correspondido aplicar conforme a la habría correspondido aplicar conforme a la habría correspondido aplicar conforme a la
legislación chilena, si ellos se hubieran legislación chilena, si ellos se hubieran legislación chilena, si ellos se hubieran
enajenado directamente. Tratándose de una enajenado directamente. Tratándose de una enajenado directamente. Tratándose de una
agencia u otro tipo de establecimiento agencia u otro tipo de establecimiento agencia u otro tipo de establecimiento
permanente referido en el literal (ii) de la permanente referido en el literal (ii) de la permanente referido en el literal (ii) de la
letra a), del inciso tercero, del artículo 10, letra a), del inciso tercero, del artículo 10, letra a), del inciso tercero, del artículo 10,
el costo tributario corresponderá al capital el costo tributario corresponderá al capital el costo tributario corresponderá al capital
propio determinado según balance al 31 de propio determinado según balance al 31 de propio determinado según balance al 31 de
diciembre del año anterior a la enajenación, diciembre del año anterior a la enajenación, diciembre del año anterior a la enajenación,
descontadas las utilidades o cantidades descontadas las utilidades o cantidades descontadas las utilidades o cantidades
pendientes de retiro o distribución desde la pendientes de retiro o distribución desde la pendientes de retiro o distribución desde la
agencia. agencia. agencia.

Cuando no se acredite fehacientemente el Cuando no se acredite fehacientemente el Cuando no se acredite fehacientemente el

valor de adquisición de las referidas acciones, valor de adquisición de las referidas valor de adquisición de las referidas
cuotas, títulos o derechos, que tenga el acciones, cuotas, títulos o derechos, que tenga acciones, cuotas, títulos o derechos, que tenga
enajenante extranjero, el Servicio determinará el enajenante extranjero, el Servicio el enajenante extranjero, el Servicio
la renta gravada con impuestos en Chile determinará la renta gravada con impuestos en determinará la renta gravada con impuestos en
conforme a la letra (b) precedente con la Chile conforme a la letra (b) precedente con Chile conforme a la letra (b) precedente con
información que obre en su poder, perdiéndose la información que obre en su poder, la información que obre en su poder,
la posibilidad de elección establecida perdiéndose la posibilidad de elección perdiéndose la posibilidad de elección
anteriormente. Cuando los valores anteriormente establecida anteriormente. Cuando los valores establecida anteriormente. Cuando los valores
indicados estén expresados en moneda extranjera anteriormente indicados estén expresados en anteriormente indicados estén expresados en
se convertirán a moneda nacional según su moneda extranjera se convertirán a moneda moneda extranjera se convertirán a moneda
equivalente a la fecha de enajenación, nacional según su equivalente a la fecha de nacional según su equivalente a la fecha de
considerando para tales efectos lo dispuesto en enajenación, considerando para tales efectos enajenación, considerando para tales efectos
el número 1, de la letra D, del artículo 41 A. lo dispuesto en el número 1, de la letra D, lo dispuesto en el número 1, de la letra D,
del artículo 41 A. del artículo 41 A.

Este impuesto deberá ser declarado y pagado Este impuesto deberá ser declarado y Este impuesto deberá ser declarado y
por el enajenante no domiciliado ni residente pagado por el enajenante no domiciliado ni pagado por el enajenante no domiciliado ni
en el país, sobre base devengada, conforme a residente en el país, sobre base devengada, residente en el país, sobre base devengada,
lo dispuesto en los artículos 65, conforme a lo dispuesto en los artículos 65, conforme a lo dispuesto en los artículos 65,

340
 Fuente: Gabinete del Director

número 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que
se refiere el artículo 10 podrán, a juicio del
contribuyente, considerarse como esporádicas
para efectos de lo dispuesto en el artículo 69
Nº 3. No se aplicará lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido
en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el número 4, del artículo 74.
número 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que
se refiere el artículo 10 podrán, a juicio del
contribuyente, considerarse como esporádicas
para efectos de lo dispuesto en el artículo 69
Nº 3. No se aplicará lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido
en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el número 4, del artículo 74.
número 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que
se refiere el artículo 10 podrán, a juicio del
contribuyente, considerarse como esporádicas
para efectos de lo dispuesto en el artículo 69
Nº 3. No se aplicará lo establecido en este
inciso, cuando el impuesto haya sido retenido
en su totalidad por el comprador conforme a lo
dispuesto por el número 4, del artículo 74.

En caso que el impuesto no sea declarado y En caso que el impuesto no sea declarado En caso que el impuesto no sea declarado
pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, y pagado conforme a lo dispuesto y pagado conforme a lo dispuesto
el Servicio, con los antecedentes que obren en precedentemente, el Servicio, con los precedentemente, el Servicio, con los
su poder y previa citación, podrá liquidar y antecedentes que obren en su poder y previa antecedentes que obren en su poder y previa
girar el tributo adeudado al adquirente de las citación, podrá liquidar y girar el tributo citación, podrá liquidar y girar el tributo
acciones, cuotas, títulos o derechos emitidos adeudado al adquirente de las acciones, adeudado al adquirente de las acciones,
por la sociedad o entidad extranjera. cuotas, títulos o derechos emitidos por la cuotas, títulos o derechos emitidos por la
sociedad o entidad extranjera. Con todo, sociedad o entidad extranjera. Con todo,
responderá solidariamente sobre las cantidades responderá solidariamente sobre las cantidades
señaladas, junto con el adquirente de las señaladas, junto con el adquirente de las
acciones, la entidad, empresa o sociedad acciones, la entidad, empresa o sociedad
emisora de los activos subyacentes a que se emisora de los activos subyacentes a que se
refiere el literal (i) del inciso tercero del refiere el literal (i) del inciso tercero del
artículo 10, o la agencia u otro artículo 10, o la agencia u otro
establecimiento permanente en Chile a que se establecimiento permanente en Chile a que se
refiere el literal (ii) de la citada refiere el literal (ii) de la citada
disposición. disposición.

(Rige a contar del primer día del mes (Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley, siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
Ley N° 20.780) Ley N° 20.780)

El Servicio podrá exigir al enajenante, a su
representante en Chile o a la sociedad, entidad
constituida en el país o al adquirente, una
declaración en la forma y plazo que establezca
mediante resolución, en la cual se informe el
precio o valor de enajenación de los títulos,
derechos, cuotas o acciones, y el valor
El Servicio podrá exigir al enajenante, a El Servicio podrá exigir al enajenante, a
su representante en Chile o a la sociedad, su representante en Chile o a la sociedad,
entidad constituida en el país o al entidad constituida en el país o al
adquirente, una declaración en la forma y adquirente, una declaración en la forma y
plazo que establezca mediante resolución, en plazo que establezca mediante resolución, en
la cual se informe el precio o valor de la cual se informe el precio o valor de
enajenación de los títulos, derechos, cuotas o enajenación de los títulos, derechos, cuotas o

341

corriente en plaza de los activos subyacentes
situados en Chile a que se refiere el inciso
tercero del artículo 10, así como cualquier
otro antecedente que requiera para los efectos
de la determinación del impuesto de este número.
Con todo, el enajenante o el adquirente,
en su caso, podrá, en sustitución del impuesto
establecido en este número, optar por acoger la
renta gravada determinada conforme a las reglas
anteriores, al régimen de tributación que habría
correspondido aplicar de haberse enajenado
directamente los activos subyacentes situados
en Chile a que se refieren los literales (i),
(ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero
del artículo 10, que hayan originado la renta
gravada, por aplicación del inciso tercero del
mismo artículo. Esta alternativa se aplicará
considerando las normas y los requisitos y
condiciones que hubieran sido aplicables a la
enajenación por el titular directo de dichos
bienes, incluyendo la aplicación del impuesto
en carácter de único, o bien, la existencia de
un ingreso no renta que pudiere contemplar la
legislación tributaria chilena vigente al
momento de la enajenación extranjera.
Artículo 59.- Se aplicará un impuesto de 30%
sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el
país, por el uso, goce o explotación de marcas,
patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o
acciones, y el valor corriente en plaza de los
activos subyacentes situados en Chile a que se
refiere el inciso tercero del artículo 10, así
como cualquier otro antecedente que requiera
para los efectos de la determinación del
impuesto de este número.
Con todo, el enajenante o el adquirente,
en su caso, podrá, en sustitución del impuesto
establecido en este número, optar por acoger
la renta gravada determinada conforme a las
reglas anteriores, al régimen de tributación
que habría correspondido aplicar de haberse
enajenado directamente los activos subyacentes
situados en Chile a que se refieren los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a),
del inciso tercero del artículo 10, que hayan
originado la renta gravada, por aplicación del
inciso tercero del mismo artículo. Esta
alternativa se aplicará considerando las
normas y los requisitos y condiciones que
hubieran sido aplicables a la enajenación por
el titular directo de dichos bienes, incluyendo
la aplicación del impuesto en carácter de
único, o bien, la existencia de un ingreso no
renta que pudiere contemplar la legislación
tributaria chilena vigente al momento de la
enajenación extranjera.
Artículo 59.- Se aplicará un impuesto de 30%
sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el
país, por el uso, goce o explotación de marcas,
patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en
Fuente: Gabinete del Director
acciones, y el valor corriente en plaza de los
activos subyacentes situados en Chile a que se
refiere el inciso tercero del artículo 10, así
como cualquier otro antecedente que requiera
para los efectos de la determinación del
impuesto de este número.
Con todo, el enajenante o el adquirente,
en su caso, podrá, en sustitución del impuesto
establecido en este número, optar por acoger
la renta gravada determinada conforme a las
reglas anteriores, al régimen de tributación
que habría correspondido aplicar de haberse
enajenado directamente los activos subyacentes
situados en Chile a que se refieren los
literales (i), (ii) y (iii) de la letra a),
del inciso tercero del artículo 10, que hayan
originado la renta gravada, por aplicación del
inciso tercero del mismo artículo. Esta
alternativa se aplicará considerando las
normas y los requisitos y condiciones que
hubieran sido aplicables a la enajenación por
el titular directo de dichos bienes, incluyendo
la aplicación del impuesto en carácter de
único, o bien, la existencia de un ingreso no
renta que pudiere contemplar la legislación
tributaria chilena vigente al momento de la
enajenación extranjera.
(Modificación introducida por ley N° 20.899 al
artículo 58, rige desde su publicación, pero
respecto del texto de la ley N° 20.780, y no de
la vigencia de esta última)
Artículo 59.- Se aplicará un impuesto de 30%
sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el
país, por el uso, goce o explotación de marcas,
patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en
342
 Fuente: Gabinete del Director

cualquier forma de remuneración, excluyéndose regalías o cualquier forma de remuneración, regalías o cualquier forma de remuneración,
las cantidades que correspondan a pago de bienes excluyéndose las cantidades que correspondan a excluyéndose las cantidades que correspondan a
corporales internados en el país hasta un costo pago de bienes corporales internados en el pago de bienes corporales internados en el
generalmente aceptado. Con todo, la tasa de país hasta un costo generalmente aceptado. Con país hasta un costo generalmente aceptado. Con
impuesto aplicable se reducirá a 15% respecto todo, la tasa de impuesto aplicable se todo, la tasa de impuesto aplicable se
de las cantidades que correspondan al uso, goce reducirá a 15% respecto de las cantidades que reducirá a 15% respecto de las cantidades que
o explotación de patentes de invención, de correspondan al uso, goce o explotación de correspondan al uso, goce o explotación de
modelos de utilidad, de dibujos y diseños patentes de invención, de modelos de utilidad, patentes de invención, de modelos de utilidad,
industriales, de esquemas de trazado o de dibujos y diseños industriales, de esquemas de dibujos y diseños industriales, de esquemas
topografías de circuitos integrados, y de nuevas de trazado o topografías de circuitos de trazado o topografías de circuitos
variedades vegetales, de acuerdo a las integrados, y de nuevas variedades vegetales, integrados, y de nuevas variedades vegetales,
definiciones y especificaciones contenidas en de acuerdo a las definiciones y de acuerdo a las definiciones y
la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que especificaciones contenidas en la Ley de especificaciones contenidas en la Ley de
Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Propiedad Industrial y en la Ley que Regula
Variedades Vegetales, según corresponda. Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades
Asimismo, se gravarán con tasa de 15% las Vegetales, según corresponda. Asimismo, se Vegetales, según corresponda. Asimismo, se
cantidades correspondientes al uso, goce o gravarán con tasa de 15% las cantidades gravarán con tasa de 15% las cantidades
explotación de programas computacionales, correspondientes al uso, goce o explotación de correspondientes al uso, goce o explotación de
entendiéndose por tales el conjunto de programas computacionales, entendiéndose por programas computacionales, entendiéndose por
instrucciones para ser usados directa o tales el conjunto de instrucciones para ser tales el conjunto de instrucciones para ser
indirectamente en un computador o procesador, a usados directa o indirectamente en un usados directa o indirectamente en un
fin de efectuar u obtener un determinado proceso computador o procesador, a fin de efectuar u computador o procesador, a fin de efectuar u
o resultado, contenidos en cassette, diskette, obtener un determinado proceso o resultado, obtener un determinado proceso o resultado,
disco, cinta magnética u otro soporte material contenidos en cassette, diskette, disco, cinta contenidos en cassette, diskette, disco, cinta
o medio, de acuerdo con la definición o magnética u otro soporte material o medio, de magnética u otro soporte material o medio, de
especificaciones contempladas en la Ley Sobre acuerdo con la definición o especificaciones acuerdo con la definición o especificaciones
Propiedad Intelectual, salvo que las cantidades contempladas en la Ley Sobre Propiedad contempladas en la Ley Sobre Propiedad
se paguen o abonen en cuenta por el uso de Intelectual, salvo que las cantidades se paguen Intelectual, salvo que las cantidades se paguen
programas computacionales estándar, o abonen en cuenta por el uso de programas o abonen en cuenta por el uso de programas
entendiéndose por tales aquellos en que los computacionales estándar, entendiéndose por computacionales estándar, entendiéndose por
derechos que se transfieren se limitan a los tales aquellos en que los derechos que se tales aquellos en que los derechos que se
necesarios para permitir el uso del mismo, y no transfieren se limitan a los necesarios para transfieren se limitan a los necesarios para
su explotación comercial, ni su reproducción o permitir el uso del mismo, y no su explotación permitir el uso del mismo, y no su explotación
modificación con cualquier otro fin que no sea comercial, ni su reproducción o modificación comercial, ni su reproducción o modificación
habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarán con cualquier otro fin que no sea habilitarlo con cualquier otro fin que no sea habilitarlo
exentas de este impuesto. En el caso de que para su uso, en cuyo caso estarán exentas para su uso, en cuyo caso estarán exentas
ciertas regalías y asesorías sean calificadas de de este impuesto. En el caso de que ciertas de este impuesto. En el caso de que ciertas
improductivas o prescindibles para el desarrollo regalías y asesorías sean calificadas de regalías y asesorías sean calificadas de
económico del país, el Presidente de la improductivas o prescindibles para el desarrollo improductivas o prescindibles para el desarrollo
República, previo informe de la Corporación de económico del económico del

343

Fomento de la Producción y del Comité Ejecutivo
del Banco Central de Chile, podrá elevar la tasa
de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la
tasa de impuesto aplicable será de 30% cuando
el acreedor o beneficiario de las regalías o
remuneraciones se encuentren constituidos,
domiciliados o residentes en alguno de los
países que formen parte de la lista a que se
refiere el artículo 41 D, o bien, cuando posean
o participen en 10% o más del capital o de las
utilidades del pagador o deudor, así como en el
caso que se encuentren bajo un socio o
accionista común que, directa o indirectamente,
posea o participe en un 10% o más del capital o
de las utilidades de uno u otro. El
contribuyente local obligado a retener el
impuesto deberá acreditar estas circunstancias
y efectuar una declaración jurada, en la forma
y plazo que establezca el Servicio de Impuestos
Internos mediante resolución.
Las cantidades que se paguen al exterior a
productores y/o distribuidores extranjeros por
materiales para ser exhibidos a través de
proyecciones de cine y televisión, que no queden
afectas a impuestos en virtud del artículo 58 Nº
1, tributarán con la tasa señalada en el inciso
segundo del artículo 60 sobre el total de dichas
cantidades, sin deducción alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el
uso de derechos de edición o de autor, estarán
afectas a una tasa de 15%.
* Rige a contar del primer día del mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.
país, el Presidente de la República, previo
informe de la Corporación de Fomento de la
Producción y del Comité Ejecutivo del Banco
Central de Chile, podrá elevar la tasa de este
impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de
impuesto aplicable será de 30% cuando el
acreedor o beneficiario de las regalías o
remuneraciones se encuentren constituidos,
domiciliados o residentes en alguno de los
países que formen parte de la lista a que se
refieren los artículos 41 D y 41 H, ∞ o bien,
cuando posean o participen en 10% o más del
capital o de las utilidades del pagador o
deudor, así como en el caso que se encuentren
bajo un socio o accionista común que, directa
o indirectamente, posea o participe en un 10%
o más del capital o de las utilidades de uno u
otro.* El contribuyente local obligado a
retener el impuesto deberá acreditar estas
circunstancias y efectuar una declaración
jurada, en la forma y plazo que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Las cantidades que se paguen al exterior
a productores y/o distribuidores extranjeros
por materiales para ser exhibidos a través de
proyecciones de cine y televisión, que no queden
afectas a impuestos en virtud del artículo 58
Nº 1, tributarán con la tasa señalada en el
inciso segundo del artículo 60 sobre el total
de dichas cantidades, sin deducción alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el
uso de derechos de edición o de autor, estarán uso de derechos de edición o de autor, estarán
afectas a una tasa de 15%. afectas a una tasa de 15%.
Fuente: Gabinete del Director
país, el Presidente de la República, previo
informe de la Corporación de Fomento de la
Producción y del Comité Ejecutivo del Banco
Central de Chile, podrá elevar la tasa de este
impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de
impuesto aplicable será de 30% cuando el
acreedor o beneficiario de las regalías o
remuneraciones se encuentren constituidos,
domiciliados o residentes en alguno de los
países que se consideren como un régimen fiscal
preferencial conforme a las reglas establecidas
en el artículo 41 H. ∞
El contribuyente local obligado a retener el
impuesto deberá acreditar estas
circunstancias y efectuar una declaración
jurada, en la forma y plazo que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución.*
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Las cantidades que se paguen al exterior
a productores y/o distribuidores extranjeros
por materiales para ser exhibidos a través de
proyecciones de cine y televisión, que no queden
afectas a impuestos en virtud del artículo 58
Nº 1, tributarán con la tasa señalada en el
inciso segundo del artículo 60 sobre el total
de dichas cantidades, sin deducción alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el
344

Este impuesto se aplicará, con tasa 35%, Este impuesto se aplicará, con tasa 35%,
respecto de las rentas que se paguen o abonen en respecto de las rentas que se paguen o abonen
cuenta a personas a que se refiere el inciso en cuenta a personas a que se refiere el inciso
primero por concepto de: primero por concepto de:
1) Intereses. Estarán afectos a este 1) Intereses. Estarán afectos a este
impuesto, pero con una tasa del 4%, los impuesto, pero con una tasa del 4%, los
intereses provenientes de: intereses provenientes de:
a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo a) Depósitos en cuenta corriente y a
en moneda extranjera, efectuados en cualquiera plazo en moneda extranjera, efectuados en
de las instituciones autorizadas por el Banco cualquiera de las instituciones autorizadas por
Central de Chile para recibirlos; el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Créditos otorgados desde el exterior b) Créditos otorgados desde el exterior
por instituciones bancarias o financieras por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales, así como por extranjeras o internacionales, así como por
compañías de seguros y fondos de pensiones compañías de seguros y fondos de pensiones
extranjeros que se encuentren acogidos a lo extranjeros que se encuentren acogidos a lo
establecido en la letra A), del artículo 9º establecido en la letra A), del artículo 9º
transitorio, de la Ley que Regula la transitorio, de la Ley que Regula la
Administración de Fondos de Terceros y Carteras Administración de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales. El pagador del interés informará Individuales. El pagador del interés informará
al Servicio de Impuestos Internos en el plazo al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que éste determine, las condiciones de la que éste determine, las condiciones de la
operación; operación;
No obstante lo anterior, no se gravarán No obstante lo anterior, no se gravarán
con los impuestos de esta ley los intereses con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los créditos a que se refiere provenientes de los créditos a que se refiere
el párrafo anterior, cuando el deudor sea una el párrafo anterior, cuando el deudor sea una
institución financiera constituida en el país y institución financiera constituida en el país
siempre que ésta hubiere utilizado dichos y siempre que ésta hubiere utilizado dichos
recursos para otorgar un crédito al exterior. recursos para otorgar un crédito al exterior.
Para estos efectos, la institución deberá Para estos efectos, la institución deberá
informar al Servicio de Impuestos Internos, en informar al Servicio de Impuestos Internos, en
la forma y plazo que éste señale, el total de la forma y plazo que éste señale, el total de
los créditos otorgados al exterior con cargo a los créditos otorgados al exterior con cargo a
los recursos obtenidos mediante los créditos a los recursos obtenidos mediante los créditos a
Fuente: Gabinete del Director
Este impuesto se aplicará, con tasa 35%,
respecto de las rentas que se paguen o abonen
en cuenta a personas a que se refiere el inciso
primero por concepto de:
1) Intereses. Estarán afectos a este
impuesto, pero con una tasa del 4%, los
intereses provenientes de:
a) Depósitos en cuenta corriente y a
plazo en moneda extranjera, efectuados en
cualquiera de las instituciones autorizadas por
el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Créditos otorgados desde el exterior
por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales, así como por
compañías de seguros y fondos de pensiones
extranjeros que se encuentren acogidos a lo
establecido en la letra A), del artículo 9º
transitorio, de la Ley que Regula la
Administración de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales. El pagador del interés informará
al Servicio de Impuestos Internos en el plazo
que éste determine, las condiciones de la
operación;
No obstante lo anterior, no se gravarán
con los impuestos de esta ley los intereses
provenientes de los créditos a que se refiere
el párrafo anterior, cuando el deudor sea una
institución financiera constituida en el país
y siempre que ésta hubiere utilizado dichos
recursos para otorgar un crédito al exterior.
Para estos efectos, la institución deberá
informar al Servicio de Impuestos Internos, en
la forma y plazo que éste señale, el total de
los créditos otorgados al exterior con cargo a
los recursos obtenidos mediante los créditos a
345
 Fuente: Gabinete del Director

que se refiere esta disposición. que se refiere esta disposición. que se refiere esta disposición.

c) Saldos de precios correspondientes a c) Saldos de precios correspondientes a c) Saldos de precios correspondientes a

bienes internados al país con cobertura diferida bienes internados al país con cobertura bienes internados al país con cobertura
o con sistema de cobranzas; diferida o con sistema de cobranzas; diferida o con sistema de cobranzas;

d) Bonos o debentures emitidos en moneda d) Bonos o debentures emitidos en moneda
extranjera por empresas constituidas en Chile. extranjera por empresas constituidas en Chile.
El pagador del interés informará al Servicio de El pagador del interés informará al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que éste Impuestos Internos en el plazo que éste
determine, las condiciones de la operación; determine, las condiciones de la operación;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda
extranjera por empresas constituidas en Chile.
El pagador del interés informará al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que éste
determine, las condiciones de la operación;

e) Bonos o debentures y demás títulos e) Bonos o debentures y demás títulos e) Bonos o debentures y demás títulos
emitidos en moneda extranjera por el Estado de emitidos en moneda extranjera por el Estado de emitidos en moneda extranjera por el Estado de
Chile o por el Banco Central de Chile, y Chile o por el Banco Central de Chile, y Chile o por el Banco Central de Chile, y

f) Las Aceptaciones Bancarias f) Las Aceptaciones Bancarias f) Las Aceptaciones Bancarias

Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros
beneficios que generen estos documentos. beneficios que generen estos documentos. beneficios que generen estos documentos.

g) los instrumentos señalados en las g) los instrumentos señalados en las g) los instrumentos señalados en las
letras a), d) y e) anteriores, emitidos o letras a), d) y e) anteriores, emitidos o letras a), d) y e) anteriores, emitidos o
expresados en moneda nacional. expresados en moneda nacional. expresados en moneda nacional.

h) Los instrumentos de deuda de oferta
pública a que se refiere el artículo 104, los
que se gravarán cuando se hayan devengado en la
forma establecida en el número 2° del artículo
20.
h) Los instrumentos de deuda de oferta
pública a que se refiere el artículo 104, los
que se gravarán cuando se hayan devengado en
la forma establecida en el número 2° del
artículo 20.
h) Los instrumentos de deuda de oferta
pública a que se refiere el artículo 104, los
que se gravarán cuando se hayan devengado en
la forma establecida en el número 2° del
artículo 20.

La tasa señalada en este número será de Eliminado. Eliminado.

35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando se
trate del pago, abono en cuenta o, en el caso
de instrumentos a que se refiere la letra h),
devengo, de intereses a entidades o personas
relacionadas en créditos otorgados en un
ejercicio en que existan tales excesos,
originados en operaciones de las señaladas en
las letras b), c), d) y h) considerando también
respecto de los títulos a que se refieren estas

346
 Fuente: Gabinete del Director

dos últimas letras los emitidos en moneda

nacional,. Será condición para que exista
dicho exceso, que el endeudamiento total por
los conceptos señalados sea superior a tres
veces el patrimonio del contribuyente en el
ejercicio señalado.

Para la aplicación de lo dispuesto en el

párrafo precedente deberán considerarse las
siguientes reglas:

a) Por patrimonio, se entenderá el capital Eliminado. Eliminado.

propio determinado al 1 de enero del ejercicio
en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la
iniciación de actividades, según corresponda,
de conformidad a lo dispuesto en el artículo
41, considerando, sólo por el período de su
permanencia o no permanencia, los aportes o
retiros efectuados a contar del mes anterior en
que estas situaciones ocurran y hasta el mes
anterior al término del ejercicio, y excluidos
los haberes pertenecientes a los socios
incorporados en el giro, que no correspondan a
utilidades no retiradas, que devenguen
intereses a favor del socio.

Cuando una empresa tenga acciones,

derechos sociales o participaciones en el
capital de otras empresas, su patrimonio se
ajustará en un sentido o en otro por la
diferencia entre el valor en que tenga
registrada la inversión conforme a las normas
del artículo 41 y el valor de su participación
en el patrimonio de la o las empresas
respectivas, determinado conforme a las
disposiciones de este artículo.

En todo caso, en la determinación del

patrimonio de una sociedad o empresa se
deducirá aquella parte que corresponda a la

347
 Fuente: Gabinete del Director

participación o haberes de sociedades de las

cuales la primera es coligada o filial, en la
proporción en que dicha participación se haya
financiado con créditos externos sujetos a la
tasa de impuesto de 4% establecida en este
artículo.

b) Por endeudamiento total anual, se Eliminado. Eliminado.

considerará el valor promedio mensual de la
suma de los créditos y pasivos financieros con
entidades relacionadas, señalados en las letras
b), c), d) y h), considerando también, respecto
de los títulos a que se refieren estas dos
últimas letras, los emitidos en moneda
nacional, del artículo 59, que la empresa
registre al cierre del ejercicio en que se
contrajo la deuda, más los intereses devengados
en estas mismas deudas que no se hubieren
pagado y que a su vez devenguen intereses a
favor del acreedor. En ningún caso se
considerarán los pasivos no relacionados, ni
los créditos relacionados que generen intereses
afectos al 35%. En el caso de fusiones,
divisiones, disoluciones o cualquier otro acto
jurídico u operación que implique el traslado o
la novación de deudas, éstas seguirán afectas
al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo
al presente artículo y se considerarán como
deuda de la empresa a la cual se traspasó o
asumió la deuda, a contar de la fecha en que
ocurra dicha circunstancia.

c) Se entenderá que el perceptor o acreedor del Eliminado. Eliminado.

interés se encuentra relacionado con el pagador
o deudor del interés, cuando: aquel se
encuentre constituido, domiciliado o residente
en algunos de los países que formen parte de la
lista a que se refiere el artículo 41 D, el
acreedor o deudor directa o indirectamente posee
o participa en 10% o más del capital o de

348
 Fuente: Gabinete del Director

las utilidades del otro y también cuando se

encuentra bajo un socio o accionista común que
directa o indirectamente posea o participe en
un 10% o más del capital o de las utilidades de
uno y otro. Asimismo, se entenderá por deudas
relacionadas aquel financiamiento otorgado con
garantía directa o indirecta otorgada por
terceros en dinero o en valores representativos
de obligaciones en dinero, excluidos los
títulos representativos de obligaciones
contraídas por el deudor con empresas
relacionadas, por el monto que se garantice
efectivamente. Respecto de estas actuaciones,
el deudor deberá efectuar una declaración jurada
en cuanto a las deudas, sus garantías y respecto
de sí entre los beneficiarios finales de los
intereses se encuentran personas relacionadas
en la forma y plazo que señale el Servicio de
Impuestos Internos. Si el deudor se negare a
formular dicha declaración o si la presentada
fuera incompleta o falsa, se entenderá que
existe relación entre el perceptor del interés
y el deudor.

En todo caso, no será aplicable lo

dispuesto en el artículo 41 D, en la parte
referida en el inciso anterior, cuando a la
fecha del otorgamiento del crédito respectivo,
el acreedor no se encontraba constituido,
domiciliado o residente en un país o territorio
que, con posterioridad, quede comprendido en la
lista a que se refiere este artículo.

d) Por intereses relacionados se considerará Eliminado. Eliminado.

no sólo el rédito pactado como tal sino que
también las comisiones y cualquier otro
recargo, que no sea de carácter legal, que
incremente el costo del endeudamiento.

e) La diferencia de impuesto que resulte entre Eliminado. Eliminado.

349
 Fuente: Gabinete del Director

la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado en

el ejercicio por los intereses que resulten del
exceso de endeudamiento, será de cargo de la
empresa, la cual podrá deducirlo como gasto, de
acuerdo con las normas del artículo 31,
aplicándose para su declaración y pago las
mismas normas del impuesto establecido en el
número 1) del artículo 58.

La entrega maliciosa de información

incompleta o falsa en la declaración jurada a
que se refiere la letra c), que implique la no
aplicación de lo dispuesto en los párrafos
precedentes, se sancionará en la forma prevista
en el inciso primero del artículo 97, N° 4 del
Código Tributario.

Lo dispuesto en los párrafos precedentes

no se aplicará cuando el deudor sea una entidad
cuya actividad haya sido calificada de carácter
financiero por el Ministerio de Hacienda a
través de una resolución fundada y tampoco se
aplicará respecto de deudas con organismos
financieros internacionales multilaterales.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley 20.780) Art. 1° Transitorio de la Ley 20.780)

2) Remuneraciones por servicios prestados 2) Remuneraciones por servicios prestados 2) Remuneraciones por servicios prestados
en el extranjero. Con todo, estarán exentas de en el extranjero. Con todo, estarán exentas de en el extranjero. Con todo, estarán exentas de
este impuesto las sumas pagadas en el exterior este impuesto las sumas pagadas en el exterior este impuesto las sumas pagadas en el exterior
por fletes, por gastos de embarque y por fletes, por gastos de embarque y por fletes, por gastos de embarque y
desembarque, por almacenaje, por pesaje, desembarque, por almacenaje, por pesaje, desembarque, por almacenaje, por pesaje,
muestreo y análisis de los productos, por seguros muestreo y análisis de los productos, por seguros muestreo y análisis de los productos, por seguros
y por operaciones de reaseguros que no sean de y por operaciones de reaseguros que no sean de y por operaciones de reaseguros que no sean de
aquellos gravados en el número 3 de este artículo, aquellos gravados en el número 3 de este aquellos gravados en el número 3 de este
comisiones, por telecomunicaciones artículo, comisiones, por telecomunicaciones artículo, comisiones, por telecomunicaciones
internacionales, y por someter productos internacionales, y por someter productos internacionales, y por someter productos
chilenos a fundición, refinación o a otros chilenos a fundición, refinación o a otros chilenos a fundición, refinación o a otros
procesos especiales. Para gozar de esta exención procesos especiales. Para gozar de esta exención procesos especiales. Las respectivas
será necesario que las respectivas operaciones será necesario que las operaciones y sus características

350
 Fuente: Gabinete del Director

sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en respectivas operaciones sean informadas al Servicio de deberán ser informadas al Servicio de Impuestos
el plazo que éste determine así como las condiciones de Impuestos Internos en el plazo que éste determine así Internos en la forma y plazo que éste determine mediante
la operación, pudiendo este Servicio ejercer las mismas como las condiciones de la operación, pudiendo este resolución.
facultades que confiere el artículo 36, inciso primero. Servicio ejercer las mismas facultades que confiere
el artículo 36, inciso primero. Artículo quinto transitorio ley N° 20.899: La
modificación al párrafo 1, del número 2) del inciso
cuarto del artículo 59 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, regirá respecto de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta a que se refiere dicha disposición
legal a partir del 1 de enero de 2015. Por otra
parte, los contribuyentes que respecto de las mismas
cantidades señaladas, pagadas o abonadas en cuenta durante
los años comerciales, 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014, no
hayan informado oportunamente al Servicio de Impuestos
Internos sobre las operaciones y sus condiciones,
podrán invocar la exención respectiva, siempre que,
cumpliendo con los demás requisitos que dicha
disposición legal establece, hayan ya presentado dicha
información al citado Servicio o la presenten hasta
el 30 de junio de 2016, ello en la forma y
oportunidad que establezca el Servicio señalado mediante
resolución.
Igualmente estarán exentas de este impuesto las
sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios Igualmente estarán exentas de este impuesto Igualmente estarán exentas de este impuesto
exportables, por publicidad y promoción, por análisis las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios
de mercado, por investigación científica y tecnológica, exportables, por publicidad y promoción, por análisis exportables, por publicidad y promoción, por análisis
y por asesorías y defensas legales ante autoridades de mercado, por investigación científica y de mercado, por investigación científica y
administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del país tecnológica, y por asesorías y defensas legales ante tecnológica, y por asesorías y defensas legales ante
respectivo. Para que proceda esta exención los servicios autoridades administrativas, arbitrales o autoridades administrativas, arbitrales o
señalados deben guardar estricta relación con la jurisdiccionales del país respectivo. Para que proceda jurisdiccionales del país respectivo. Para que proceda
exportación de bienes y servicios producidos en el país esta exención los servicios señalados deben guardar esta exención los servicios señalados deben guardar
y los pagos correspondientes, considerarse razonables estricta relación con la exportación de bienes y estricta relación con la exportación de bienes y
a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo servicios producidos en el país y los pagos servicios producidos en el país y los pagos
para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en correspondientes, considerarse razonables a juicio del correspondientes, considerarse razonables a juicio del
la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio. Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este
efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y
plazo que fije el Director de dicho Servicio. plazo que fije el Director de dicho Servicio. Lo
dispuesto en este párrafo se aplicará también a las
sumas pagadas al exterior por trabajos y servicios de
ingeniería o técnicos, en el caso de servicios
exportables, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas
califique dichos servicios como exportación, de acuerdo
En el caso que los pagos señalados los efectúen a lo establecido en el número 16 de la letra E del
Asociaciones Gremiales que representen artículo 12 del decreto ley N°825, de 1974.*

En el caso que los pagos señalados los efectúen En el caso que los pagos señalados los efectúen
Asociaciones Gremiales que representen Asociaciones Gremiales que representen

Rige a contar del primer día del mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956. 351
 Fuente: Gabinete del Director

a los exportadores bastará, para que proceda la a los exportadores bastará, para que proceda la a los exportadores bastará, para que proceda la
exención, que dichos pagos se efectúen con exención, que dichos pagos se efectúen con exención, que dichos pagos se efectúen con
divisas de libre disponibilidad a que se refiere divisas de libre disponibilidad a que se refiere divisas de libre disponibilidad a que se refiere
el inciso anterior, proporcionadas por los el inciso anterior, proporcionadas por los el inciso anterior, proporcionadas por los
propios socios de tales entidades y que sean propios socios de tales entidades y que sean propios socios de tales entidades y que sean
autorizados por el Servicio de Impuestos autorizados por el Servicio de Impuestos autorizados por el Servicio de Impuestos
Internos, de acuerdo con las normas que al Internos, de acuerdo con las normas que al Internos, de acuerdo con las normas que al
efecto imparta. efecto imparta. efecto imparta.

Estarán afectas a este impuesto, con una
tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurídicas, por trabajos de
ingeniería o técnicos y por aquellos servicios
profesionales o técnicos que una persona o
entidad conocedora de una ciencia o técnica,
presta a través de un consejo, informe o plano,
sea que se presten en Chile o el exterior. Sin
embargo, se aplicará una tasa de 20% si los
acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero de este artículo, lo que
deberá ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.
Estarán afectas a este impuesto, con una
tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurídicas, por trabajos
de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una
persona o entidad conocedora de una ciencia o
técnica, presta a través de un consejo, informe
o plano, sea que se presten en Chile o el
exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte
final del inciso primero de este artículo, lo
que deberá ser acreditado y declarado en la
forma indicada en tal inciso.
Estarán afectas a este impuesto, con una
tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a
personas naturales o jurídicas, por trabajos
de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una
persona o entidad conocedora de una ciencia o
técnica, presta a través de un consejo, informe
o plano, sea que se presten en Chile o el
exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de
20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final
del inciso primero de este artículo, lo que
deberá ser acreditado y declarado en la forma
indicada en tal inciso.

3) Primas de seguros contratados en 3) Primas de seguros contratados en 3) Primas de seguros contratados en

compañías no establecidas en Chile que aseguren
cualquier interés sobre bienes situados
permanentemente en el país o la pérdida material
en tierra sobre mercaderías sujetas al régimen
de admisión temporal o en tránsito en el
territorio nacional, como también las primas de
seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre
personas domiciliadas o residentes en Chile,
contratados con las referidas compañías.
compañías no establecidas en Chile que aseguren
cualquier interés sobre bienes situados
permanentemente en el país o la pérdida
material en tierra sobre mercaderías sujetas al
régimen de admisión temporal o en tránsito en
el territorio nacional, como también las primas
de seguros de vida u otros del segundo grupo,
sobre personas domiciliadas o residentes en
Chile, contratados con las referidas compañías.
compañías no establecidas en Chile que aseguren
cualquier interés sobre bienes situados
permanentemente en el país o la pérdida
material en tierra sobre mercaderías sujetas al
régimen de admisión temporal o en tránsito en
el territorio nacional, como también las primas
de seguros de vida u otros del segundo grupo,
sobre personas domiciliadas o residentes en
Chile, contratados con las referidas compañías.

El impuesto de este número, que será el El impuesto de este número, que será el El impuesto de este número, que será el
22%, se aplicará sobre el monto de la prima de 22%, se aplicará sobre el monto de la prima de 22%, se aplicará sobre el monto de la prima de
seguro o de cada una de las cuotas en que se seguro o de cada una de las cuotas en que se seguro o de cada una de las cuotas en que se
haya dividido la prima, sin deducción de suma haya dividido la prima, sin deducción de suma haya dividido la prima, sin deducción de suma

352

alguna. Tratándose de reaseguros contratados con
las compañías a que se refiere el inciso primero
de este número, en los mismos términos allí
señalados, el impuesto será de 2% y se calculará
sobre el total de la prima cedida, sin deducción
alguna.
Estarán exentas del impuesto a que se
refiere este número, las primas provenientes de
seguros del casco y máquinas, excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegación, como
asimismo los seguros de protección e asimismo
indemnización relativos a ambas actividades y
los seguros y reaseguros, por créditos de
exportación. Estarán también exentas del
impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros
que garanticen el pago de las obligaciones por
los créditos o derechos de terceros, derivadas
del financiamiento de las obras o por la emisión
de títulos de deuda, relacionados con dicho
financiamiento, de las empresas concesionarias
de obras públicas a que se refiere el decreto
supremo N° 900, de 1996, del Ministerio de Obras
Públicas, que contiene el texto refundido,
coordinado y sistematizado del decreto con
fuerza de ley N° 164 de 1991 del mismo
Ministerio, Ley de Concesiones de Obras
Públicas, de las empresas portuarias creadas en
virtud de la ley N° 19.542 y de las empresas
titulares de concesiones portuarias a que se
refiere la misma ley.
4) Fletes marítimos, comisiones o
participaciones en fletes marítimos desde o
hacia puertos chilenos, y demás ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
alguna. Tratándose de reaseguros contratados
con las compañías a que se refiere el inciso
primero de este número, en los mismos términos
allí señalados, el impuesto será de 2% y se
calculará sobre el total de la prima cedida,
sin deducción alguna.
Estarán exentas del impuesto a que se
refiere este número, las primas provenientes de
seguros del casco y máquinas, excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegación, como
los seguros de protección e asimismo
indemnización relativos a ambas actividades y
los seguros y reaseguros, por créditos de
exportación. Estarán también exentas del
impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros
que garanticen el pago de las obligaciones por
los créditos o derechos de terceros, derivadas
del financiamiento de las obras o por la
emisión de títulos de deuda, relacionados con
dicho financiamiento, de las empresas
concesionarias de obras públicas a que se
refiere el decreto supremo N° 900, de 1996,
del Ministerio de Obras Públicas, que contiene
el texto refundido, coordinado y sistematizado
del decreto con fuerza de ley N° 164 de 1991
del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de
Obras Públicas, de las empresas portuarias
creadas en virtud de la ley N° 19.542 y de las
empresas titulares de concesiones portuarias a
que se refiere la misma ley.
4) Fletes marítimos, comisiones o
participaciones en fletes marítimos desde o
hacia puertos chilenos, y demás ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
Fuente: Gabinete del Director
alguna. Tratándose de reaseguros contratados
con las compañías a que se refiere el inciso
primero de este número, en los mismos términos
allí señalados, el impuesto será de 2% y se
calculará sobre el total de la prima cedida,
sin deducción alguna.
Estarán exentas del impuesto a que se
refiere este número, las primas provenientes de
seguros del casco y máquinas, excesos, fletes,
desembolsos y otros propios de la actividad
naviera, y los de aeronaves, fletes y otros,
propios de la actividad de aeronavegación, como
los seguros de protección e
indemnización relativos a ambas actividades y
los seguros y reaseguros, por créditos de
exportación. Estarán también exentas del
impuesto las remuneraciones o primas
provenientes de fianzas, seguros y reaseguros
que garanticen el pago de las obligaciones por
los créditos o derechos de terceros, derivadas
del financiamiento de las obras o por la
emisión de títulos de deuda, relacionados con
dicho financiamiento, de las empresas
concesionarias de obras públicas a que se
refiere el decreto supremo N° 900, de 1996,
del Ministerio de Obras Públicas, que contiene
el texto refundido, coordinado y sistematizado
del decreto con fuerza de ley N° 164 de 1991
del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de
Obras Públicas, de las empresas portuarias
creadas en virtud de la ley N° 19.542 y de las
empresas titulares de concesiones portuarias a
que se refiere la misma ley.
4) Fletes marítimos, comisiones o
participaciones en fletes marítimos desde o
hacia puertos chilenos, y demás ingresos por
servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o extranjeros que sean
353
 Fuente: Gabinete del Director

necesarios para prestar dicho transporte. necesarios para prestar dicho transporte. necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto de este número será de 5% y se El impuesto de este número será de 5% y El impuesto de este número será de 5% y
calculará sobre el monto total de los ingresos se calculará sobre el monto total de los se calculará sobre el monto total de los
provenientes de las operaciones referidas en el ingresos provenientes de las operaciones ingresos provenientes de las operaciones
inciso anterior, sin deducción alguna. referidas en el inciso anterior, sin deducción referidas en el inciso anterior, sin deducción
alguna. alguna.

Este impuesto gravará también a las Este impuesto gravará también a las Este impuesto gravará también a las
empresas navieras extranjeras que tengan empresas navieras extranjeras que tengan empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero establecimientos permanentes en Chile; pero establecimientos permanentes en Chile; pero
dichas empresas podrán rebajar, de los impuestos dichas empresas podrán rebajar, de los dichas empresas podrán rebajar, de los
que deban pagar en conformidad a las normas de impuestos que deban pagar en conformidad a las impuestos que deban pagar en conformidad a las
esta ley, el gravamen de este número pagado por normas de esta ley, el gravamen de este número normas de esta ley, el gravamen de este número
el período al cual corresponda la declaración de pagado por el período al cual corresponda la pagado por el período al cual corresponda la
renta respectiva. Para los efectos de hacer esta declaración de renta respectiva. Para los declaración de renta respectiva. Para los
rebaja, el impuesto pagado se reajustará según efectos de hacer esta rebaja, el impuesto efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado
la variación experimentada por índice de precios pagado se reajustará según la variación se reajustará según la variación experimentada
al consumidor en el período comprendido entre el experimentada por índice de precios al por índice de precios al consumidor en el
último día del mes anterior al de su pago y el consumidor en el período comprendido entre el período comprendido entre el último día del mes
último día del mes anterior a la fecha de cierre último día del mes anterior al de su pago y el anterior al de su pago y el último día del mes
del ejercicio. Si el monto de la rebaja último día del mes anterior a la fecha de anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
contemplada en este inciso excediere de los cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja Si el monto de la rebaja contemplada en este
impuestos contra los cuales procede aplicarse, contemplada en este inciso excediere de los inciso excediere de los impuestos contra los
el excedente no podrá imputarse a ningún otro ni impuestos contra los cuales procede aplicarse, cuales procede aplicarse, el excedente no podrá
solicitarse su devolución. el excedente no podrá imputarse a ningún otro imputarse a ningún otro ni solicitarse su
ni solicitarse su devolución. devolución.

Los armadores, los agentes, consignatarios Los armadores, los agentes, Los armadores, los agentes,
y embarcadores de naves, según corresponda, consignatarios y embarcadores de naves, según consignatarios y embarcadores de naves, según
retendrán o recaudarán y entregarán en arcas corresponda, retendrán o recaudarán y corresponda, retendrán o recaudarán y
fiscales este impuesto, por sí o por cuenta de entregarán en arcas fiscales este impuesto, por entregarán en arcas fiscales este impuesto, por
quienes representen, dentro del mes subsiguiente sí o por cuenta de quienes representen, dentro sí o por cuenta de quienes representen, dentro
a aquel en que la nave extranjera haya recalado del mes subsiguiente a aquel en que la nave del mes subsiguiente a aquel en que la nave
en el último puerto chileno en cada viaje. extranjera haya recalado en el último puerto extranjera haya recalado en el último puerto
chileno en cada viaje. chileno en cada viaje.

El impuesto establecido en este número no El impuesto establecido en este número no El impuesto establecido en este número no
se aplicará a dichos ingresos generados por se aplicará a dichos ingresos generados por se aplicará a dichos ingresos generados por
naves extranjeras, a condición de que, en los naves extranjeras, a condición de que, en los naves extranjeras, a condición de que, en los

354
 Fuente: Gabinete del Director

países donde esas naves estén matriculadas, no países donde esas naves estén matriculadas, no países donde esas naves estén matriculadas, no
exista un impuesto similar o se concedan iguales exista un impuesto similar o se concedan iguales exista un impuesto similar o se concedan iguales
o análogas exenciones a las empresas navieras o análogas exenciones a las empresas navieras o análogas exenciones a las empresas navieras
chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a
una empresa naviera domiciliada en un país una empresa naviera domiciliada en un país una empresa naviera domiciliada en un país
distinto de aquel en que se encuentra distinto de aquel en que se encuentra distinto de aquel en que se encuentra
matriculada aquélla, el requisito de la matriculada aquélla, el requisito de la matriculada aquélla, el requisito de la
reciprocidad se exigirá respecto de cada país. reciprocidad se exigirá respecto de cada país. reciprocidad se exigirá respecto de cada país.
Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto
tampoco se aplicará cuando los ingresos tampoco se aplicará cuando los ingresos tampoco se aplicará cuando los ingresos
provenientes de la operación de naves se provenientes de la operación de naves se provenientes de la operación de naves se
obtengan por una persona jurídica constituida o obtengan por una persona jurídica constituida o obtengan por una persona jurídica constituida o
domiciliada en un país extranjero, o por una domiciliada en un país extranjero, o por una domiciliada en un país extranjero, o por una
persona natural que sea nacional o residente de persona natural que sea nacional o residente de persona natural que sea nacional o residente de
un país extranjero, cuando dicho país extranjero un país extranjero, cuando dicho país un país extranjero, cuando dicho país
conceda igual o análoga exención en reciprocidad extranjero conceda igual o análoga exención en extranjero conceda igual o análoga exención en
a la persona jurídica constituida o domiciliada reciprocidad a la persona jurídica constituida reciprocidad a la persona jurídica constituida
en Chile y a las personas naturales chilenas o o domiciliada en Chile y a las personas o domiciliada en Chile y a las personas
residentes en el país. El Ministro de Hacienda, naturales chilenas o residentes en el país. El naturales chilenas o residentes en el país. El
a petición de los interesados, calificará las Ministro de Hacienda, a petición de los Ministro de Hacienda, a petición de los
circunstancias que acrediten el otorgamiento de interesados, calificará las circunstancias que interesados, calificará las circunstancias que
la exención, pudiendo, cuando fuere pertinente, acrediten el otorgamiento de la exención, acrediten el otorgamiento de la exención,
emitir el certificado de rigor. pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el
certificado de rigor. certificado de rigor.

5) Arrendamiento, subarrendamiento, 5) Arrendamiento, subarrendamiento, 5) Arrendamiento, subarrendamiento,

fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier fletamento, subfletamento, usufructo o fletamento,
otra forma de cesión del uso o goce temporal de cualquier otra forma de cesión del uso o goce
naves extranjeras que se destinen o utilicen en temporal de naves extranjeras que se destinen o
servicios de cabotaje o cuando los contratos utilicen en servicios de cabotaje o cuando los
respectivos permitan o no prohíban utilizar la contratos respectivos permitan o no prohíban
nave para el cabotaje, pagarán el impuesto de utilizar la nave para el cabotaje, pagarán el
este artículo con tasa de 20%. No se considerará impuesto de este artículo con tasa de 20%. No
cabotaje al transporte de contenedores vacíos se considerará cabotaje al transporte de
entre puntos del territorio nacional. contenedores vacíos entre puntos del territorio
nacional.
subfletamento, usufructo o
cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal de naves extranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando los
contratos respectivos permitan o no prohíban
utilizar la nave para el cabotaje, pagarán el
impuesto de este artículo con tasa de 20%. No
se considerará cabotaje al transporte de
contenedores vacíos entre puntos del territorio
nacional.

El impuesto de este Título no se aplicará El impuesto de este Título no se aplicará El impuesto de este Título no se aplicará
a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por
conceptos señalados, en el caso de naves que se los conceptos señalados, en el caso de naves los conceptos señalados, en el caso de naves

355

reputen chilenas en conformidad al artículo 6º que se reputen chilenas en conformidad al
del decreto ley Nº 3.059, de 1979 con excepción artículo 6º del decreto ley Nº 3.059, de 1979
de las indicadas en su inciso tercero. Sin con excepción de las indicadas en su inciso
embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho tercero. Sin embargo, si dentro del plazo
artículo 6º, no se opta por la compra ni se estipulado en dicho artículo 6º, no se opta por
celebra el contrato prometido o se pone término la compra ni se celebra el contrato prometido o
anticipado al contrato sin ejercitar dicha opción se pone término anticipado al contrato sin
o celebrar el contrato prometido, se devengará ejercitar dicha opción o celebrar el contrato
el impuesto de este Título con tasa del 20%, prometido, se devengará el impuesto de este
por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por Título con tasa del 20%, por las sumas pagadas
el arrendamiento, el que deberá pagarse dentro o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el
del mes siguiente a aquel en que venció el plazo que deberá pagarse dentro del mes siguiente a
para ejercitar la opción o celebrar el contrato aquel en que venció el plazo para ejercitar la
prometido o aquel en que se puso término opción o celebrar el contrato prometido o aquel
anticipado al contrato. Los impuestos que en que se puso término anticipado al contrato.
resulten adeudados se reajustarán en la variación Los impuestos que resulten adeudados se
que experimente la unidad tributaria mensual, reajustarán en la variación que experimente la
entre el mes en que se devengaron y el mes unidad tributaria mensual, entre el mes en que
en que efectivamente se paguen. se devengaron y el mes en que efectivamente se
paguen.
6) Las cantidades que pague el
arrendatario en cumplimiento de un contrato de 6) Las cantidades que pague el
arrendamiento con o sin opción de compra de un arrendatario en cumplimiento de un contrato de
bien de capital importado, susceptible de arrendamiento con o sin opción de compra de un
acogerse a sistema de pago diferido de tributos bien de capital importado, susceptible de
aduaneros. acogerse a sistema de pago diferido de tributos
aduaneros.
El impuesto se aplicará sobre la parte que
corresponda a la utilidad o interés comprendido El impuesto se aplicará sobre la parte
en la operación, los que, para estos efectos, se que corresponda a la utilidad o interés
presume de derecho que constituirán el 5% del comprendido en la operación, los que, para
monto de cada cuota que se pague en virtud del estos efectos, se presume de derecho que
contrato mencionado. constituirán el 5% del monto de cada cuota que
se pague en virtud del contrato mencionado.
En todo caso quedarán afectos a la
tributación única establecida en el inciso En todo caso quedarán afectos a la
anterior sólo aquellas cantidades que se paguen tributación única establecida en el inciso
o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato anterior sólo aquellas cantidades que se paguen
de arrendamiento en consideración al o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento en consideración al
Fuente: Gabinete del Director
que se reputen chilenas en conformidad al
artículo 6º del decreto ley Nº 3.059, de 1979
con excepción de las indicadas en su inciso
tercero. Sin embargo, si dentro del plazo
estipulado en dicho artículo 6º, no se opta por
la compra ni se celebra el contrato prometido o
se pone término anticipado al contrato sin
ejercitar dicha opción o celebrar el contrato
prometido, se devengará el impuesto de este
Título con tasa del 20%, por las sumas pagadas
o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el
que deberá pagarse dentro del mes siguiente a
aquel en que venció el plazo para ejercitar la
opción o celebrar el contrato prometido o aquel
en que se puso término anticipado al contrato.
Los impuestos que resulten adeudados se
reajustarán en la variación que experimente la
unidad tributaria mensual, entre el mes en que
se devengaron y el mes en que efectivamente se
paguen.
6) Las cantidades que pague el
arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opción de compra de un
bien de capital importado, susceptible de
acogerse a sistema de pago diferido de tributos
aduaneros.
El impuesto se aplicará sobre la parte
que corresponda a la utilidad o interés
comprendido en la operación, los que, para
estos efectos, se presume de derecho que
constituirán el 5% del monto de cada cuota que
se pague en virtud del contrato mencionado.
En todo caso quedarán afectos a la
tributación única establecida en el inciso
anterior sólo aquellas cantidades que se paguen
o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento en consideración al
356

valor normal que tengan los bienes respectivos
en el mercado internacional. El pagador de la
renta informará al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que éste determine, las
condiciones de la operación.
El impuesto de este artículo tendrá el
carácter de impuesto único a la renta respecto carácter de impuesto único a la renta respecto
de las cantidades a las cuales se aplique. de las cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen
dichas cantidades deben pagar por ella el
impuesto de este título, en virtud de lo
dispuesto en el Nº 1 del artículo 58º o en el
artículo 61, el impuesto que se les haya aplicado
en conformidad a este artículo se considerará
sólo como un anticipo que podrá abonarse a
cuenta del impuesto definitivo que resulte de
acuerdo con lo señalado en el Nº 1 del artículo
58 o en el artículo 61, ya citado.
Artículo 60.- Las personas naturales que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas
fuera del país, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o
devenguen rentas de fuentes chilenas que no se
encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las
normas de los artículos 58 y 59, pagarán respecto
de ellas un impuesto adicional de 35%.
No obstante, la citada tasa será de 20%
cuando se trate de remuneraciones provenientes
valor normal que tengan los bienes respectivos
en el mercado internacional. El pagador de la
renta informará al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que éste determine, las
condiciones de la operación.
El impuesto de este artículo tendrá el
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.
Respecto de la deducción como gastos de
cantidades afectas al impuesto del artículo
59, de la LIR, deberá estarse a lo dispuesto
en el número X, del artículo 3° transitorio,
de la Reforma)
Artículo 60.- Las personas naturales que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas
fuera del país, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban,
devenguen o se les atribuyan conforme a lo
dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17,
número 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas
que no se encuentren afectas a impuesto de
acuerdo con las normas de los artículos 58 y
59, pagarán respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%.
(Rige a contar del 01.01.2017, según el inciso
1°, del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
No obstante, la citada tasa será de 20%
cuando se trate de remuneraciones provenientes cuando se trate de remuneraciones provenientes
exclusivamente del trabajo o habilidad de
Fuente: Gabinete del Director
valor normal que tengan los bienes respectivos
en el mercado internacional. El pagador de la
renta informará al Servicio de Impuestos
Internos en el plazo que éste determine, las
condiciones de la operación.
El impuesto de este artículo tendrá el
carácter de impuesto único a la renta respecto
de las cantidades a las cuales se aplique.
Eliminado.
(Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.
Respecto de la deducción como gastos de
cantidades afectas al impuesto del artículo
59, de la LIR, deberá estarse a lo dispuesto
en el número X, del artículo 3° transitorio,
de la Reforma)
Artículo 60.- Las personas naturales que no
tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas
fuera del país, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban,
devenguen o se les atribuyan conforme a lo
dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17,
número 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas
que no se encuentren afectas a impuesto de
acuerdo con las normas de los artículos 58 y
59, pagarán respecto de ellas un impuesto
adicional de 35%.
(Rige a contar del 01.01.2017, según el inciso
1°, del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
No obstante, la citada tasa será de 20%
exclusivamente del trabajo o habilidad de
357
 Fuente: Gabinete del Director

exclusivamente del trabajo o habilidad de
personas, percibidas por las personas naturales
extranjeras a que se refiere el inciso anterior,
sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile
actividades científicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y
deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y
pagado antes de que dichas personas se ausenten
del país, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los
artículos 74 y 79.
personas, percibidas por las personas naturales
a que se refiere el inciso anterior, sólo
cuando éstas hubieren desarrollado en Chile
actividades científicas, culturales o actividades
pagado antes de que dichas personas se ausenten
del país, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los
artículos 74 y 79.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
personas, percibidas por las personas naturales
a que se refiere el inciso anterior, sólo
cuando éstas hubieren desarrollado en Chile
científicas, culturales o
deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y
pagado antes de que dichas personas se ausenten
del país, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los
artículos 74 y 79.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

El impuesto establecido en este artículo
tendrá el carácter de impuesto único a la renta
respecto de las rentas referidas en el inciso
segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda
Categoría, y se aplicará sobre las cantidades
que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a
disposición de las personas mencionadas en dicho
inciso, sin deducción alguna.
El impuesto establecido en este artículo
tendrá el carácter de impuesto único a la renta
respecto de las rentas referidas en el inciso
segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda
Categoría, y se aplicará sobre las cantidades
que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan
a disposición de las personas mencionadas en
dicho inciso, sin deducción alguna.
El impuesto establecido en este artículo
tendrá el carácter de impuesto único a la renta
respecto de las rentas referidas en el inciso
segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda
Categoría, y se aplicará sobre las cantidades
que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan
a disposición de las personas mencionadas en
dicho inciso, sin deducción alguna.

Artículo 61.- derogado. Artículo 61.- derogado. Artículo 61.- derogado.

Artículo 62.- Para determinar la renta imponible Artículo 62.- Para determinar la renta Artículo 62.- Para determinar la renta
en el caso de los impuestos establecidos en el imponible en el caso de los impuestos imponible en el caso de los impuestos
Nº 1 del artículo 58 y en el artículo 60 se establecidos en el Nº 1 del artículo 58 y en el establecidos en el Nº 1 del artículo 58 y en el
sumarán las rentas imponibles de las distintas artículo 60 se sumarán las rentas imponibles de artículo 60 se sumarán las rentas imponibles de
categorías y se incluirán también aquéllas las distintas categorías y se incluirán también las distintas categorías y se incluirán también
exentas de los impuestos cedulares, exceptuando aquéllas exentas de los impuestos cedulares, aquéllas exentas de los impuestos cedulares,
sólo las rentas gravadas con el impuesto del Nº exceptuando sólo las rentas gravadas con el exceptuando sólo las rentas gravadas con el
1 del artículo 43. Se observarán las normas de impuesto del Nº 1 del artículo 43. Se impuesto del Nº 1 del artículo 43. Se
reajuste señaladas en el inciso penúltimo del observarán las normas de reajuste señaladas en observarán las normas de reajuste señaladas en
artículo 54º para la determinación de la renta el inciso penúltimo del número 3 del artículo el inciso penúltimo del número 3 del artículo
imponible afecta al impuesto adicional. 54º para la determinación de la renta imponible 54º para la determinación de la renta imponible
afecta al impuesto adicional. También se afecta al impuesto adicional. También se
sumarán las rentas o cantidades atribuidas por sumarán las rentas o cantidades atribuidas por
la empresa, comunidad o sociedad respectiva, y la empresa, comunidad o sociedad respectiva, y
las rentas o cantidades retiradas, o las rentas o cantidades retiradas, o

358
 Fuente: Gabinete del Director

distribuidas por las mismas, según distribuidas por las mismas, según
corresponda, en conformidad a lo dispuesto en corresponda, en conformidad a lo dispuesto en
los artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 los artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38
bis. bis.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

El impuesto que grava estas rentas se El impuesto que grava estas rentas se El impuesto que grava estas rentas se
devengará en el año en que se retiren de las devengará en el año en que se atribuyan, devengará en el año en que se atribuyan,
empresas o se remesen al exterior. retiren de las empresas o se remesen al retiren de las empresas o se remesen al
exterior. exterior.

Tratándose de socios de sociedades de Eliminado Eliminado

personas, se comprenderá en la renta imponible
todos los ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones obtenidos en la respectiva (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
artículo 14, cuando hayan sido retiradas de la
empresa o remesadas al exterior, siempre que no
estén excepcionadas por el artículo 17, a menos
que deban formar parte de los ingresos brutos de
la sociedad de conformidad al artículo 29.

Se incluirán las cantidades a que se
refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero, del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece,
gravándose con el impuesto de este título, el
que se aplicará incrementado en un monto
equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
Se incluirán las cantidades a que se
refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero, del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece,
gravándose con el impuesto de este título, el
que se aplicará incrementado en un monto
equivalente al 10% sobre las citadas partidas.
Se incluirán las cantidades a que se
refieren los literales i) al iv), del inciso
tercero, del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece,
gravándose con el impuesto de este título, el
que se aplicará incrementado en un monto
equivalente al 10% sobre las citadas partidas.

Respecto del artículo 60, inciso primero, Respecto del artículo 60, inciso primero, Respecto del artículo 60, inciso primero,
podrá deducirse de la renta imponible, a que se podrá deducirse de la renta imponible, a que se podrá deducirse de la renta imponible, a que se
refiere el inciso primero, la contribución refiere el inciso primero, la contribución refiere el inciso primero, la contribución
territorial pagada, comprendida en las territorial pagada, comprendida en las territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas. cantidades declaradas. cantidades declaradas.

Las rentas del artículo 20, número 2º y Las rentas del artículo 20, número 2º y Las rentas del artículo 20, número 2º y
las rentas referidas en el número 8º del las rentas referidas en el número 8º del las rentas referidas en el número 8º del

359

artículo 17, percibidas por personas que no artículo 17, percibidas por personas que no
estén obligadas a declarar según contabilidad, estén obligadas a declarar según contabilidad,
podrán compensarse rebajando las pérdidas de los podrán compensarse rebajando las pérdidas de
beneficios que se hayan derivado de este mismo los beneficios que se hayan derivado de este
tipo de inversiones en el año calendario. mismo tipo de inversiones en el año calendario.
Formarán también parte de la renta Formarán también parte de la renta
imponible de este impuesto las cantidades imponible de este impuesto las cantidades
retiradas de acuerdo al artículo 14 bis y las determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, y
cantidades determinadas de acuerdo al artículo que se atribuyan de acuerdo a lo establecido
14 ter, devengándose el impuesto, en este último en dicha disposición, devengándose el impuesto,
caso, al término del ejercicio. en este último caso, al término del ejercicio.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Tratándose de las rentas referidas en el Se incluirán también las rentas o Se incluirán también las rentas presuntas
inciso cuarto del número 8º del artículo 17, cantidades percibidas de empresas o sociedades
éstas se incluirán cuando se hayan devengado. constituidas en el extranjero y aquellas que
resulten de la aplicación de lo dispuesto en el
artículo 41 G, las rentas presuntas
determinadas según las normas de esta ley y las
rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto
en los artículos 70 y 71. En el caso de
sociedades y comunidades, el total de sus
rentas presuntas se atribuirán en la forma
dispuesta en el número 2 de la letra C) del
artículo 14.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Cuando corresponda aplicar el crédito a Cuando corresponda aplicar el crédito
que se refiere el artículo 63 de esta ley, en el establecido en el artículo 63, tratándose de
caso de las cantidades retiradas o distribuidas, las cantidades retiradas o distribuidas de
se agregará un monto equivalente a éste para empresas sujetas a las disposiciones de la
determinar la base imponible del mismo ejercicio letra A) y/o B) del artículo 14, se agregará,
del impuesto adicional y se considerará como un monto equivalente a dicho crédito para
suma afectada por el impuesto de primera determinar la base imponible del mismo
categoría para el cálculo de dicho crédito. ejercicio. Tratándose de las rentas referidas
Fuente: Gabinete del Director
artículo 17, percibidas por personas que no
estén obligadas a declarar según contabilidad,
podrán compensarse rebajando las pérdidas de
los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el año calendario.
Formarán también parte de la renta
imponible de este impuesto las cantidades
determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, y
que se atribuyan de acuerdo a lo establecido
en dicha disposición, devengándose el impuesto,
en este último caso, al término del ejercicio.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
determinadas según las normas de esta ley y las
rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto
en los artículos 70 y 71. En el caso de
sociedades y comunidades, el total de sus
rentas presuntas se atribuirán en la forma
dispuesta en el número 2 de la letra C) del
artículo 14.
Cuando corresponda aplicar el crédito
establecido en el artículo 63, tratándose de
las cantidades retiradas o distribuidas de
empresas sujetas a las disposiciones de la
letra A) y/o B) del artículo 14, se agregará,
un monto equivalente a dicho crédito para
determinar la base imponible del mismo
ejercicio. Tratándose de las rentas referidas
360

Artículo 63.- A los contribuyentes del impuesto
adicional se les otorgará un crédito equivalente
al monto que resulte de aplicar a las cantidades
gravadas conforme a los artículos 58 y 60 inciso
primero, la misma tasa de primera categoría que
las afectó.
De igual crédito gozarán los
contribuyentes afectos al impuesto de este Título
sobre aquélla parte de sus rentas de fuente
chilena que les corresponda como socio o
accionista de sociedades, por las cantidades
obtenidas por éstas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades.
en el número 8 del artículo 17, éstas se
incluirán cuando hayan sido percibidas o
devengadas, según corresponda.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Artículo 63.- A los contribuyentes del impuesto
adicional, que obtengan rentas señaladas en los
artículos 58 y 60 inciso primero, se les
otorgará un crédito equivalente al monto que
resulte de aplicar las normas señaladas en el
inciso siguiente.
Dicho crédito corresponderá a la cantidad que
resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los
artículos 14, 14 ter, 17, número 7, y 38 bis,
en su calidad de propietarios, comuneros, socios
o accionistas de otras empresas, comunidades
o sociedades, que se encuentren incluidas en
la base imponible del impuesto, la misma tasa
del impuesto de primera categoría con la que
se gravaron. También tendrán derecho a este
crédito, por el monto que se determine conforme
a lo dispuesto en el número 5.- de la letra A),
y/o en el número 3.-, de la letra B), ambas del
artículo 14, sobre las rentas retiradas o
distribuidas desde empresas sujetas a tales
disposiciones, por la parte de dichas
Fuente: Gabinete del Director
en el número 8 del artículo 17, éstas se
incluirán cuando hayan sido percibidas o
devengadas, según corresponda, de acuerdo con
las reglas establecidas en dicha norma. Se
procederá en los mismos términos cuando en
estos casos corresponda aplicar el crédito
contra impuestos finales establecido en la letra
A) del artículo 41 A y en el artículo 41 C.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
al artículo 62, rigen desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Artículo 63.- A los contribuyentes del impuesto
adicional, que obtengan rentas señaladas en los
artículos 58 y 60 inciso primero, se les
otorgará un crédito equivalente al monto que
resulte de aplicar las normas señaladas en el
inciso siguiente.
Dicho crédito corresponderá a la cantidad que
resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los
artículos 14, 14 ter, 17, número 7, y 38 bis,
en su calidad de propietarios, comuneros, socios
o accionistas de otras empresas, comunidades
o sociedades, que se encuentren incluidas en
la base imponible del impuesto, la misma tasa
del impuesto de primera categoría con la que
se gravaron. También tendrán derecho a este
crédito, por el monto que se determine conforme
a lo dispuesto en el número 5.- de la letra A),
y/o en el número 3.-, de la letra B), ambas del
artículo 14, sobre las rentas retiradas o
distribuidas desde empresas sujetas a tales
disposiciones, por la parte de dichas
361
 Fuente: Gabinete del Director

cantidades que integren la base imponible de cantidades que integren la base imponible de
las personas aludidas. las personas aludidas. En los demás casos,
procederá el crédito por el impuesto de primera
categoría que hubiere gravado las demás rentas
o cantidades incluidas en la base imponible de
este impuesto. También procederá el crédito
contra impuestos finales en la forma y casos
que establece la letra A) del artículo 41 A y
en el artículo 41 C.

Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,

los contribuyentes que imputen el crédito a que
se refiere el inciso anterior, proveniente del
saldo acumulado establecido en el numeral i),
de la letra b), del número 2.-, de la letra B),
del artículo 14, deberán restituir a título de
débito fiscal, una cantidad equivalente al 35%
del monto del referido crédito. Para todos los
efectos legales, dicho débito fiscal se
considerará un mayor impuesto adicional
determinado. La obligación de restitución no
será aplicable a contribuyentes del impuesto
adicional, residentes en países con los cuales
Chile haya suscrito un convenio para evitar la
doble tributación que se encuentre vigente, en
el que se haya acordado la aplicación del
impuesto adicional, siempre que el impuesto de
primera categoría sea deducible de dicho
tributo, o se contemple otra cláusula que
produzca este mismo efecto.
los contribuyentes que imputen el crédito a que
se refiere el inciso anterior, proveniente del
saldo acumulado establecido en el numeral ii),
de la letra d), del número 2.-, de la letra B),
del artículo 14, deberán restituir a título de
débito fiscal, una cantidad equivalente al 35%
del monto del referido crédito. Para todos los
efectos legales, dicho débito fiscal se
considerará un mayor impuesto adicional
determinado. La obligación de restitución no
será aplicable a contribuyentes del impuesto
adicional, residentes en países con los cuales
Chile haya suscrito un convenio para evitar la
doble tributación que se encuentre vigente, y
del cual sean beneficiarios respecto de la
imposición de las rentas retiradas, remesadas o
distribuidas indicadas; en el que se haya
acordado la aplicación del impuesto adicional,
siempre que el impuesto de primera categoría
sea deducible de dicho tributo, o se contemple
otra cláusula que produzca este mismo efecto.

Artículo cuarto transitorio ley N° 20.899: A partir

del 1 de enero de 2017, no se aplicará la obligación
de restitución que establece el artículo
63 de la ley sobre Impuesto a la Renta a los
contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes
en países con los cuales Chile haya suscrito con
anterioridad al 1 de enero de 2017 un convenio para
evitar la doble tributación, aun cuando no se

362
 Fuente: Gabinete del Director

encuentre vigente, en el que se haya acordado la

aplicación del Impuesto Adicional, siempre que el
Impuesto de Primera Categoría sea deducible de
dicho tributo o se contemple otra cláusula que
produzca el mismo efecto. Lo dispuesto en este
artículo regirá hasta el 31 de diciembre de 2019.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
En ningún caso dará derecho al crédito
En ningún caso dará derecho al crédito En ningún caso dará derecho al crédito
referido en los incisos anteriores al impuesto
referido en los incisos anteriores al impuesto referido en los incisos anteriores al impuesto
del Título II, determinado sobre rentas
del Título II, determinado sobre rentas del Título II, determinado sobre rentas
presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
impuesto territorial pagado. impuesto territorial pagado.
Los créditos o deducciones que las leyes
Los créditos o deducciones que las leyes Los créditos o deducciones que las leyes
permiten rebajar de los impuestos establecidos
permiten rebajar de los impuestos establecidos permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolución del
en esta ley y que dan derecho a devolución del en esta ley y que dan derecho a devolución del
excedente se aplicarán a continuación de
excedente se aplicarán a continuación de excedente se aplicarán a continuación de
aquéllos no susceptibles de reembolso.
aquéllos no susceptibles de reembolso. aquéllos no susceptibles de reembolso.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899
al artículo 63, rigen desde su publicación,
pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y
no de la vigencia de esta última)
Artículo 64.- Facúltase al Presidente de la Artículo 64.- Facúltase al Presidente de la Artículo 64.- Facúltase al Presidente de la
República para dictar normas que en conformidad República para dictar normas que en conformidad República para dictar normas que en conformidad
a los convenios internacionales suscritos y a la a los convenios internacionales suscritos y a a los convenios internacionales suscritos y a
legislación interna eviten la doble tributación la legislación interna eviten la doble la legislación interna eviten la doble
internacional o aminoren sus efectos. tributación internacional o aminoren sus tributación internacional o aminoren sus
efectos. efectos.
Artículo 64 bis.- Establécese un impuesto Artículo 64 bis.- Establécese un impuesto Artículo 64 bis.- Establécese un impuesto
específico a la renta operacional de la específico a la renta operacional de la específico a la renta operacional de la
actividad minera obtenida por un explotador actividad minera obtenida por un explotador actividad minera obtenida por un explotador
minero. minero. minero.

Para los efectos de lo dispuesto en el Para los efectos de lo dispuesto en el Para los efectos de lo dispuesto en el
presente título se entenderá por: presente título se entenderá por: presente título se entenderá por:

363

1. Explotador minero, toda persona natural
o jurídica que extraiga sustancias minerales de
carácter concesible y las venda en cualquier
estado productivo en que se encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral
de carácter concesible ya extraída, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado
productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurídico celebrado por
el explotador minero que tenga por finalidad o
pueda producir el efecto de transferir la
propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos
los ingresos determinados de conformidad a lo
establecido en el artículo 29 de la presente
ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos
mineros, con excepción de los conceptos
señalados en la letra e) del número 3) del
artículo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera,
corresponde a la renta líquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en
el artículo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el cociente,
multiplicado por cien, que resulte de dividir
la renta imponible operacional minera por los
ingresos operacionales mineros del
contribuyente.
El impuesto a que se refiere este artículo
se aplicará a la renta imponible operacional
minera del explotador minero de acuerdo a lo
siguiente:
1. Explotador minero, toda persona
natural o jurídica que extraiga sustancias
minerales de carácter concesible y las venda
en cualquier estado productivo en que se
encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral
de carácter concesible ya extraída, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado
productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurídico celebrado
por el explotador minero que tenga por
finalidad o pueda producir el efecto de
transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos
los ingresos determinados de conformidad a lo
establecido en el artículo 29 de la presente
ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de
productos mineros, con excepción de los
conceptos señalados en la letra e) del número
3) del artículo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera,
corresponde a la renta líquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en
el artículo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el
cociente, multiplicado por cien, que resulte
de dividir la renta imponible operacional
minera por los ingresos operacionales mineros
del contribuyente.
El impuesto a que se refiere este
artículo se aplicará a la renta imponible
operacional minera del explotador minero de
acuerdo a lo siguiente:
Fuente: Gabinete del Director
1. Explotador minero, toda persona
natural o jurídica que extraiga sustancias
minerales de carácter concesible y las venda
en cualquier estado productivo en que se
encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral
de carácter concesible ya extraída, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado
productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurídico celebrado
por el explotador minero que tenga por
finalidad o pueda producir el efecto de
transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos
los ingresos determinados de conformidad a lo
establecido en el artículo 29 de la presente
ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de
productos mineros, con excepción de los
conceptos señalados en la letra e) del número
3) del artículo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera,
corresponde a la renta líquida imponible del
contribuyente con los ajustes contemplados en
el artículo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el
cociente, multiplicado por cien, que resulte
de dividir la renta imponible operacional
minera por los ingresos operacionales mineros
del contribuyente.
El impuesto a que se refiere este
artículo se aplicará a la renta imponible
operacional minera del explotador minero de
acuerdo a lo siguiente:
364

a) Aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo a la
letra d) de este artículo, sean iguales o
inferiores al valor equivalente a 12.000
toneladas métricas de cobre fino, no estarán
afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d), sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre
fino y superiores al valor equivalente a
12.1 toneladas métricas de cobre fino, se les
aplicará una tasa equivalente al promedio por
tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a
15.000 toneladas métricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 15.000 toneladas métricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a
20.000 toneladas métricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a
25.000 toneladas métricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 25.000 toneladas métricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a
30.000 toneladas métricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 30.000 toneladas métricas de
a) Aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo a la
letra d) de este artículo, sean iguales o
inferiores al valor equivalente a 12.000
toneladas métricas de cobre fino, no estarán
afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d), sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas métricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a
12.1 toneladas métricas de cobre fino, se
les aplicará una tasa equivalente al promedio
por tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 12.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
15.000 toneladas métricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 15.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
20.000 toneladas métricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 20.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
25.000 toneladas métricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 25.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
30.000 toneladas métricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 30.000 toneladas métricas de
Fuente: Gabinete del Director
a) Aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo a la
letra d) de este artículo, sean iguales o
inferiores al valor equivalente a 12.000
toneladas métricas de cobre fino, no estarán
afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d), sean iguales o inferiores al valor
equivalente a 50.000 toneladas métricas de
cobre fino y superiores al valor equivalente a
12.1 toneladas métricas de cobre fino, se
les aplicará una tasa equivalente al promedio
por tonelada de lo que resulte de aplicar lo
siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 12.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
15.000 toneladas métricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 15.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
20.000 toneladas métricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 20.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
25.000 toneladas métricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 25.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
30.000 toneladas métricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 30.000 toneladas métricas de
365

cobre fino y no sobrepase el equivalente
35.000 toneladas métricas de cobre fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 35.000 toneladas métricas de cobre
fino y no sobrepase el equivalente a
40.000 toneladas métricas de cobre fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 40.000 toneladas métricas de cobre
fino, 4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d) de este artículo, excedan al valor
equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre
fino, se les aplicará la tasa correspondiente
al margen operacional minero del respectivo
ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:
i) Si el margen operacional minero es
igual o inferior a 35, la tasa aplicable
ascenderá a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la
tasa aplicable ascenderá a 8%;
iii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la
tasa aplicable ascenderá a 10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la
tasa aplicable ascenderá a 13%;
v) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la
a cobre fino y no sobrepase el equivalente a
35.000 toneladas métricas de cobre fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 35.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
40.000 toneladas métricas de cobre fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 40.000 toneladas métricas de
cobre fino, 4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d) de este artículo, excedan al valor
equivalente a 50.000 toneladas métricas de
cobre fino, se les aplicará la tasa
correspondiente al margen operacional minero
del respectivo ejercicio, de acuerdo a la
siguiente tabla:
i) Si el margen operacional minero es
igual o inferior a 35, la tasa aplicable
ascenderá a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40
la tasa aplicable ascenderá a 8%;
iii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 40 y no
sobrepase de 45 la tasa aplicable ascenderá a
10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50
la tasa aplicable ascenderá a 13%;
v) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55
Fuente: Gabinete del Director
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
35.000 toneladas métricas de cobre fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 35.000 toneladas métricas de
cobre fino y no sobrepase el equivalente a
40.000 toneladas métricas de cobre fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor
equivalente a 40.000 toneladas métricas de
cobre fino, 4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas
ventas anuales determinadas de acuerdo con la
letra d) de este artículo, excedan al valor
equivalente a 50.000 toneladas métricas de
cobre fino, se les aplicará la tasa
correspondiente al margen operacional minero
del respectivo ejercicio, de acuerdo a la
siguiente tabla:
i) Si el margen operacional minero es
igual o inferior a 35, la tasa aplicable
ascenderá a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40
la tasa aplicable ascenderá a 8%;
iii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 40 y no
sobrepase de 45 la tasa aplicable ascenderá a
10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50
la tasa aplicable ascenderá a 13%;
v) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55
366

tasa aplicable ascenderá a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la
tasa aplicable ascenderá a 18%;
vii) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la
tasa aplicable ascenderá a 21%;
viii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 65 y no
sobrepase de 70 la tasa aplicable ascenderá a
24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la
tasa aplicable ascenderá a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la
tasa aplicable ascenderá a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la
tasa aplicable ascenderá a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero
excede de 85 la tasa aplicable será de 14%.
d) Para los efectos de determinar el régimen
tributario aplicable, se deberá considerar el
valor total de venta de los productos mineros
del conjunto de personas relacionadas con el
explotador minero, que puedan ser considerados
explotadores mineros de acuerdo al numeral 1),
del inciso segundo, del presente artículo y que
realicen dichas ventas.
la tasa aplicable ascenderá a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60
la tasa aplicable ascenderá a 18%;
vii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 60 y no
sobrepase de 65 la tasa aplicable ascenderá a
21%;
viii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 65 y no
sobrepase de 70 la tasa aplicable ascenderá a
24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75
la tasa aplicable ascenderá a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80
la tasa aplicable ascenderá a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85
la tasa aplicable ascenderá a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero
excede de 85 la tasa aplicable será de 14%.
d) Para los efectos de determinar el
régimen tributario aplicable, se deberá
considerar el valor total de venta de los
productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros
de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo,
del presente artículo y que realicen dichas
ventas.
Fuente: Gabinete del Director
la tasa aplicable ascenderá a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60
la tasa aplicable ascenderá a 18%;
vii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 60 y no
sobrepase de 65 la tasa aplicable ascenderá a
21%;
viii) Sobre la parte del margen
operacional minero que exceda de 65 y no
sobrepase de 70 la tasa aplicable ascenderá a
24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75
la tasa aplicable ascenderá a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80
la tasa aplicable ascenderá a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional
minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85
la tasa aplicable ascenderá a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero
excede de 85 la tasa aplicable será de 14%.
d) Para los efectos de determinar el
régimen tributario aplicable, se deberá
considerar el valor total de venta de los
productos mineros del conjunto de personas
relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros
de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo,
del presente artículo y que realicen dichas
ventas.
367
 Fuente: Gabinete del Director

Se entenderá por personas relacionadas Se entenderá por personas relacionadas
aquéllas a que se refiere el numeral 2), del aquéllas a que se refiere el numeral 2), del
artículo 34 de esta ley. Para estos efectos, lo artículo 34 de esta ley. Para estos efectos,
dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha
aplicará incluso en el caso que la persona norma se aplicará incluso en el caso que la
relacionada sea un establecimiento permanente, persona relacionada sea un establecimiento
un fondo y, en general, cualquier permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente. contribuyente.
Se entenderá por personas relacionadas
aquéllas a que se refiere el numeral 2), del
artículo 34 de esta ley. Para estos efectos,
lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha
norma se aplicará incluso en el caso que la
persona relacionada sea un establecimiento
permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente.

El valor de una tonelada métrica de cobre
fino se determinará de acuerdo al valor
promedio del precio contado que el cobre Grado
A, haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres,
el cual será publicado, en moneda nacional, por
la Comisión Chilena del Cobre dentro de los
primeros 30 días de cada año.
Artículo 64 ter.- De la renta imponible
operacional minera.
El valor de una tonelada métrica de cobre
fino se determinará de acuerdo al valor
promedio del precio contado que el cobre Grado
A, haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres,
el cual será publicado, en moneda nacional,
por la Comisión Chilena del Cobre dentro de
los primeros 30 días de cada año.
Artículo 64 ter. De la renta imponible
operacional minera.
El valor de una tonelada métrica de cobre
fino se determinará de acuerdo al valor
promedio del precio contado que el cobre Grado
A, haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres,
el cual será publicado, en moneda nacional,
por la Comisión Chilena del Cobre dentro de
los primeros 30 días de cada año.
Artículo 64 ter - De la renta imponible
operacional minera.

Se entenderá por renta imponible Se entenderá por renta imponible Se entenderá por renta imponible
operacional minera, para los efectos de este operacional minera, para los efectos de este operacional minera, para los efectos de este
artículo, la que resulte de efectuar los artículo, la que resulte de efectuar los artículo, la que resulte de efectuar los
siguientes ajustes a la renta líquida imponible siguientes ajustes a la renta líquida siguientes ajustes a la renta líquida
determinada en los artículos 29 a 33 de la imponible determinada en los artículos 29 a 33 imponible determinada en los artículos 29 a 33
presente ley: de la presente ley: de la presente ley:

1. Deducir todos aquellos ingresos que no 1. Deducir todos aquellos ingresos que no 1. Deducir todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos provengan directamente de la venta de provengan directamente de la venta de
mineros. productos mineros. productos mineros.

2. Agregar los gastos y costos necesarios 2. Agregar los gastos y costos necesarios 2. Agregar los gastos y costos necesarios
para producir los ingresos a que se refiere el para producir los ingresos a que se refiere el para producir los ingresos a que se refiere el
número 1 precedente. Deberán, asimismo, número 1 precedente. Deberán, asimismo, número 1 precedente. Deberán, asimismo,
agregarse los gastos de imputación común del agregarse los gastos de imputación común del agregarse los gastos de imputación común del
explotador minero que no sean asignables explotador minero que no sean asignables explotador minero que no sean asignables
exclusivamente a un determinado tipo de exclusivamente a un determinado tipo de exclusivamente a un determinado tipo de
ingresos, en la misma proporción que representen ingresos, en la misma proporción que ingresos, en la misma proporción que
los ingresos a que se refiere el representen los ingresos a que se refiere el representen los ingresos a que se refiere el

368

numeral precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido,
las siguientes partidas contenidas en el
artículo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el número
1°, de dicho artículo;
b) Las pérdidas de ejercicios anteriores a
que hace referencia el número 3° del referido
artículo;
c) El cargo por depreciación acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se
produzca entre la deducción de gastos de
organización y puesta en marcha, a que se
refiere el número 9° del artículo 31,
amortizados en un plazo inferior a seis años y
la proporción que hubiese correspondido deducir
por la amortización de dichos gastos en partes
iguales, en el plazo de seis años. La
diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto
en esta letra, se amortizará en el tiempo que
reste para completar, en cada caso, los seis
ejercicios, y
e) La contraprestación que se pague en
virtud de un contrato de avío, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una
pertenencia minera, o cualquier otro que tenga
su origen en la entrega de la explotación de un
yacimiento minero a un tercero. También deberá
agregarse aquella parte del precio de la
compraventa de una pertenencia minera que haya
sido pactado como un porcentaje de las ventas
de productos mineros o de las utilidades del
comprador.
numeral precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan
deducido, las siguientes partidas contenidas
en el artículo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el número
1°, de dicho artículo;
b) Las pérdidas de ejercicios anteriores
a que hace referencia el número 3° del referido
artículo;
c) El cargo por depreciación acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se
produzca entre la deducción de gastos de
organización y puesta en marcha, a que se
refiere el número 9° del artículo 31,
amortizados en un plazo inferior a seis años y
la proporción que hubiese correspondido
deducir por la amortización de dichos gastos
en partes iguales, en el plazo de seis años.
La diferencia que resulte de aplicar lo
dispuesto en esta letra, se amortizará en el
tiempo que reste para completar, en cada caso,
los seis ejercicios, y
e) La contraprestación que se pague en
virtud de un contrato de avío, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una
pertenencia minera, o cualquier otro que tenga
su origen en la entrega de la explotación de
un yacimiento minero a un tercero. También
deberá agregarse aquella parte del precio de
la compraventa de una pertenencia minera que
haya sido pactado como un porcentaje de las
ventas de productos mineros o de las
utilidades del comprador.
Fuente: Gabinete del Director
numeral precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan
deducido, las siguientes partidas contenidas
en el artículo 31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el número
1°, de dicho artículo;
b) Las pérdidas de ejercicios anteriores
a que hace referencia el número 3° del referido
artículo;
c) El cargo por depreciación acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se
produzca entre la deducción de gastos de
organización y puesta en marcha, a que se
refiere el número 9° del artículo 31,
amortizados en un plazo inferior a seis años y
la proporción que hubiese correspondido
deducir por la amortización de dichos gastos
en partes iguales, en el plazo de seis años.
La diferencia que resulte de aplicar lo
dispuesto en esta letra, se amortizará en el
tiempo que reste para completar, en cada caso,
los seis ejercicios, y
e) La contraprestación que se pague en
virtud de un contrato de avío, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una
pertenencia minera, o cualquier otro que tenga
su origen en la entrega de la explotación de
un yacimiento minero a un tercero. También
deberá agregarse aquella parte del precio de
la compraventa de una pertenencia minera que
haya sido pactado como un porcentaje de las
ventas de productos mineros o de las
utilidades del comprador.
369

4. Deducir la cuota anual de depreciación 4. Deducir la cuota anual de depreciación
por los bienes físicos del activo inmovilizado por los bienes físicos del activo inmovilizado
que hubiere correspondido de no aplicarse el que hubiere correspondido de no aplicarse el
régimen de depreciación acelerada. régimen de depreciación acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los 5. En conformidad a lo establecido en los
artículos 64 del Código Tributario y 41 E de artículos 64 del Código Tributario y 41 E de
la presente ley, en caso de existir ventas de la presente ley, en caso de existir ventas de
productos mineros del explotador minero a productos mineros del explotador minero a
personas relacionadas residentes o domiciliadas personas relacionadas residentes o personas
en Chile, para los efectos de determinar el domiciliadas en Chile, para los efectos de
régimen tributario, la tasa, exención y la base determinar el régimen tributario, la tasa,
del impuesto a que se refiere este artículo, el exención y la base del impuesto a que se
Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus refiere este artículo, el Servicio de
facultades, podrá impugnar los precios
Impuestos Internos, en uso de sus facultades,
utilizados en dichas ventas. En este caso, el podrá impugnar los precios utilizados en dichas
Servicio de Impuestos Internos deberá
ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos
fundamentar su decisión considerando los
Internos deberá fundamentar su decisión
precios de referencia de productos mineros que considerando los precios de referencia de
determine la Comisión Chilena del Cobre de productos mineros que determine la Comisión
acuerdo a sus facultades legales. Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades
legales.
Artículo 65.- Están obligados a presentar Artículo 65.- Están obligados a presentar
anualmente una declaración jurada de sus rentas anualmente una declaración jurada de sus rentas
en cada año tributario: en cada año tributario:
1º.- Los contribuyentes gravados con el 1º.- Los contribuyentes gravados en la
impuesto único establecido en el inciso tercero primera categoría del Título II o en el número
del número 8º del artículo 17° en la primera 1º del artículo 58, por las rentas devengadas,
categoría del Título II o en el número 1º del atribuidas o percibidas en el año calendario o
artículo 58, por las rentas devengadas o comercial anterior, sin perjuicio de las normas
percibidas en el año calendario o comercial especiales del artículo 69. No estarán
anterior, sin perjuicio de las normas especiales obligados a presentar esta declaración los
del artículo 69. No estarán obligados a contribuyentes que exclusivamente desarrollan
presentar esta declaración los contribuyentes actividades gravadas en los artículos 23 y 25;
que exclusivamente desarrollan actividades en cuanto a los contribuyentes gravados en los
gravadas en los artículos 23 y 25; en cuanto a artículos 24 y 26, tampoco estarán obligados a
los contribuyentes gravados en los artículos 24 presentar dicha declaración si el Presidente de
y 26, tampoco estarán obligados a presentar la República ha hecho uso de la facultad que le
Fuente: Gabinete del Director
4. Deducir la cuota anual de depreciación
por los bienes físicos del activo inmovilizado
que hubiere correspondido de no aplicarse el
régimen de depreciación acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los
artículos 64 del Código Tributario y 41 E de
la presente ley, en caso de existir ventas de
productos mineros del explotador minero a
relacionadas residentes o
domiciliadas en Chile, para los efectos de
determinar el régimen tributario, la tasa,
exención y la base del impuesto a que se
refiere este artículo, el Servicio de
Impuestos Internos, en uso de sus facultades,
podrá impugnar los precios utilizados en dichas
ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos
Internos deberá fundamentar su decisión
considerando los precios de referencia de
productos mineros que determine la Comisión
Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades
legales.
Artículo 65.- Están obligados a presentar
anualmente una declaración jurada de sus rentas
en cada año tributario:
1º.- Los contribuyentes gravados en la
primera categoría del Título II o en el número
1º del artículo 58, por las rentas devengadas,
atribuidas o percibidas en el año calendario o
comercial anterior, sin perjuicio de las normas
especiales del artículo 69. No estarán
obligados a presentar esta declaración los
contribuyentes que exclusivamente desarrollan
actividades gravadas en los artículos 23 y 25;
en cuanto a los contribuyentes gravados en los
artículos 24 y 26, tampoco estarán obligados a
presentar dicha declaración si el Presidente de
la República ha hecho uso de la facultad que le
370
 Fuente: Gabinete del Director

dicha declaración si el Presidente de la confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo
República ha hecho uso de la facultad que le el Director podrá liberar de la obligación el Director podrá liberar de la obligación
confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo establecida en este artículo a los establecida en este artículo a los
el Director podrá liberar de la obligación contribuyentes no domiciliados ni residentes contribuyentes no domiciliados ni residentes
establecida en este artículo a los en Chile que solamente obtengan rentas de en Chile que solamente obtengan rentas de
contribuyentes no domiciliados ni residentes en capitales mobiliarios, sea que éstas se capitales mobiliarios, sea que éstas se
Chile que solamente obtengan rentas de originen en la tenencia o en la enajenación de originen en la tenencia o en la enajenación de
capitales mobiliarios, sea que éstas se dichos títulos, o rentas de aquellas que dichos títulos, o rentas de aquellas que
originen en la tenencia o en la enajenación de establezca el Servicio de Impuestos Internos establezca el Servicio de Impuestos Internos
dichos títulos, o rentas de aquellas que mediante resolución, aun cuando estos mediante resolución, aun cuando estos
establezca el Servicio de Impuestos Internos contribuyentes hayan designado un contribuyentes hayan designado un
mediante resolución, aun cuando estos representante a cargo de dichas inversiones en representante a cargo de dichas inversiones en
contribuyentes hayan designado un representante el país. En este caso se entenderá, para los el país. En este caso se entenderá, para los
a cargo de dichas inversiones en el país. En efectos de esta ley, que el inversionista no efectos de esta ley, que el inversionista no
este caso se entenderá, para los efectos de tiene un establecimiento permanente de tiene un establecimiento permanente de
esta ley, que el inversionista no tiene un aquellos a que se refiere el artículo 58 aquellos a que se refiere el artículo 58
establecimiento permanente de aquellos a que se número 1°). número 1°).
refiere el artículo 58 número 1°).
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

2º.- Los contribuyentes gravados con el 2º.- Los contribuyentes gravados con el 2º.- Los contribuyentes gravados con el
impuesto específico establecido en el artículo impuesto específico establecido en el artículo impuesto específico establecido en el artículo
64 bis. 64 bis. 64 bis.

3º.- Los contribuyentes del impuesto
global complementario establecido en el Título
III, por las rentas a que se refiere el artículo
54, obtenidas en el año calendario anterior,
siempre que éstas antes de efectuar cualquier
rebaja, excedan, en conjunto, del límite exento
que establece el artículo 52.
3º.- Los contribuyentes del impuesto
global complementario establecido en el Título
III, por las rentas a que se refiere el
artículo 54, obtenidas o que les hayan sido
atribuidas en el año calendario anterior,
siempre que éstas antes de efectuar cualquier
rebaja, excedan, en conjunto, del límite exento
que establece el artículo 52.
3º.- Los contribuyentes del impuesto
global complementario establecido en el Título
III, por las rentas a que se refiere el
artículo 54, obtenidas o que les hayan sido
atribuidas en el año calendario anterior,
siempre que éstas antes de efectuar cualquier
rebaja, excedan, en conjunto, del límite exento
que establece el artículo 52.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

No estarán obligados a presentar la No estarán obligados a presentar la No estarán obligados a presentar la

declaración a que se refiere este número los declaración a que se refiere este número los declaración a que se refiere este número los
contribuyentes de los artículos 22 y 42 Nº 1, contribuyentes de los artículos 22 y 42 Nº 1, contribuyentes de los artículos 22 y 42 Nº 1,

371
 Fuente: Gabinete del Director

cuando durante al año calendario anterior cuando durante al año calendario anterior cuando durante al año calendario anterior
hubieren obtenido únicamente rentas gravadas hubieren obtenido únicamente rentas gravadas hubieren obtenido únicamente rentas gravadas
según dichos artículos u otras rentas exentas según dichos artículos u otras rentas exentas según dichos artículos u otras rentas exentas
del global complementario. del global complementario. del global complementario.

4º.- Los contribuyentes a que se refieren 4º.- Los contribuyentes a que se refiere el 4º.- Los contribuyentes a que se refiere el
el artículo 60, inciso primero, por las rentas artículo 60, inciso primero, por las rentas artículo 60, inciso primero, por las rentas
percibidas, devengadas o retiradas en el año percibidas, devengadas, atribuidas o percibidas, devengadas, atribuidas o
anterior. retiradas, según corresponda, en el año retiradas, según corresponda, en el año
anterior. Los contribuyentes del número 2 del anterior. Los contribuyentes del número 2 del
artículo 58, deberán presentar una declaración artículo 58, deberán presentar una declaración
sobre las rentas que se les atribuyan conforme sobre las rentas que se les atribuyan conforme
a esta ley. a esta ley.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

5º.- Los contribuyentes del artículo 47, inciso 5º.- Los contribuyentes del artículo 47,
primero y tercero, aunque en este último caso, inciso primero y tercero, aunque en este último
no estarán obligados, sino que podrán optar por caso, no estarán obligados, sino que podrán
reliquidar, presentando anualmente la optar por reliquidar, presentando anualmente
declaración jurada de sus rentas. la declaración jurada de sus rentas.
5º.- Los contribuyentes del artículo 47,
inciso primero y tercero, aunque en este último
caso, no estarán obligados, sino que podrán
optar por reliquidar, presentando anualmente
la declaración jurada de sus rentas.

Estas declaraciones podrán ser hechas en Estas declaraciones podrán ser hechas en
Estas declaraciones podrán ser hechas en un solo formulario, en su caso, y deberán un solo formulario, en su caso, y deberán
un solo formulario, en su caso, y deberán contener todos los antecedentes y contener todos los antecedentes y
contener todos los antecedentes y comprobaciones comprobaciones que la Dirección exija para la comprobaciones que la Dirección exija para la
que la Dirección exija para la determinación del determinación del impuesto y el cumplimiento de determinación del impuesto y el cumplimiento de
impuesto y el cumplimiento de las demás las demás finalidades a su cargo. las demás finalidades a su cargo.
finalidades a su cargo.
Inciso penúltimo.- Derogado. Inciso penúltimo.- Derogado.
Inciso penúltimo.- Derogado.
Iguales obligaciones pesan sobre los Iguales obligaciones pesan sobre los
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o albaceas, partidores, encargados fiduciarios o
albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores, de cualquier género. administradores, de cualquier género.
administradores, de cualquier género.
Artículo 66.- Los síndicos, depositarios, Artículo 66.- Los síndicos, depositarios, Artículo 66.- Los síndicos, depositarios,
interventores y demás personas que administren interventores y demás personas que administren interventores y demás personas que administren
bienes o negocios de empresas, sociedades o bienes o negocios de empresas, sociedades o bienes o negocios de empresas, sociedades o
cualquier otra persona jurídica deberán cualquier otra persona jurídica deberán cualquier otra persona jurídica deberán

372
 Fuente: Gabinete del Director

presentar la declaración jurada de estas presentar la declaración jurada de estas presentar la declaración jurada de estas
personas en la misma forma que se requiere para personas en la misma forma que se requiere para personas en la misma forma que se requiere para
dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la
base de la declaración prestada por el síndico, base de la declaración prestada por el síndico, base de la declaración prestada por el síndico,
depositario, interventor o representante, será depositario, interventor o representante, será depositario, interventor o representante, será
recaudado en la misma forma que si fuera cobrado recaudado en la misma forma que si fuera recaudado en la misma forma que si fuera
a la persona jurídica de cuyos bienes tengan la cobrado a la persona jurídica de cuyos bienes cobrado a la persona jurídica de cuyos bienes
custodia, administración o manejo. tengan la custodia, administración o manejo. tengan la custodia, administración o manejo.
Artículo 67.- Si las corporaciones, sociedades, Artículo 67.- Si las corporaciones, sociedades, Artículo 67.- Si las corporaciones, sociedades,
empresas o cualquiera persona jurídica empresas o cualquiera persona jurídica empresas o cualquiera persona jurídica
extranjera obligada a la declaración a que se extranjera obligada a la declaración a que se extranjera obligada a la declaración a que se
refiere el artículo 65, no tuvieren sucursal u refiere el artículo 65, no tuvieren sucursal u refiere el artículo 65, no tuvieren sucursal u
oficina en Chile, sino un agente o oficina en Chile, sino un agente o oficina en Chile, sino un agente o
representante, éste deberá presentar la representante, éste deberá presentar la representante, éste deberá presentar la
declaración jurada. declaración jurada. declaración jurada.
Artículo 68.- Los contribuyentes no estarán Artículo 68.- Los contribuyentes no estarán Artículo 68.- Los contribuyentes no estarán
obligados a llevar contabilidad alguna para obligados a llevar contabilidad alguna para obligados a llevar contabilidad alguna para
acreditar las rentas clasificadas en el Nº 2 del acreditar las rentas clasificadas en el Nº 2 acreditar las rentas clasificadas en el Nº 2
artículo 20, y en el artículo 22, excepto en la del artículo 20, y en el artículo 22, excepto del artículo 20, y en el artículo 22, excepto
situación prevista en el último inciso del en la situación prevista en el último inciso en la situación prevista en el último inciso
artículo 26, en el artículo 34 y en el Nº 1 del del artículo 26, en el artículo 34 y en el Nº 1 del artículo 26, en el artículo 34 y en el Nº 1
artículo 42, sin perjuicio de los libros del artículo 42, sin perjuicio de los libros del artículo 42, sin perjuicio de los libros
auxiliares u otros registros especiales que auxiliares u otros registros especiales que auxiliares u otros registros especiales que
exijan otras leyes o el Director Nacional. Con exijan otras leyes o el Director Nacional. Con exijan otras leyes o el Director Nacional. Con
todo, estos contribuyentes deberán llevar un todo, estos contribuyentes deberán llevar un todo, estos contribuyentes deberán llevar un
registro o libros de ingresos diarios, cuando registro o libros de ingresos diarios, cuando registro o libros de ingresos diarios, cuando
estén sometidos al sistema de pagos estén sometidos al sistema de pagos estén sometidos al sistema de pagos
provisionales en base a sus ingresos brutos. provisionales en base a sus ingresos brutos. provisionales en base a sus ingresos brutos.

Asimismo el director podrá liberar de la Asimismo el director podrá liberar de la Asimismo el director podrá liberar de la
obligación de llevar contabilidad a aquellos obligación de llevar contabilidad a aquellos obligación de llevar contabilidad a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en contribuyentes no domiciliados ni residentes contribuyentes no domiciliados ni residentes
el país, que solamente obtengan renta producto en el país, que solamente obtengan renta en el país, que solamente obtengan renta
de la tenencia o enajenación de capitales producto de la tenencia o enajenación de producto de la tenencia o enajenación de
mobiliarios o rentas de aquellas que establezca capitales mobiliarios o rentas de aquellas que capitales mobiliarios o rentas de aquellas que
el Servicio de Impuestos Internos mediante establezca el Servicio de Impuestos Internos establezca el Servicio de Impuestos Internos
resolución, aun cuando estos contribuyentes mediante resolución, aun cuando estos mediante resolución, aun cuando estos
hayan designado un representante a cargo de sus contribuyentes hayan designado un contribuyentes hayan designado un
inversiones en el país. En ejercicio de esta representante a cargo de sus inversiones en el representante a cargo de sus inversiones en el
facultad el Director podrá exigir que la país. En ejercicio de esta facultad el país. En ejercicio de esta facultad el

373

persona a cargo de las inversiones en el país
lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que
declaren en la forma establecida en el inciso
final del artículo 50, no estarán obligados a
llevar contabilidad y ningún otro registro o
libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarán
facultados para llevar una contabilidad facultados
simplificada: simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera
Categoría del Título II que, a juicio exclusivo
de la Dirección Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeños en relación al
giro de que se trate, poca instrucción o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la Dirección
Regional podrá exigirles una planilla con
detalle cronológico de las entradas y un detalle
aceptable de los gastos. La Dirección Regional
podrá cambiar el sistema aplicable a estos
contribuyentes, pero dicha modificación regirá a
contar del año calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas
clasificadas en la Segunda Categoría del Título
II, de acuerdo con el Nº 2 del artículo 42, con
excepción de las sociedades de profesionales y
de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artículo 50, podrán llevar respecto de
esas rentas un solo libro de entradas y gastos
en el que se practicará un resumen anual de las
entradas y gastos.
Los demás contribuyentes no indicados en
Director podrá exigir que la persona a cargo
de las inversiones en el país lleve un libro
de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que
declaren en la forma establecida en el inciso
final del artículo 50, no estarán obligados a
llevar contabilidad y ningún otro registro o
libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarán
para llevar una contabilidad facultados
simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera
Categoría del Título II que, a juicio exclusivo
de la Dirección Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeños en relación al
giro de que se trate, poca instrucción o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la
Dirección Regional podrá exigirles una planilla
con detalle cronológico de las entradas y un
detalle aceptable de los gastos. La Dirección
Regional podrá cambiar el sistema aplicable a
estos contribuyentes, pero dicha modificación
regirá a contar del año calendario o comercial
siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas
clasificadas en la Segunda Categoría del Título
II, de acuerdo con el Nº 2 del artículo 42, con
excepción de las sociedades de profesionales y
de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artículo 50, podrán llevar respecto
de esas rentas un solo libro de entradas y
gastos en el que se practicará un resumen anual
de las entradas y gastos.
Los demás contribuyentes no indicados en
Fuente: Gabinete del Director
Director podrá exigir que la persona a cargo
de las inversiones en el país lleve un libro
de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que
declaren en la forma establecida en el inciso
final del artículo 50, no estarán obligados a
llevar contabilidad y ningún otro registro o
libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarán
para llevar una contabilidad
a) Los contribuyentes de la Primera
Categoría del Título II que, a juicio exclusivo
de la Dirección Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeños en relación al
giro de que se trate, poca instrucción o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la
Dirección Regional podrá exigirles una planilla
con detalle cronológico de las entradas y un
detalle aceptable de los gastos. La Dirección
Regional podrá cambiar el sistema aplicable a
estos contribuyentes, pero dicha modificación
regirá a contar del año calendario o comercial
siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas
clasificadas en la Segunda Categoría del Título
II, de acuerdo con el Nº 2 del artículo 42, con
excepción de las sociedades de profesionales y
de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artículo 50, podrán llevar respecto
de esas rentas un solo libro de entradas y
gastos en el que se practicará un resumen anual
de las entradas y gastos.
Los demás contribuyentes no indicados en
374
 Fuente: Gabinete del Director

los incisos anteriores deberán llevar los incisos anteriores deberán llevar los incisos anteriores deberán llevar
contabilidad completa o un solo libro si la contabilidad completa o un solo libro si la contabilidad completa o un solo libro si la
Dirección Regional así lo autoriza. Dirección Regional así lo autoriza. Dirección Regional así lo autoriza.

Artículo 69.- Las declaraciones anuales exigidas Artículo 69.- Las declaraciones anuales
por esta ley serán presentadas en el mes de exigidas por esta ley serán presentadas en el
abril de cada año, en relación a las rentas mes de abril de cada año, en relación a las
obtenidas en el año calendario comercial rentas obtenidas o atribuidas en el año
anterior, según proceda, salvo las siguientes calendario comercial anterior, según proceda,
excepciones: salvo las siguientes excepciones:
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Artículo 69.- Las declaraciones anuales
exigidas por esta ley serán presentadas en el
mes de abril de cada año, en relación a las
rentas obtenidas o atribuidas en el año
calendario comercial anterior, según proceda,
salvo las siguientes excepciones:
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

1º.- Los contribuyentes a que se refiere el Nº 1 1º.- Los contribuyentes a que se refiere 1º.- Los contribuyentes a que se refiere
del artículo 65, cuyos balances se practiquen en el Nº 1 del artículo 65, cuyos balances se el Nº 1 del artículo 65, cuyos balances se
el mes de junio, deberán presentar su practiquen en el mes de junio, deberán practiquen en el mes de junio, deberán
declaración de renta en el mes de octubre del presentar su declaración de renta en el mes de presentar su declaración de renta en el mes de
mismo año. octubre del mismo año. octubre del mismo año.

2º.- Aquellos contribuyentes que terminen 2º.- Aquellos contribuyentes que terminen 2º.- Aquellos contribuyentes que terminen
su giro, deberán declarar en la oportunidad su giro, deberán declarar en la oportunidad su giro, deberán declarar en la oportunidad
señalada en el Código Tributario. señalada en el Código Tributario. señalada en el Código Tributario.

3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan
rentas esporádicas afectas al impuesto de
Primera Categoría, excluyéndose los ingresos
mencionados en el Nº 8 del artículo 17 y en los
incisos primeros de las letras A.- y C.- del
artículo 41 A, deberán declarar dentro del mes
siguiente al de obtención de la renta, a menos
que el citado tributo haya sido retenido en su
totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 73°.
3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan
rentas esporádicas afectas al impuesto de
Primera Categoría, excluyéndose los ingresos
mencionados en los incisos primeros de las
letras A.- y C.- del artículo 41 A, deberán
declarar dentro del mes siguiente al de
obtención de la renta, a menos que el citado
tributo haya sido retenido en su totalidad, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 73°
o 74°.
3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan
rentas esporádicas afectas al impuesto de
Primera Categoría, excluyéndose los ingresos
mencionados en los incisos primeros de las
letras A.- y C.- del artículo 41 A, deberán
declarar dentro del mes siguiente al de
obtención de la renta, a menos que el citado
tributo haya sido retenido en su totalidad, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 73°
o 74°.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Artículo 70.- Se presume que toda persona Artículo 70.- Se presume que toda persona Artículo 70.- Se presume que toda persona
disfruta de una renta a lo menos equivalente a disfruta de una renta a lo menos equivalente a disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a sus gastos de vida y de las personas que viven sus gastos de vida y de las personas que viven
sus expensas. a sus expensas. a sus expensas.
375
 Fuente: Gabinete del Director

Si el interesado no probare el origen de Si el interesado no probare el origen de Si el interesado no probare el origen de

los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumirá que
corresponden a utilidades afectas al impuesto de
Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20
o clasificadas en la Segunda Categoría conforme
al Nº 2 del artículo 42, atendiendo a la
actividad principal del contribuyente.
los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumirá que
corresponden a utilidades afectas al impuesto
de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo
20 o clasificadas en la Segunda Categoría
conforme al Nº 2 del artículo 42, atendiendo
a la actividad principal del contribuyente.
los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumirá que
corresponden a utilidades afectas al impuesto
de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo
20 o clasificadas en la Segunda Categoría
conforme al Nº 2 del artículo 42, atendiendo
a la actividad principal del contribuyente.

Los contribuyentes que no estén obligados
Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán
a llevar contabilidad completa, podrán acreditar acreditar el origen de dichos fondos por todos
el origen de dichos fondos por todos los medios los medios de prueba que establece la ley.
de prueba que establece la ley.
Cuando el contribuyente probare el origen de
los fondos, pero no acreditare haber cumplido
con los impuestos que hubiese correspondido
aplicar sobre tales cantidades, los plazos de
prescripción establecidos en el artículo 200
del Código Tributario se entenderán aumentados
por el término de seis meses contados desde la
notificación de la citación efectuada en
conformidad con el artículo 63 del Código
Tributario, para perseguir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y de los intereses
penales y multas que se derivan de tal
incumplimiento.
Los contribuyentes que no estén obligados
a llevar contabilidad completa, podrán
acreditar el origen de dichos fondos por todos
los medios de prueba que establece la ley.
Cuando el contribuyente probare el origen de
los fondos, pero no acreditare haber cumplido
con los impuestos que hubiese correspondido
aplicar sobre tales cantidades, los plazos de
prescripción establecidos en el artículo 200
del Código Tributario se entenderán aumentados
por el término de seis meses contados desde la
notificación de la citación efectuada en
conformidad con el artículo 63 del Código
Tributario, para perseguir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y de los intereses
penales y multas que se derivan de tal
incumplimiento.

(Rige a contar del primer día del mes (Rige a contar del primer día del mes
siguiente al de la publicación de la Ley, siguiente al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la según la letra a) Art. 1° Transitorio de la
Ley N° 20.780) Ley N° 20.780)

Artículo 71.- Si el contribuyente alegare que
sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deberá
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de
Artículo 71.- Si el contribuyente alegare que
sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deberá
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de
Artículo 71.- Si el contribuyente alegare que
sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas de impuesto o afectas a impuestos
sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deberá
acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de

376

acuerdo con normas generales que dictará el
Director. En estos casos el Director Regional
deberá comprobar el monto líquido de dichas
rentas. Si el monto declarado por el
contribuyente no fuere el correcto, el Director
Regional podrá fijar o tasar dicho monto, tomando
como base la rentabilidad de las actividades a
las que se atribuyen las rentas respectivas o,
en su defecto, considerando otros antecedentes
que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca
entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el Director Regional, se gravará de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo
del artículo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que
aparezcan atribuidos a una actividad amparada en
una presunción de renta de derecho o afecta a
impuestos sustitutivos del de la renta no se
compadeciere significativamente con la capacidad
de producción o explotación de dicha actividad,
el Director Regional podrá exigir al
contribuyente que explique esta circunstancia.
Si la explicación no fuere satisfactoria, el
Director Regional procederá a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad
mencionada, los cuales se considerarán rentas
del artículo 20 Nº 5, para todos los efectos
legales.
Artículo 72.- Los impuestos establecidos en esta
ley que deban declararse en la forma señalada en
el artículo 69, se pagarán, en la parte no
cubierta con los pagos provisionales a que se
refiere el párrafo 3º de este Título, en una
sola cuota dentro del plazo legal para entregar
la respectiva declaración. La falta de pago no
obstará para que la declaración se efectúe
acuerdo con normas generales que dictará el
Director. En estos casos el Director Regional
deberá comprobar el monto líquido de dichas
rentas. Si el monto declarado por el
contribuyente no fuere el correcto, el Director
Regional podrá fijar o tasar dicho monto,
tomando como base la rentabilidad de las
actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando otros
antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca
entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el Director Regional, se gravará de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo
del artículo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que
aparezcan atribuidos a una actividad amparada
en una presunción de renta de derecho o afecta
a impuestos sustitutivos del de la renta no se
compadeciere significativamente con la
capacidad de producción o explotación de dicha
actividad, el Director Regional podrá exigir al
contribuyente que explique esta circunstancia.
Si la explicación no fuere satisfactoria, el
Director Regional procederá a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad
mencionada, los cuales se considerarán rentas
del artículo 20 Nº 5, para todos los efectos
legales.
Artículo 72.- Los impuestos establecidos en
esta ley que deban declararse en la forma
señalada en el artículo 69, se pagarán, en la
parte no cubierta con los pagos provisionales a
que se refiere el párrafo 3º de este Título, en
una sola cuota dentro del plazo legal para
entregar la respectiva declaración. La falta de
pago no obstará para que la declaración se
Fuente: Gabinete del Director
acuerdo con normas generales que dictará el
Director. En estos casos el Director Regional
deberá comprobar el monto líquido de dichas
rentas. Si el monto declarado por el
contribuyente no fuere el correcto, el Director
Regional podrá fijar o tasar dicho monto,
tomando como base la rentabilidad de las
actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando otros
antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca
entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el Director Regional, se gravará de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo
del artículo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que
aparezcan atribuidos a una actividad amparada
en una presunción de renta de derecho o afecta
a impuestos sustitutivos del de la renta no se
compadeciere significativamente con la
capacidad de producción o explotación de dicha
actividad, el Director Regional podrá exigir al
contribuyente que explique esta circunstancia.
Si la explicación no fuere satisfactoria, el
Director Regional procederá a tasar el monto de
los ingresos que no provinieren de la actividad
mencionada, los cuales se considerarán rentas
del artículo 20 Nº 5, para todos los efectos
legales.
Artículo 72.- Los impuestos establecidos en
esta ley que deban declararse en la forma
señalada en el artículo 69, se pagarán, en la
parte no cubierta con los pagos provisionales a
que se refiere el párrafo 3º de este Título, en
una sola cuota dentro del plazo legal para
entregar la respectiva declaración. La falta de
pago no obstará para que la declaración se
377

oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley que
deban declararse en la forma señalada en el
artículo 69º y pagarse en moneda nacional,
excepto aquellos a que se refieren los números
3º y 4º del citado artículo, se pagarán
reajustados en el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al de cierre del ejercicio o año respectivo y el
último día del mes anterior a aquél en que
legalmente deban pagarse.
Si del impuesto calculado hubiere que
rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el
monto de los pagos provisionales a que se refiere
el párrafo tercero de este título, el reajuste
se aplicará sólo al saldo de impuesto adeudado,
una vez efectuadas dichas rebajas.
Artículo 73.- Las oficinas públicas y las
personas naturales o jurídicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias
gravadas en la primera categoría del Título II,
según el Nº 2 del artículo 20, deberán retener y
deducir el monto del impuesto de dicho título,
al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La
retención se efectuará sobre el monto íntegro de
las rentas indicadas.
Tratándose de intereses anticipados o
descuento de valores provenientes de operaciones
de crédito de dinero no se efectuará la
retención dispuesta en el inciso anterior, sin
perjuicio que el beneficiario de estas rentas
ingrese en arcas fiscales el impuesto del
artículo 20 Nº 2 una vez transcurrido el plazo a
que corresponda la operación.
efectúe oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley
que deban declararse en la forma señalada en el
artículo 69º y pagarse en moneda nacional,
excepto aquellos a que se refieren los números
3º y 4º del citado artículo, se pagarán
reajustados en el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al de cierre del ejercicio o año respectivo y
el último día del mes anterior a aquél en que
legalmente deban pagarse.
Si del impuesto calculado hubiere que
rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el
monto de los pagos provisionales a que se
refiere el párrafo tercero de este título, el
reajuste se aplicará sólo al saldo de impuesto
adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
Artículo 73.- Las oficinas públicas y las
personas naturales o jurídicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias
gravadas en la primera categoría del Título II,
según el Nº 2 del artículo 20, deberán retener
y deducir el monto del impuesto de dicho
título, al tiempo de hacer el pago de tales
rentas. La retención se efectuará sobre el
monto íntegro de las rentas indicadas.
Tratándose de intereses anticipados o
descuento de valores provenientes de
operaciones de crédito de dinero no se
efectuará la retención dispuesta en el inciso
anterior, sin perjuicio que el beneficiario de
estas rentas ingrese en arcas fiscales el
impuesto del artículo 20 Nº 2 una vez
transcurrido el plazo a que corresponda la
operación.
Fuente: Gabinete del Director
efectúe oportunamente.
Los impuestos establecidos en esta ley
que deban declararse en la forma señalada en el
artículo 69º y pagarse en moneda nacional,
excepto aquellos a que se refieren los números
3º y 4º del citado artículo, se pagarán
reajustados en el porcentaje de variación
experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el último día del mes anterior
al de cierre del ejercicio o año respectivo y
el último día del mes anterior a aquél en que
legalmente deban pagarse.
Si del impuesto calculado hubiere que
rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el
monto de los pagos provisionales a que se
refiere el párrafo tercero de este título, el
reajuste se aplicará sólo al saldo de impuesto
adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
Artículo 73.- Las oficinas públicas y las
personas naturales o jurídicas que paguen por
cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias
gravadas en la primera categoría del Título II,
según el Nº 2 del artículo 20, deberán retener
y deducir el monto del impuesto de dicho
título, al tiempo de hacer el pago de tales
rentas. La retención se efectuará sobre el
monto íntegro de las rentas indicadas.
Tratándose de intereses anticipados o
descuento de valores provenientes de
operaciones de crédito de dinero no se
efectuará la retención dispuesta en el inciso
anterior, sin perjuicio que el beneficiario de
estas rentas ingrese en arcas fiscales el
impuesto del artículo 20 Nº 2 una vez
transcurrido el plazo a que corresponda la
operación.
378

Cuando estas rentas no se paguen en dinero
y estén representadas por otros valores, deberá
exigirse a los beneficiados, previamente el pago
del impuesto correspondiente.
Artículo 74.- Estarán igualmente sometidos a las
obligaciones del artículo anterior:
1º.- Los que paguen rentas gravadas en el
Nº 1 del artículo 42.
2º.- Las instituciones fiscales,
semifiscales, los organismos fiscales
semifiscales de administración autónoma, las
Municipalidades, las personas jurídicas
general, y las personas que obtengan rentas de
la Primera Categoría, que estén obligados, según
la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas
del Nº 2 del artículo 42. La retención se
efectuará con una tasa provisional del 10%.
3º.- Las sociedades anónimas que paguen
rentas gravadas en el artículo 48. La retención rentas gravadas en el artículo 48. La retención rentas gravadas en el artículo 48. La retención
se efectuará con una tasa provisional del 10%. se efectuará con una tasa provisional del 10%. se efectuará con una tasa provisional del 10%.
4º.- Los contribuyentes que remesen al
exterior, retiren, distribuyan, abonen en
cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o
cantidades afectas al Impuesto Adicional de
acuerdo con los artículos 58, 59 y 60, casos en
los cuales la retención deberá efectuarse con
la tasa de Impuesto Adicional que corresponda,
con derecho al crédito establecido en el
artículo 63.
El monto de lo retenido provisionalmente
se dará de abono al conjunto de los impuestos
que declare el contribuyente respecto de las
mismas rentas o cantidades afectadas por la
retención.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero
y estén representadas por otros valores, deberá
exigirse a los beneficiados, previamente el pago
del impuesto correspondiente.
Artículo 74.- Estarán igualmente sometidos a
las obligaciones del artículo anterior:
1º.- Los que paguen rentas gravadas en el
Nº 1 del artículo 42.
2º.- Las instituciones fiscales,
y semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales,
semifiscales de administración autónoma, las
en Municipalidades, las personas jurídicas en
general, y las personas que obtengan rentas de
la Primera Categoría, que estén obligados, según
la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas
del Nº 2 del artículo 42. La retención se
efectuará con una tasa provisional del 10%.
3º.- Las sociedades anónimas que paguen 3º.- Las sociedades anónimas que paguen
4º.- Los contribuyentes que remesen
al exterior, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades
afectas al impuesto adicional de acuerdo con
los artículos 58, 59 y 60, casos en los cuales
la retención deberá efectuarse con la tasa de
Impuesto Adicional que corresponda.
Tratándose de empresas, comunidades y Tratándose
sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) y/o B) del artículo 14, la retención
que deba efectuarse sobre los retiros, remesas
o distribuciones realizadas con cargo a las
cantidades anotadas en el registro que
establece la letra d) del número 4 de dicha
letra, a rentas o cantidades afectas al
Fuente: Gabinete del Director
Cuando estas rentas no se paguen en dinero
y estén representadas por otros valores, deberá
exigirse a los beneficiados, previamente el pago
del impuesto correspondiente.
Artículo 74.- Estarán igualmente sometidos a
las obligaciones del artículo anterior:
1º.- Los que paguen rentas gravadas en el
Nº 1 del artículo 42.
2º.- Las instituciones fiscales,
los organismos fiscales y
semifiscales de administración autónoma, las
Municipalidades, las personas jurídicas en
general, y las personas que obtengan rentas de
la Primera Categoría, que estén obligados, según
la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas
del Nº 2 del artículo 42. La retención se
efectuará con una tasa provisional del 10%.
4º.- Los contribuyentes que remesen
al exterior, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades
afectas al impuesto adicional de acuerdo con
los artículos 58, 59 y 60, casos en los cuales
la retención deberá efectuarse con la tasa de
Impuesto Adicional que corresponda.
de empresas, comunidades y
sociedades sujetas a las disposiciones de las
letras A) y/o B), del artículo 14, la retención
que deba efectuarse sobre los retiros, remesas
o distribuciones afectas al impuesto adicional,
se efectuará incrementando previamente la base
en virtud de los artículos 58 y 62, con derecho
al crédito establecido en los artículos 41 A,
379

Con todo, podrá no efectuarse la retención
si el perceptor del retiro le declara al
contribuyente obligado a retener que se acogerá
a lo dispuesto en la letra c) del número 1 de
la letra A) del artículo 14. El Servicio
determinará la forma, plazo y requisitos que
deberá cumplir la referida declaración, así
como el aviso que la sociedad receptora de la
reinversión deberá dar tanto a dicho Servicio
como a la sociedad fuente del retiro. En este
caso, si dentro de los plazos que establece la
citada norma no se da cumplimiento a los
requisitos que establece dicha disposición, la
empresa de la cual se hubiere efectuado el
retiro o remesa será responsable del entero de
la retención a que se refiere este número,
dentro de los primeros 12 días del mes
siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente que efectuó el retiro o remesa,
sea con cargo a las utilidades o a otro crédito
que el socio tenga contra la sociedad.
Tratándose de la remesa, retiro,
distribución o pago de utilidades o de las
cantidades retiradas o distribuidas a que se
refiere el artículo 14 bis y de las cantidades
determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, la
retención se efectuará con tasa del 35%, con
deducción del crédito establecido en el
artículo 63, cuando procediere.
Si la deducción del crédito establecido en
el artículo 63 resultare indebida, total o
parcialmente, la sociedad deberá pagar al Fisco,
por cuenta del contribuyente de Impuesto
Adicional, la diferencia de impuesto que se
determine al haberse deducido indebidamente el
impuesto adicional de acuerdo al número 3.- de
la letra B) del artículo 14, o las que excedan
tales cantidades, se efectuarán incrementando
previamente la base en virtud de los artículos
58 y 62, con derecho al crédito establecido en
el artículo 63, determinado conforme a lo
dispuesto en el número 5 de la referida letra
A), y en el número 3 de la letra B), ambas del
artículo 14.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,
al momento de practicar la retención de que
trata este artículo, cuando se impute el crédito
a que se refieren los párrafos anteriores,
proveniente del saldo acumulado establecido en
el numeral i) de la letra b), del número 2.-
de la letra B) del artículo 14, deberán
restituir a título de débito fiscal una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido
crédito. Para todos los efectos legales, dicho
débito fiscal se considerará un mayor impuesto
adicional retenido. Con todo, no procederá la
referida restitución en el caso de residentes en
países con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributación que
se encuentre vigente, en el que se haya
acordado la aplicación del impuesto adicional,
siempre que el impuesto de primera categoría
sea deducible de dicho tributo, o se contemple
otra cláusula que produzca este mismo efecto.
Si al término del ejercicio se determina que la
deducción del crédito establecido en el
artículo 63 resultare indebida, total o
parcialmente, la empresa o sociedad deberá pagar
al Fisco, por cuenta del contribuyente de
impuesto adicional, la diferencia de impuesto
Fuente: Gabinete del Director
41 C y 63, determinado conforme a lo dispuesto
en el número 5 de la letra A), y en el número
3, de la letra B), ambas del artículo 14. En el
caso de las empresas, comunidades y sociedades
sujetas a las disposiciones de la referida
letra A), la retención se efectuará al término
del ejercicio, la que se declarará en
conformidad a los artículos 65, número 1 y 69.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente,
al momento de practicar la retención de que
trata este artículo, cuando se impute el crédito
a que se refieren los párrafos anteriores,
proveniente del saldo acumulado establecido en
el numeral ii) de la letra d), del número 2.-
de la letra B) del artículo 14, deberán
restituir a título de débito fiscal una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido
crédito. Para todos los efectos legales, dicho
débito fiscal se considerará un mayor impuesto
adicional retenido. Con todo, no procederá la
referida restitución en el caso de residentes en
países con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributación que
se encuentre vigente, y del cual sean
beneficiarios respecto de la imposición de las
rentas retiradas, remesadas o distribuidas
indicadas, en el que se haya acordado la
aplicación del impuesto adicional, siempre que
el impuesto de primera categoría sea deducible
de dicho tributo, o se contemple otra cláusula
que produzca este mismo efecto.
Si al término del ejercicio se determina que la
deducción del crédito establecido en el
artículo 63 resultare indebida, total o
parcialmente, la empresa o sociedad deberá pagar
al Fisco, por cuenta del contribuyente de
impuesto adicional, la diferencia de impuesto
380

crédito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aquél. Esta cantidad
se pagará en la declaración anual a la renta
que deba presentar la sociedad, reajustada en
el porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la
retención y el mes anterior a la presentación
de la declaración de impuesto a la renta de la
sociedad, oportunidad en la que deberá realizar
la restitución.
Igual obligación de retener tendrán los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposición, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones señaladas en las letras a), c), d),
e), h) y j), del número 8º, del artículo 17.
Tratándose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con el Impuesto de Primera
Categoría en carácter de único a la renta,
la retención se efectuará con la tasa
provisional de 5% sobre el total de la cantidad
a remesar, sin deducción alguna, salvo que
pueda determinarse el mayor valor afecto a
impuesto, caso en el cual dicha retención se
hará con la tasa del Impuesto de Primera
Categoría sobre dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaración anual a la
que pueda encontrarse obligado, el
contribuyente enajenante podrá presentar una
solicitud al Servicio con anterioridad al
vencimiento del plazo legal para la declaración
y pago de la retención, en la forma que éste
establezca mediante resolución, con la
finalidad de que se determine previamente el
mayor valor sobre el cual deberá calcularse el
monto de la retención. Dicha solicitud deberá
que resulte al haberse deducido un mayor
crédito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aquél. Esta cantidad
se pagará en la declaración anual a la renta
que deba presentar la empresa o sociedad,
reajustada en el porcentaje de variación del
Índice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al de la retención y el mes anterior a
la presentación de la declaración de impuesto a
la renta de la sociedad, oportunidad en la que
deberá realizar la restitución.
El monto de lo retenido provisionalmente se
dará de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retención.
Tratándose de las cantidades determinadas de
acuerdo al artículo 14 ter, la retención se
efectuará con tasa del 35%, con deducción del
crédito establecido en el artículo 63.
Igual obligación de retener tendrán los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposición, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones señaladas en las letras a), b), c),
d) y h) del número 8 del artículo 17. La
retención se efectuará con una tasa provisional
igual a la diferencia entre las tasas de los
Fuente: Gabinete del Director
que resulte al haberse deducido un mayor
crédito, sin perjuicio del derecho de la
sociedad de repetir contra aquél. Esta cantidad
se pagará en la declaración anual a la renta
que deba presentar la empresa o sociedad,
reajustada en el porcentaje de variación del
Índice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al de la retención y el mes anterior a
la presentación de la declaración de impuesto a
la renta de la sociedad, oportunidad en la que
deberá realizar la restitución.
El monto de lo retenido provisionalmente se
dará de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retención.
Tratándose de las cantidades que deban
atribuirse a contribuyentes del impuesto
adicional, sea conforme a lo dispuesto en el
artículo 38 bis, en las letras A) o C) del
artículo 14, o determinadas de acuerdo al
artículo 14 ter letra A), la retención se
efectuará sobre la renta atribuida que
corresponda con tasa del 35%, con deducción del
crédito establecido en el artículo 63, cuando
la empresa o sociedad respectiva se hubiere
gravado con el impuesto de primera categoría.
La retención en estos casos se declarará en
conformidad a los artículos 65, número 1 y 69.
Igual obligación de retener tendrán los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposición, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones señaladas en las letras a), b), c),
d) y h) del número 8 del artículo 17. La
retención se efectuará con una tasa provisional
del 10% sobre el total de las cantidades que se
381

incluir, además de la estimación del mayor
valor de la operación, todos los antecedentes
que lo justifiquen. El Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciará sobre dicha solicitud
en un plazo de 30 días hábiles, contado desde
la fecha en que el contribuyente haya puesto a
disposición de aquel todos los antecedentes que
haya requerido para resolver la solicitud, de
lo que se dejará constancia en una certificación
emitida por la oficina correspondiente del
Servicio. Vencido este plazo sin que se haya
pronunciado sobre la solicitud, se entenderá
que el Servicio la ha denegado, caso en el
cual deberá determinarse el monto de la
retención conforme a las reglas de esta ley y
del Código Tributario. Cuando el Servicio se
haya pronunciado aceptando la solicitud del
contribuyente y se hubiere materializado la
operación que da origen al impuesto y la
obligación de retención, éste deberá declarar
y pagar la retención dentro del plazo de 5 días
hábiles contado desde la notificación de la
resolución favorable, caso en el cual se
entenderá declarada y pagada oportunamente la
retención. Vencido este plazo sin que se haya
declarado y pagado la retención, se entenderá
incumplido el deber de retener que establece
este artículo, aplicándose lo dispuesto en
esta ley y el Código Tributario. El mayor
valor que se haya determinado de acuerdo a lo
anterior, no podrá ser objeto de fiscalización
alguna, salvo que los antecedentes acompañados
sean maliciosamente falsos, incompletos o cual
erróneos, caso en cual podrán, previa citación
conforme al artículo 63 del Código Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales más los reajustes, intereses y multas
pertinentes.
impuestos adicional y de primera categoría
vigentes a la fecha de enajenación, cuando
deban gravarse además con este último tributo,
sobre el total de las cantidades que se remesen
al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan
a disposición del contribuyente sin domicilio o
residencia en Chile, salvo que pueda
determinarse el mayor valor afecto a impuesto,
caso en el cual la retención se efectuará con
la tasa del 35% sobre dicho mayor valor, montos
que en ambos casos se darán de abono al conjunto
de los impuestos que declare el contribuyente
respecto de las mismas rentas o cantidades
afectadas por la retención, sin perjuicio de
su derecho de imputar en su declaración anual
el remanente que resultare a otros impuestos
anuales de esta ley o a solicitar su devolución
en la forma prevista en el artículo 97. Si con
la retención declarada y pagada se han
solucionado íntegramente los impuestos que
afectan al contribuyente, este último quedará
liberado de presentar la referida declaración
anual.
Sin perjuicio de la declaración anual a la que
pueda encontrarse obligado, el contribuyente
enajenante podrá presentar una solicitud al
Servicio con anterioridad al vencimiento del
plazo legal para la declaración y pago de la
retención, en la forma que éste establezca
mediante resolución, con la finalidad de que se
determine previamente el mayor valor sobre el
deberá calcularse el monto de la
retención. Dicha solicitud deberá incluir,
además de la estimación del mayor valor de la
operación, todos los antecedentes que lo
justifiquen. El Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciará sobre dicha solicitud
en un plazo de treinta días hábiles, contado
desde la fecha en que el contribuyente haya
Fuente: Gabinete del Director
remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o
pongan a disposición del contribuyente sin
domicilio o residencia en Chile, sin deducción
alguna, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retención se efectuará con la tasa del 35%
sobre dicho mayor valor, montos que en ambos
casos se darán de abono al conjunto de los
impuestos que declare el contribuyente respecto
de las mismas rentas o cantidades afectadas por
la retención, sin perjuicio de su derecho de
imputar en su declaración anual el remanente
que resultare a otros impuestos anuales de esta
ley o a solicitar su devolución en la forma
prevista en el artículo 97. Si con la retención
declarada y pagada se han solucionado
íntegramente los impuestos que afectan al
contribuyente, este último quedará liberado de
presentar la referida declaración anual.
Sin perjuicio de la declaración anual a la que
pueda encontrarse obligado, el contribuyente
enajenante podrá presentar una solicitud al
Servicio con anterioridad al vencimiento del
plazo legal para la declaración y pago de la
retención, en la forma que éste establezca
mediante resolución, con la finalidad de que se
determine previamente el mayor valor sobre el
cual deberá calcularse el monto de la
retención. Dicha solicitud deberá incluir,
además de la estimación del mayor valor de la
operación, todos los antecedentes que lo
justifiquen. El Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciará sobre dicha solicitud
en un plazo de treinta días hábiles, contado
desde la fecha en que el contribuyente haya
382

Tratándose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con los impuestos de
Primera Categoría y Adicional, la retención se
efectuará con una tasa provisional igual a la
diferencia entre las tasas de los impuestos
Adicional y de Primera Categoría vigentes a la
fecha de enajenación, sobre el total de las
cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposición del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retención se efectuará con la tasa de 35% sobre
dicho mayor valor, montos que en ambos casos se
darán de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retención,
sin perjuicio de su derecho de imputar en su
declaración anual el remanente que resultare a
otros impuestos anuales de esta ley o a
solicitar su devolución en la forma prevista en
el artículo 97. Si con la retención declarada y
pagada se han solucionado íntegramente los
impuestos que afectan al contribuyente, este
último quedará liberado de presentar la
referida declaración anual.
En todo caso, podrá no efectuarse la
retención si se acredita, en la forma que
establezca el Servicio mediante resolución, que
los impuestos de retención o definitivos
aplicables a la operación han sido declarados y
pagados directamente por el contribuyente de
Impuesto Adicional, o que se trata de
cantidades que correspondan a ingresos no
constitutivos de renta o rentas exentas de los
impuestos respectivos o que de la operación
respectiva resultó un menor valor o pérdida
para el contribuyente, según corresponda. En
puesto a disposición de aquél todos los
antecedentes que haya requerido para resolver
la solicitud, de lo que se dejará constancia en
una certificación emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entenderá que el Servicio la ha
denegado, caso en el cual deberá determinarse
el monto de la retención conforme a las reglas
de esta ley y del Código Tributario. Cuando el
Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operación que da origen al
impuesto y la obligación de retención, éste
deberá declarar y pagar la retención dentro del
plazo de cinco días hábiles contado desde la
notificación de la resolución favorable, caso
en el cual se entenderá declarada y pagada
oportunamente la retención. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado la
retención, se entenderá incumplido el deber de
retener que establece este artículo,
aplicándose lo dispuesto en esta ley y el
Código Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior no podrá
ser objeto de fiscalización alguna, salvo que
los antecedentes acompañados sean
maliciosamente falsos, incompletos o erróneos,
caso en el cual podrán, previa citación
conforme al artículo 63 del Código Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales, más los reajustes, intereses y multas
pertinentes.
En todo caso, podrá no efectuarse la retención
si se acredita, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolución, que los impuestos
de retención o definitivos aplicables a la
operación han sido declarados y pagados
Fuente: Gabinete del Director
puesto a disposición de aquél todos los
antecedentes que haya requerido para resolver
la solicitud, de lo que se dejará constancia en
una certificación emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entenderá que el Servicio la ha
denegado, caso en el cual deberá determinarse
el monto de la retención conforme a las reglas
de esta ley y del Código Tributario. Cuando el
Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operación que da origen al
impuesto y la obligación de retención, éste
deberá declarar y pagar la retención dentro del
plazo de cinco días hábiles contado desde la
notificación de la resolución favorable, caso
en el cual se entenderá declarada y pagada
oportunamente la retención. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado la
retención, se entenderá incumplido el deber de
retener que establece este artículo,
aplicándose lo dispuesto en esta ley y el
Código Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior no podrá
ser objeto de fiscalización alguna, salvo que
los antecedentes acompañados sean
maliciosamente falsos, incompletos o erróneos,
caso en el cual podrán, previa citación
conforme al artículo 63 del Código Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales, más los reajustes, intereses y multas
pertinentes.
En todo caso, podrá no efectuarse la retención
si se acredita, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolución, que los impuestos
de retención o definitivos aplicables a la
operación han sido declarados y pagados
383

estos casos, cuando no se acredite
fehacientemente el cumplimiento de alguna de
las causales señaladas, y el contribuyente
obligado a retener, sea o no sociedad, se
encuentre relacionado con el beneficiario o
perceptor de tales rentas o cantidades en los
términos que establece el artículo 100 de la
ley Nº 18.045, será responsable del entero de
la retención a que se refiere este número, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile.
No obstante lo dispuesto en los incisos
anteriores, los contribuyentes que remesen,
distribuyan, abonen en cuenta, pongan
disposición o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de países con los que
exista un Convenio vigente para Evitar la Doble
Tributación Internacional, tratándose de rentas
o cantidades que conforme al mismo sólo deban
gravarse en el país del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no
efectuar las retenciones establecidas en este
número o efectuarlas con la tasa prevista en el
Convenio, según sea el caso, cuando
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la Autoridad Competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese país y
le declare en la forma que establezca el Servicio
mediante resolución, que al momento de esa
declaración no tiene en Chile
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el Convenio así lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas
cantidades, o tenga la calidad de residente
directamente por el contribuyente de impuesto
adicional, o que se trata de cantidades que
correspondan a ingresos no constitutivos de
renta o rentas exentas de los impuestos
respectivos o que de la operación respectiva
resultó un menor valor o pérdida para el
contribuyente, según corresponda. En estos
casos, cuando no se acredite fehacientemente el
cumplimiento de alguna de las causales
señaladas, y el contribuyente obligado
retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de
tales rentas o cantidades en los términos que
establece el artículo 100 de la ley N° 18.045,
será responsable del entero de la retención a
a que se refiere este número, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente
sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los párrafos
anteriores, los contribuyentes que remesen,
distribuyan, abonen en cuenta, pongan
disposición o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de países con los que
exista un convenio vigente para evitar la doble
tributación internacional, tratándose de rentas
el o cantidades que conforme al mismo sólo deban
gravarse en el país del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no
efectuar las retenciones establecidas en este
número o efectuarlas con la tasa prevista en el
convenio, según sea el caso, cuando el
un beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la autoridad competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese país y
o le declare en la forma que establezca el
Servicio mediante resolución, que al momento de
Fuente: Gabinete del Director
directamente por el contribuyente de impuesto
adicional, o que se trata de cantidades que
correspondan a ingresos no constitutivos de
renta o rentas exentas de los impuestos
respectivos o que de la operación respectiva
resultó un menor valor o pérdida para el
contribuyente, según corresponda. En estos
casos, cuando no se acredite fehacientemente el
cumplimiento de alguna de las causales
a señaladas, y el contribuyente obligado a
retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de
tales rentas o cantidades en los términos que
establece el artículo 100 de la ley N° 18.045,
será responsable del entero de la retención a
que se refiere este número, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente
sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los párrafos
anteriores, los contribuyentes que remesen,
a distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de países con los que
exista un convenio vigente para evitar la doble
tributación internacional y sean beneficiarios
de dicho convenio, tratándose de rentas o
cantidades que conforme al mismo sólo deban
gravarse en el país del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no
efectuar las retenciones establecidas en este
número o efectuarlas con la tasa prevista en el
convenio, según sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la autoridad competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese país y
le declare en la forma que establezca el
384

calificado. Cuando el Servicio establezca en el
caso particular que no concurrían los requisitos
para aplicar las disposiciones del respectivo
Convenio en virtud de las cuales no se efectuó
retención alguna o la efectuada lo fue por un
monto inferior a la que hubiese correspondido
de acuerdo a este artículo, y el contribuyente
obligado a retener, sea o no sociedad, se
encuentre relacionado con el beneficiario o para aplicar las disposiciones del respectivo
perceptor de tales rentas o cantidades en
los términos que establece el artículo 100 de
la ley Nº 18.045, dicho contribuyente será
responsable del entero de la retención que total
o parcialmente no se hubiese efectuado, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra de
la persona no residente ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades señaladas en
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21, la empresa o sociedad respectiva,
deberá efectuar una retención anual del 35%
sobre dichas sumas, la que se declarará en
conformidad a los artículos 65, Nº 1 y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se
refieren los artículos 10, inciso tercero, y
58, número 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y demás títulos, efectuarán
una retención del 20% sobre la renta gravada
determinada conforme a la letra (b) del número
3) del artículo 58, retención que se declarará
en conformidad a los artículos 65, Nº 1 y 69.
esa declaración no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el convenio así lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas o que
cantidades, o tenga la calidad de residente
calificado. Cuando el Servicio establezca en el
caso particular que no concurrían los requisitos
convenio en virtud de las cuales no se efectuó
retención alguna o la efectuada lo fue por un
monto inferior a la que hubiese correspondido
de acuerdo a este artículo, y el contribuyente
obligado a retener, sea o no sociedad, se
encuentre relacionado con el beneficiario o artículo,
perceptor de tales rentas o cantidades en
los términos que establece el artículo 100 de
la ley N° 18.045, dicho contribuyente será
responsable del entero de la retención que total
o parcialmente no se hubiese efectuado, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra de
la persona no residente ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades señaladas en los
literales i) al iv) del inciso tercero del
artículo 21, la empresa o sociedad respectiva
deberá efectuar una retención anual del 45%
sobre dichas sumas, la que se declarará en
conformidad a los artículos 65, número 1, y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se
refieren los artículos 10, inciso tercero, y
58, número 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y demás títulos efectuarán una
retención del 20% o 35%, según corresponda,
sobre la renta gravada determinada conforme a
la letra b) del número 3) del artículo 58,
retención que se declarará en conformidad a los
Fuente: Gabinete del Director
Servicio mediante resolución, que al momento de
esa declaración no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
cumple con los requisitos para ser
beneficiario de las disposiciones del convenio
respecto de la imposición de las rentas o
cantidades señaladas. Cuando el Servicio
establezca en el caso particular que no
concurrían los requisitos para aplicar las
disposiciones del respectivo convenio en virtud
de las cuales no se efectuó retención alguna o
la efectuada lo fue por un monto inferior a la
que hubiese correspondido de acuerdo a este
y el contribuyente obligado a
retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de
tales rentas o cantidades en los términos que
establece el artículo 100 de la ley N° 18.045,
dicho contribuyente será responsable del entero
de la retención que total o parcialmente no se
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades señaladas en los
literales i) al iv) del inciso tercero del
artículo 21, la empresa o sociedad respectiva
deberá efectuar una retención anual del 45%
sobre dichas sumas, la que se declarará en
conformidad a los artículos 65, número 1, y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se
refieren los artículos 10, inciso tercero, y
58, número 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y demás títulos efectuarán una
retención del 20% o 35%, según corresponda,
sobre la renta gravada determinada conforme a
la letra b) del número 3) del artículo 58,
retención que se declarará en conformidad a los
385
 Fuente: Gabinete del Director

artículos 65, número 1, y 69, o conforme al artículos 65, número 1, y 69, o conforme al
artículo 79, a elección del contribuyente. artículo 79, a elección del contribuyente.

(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

5º.- Las empresas periodísticas, editoras, 5º.- Las empresas periodísticas, 5º.- Las empresas periodísticas,
impresoras e importadoras de periódicos, editoras, impresoras e importadoras de editoras, impresoras e importadoras de
revistas e impresos, que vendan estos artículos periódicos, revistas e impresos, que vendan periódicos, revistas e impresos, que vendan
a los suplementeros, sea directamente o por estos artículos a los suplementeros, sea estos artículos a los suplementeros, sea
intermedio de agencias o de distribuidores, directamente o por intermedio de agencias o de directamente o por intermedio de agencias o de
deberán retener el impuesto referido en el distribuidores, deberán retener el impuesto distribuidores, deberán retener el impuesto
artículo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre referido en el artículo 25 con la tasa del 0,5% referido en el artículo 25 con la tasa del 0,5%
el precio de venta al público de los respectivos aplicada sobre el precio de venta al público de aplicada sobre el precio de venta al público de
periódicos, revistas e impresos que los los respectivos periódicos, revistas e impresos los respectivos periódicos, revistas e impresos
suplementeros hubieren vendido efectivamente. que los suplementeros hubieren vendido que los suplementeros hubieren vendido
efectivamente. efectivamente.

6º.- Los compradores de productos mineros 6º.- Los compradores de productos mineros 6º.- Los compradores de productos mineros
de los contribuyentes a que se refiere la de los contribuyentes a que se refiere la de los contribuyentes a que se refiere la
presente ley deberán retener el impuesto presente ley deberán retener el impuesto presente ley deberán retener el impuesto
referido en el artículo 23º de acuerdo con las referido en el artículo 23º de acuerdo con las referido en el artículo 23º de acuerdo con las
tasas que en dicha disposición se establecen, tasas que en dicha disposición se establecen, tasas que en dicha disposición se establecen,
aplicadas sobre el valor neto de venta de los aplicadas sobre el valor neto de venta de los aplicadas sobre el valor neto de venta de los
productos. Igual retención, y con las mismas productos. Igual retención, y con las mismas productos. Igual retención, y con las mismas
tasas, procederá respecto de los demás vendedores tasas, procederá respecto de los demás tasas, procederá respecto de los demás
de minerales que determinen sus impuestos de vendedores de minerales que determinen sus vendedores de minerales que determinen sus
acuerdo a presunciones de renta. El contribuyente impuestos de acuerdo a presunciones de renta. impuestos de acuerdo a presunciones de renta.
podrá solicitar a los compradores la retención El contribuyente podrá solicitar a los El contribuyente podrá solicitar a los
de un porcentaje mayor. compradores la retención de un porcentaje mayor. compradores la retención de un porcentaje mayor.

386
 Fuente: Gabinete del Director

7º.- Los emisores de los instrumentos de

deuda de oferta pública a que se refiere el
artículo 104, respecto de los tenedores de los
mismos, con una tasa del 4% sobre los
intereses devengados a la fecha de cada pago
de interés o cupón o de un pago anticipado o
rescate, desde el pago de cupón anterior o
fecha de emisión, según sea el caso.

Esta retención reemplazará a la que se

refiere el número 4º de este artículo respecto
de los mismos intereses, pagados o abonados en
cuenta a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en el país. En el caso de
contribuyentes domiciliados o residentes en
Chile, el 4% sobre los intereses devengados
durante el período en que dichos instrumentos
hayan estado en su propiedad podrá darse de
abono a los impuestos anuales de Primera
Categoría o Global Complementario que graven
los respectivos intereses, según corresponda,
con derecho a solicitar la devolución del
excedente que pudiese resultar de dicho abono.

El emisor deberá declarar al Servicio

de Impuestos Internos, en la forma y plazo que
éste determine, los antecedentes de las
retenciones que haya debido efectuar conforme
a este número. La no presentación de esta
declaración o su presentación extemporánea,
incompleta o errónea será sancionada con la
multa establecida en el número 2º del artículo
97 del Código Tributario, la que se aplicará
conforme al procedimiento del artículo 165 del
mismo texto legal.

387

7º.- Los representantes, custodios,
intermediarios, depósitos de valores u otras
personas domiciliadas o constituidas en el país
que hayan sido designadas o contratadas por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, para los efectos de cumplir con las
obligaciones tributarias provenientes de la
tenencia o enajenación de los instrumentos de
 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
Fuente: Gabinete del Director
Después de cada retención, los inversionistas
que no tengan la calidad de contribuyentes para los
efectos de esta ley podrán solicitar por escrito al
Servicio de Impuestos Internos la devolución del 4%
sobre los intereses devengados durante el período
en que dichos instrumentos hayan estado en su
propiedad, mediante una declaración jurada en que
identifiquen los instrumentos de deuda respectivos
y el período en que dichos instrumentos hayan
estado en su propiedad en el plazo transcurrido
entre dicha retención y la retención anterior o
colocación de los instrumentos, según corresponda,
todo ello en la forma y oportunidad que establezca
el referido Servicio mediante resolución. La
solicitud de devolución deberá presentarse a más
tardar el día 5 del mes siguiente a cada fecha de
retención. Dicha devolución se hará hasta el día 12
del mes siguiente a la fecha de retención, mediante
un procedimiento que establecerá el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. La entrega
maliciosa de información incompleta o falsa en la
declaración jurada a que se refiere este párrafo,
en virtud de la cual se obtenga una devolución
indebida o superior a la que correspondiere, se
sancionará en la forma prevista en el párrafo
tercero del número 4º del artículo 97 del Código
Tributario.
Se exceptúa de la obligación de este
numeral a los instrumentos de deuda de oferta
pública que hayan establecido, en sus condiciones
de emisión, que la retención se efectuará en la
forma señalada en el numeral 8° siguiente.*
8º.- Los representantes, custodios,
7º.- Los representantes, custodios,
intermediarios, depósitos de valores u otras
intermediarios, depósitos de valores u otras
personas domiciliadas o constituidas en el país
personas domiciliadas o constituidas en el país
que hayan sido designadas o contratadas por
que hayan sido designadas o contratadas por
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, para los efectos de cumplir con las
Chile, para los efectos de cumplir con las
obligaciones tributarias provenientes de la
obligaciones tributarias provenientes de la
tenencia o enajenación de los instrumentos de
tenencia o enajenación de los instrumentos de
388
 Fuente: Gabinete del Director

deuda de oferta pública a que se refiere el artículo deuda de oferta pública a que se refiere el artículo deuda de oferta pública a que se refiere el artículo
104, con una tasa de 4% sobre los intereses 104, con una tasa de 4% sobre los intereses 104 cuyas condiciones de emisión señalen que la
devengados durante el ejercicio respectivo, conforme devengados durante el ejercicio respectivo, retención se sujetará a lo establecido en este numeral,
a lo dispuesto en el artículo 20, número 2º, letra conforme a lo dispuesto en el artículo 20, número con una tasa de 4% sobre los intereses devengados
g). Esta retención reemplazará a la que establece 2º, letra g). Esta retención reemplazará a la que durante el ejercicio respectivo, conforme a lo
el número 4º de este artículo respecto de los establece el número 4º de este artículo respecto dispuesto en el artículo 20, número 2º, letra
mismos intereses, pagados o abonados en cuenta a de los mismos intereses, pagados o abonados en g). Esta retención reemplazará a la que establece
los contribuyentes sin domicilio ni residencia en cuenta a los contribuyentes sin domicilio ni el número 4º de este artículo respecto de los
Chile. Las personas señaladas precedentemente deberán residencia en Chile. Las personas señaladas mismos intereses, pagados o abonados en cuenta a
informar al Servicio de Impuestos Internos, en la precedentemente deberán informar al Servicio de los contribuyentes sin domicilio ni residencia en
forma y plazo que éste determine mediante resolución, Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste Chile. Las personas señaladas precedentemente deberán
sobre los antecedentes de las retenciones que hayan determine mediante resolución, sobre los informar al Servicio de Impuestos Internos, en la
debido efectuar conforme a este número. La no antecedentes de las retenciones que hayan debido forma y plazo que éste determine mediante
presentación de esta declaración o su presentación efectuar conforme a este número. La no presentación resolución, sobre los antecedentes de las
extemporánea, incompleta o errónea, será sancionada de esta declaración o su presentación extemporánea, retenciones que hayan debido efectuar conforme a
con la multa establecida en el número 6º, del incompleta o errónea, será sancionada con la multa este número. La no presentación de esta declaración
artículo 97, del Código Tributario, la que se establecida en el número 6º, del artículo 97, del o su presentación extemporánea, incompleta o
aplicará conforme al procedimiento del artículo Código Tributario, la que se aplicará conforme al errónea, será sancionada con la multa establecida
165 del mismo texto legal. procedimiento del artículo 165 del mismo texto legal. en el número 2º, del artículo 97, del Código
Tributario, la que se aplicará conforme al
procedimiento del artículo 165 del mismo texto legal.
Esta disposición no será aplicable a aquellos
instrumentos incluidos en la nómina de instrumentos
elegibles señalada en el número 4 del artículo 104,
los que se regirán por lo establecido en el numeral
anterior.*

(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899 al

artículo 74 N° 4, rigen desde su publicación, pero
respecto del texto de la ley N° 20.780, y no de la
vigencia de esta última)
Artículo 75.- Las retenciones practicadas de Artículo 75.- Las retenciones practicadas de Artículo 75.- Las retenciones practicadas de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 73 y 74 que acuerdo a lo dispuesto en los artículos 73 y 74 que acuerdo a lo dispuesto en los artículos 73 y 74 que
deban, según la ley, darse de abono a impuestos deban, según la ley, darse de abono a impuestos deban, según la ley, darse de abono a impuestos
anuales, tendrán la calidad de pagos provisionales anuales, tendrán la calidad de pagos provisionales anuales, tendrán la calidad de pagos provisionales
para los efectos de la imputación a que se refiere para los efectos de la imputación a que se refiere para los efectos de la imputación a que se refiere
el artículo 95, y se reajustarán según la variación el artículo 95, y se reajustarán según la el artículo 95, y se reajustarán según la
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor variación experimentada por el Índice de Precios variación experimentada por el Índice de Precios
en el período comprendido entre el último día del mes al Consumidor en el período comprendido entre el al Consumidor en el período comprendido entre el
anterior al de su retención y el último día del último día del mes anterior al de su retención y último día del mes anterior al de su retención y
mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. el último día del mes anterior a la fecha de el último día del mes anterior a la fecha de
cierre del ejercicio. cierre del ejercicio.

 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
389
 Fuente: Gabinete del Director

Inciso segundo.- Derogado. Inciso segundo.- Derogado. Inciso segundo.- Derogado.

Artículo 76.- Los habilitados o pagadores de Artículo 76.- Los habilitados o pagadores de Artículo 76.- Los habilitados o pagadores de
rentas sujetas a retención, los de instituciones rentas sujetas a retención, los de rentas sujetas a retención, los de
bancarias, de ahorro o retiro, los socios instituciones bancarias, de ahorro o retiro, instituciones bancarias, de ahorro o retiro,
administradores de sociedades de personas y los los socios administradores de sociedades de los socios administradores de sociedades de
gerentes y administradores de sociedades personas y los gerentes y administradores de personas y los gerentes y administradores de
anónimas, serán considerados codeudores sociedades anónimas, serán considerados sociedades anónimas, serán considerados
solidarios de sus respectivas instituciones, codeudores solidarios de sus respectivas codeudores solidarios de sus respectivas
cuando ellas no cumplieren con la obligación de instituciones, cuando ellas no cumplieren con instituciones, cuando ellas no cumplieren con
retener el impuesto que señala esta ley. la obligación de retener el impuesto que señala la obligación de retener el impuesto que señala
esta ley. esta ley.

Artículo 77.- Las personas naturales o jurídicas
obligadas a retener el impuesto deberán llevar
un registro especial en el cual se anotará el
impuesto retenido y el nombre y la dirección de
la persona por cuya cuenta se retenga. La
Dirección determinará la forma de llevar el
registro. En los libros de contabilidad y en los
balances se dejará también constancia de las
sumas retenidas. El Servicio podrá examinar,
para estos efectos, dichos registros y libros.
La obligación de llevar el registro
especial mencionado en el inciso anterior no
regirá para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el artículo 25.
Artículo 78.- Dentro de los primeros doce días
de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refieren los números 1,
2, 3, 5, y 6 del artículo 74 deberán declarar y
pagar todos los tributos que hayan retenido
durante el mes anterior.
Artículo 77.- Las personas naturales o
jurídicas obligadas a retener el impuesto
deberán llevar un registro especial en el cual
se anotará el impuesto retenido y el nombre y
la dirección de la persona por cuya cuenta se
retenga. La Dirección determinará la forma de
llevar el registro. En los libros de
contabilidad y en los balances se dejará también
constancia de las sumas retenidas. El Servicio
podrá examinar, para estos efectos, dichos
registros y libros.
La obligación de llevar el registro
especial mencionado en el inciso anterior no
regirá para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el artículo 25.
Artículo 78.- Dentro de los primeros doce días
de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refieren los números
1, 2, 3, 5, y 6 del artículo 74 deberán
declarar y pagar todos los tributos que hayan
retenido durante el mes anterior.
Artículo 77.- Las personas naturales o
jurídicas obligadas a retener el impuesto
deberán llevar un registro especial en el cual
se anotará el impuesto retenido y el nombre y
la dirección de la persona por cuya cuenta se
retenga. La Dirección determinará la forma de
llevar el registro. En los libros de
contabilidad y en los balances se dejará también
constancia de las sumas retenidas. El Servicio
podrá examinar, para estos efectos, dichos
registros y libros.
La obligación de llevar el registro
especial mencionado en el inciso anterior no
regirá para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el artículo 25.
Artículo 78.- Dentro de los primeros doce días
de cada mes, las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refieren los números
1, 2, 3, 5, y 6 del artículo 74 deberán
declarar y pagar todos los tributos que hayan
retenido durante el mes anterior.

Inciso segundo del Art. 78.- Derogado. Inciso segundo del Art. 78.- Derogado. Inciso segundo del Art. 78.- Derogado.
Artículo 79.- Las personas obligadas a efectuar Artículo 79.- Las personas obligadas a efectuar Artículo 79.- Las personas obligadas a efectuar
las retenciones a que se refiere el artículo 73 las retenciones a que se refiere el artículo 73 las retenciones a que se refiere el artículo 73
y el número 4 del artículo 74 deberán declarar y y el número 4 del artículo 74 deberán declarar y el número 4 del artículo 74 deberán declarar

390
 Fuente: Gabinete del Director

pagar los impuestos retenidos hasta el día 12 del y pagar los impuestos retenidos hasta el día 12 del y pagar los impuestos retenidos hasta el día 12 del
mes siguiente de aquel en que fue pagada, mes siguiente de aquel en que fue pagada, mes siguiente de aquel en que fue pagada,
distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o
puesta a disposición del interesado la renta respecto puesta a disposición del interesado la renta puesta a disposición del interesado la renta
de la cual se ha efectuado la retención. No obstante, respecto de la cual se ha efectuado la retención. respecto de la cual se ha efectuado la retención.
la retención que se efectúe por las cantidades a que No obstante, la retención que se efectúe por No obstante, la retención que se efectúe por
se refieren los literales i) al iv), del inciso las cantidades a que se refieren los literales i) las cantidades a que se refieren los literales i)
tercero del artículo 21 y por las rentas a que se al iv), del inciso tercero del artículo 21 y por al iv), del inciso tercero del artículo 21 y por
refiere el inciso tercero del artículo 10 y 58 las rentas a que se refiere el inciso tercero del las rentas a que se refiere el inciso tercero del
número 3), se declarará y pagará de acuerdo con las artículo 10 y 58 número 3), se declarará y pagará artículo 10 y 58 número 3), se declarará y pagará
normas establecidas en los artículos 65, N° 1, 69 y de acuerdo con las normas establecidas en los de acuerdo con las normas establecidas en los
72. Las retenciones que se efectúen conforme a lo artículos 65, N° 1, artículos 65, N° 1,
dispuesto por el número 7º del artículo 74, se 69 y 72. Las retenciones que se efectúen conforme 69 y 72. Las retenciones que se efectúen conforme
declararán y pagarán dentro del mes de enero a lo dispuesto por el número 7º del artículo 74, a lo dispuesto por los números 7º y 8° del
siguiente al término del ejercicio en que se se declararán y pagarán dentro del mes de enero artículo 74, se declararán y pagarán dentro del
devengaron los intereses respectivos, sin perjuicio siguiente al término del ejercicio en que se mes de enero siguiente en el primer caso, dentro
de lo dispuesto por el artículo 69 del Código devengaron los intereses respectivos, sin perjuicio de los cinco días hábiles siguientes a la
Tributario. de lo dispuesto por el artículo 69 del Código retención, sin reajuste alguno desde la fecha de
Tributario. retención respectiva; y en el segundo, al término
del ejercicio en que se devengaron los intereses
respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por el
artículo 69 del Código Tributario.*
Artículo 80.- Si el monto total de la cantidad que Artículo 80.- Si el monto total de la cantidad que Artículo 80.- Si el monto total de la cantidad que
se debe retener por concepto de un impuesto de se debe retener por concepto de un impuesto de se debe retener por concepto de un impuesto de
categoría de aquellos que deben enterarse categoría de aquellos que deben enterarse categoría de aquellos que deben enterarse
mensualmente, resultare inferior a la décima parte mensualmente, resultare inferior a la décima parte mensualmente, resultare inferior a la décima parte
de una unidad tributaria, la persona que deba retener de una unidad tributaria, la persona que deba retener de una unidad tributaria, la persona que deba retener
o pagar dicho impuesto podrá hacer la declaración de o pagar dicho impuesto podrá hacer la declaración de o pagar dicho impuesto podrá hacer la declaración de
seis meses conjuntamente. seis meses conjuntamente. seis meses conjuntamente.

Artículo 81.- El impuesto sobre los premios de lotería Artículo 81.- El impuesto sobre los premios de Artículo 81.- El impuesto sobre los premios de
será retenido por la oficina principal de la empresa lotería será retenido por la oficina principal de lotería será retenido por la oficina principal de
o sociedad que los distribuya y enterado en la la empresa o sociedad que los distribuya y enterado la empresa o sociedad que los distribuya y enterado
Tesorería fiscal correspondiente, dentro de los quince en la Tesorería fiscal correspondiente, dentro de en la Tesorería fiscal correspondiente, dentro de
días siguientes al sorteo. los quince días siguientes al sorteo. los quince días siguientes al sorteo.
Artículo 82.- Los impuestos sujetos a retención se Artículo 82.- Los impuestos sujetos a retención se Artículo 82.- Los impuestos sujetos a retención se
adeudarán desde que las rentas se paguen, se abonen adeudarán desde que las rentas se paguen, se abonen adeudarán desde que las rentas se paguen, se abonen
en cuenta, se contabilicen como gastos, se en cuenta, se contabilicen como gastos, se en cuenta, se contabilicen como gastos, se
distribuyan, retiren, remesen o se pongan a distribuyan, retiren, remesen o se pongan a distribuyan, retiren, remesen o se pongan a
disposición del interesado, considerando el hecho disposición del interesado, considerando el hecho disposición del interesado, considerando el hecho
que ocurra en primer término, cualquiera que sea la que ocurra en primer término, cualquiera que sea la que ocurra en primer término, cualquiera que sea la
forma de percepción. forma de percepción. forma de percepción.

Artículo 83.- La responsabilidad por el pago de Artículo 83.- La responsabilidad por el pago de Artículo 83.- La responsabilidad por el pago de

 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956. 391

los impuestos sujetos a retención en conformidad
a los artículos anteriores recaerá únicamente
sobre las personas obligadas a efectuar la
retención, siempre que el contribuyente a quien
se le haya debido retener el impuesto acredite
que dicha retención se efectuó. Si no se efectúa
la retención, la responsabilidad por el pago
recaerá también sobre las personas obligadas a
efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio
pueda girar el impuesto al beneficiario de la
renta afecta y de lo dispuesto en el artículo
73.
Artículo 84.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar,
cuyo monto se determinará en la forma que se
indica a continuación:
a) Un porcentaje sobre el monto de los
ingresos brutos mensuales, percibidos o ingresos
devengados por los contribuyentes que
desarrollen las actividades a que se refieren
los números 1º, letra a), inciso décimo de la
letra b) e inciso final de la letra d), 3º, 4º y
5º del artículo 20, por los contribuyentes del
artículo 34, número 2º, y 34 bis, número 1º, que
declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la
determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo
29.
los impuestos sujetos a retención en conformidad
a los artículos anteriores recaerá únicamente
sobre las personas obligadas a efectuar la
retención, siempre que el contribuyente a quien
se le haya debido retener el impuesto acredite
que dicha retención se efectuó. Si no se
efectúa la retención, la responsabilidad por
el pago recaerá también sobre las personas
obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que
el Servicio pueda girar el impuesto al
beneficiario de la renta afecta y de lo
dispuesto en el artículo 73.
Artículo 84.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de
los impuestos anuales que les corresponda pagar,
cuyo monto se determinará en la forma que se
indica a continuación:
a) Un porcentaje sobre el monto de los
brutos mensuales, percibidos o ingresos
devengados por los contribuyentes que
desarrollen las actividades a que se refieren
los números 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 20,
que declaren impuestos sobre renta efectiva.
Para la determinación del monto de los ingresos
brutos mensuales se estará a las normas del
artículo 29.
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780. Respecto de la determinación de los
pagos provisionales mensuales por las
diferentes tasas del impuesto de primera
categoría y de la rebaja de PPM temporal a 14
ter y quáter, deberá estarse lo establecido en
el artículo 3°, número IX, transitorio, de la
Reforma)
Fuente: Gabinete del Director
los impuestos sujetos a retención en conformidad
a los artículos anteriores recaerá únicamente
sobre las personas obligadas a efectuar la
retención, siempre que el contribuyente a quien
se le haya debido retener el impuesto acredite
que dicha retención se efectuó. Si no se
efectúa la retención, la responsabilidad por
el pago recaerá también sobre las personas
obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que
el Servicio pueda girar el impuesto al
beneficiario de la renta afecta y de lo
dispuesto en el artículo 73.
Artículo 84.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de
los impuestos anuales que les corresponda pagar,
cuyo monto se determinará en la forma que se
indica a continuación:
a) Un porcentaje sobre el monto de los
brutos mensuales, percibidos o
devengados por los contribuyentes que
desarrollen las actividades a que se refieren
los números 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 20,
que declaren impuestos sobre renta efectiva.
Para la determinación del monto de los ingresos
brutos mensuales se estará a las normas del
artículo 29.
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780. Respecto de la determinación de los
pagos provisionales mensuales por las
diferentes tasas del impuesto de primera
categoría y de la rebaja de PPM temporal a 14
ter y quáter, deberá estarse lo establecido en
el artículo 3°, número IX, transitorio, de la
Reforma)
390
 Fuente: Gabinete del Director

El porcentaje aludido en el inciso El porcentaje aludido en el inciso El porcentaje aludido en el inciso

anterior se establecerá sobre la base del anterior se establecerá sobre la base del anterior se establecerá sobre la base del
promedio ponderado de los porcentajes que el promedio ponderado de los porcentajes que el promedio ponderado de los porcentajes que el
contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos contribuyente debió aplicar a los ingresos contribuyente debió aplicar a los ingresos
mensuales del ejercicio comercial brutos mensuales del ejercicio comercial brutos mensuales del ejercicio comercial
inmediatamente anterior, pero debidamente inmediatamente anterior, pero debidamente inmediatamente anterior, pero debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia incrementado o disminuido en la diferencia incrementado o disminuido en la diferencia
porcentual que se produzca entre el monto total porcentual que se produzca entre el monto total porcentual que se produzca entre el monto total
de los pagos provisionales obligatorios, de los pagos provisionales obligatorios, de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artículo 95, y el monto actualizados conforme al artículo 95, y el actualizados conforme al artículo 95, y el
total del impuesto de primera categoría que monto total del impuesto de primera categoría monto total del impuesto de primera categoría
debió pagarse por el ejercicio indicado, sin que debió pagarse por el ejercicio indicado, que debió pagarse por el ejercicio indicado,
considerar el reajuste del artículo 72. sin considerar el reajuste del artículo 72. sin considerar el reajuste del artículo 72.

Si el monto de los pagos provisionales Si el monto de los pagos provisionales Si el monto de los pagos provisionales
obligatorios hubiera sido inferior al monto del obligatorios hubiera sido inferior al monto del obligatorios hubiera sido inferior al monto del
impuesto anual indicado en el inciso anterior, impuesto anual indicado en el inciso anterior, impuesto anual indicado en el inciso anterior,
la diferencia porcentual incrementará el la diferencia porcentual incrementará el la diferencia porcentual incrementará el
promedio de los porcentajes de pagos promedio de los porcentajes de pagos promedio de los porcentajes de pagos
provisionales determinados. En el caso provisionales determinados. En el caso provisionales determinados. En el caso
contrario, dicha diferencia porcentual contrario, dicha diferencia porcentual contrario, dicha diferencia porcentual
disminuirá en igual porcentaje el promedio disminuirá en igual porcentaje el promedio disminuirá en igual porcentaje el promedio
aludido. aludido. aludido.

El porcentaje así determinado se aplicará El porcentaje así determinado se aplicará El porcentaje así determinado se aplicará
a los ingresos brutos del mes en que deba a los ingresos brutos del mes en que deba a los ingresos brutos del mes en que deba
presentarse la declaración de renta presentarse la declaración de renta presentarse la declaración de renta
correspondiente al ejercicio comercial anterior correspondiente al ejercicio comercial anterior correspondiente al ejercicio comercial anterior
y hasta los ingresos brutos del mes anterior a y hasta los ingresos brutos del mes anterior a y hasta los ingresos brutos del mes anterior a
aquel en que deba presentarse la próxima aquel en que deba presentarse la próxima aquel en que deba presentarse la próxima
declaración de renta. declaración de renta. declaración de renta.

En los casos en que el porcentaje aludido En los casos en que el porcentaje aludido En los casos en que el porcentaje aludido
en el inciso anterior no sea determinable, por en el inciso anterior no sea determinable, por en el inciso anterior no sea determinable, por
haberse producido pérdidas en el ejercicio haberse producido pérdidas en el ejercicio haberse producido pérdidas en el ejercicio
anterior o no pueda determinarse por tratarse anterior o no pueda determinarse por tratarse anterior o no pueda determinarse por tratarse
del primer ejercicio comercial o por otra del primer ejercicio comercial o por otra del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerará que dicho circunstancia, se considerará que dicho circunstancia, se considerará que dicho
porcentaje es de un 1%. porcentaje es de un 1%. porcentaje es de un 1%.

391
 Fuente: Gabinete del Director

Las ventas que se realicen por cuenta de Las ventas que se realicen por cuenta de Las ventas que se realicen por cuenta de
terceros no se considerarán, para estos efectos, terceros no se considerarán, para estos terceros no se considerarán, para estos
como ingresos brutos. En el caso de prestación efectos, como ingresos brutos. En el caso de efectos, como ingresos brutos. En el caso de
de servicios, no se considerarán entre los prestación de servicios, no se considerarán prestación de servicios, no se considerarán
ingresos brutos las cantidades que el entre los ingresos brutos las cantidades que el entre los ingresos brutos las cantidades que el
contribuyente reciba de su cliente como contribuyente reciba de su cliente como contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho
cliente, siempre que tales pagos y los cliente, siempre que tales pagos y los cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con reembolsos a que den lugar se comprueben con reembolsos a que den lugar se comprueben con
documentación fidedigna y se registren en la documentación fidedigna y se registren en la documentación fidedigna y se registren en la
contabilidad debidamente individualizados y no contabilidad debidamente individualizados y no contabilidad debidamente individualizados y no
en forma global o estimativa; en forma global o estimativa; en forma global o estimativa;

b) 10% sobre el monto de los ingresos b) 10% sobre el monto de los ingresos b) 10% sobre el monto de los ingresos
mensuales percibidos por los contribuyentes que mensuales percibidos por los contribuyentes que mensuales percibidos por los contribuyentes que
desempeñen profesiones liberales, por los desempeñen profesiones liberales, por los desempeñen profesiones liberales, por los
auxiliares de la administración de justicia auxiliares de la administración de justicia auxiliares de la administración de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley respecto de los derechos que conforme a la ley respecto de los derechos que conforme a la ley
obtienen del público y por los profesionales obtienen del público y por los profesionales obtienen del público y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o Contadores, Constructores y Periodistas, con o Contadores, Constructores y Periodistas, con o
sin título universitario. La misma tasa anterior sin título universitario. La misma tasa sin título universitario. La misma tasa
se aplicará para los contribuyentes que anterior se aplicará para los contribuyentes anterior se aplicará para los contribuyentes
desempeñen cualquier otra profesión u ocupación que desempeñen cualquier otra profesión u que desempeñen cualquier otra profesión u
lucrativa y para las sociedades de ocupación lucrativa y para las sociedades de ocupación lucrativa y para las sociedades de
profesionales. profesionales. profesionales.

c) 3% sobre el monto de los ingresos
brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artículo 26. Este porcentaje
será del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricación de bienes en forma
preponderante;
c) 3% sobre el monto de los ingresos
brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artículo 26. Este porcentaje
será del 1,5% respecto de dichos talleres que
se dediquen a la fabricación de bienes en forma
preponderante;
c) 3% sobre el monto de los ingresos
brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artículo 26. Este porcentaje
será del 1,5% respecto de dichos talleres que
se dediquen a la fabricación de bienes en forma
preponderante;

d) Salvo los contribuyentes mencionados en d) Salvo los contribuyentes mencionados d) Salvo los contribuyentes mencionados
la letra a) de este artículo, los mineros en la letra a) de este artículo, los mineros en la letra a) de este artículo, los mineros
sometidos a las disposiciones de la presente ley sometidos a las disposiciones de la presente sometidos a las disposiciones de la presente
darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, ley darán cumplimiento al pago mensual ley darán cumplimiento al pago mensual
con las retenciones a que se refiere el número obligatorio, con las retenciones a que se refiere obligatorio, con las retenciones a que se refiere
6º del artículo 74. el número 6º del artículo 74. el número 6º del artículo 74.

392

e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehículos a que se refiere el Nº 2 del
artículo 34 bis, respecto de los contribuyentes
mencionados en dicha disposición sujetos al
régimen de renta presunta. Se excepcionarán de
esta obligación las personas naturales cuya
presunción de renta determinada en cada mes del
ejercicio comercial respectivo, sobre el
conjunto de los vehículos que exploten, no
exceda de una unidad tributaria anual;
f) 0,3% del valor corriente en plaza de
los vehículos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el número 3º del artículo 34 bis
que estén sujetos al régimen de renta presunta.
g) Los contribuyentes acogidos al régimen
del artículo 14 bis de esta ley efectuarán un
pago provisional con la misma tasa vigente del
impuesto de primera categoría sobre los retiros
en dinero o en especies que efectúen los
propietarios, socios o comuneros, y todas las
cantidades que distribuyan a cualquier título
las sociedades anónimas o en comandita por
acciones, sin distinguirse o considerarse su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas.
h) Los contribuyentes obligados al pago
del impuesto establecido en el artículo 64 bis,
deberán efectuar un pago provisional mensual
sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que se
determine en los términos señalados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de
e) 0,3% sobre el precio corriente en
plaza de los vehículos a que se refiere el
artículo 34, respecto de los contribuyentes
mencionados en dicha disposición sujetos al
régimen de renta presunta. Se excepcionarán de
esta obligación las personas naturales cuya
presunción de renta determinada en cada mes del
ejercicio comercial respectivo, sobre el
conjunto de los vehículos que exploten, no
exceda de una unidad tributaria anual;
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
h) Los contribuyentes obligados al pago
del impuesto establecido en el artículo 64
bis, deberán efectuar un pago provisional
mensual sobre los ingresos brutos que
provengan de las ventas de productos mineros,
con la tasa que se determine en los términos
señalados en los incisos segundo y tercero de
Fuente: Gabinete del Director
e) 0,3% sobre el precio corriente en
plaza de los vehículos a que se refiere el
artículo 34, respecto de los contribuyentes
mencionados en dicha disposición sujetos al
régimen de renta presunta. Se excepcionarán de
esta obligación las personas naturales cuya
presunción de renta determinada en cada mes del
ejercicio comercial respectivo, sobre el
conjunto de los vehículos que exploten, no
exceda de una unidad tributaria anual;
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
Eliminado
(Rige a contar del 01.01.2016, según letra c)
del artículo 1° Transitorio de la Ley N°
20.780)
h) Los contribuyentes obligados al pago
del impuesto establecido en el artículo 64
bis, deberán efectuar un pago provisional
mensual sobre los ingresos brutos que
provengan de las ventas de productos mineros,
con la tasa que se determine en los términos
señalados en los incisos segundo y tercero de
393

este artículo, pero el incremento o disminución
de la diferencia porcentual, a que se refiere
el inciso segundo, se determinará considerando
el impuesto específico de dicho número que
debió pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artículo 72, en vez del impuesto
de primera categoría.
En los casos en que el porcentaje aludido
en el párrafo anterior de esta letra no pueda
ser determinable, por no haberse producido renta
imponible operacional en el ejercicio anterior
o por tratarse del primer ejercicio comercial
que se afecte al impuesto del artículo 64 bis,
o por otra circunstancia, la tasa de este pago
provisional será de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los
artículos 14 ter y 14 quáter de esta ley,
efectuarán un pago provisional con la tasa de
0,25% sobre los ingresos mensuales de su
actividad.
la letra a), de este artículo, pero el
incremento o disminución de la diferencia
porcentual, a que se refiere el inciso
segundo, se determinará considerando el
impuesto específico de dicho número que debió
pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artículo 72, en vez del impuesto
de primera categoría.
En los casos en que el porcentaje aludido
en el párrafo anterior de esta letra no pueda
ser determinable, por no haberse producido
renta imponible operacional en el ejercicio
anterior o por tratarse del primer ejercicio
comercial que se afecte al impuesto del
artículo 64 bis, o por otra circunstancia, la
tasa de este pago provisional será de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos al artículo
14 ter de esta ley, efectuarán un pago
provisional con la tasa de 0,25% sobre los
ingresos mensuales percibidos y/o devengados
que obtenga en su actividad, según corresponda
de acuerdo al artículo 14 ter. (Rige a contar
del 01.01.2015, según letra b) Art. 1°
Transitorio de la Ley N° 20.780)
Los contribuyentes cuyos propietarios,
comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el
artículo 14 ter, podrán optar por aplicar como
tasa de pago provisional la que resulte de
sumar la tasa efectiva del impuesto global
complementario que haya afectado a cada uno de
los propietarios, comuneros, socios o los
accionistas multiplicada por la proporción de
la renta líquida imponible que se haya
atribuido a cada uno de éstos, todo ello
Fuente: Gabinete del Director
la letra a), de este artículo, pero el
incremento o disminución de la diferencia
porcentual, a que se refiere el inciso
segundo, se determinará considerando el
impuesto específico de dicho número que debió
pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artículo 72, en vez del impuesto
de primera categoría.
En los casos en que el porcentaje aludido
en el párrafo anterior de esta letra no pueda
ser determinable, por no haberse producido
renta imponible operacional en el ejercicio
anterior o por tratarse del primer ejercicio
comercial que se afecte al impuesto del
artículo 64 bis, o por otra circunstancia, la
tasa de este pago provisional será de 0,3%.
j) Los contribuyentes acogidos al artículo
14 ter de esta ley, efectuarán un pago
provisional con la tasa de 0,25% sobre los
ingresos mensuales percibidos y/o devengados
que obtenga en su actividad, según corresponda
de acuerdo al artículo 14 ter. (Rige a contar
del 01.01.2015, según letra b) Art. 1°
Transitorio de la Ley N° 20.780)
Los contribuyentes cuyos propietarios,
comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el
artículo 14 ter, podrán optar por aplicar como
tasa de pago provisional la que resulte de
sumar la tasa efectiva del impuesto global
complementario que haya afectado a cada uno de
propietarios, comuneros, socios o
accionistas multiplicada por la proporción de
la renta líquida imponible que se haya
atribuido a cada uno de éstos, todo ello
394

Para los fines indicados en este artículo,
no formarán parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales contemplados
en el Párrafo 3º de este Título, las rentas de
fuente extranjera a que se refieren las letras
A.-, B.- y C.- del artículo 41 A, 41 C y el
ingreso bruto a que se refieren los incisos
segundo al sexto del artículo 15.
Artículo 85.- Derogado.
Artículo 86.- Los contribuyentes que durante un
ejercicio comercial obtengan ingresos brutos
correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categoría, y que
no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrán reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere el
artículo 84 letra a), en la misma proporción que
dividido por los ingresos brutos obtenidos por
la empresa. Para estos efectos, se considerará
la tasa efectiva, renta líquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al año
comercial inmediatamente anterior.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20780)
La tasa que se determine conforme a este
párrafo, se aplicará a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaración de
renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes
anterior a aquel en que deba presentarse la
próxima declaración de renta.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria. Respecto de la rebaja de PPM
temporal a 14 ter y quáter, deberá estarse lo
establecido en el artículo 3°, número IX,
transitorio, de la Reforma.)
Para los fines indicados en este
artículo, no formarán parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales
contemplados en el Párrafo 3º de este Título,
las rentas de fuente extranjera a que se
refieren las letras A.-, B.- y C.- del artículo
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren
los incisos segundo al sexto del artículo 15.
Artículo 85.- Derogado.
Artículo 86.- Los contribuyentes que durante un
ejercicio comercial obtengan ingresos brutos
correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categoría, y
que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrán reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere
el artículo 84 letra a), en la misma proporción
Fuente: Gabinete del Director
dividido por los ingresos brutos obtenidos por
la empresa. Para estos efectos, se considerará
la tasa efectiva, renta líquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al año
comercial inmediatamente anterior.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20780)
La tasa que se determine conforme a este
párrafo, se aplicará a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaración de
renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes
anterior a aquel en que deba presentarse la
próxima declaración de renta.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria. Respecto de la rebaja de PPM
temporal a 14 ter y quáter, deberá estarse lo
establecido en el artículo 3°, número IX,
transitorio, de la Reforma.)
Para los fines indicados en este
artículo, no formarán parte de los ingresos
brutos el reajuste de los pagos provisionales
contemplados en el Párrafo 3º de este Título,
las rentas de fuente extranjera a que se
refieren las letras A.-, B.- y C.- del artículo
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren
los incisos segundo al sexto del artículo 15.
Artículo 85.- Derogado.
Artículo 86.- Los contribuyentes que durante un
ejercicio comercial obtengan ingresos brutos
correspondientes a rentas total o parcialmente
exentas del impuesto de primera categoría, y
que no las hubieran obtenido en el ejercicio
comercial anterior, podrán reducir la tasa de
pago provisional obligatorio a que se refiere
el artículo 84 letra a), en la misma proporción
395
 Fuente: Gabinete del Director

corresponda a los ingresos exentos dentro de los
ingresos totales de cada mes en que ello ocurra.
La tasa así reducida se aplicará únicamente en
el mes o meses en que se produzca la situación
aludida.
que corresponda a los ingresos exentos dentro
de los ingresos totales de cada mes en que ello
ocurra. La tasa así reducida se aplicará
únicamente en el mes o meses en que se produzca
la situación aludida.
que corresponda a los ingresos exentos dentro
de los ingresos totales de cada mes en que ello
ocurra. La tasa así reducida se aplicará
únicamente en el mes o meses en que se produzca
la situación aludida.

Artículo 87.- Derogado. Artículo 87.- Derogado. Artículo 87.- Derogado.

Artículo 88.- Los contribuyentes sometidos Artículo 88.- Los contribuyentes sometidos Artículo 88.- Los contribuyentes sometidos
obligatoriamente al sistema de pagos obligatoriamente al sistema de pagos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales podrán efectuar pagos provisionales mensuales podrán efectuar pagos provisionales mensuales podrán efectuar pagos
voluntarios por cualquier cantidad, de un modo voluntarios por cualquier cantidad, de un modo voluntarios por cualquier cantidad, de un modo
esporádico o permanente. Estos pagos esporádico o permanente. Estos pagos esporádico o permanente. Estos pagos
provisionales voluntarios podrán ser imputados provisionales voluntarios podrán ser imputados provisionales voluntarios podrán ser imputados
por el contribuyente al cumplimiento de los por el contribuyente al cumplimiento de los por el contribuyente al cumplimiento de los
posteriores pagos provisionales obligatorios que posteriores pagos provisionales obligatorios posteriores pagos provisionales obligatorios
correspondan al mismo ejercicio comercial, que correspondan al mismo ejercicio comercial, que correspondan al mismo ejercicio comercial,
gozando del reajuste a que se refiere el artículo gozando del reajuste a que se refiere el gozando del reajuste a que se refiere el
95 hasta el último día del mes anterior al de su artículo 95 hasta el último día del mes anterior artículo 95 hasta el último día del mes anterior
imputación. al de su imputación. al de su imputación.

Los contribuyentes en general, no Los contribuyentes en general, no Los contribuyentes en general, no

sometidos obligatoriamente al sistema de pagos sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales, podrán efectuar pagos provisionales mensuales, podrán efectuar pagos
provisionales de un modo permanente o esporádico, provisionales de un modo permanente o
por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de esporádico, por cualquier cantidad, a cuenta de
todos los impuestos a la renta de declaración o alguno o de todos los impuestos a la renta de
pago anual. declaración o pago anual.
sometidos obligatoriamente al sistema de pagos
provisionales mensuales, podrán efectuar pagos
provisionales de un modo permanente o
esporádico, por cualquier cantidad, a cuenta de
alguno o de todos los impuestos a la renta de
declaración o pago anual.

Los contribuyentes del Nº 1, del artículo Los contribuyentes del Nº 1, del artículo Los contribuyentes del Nº 1, del artículo
42º que obtengan rentas de más de un empleador, 42º que obtengan rentas de más de un empleador, 42º que obtengan rentas de más de un empleador,
patrón o pagador simultáneamente, podrán patrón o pagador simultáneamente, podrán patrón o pagador simultáneamente, podrán
solicitar a cualquiera de los respectivos solicitar a cualquiera de los respectivos solicitar a cualquiera de los respectivos
habilitados o pagadores que les retenga una habilitados o pagadores que les retenga una habilitados o pagadores que les retenga una
cantidad mayor que la que les corresponde por cantidad mayor que la que les corresponde por cantidad mayor que la que les corresponde por
concepto de impuesto único de segunda categoría, concepto de impuesto único de segunda concepto de impuesto único de segunda
la que tendrá el carácter de un pago provisional categoría, la que tendrá el carácter de un pago categoría, la que tendrá el carácter de un pago
voluntario. provisional voluntario. provisional voluntario.
Artículo 89.- El impuesto retenido en conformidad Artículo 89.- El impuesto retenido en Artículo 89.- El impuesto retenido en
a lo dispuesto en el Nº 2 del artículo 74 conformidad a lo dispuesto en el Nº 2 del conformidad a lo dispuesto en el Nº 2 del
tendrá el carácter de pago artículo 74 tendrá el carácter de pago artículo 74 tendrá el carácter de pago
396
 Fuente: Gabinete del Director

provisional y se dará de crédito al pago provisional y se dará de crédito al pago provisional y se dará de crédito al pago
provisional que debe efectuarse de acuerdo con provisional que debe efectuarse de acuerdo con provisional que debe efectuarse de acuerdo con
la letra b), del artículo 84. Si la retención la letra b), del artículo 84. Si la retención la letra b), del artículo 84. Si la retención
del impuesto hubiere afectado a la totalidad de del impuesto hubiere afectado a la totalidad de del impuesto hubiere afectado a la totalidad de
los ingresos percibidos en un mes, no habrá los ingresos percibidos en un mes, no habrá los ingresos percibidos en un mes, no habrá
obligación de presentar declaración de pago obligación de presentar declaración de pago obligación de presentar declaración de pago
provisional por el período correspondiente. provisional por el período correspondiente. provisional por el período correspondiente.
Artículo 90.- Los contribuyentes de la primera Artículo 90.- Los contribuyentes de la primera Artículo 90.- Los contribuyentes de la primera
categoría que en un año comercial obtuvieran categoría que en un año comercial obtuvieran categoría que en un año comercial obtuvieran
pérdidas para los efectos de declarar dicho pérdidas para los efectos de declarar dicho pérdidas para los efectos de declarar dicho
impuesto, podrán suspender los pagos impuesto, podrán suspender los pagos impuesto, podrán suspender los pagos
provisionales correspondientes a los ingresos provisionales correspondientes a los ingresos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del año comercial brutos del primer trimestre del año comercial brutos del primer trimestre del año comercial
siguiente. Si la situación de pérdida se siguiente. Si la situación de pérdida se siguiente. Si la situación de pérdida se
mantiene en el primer, segundo y tercer mantiene en el primer, segundo y tercer mantiene en el primer, segundo y tercer
trimestre de dicho ejercicio comercial, o se trimestre de dicho ejercicio comercial, o se trimestre de dicho ejercicio comercial, o se
produce en alguno de los citados trimestres, produce en alguno de los citados trimestres, produce en alguno de los citados trimestres,
podrán suspender los pagos provisionales podrán suspender los pagos provisionales podrán suspender los pagos provisionales
correspondientes a los ingresos brutos del correspondientes a los ingresos brutos del correspondientes a los ingresos brutos del
trimestre siguiente a aquél en que la pérdida se trimestre siguiente a aquél en que la pérdida trimestre siguiente a aquél en que la pérdida
produjo. Producida utilidad en algún trimestre, se produjo. Producida utilidad en algún se produjo. Producida utilidad en algún
deberán reanudarse los pagos provisionales trimestre, deberán reanudarse los pagos trimestre, deberán reanudarse los pagos
correspondientes a los ingresos brutos del provisionales correspondientes a los ingresos provisionales correspondientes a los ingresos
trimestre inmediatamente siguiente. brutos del trimestre inmediatamente siguiente. brutos del trimestre inmediatamente siguiente.

Los contribuyentes que se encuentren en Los contribuyentes que se encuentren en Los contribuyentes que se encuentren en
situación de suspender los pagos provisionales situación de suspender los pagos provisionales situación de suspender los pagos provisionales
mensuales deberán mantener un estado de pérdidas mensuales deberán mantener un estado de mensuales deberán mantener un estado de
y ganancias acumuladas hasta el trimestre pérdidas y ganancias acumuladas hasta el pérdidas y ganancias acumuladas hasta el
respectivo a disposición del Servicio de trimestre respectivo a disposición del Servicio trimestre respectivo a disposición del Servicio
Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y de Impuestos Internos. Este estado de pérdidas de Impuestos Internos. Este estado de pérdidas
ganancias deberá ajustarse de acuerdo a las y ganancias deberá ajustarse de acuerdo a las y ganancias deberá ajustarse de acuerdo a las
reglas que esta ley establece para el cálculo de reglas que esta ley establece para el cálculo reglas que esta ley establece para el cálculo
la renta líquida imponible de primera categoría, de la renta líquida imponible de primera de la renta líquida imponible de primera
incluyendo la consideración de pérdidas de categoría, incluyendo la consideración de categoría, incluyendo la consideración de
arrastre, si las hubiere, y los ajustes pérdidas de arrastre, si las hubiere, y los pérdidas de arrastre, si las hubiere, y los
derivados del mecanismo de la corrección ajustes derivados del mecanismo de la ajustes derivados del mecanismo de la
monetaria. corrección monetaria. corrección monetaria.

La confección de un estado de pérdidas y La confección de un estado de pérdidas y La confección de un estado de pérdidas y

397
 Fuente: Gabinete del Director

ganancias maliciosamente incompleto o falso,
dará lugar a la aplicación del máximo de las
sanciones contempladas en el artículo 97, número
4º, del Código Tributario, sin perjuicio de los
intereses penales y reajustes que procedan por
los pagos provisionales no efectuados.
ganancias maliciosamente incompleto o falso,
dará lugar a la aplicación del máximo de las
sanciones contempladas en el artículo 97, número
4º, del Código Tributario, sin perjuicio de los
intereses penales y reajustes que procedan por
los pagos provisionales no efectuados.
ganancias maliciosamente incompleto o falso,
dará lugar a la aplicación del máximo de las
sanciones contempladas en el artículo 97, número
4º, del Código Tributario, sin perjuicio de los
intereses penales y reajustes que procedan por
los pagos provisionales no efectuados.

Lo dispuesto en este artículo será Lo dispuesto en este artículo será

Lo dispuesto en este artículo será también aplicable a los contribuyentes también aplicable a los contribuyentes
también aplicable a los contribuyentes señalados en la letra h) del artículo 84, pero señalados en la letra h) del artículo 84, pero
señalados en la letra h) del artículo 84, pero la suspensión de los pagos provisionales sólo la suspensión de los pagos provisionales sólo
la suspensión de los pagos provisionales sólo procederá en el caso que la renta imponible procederá en el caso que la renta imponible
procederá en el caso que la renta imponible operacional, anual o trimestral según operacional, anual o trimestral según
operacional, anual o trimestral según corresponda, a que se refiere el artículo 64 corresponda, a que se refiere el artículo 64
corresponda, a que se refiere el artículo 64 bis, no exista o resulte negativo el cálculo bis, no exista o resulte negativo el cálculo
bis, no exista o resulte negativo el cálculo que allí se establece. que allí se establece.
que allí se establece.
Artículo 91.- El pago del impuesto provisional Artículo 91.- El pago del impuesto provisional Artículo 91.- El pago del impuesto provisional
mensual se realizará directamente en Tesorería, mensual se realizará directamente en Tesorería, mensual se realizará directamente en Tesorería,
entre el 1º y el 12 del mes siguiente al de entre el 1º y el 12 del mes siguiente al de entre el 1º y el 12 del mes siguiente al de
obtención de los ingresos o de aquel en que se obtención de los ingresos. obtención de los ingresos.
efectúen los retiros y distribuciones, (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) (Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
tratándose de los contribuyentes del artículo 14 Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
bis, sujetos a la obligación de dicho pago
provisional.

No obstante, los contribuyentes No obstante, los contribuyentes No obstante, los contribuyentes

mencionados en las letras e) y f) del artículo
84 podrán acumular los pagos provisionales
obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorería entre el 1º y el 12 de abril, agosto y
diciembre, respectivamente.
mencionados en la letra e) del artículo 84
podrán acumular los pagos provisionales
obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorería entre el 1º y el 12 de abril, agosto
y diciembre, respectivamente.
Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
mencionados en la letra e) del artículo 84
podrán acumular los pagos provisionales
obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en
Tesorería entre el 1º y el 12 de abril, agosto
y diciembre, respectivamente.
Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)

Los pagos voluntarios se podrán efectuar
en cualquier día hábil del mes.
Artículo 92.- Derogado.
Artículo 93.- El impuesto provisional pagado en
conformidad con los artículos anteriores por el
Los pagos voluntarios se podrán efectuar
en cualquier día hábil del mes.
Artículo 92.- Derogado.
Artículo 93.- El impuesto provisional pagado en
conformidad con los artículos anteriores por el
Los pagos voluntarios se podrán efectuar
en cualquier día hábil del mes.
Artículo 92.- Derogado.
Artículo 93.- El impuesto provisional pagado en
conformidad con los artículos anteriores por el
398
 Fuente: Gabinete del Director

año calendario o período de balance, deberá ser año calendario o período de balance, deberá ser año calendario o período de balance, deberá ser
imputado en orden sucesivo, para pagar las imputado en orden sucesivo, para pagar las imputado en orden sucesivo, para pagar las
siguientes obligaciones tributarias: siguientes obligaciones tributarias: siguientes obligaciones tributarias:

1º.-Impuesto a la renta de Categoría que 1º.-Impuesto a la renta de Categoría que 1º.-Impuesto a la renta de Categoría que
debe declararse en el mes de abril por las debe declararse en el mes de abril por las debe declararse en el mes de abril por las
rentas del año calendario anterior o en otra rentas del año calendario anterior o en otra rentas del año calendario anterior o en otra
fecha, señalada por la Ley de la Renta. fecha, señalada por la Ley de la Renta. fecha, señalada por la Ley de la Renta.

2º.- Impuesto establecido en el artículo 2º.- Impuesto establecido en el artículo 2º.- Impuesto establecido en el artículo
64 bis. 64 bis. 64 bis.

3º.- Suprimido. 3º.- Suprimido. 3º.- Suprimido.

4º.- Impuesto Global Complementario o 4º.- Impuesto Global Complementario o 4º.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deben declarar los contribuyentes Adicional que deben declarar los contribuyentes Adicional que deben declarar los contribuyentes
individuales, por las rentas del año calendario individuales, por las rentas del año calendario individuales, por las rentas del año calendario
anterior, y anterior, y anterior, y

5º.- Otros impuestos de declaración anual. 5º.- Otros impuestos de declaración 5º.- Otros impuestos de declaración
anual. anual.

Artículo 94.- El impuesto provisional pagado por Artículo 94.- El impuesto provisional pagado Artículo 94.- El impuesto provisional pagado
sociedades de personas deberá ser imputado en por sociedades de personas deberá ser imputado por sociedades de personas deberá ser imputado
orden sucesivo a las siguientes obligaciones en orden sucesivo a las siguientes obligaciones en orden sucesivo a las siguientes obligaciones
tributarias: tributarias: tributarias:

1º.- Impuesto a la renta de Categoría, que 1º.- Impuesto a la renta de Categoría, 1º.- Impuesto a la renta de Categoría,
debe declararse en el mes de abril por las que debe declararse en el mes de abril por las que debe declararse en el mes de abril por las
rentas del año calendario anterior o en otra rentas del año calendario anterior o en otra rentas del año calendario anterior o en otra
fecha, señalada por la Ley de la Renta. fecha, señalada por la Ley de la Renta. fecha, señalada por la Ley de la Renta.

2°.- Impuesto establecido en el artículo 2°.- Impuesto establecido en el artículo 2°.- Impuesto establecido en el artículo
64 bis. 64 bis. 64 bis.

3º.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella
parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerarán para todos los
3º.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella
parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerarán para todos los
3º.- Impuesto Global Complementario o
Adicional que deban declarar los socios de
sociedades de personas. En este caso, aquella
parte de los pagos provisionales que se imputen
por los socios se considerarán para todos los

399

efectos de esta ley, como retiro efectuado en el
mes en que se realice la imputación.
3º.- Suprimido.
4º.- Otros impuestos de declaración anual.
Artículo 95.- Para los efectos de realizar las
imputaciones de los pagos provisionales, éstos
se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el último
día del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio
respectivo. En ningún caso se considerará el
reajuste establecido en el artículo 53 del
Código Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios
cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,
los excedentes de pagos provisionales que se
produzcan después de su imputación al impuesto
de categoría y al impuesto del artículo 21,
cuando proceda, se reajustarán de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el
Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes anterior
al del balance y/o cierre ejercicio respectivo
y el mes de noviembre del año correspondiente,
para su imputación al Impuesto Global
Complementario o Adicional a declararse en el
año calendario siguiente.
Artículo 96.- Cuando la suma de los impuestos
anuales a que se refieren los artículos
anteriores, resulte superior al monto de los
pagos provisionales reajustados en conformidad
efectos de esta ley, como retiro efectuado en
el mes en que se realice la imputación.
3º.- Suprimido.
4º.- Otros impuestos de declaración
anual.
Artículo 95.- Para los efectos de realizar las
imputaciones de los pagos provisionales, éstos
se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el último
día del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio
respectivo. En ningún caso se considerará el
reajuste establecido en el artículo 53 del
Código Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios
cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,
los excedentes de pagos provisionales que se
produzcan después de su imputación al impuesto
de categoría y al impuesto del artículo 21,
cuando proceda, se reajustarán de acuerdo con
el porcentaje de variación experimentada por el
Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes
anterior al del balance y/o cierre ejercicio
respectivo y el mes de noviembre del año
correspondiente, para su imputación al Impuesto
Global Complementario o Adicional a declararse
en el año calendario siguiente.
Artículo 96.- Cuando la suma de los impuestos
anuales a que se refieren los artículos
anteriores, resulte superior al monto de los
pagos provisionales reajustados en conformidad
Fuente: Gabinete del Director
efectos de esta ley, como retiro efectuado en
el mes en que se realice la imputación.
3º.- Suprimido.
4º.- Otros impuestos de declaración
anual.
Artículo 95.- Para los efectos de realizar las
imputaciones de los pagos provisionales, éstos
se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior a la fecha de ingreso en arcas
fiscales de cada pago provisional y el último
día del mes anterior a la fecha del balance
respectivo, o del cierre del ejercicio
respectivo. En ningún caso se considerará el
reajuste establecido en el artículo 53 del
Código Tributario.
Inciso segundo.- Derogado.
En los casos de balances o ejercicios
cerrados en fecha anterior al mes de diciembre,
los excedentes de pagos provisionales que se
produzcan después de su imputación al impuesto
de categoría y al impuesto del artículo 21,
cuando proceda, se reajustarán de acuerdo con
el porcentaje de variación experimentada por el
Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes
anterior al del balance y/o cierre ejercicio
respectivo y el mes de noviembre del año
correspondiente, para su imputación al Impuesto
Global Complementario o Adicional a declararse
en el año calendario siguiente.
Artículo 96.- Cuando la suma de los impuestos
anuales a que se refieren los artículos
anteriores, resulte superior al monto de los
pagos provisionales reajustados en conformidad
400

al artículo 95, la diferencia adeudada deberá
reajustarse de acuerdo con el artículo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la respectiva declaración anual.
Artículo 97.- El saldo que resultare a favor del
contribuyente de la comparación referida en el
artículo 96, le será devuelto por el Servicio de
Tesorerías dentro de los 30 días siguientes a la
fecha en que venza el plazo normal para
presentar la declaración anual del impuesto a la
renta.
En aquellos casos en que la declaración
anual se presente con posterioridad al período
señalado, cualquiera sea su causa, la devolución
del saldo se realizará por el Servicio de
Tesorerías dentro del mes siguiente a aquel en
que se efectuó dicha declaración.
Para los efectos de la devolución del
saldo indicado en los incisos anteriores, éste
se reajustará previamente de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes anterior
al del balance, término del año calendario
comercial y el último día del mes en que se
declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de
estar afecto a impuesto por término de su giro o
actividades y no existiere otro impuesto al cual
imputar el respectivo saldo a favor, deberá
solicitarse su devolución ante el Servicio de
Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste se
calculará en la forma señalada en el inciso
tercero, pero sólo hasta el último día del mes
anterior al de devolución.
El Servicio de Tesorerías podrá efectuar la
al artículo 95, la diferencia adeudada deberá
reajustarse de acuerdo con el artículo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la respectiva declaración anual.
Artículo 97.- El saldo que resultare a favor
del contribuyente de la comparación referida en
el artículo 96, le será devuelto por el Servicio
de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes
a la fecha en que venza el plazo normal para
presentar la declaración anual del impuesto a la
renta.
En aquellos casos en que la declaración
anual se presente con posterioridad al período
señalado, cualquiera sea su causa, la
devolución del saldo se realizará por el
Servicio de Tesorerías dentro del mes siguiente
a aquel en que se efectuó dicha declaración.
Para los efectos de la devolución del
saldo indicado en los incisos anteriores, éste
se reajustará previamente de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes
anterior al del balance, término del año
calendario comercial y el último día del mes en
que se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de
estar afecto a impuesto por término de su giro
o actividades y no existiere otro impuesto al
cual imputar el respectivo saldo a favor,
deberá solicitarse su devolución ante el
Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el
reajuste se calculará en la forma señalada en
el inciso tercero, pero sólo hasta el último
día del mes anterior al de devolución.
El Servicio de Tesorerías podrá efectuar
Fuente: Gabinete del Director
al artículo 95, la diferencia adeudada deberá
reajustarse de acuerdo con el artículo 72 y
pagarse en una sola cuota al instante de
presentar la respectiva declaración anual.
Artículo 97.- El saldo que resultare a favor
del contribuyente de la comparación referida en
el artículo 96, le será devuelto por el Servicio
de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes
a la fecha en que venza el plazo normal para
presentar la declaración anual del impuesto a la
renta.
En aquellos casos en que la declaración
anual se presente con posterioridad al período
señalado, cualquiera sea su causa, la
devolución del saldo se realizará por el
Servicio de Tesorerías dentro del mes siguiente
a aquel en que se efectuó dicha declaración.
Para los efectos de la devolución del
saldo indicado en los incisos anteriores, éste
se reajustará previamente de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes
anterior al del balance, término del año
calendario comercial y el último día del mes en
que se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de
estar afecto a impuesto por término de su giro
o actividades y no existiere otro impuesto al
cual imputar el respectivo saldo a favor, deberá
solicitarse su devolución ante el Servicio de
Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste se
calculará en la forma señalada en el inciso
tercero, pero sólo hasta el último día del mes
anterior al de devolución.
El Servicio de Tesorerías podrá efectuar
401

devolución a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depósito en la cuenta
corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. No obstante, quienes
opten por el envío del cheque por correo a su
domicilio deberán solicitarlo al Servicio de
Tesorerías. En caso que el contribuyente no
tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha
devolución se hará mediante cheque nominativo
enviado por correo a su domicilio.
El contribuyente que perciba una cantidad
mayor a la que le corresponda deberá restituir
la parte indebidamente percibida, reajustada
ésta, previamente, según el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor
experimentado entre el último día del mes
anterior al de devolución y el último día del
mes anterior al reintegro efectivo; más un
interés del 1,5% mensual por cada mes o fracción
del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones
que establece el Código Tributario en su
artículo 97, Nº 4, cuando la devolución tenga su
origen en una declaración o solicitud de
devolución maliciosamente falsa o incompleta.
la devolución a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depósito en la cuenta
corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. Cuando el contribuyente
no tenga alguna de las cuentas referidas o el
Servicio de Tesorerías carezca de información
sobre aquellas, la devolución podrá efectuarse
mediante la puesta a disposición del
contribuyente de las sumas respectivas mediante
vale vista bancario o llevarse a cabo a través
de un pago directo por caja en un banco o
institución financiera habilitados al efecto.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
El contribuyente que perciba una cantidad
mayor a la que le corresponda deberá restituir
la parte indebidamente percibida, reajustada
ésta, previamente, según el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor
experimentado entre el último día del mes
anterior al de devolución y el último día del
mes anterior al reintegro efectivo; más un
interés del 1,5% mensual por cada mes o fracción
del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones
que establece el Código Tributario en su
artículo 97, Nº 4, cuando la devolución tenga
su origen en una declaración o solicitud de
devolución maliciosamente falsa o incompleta.
El Servicio dispondrá de un plazo de doce
meses, contados desde la fecha de la solicitud,
para resolver la devolución del saldo a favor
del contribuyente cuyo fundamento sea la
absorción de utilidades conforme a lo dispuesto
en el artículo 31, número 3. Con todo, el
Fuente: Gabinete del Director
la devolución a que se refieren los incisos
precedentes, mediante depósito en la cuenta
corriente, de ahorro a plazo o a la vista que
posea el contribuyente. Cuando el contribuyente
no tenga alguna de las cuentas referidas o el
Servicio de Tesorerías carezca de información
sobre aquellas, la devolución podrá efectuarse
mediante la puesta a disposición del
contribuyente de las sumas respectivas mediante
vale vista bancario o llevarse a cabo a través
de un pago directo por caja en un banco o
institución financiera habilitados al efecto.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
El contribuyente que perciba una cantidad
mayor a la que le corresponda deberá restituir
la parte indebidamente percibida, reajustada
ésta, previamente, según el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor
experimentado entre el último día del mes
anterior al de devolución y el último día del
mes anterior al reintegro efectivo; más un
interés del 1,5% mensual por cada mes o fracción
del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones
que establece el Código Tributario en su
artículo 97, Nº 4, cuando la devolución tenga
su origen en una declaración o solicitud de
devolución maliciosamente falsa o incompleta.
El Servicio dispondrá de un plazo de doce
meses, contados desde la fecha de la solicitud,
para resolver la devolución del saldo a favor
del contribuyente cuyo fundamento sea la
absorción de utilidades conforme a lo dispuesto
en el artículo 31, número 3. Con todo, el
402

Servicio podrá revisar las respectivas
devoluciones de acuerdo a lo dispuesto en los
artículos 59 y 200 del Código Tributario.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Artículo 98.- El pago provisional mensual será Artículo 98.- El pago provisional mensual será
considerado, para los efectos de su declaración considerado, para los efectos de su declaración
pago y aplicación de sanciones, como impuesto pago y aplicación de sanciones, como impuesto
sujeto a retención y, en consecuencia, le serán sujeto a retención y, en consecuencia, le serán
aplicables todas las disposiciones que al aplicables todas las disposiciones que al
respecto rigen en este Título y en el Código respecto rigen en este Título y en el Código
Tributario. Tributario.
Artículo 99.- Las declaraciones y pagos Artículo 99.- Las declaraciones y pagos
provisionales deberán registrarse en una cuenta provisionales deberán registrarse en una cuenta
especial, dentro de la contabilidad del especial, dentro de la contabilidad del
contribuyente. contribuyente.
Artículo 100.- Facúltase al Presidente de la Artículo 100.- Facúltase al Presidente de la
República para reducir porcentajes establecidos República para reducir porcentajes establecidos
en el artículo 84 de este párrafo y/o para en el artículo 84 de este párrafo y/o para
modificar la base imponible sobre la cual ellos modificar la base imponible sobre la cual ellos
se aplican, cuando la rentabilidad de un sector se aplican, cuando la rentabilidad de un sector
de la economía o de una actividad económica de la economía o de una actividad económica
determinada así lo requiera para mantener una determinada así lo requiera para mantener una
adecuada relación entre el pago provisional y el adecuada relación entre el pago provisional y
monto definitivo del impuesto. En uso de esta el monto definitivo del impuesto. En uso de
facultad se podrán fijar porcentajes distintos esta facultad se podrán fijar porcentajes
por ramas industriales y sectores comerciales. distintos por ramas industriales y sectores
Esta facultad se ejercerá previo informe del comerciales. Esta facultad se ejercerá previo
Servicio de Impuesto Internos y los porcentajes informe del Servicio de Impuesto Internos y los
que se determinen entrarán a regir a contar de porcentajes que se determinen entrarán a regir
la fecha que se indique en el decreto supremo a contar de la fecha que se indique en el
que lo establezca. decreto supremo que lo establezca.
Artículo 101.- Las personas naturales o Artículo 101.- Las personas naturales o Artículo
jurídicas que estén obligadas a retener el jurídicas que estén obligadas a retener el
impuesto, deberán presentar al Servicio o a la impuesto, deberán presentar al Servicio o a la
oficina que éste designe, antes del 15 de marzo oficina que éste designe, antes del 15 de marzo
de cada año, un informe en que expresen con de cada año, un informe en que expresen con
detalles los nombres y direcciones de las detalles los nombres y direcciones de las
Fuente: Gabinete del Director
Servicio podrá revisar las respectivas
devoluciones de acuerdo a lo dispuesto en los
artículos 59 y 200 del Código Tributario.
(Rige a contar del primer día del mes sgte. al
de la publicación de la Ley, según la letra
a) Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780)
Artículo 98.- El pago provisional mensual será
considerado, para los efectos de su declaración
pago y aplicación de sanciones, como impuesto
sujeto a retención y, en consecuencia, le serán
aplicables todas las disposiciones que al
respecto rigen en este Título y en el Código
Tributario.
Artículo 99.- Las declaraciones y pagos
provisionales deberán registrarse en una cuenta
especial, dentro de la contabilidad del
contribuyente.
Artículo 100.- Facúltase al Presidente de la
República para reducir porcentajes establecidos
en el artículo 84 de este párrafo y/o para
modificar la base imponible sobre la cual ellos
se aplican, cuando la rentabilidad de un sector
de la economía o de una actividad económica
determinada así lo requiera para mantener una
adecuada relación entre el pago provisional y
el monto definitivo del impuesto. En uso de
esta facultad se podrán fijar porcentajes
distintos por ramas industriales y sectores
comerciales. Esta facultad se ejercerá previo
informe del Servicio de Impuesto Internos y los
porcentajes que se determinen entrarán a regir
a contar de la fecha que se indique en el
decreto supremo que lo establezca.
101.- Las personas naturales o
jurídicas que estén obligadas a retener el
impuesto, deberán presentar al Servicio o a la
oficina que éste designe, antes del 15 de marzo
de cada año, un informe en que expresen con
detalles los nombres y direcciones de las
403
 Fuente: Gabinete del Director

personas a las cuales hayan efectuado durante el personas a las cuales hayan efectuado durante personas a las cuales hayan efectuado durante
año anterior el pago que motivó la obligación de el año anterior el pago que motivó la el año anterior el pago que motivó la
retener, así como el monto de la suma pagada y obligación de retener, así como el monto de la obligación de retener, así como el monto de la
de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo suma pagada y de la cantidad retenida en la suma pagada y de la cantidad retenida en la
las especificaciones que indique la Dirección. forma y cumpliendo las especificaciones que forma y cumpliendo las especificaciones que
No obstante, la Dirección podrá liberar del indique la Dirección. No obstante, la Dirección indique la Dirección. No obstante, la Dirección
referido informe a determinadas personas o grupos podrá liberar del referido informe a podrá liberar del referido informe a
de personas o respecto de un determinado tributo determinadas personas o grupos de personas o determinadas personas o grupos de personas o
sujeto a retención. respecto de un determinado tributo sujeto a respecto de un determinado tributo sujeto a
retención. retención.

Iguales obligaciones pesarán sobre : Iguales obligaciones pesarán sobre : Iguales obligaciones pesarán sobre :

a) Las personas que paguen rentas o a) Las personas que paguen rentas o a) Las personas que paguen rentas o
cualquier otro producto de acciones, incluso de cualquier otro producto de acciones, incluso de cualquier otro producto de acciones, incluso de
acciones al portador; acciones al portador; acciones al portador;

b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por
rentas o cualquier otro producto de acciones las rentas o cualquier otro producto de las rentas o cualquier otro producto de
nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren acciones nominativas que, sin ser de su acciones nominativas que, sin ser de su
inscritas a nombre de dichas instituciones; propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas
instituciones; instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin
domicilio ni residencia en Chile. c) Los que paguen rentas a personas sin c) Los que paguen rentas a personas sin
domicilio ni residencia en Chile. domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los
incisos anteriores, las mismas personas Sin perjuicio de lo dispuesto en los Sin perjuicio de lo dispuesto en los
obligadas a retener el impuesto de Segunda incisos anteriores, las mismas personas incisos anteriores, las mismas personas
Categoría sobre las rentas gravadas en el Nº 1 obligadas a retener el impuesto de Segunda obligadas a retener el impuesto de Segunda
del artículo 42, quedarán también obligadas a Categoría sobre las rentas gravadas en el Nº 1 Categoría sobre las rentas gravadas en el Nº 1
certificar por cada persona, en la forma y del artículo 42, quedarán también obligadas a del artículo 42, quedarán también obligadas a
oportunidad que determine la Dirección, el monto certificar por cada persona, en la forma y certificar por cada persona, en la forma y
total de las rentas del citado Nº 1 del artículo oportunidad que determine la Dirección, el monto oportunidad que determine la Dirección, el monto
42 que se le hubiere pagado en el año total de las rentas del citado Nº 1 del artículo total de las rentas del citado Nº 1 del artículo
calendario, los descuentos que se hubieren hecho 42 que se le hubiere pagado en el año 42 que se le hubiere pagado en el año
de dichas rentas por concepto de leyes sociales calendario, los descuentos que se hubieren hecho calendario, los descuentos que se hubieren hecho
y, separadamente, por concepto de impuesto de de dichas rentas por concepto de leyes sociales de dichas rentas por concepto de leyes sociales
Segunda Categoría, y el número de personas por y, separadamente, por concepto de impuesto de y, separadamente, por concepto de impuesto de
las cuales se le pagó asignación familiar. Esta Segunda Categoría, y el número de personas por Segunda Categoría, y el número de personas por
las cuales se le pagó asignación las cuales se le pagó asignación

404
 Fuente: Gabinete del Director

certificación se hará sólo a petición del
respectivo empleado, obrero o pensionado, para
acompañarlo a la declaración que exigen los
números 3 y 5 del artículo 65. El incumplimiento
de esta obligación, la omisión de certificar
parte de las rentas o la certificación de
cantidades no descontadas por concepto de leyes
sociales y/o de impuesto de segunda categoría se
sancionará con la multa que se establece en el
inciso primero del Nº 6 del artículo 97 del
Código Tributario, por cada infracción.
familiar. Esta certificación se hará sólo a
petición del respectivo empleado, obrero o
pensionado, para acompañarlo a la declaración
que exigen los números 3 y 5 del artículo 65.
El incumplimiento de esta obligación, la
omisión de certificar parte de las rentas o la
certificación de cantidades no descontadas por
concepto de leyes sociales y/o de impuesto de
segunda categoría se sancionará con la multa
que se establece en el inciso primero del Nº 6
del artículo 97 del Código Tributario, por cada
infracción.
familiar. Esta certificación se hará sólo a
petición del respectivo empleado, obrero o
pensionado, para acompañarlo a la declaración
que exigen los números 3 y 5 del artículo 65.
El incumplimiento de esta obligación, la
omisión de certificar parte de las rentas o la
certificación de cantidades no descontadas por
concepto de leyes sociales y/o de impuesto de
segunda categoría se sancionará con la multa
que se establece en el inciso primero del Nº 6
del artículo 97 del Código Tributario, por cada
infracción.

A la obligación establecida en el inciso A la obligación establecida en el inciso A la obligación establecida en el inciso

primero quedarán sometidos los Bancos e primero quedarán sometidos los Bancos e primero quedarán sometidos los Bancos e
Instituciones Financieras respecto de los Instituciones Financieras respecto de los Instituciones Financieras respecto de los
intereses u otras rentas que paguen o abonen a intereses u otras rentas que paguen o abonen a intereses u otras rentas que paguen o abonen a
sus clientes, durante el año inmediatamente sus clientes, durante el año inmediatamente sus clientes, durante el año inmediatamente
anterior a aquel en que deba presentarse el anterior a aquel en que deba presentarse el anterior a aquel en que deba presentarse el
informe, por operaciones de captación de informe, por operaciones de captación de informe, por operaciones de captación de
cualquier naturaleza que éstos mantengan en cualquier naturaleza que éstos mantengan en cualquier naturaleza que éstos mantengan en
dichas instituciones y el Banco Central de Chile dichas instituciones y el Banco Central de dichas instituciones y el Banco Central de
respecto de las operaciones de igual naturaleza Chile respecto de las operaciones de igual Chile respecto de las operaciones de igual
que efectúe. Dicho informe deberá ser presentado naturaleza que efectúe. Dicho informe deberá naturaleza que efectúe. Dicho informe deberá
antes del 15 de marzo de cada año y deberá ser presentado antes del 15 de marzo de cada ser presentado antes del 15 de marzo de cada
cumplir con las exigencias que al efecto año y deberá cumplir con las exigencias que al año y deberá cumplir con las exigencias que al
establezca el Servicio de Impuestos Internos. efecto establezca el Servicio de Impuestos efecto establezca el Servicio de Impuestos
Internos. Internos.
Artículo 102.- Cuando con motivo de revisiones Artículo 102.- Cuando con motivo de revisiones Artículo 102.- Cuando con motivo de revisiones
efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos efectuadas por el Servicio de Impuestos efectuadas por el Servicio de Impuestos
se constataren indicios de que un contribuyente Internos se constataren indicios de que un Internos se constataren indicios de que un
podría estar infringiendo las disposiciones de contribuyente podría estar infringiendo las contribuyente podría estar infringiendo las
la Ley de Cambios Internacionales o las normas disposiciones de la Ley de Cambios disposiciones de la Ley de Cambios
impuestas por el Comité Ejecutivo del Banco Internacionales o las normas impuestas por el Internacionales o las normas impuestas por el
Central de Chile, la Dirección Regional Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile, la
respectiva deberá comunicar oportunamente los Dirección Regional respectiva deberá comunicar Dirección Regional respectiva deberá comunicar
antecedentes del caso al Banco Central de Chile, oportunamente los antecedentes del caso al Banco oportunamente los antecedentes del caso al Banco
a fin de que éste adopte las medidas Central de Chile, a fin de que éste adopte Central de Chile, a fin de que éste adopte
correspondientes. las medidas correspondientes. las medidas correspondientes.

405

Artículo 103.- Los contribuyentes que dejaren de
estar afectos al impuesto Global Complementario
en razón de que perderán su domicilio y
residencia deberán declarar y pagar la parte del
impuesto devengado correspondiente al año
calendario de que se trate antes de ausentarse
del país.
En tal caso, los créditos contra el
impuesto, contemplados en los números 1º y 2º
del artículo 56 se concederán en forma
proporcional al período a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarán
proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artículos 52 y 57.
La prescripción de las acciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del país por el tiempo
que dure la ausencia.
Transcurridos diez años no se tomará en
cuenta la suspensión del inciso anterior.
Artículo 104.- No obstante lo dispuesto en el
artículo 17º, número 8º, no constituirá renta
el mayor valor obtenido en la enajenación de
los instrumentos de deuda de oferta pública a
que se refiere este artículo, siempre que se
cumpla con los requisitos indicados en los
siguientes números 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo los instrumentos que cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda
de oferta pública previamente inscritos en el
Artículo 103.- Los contribuyentes que dejaren
de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razón de que perderán su
domicilio y residencia deberán declarar y pagar
la parte del impuesto devengado correspondiente
al año calendario de que se trate antes de
ausentarse del país.
En tal caso, los créditos contra el
impuesto, contemplados en los números 1º y 2º
del artículo 56 se concederán en forma
proporcional al período a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarán
proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artículos 52 y 57.
La prescripción de las acciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del país por el tiempo
que dure la ausencia.
Transcurridos diez años no se tomará en
cuenta la suspensión del inciso anterior.
Artículo 104.- No obstante lo dispuesto en el
artículo 17º, número 8º, no constituirá renta
el mayor valor obtenido en la enajenación de
los instrumentos de deuda de oferta pública a
que se refiere este artículo, siempre que se
cumpla con los requisitos indicados en los
siguientes números 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo los instrumentos que cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda
de oferta pública previamente inscritos en el
Fuente: Gabinete del Director
Artículo 103.- Los contribuyentes que dejaren
de estar afectos al impuesto Global
Complementario en razón de que perderán su
domicilio y residencia deberán declarar y pagar
la parte del impuesto devengado correspondiente
al año calendario de que se trate antes de
ausentarse del país.
En tal caso, los créditos contra el
impuesto, contemplados en los números 1º y 2º
del artículo 56 se concederán en forma
proporcional al período a que corresponden las
rentas declaradas. Asimismo, se aplicarán
proporcionalmente las unidades tributarias
referidas en los artículos 52 y 57.
La prescripción de las acciones del Fisco
por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del país por el tiempo
que dure la ausencia.
Transcurridos diez años no se tomará en
cuenta la suspensión del inciso anterior.
Artículo 104.- No obstante lo dispuesto en el
artículo 17º, número 8º, no constituirá renta
el mayor valor obtenido en la enajenación de
los instrumentos de deuda de oferta pública a
que se refiere este artículo, siempre que se
cumpla con los requisitos indicados en los
siguientes números 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo los instrumentos que cumplan con
los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda
de oferta pública previamente inscritos en el
406
 Fuente: Gabinete del Director

Registro de Valores conforme a la ley Nº 18.045. Registro de Valores conforme a la ley Nº 18.045. Registro de Valores conforme a la ley Nº 18.045.

b) Que hayan sido emitidos en Chile. b) Que hayan sido emitidos en Chile.
b) Que hayan sido emitidos en Chile.
c) Que se establezca, en la respectiva escritura c) Que se establezca, en la respectiva
de emisión, que los instrumentos se acogerán a lo c) Que se establezca, en la respectiva escritura de emisión, que los instrumentos se
dispuesto en este artículo y que, además de la tasa escritura de emisión, que los instrumentos se acogerán a lo dispuesto en este artículo y que,
de cupón o de carátula, se determine, para cada acogerán a lo dispuesto en este artículo y que, además de la tasa de cupón o de carátula, se
colocación y después de cada una de ellas, una tasa además de la tasa de cupón o de carátula, se determine, determine, para cada colocación y después de cada
de interés fiscal para efectos del cálculo de los para cada colocación y después de cada una de ellas, una de ellas, una tasa de interés fiscal para
intereses devengados conforme al inciso tercero, del una tasa de interés fiscal para efectos del cálculo efectos del cálculo de los intereses devengados
número 2, del artículo 20. de los intereses devengados conforme al inciso conforme al inciso tercero, del número 2, del
tercero, del número 2, del artículo 20. artículo 20.

La tasa de interés fiscal aludida en el párrafo La tasa de interés fiscal aludida en el

La tasa de interés fiscal aludida en el párrafo anterior corresponderá a la tasa de colocación párrafo anterior corresponderá a la tasa de
anterior corresponderá a la tasa de colocación anual anual del instrumento, la que se expresa en colocación anual del instrumento, la que se expresa
del instrumento, la que se expresa en porcentaje y porcentaje y que en la fórmula que se describe a en porcentaje y que en la fórmula que se describe
que en la fórmula que se describe a continuación, se continuación, se identifica como "TF". Esta tasa a continuación, se identifica como "TF". Esta tasa
identifica como "TF". Esta tasa corresponderá al número corresponderá al número positivo que permita cumplir corresponderá al número positivo que permita
positivo que permita cumplir la siguiente igualdad: la siguiente igualdad: cumplir la siguiente igualdad:

La fórmula precedente es una identidad que indica

que el precio del instrumento colocado corresponde a La fórmula precedente es una identidad que indica
La fórmula precedente es una identidad que indica
la suma del valor presente de cada flujo de caja que el precio del instrumento colocado corresponde
que el precio del instrumento colocado corresponde a
"F" que el emisor del instrumento se compromete a pagar a la suma del valor presente de cada flujo de
la suma del valor presente de cada flujo de caja
en cada fecha "t" y hasta el vencimiento del caja "F" que el emisor del instrumento se
"F" que el emisor del instrumento se compromete
instrumento en compromete a pagar en cada fecha "t" y
a pagar en cada fecha "t" y hasta el vencimiento
hasta el vencimiento del
del

407
 Fuente: Gabinete del Director

la fecha "N". instrumento en la fecha "N". instrumento en la fecha "N".

El valor presente de cada flujo de caja F
que el instrumento se compromete a pagar en una
determinada fecha t corresponde al flujo de
caja F, multiplicado por un factor de descuento
que corresponde al inverso de la suma de 1 más
la tasa anual de colocación del instrumento
"TF" elevada al número que resulte de dividir
los días transcurridos entre la fecha en que
ocurre el flujo respectivo y la fecha de
colocación "fc" (t-fc), por 365.
El valor presente de cada flujo de
caja F que el instrumento se compromete a
pagar en una determinada fecha t corresponde
al flujo de caja F, multiplicado por un factor
de descuento que corresponde al inverso de la
suma de 1 más la tasa anual de colocación del
instrumento "TF" elevada al número que resulte
de dividir los días transcurridos entre la
fecha en que ocurre el flujo respectivo y la
fecha de colocación "fc" (t-fc), por 365.
El valor presente de cada flujo de
caja F que el instrumento se compromete a
pagar en una determinada fecha t corresponde
al flujo de caja F, multiplicado por un factor
de descuento que corresponde al inverso de la
suma de 1 más la tasa anual de colocación del
instrumento "TF" elevada al número que resulte
de dividir los días transcurridos entre la
fecha en que ocurre el flujo respectivo y la
fecha de colocación "fc" (t-fc), por 365.

De acuerdo a lo anterior, las variables De acuerdo a lo anterior, las variables De acuerdo a lo anterior, las variables
intervinientes en la ecuación indicada intervinientes en la ecuación indicada intervinientes en la ecuación indicada
anteriormente se definen de la siguiente anteriormente se definen de la siguiente anteriormente se definen de la siguiente
manera: manera: manera:

TF = Tasa fiscal por determinar y TF = Tasa fiscal por determinar y TF = Tasa fiscal por determinar y
corresponde a la tasa de colocación del corresponde a la tasa de colocación del corresponde a la tasa de colocación del
instrumento. Esta tasa se expresa en porcentaje. instrumento. Esta tasa se expresa en instrumento. Esta tasa se expresa en
porcentaje. porcentaje.
=Sumatoria
=Sumatoria =Sumatoria

408

. desde la fecha de colocación del instrumento,
fecha que definimos como "fc", hasta el
vencimiento del instrumento en la fecha "N".
Ft = Flujo de caja (que incluye cupón y,o
amortización de capital) que promete pagar el
instrumento al tenedor de éste en una fecha
"t", según la tabla de desarrollo del
instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de
caja.
Precio de transacción = Relación expresada
en porcentaje, entre la suma de dinero
desembolsada por el o los inversionistas para
adquirir el monto colocado por el emisor
respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias
colocaciones de la misma emisión, posteriores a
la primera, tendrán la misma tasa de interés
fiscal que aquella, sólo si su respectiva tasa
de colocación es menor o igual a la tasa de
interés fiscal de la primera colocación, en
cuyo caso se aplicará la tasa de interés fiscal
correspondiente a la colocación inicial,
siempre que, previo a la respectiva colocación,
el emisor haya informado a la Superintendencia
de Valores y Seguros, en la forma que ésta
determine mediante norma de carácter general,
que acogerá dicha colocación a lo dispuesto en
este inciso. En todo caso, dicha norma de
carácter general deberá incluir la forma de
identificar las colocaciones que tengan tasa
fiscal distinta de una misma emisión.
. desde la fecha de colocación del instrumento,
fecha que definimos como "fc", hasta el
vencimiento del instrumento en la fecha "N".
Ft = Flujo de caja (que incluye cupón y,o
amortización de capital) que promete pagar el
instrumento al tenedor de éste en una fecha
"t", según la tabla de desarrollo del
instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de
caja.
Precio de transacción = Relación
expresada en porcentaje, entre la suma de
dinero desembolsada por el o los
inversionistas para adquirir el monto colocado
por el emisor respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias
colocaciones de la misma emisión, posteriores
a la primera, tendrán la misma tasa de interés
fiscal que aquella, sólo si su respectiva tasa
de colocación es menor o igual a la tasa de
interés fiscal de la primera colocación, en
cuyo caso se aplicará la tasa de interés
fiscal correspondiente a la colocación
inicial, siempre que, previo a la respectiva
colocación, el emisor haya informado a la
Superintendencia de Valores y Seguros, en la
forma que ésta determine mediante norma de
carácter general, que acogerá dicha colocación
a lo dispuesto en este inciso. En todo caso,
dicha norma de carácter general deberá incluir
la forma de identificar las colocaciones que
tengan tasa fiscal distinta de una misma
emisión.
Fuente: Gabinete del Director
. desde la fecha de colocación del instrumento,
fecha que definimos como "fc", hasta el
vencimiento del instrumento en la fecha "N".
Ft = Flujo de caja (que incluye cupón y,o
amortización de capital) que promete pagar el
instrumento al tenedor de éste en una fecha
"t", según la tabla de desarrollo del
instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de
caja.
Precio de transacción = Relación
expresada en porcentaje, entre la suma de
dinero desembolsada por el o los
inversionistas para adquirir el monto colocado
por el emisor respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias
colocaciones de la misma emisión, posteriores
a la primera, tendrán la misma tasa de interés
fiscal que aquella, sólo si su respectiva tasa
de colocación es menor o igual a la tasa de
interés fiscal de la primera colocación, en
cuyo caso se aplicará la tasa de interés
fiscal correspondiente a la colocación
inicial, siempre que, previo a la respectiva
colocación, el emisor haya informado a la
Superintendencia de Valores y Seguros, en la
forma que ésta determine mediante norma de
carácter general, que acogerá dicha colocación
a lo dispuesto en este inciso. En todo caso,
dicha norma de carácter general deberá incluir
la forma de identificar las colocaciones que
tengan tasa fiscal distinta de una misma
emisión.
409
 Fuente: Gabinete del Director

En caso de aumentar el monto emitido de una En caso de aumentar el monto emitido de una
misma serie de títulos que cumplan copulativamente misma serie de títulos que cumplan copulativamente
los requisitos señalados en las letras a), b) y c) los requisitos señalados en las letras a), b) y c)
precedentes, a través de una reapertura, de la precedentes, a través de una reapertura, de la
cual se deje constancia en la escritura de emisión, cual se deje constancia en la escritura de emisión,
el nuevo monto emitido y sus respectivas el nuevo monto emitido y sus respectivas
colocaciones, tendrán la misma tasa de interés fiscal colocaciones, tendrán la misma tasa de interés
de la primera colocación, sólo si la tasa de fiscal de la primera colocación, sólo si la tasa
colocación de cada una de ellas es menor o igual de colocación de cada una de ellas es menor o
a la tasa de interés fiscal de la primera igual a la tasa de interés fiscal de la primera
colocación de la emisión de la serie original, y colocación de la emisión de la serie original,
siempre que el emisor haya informado a la y siempre que el emisor haya informado a la
Superintendencia de Valores o Seguros, en la Superintendencia de Valores o Seguros, en la forma
forma que ésta determine mediante norma de carácter que ésta determine mediante norma de carácter
general, que acogerá dicha emisión a lo dispuesto general, que acogerá dicha emisión a lo dispuesto
en este inciso. En este caso podrá aplicarse lo en este inciso. En este caso podrá aplicarse lo
dispuesto en el inciso precedente, cumpliéndose dispuesto en el inciso precedente, cumpliéndose
los requisitos que allí se establecen, respecto de los requisitos que allí se establecen, respecto
las sucesivas colocaciones de la misma reapertura. de las sucesivas colocaciones de la misma reapertura.
En caso de aumentar el monto emitido de una
misma serie de títulos que cumplan copulativamente
los requisitos señalados en las letras a), b) y c)
precedentes, a través de una reapertura, de la
cual se deje constancia en la escritura de emisión,
el nuevo monto emitido y sus respectivas
colocaciones, tendrán la misma tasa de interés
fiscal de la primera colocación, sólo si la tasa
de colocación de cada una de ellas es menor o
igual a la tasa de interés fiscal de la primera
colocación de la emisión de la serie original,
y siempre que el emisor haya informado a la
Superintendencia de Valores o Seguros, en la forma
que ésta determine mediante norma de carácter
general, que acogerá dicha emisión a lo dispuesto
en este inciso. En este caso podrá aplicarse lo
dispuesto en el inciso precedente, cumpliéndose
los requisitos que allí se establecen, respecto
de las sucesivas colocaciones de la misma reapertura.

La tasa de interés fiscal será informada

La tasa de interés fiscal será informada después La tasa de interés fiscal será informada después de cada colocación, dentro del mismo día,
de cada colocación, dentro del mismo día, por el después de cada colocación, dentro del mismo día, por el emisor de los títulos a la Superintendencia
emisor de los títulos a la Superintendencia de por el emisor de los títulos a la Superintendencia de Valores y Seguros, quien mantendrá un registro
Valores y Seguros, quien mantendrá un registro de Valores y Seguros, quien mantendrá un registro público de dichas tasas.
público de dichas tasas. público de dichas tasas.
d) Que se trate de instrumentos que
contemplen al menos un pago de interés o cupón por
año, cuyo valor porcentual no sea inferior a 1/25
veces el valor de la tasa de interés fiscal.*

2.- Contribuyentes beneficiados. 2.- Contribuyentes beneficiados. 2.- Contribuyentes beneficiados.

Podrán acogerse a las disposiciones de Podrán acogerse a las disposiciones de Podrán acogerse a las disposiciones de
este artículo, los contribuyentes que enajenen los este artículo, los contribuyentes que enajenen los este artículo, los contribuyentes que enajenen los
instrumentos a que éste se refiere, cumpliendo con instrumentos a que éste se refiere, cumpliendo con instrumentos a que éste se refiere, cumpliendo con
lo señalado en las letras a) o lo señalado en las letras a) o lo señalado en las letras a) o
b) siguientes: b) siguientes: b) siguientes:

a) Que entre la fecha de adquisición y a) Que entre la fecha de adquisición y a) Que entre la fecha de adquisición y
enajenación de los instrumentos haya transcurrido enajenación de los instrumentos haya transcurrido enajenación de los instrumentos haya transcurrido
a lo menos un año, o bien, el a lo menos un año, o bien, el a lo menos un año, o bien, el

 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956. 410
 Fuente: Gabinete del Director

plazo inferior que se fije mediante decreto
expedido bajo la fórmula "Por orden del
Presidente de la República" por el Ministerio
de Hacienda. En el caso de la primera
dictación, de la modificación o reemplazo del
señalado decreto, el plazo de permanencia que
regirá para aquellos tenedores de bonos que
hayan adquirido los títulos con anterioridad a
su entrada en vigencia, será el menor entre el
que falte por completar para cumplir con el que
establece la ley o, en su caso, el que señala
el decreto vigente al momento de la compra, y
el plazo que señale el nuevo decreto que se
dicte.
plazo inferior que se fije mediante decreto
expedido bajo la fórmula "Por orden del
Presidente de la República" por el Ministerio
de Hacienda. En el caso de la primera
dictación, de la modificación o reemplazo del
señalado decreto, el plazo de permanencia que
regirá para aquellos tenedores de bonos que
hayan adquirido los títulos con anterioridad a
su entrada en vigencia, será el menor entre el
que falte por completar para cumplir con el
que establece la ley o, en su caso, el que
señala el decreto vigente al momento de la
compra, y el plazo que señale el nuevo decreto
que se dicte.
plazo inferior que se fije mediante decreto
expedido bajo la fórmula "Por orden del
Presidente de la República" por el Ministerio
de Hacienda. En el caso de la primera
dictación, de la modificación o reemplazo del
señalado decreto, el plazo de permanencia que
regirá para aquellos tenedores de bonos que
hayan adquirido los títulos con anterioridad a
su entrada en vigencia, será el menor entre el
que falte por completar para cumplir con el
que establece la ley o, en su caso, el que
señala el decreto vigente al momento de la
compra, y el plazo que señale el nuevo decreto
que se dicte.

b) Que hayan adquirido y enajenado los b) Que hayan adquirido y enajenado los b) Que hayan adquirido y enajenado los
instrumentos en una Bolsa local, en un instrumentos en una Bolsa local, en un instrumentos en una Bolsa local, en un
procedimiento de subasta continua que contemple procedimiento de subasta continua que procedimiento de subasta continua que
un plazo de cierre de las transacciones que contemple un plazo de cierre de las contemple un plazo de cierre de las
permita la activa participación de todos los transacciones que permita la activa transacciones que permita la activa
intereses de compra y de venta, el que, para participación de todos los intereses de compra participación de todos los intereses de compra
efectos de este artículo, deberá ser previamente y de venta, el que, para efectos de este y de venta, el que, para efectos de este
autorizado por la Superintendencia de Valores y artículo, deberá ser previamente autorizado artículo, deberá ser previamente autorizado
Seguros y el Servicio de Impuestos Internos por la Superintendencia de Valores y Seguros y por la Superintendencia de Valores y Seguros y
mediante resolución conjunta. Además, que hayan el Servicio de Impuestos Internos mediante el Servicio de Impuestos Internos mediante
adquirido y enajenado los instrumentos por resolución conjunta. Además, que hayan resolución conjunta. Además, que hayan
intermedio de un corredor de bolsa o agente adquirido y enajenado los instrumentos por adquirido y enajenado los instrumentos por
de valores registrado en la Superintendencia intermedio de un corredor de bolsa o agente de intermedio de un corredor de bolsa o agente de
de Valores y Seguros, excepto en el caso de valores registrado en la Superintendencia de valores registrado en la Superintendencia de
los bancos, en la medida que actúen de acuerdo Valores y Seguros, excepto en el caso de los Valores y Seguros, excepto en el caso de los
a sus facultades legales. bancos, en la medida que actúen de acuerdo a bancos, en la medida que actúen de acuerdo a
sus facultades legales. sus facultades legales.

Tratándose de contribuyentes sin domicilio Tratándose de contribuyentes sin Tratándose de contribuyentes sin
ni residencia en el país, deberán contratar o domicilio ni residencia en el país, deberán domicilio ni residencia en el país, deberán
designar un representante, custodio, contratar o designar un representante, contratar o designar un representante,
intermediario, depósito de valores u otra custodio, intermediario, depósito de valores u custodio, intermediario, depósito de valores u
persona domiciliada o constituida en el país, otra persona domiciliada o constituida en el otra persona domiciliada o constituida en el
que sea responsable de cumplir con las país, que sea responsable de cumplir con las país, que sea responsable de cumplir con las
obligaciones tributarias que pudiesen obligaciones tributarias que pudiesen obligaciones tributarias que pudiesen

411

afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a los pagos
anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por
el emisor del todo o parte de los instrumentos de
deuda a que se refiere este artículo, se considerarán
intereses todas aquellas sumas pagadas por sobre el
saldo del capital adeudado, además de los intereses
referidos en el artículo 20, número 2, inciso tercero.
Para los efectos de esta ley, los intereses a que
se refiere este número se entenderán devengados en
el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o
rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central
de Chile o por la Tesorería General de la República
podrán acogerse a lo dispuesto en este artículo aunque
no cumplan con uno o más de los requisitos señalados
en el número 1 y 2 anteriores, siempre que los
respectivos títulos se encuentren incluidos en la nómina
de instrumentos elegibles que, para estos efectos,
establecerá el Ministro de Hacienda mediante decreto
supremo expedido bajo la fórmula "Por orden del
Presidente de la República", y que cumplan con las
características y condiciones que en el mismo se
definan, incluyendo la tasa de interés fiscal.
Tratándose de los instrumentos emitidos por el Banco
Central de Chile, su inclusión en dicha nómina de
instrumentos elegibles deberá ser previamente solicitada
por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se refiere
este número, los requisitos dispuestos en la letra b)
del número 2 se entenderán
 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a los pagos
anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por el
emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda
a que se refiere este artículo, se considerarán
intereses todas aquellas sumas pagadas por sobre el
saldo del capital adeudado, además de los intereses
referidos en el artículo 20, número 2, inciso tercero.
Para los efectos de esta ley, los intereses a que
se refiere este número se entenderán devengados en
el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o
rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el Banco
Central de Chile o por la Tesorería General de
la República podrán acogerse a lo dispuesto en este
artículo aunque no cumplan con uno o más de los
requisitos señalados en el número 1 y 2 anteriores,
siempre que los respectivos títulos se encuentren
incluidos en la nómina de instrumentos elegibles que,
para estos efectos, establecerá el Ministro de
Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la
fórmula "Por orden del Presidente de la República",
y que cumplan con las características y condiciones
que en el mismo se definan, incluyendo la tasa
de interés fiscal. Tratándose de los instrumentos
emitidos por el Banco Central de Chile, su inclusión
en dicha nómina de instrumentos elegibles deberá ser
previamente solicitada por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se refiere
este número, los requisitos dispuestos en la letra b)
del número 2 se entenderán
Fuente: Gabinete del Director
afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a los pagos
anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por el
emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda
a que se refiere este artículo, se considerarán
intereses todas aquellas sumas pagadas por sobre el
saldo del capital adeudado, además de los intereses
referidos en el artículo 20, número 2, inciso tercero.
Para los efectos de esta ley, los intereses a que
se refiere este número se entenderán devengados en
el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o
rescate.
Lo dispuesto en este numeral no tendrá aplicación
tratándose de los instrumentos de deudas incorporados
en la nómina señalada en el número 4 de este artículo,
incluido su canje por instrumento de deuda
correspondientes al mismo emisor, los cuales se regirán
por las reglas generales.*
4.- Los instrumentos emitidos por el Banco
Central de Chile o por la Tesorería General de
la República podrán acogerse a lo dispuesto en este
artículo aunque no cumplan con uno o más de los
requisitos señalados en el número 1 y 2 anteriores,
siempre que los respectivos títulos se encuentren
incluidos en la nómina de instrumentos elegibles que,
para estos efectos, establecerá el Ministro de
Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la
fórmula "Por orden del Presidente de la República",
y que cumplan con las características y condiciones
que en el mismo se definan, incluyendo la tasa
de interés fiscal. Respecto de estos instrumentos
procederá solamente la retención señalada en el número
7° del artículo 74. Tratándose de los instrumentos
emitidos por el Banco Central de Chile, su inclusión
en dicha nómina de instrumentos elegibles deberá ser
previamente solicitada por dicho organismo.*
Respecto de los instrumentos a que se refiere
este número, los requisitos dispuestos en la letra b)
del número 2 se entenderán
412
 Fuente: Gabinete del Director

cumplidos cuando la adquisición o enajenación cumplidos cuando la adquisición o enajenación cumplidos cuando la adquisición o enajenación
tenga lugar en alguno de los sistemas establecidos tenga lugar en alguno de los sistemas tenga lugar en alguno de los sistemas
por el Banco Central de Chile o por el establecidos por el Banco Central de Chile o establecidos por el Banco Central de Chile o
Ministerio de Hacienda, según corresponda, para por el Ministerio de Hacienda, según por el Ministerio de Hacienda, según
operar con las instituciones o agentes que forman corresponda, para operar con las instituciones o corresponda, para operar con las instituciones o
parte del mercado primario de dichos instrumentos agentes que forman parte del mercado primario agentes que forman parte del mercado primario
de deuda. Asimismo, tales requisitos se entenderán de dichos instrumentos de deuda. Asimismo, tales de dichos instrumentos de deuda. Asimismo, tales
cumplidos cuando se trate de adquisiciones o requisitos se entenderán cumplidos cuando se requisitos se entenderán cumplidos cuando se
enajenaciones de instrumentos elegibles que trate de adquisiciones o enajenaciones de trate de adquisiciones o enajenaciones de
correspondan a operaciones de compra de títulos instrumentos elegibles que correspondan a instrumentos elegibles que correspondan a
con pacto de retroventa que efectúe el Banco operaciones de compra de títulos con pacto de operaciones de compra de títulos con pacto de
Central de Chile con las empresas bancarias. retroventa que efectúe el Banco Central de Chile retroventa que efectúe el Banco Central de Chile
con las empresas bancarias. con las empresas bancarias.

5.- Disposiciones relativas a deberes de 5.- Disposiciones relativas a deberes de 5.- Disposiciones relativas a deberes de
información, sanciones y normas complementarias. información, sanciones y normas complementarias. información, sanciones y normas complementarias.

El emisor de los instrumentos a que se El emisor de los instrumentos a que se El emisor de los instrumentos a que se
refiere este artículo, los depósitos de valores refiere este artículo, los depósitos de valores refiere este artículo, los depósitos de
donde tales instrumentos estén depositados, las donde tales instrumentos estén depositados, las valores donde tales instrumentos estén
bolsas de valores del país que los acepten a bolsas de valores del país que los acepten a depositados, las bolsas de valores del país
cotización, los representantes de los tenedores cotización, los representantes de los tenedores que los acepten a cotización, los representantes
de tales instrumentos, los custodios, de tales instrumentos, los custodios, de los tenedores de tales instrumentos, los
intermediarios u otras personas responsables de intermediarios u otras personas responsables de custodios, intermediarios u otras personas
cumplir con las obligaciones tributarias que cumplir con las obligaciones tributarias que responsables de cumplir con las obligaciones
pudiesen afectar a los contribuyentes tenedores, pudiesen afectar a los contribuyentes tenedores, tributarias que pudiesen afectar a los
u otras personas que hayan participado en estas u otras personas que hayan participado en estas contribuyentes tenedores, u otras personas que
operaciones, deberán declarar al Servicio de operaciones, deberán declarar al Servicio de hayan participado en estas operaciones, deberán
Impuestos Internos, en la forma y plazo que Impuestos Internos, en la forma y plazo que declarar al Servicio de Impuestos Internos, en
éste determine mediante resolución, las éste determine mediante resolución, las la forma y plazo que éste determine mediante
características de dichas operaciones, características de dichas operaciones, resolución, las características de dichas
individualizando a las partes e intermediarios individualizando a las partes e intermediarios operaciones, individualizando a las partes e
que hayan intervenido, los valores de emisión que hayan intervenido, los valores de emisión y intermediarios que hayan intervenido, los valores
y colocación de los instrumentos y las demás colocación de los instrumentos y las demás de emisión y colocación de los instrumentos, si
materias que establezca, asimismo, dicho Servicio. materias que establezca, asimismo, dicho se efectuara la retención del impuesto a los
La no presentación de esta declaración o su Servicio. La no presentación de esta declaración intereses devengados de acuerdo a lo dispuesto
presentación tardía, incompleta o errónea, será o su presentación tardía, en los números 7° u 8° del artículo 74 y las
demás materias que establezca, asimismo, dicho
Servicio. La no presentación de esta declaración
o su presentación tardía,

 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
413
 Fuente: Gabinete del Director

sancionada con la multa establecida en el número
6º, del artículo 97, del Código Tributario,
conforme al procedimiento del artículo 165,
número 2º, del mismo cuerpo legal.
La emisión o utilización de declaraciones
maliciosamente falsas, se sancionarán en la
forma prevista en el inciso primero, del número
4º, del artículo 97 del Código Tributario.
incompleta o errónea, será sancionada con la
multa establecida en el número 6º, del
artículo 97, del Código Tributario, conforme
al procedimiento del artículo 165, número 2º,
del mismo cuerpo legal.
La emisión o utilización de declaraciones
maliciosamente falsas, se sancionarán en la
forma prevista en el inciso primero, del número
4º, del artículo 97 del Código Tributario.
incompleta o errónea, será sancionada con la
multa establecida en el número 1 º, del
artículo 97, del Código Tributario, conforme
al procedimiento del artículo 165, número 2º,
del mismo cuerpo legal.*
La emisión o utilización de declaraciones
maliciosamente falsas, se sancionarán en la
forma prevista en el inciso primero, del número
4º, del artículo 97 del Código Tributario.

En caso que la información que se En caso que la información que se En caso que la información que se
suministre conforme al presente número suministre conforme al presente número suministre conforme al presente número
resultare ser falsa, o cuando la enajenación no resultare ser falsa, o cuando la enajenación resultare ser falsa, o cuando la enajenación
se hubiere adecuado a las condiciones de mercado no se hubiere adecuado a las condiciones de no se hubiere adecuado a las condiciones de
al tiempo de su realización, el inversionista mercado al tiempo de su realización, el mercado al tiempo de su realización, el
o su administrador quedarán afectos a una multa inversionista o su administrador quedarán inversionista o su administrador quedarán
de hasta el 20% del monto de las inversiones afectos a una multa de hasta el 20% del monto afectos a una multa de hasta el 20% del monto
realizadas en el país, no pudiendo, en todo de las inversiones realizadas en el país, no de las inversiones realizadas en el país, no
caso, dicha multa ser inferior al equivalente a pudiendo, en todo caso, dicha multa ser pudiendo, en todo caso, dicha multa ser
20 unidades tributarias anuales, la que podrá inferior al equivalente a 20 unidades inferior al equivalente a 20 unidades
hacerse efectiva sobre el patrimonio del tributarias anuales, la que podrá hacerse tributarias anuales, la que podrá hacerse
inversionista, sin perjuicio del derecho de efectiva sobre el patrimonio del efectiva sobre el patrimonio del
éste contra el administrador. Las personas que inversionista, sin perjuicio del derecho de inversionista, sin perjuicio del derecho de
hayan sido contratadas para los efectos de éste contra el administrador. Las personas que éste contra el administrador. Las personas que
cumplir con las obligaciones tributarias hayan sido contratadas para los efectos de hayan sido contratadas para los efectos de
provenientes de la tenencia o enajenación de cumplir con las obligaciones tributarias cumplir con las obligaciones tributarias
los instrumentos de deuda de oferta pública a provenientes de la tenencia o enajenación de provenientes de la tenencia o enajenación de
que se refiere este artículo, serán los instrumentos de deuda de oferta pública a los instrumentos de deuda de oferta pública a
solidariamente responsables de esta multa, salvo que se refiere este artículo, serán que se refiere este artículo, serán
que, cuando se haya aplicado con motivo de la solidariamente responsables de esta multa, solidariamente responsables de esta multa,
entrega de información falsa, acrediten que las salvo que, cuando se haya aplicado con motivo salvo que, cuando se haya aplicado con motivo
declaraciones de que se trate se fundaron en de la entrega de información falsa, acrediten de la entrega de información falsa, acrediten
documentos proporcionados por el inversionista, que las declaraciones de que se trate se que las declaraciones de que se trate se
o su administrador correspondiente, o que no fundaron en documentos proporcionados por el fundaron en documentos proporcionados por el
tuvo incidencia en la inadecuación de la inversionista, o su administrador inversionista, o su administrador
operación a las condiciones de mercado, y que correspondiente, o que no tuvo incidencia en correspondiente, o que no tuvo incidencia en
el representante o intermediario no estuvo la inadecuación de la operación a las la inadecuación de la operación a las
en condiciones de condiciones de mercado, y que el representante condiciones de mercado, y que el representante

 Rige a contar del primer día del cuarto mes siguiente al de la publicación en el D.O. de la Ley N° 20.956.
414

verificar en el giro ordinario de sus negocios.
La multa que se establece en el presente párrafo
se aplicará conforme al procedimiento del
artículo 165, número 2º, del Código Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos podrá
aplicar, respecto de las operaciones que
establece este artículo, lo dispuesto en el
artículo 17, Nº 8, inciso quinto, de la presente
ley y en el artículo 64 del Código Tributario,
en cuyo caso, la diferencia que se determine
entre el precio o valor de la operación y el de
la tasación se gravará conforme al inciso
primero del artículo 21 de esta ley.
6.- Tratamiento de las pérdidas en la
enajenación de los instrumentos a que se refiere
este artículo.
Las pérdidas obtenidas en la enajenación
de los instrumentos a que se refiere este
artículo, solamente serán deducibles de los
ingresos no constitutivos de renta del
contribuyente.
Artículo 105.- Los contribuyentes del Impuesto
de Primera Categoría que determinen su renta
efectiva según contabilidad completa, que cedan
o prometan ceder a sociedades securitizadoras
establecidas en el Título XVIII de la ley Nº
18.045, el todo o parte de los flujos de pago
que se generen con posterioridad a la fecha de
la cesión y que comprendan más de un ejercicio,
provenientes de sus ventas o servicios del
giro, para la determinación de los impuestos
que establece esta ley, deberán aplicar las
siguientes normas:
o intermediario no estuvo en condiciones de
verificar en el giro ordinario de sus
negocios. La multa que se establece en el
presente párrafo se aplicará conforme al
procedimiento del artículo 165, número 2º, del
Código Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos podrá
aplicar, respecto de las operaciones que
establece este artículo, lo dispuesto en el
artículo 17, Nº 8, inciso quinto, de la presente
ley y en el artículo 64 del Código Tributario,
en cuyo caso, la diferencia que se determine
entre el precio o valor de la operación y el
de la tasación se gravará conforme al inciso
primero del artículo 21 de esta ley.
6.- Tratamiento de las pérdidas en la
enajenación de los instrumentos a que se refiere
este artículo.
Las pérdidas obtenidas en la enajenación
de los instrumentos a que se refiere este
artículo, solamente serán deducibles de los
ingresos no constitutivos de renta del
contribuyente.
Artículo 105.- Los contribuyentes del Impuesto
de Primera Categoría que determinen su renta
efectiva según contabilidad completa, que
cedan o prometan ceder a sociedades
securitizadoras establecidas en el Título
XVIII de la ley Nº 18.045, el todo o parte de
los flujos de pago que se generen con
posterioridad a la fecha de la cesión y que
comprendan más de un ejercicio, provenientes
de sus ventas o servicios del giro, para la
determinación de los impuestos que establece
esta ley, deberán aplicar las siguientes
Fuente: Gabinete del Director
o intermediario no estuvo en condiciones de
verificar en el giro ordinario de sus
negocios. La multa que se establece en el
presente párrafo se aplicará conforme al
procedimiento del artículo 165, número 2º, del
Código Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos podrá
aplicar, respecto de las operaciones que
establece este artículo, lo dispuesto en el
artículo 17, Nº 8, inciso quinto, de la presente
ley y en el artículo 64 del Código Tributario,
en cuyo caso, la diferencia que se determine
entre el precio o valor de la operación y el
de la tasación se gravará conforme al inciso
primero del artículo 21 de esta ley.
6.- Tratamiento de las pérdidas en la
enajenación de los instrumentos a que se refiere
este artículo.
Las pérdidas obtenidas en la enajenación
de los instrumentos a que se refiere este
artículo, solamente serán deducibles de los
ingresos no constitutivos de renta del
contribuyente.
Artículo 105.- Los contribuyentes del Impuesto
de Primera Categoría que determinen su renta
efectiva según contabilidad completa, que
cedan o prometan ceder a sociedades
securitizadoras establecidas en el Título
XVIII de la ley Nº 18.045, el todo o parte de
los flujos de pago que se generen con
posterioridad a la fecha de la cesión y que
comprendan más de un ejercicio, provenientes
de sus ventas o servicios del giro, para la
determinación de los impuestos que establece
esta ley, deberán aplicar las siguientes
415
 Fuente: Gabinete del Director

normas: normas:

a) Los ingresos por ventas o servicios del a) Los ingresos por ventas o servicios del a) Los ingresos por ventas o servicios del
giro correspondientes a los flujos de pago giro correspondientes a los flujos de pago giro correspondientes a los flujos de pago
cedidos o prometidos ceder, de los cedidos o prometidos ceder, de los cedidos o prometidos ceder, de los
contribuyentes a que se refiere este artículo, contribuyentes a que se refiere este artículo, contribuyentes a que se refiere este artículo,
se deberán imputar en los ejercicios se deberán imputar en los ejercicios se deberán imputar en los ejercicios
comprendidos en la cesión en que se perciban o comprendidos en la cesión en que se perciban o comprendidos en la cesión en que se perciban o
devenguen, conforme a las normas generales de devenguen, conforme a las normas generales de devenguen, conforme a las normas generales de
esta ley, deduciéndose también de acuerdo a las esta ley, deduciéndose también de acuerdo a esta ley, deduciéndose también de acuerdo a
mismas normas, los costos y gastos necesarios las mismas normas, los costos y gastos las mismas normas, los costos y gastos
para la obtención de tales ingresos; necesarios para la obtención de tales necesarios para la obtención de tales
ingresos; ingresos;

b) Para todos los efectos de esta ley, el b) Para todos los efectos de esta ley, el b) Para todos los efectos de esta ley, el
cedente deberá considerar como un pasivo la cedente deberá considerar como un pasivo la cedente deberá considerar como un pasivo la
totalidad de las cantidades percibidas, a que totalidad de las cantidades percibidas, a que totalidad de las cantidades percibidas, a que
tenga derecho a título de precio de la cesión o tenga derecho a título de precio de la cesión tenga derecho a título de precio de la cesión
promesa, en contra de la sociedad o promesa, en contra de la sociedad o promesa, en contra de la sociedad
securitizadora durante los ejercicios securitizadora durante los ejercicios securitizadora durante los ejercicios
comprendidos por el contrato de cesión o promesa comprendidos por el contrato de cesión o promesa comprendidos por el contrato de cesión o promesa
de cesión de flujos de pago. Igualmente, el de cesión de flujos de pago. Igualmente, el de cesión de flujos de pago. Igualmente, el
cedente considerará como un pago del pasivo a cedente considerará como un pago del pasivo cedente considerará como un pago del pasivo
que se refiere esta letra, todas las cantidades a que se refiere esta letra, todas las a que se refiere esta letra, todas las
pagadas a la sociedad securitizadora en cantidades pagadas a la sociedad cantidades pagadas a la sociedad
cumplimiento de las obligaciones que emanan del securitizadora en cumplimiento de las securitizadora en cumplimiento de las
contrato de cesión o promesa de cesión de flujos obligaciones que emanan del contrato de cesión obligaciones que emanan del contrato de cesión
de pago durante los períodos respectivos; o promesa de cesión de flujos de pago durante o promesa de cesión de flujos de pago durante
los períodos respectivos; los períodos respectivos;
c) El resultado proveniente del contrato de
que trata este artículo será determinado por el c) El resultado proveniente del contrato c) El resultado proveniente del contrato
cedente en cada ejercicio comprendido en el de que trata este artículo será determinado de que trata este artículo será determinado
mismo, y será equivalente a la diferencia entre por el cedente en cada ejercicio comprendido por el cedente en cada ejercicio comprendido
el pasivo que corresponda proporcionalmente a en el mismo, y será equivalente a la en el mismo, y será equivalente a la
cada ejercicio y los pagos a que se refiere la diferencia entre el pasivo que corresponda diferencia entre el pasivo que corresponda
letra b). En esa misma oportunidad, y de acuerdo proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos
a las mismas reglas, la sociedad securitizadora a que se refiere la letra b). En esa misma a que se refiere la letra b). En esa misma
deberá registrar en la contabilidad del oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas, oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas,
patrimonio separado la sociedad securitizadora deberá registrar en la sociedad securitizadora deberá registrar en
la contabilidad del patrimonio separado la contabilidad del patrimonio separado

416

respectivo, los resultados provenientes del
contrato a que se refiere este artículo, sin
perjuicio que los excedentes obtenidos en la
gestión del patrimonio separado no estarán
afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos
excedentes no sean traspasados al patrimonio
común de la sociedad securitizadora.
El Servicio, previa citación, podrá tasar
el precio o valor de la cesión a que se refiere
este artículo en los casos en que éste sea
notoriamente inferior o superior a los
corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación.
Artículo 106.- Derogado por el artículo tercero
de la Ley N° 20.712, sin perjuicio de lo
dispuesto en los artículos 5° y 9° transitorios
de dicha ley.
Artículo 107.- Artículo 107.- El mayor valor
obtenido en la enajenación o rescate, según
corresponda, de los valores a que se refiere
este artículo, se regirá para los efectos de
esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades anónimas abiertas 1) Acciones de sociedades anónimas abiertas 1) Acciones de sociedades anónimas abiertas
constituidas en Chile con presencia bursátil. constituidas en Chile con presencia bursátil. constituidas en Chile con presencia bursátil.
No obstante lo dispuesto en los artículos 17,
Nº8, no constituirá renta el mayor valor
obtenido en la enajenación de acciones emitidas
por sociedades anónimas abiertas con presencia
bursátil, que cumplan con los siguientes
requisitos:
a) La enajenación deberá ser efectuada en: i)
una bolsa de valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en
respectivo, los resultados provenientes del
contrato a que se refiere este artículo, sin
perjuicio que los excedentes obtenidos en la
gestión del patrimonio separado no estarán
afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos
excedentes no sean traspasados al patrimonio
común de la sociedad securitizadora.
El Servicio, previa citación, podrá
tasar el precio o valor de la cesión a que se
refiere este artículo en los casos en que éste
sea notoriamente inferior o superior a los
corrientes en plaza o de los que normalmente
se cobren en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación.
Artículo 106.- Derogado por el artículo tercero
de la Ley N° 20.712, sin perjuicio de lo
dispuesto en los artículos 5° y 9° transitorios
de dicha ley.
Artículo 107.- Artículo 107.- El mayor valor
obtenido en la enajenación o rescate, según
corresponda, de los valores a que se refiere
este artículo, se regirá para los efectos de
esta ley por las siguientes reglas:
No obstante lo dispuesto en los artículos 17,
Nº8, no constituirá renta el mayor valor
obtenido en la enajenación de acciones emitidas
por sociedades anónimas abiertas con presencia
bursátil, que cumplan con los siguientes
requisitos:
a) La enajenación deberá ser efectuada en: i)
una bolsa de valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en
Fuente: Gabinete del Director
respectivo, los resultados provenientes del
contrato a que se refiere este artículo, sin
perjuicio que los excedentes obtenidos en la
gestión del patrimonio separado no estarán
afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos
excedentes no sean traspasados al patrimonio
común de la sociedad securitizadora.
El Servicio, previa citación, podrá
tasar el precio o valor de la cesión a que se
refiere este artículo en los casos en que éste
sea notoriamente inferior o superior a los
corrientes en plaza o de los que normalmente
se cobren en convenciones de similar naturaleza
considerando las circunstancias en que se
realiza la operación.
Artículo 106.- Derogado por el artículo tercero
de la Ley N° 20.712, sin perjuicio de lo
dispuesto en los artículos 5° y 9° transitorios
de dicha ley.
Artículo 107.- Artículo 107.- El mayor valor
obtenido en la enajenación o rescate, según
corresponda, de los valores a que se refiere
este artículo, se regirá para los efectos de
esta ley por las siguientes reglas:
No obstante lo dispuesto en los artículos 17,
Nº8, no constituirá renta el mayor valor
obtenido en la enajenación de acciones emitidas
por sociedades anónimas abiertas con presencia
bursátil, que cumplan con los siguientes
requisitos:
a) La enajenación deberá ser efectuada en: i)
una bolsa de valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en
417
 Fuente: Gabinete del Director

un proceso de oferta pública de adquisición de un proceso de oferta pública de adquisición de un proceso de oferta pública de adquisición de
acciones regida por el Título XXV de la ley Nº acciones regida por el Título XXV de la ley Nº acciones regida por el Título XXV de la ley Nº
18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a
lo dispuesto en el artículo 109; lo dispuesto en el artículo 109; lo dispuesto en el artículo 109;

b) Las acciones deberán haber sido adquiridas
en: i) una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o
ii) en un proceso de oferta pública de
adquisición de acciones regida por el Título XXV
de la ley Nº 18.045, o iii) en una colocación de
acciones de primera emisión, con motivo de la
constitución de la sociedad o de un aumento de
capital posterior, o iv) con ocasión del canje
de valores de oferta pública convertibles en
acciones, o v) en un rescate de valores acogido
a lo dispuesto en el artículo 109, y
b) Las acciones deberán haber sido adquiridas
en: i) una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o
ii) en un proceso de oferta pública de
adquisición de acciones regida por el Título
XXV de la ley Nº 18.045, o iii) en una
colocación de acciones de primera emisión, con
motivo de la constitución de la sociedad o de
un aumento de capital posterior, o iv) con
ocasión del canje de valores de oferta pública
convertibles en acciones, o v) en un rescate de
valores acogido a lo dispuesto en el artículo
109, y
b) Las acciones deberán haber sido adquiridas
en: i) una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o
ii) en un proceso de oferta pública de
adquisición de acciones regida por el Título
XXV de la ley Nº 18.045, o iii) en una
colocación de acciones de primera emisión, con
motivo de la constitución de la sociedad o de
un aumento de capital posterior, o iv) con
ocasión del canje de valores de oferta pública
convertibles en acciones, o v) en un rescate de
valores acogido a lo dispuesto en el artículo
109, y

c) En el caso previsto en el literal iii), de la
letra b), si las acciones se hubieren adquirido
antes de su colocación en bolsa, el mayor valor
no constitutivo de renta será el que se produzca
por sobre el valor superior entre el de dicha
colocación o el valor de libros que la acción
tuviera el día antes de su colocación en bolsa,
quedando en consecuencia afecto a los impuestos
de esta ley, en la forma dispuesta en el
artículo 17, el mayor valor que resulte de
comparar el valor de adquisición inicial,
debidamente reajustado en la forma dispuesta en
dicho artículo, con el valor señalado
precedentemente. Para determinar el valor de
libros se aplicará lo dispuesto en el inciso
tercero del artículo 41.
c) En el caso previsto en el literal iii), de
la letra b), si las acciones se hubieren
adquirido antes de su colocación en bolsa, el
mayor valor no constitutivo de renta será el
que se produzca por sobre el valor superior
entre el de dicha colocación o el valor de
libros que la acción tuviera el día antes de su
colocación en bolsa, quedando en consecuencia
afecto a los impuestos de esta ley, en la forma
dispuesta en el artículo 17, el mayor valor que
resulte de comparar el valor de adquisición
inicial, debidamente reajustado en la forma
dispuesta en dicho artículo, con el valor
señalado precedentemente. Para determinar el
valor de libros se aplicará lo dispuesto en el
inciso tercero del artículo 41.
c) En el caso previsto en el literal iii), de
la letra b), si las acciones se hubieren
adquirido antes de su colocación en bolsa, el
mayor valor no constitutivo de renta será el
que se produzca por sobre el valor superior
entre el de dicha colocación o el valor de
libros que la acción tuviera el día antes de su
colocación en bolsa, quedando en consecuencia
afecto a los impuestos de esta ley, en la forma
dispuesta en el artículo 17, el mayor valor que
resulte de comparar el valor de adquisición
inicial, debidamente reajustado en la forma
dispuesta en dicho artículo, con el valor
señalado precedentemente. Para determinar el
valor de libros se aplicará lo dispuesto en el
inciso tercero del artículo 41.

En el caso previsto en el literal iv), de la En el caso previsto en el literal iv), de la En el caso previsto en el literal iv), de la
letra b) anterior, se considerará como precio de letra b) anterior, se considerará como precio letra b) anterior, se considerará como precio
adquisición de las acciones el precio asignado de adquisición de las acciones el precio de adquisición de las acciones el precio
en el canje. asignado en el canje. asignado en el canje.

418

2) Cuotas de fondos de inversión.
Lo dispuesto en el numeral 1) será también
aplicable a la enajenación, en una bolsa de
valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas
de fondos de inversión regidos por la ley Nº
18.815, que tengan presencia bursátil. Asimismo,
se aplicará a la enajenación en dichas bolsas de
las cuotas señaladas que no tengan presencia
bursátil o al rescate de tales cuotas cuando el
fondo se liquide o sus partícipes acuerden una
disminución voluntaria de capital, siempre y
cuando se establezca en la política de
inversiones de los reglamentos internos, que a
lo menos el 90% de la cartera de inversiones del
fondo se destinará a la inversión en acciones
con presencia bursátil. En ambos casos, para
acogerse a lo dispuesto en este artículo, la
política de inversiones de este tipo de fondos,
contenida en su reglamento interno, deberá
establecer la obligación por parte de la
administradora de distribuir entre los
partícipes la totalidad de los dividendos o
distribuciones e intereses percibidos que
provengan de los emisores de los valores en que
el fondo haya invertido, durante el transcurso
del ejercicio en el cual éstos hayan sido
percibidos o dentro de los 180 días siguientes
al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el
monto de los beneficios netos percibidos en el
ejercicio, según dicho concepto está definido en
la Ley sobre Administración de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales, menos las
amortizaciones de pasivos financieros que
correspondan a dicho período y siempre que tales
pasivos hayan sido contratados con a lo menos 6
meses de anterioridad a dichos pagos.
2) Cuotas de fondos de inversión.
Lo dispuesto en el numeral 1) será también
aplicable a la enajenación, en una bolsa de
valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas
de fondos de inversión regidos por la ley Nº
18.815, que tengan presencia bursátil.
Asimismo, se aplicará a la enajenación en dichas
bolsas de las cuotas señaladas que no tengan
presencia bursátil o al rescate de tales cuotas
cuando el fondo se liquide o sus partícipes
acuerden una disminución voluntaria de capital,
siempre y cuando se establezca en la política
de inversiones de los reglamentos internos, que
a lo menos el 90% de la cartera de inversiones
del fondo se destinará a la inversión en
acciones con presencia bursátil. En ambos
casos, para acogerse a lo dispuesto en este
artículo, la política de inversiones de este
tipo de fondos, contenida en su reglamento
interno, deberá establecer la obligación por
parte de la administradora de distribuir entre
los partícipes la totalidad de los dividendos o
distribuciones e intereses percibidos que
provengan de los emisores de los valores en que
el fondo haya invertido, durante el transcurso
del ejercicio en el cual éstos hayan sido
percibidos o dentro de los 180 días siguientes
al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el
monto de los beneficios netos percibidos en el
ejercicio, según dicho concepto está definido
en la Ley sobre Administración de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales, menos las
amortizaciones de pasivos financieros que
correspondan a dicho período y siempre que
tales pasivos hayan sido contratados con a lo
menos 6 meses de anterioridad a dichos pagos.
Fuente: Gabinete del Director
2) Cuotas de fondos de inversión.
Lo dispuesto en el numeral 1) será también
aplicable a la enajenación, en una bolsa de
valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas
de fondos de inversión regidos por la ley Nº
18.815, que tengan presencia bursátil.
Asimismo, se aplicará a la enajenación en dichas
bolsas de las cuotas señaladas que no tengan
presencia bursátil o al rescate de tales cuotas
cuando el fondo se liquide o sus partícipes
acuerden una disminución voluntaria de capital,
siempre y cuando se establezca en la política
de inversiones de los reglamentos internos, que
a lo menos el 90% de la cartera de inversiones
del fondo se destinará a la inversión en
acciones con presencia bursátil. En ambos
casos, para acogerse a lo dispuesto en este
artículo, la política de inversiones de este
tipo de fondos, contenida en su reglamento
interno, deberá establecer la obligación por
parte de la administradora de distribuir entre
los partícipes la totalidad de los dividendos o
distribuciones e intereses percibidos que
provengan de los emisores de los valores en que
el fondo haya invertido, durante el transcurso
del ejercicio en el cual éstos hayan sido
percibidos o dentro de los 180 días siguientes
al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el
monto de los beneficios netos percibidos en el
ejercicio, según dicho concepto está definido
en la Ley sobre Administración de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales, menos las
amortizaciones de pasivos financieros que
correspondan a dicho período y siempre que
tales pasivos hayan sido contratados con a lo
menos 6 meses de anterioridad a dichos pagos.
419

Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará Lo dispuesto en el párrafo anterior no
aplicable a las enajenaciones y rescates, según resultará aplicable a las enajenaciones y
corresponda, de cuotas de fondos de inversión rescates, según corresponda, de cuotas de fondos
que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de de inversión que dejaren de dar cumplimiento
inversión o a la obligación de distribución al porcentaje de inversión o a la obligación de
contemplados en el reglamento interno respectivo distribución contemplados en el reglamento
por causas imputables a la administradora o, interno respectivo por causas imputables a
cuando no siendo imputables a la administradora, la administradora o, cuando no siendo
dichos incumplimientos no hubieran sido imputables a la administradora, dichos
regularizados dentro de los tres meses siguientes incumplimientos no hubieran sido regularizados
de producidos. Se tendrá por incumplido el dentro de los tres meses siguientes de
requisito de porcentaje de inversión, si las producidos. Se tendrá por incumplido el
inversiones del fondo respectivo en acciones requisito de porcentaje de inversión, si las
con presencia bursátil resultasen inferiores a inversiones del fondo respectivo en acciones
un 90% por un período continuo o discontinuo con presencia bursátil resultasen inferiores a
de 30 o más días en un año calendario. un 90% por un período continuo o discontinuo de
30 o más días en un año calendario.
Las administradoras de los fondos deberán
certificar anualmente al Servicio de Impuestos Las administradoras de los fondos deberán
Internos, en la forma y plazo que éste lo certificar anualmente al Servicio de Impuestos
requiera mediante resolución, el cumplimiento de Internos, de la forma y plazo que éste lo requiera
los requisitos establecidos en este numeral. La mediante resolución, el cumplimiento de los
emisión de certificados maliciosamente falsos se requisitos establecidos en este numeral. La
sancionará conforme a lo dispuesto en el párrafo emission de certificados maliciosamente falsos se
tercero del número 4º del artículo 97 del Código sancionará conforme a lo dispuesto en el párrafo
Tributario. tercero del número 4º del artículo 97 del Código
Tributario.
3) Cuotas de fondos mutuos.
3) Cuotas de fondos mutuos.
3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones
consistan en valores con presencia bursátil. 3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones 3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones
consistan en valores con presencia bursátil. consistan en valores con presencia bursátil.
No constituirá renta el mayor valor obtenido en
la enajenación de cuotas de fondos mutuos del No constituirá renta el mayor valor obtenido en
decreto ley Nº 1.328, que cumplan con los la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
siguientes requisitos: decreto ley Nº 1.328, que cumplan con los
siguientes requisitos:
a) La enajenación deberá ser efectuada: i) en
una bolsa de valores del país autorizada por la a) La enajenación deberá ser efectuada: i) en
una bolsa de valores del país autorizada por la
Fuente: Gabinete del Director
Lo dispuesto en el párrafo anterior no
resultará aplicable a las enajenaciones y
rescates, según corresponda, de cuotas de fondos
de inversión que dejaren de dar cumplimiento
al porcentaje de inversión o a la obligación de
distribución contemplados en el reglamento
interno respectivo por causas imputables a la
administradora o, cuando no siendo imputables
a la administradora, dichos incumplimientos no
hubieran sido regularizados dentro de los tres
meses siguientes de producidos. Se tendrá por
incumplido el requisito de porcentaje de
inversión, si las inversiones del fondo
respectivo en acciones con presencia bursátil
resultasen inferiores a un 90% por un período
continuo o discontinuo de
30 o más días en un año calendario.
Las administradoras de los fondos deberán
certificar anualmente al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plaz qu éste lo requiera
mediante resolución, el cumplimiento de los
requisitos establecidos en este numeral. La
emission de certificados maliciosamente falsos se
sancionará conforme a lo dispuesto en el párrafo
tercero del número 4º del artículo 97 del Código
Tributario.
3) Cuotas de fondos mutuos.
No constituirá renta el mayor valor obtenido en
la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley Nº 1.328, que cumplan con los
siguientes requisitos:
a) La enajenación deberá ser efectuada: i) en
una bolsa de valores del país autorizada por la
420
 Fuente: Gabinete del Director

Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) Superintendencia de Valores y Seguros, o ii)
mediante el aporte de valores conforme a lo mediante el aporte de valores conforme a lo mediante el aporte de valores conforme a lo
dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante el dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante
rescate de las cuotas del fondo; el rescate de las cuotas del fondo; el rescate de las cuotas del fondo;

b) Las cuotas deberán haber sido adquiridas: i)
en la emisión de cuotas del fondo respectivo, o
ii) en una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros; o
iii) en un rescate de valores efectuado de
conformidad a lo dispuesto en el artículo 109;
b) Las cuotas deberán haber sido adquiridas: i) b) Las cuotas deberán haber sido adquiridas: i)
en la emisión de cuotas del fondo respectivo, o en la emisión de cuotas del fondo respectivo, o
ii) en una bolsa de valores del país autorizada ii) en una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros; o por la Superintendencia de Valores y Seguros; o
iii) en un rescate de valores efectuado de iii) en un rescate de valores efectuado de
conformidad a lo dispuesto en el artículo 109; conformidad a lo dispuesto en el artículo 109;

c) La política de inversiones del reglamento c) La política de inversiones del reglamento c) La política de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deberá establecer interno del fondo respectivo deberá establecer interno del fondo respectivo deberá establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se destinará que a lo menos el 90% de su cartera se que a lo menos el 90% de su cartera se
a la inversión en los valores que tengan destinará a la inversión en los valores que destinará a la inversión en los valores que
presencia bursátil a que se refiere este tengan presencia bursátil a que se refiere este tengan presencia bursátil a que se refiere este
artículo, y en los valores a que se refiere el artículo, y en los valores a que se refiere el artículo, y en los valores a que se refiere el
artículo 104. Se tendrá por incumplido este artículo 104. Se tendrá por incumplido este artículo 104. Se tendrá por incumplido este
requisito si las inversiones del fondo requisito si las inversiones del fondo requisito si las inversiones del fondo
respectivo en tales instrumentos resultasen respectivo en tales instrumentos resultasen respectivo en tales instrumentos resultasen
inferiores a dicho porcentaje por causas inferiores a dicho porcentaje por causas inferiores a dicho porcentaje por causas
imputables a la ejecución de la política de imputables a la ejecución de la política de imputables a la ejecución de la política de
inversiones por parte de la sociedad inversiones por parte de la sociedad inversiones por parte de la sociedad
administradora o, cuando ello ocurra por otras administradora o, cuando ello ocurra por otras administradora o, cuando ello ocurra por otras
causas, si en este último caso dicho causas, si en este último caso dicho causas, si en este último caso dicho
incumplimiento no es subsanado dentro de un incumplimiento no es subsanado dentro de un incumplimiento no es subsanado dentro de un
período máximo de seis meses contado desde que período máximo de seis meses contado desde que período máximo de seis meses contado desde que
éste se ha producido. Las administradoras de los éste se ha producido. Las administradoras de éste se ha producido. Las administradoras de
fondos deberán certificar al Servicio de los fondos deberán certificar al Servicio de los fondos deberán certificar al Servicio de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste Impuestos Internos, en la forma y plazo que Impuestos Internos, en la forma y plazo que
lo requiera mediante resolución, el cumplimiento éste lo requiera mediante resolución, el éste lo requiera mediante resolución, el
de los requisitos a que se refiere esta letra. cumplimiento de los requisitos a que se refiere cumplimiento de los requisitos a que se refiere
La emisión de certificados maliciosamente falsos esta letra. La emisión de certificados esta letra. La emisión de certificados
se sancionará conforme a lo dispuesto en el maliciosamente falsos se sancionará conforme a maliciosamente falsos se sancionará conforme a
inciso tercero, del Nº 4°, del artículo 97, del lo dispuesto en el inciso tercero, del Nº 4°, lo dispuesto en el inciso tercero, del Nº 4°,
Código Tributario; del artículo 97, del Código Tributario; del artículo 97, del Código Tributario;

d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo
deberá contemplar la obligación de la sociedad deberá contemplar la obligación de la sociedad deberá contemplar la obligación de la sociedad

421
 Fuente: Gabinete del Director

administradora de distribuir entre los administradora de distribuir entre los
partícipes la totalidad de los dividendos partícipes la totalidad de los dividendos
percibidos entre la fecha de adquisición de las percibidos entre la fecha de adquisición de las
cuotas y la enajenación o rescate de las mismas, cuotas y la enajenación o rescate de las
provenientes de los emisores de los valores a mismas, provenientes de los emisores de los
que se refiere la letra c) anterior. De igual valores a que se refiere la letra c) anterior.
forma, el reglamento interno deberá contemplar De igual forma, el reglamento interno deberá
la obligación de distribuir entre los partícipes contemplar la obligación de distribuir entre
un monto equivalente a la totalidad de los los partícipes un monto equivalente a la
intereses devengados por los valores a que se totalidad de los intereses devengados por los
refiere el artículo 104 en que haya invertido el valores a que se refiere el artículo 104 en que
fondo durante el ejercicio comercial respectivo, haya invertido el fondo durante el ejercicio
conforme a lo dispuesto en el artículo 20. Esta comercial respectivo, conforme a lo dispuesto
última distribución deberá llevarse a cabo en el en el artículo 20. Esta última distribución
ejercicio siguiente al año comercial en que deberá llevarse a cabo en el ejercicio
tales intereses se devengaron, siguiente al año comercial en que tales
independientemente de la percepción de tales intereses se devengaron, independientemente de
intereses por el fondo o de la fecha en que se la percepción de tales intereses por el fondo o
hayan enajenado los instrumentos de deuda de la fecha en que se hayan enajenado los
correspondientes, y instrumentos de deuda correspondientes, y
administradora de distribuir entre los
partícipes la totalidad de los dividendos
percibidos entre la fecha de adquisición de las
cuotas y la enajenación o rescate de las
mismas, provenientes de los emisores de los
valores a que se refiere la letra c) anterior.
De igual forma, el reglamento interno deberá
contemplar la obligación de distribuir entre
los partícipes un monto equivalente a la
totalidad de los intereses devengados por los
valores a que se refiere el artículo 104 en que
haya invertido el fondo durante el ejercicio
comercial respectivo, conforme a lo dispuesto
en el artículo 20. Esta última distribución
deberá llevarse a cabo en el ejercicio
siguiente al año comercial en que tales
intereses se devengaron, independientemente de
la percepción de tales intereses por el fondo o
de la fecha en que se hayan enajenado los
instrumentos de deuda correspondientes, y

e) La política de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deberá
contemplar la prohibición de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibición
será sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravención a dicha prohibición,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del
decreto ley N° 3.538, de 1980.
e) La política de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deberá
contemplar la prohibición de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibición
será sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravención a dicha prohibición,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del
decreto ley N° 3.538, de 1980.
e) La política de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deberá
contemplar la prohibición de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibición
será sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravención a dicha prohibición,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del
decreto ley N° 3.538, de 1980.

3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia 3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia 3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia
bursátil. bursátil. bursátil.

422

No constituirá renta el mayor valor obtenido en
la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley Nº 1.328, de 1976, que tengan
presencia bursátil y no puedan acogerse al
número 3.1) anterior, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
a) La enajenación de las cuotas deberá
efectuarse: i) en una bolsa de valores del país
autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo
dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante el
rescate de las cuotas del fondo cuando se realice
en forma de valores conforme a lo dispuesto en
el artículo 109;
b) La adquisición de las cuotas deberá
efectuarse: i) en la emisión de cuotas del fondo
respectivo, o ii) en una bolsa de valores del
país autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros, o iii) en un rescate de
valores efectuado conforme a lo dispuesto en el
artículo 109;
c) La política de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deberá establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se destinará
a la inversión en los siguientes valores
emitidos en el país o en el extranjero:
c.1) Valores de oferta pública emitidos en el
país: i) acciones de sociedades anónimas
abiertas constituidas en Chile y admitidas a
cotización en a lo menos una bolsa de valores
del país; ii) instrumentos de deuda de oferta
pública a que se refiere el artículo 104 y
valores representativos de deuda cuyo plazo sea
superior a tres años admitidos a cotización en a
lo menos una bolsa de valores del país que
paguen intereses con una periodicidad no
No constituirá renta el mayor valor obtenido en
la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley Nº 1.328, de 1976, que tengan
presencia bursátil y no puedan acogerse al
número 3.1) anterior, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
a) La enajenación de las cuotas deberá
efectuarse: i) en una bolsa de valores del país
autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo
dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante
el rescate de las cuotas del fondo cuando se
realice en forma de valores conforme a lo
dispuesto en el artículo 109;
b) La adquisición de las cuotas deberá
efectuarse: i) en la emisión de cuotas del
fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores
del país autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros, o iii) en un rescate de
valores efectuado conforme a lo dispuesto en el
artículo 109;
c) La política de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deberá establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se
destinará a la inversión en los siguientes
valores emitidos en el país o en el extranjero:
c.1) Valores de oferta pública emitidos en el
país: i) acciones de sociedades anónimas
abiertas constituidas en Chile y admitidas a
cotización en a lo menos una bolsa de valores
del país; ii) instrumentos de deuda de oferta
pública a que se refiere el artículo 104 y
valores representativos de deuda cuyo plazo sea
superior a tres años admitidos a cotización en
a lo menos una bolsa de valores del país que
paguen intereses con una periodicidad no
Fuente: Gabinete del Director
No constituirá renta el mayor valor obtenido en
la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley Nº 1.328, de 1976, que tengan
presencia bursátil y no puedan acogerse al
número 3.1) anterior, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
a) La enajenación de las cuotas deberá
efectuarse: i) en una bolsa de valores del país
autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo
dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante
el rescate de las cuotas del fondo cuando se
realice en forma de valores conforme a lo
dispuesto en el artículo 109;
b) La adquisición de las cuotas deberá
efectuarse: i) en la emisión de cuotas del
fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores
del país autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros, o iii) en un rescate de
valores efectuado conforme a lo dispuesto en el
artículo 109;
c) La política de inversiones del reglamento
interno del fondo respectivo deberá establecer
que a lo menos el 90% de su cartera se
destinará a la inversión en los siguientes
valores emitidos en el país o en el extranjero:
c.1) Valores de oferta pública emitidos en el
país: i) acciones de sociedades anónimas
abiertas constituidas en Chile y admitidas a
cotización en a lo menos una bolsa de valores
del país; ii) instrumentos de deuda de oferta
pública a que se refiere el artículo 104 y
valores representativos de deuda cuyo plazo sea
superior a tres años admitidos a cotización en
a lo menos una bolsa de valores del país que
paguen intereses con una periodicidad no
423
 Fuente: Gabinete del Director

superior a un año, y iii) otros valores de superior a un año, y iii) otros valores de superior a un año, y iii) otros valores de
oferta pública que generen periódicamente rentas oferta pública que generen periódicamente oferta pública que generen periódicamente
y que estén establecidos en el reglamento que rentas y que estén establecidos en el rentas y que estén establecidos en el
dictará mediante decreto supremo el Ministerio reglamento que dictará mediante decreto supremo reglamento que dictará mediante decreto supremo
de Hacienda. el Ministerio de Hacienda. el Ministerio de Hacienda.

c.2) Valores de oferta pública emitidos en el c.2) Valores de oferta pública emitidos en el c.2) Valores de oferta pública emitidos en el
extranjero: Debe tratarse de valores que generen extranjero: Debe tratarse de valores que extranjero: Debe tratarse de valores que
periódicamente rentas tales como intereses, generen periódicamente rentas tales como generen periódicamente rentas tales como
dividendos o repartos, en que los emisores deban intereses, dividendos o repartos, en que los intereses, dividendos o repartos, en que los
distribuir dichas rentas con una periodicidad no emisores deban distribuir dichas rentas con una emisores deban distribuir dichas rentas con una
superior a un año. Asimismo, tales valores periodicidad no superior a un año. Asimismo, periodicidad no superior a un año. Asimismo,
deberán ser ofrecidos públicamente en mercados tales valores deberán ser ofrecidos tales valores deberán ser ofrecidos
que cuenten con estándares al menos similares a públicamente en mercados que cuenten con públicamente en mercados que cuenten con
los del mercado local, en relación a la estándares al menos similares a los del mercado estándares al menos similares a los del mercado
revelación de información, transparencia de las local, en relación a la revelación de local, en relación a la revelación de
operaciones y sistemas institucionales de información, transparencia de las operaciones y información, transparencia de las operaciones y
regulación, supervisión, vigilancia y sanción sistemas institucionales de regulación, sistemas institucionales de regulación,
sobre los emisores y sus títulos. El mismo supervisión, vigilancia y sanción sobre los supervisión, vigilancia y sanción sobre los
reglamento fijará una nómina de aquellos emisores y sus títulos. El mismo reglamento emisores y sus títulos. El mismo reglamento
mercados que cumplan con los requisitos que fijará una nómina de aquellos mercados que fijará una nómina de aquellos mercados que
establece este inciso. Se entenderán incluidos cumplan con los requisitos que establece este cumplan con los requisitos que establece este
en esta letra los valores a que se refiere el inciso. Se entenderán incluidos en esta letra inciso. Se entenderán incluidos en esta letra
inciso final del artículo 11, siempre que cumplan los valores a que se refiere el inciso final los valores a que se refiere el inciso final
con los requisitos señalados precedentemente. del artículo 11, siempre que cumplan con los del artículo 11, siempre que cumplan con los
requisitos señalados precedentemente. requisitos señalados precedentemente.
Se tendrá por incumplido el requisito establecido
en esta letra si las inversiones del fondo Se tendrá por incumplido el requisito Se tendrá por incumplido el requisito
respectivo en tales instrumentos resultasen establecido en esta letra si las inversiones establecido en esta letra si las inversiones
inferiores a dicho porcentaje por un período del fondo respectivo en tales instrumentos del fondo respectivo en tales instrumentos
continuo o discontinuo de 30 o más días en un resultasen inferiores a dicho porcentaje por un resultasen inferiores a dicho porcentaje por un
año calendario. Las administradoras de los fondos período continuo o discontinuo de 30 o más días período continuo o discontinuo de 30 o más días
deberán certificar anualmente al Servicio de en un año calendario. Las administradoras de en un año calendario. Las administradoras de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste los fondos deberán certificar anualmente al los fondos deberán certificar anualmente al
lo requiera mediante resolución, el Servicio de Impuestos Internos, en la forma y Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
cumplimiento de los requisitos a que se refiere plazo que éste lo requiera mediante resolución, plazo que éste lo requiera mediante resolución,
esta letra. La emisión de certificados el cumplimiento de los requisitos a que se el cumplimiento de los requisitos a que se
maliciosamente falsos se sancionará conforme a refiere esta letra. La emisión de certificados refiere esta letra. La emisión de certificados
lo dispuesto en el inciso tercero del número 4° maliciosamente falsos se sancionará conforme a maliciosamente falsos se sancionará conforme a
lo dispuesto en el inciso tercero del número 4° lo dispuesto en el inciso tercero del número 4°

424
 Fuente: Gabinete del Director

del artículo 97 del Código Tributario; del artículo 97 del Código Tributario; del artículo 97 del Código Tributario;

d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo d) El reglamento interno del fondo respectivo
deberá contemplar la obligación de la sociedad deberá contemplar la obligación de la sociedad deberá contemplar la obligación de la sociedad
administradora de distribuir entre los administradora de distribuir entre los administradora de distribuir entre los
partícipes la totalidad de los dividendos e partícipes la totalidad de los dividendos e partícipes la totalidad de los dividendos e
intereses percibidos entre la fecha de intereses percibidos entre la fecha de intereses percibidos entre la fecha de
adquisición de las cuotas y la enajenación o adquisición de las cuotas y la enajenación o adquisición de las cuotas y la enajenación o
rescate de las mismas, provenientes de los rescate de las mismas, provenientes de los rescate de las mismas, provenientes de los
emisores de los valores a que se refiere la emisores de los valores a que se refiere la emisores de los valores a que se refiere la
letra c) anterior, salvo que se trate de letra c) anterior, salvo que se trate de letra c) anterior, salvo que se trate de
intereses provenientes de los valores a que se intereses provenientes de los valores a que se intereses provenientes de los valores a que se
refiere el artículo 104. En este último caso, el refiere el artículo 104. En este último caso, refiere el artículo 104. En este último caso,
reglamento interno deberá contemplar la el reglamento interno deberá contemplar la el reglamento interno deberá contemplar la
obligación de distribuir entre los partícipes un obligación de distribuir entre los partícipes obligación de distribuir entre los partícipes
monto equivalente a la totalidad de los un monto equivalente a la totalidad de los un monto equivalente a la totalidad de los
intereses devengados por dichos valores durante intereses devengados por dichos valores durante intereses devengados por dichos valores durante
el ejercicio comercial respectivo conforme a lo el ejercicio comercial respectivo conforme a lo el ejercicio comercial respectivo conforme a lo
dispuesto en el artículo 20. Esta última dispuesto en el artículo 20. Esta última dispuesto en el artículo 20. Esta última
distribución deberá llevarse a cabo en el distribución deberá llevarse a cabo en el distribución deberá llevarse a cabo en el
ejercicio siguiente al año comercial en que ejercicio siguiente al año comercial en que ejercicio siguiente al año comercial en que
tales intereses se devengaron, tales intereses se devengaron, tales intereses se devengaron,
independientemente de la percepción de tales independientemente de la percepción de tales independientemente de la percepción de tales
intereses por el fondo o de la fecha en que se intereses por el fondo o de la fecha en que se intereses por el fondo o de la fecha en que se
hayan enajenado los instrumentos de deuda hayan enajenado los instrumentos de deuda hayan enajenado los instrumentos de deuda
correspondientes; correspondientes; correspondientes;

e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u
otros títulos de similar naturaleza con derecho
a dividendos o cualquier clase de beneficios,
sean éstos provisorios o definitivos, durante
los cinco días previos a la determinación de sus
beneficiarios, la sociedad administradora deberá
distribuir entre los partícipes del fondo un
monto equivalente a la totalidad de los
dividendos o beneficios a que se refiere esta
letra, el que se considerará percibido por el
fondo.
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda
dentro de los cinco días hábiles anteriores a la
e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u
otros títulos de similar naturaleza con derecho otros títulos de similar naturaleza con derecho
a dividendos o cualquier clase de beneficios, a dividendos o cualquier clase de beneficios,
sean éstos provisorios o definitivos, durante sean éstos provisorios o definitivos, durante
los cinco días previos a la determinación de los cinco días previos a la determinación de
sus beneficiarios, la sociedad administradora sus beneficiarios, la sociedad administradora
deberá distribuir entre los partícipes del deberá distribuir entre los partícipes del fondo
fondo un monto equivalente a la totalidad de un monto equivalente a la totalidad de los
los dividendos o beneficios a que se refiere dividendos o beneficios a que se refiere esta
esta letra, el que se considerará percibido por letra, el que se considerará percibido por el
el fondo. fondo.
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda
dentro de los cinco días hábiles anteriores a dentro de los cinco días hábiles anteriores a

425

fecha de pago de los respectivos intereses, la la fecha de pago de los respectivos intereses,
sociedad administradora deberá distribuir entre la sociedad administradora deberá distribuir
los partícipes del mismo un monto equivalente a entre los partícipes del mismo un monto
la totalidad de los referidos intereses, el que equivalente a la totalidad de los referidos
se considerará percibido por el fondo, salvo que intereses, el que se considerará percibido por
provengan de los instrumentos a que se refiere el fondo, salvo que provengan de los
el artículo 104. instrumentos a que se refiere el artículo 104.
En caso de que la sociedad administradora no En caso de que la sociedad administradora no
haya cumplido con la obligación de distribuir a haya cumplido con la obligación de distribuir a
los partícipes las rentas a que se refiere esta los partícipes las rentas a que se refiere esta
letra, dicha sociedad quedará afecta a una multa letra, dicha sociedad quedará afecta a una
de hasta un cien por ciento de tales rentas, no multa de hasta un cien por ciento de tales
pudiendo esta multa ser inferior al equivalente rentas, no pudiendo esta multa ser inferior al
a 1 unidad tributaria anual. La aplicación de equivalente a 1 unidad tributaria anual. La
esta multa se sujetará al procedimiento aplicación de esta multa se sujetará al
establecido en el artículo 165 del Código procedimiento establecido en el artículo 165
Tributario. Además, la sociedad administradora del Código Tributario. Además, la sociedad
deberá pagar por tales rentas un impuesto único administradora deberá pagar por tales rentas un
y sustitutivo de cualquier otro tributo de esta impuesto único y sustitutivo de cualquier otro
ley con tasa de 35%. Este impuesto deberá ser tributo de esta ley con tasa de 35%. Este
declarado y pagado por la sociedad impuesto deberá ser declarado y pagado por la
administradora en el mes de abril del año sociedad administradora en el mes de abril del
siguiente al año comercial en que debió año siguiente al año comercial en que debió
efectuarse la distribución de tales rentas. efectuarse la distribución de tales rentas.
Respecto del impuesto a que se refiere este Respecto del impuesto a que se refiere este
inciso, no se aplicará lo dispuesto en el inciso, no se aplicará lo dispuesto en el
artículo 21, y se considerará como un impuesto artículo 21, y se considerará como un impuesto
sujeto a retención para los efectos de la sujeto a retención para los efectos de la
aplicación de sanciones, y aplicación de sanciones, y
f) La política de inversiones del fondo f) La política de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deberá contenida en su reglamento interno deberá
contemplar la prohibición de adquirir valores contemplar la prohibición de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos, priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibición administradora que infrinja esta prohibición
Fuente: Gabinete del Director
la fecha de pago de los respectivos intereses,
la sociedad administradora deberá distribuir
entre los partícipes del mismo un monto
equivalente a la totalidad de los referidos
intereses, el que se considerará percibido por
el fondo, salvo que provengan de los
instrumentos a que se refiere el artículo 104.
En caso de que la sociedad administradora no
haya cumplido con la obligación de distribuir a
los partícipes las rentas a que se refiere esta
letra, dicha sociedad quedará afecta a una
multa de hasta un cien por ciento de tales
rentas, no pudiendo esta multa ser inferior al
equivalente a 1 unidad tributaria anual. La
aplicación de esta multa se sujetará al
procedimiento establecido en el artículo 165
del Código Tributario. Además, la sociedad
administradora deberá pagar por tales rentas un
impuesto único y sustitutivo de cualquier otro
tributo de esta ley con tasa de 35%. Este
impuesto deberá ser declarado y pagado por la
sociedad administradora en el mes de abril del
año siguiente al año comercial en que debió
efectuarse la distribución de tales rentas.
Respecto del impuesto a que se refiere este
inciso, no se aplicará lo dispuesto en el
artículo 21, y se considerará como un impuesto
sujeto a retención para los efectos de la
aplicación de sanciones, y
f) La política de inversiones del fondo
contenida en su reglamento interno deberá
contemplar la prohibición de adquirir valores
que en virtud de cualquier acto o contrato
priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes
de tales valores que se hubiese acordado o
corresponda distribuir. La sociedad
administradora que infrinja esta prohibición
426
 Fuente: Gabinete del Director

será sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravención a dicha prohibición,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del
decreto ley N° 3.538, de 1980.
será sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravención a dicha prohibición,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del
decreto ley N° 3.538, de 1980.
será sancionada con una multa de 1 unidad
tributaria anual por cada uno de los valores
adquiridos en contravención a dicha prohibición,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del
decreto ley N° 3.538, de 1980.

4) Presencia bursátil. 4) Presencia bursátil. 4) Presencia bursátil.

También se aplicará lo dispuesto en este
artículo, cuando la enajenación se efectúe dentro
de los 90 días siguientes a aquél en que el
título o valor hubiere perdido presencia
bursátil. En este caso el mayor valor obtenido
no constituirá renta sólo hasta el equivalente
al precio promedio que el título o valor hubiere
tenido en los últimos 90 días en que tuvo
presencia bursátil. El exceso sobre dicho valor
se gravará con los impuestos de primera
categoría, global complementario o adicional,
según corresponda. Para que proceda lo anterior,
el contribuyente deberá acreditar, cuando el
Servicio de Impuestos Internos así lo requiera,
con un certificado de una bolsa de valores,
tanto la fecha de la pérdida de presencia
bursátil de la acción, como el valor promedio
señalado.
También se aplicará lo dispuesto en este
artículo, cuando la enajenación se efectúe
dentro de los 90 días siguientes a aquél en que
el título o valor hubiere perdido presencia
bursátil. En este caso el mayor valor obtenido
no constituirá renta sólo hasta el equivalente
al precio promedio que el título o valor
hubiere tenido en los últimos 90 días en que
tuvo presencia bursátil. El exceso sobre dicho
valor se gravará con los impuestos de primera
categoría, global complementario o adicional,
según corresponda. Para que proceda lo
anterior, el contribuyente deberá acreditar,
cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo
requiera, con un certificado de una bolsa de
valores, tanto la fecha de la pérdida de
presencia bursátil de la acción, como el valor
promedio señalado.
También se aplicará lo dispuesto en este
artículo, cuando la enajenación se efectúe
dentro de los 90 días siguientes a aquél en que
el título o valor hubiere perdido presencia
bursátil. En este caso el mayor valor obtenido
no constituirá renta sólo hasta el equivalente
al precio promedio que el título o valor hubiere
tenido en los últimos 90 días en que tuvo
presencia bursátil. El exceso sobre dicho valor
se gravará con los impuestos de primera
categoría, global complementario o adicional,
según corresponda. Para que proceda lo
anterior, el contribuyente deberá acreditar,
cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo
requiera, con un certificado de una bolsa de
valores, tanto la fecha de la pérdida de
presencia bursátil de la acción, como el valor
promedio señalado.

5) Las pérdidas obtenidas en la enajenación, en 5) Las pérdidas obtenidas en la enajenación, en 5) Las pérdidas obtenidas en la enajenación, en
bolsa o fuera de ella, de los valores a que se bolsa o fuera de ella, de los valores a que se bolsa o fuera de ella, de los valores a que se
refiere este artículo, solamente serán refiere este artículo, solamente serán refiere este artículo, solamente serán
deducibles de los ingresos no constitutivos de deducibles de los ingresos no constitutivos de deducibles de los ingresos no constitutivos de
renta del contribuyente. renta del contribuyente. renta del contribuyente.

(Se debe tener en cuenta lo establecido en el (Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artículo 3° numeral XIII transitorio, de la artículo 3° numeral XIII transitorio, de la
Ley N° 20.780) Ley N° 20.780)
Artículo 108.- El mayor valor obtenido en el Artículo 108.- El mayor valor obtenido en el Artículo 108.- El mayor valor obtenido en el
rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuos rescate o enajenación de cuotas de fondos rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuos
que no se encuentren en las situaciones mutuos que no se encuentren en las situaciones que no se encuentren en las situaciones

427
 Fuente: Gabinete del Director

reguladas por el artículo 107, se considerará
renta afecta a las normas de la primera
categoría, global complementario o adicional de
esta ley, según corresponda, a excepción del que
obtengan los contribuyentes que no estén
obligados a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad, el cual estará exento del impuesto
de la referida categoría.
reguladas por el artículo 107, se considerará
renta afecta a las normas de la primera
categoría, global complementario o adicional de
esta ley, según corresponda, a excepción del
que obtengan los contribuyentes que no estén
obligados a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad, el cual estará exento del
impuesto de la referida categoría.
reguladas por el artículo 107, se considerará
renta afecta a las normas de la primera
categoría, global complementario o adicional de
esta ley, según corresponda, a excepción del
que obtengan los contribuyentes que no estén
obligados a declarar sus rentas efectivas según
contabilidad, el cual estará exento del
impuesto de la referida categoría.

El mayor valor se determinará como la El mayor valor se determinará como la El mayor valor se determinará como la
diferencia entre el valor de adquisición y el de diferencia entre el valor de adquisición y el diferencia entre el valor de adquisición y el
rescate o enajenación. Para los efectos de de rescate o enajenación. Para los efectos de de rescate o enajenación. Para los efectos de
determinar esta diferencia, el valor de determinar esta diferencia, el valor de determinar esta diferencia, el valor de
adquisición de las cuotas se expresará en su adquisición de las cuotas se expresará en su adquisición de las cuotas se expresará en su
equivalente en unidades de fomento según el equivalente en unidades de fomento según el equivalente en unidades de fomento según el
valor de dicha unidad a la fecha en que se valor de dicha unidad a la fecha en que se valor de dicha unidad a la fecha en que se
efectuó el aporte y el valor de rescate se efectuó el aporte y el valor de rescate se efectuó el aporte y el valor de rescate se
expresará en su equivalente en unidades de expresará en su equivalente en unidades de expresará en su equivalente en unidades de
fomento según el valor de esta unidad a la fecha fomento según el valor de esta unidad a la fomento según el valor de esta unidad a la
en que se efectúe el rescate. fecha en que se efectúe el rescate. fecha en que se efectúe el rescate.

Las sociedades administradoras remitirán Suprimido Suprimido

al Servicio de Impuestos Internos, antes del 31 (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso
de marzo de cada año, la nómina de inversiones y 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N°
rescates realizados por los partícipes de los 20.780) 20.780)
fondos durante el año calendario anterior.

Las personas que sean partícipes de fondos Suprimido Suprimido

mutuos que tengan inversión en acciones y que no (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso
se encuentren en la situación contemplada en los 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N°
numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior, 20.780) 20.780)
tendrán derecho a un crédito contra el impuesto
de primera categoría, global complementario o
adicional, según corresponda, que será del 5%
del mayor valor declarado por el rescate de
cuotas de aquellos fondos en los cuales la
inversión promedio anual en acciones sea igual o
superior al 50% del activo del fondo, y del 3%
en aquellos fondos que dicha inversión sea entre
30% y menos del 50% del activo del fondo. Si

428

resultare un excedente de dicho crédito éste se
devolverá al contribuyente en la forma señalada
en el artículo 97.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo, no se considerará rescate la
liquidación de las cuotas de un fondo mutuo que
haga el partícipe para reinvertir su producto en
otro fondo mutuo que no sea de los descritos en
los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior.
Para ello, el partícipe deberá instruir a la
sociedad administradora del fondo mutuo en que
mantiene su inversión, mediante un poder que
deberá cumplir las formalidades y contener las
menciones mínimas que el Servicio de Impuestos
Internos establecerá mediante resolución, para
que liquide y transfiera, todo o parte del
producto de su inversión, a otro fondo mutuo
administrado por ella o a otra sociedad
administradora, quien lo destinará a la
adquisición de cuotas en uno o más de los fondos
mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el presente
artículo se aplicarán, en el caso de existir
reinversión de aportes en fondos mutuos,
comparando el valor de las cuotas adquiridas
inicialmente por el partícipe, expresadas en
unidades de fomento según el valor de dicha
unidad el día en que se efectuó el aporte, menos
los rescates de capital no reinvertidos
efectuados en el tiempo intermedio, expresados
en unidades de fomento según su valor el día en
que se efectuó el rescate respectivo, con el
valor de las cuotas que se rescatan en forma
definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la
unidad de fomento del día en que se efectúe
dicho rescate. El crédito a que se refiere el
inciso cuarto no procederá respecto del mayor
valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos
Fuente: Gabinete del Director
Para los efectos de lo dispuesto en este Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo, no se considerará rescate la artículo, no se considerará rescate la
liquidación de las cuotas de un fondo mutuo que liquidación de las cuotas de un fondo mutuo que
haga el partícipe para reinvertir su producto haga el partícipe para reinvertir su producto
en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en otro fondo mutuo que no sea de los descritos
en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo
anterior. Para ello, el partícipe deberá anterior. Para ello, el partícipe deberá
instruir a la sociedad administradora del fondo instruir a la sociedad administradora del fondo
mutuo en que mantiene su inversión, mediante un mutuo en que mantiene su inversión, mediante un
poder que deberá cumplir las formalidades y poder que deberá cumplir las formalidades y
contener las menciones mínimas que el Servicio contener las menciones mínimas que el Servicio
de Impuestos Internos establecerá mediante de Impuestos Internos establecerá mediante
resolución, para que liquide y transfiera, todo resolución, para que liquide y transfiera, todo
o parte del producto de su inversión, a otro o parte del producto de su inversión, a otro
fondo mutuo administrado por ella o a otra fondo mutuo administrado por ella o a otra
sociedad administradora, quien lo destinará a sociedad administradora, quien lo destinará a
la adquisición de cuotas en uno o más de los la adquisición de cuotas en uno o más de los
fondos mutuos administrados por ella. fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el Los impuestos a que se refiere el
presente artículo se aplicarán, en el caso de presente artículo se aplicarán, en el caso de
existir reinversión de aportes en fondos existir reinversión de aportes en fondos
mutuos, comparando el valor de las cuotas mutuos, comparando el valor de las cuotas
adquiridas inicialmente por el partícipe, adquiridas inicialmente por el partícipe,
expresadas en unidades de fomento según el expresadas en unidades de fomento según el
valor de dicha unidad el día en que se efectuó valor de dicha unidad el día en que se efectuó
el aporte, menos los rescates de capital no el aporte, menos los rescates de capital no
reinvertidos efectuados en el tiempo reinvertidos efectuados en el tiempo
intermedio, expresados en unidades de fomento intermedio, expresados en unidades de fomento
según su valor el día en que se efectuó el según su valor el día en que se efectuó el
rescate respectivo, con el valor de las cuotas rescate respectivo, con el valor de las cuotas
que se rescatan en forma definitiva, expresadas que se rescatan en forma definitiva, expresadas
de acuerdo al valor de la unidad de fomento del de acuerdo al valor de la unidad de fomento del
día en que se efectúe dicho rescate. día en que se efectúe dicho rescate.
429
 Fuente: Gabinete del Director

mutuos, si la inversión respectiva no ha estado (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso (Rige a contar del 01.01.2017, según inciso
exclusivamente invertida en los fondos mutuos a 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N°20.780) 1° del Art. 1° Transitorio de la Ley N°20.780)
que se refiere dicho inciso.

Las sociedades administradoras de los
fondos de los cuales se liquiden las cuotas y
las administradoras de los fondos en que se
reinviertan los recursos, deberán informar al
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que éste determine, sobre las inversiones
recibidas, las liquidaciones de cuotas no
consideradas rescates y sobre los rescates
efectuados. Además, las sociedades
administradoras de los fondos de los cuales se
realicen liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, deberán emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que éste determine.
Las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se liquiden las
cuotas y las administradoras de los fondos
mutuos en que se reinviertan los recursos,
deberán informar al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazos que éste
determine, sobre las inversiones recibidas, las
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates y sobre los rescates efectuados.
Además, las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se realicen
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, deberán emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que éste determine.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.
Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artículo 3° numeral XIII transitorio, de la
Reforma)
Las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se liquiden las
cuotas y las administradoras de los fondos
mutuos en que se reinviertan los recursos,
deberán informar al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazos que éste
determine, sobre las inversiones recibidas, las
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates y sobre los rescates efectuados.
Además, las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de los cuales se realicen
liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, deberán emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el
Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazos que éste determine.
(Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Ley N° 20.780.
Se debe tener en cuenta lo establecido en el
artículo 3° numeral XIII transitorio, de la
Reforma)

La no emisión por parte de la sociedad La no emisión por parte de la sociedad La no emisión por parte de la sociedad
administradora del certificado en la oportunidad administradora del certificado en la administradora del certificado en la
y forma señalada en el inciso anterior, su oportunidad y forma señalada en el inciso oportunidad y forma señalada en el inciso
emisión incompleta o errónea, la omisión o anterior, su emisión incompleta o errónea, la anterior, su emisión incompleta o errónea, la
retardo de la entrega de la información exigida omisión o retardo de la entrega de la omisión o retardo de la entrega de la
por el Servicio de Impuestos Internos, así como información exigida por el Servicio de información exigida por el Servicio de
su entrega incompleta o errónea, se sancionará Impuestos Internos, así como su entrega Impuestos Internos, así como su entrega
con una multa de una unidad tributaria mensual incompleta o errónea, se sancionará con una incompleta o errónea, se sancionará con una
hasta una unidad tributaria anual por cada multa de una unidad tributaria mensual hasta multa de una unidad tributaria mensual hasta
incumplimiento, la cual se aplicará de una unidad tributaria anual por cada una unidad tributaria anual por cada
conformidad al procedimiento establecido en el incumplimiento, la cual se aplicará de incumplimiento, la cual se aplicará de
Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario. conformidad al procedimiento establecido en el conformidad al procedimiento establecido en el
Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario. Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario.
Artículo 109.- El mayor o menor valor en el Artículo 109.- El mayor o menor valor en el Artículo 109.- El mayor o menor valor en el

430

aporte y rescate de valores en fondos cuyo aporte y rescate de valores en fondos cuyo
reglamento interno contemple ese tipo de aportes reglamento interno contemple ese tipo de
y rescates, se determinará, para efectos aportes y rescates, se determinará, para
tributarios, conforme a las siguientes reglas: efectos tributarios, conforme a las siguientes
reglas:
1) Adquisición de cuotas mediante el aporte 1) Adquisición de cuotas mediante el aporte
de valores. de valores.
a) El valor de adquisición de las cuotas a) El valor de adquisición de las cuotas
del fondo para aquellos inversionistas que del fondo para aquellos inversionistas que
efectúen aportes en valores, se determinará efectúen aportes en valores, se determinará
conforme al valor cuota, definido por el conforme al valor cuota, definido por el
Reglamento de la ley que regule la Reglamento de la ley que regule la
Administración de Fondos de Terceros y Carteras Administración de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales. Individuales.
b) El precio de enajenación de los valores b) El precio de enajenación de los valores
que se aportan corresponderá al valor al que que se aportan corresponderá al valor al que
esos títulos o instrumentos fueron valorizados esos títulos o instrumentos fueron valorizados
por la administradora del fondo correspondiente por la administradora del fondo correspondiente
al convertir el aporte en cuotas del mismo, y al convertir el aporte en cuotas del mismo, y
deberá estar contenido en un certificado que al deberá estar contenido en un certificado que al
efecto emitirá la administradora del fondo. efecto emitirá la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la adquisición 2) Rescate de cuotas mediante la
de valores. adquisición de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del a) El valor de rescate de las cuotas del
fondo para aquellos inversionistas que lo fondo para aquellos inversionistas que lo
efectúen mediante la adquisición de valores que efectúen mediante la adquisición de valores que
formen parte de la cartera del fondo, se formen parte de la cartera del fondo, se
determinará en la misma forma señalada en la determinará en la misma forma señalada en la
letra a) del número precedente, y deberá estar letra a) del número precedente, y deberá estar
contenido en un certificado que al efecto emitirá contenido en un certificado que al efecto
la administradora del fondo. emitirá la administradora del fondo.
b) El valor de adquisición de los títulos o b) El valor de adquisición de los títulos
instrumentos mediante los cuales se efectúa el o instrumentos mediante los cuales se efectúa
rescate a que se refiere el literal anterior, el rescate a que se refiere el literal
Fuente: Gabinete del Director
aporte y rescate de valores en fondos cuyo
reglamento interno contemple ese tipo de
aportes y rescates, se determinará, para
efectos tributarios, conforme a las siguientes
reglas:
1) Adquisición de cuotas mediante el aporte
de valores.
a) El valor de adquisición de las cuotas
del fondo para aquellos inversionistas que
efectúen aportes en valores, se determinará
conforme al valor cuota, definido por el
Reglamento de la ley que regule la
Administración de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales.
b) El precio de enajenación de los valores
que se aportan corresponderá al valor al que
esos títulos o instrumentos fueron valorizados
por la administradora del fondo correspondiente
al convertir el aporte en cuotas del mismo, y
deberá estar contenido en un certificado que al
efecto emitirá la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la
adquisición de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del
fondo para aquellos inversionistas que lo
efectúen mediante la adquisición de valores que
formen parte de la cartera del fondo, se
determinará en la misma forma señalada en la
letra a) del número precedente, y deberá estar
contenido en un certificado que al efecto
emitirá la administradora del fondo.
b) El valor de adquisición de los títulos
o instrumentos mediante los cuales se efectúa
el rescate a que se refiere el literal
431
 Fuente: Gabinete del Director

será aquél empleado por la administradora del anterior, será aquél empleado por la anterior, será aquél empleado por la
fondo respectivo para pagar el rescate en esos administradora del fondo respectivo para pagar administradora del fondo respectivo para pagar
valores. Del mismo modo, el valor de tales el rescate en esos valores. Del mismo modo, el el rescate en esos valores. Del mismo modo, el
títulos o instrumentos deberá constar en el valor de tales títulos o instrumentos deberá valor de tales títulos o instrumentos deberá
certificado que al efecto emitirá la constar en el certificado que al efecto emitirá constar en el certificado que al efecto emitirá
administradora. la administradora. la administradora.

ARTÍCULO 17 DEL D.L. N° 824, DE 1974, MODIFICADO POR ARTÍCULO 17° N° 12, DE ACUERDO A LA REFORMA TRIBUTARIA.

ARTÍCULO 17.- Las cooperativas y sociedades ARTÍCULO 17.- Las cooperativas y sociedades
auxiliares de cooperativas se regirán, para todos auxiliares de cooperativas se regirán, para
los efectos legales, por las siguientes normas: todos los efectos legales, por las siguientes
normas:

1º.- Los organismos indicados quedarán 1º.- Los organismos indicados quedarán
sometidos a las disposiciones del artículo 41 de la sometidos a las disposiciones del artículo 41 de
Ley de Impuesto a la Renta, observándose para estos la Ley de Impuesto a la Renta, observándose para
efectos las siguientes normas especiales: estos efectos las siguientes normas especiales:

a) Los ajustes del capital propio inicial y

a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, como asimismo los ajustes del
de sus aumentos, como asimismo los ajustes del pasivo exigible reajustable o en moneda
pasivo exigible reajustable o en moneda extranjera, se cargarán a una cuenta denominada
extranjera, se cargarán a una cuenta denominada "Fluctuación de Valores".
"Fluctuación de Valores".
b) Los ajustes de las disminuciones del
b) Los ajustes de las disminuciones del capital propio y de los activos sujetos a
capital propio y de los activos sujetos a revalorización se abonarán a la cuenta
revalorización se abonarán a la cuenta "Fluctuación de Valores".
"Fluctuación de Valores".
c) El saldo de la cuenta "Fluctuación de
c) El saldo de la cuenta "Fluctuación de Valores" no incidirá en la determinación del
Valores" no incidirá en la determinación del remanente del ejercicio, sino que creará,
remanente del ejercicio, sino que creará, incrementará o disminuirá según el caso, la
incrementará o disminuirá según el caso, la reserva de las cooperativas a que se refiere la
reserva de las cooperativas a que se refiere la letra g) de este número, salvo inexistencia o
letra g) de este número, salvo inexistencia o insuficiencia de ella.
insuficiencia de ella.

d) Para el solo efecto de la determinación de

la renta líquida imponible afecta al impuesto

432
 Fuente: Gabinete del Director

de primera categoría, en aquellos casos en que d) Para el solo efecto de la

así proceda de acuerdo con lo dispuesto en el Nº determinación de la renta líquida imponible
2, el mayor o menor valor que anualmente refleje afecta al impuesto de primera categoría, en
el saldo de la cuenta "Fluctuación de Valores" aquellos casos en que así proceda de acuerdo
deberá agregarse o deducirse, según el caso, del con lo dispuesto en el Nº 2, el mayor o menor
remanente que sirva de base para la referida valor que anualmente refleje el saldo de la
determinación. cuenta "Fluctuación de Valores" deberá agregarse
o deducirse, según el caso, del remanente que
e) El Departamento de Cooperativas de la sirva de base para la referida determinación.
Dirección de Industria y Comercio fijará la
forma de distribución del monto de la
revalorización del capital propio entre las e) El Departamento de Cooperativas de la
diferentes cuentas del pasivo no exigible. Dicha Dirección de Industria y Comercio fijará la
revalorización se aplicará a los aportes de los forma de distribución del monto de la
socios que se mantengan hasta el cierre del revalorización del capital propio entre las
ejercicio anual. Asimismo, el Banco Central de diferentes cuentas del pasivo no exigible. Dicha
Chile podrá establecer la permanencia mínima de revalorización se aplicará a los aportes de los
los aportes para tener derecho a reajuste total socios que se mantengan hasta el cierre del
o parcial. ejercicio anual. Asimismo, el Banco Central de
Chile podrá establecer la permanencia mínima de
f) Las cooperativas deberán confeccionar los aportes para tener derecho a reajuste
sus balances anuales que aún no hubieren sido total o parcial.
aprobados en junta general de socios, ajustándose
a las normas sobre corrección monetaria y demás
disposiciones que les sean aplicables. f) Las cooperativas deberán confeccionar
sus balances anuales que aún no hubieren sido
g) Las reservas acumuladas en la cuenta aprobados en junta general de socios,
"Fluctuación de Valores" no podrán repartirse ajustándose a las normas sobre corrección
durante la vigencia de la cooperativa. monetaria y demás disposiciones que les sean
aplicables.
2º.- Aquella parte del remanente que
corresponda a operaciones realizadas con
personas que no sean socios estará afecta al g) Las reservas acumuladas en la cuenta
impuesto a la Renta de Primera Categoría y al "Fluctuación de Valores" no podrán repartirse
impuesto a favor de la Corporación de la durante la vigencia de la cooperativa.
Vivienda. Para estos fines, el remanente
comprenderá el ajuste por corrección monetaria 2º.- Aquella parte del remanente que
del ejercicio registrado en la cuenta corresponda a operaciones realizadas con
"Fluctuación de Valores". personas que no sean socios estará afecta al

433
 Fuente: Gabinete del Director

Dicha parte se determinará aplicando la impuesto a la Renta de Primera Categoría y al

relación porcentual existente entre el monto de impuesto a favor de la Corporación de la
los ingresos brutos correspondientes a Vivienda. Para estos fines, el remanente
operaciones con personas que no sean socios y el comprenderá el ajuste por corrección monetaria
monto total de los ingresos brutos del ejercicio registrado en la cuenta
correspondientes a todas las operaciones. "Fluctuación de Valores".

Para establecer el remanente, los Dicha parte se determinará aplicando la

descuentos que conceda la cooperativa a sus relación porcentual existente entre el monto de
socios en las operaciones con éstos no los ingresos brutos correspondientes a
disminuirán los resultados del balance, sino que operaciones con personas que no sean socios y
se contabilizarán en el activo en el carácter de el monto total de los ingresos brutos
anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de correspondientes a todas las operaciones.
excedentes durante el ejercicio que efectúen los
socios, o las sumas que la cooperativa acuerde Para establecer el remanente, los
distribuir por el mismo concepto, que no descuentos que conceda la cooperativa a sus
correspondan a excedentes de ejercicios socios en las operaciones con éstos no
anteriores, no disminuirán los resultados del disminuirán los resultados del balance, sino
balance, sino que se contabilizarán en el activo que se contabilizarán en el activo en el
en el carácter de anticipo de excedentes. carácter de anticipo de excedentes. Asimismo,
los retiros de excedentes durante el ejercicio
3º.- Los intereses provenientes de aportes que efectúen los socios, o las sumas que la
de capital o de cuotas de ahorro tributarán con cooperativa acuerde distribuir por el mismo
los impuestos global complementario o adicional. concepto, que no correspondan a excedentes de
ejercicios anteriores, no disminuirán los
4º.- Los socios, cuyas operaciones con la resultados del balance, sino que se
respectiva cooperativa formen parte o digan contabilizarán en el activo en el carácter de
relación con su giro habitual, deberán anticipo de excedentes.
contabilizar en el ejercicio respectivo las
cantidades que la cooperativa les haya 3º.- Los intereses provenientes de
reconocido a favor de ellos, o repartido por aportes de capital o de cuotas de ahorro
concepto de excedentes, distribuciones y/o tributarán con los impuestos global
devoluciones que no sean de capital. Estas complementario o adicional.
cantidades pasarán a formar parte de los
ingresos brutos del socio correspondiente, para 4º.- Los socios, cuyas operaciones con la
todos los efectos legales. No obstante, si el respectiva cooperativa formen parte o digan
socio debiera tributar con el impuesto a la relación con su giro habitual, deberán
renta por su giro habitual en base a un mecanismo contabilizar en el ejercicio respectivo las
no relacionado con la renta efectiva, cantidades que la cooperativa les haya
reconocido a favor de ellos, o repartido por

434
 Fuente: Gabinete del Director

no quedará obligado a tributar separadamente por concepto de excedentes, distribuciones y/o

dichas cantidades, salvo en cuanto a los pagos devoluciones que no sean de capital. Estas
provisionales mensuales que deba efectuar en cantidades pasarán a formar parte de los
base a los ingresos brutos, de acuerdo con las ingresos brutos del socio correspondiente, para
normas del artículo 84º de la Ley sobre Impuesto todos los efectos legales. No obstante, si el
a la Renta, según nuevo texto. socio debiera tributar con el impuesto a la
renta por su giro habitual en base a un
5º.- A las cooperativas de trabajo les mecanismo no relacionado con la renta efectiva,
afectarán sólo las normas de los números 1º y 3º no quedará obligado a tributar separadamente
del presente artículo. por dichas cantidades, salvo en cuanto a los
pagos provisionales mensuales que deba efectuar
Las participaciones o excedentes que en base a los ingresos brutos, de acuerdo con
corresponda a los socios de cooperativas de las normas del artículo 84º de la Ley sobre
trabajo se considerarán rentas del número 1º del Impuesto a la Renta, según nuevo texto.
artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
incluso aquella parte que se destine o reconozca
como aporte de capital de los socios. El impuesto 5º.- A las cooperativas de trabajo les
único establecido en dicha disposición legal se afectarán sólo las normas de los números 1º y
aplicará, retendrá y se ingresará en Tesorería 3º del presente artículo.
en cada oportunidad de pago de anticipo de
participaciones o excedentes, como asimismo en
la oportunidad de la liquidación definitiva de Las participaciones o excedentes que
éstos, dentro del plazo previsto en la ley corresponda a los socios de cooperativas de
mencionada. trabajo se considerarán rentas del número 1º
del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
6º.- A las cooperativas de vivienda sólo Renta, incluso aquella parte que se destine o
les afectarán las normas de los números 1º y 3º. reconozca como aporte de capital de los socios.
El impuesto único establecido en dicha
Los socios de estas cooperativas no podrán disposición legal se aplicará, retendrá y se
enajenar en forma habitual sus derechos en la ingresará en Tesorería en cada oportunidad de
cooperativa o los inmuebles que se construyan pago de anticipo de participaciones o
por intermedio de ella. excedentes, como asimismo en la oportunidad de
la liquidación definitiva de éstos, dentro del
7º.- Las sociedades auxiliares de servicio plazo previsto en la ley mencionada.
técnico, excepto las de servicio financiero,
quedarán sometidas a las mismas normas que se Este Numeral fue modificado por el artículo 17
establecen en este artículo para las 6º.- A las cooperativas de vivienda sólo N° 11, de la Reforma Tributaria. Rige a contar
cooperativas de trabajo. les afectarán las normas de los números 1º y del primer día del mes siguiente a la
3º. publicación de la Ley, según artículo 18
8º.- Las sociedades auxiliares de Transitorio de la Reforma Tributaria.

435
 Fuente: Gabinete del Director

servicios financieros quedarán sometidas a las Los socios de estas cooperativas no podrán
normas de los números 1º, 2º, 3º y 4º del enajenar en forma habitual sus derechos en la
presente artículo. cooperativa o los inmuebles que se construyan
por intermedio de ella.
9º.- Las cooperativas y sociedades
auxiliares de cooperativas, sin excepción, se 7º.- Las sociedades auxiliares de
regirán además por las disposiciones del Título servicio técnico, excepto las de servicio
V de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según financiero, quedarán sometidas a las mismas
nuevo texto, en cuanto a las declaraciones, normas que se establecen en este artículo para
retenciones y pagos de impuestos e informes las cooperativas de trabajo.
obligatorios, en lo que les sean aplicables.
8º.- Las sociedades auxiliares de
10º.- Las cooperativas no estarán servicios financieros quedarán sometidas a las
obligadas a efectuar pagos provisionales normas de los números 1º, 2º, 3º y 4º del
mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a presente artículo.
la renta. No obstante, pueden hacerlo
voluntariamente, por cualquier cantidad y en 9º.- Las cooperativas y sociedades
cualquiera fecha. auxiliares de cooperativas, sin excepción, se
regirán además por las disposiciones del Título
11º.- Para los fines de aplicar la V de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
tributación del número segundo que antecede, se nuevo texto, en cuanto a las declaraciones,
faculta al Presidente de la República para que, retenciones y pagos de impuestos e informes
previo informe de los Ministerios de Economía y obligatorios, en lo que les sean aplicables.
de Hacienda, determine en qué casos y bajo
cuáles circunstancias las operaciones efectuadas 10º.- Las cooperativas no estarán
por las cooperativas con cooperados o no obligadas a efectuar pagos provisionales
cooperados, se entenderán realizadas con sus mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a
socios o con terceros. la renta. No obstante, pueden hacerlo
voluntariamente, por cualquier cantidad y en
El Presidente de la República dictará un cualquiera fecha.
reglamento para la aplicación de las
disposiciones de este artículo.
11°.- Para los fines de aplicar la
tributación del número segundo que antecede, la
cooperativa deberá considerar que los ingresos
brutos corresponden a operaciones con personas
que no sean socios cuando provengan de:

a) Cualquier operación que no sea propia del

giro de la cooperativa, realizada con personas

436
 Fuente: Gabinete del Director

que no sean socios.

b) Cualquier operación que sea propia del giro

de la cooperativa y cumpla las siguientes
condiciones copulativas:

i. Que los bienes o servicios propios del giro

de la cooperativa sean utilizados o consumidos,
a cualquier título, por personas que no sean
socios; y,

ii. Que las materias primas, insumos, servicios

u otras prestaciones que formen parte principal
de los bienes o servicios propios del giro de
la cooperativa hayan sido adquiridos de o
prestados por personas que no sean socios, a
cualquier título.

Para estos efectos se considerará que las

materias primas, insumos, servicios o cualquier
otra prestación constituyen parte principal de
los bienes o servicios del giro de la
cooperativa cuando, en términos de costos de
fabricación, producción o prestación de éstos,
signifiquen más del 50% de su valor de costo
total. La cooperativa deberá llevar un control
en el Libro de Inventarios y Balance, que
permita identificar el porcentaje señalado.

No se considerarán formando parte de los

ingresos brutos de la cooperativa aquellos
provenientes de utilizar o consumir, a
cualquier título, materias primas, insumos,
servicios u otras prestaciones proporcionadas
por los socios de la respectiva cooperativa y
que formen parte principal de los bienes o
servicios del giro de la cooperativa. Tampoco
se considerarán los bienes o servicios del giro
de la cooperativa que sean utilizados o
consumidos, a cualquier título, entre ésta y

437
 Fuente: Gabinete del Director

ARTÍCULOS DE LA LIR QUE SE INDICAN VIGENTES
HASTA EL 31.12.2014
sus cooperados.
ARTÍCULOS DE LA LIR QUE SE INDICAN VIGENTES DURANTE VIGENCIA
LOS AÑOS COMERCIALES 2015 Y 2016
Artículo segundo transitorio.- Introdúcense, a
partir del año comercial 2015, las siguientes
modificaciones en la ley sobre Impuesto a la
Renta, contenida en el artículo 1° del decreto
ley N° 824, de 1974, respecto de los impuestos Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016
que deban declararse y pagarse por las rentas
percibidas o devengadas a partir de ese año
comercial, y que regirán hasta el 31 de
diciembre de 2016:

ARTICULO 14°.- Las rentas que se determinen a Artículo 14.- Las rentas que se determinen a
un contribuyente sujeto al impuesto de la primera un contribuyente sujeto al impuesto de la
categoría, se gravarán respecto de éste de primera categoría se gravarán respecto de éste
acuerdo con las normas del Título II. de acuerdo con las normas del Título II.

Para aplicar los impuestos global Para aplicar los impuestos global
complementario o adicional sobre las rentas complementario o adicional sobre las rentas o
obtenidas por dichos contribuyentes se cantidades obtenidas por dichos contribuyentes
procederá en la siguiente forma: se procederá en la siguiente forma:

A)Contribuyentes obligados a declarar según A) Contribuyentes obligados a declarar según Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016
contabilidad completa contabilidad completa.

1°.- Respecto de los empresarios individuales, 1°.- Los empresarios individuales,

contribuyentes del artículo 58, número 1°, contribuyentes del artículo 58, número 1,
socios de sociedades de personas y socios socios de sociedades de personas, comuneros y
gestores en el caso de sociedades en comandita socios gestores en el caso de sociedades en
por acciones: comandita por acciones, quedarán gravados con
los impuestos global complementario o
a) Quedarán gravados con los impuestos global adicional, según proceda, sobre las cantidades
complementario o adicional, según proceda, por que a cualquier título retiren desde la empresa
los retiros o remesas que reciban de la empresa, o sociedad respectiva, en conformidad a las
hasta completar el fondo de utilidades reglas del presente artículo y lo dispuesto en
tributables referido en el número 3° de este los artículos 54, número 1; 58, número 1; 60
artículo. y 62 de la presente ley. Los

438

Cuando los retiros excedan el fondo de
utilidades tributables, para los efectos de la
aplicación de los impuestos señalados, se
considerarán dentro de éste las rentas
devengadas por la o las sociedades de personas
en que participe la empresa de la que se
efectúa el retiro.
Respecto de las sociedades de personas y de las
en comandita por acciones, por lo que
corresponde a los socios gestores, se gravarán
los retiros de cada socio por sus montos
efectivos. En el caso de que los retiros en su
conjunto excedan el monto de la utilidad
tributable, incluyendo la del ejercicio, cada
socio tributará considerando la proporción que
representen sus retiros en el total de ellos,
respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del
Título IV se considerarán siempre retiradas las
rentas que se remesen al extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efectúen en
exceso del fondo de utilidades tributables, que
no correspondan a cantidades no constitutivas
de renta o rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, se
considerarán realizados en el primer ejercicio
posterior en que la empresa tenga utilidades
tributables determinadas en la forma indicada
en el número 3, letra a), de este artículo. Si
las utilidades tributables de ese ejercicio no
fueran suficientes para cubrir el monto de los
retiros en exceso, el remanente se entenderá
retirado en el ejercicio subsiguiente en que se
produzcan utilidades tributables y así
sucesivamente. Para estos efectos, el referido
exceso se reajustará según la variación que
Fuente: Gabinete del Director
accionistas de las sociedades anónimas y en
comandita por acciones pagarán los impuestos
global complementario o adicional, según
corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier título les distribuya la sociedad
respectiva, en conformidad con lo dispuesto en
el presente artículo y en los artículos 54,
número 1, y 58, número 2, de la presente ley.
Respecto de las comunidades, sociedades de
personas y de las en comandita por acciones,
por lo que corresponde a los socios gestores,
se gravarán los retiros de cada comunero o
socio por sus montos efectivos.
Para los efectos de aplicar los impuestos del
Título IV se considerarán siempre retiradas
las rentas que se remesen al extranjero.
2°.- Las rentas o cantidades que retiren para
invertirlas en otras empresas obligadas a
determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa con arreglo a las
disposiciones del Título II, no se gravarán
con los impuestos global complementario o
adicional mientras no sean retiradas de la
empresa que la recibe y en el caso de la
inversión en acciones de pago o aportes a
sociedades de personas no se configuren las
circunstancias señaladas en el inciso cuarto
siguiente. Igual norma se aplicará en el caso
de conversión de una empresa individual en
sociedad de cualquier clase o en la división o
fusión de sociedades, entendiéndose dentro de
esta última la disolución producida por la
reunión del total de los derechos o acciones
de una sociedad en manos de una misma persona.
En caso de conversión, fusión y división de
sociedades, se mantendrá el registro y control
de las cantidades invertidas y de las demás
439
 Fuente: Gabinete del Director

experimente el índice de precios al consumidor rentas o cantidades acumuladas en la empresa.

entre el último día del mes anterior al del En las divisiones se considerará que las rentas
cierre del ejercicio en que se efectuaron los acumuladas, así como las reinversiones a que
retiros y el último día del mes anterior al del se refiere este número, se asignan en
cierre del ejercicio en que se entiendan proporción al capital propio tributario
retirados para los efectos de esta letra. determinado a la fecha de la división.

Tratándose de sociedades, y para los efectos
indicados en el inciso precedente, los socios
tributarán con los impuestos global
complementario o adicional, en su caso, sobre
los retiros efectivos que hayan realizado en
exceso de las utilidades tributables,
reajustados en la forma ya señalada. En el caso
que el socio hubiere enajenado el todo o parte
de sus derechos, el retiro referido se
entenderá hecho por el o los cesionarios en la
proporción correspondiente. Si el cesionario es
una sociedad anónima, en comandita por acciones
por la participación correspondiente a los
accionista, o un contribuyente del artículo 58,
número 1, deberá pagar el impuesto a que se
refiere el artículo 21, inciso primero, sobre
el total del retiro que se le imputa. Si el
cesionario es una sociedad de personas, las
utilidades que le correspondan por aplicación
del retiro que se le imputa se entenderán a su
vez retiradas por sus socios en proporción a su
participación en las utilidades. Si alguno de
éstos es una sociedad, se deberán aplicar
nuevamente las normas anteriores, gravándose
las utilidades que se le imputan con el impuesto
del artículo 21, inciso primero, o bien,
entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda.
En el caso de transformación de una sociedad de
personas en una sociedad anónima, ésta deberá
pagar el impuesto del inciso primero del
artículo 21 en el o en los ejercicios en que se
Las reinversiones a que se refiere este número
sólo podrán hacerse mediante aumentos
efectivos de capital en empresas individuales,
aportes a una sociedad de personas o
adquisiciones de acciones de pago, dentro de
los veinte días siguientes a aquél en que se
efectuó el retiro. Los contribuyentes que
inviertan en acciones de pago de conformidad a
esta letra no podrán acogerse, por esas
acciones, a lo dispuesto en el número 1° del
artículo 57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en este número también procederá
respecto de los retiros de utilidades que se
efectúen o de los dividendos que se perciban,
desde las empresas constituidas en el
exterior. No obstante, no será aplicable
respecto de las inversiones que se realicen en
dichas empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en
acciones de pago de sociedades anónimas o en
derechos sociales en sociedades de personas,
las enajenen por acto entre vivos, se
considerará que el enajenante ha efectuado un
retiro tributable equivalente a la cantidad
invertida en la adquisición de las acciones o
derechos, quedando sujeto en el exceso a las
normas generales de esta ley. El contribuyente
podrá dar de crédito el impuesto de primera
categoría pagado en la sociedad desde la cual
se hizo la inversión, en contra del impuesto
global complementario o adicional que resulte

440
 Fuente: Gabinete del Director

produzcan utilidades tributables, según se aplicable sobre el retiro aludido, de

dispone en el inciso anterior, por los retiros conformidad a las normas de los artículos 56,
en exceso que existan al momento de la número 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en
transformación. Esta misma tributación se este tipo de operaciones, la inversión y el
aplicará en caso que la sociedad se transforme crédito no pasarán a formar parte del fondo de
en una sociedad en comandita por acciones, por utilidades tributables de la sociedad que
la participación que corresponda a los recibe la inversión, sin perjuicio de su
accionistas. registro conforme a lo dispuesto en el párrafo
segundo de la letra b) del número 3 siguiente.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en El mismo tratamiento previsto en este inciso
otras empresas obligadas a determinar su renta tendrán las devoluciones totales o parciales
efectiva por medio de contabilidad completa con de capital respecto de las acciones o derechos
arreglo a las disposiciones del Título II, no en que se haya efectuado la inversión,
se gravarán con los impuestos global imputándose al efecto las cantidades señaladas
complementario o adicional mientras no sean en el párrafo segundo de la letra b) del
retiradas de la sociedad que recibe la número 3 siguiente. Para los efectos de la
inversión o distribuidas por ésta. Igual norma determinación de dicho retiro y del crédito
se aplicará en el caso de transformación de una que corresponda, las sumas respectivas se
empresa individual en sociedad de cualquier reajustarán de acuerdo a la variación del
clase o en la división o fusión de sociedades, índice de precios al consumidor entre el último
entendiéndose dentro de esta última la reunión día del mes anterior al del pago de las acciones
del total de los derechos o acciones de una y el último día del mes anterior a la
sociedad en manos de una misma persona. En las enajenación. En la enajenación de acciones o
divisiones se considerará que las rentas derechos sociales, cuando una parte de éstos
acumuladas se asignan en proporción al se hubiere financiado con reinversiones
patrimonio neto respectivo. Las disposiciones efectuadas conforme a este número, y otra,
de esta letra se aplicarán también al mayor mediante inversiones financiadas con
valor obtenido en la enajenación de derechos en cantidades que hayan pagado totalmente los
sociedades de personas, cuyo mayor valor esté impuestos de esta ley, los primeros se
gravado con los Impuesto de Primera Categoría y entenderán enajenados en la proporción que
Global Complementario o Adicional, según representen sobre el total de las acciones o
corresponda, pero solamente hasta por una derechos que posea el enajenante.
cantidad equivalente a las utilidades
tributables acumuladas en la empresa a la fecha Con todo, los contribuyentes que hayan
de enajenación, en la proporción que corresponda enajenado las acciones o derechos señalados,
al enajenante. podrán volver a invertir el monto percibido
hasta la cantidad que corresponda al valor de
Las inversiones a que se refiere esta letra adquisición de las acciones o derechos,
sólo podrán hacerse mediante aumentos efectivos debidamente reajustado hasta el último día del
de capital en empresas individuales, aportes a mes anterior al de la nueva inversión, en

441
 Fuente: Gabinete del Director

una sociedad de personas o adquisiciones de empresas obligadas a determinar su renta

acciones de pago, dentro de los veinte días efectiva por medio de contabilidad completa,
siguientes a aquél en que se efectuó el retiro. no aplicándose en este caso los impuestos
Los contribuyentes que inviertan en acciones de señalados en el inciso anterior, salvo
pago de conformidad a esta letra, no podrán respecto del exceso que allí se indicada el
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en que se sujetará a las normas generales de esta
el número 1° del artículo 57 bis de esta ley. ley. Los contribuyentes podrán acogerse en
todo a las normas establecidas en esta letra,
Lo dispuesto en esta letra también procederá respecto de las nuevas inversiones. Para tal
respecto de los retiros de utilidades que se efecto, el plazo de veinte días señalado en el
efectúen o de los dividendos que se perciban, inciso segundo de este número se contará desde
desde las empresas constituidas en el exterior. la fecha de la enajenación respectiva.
No obstante, no será aplicable respecto de las
inversiones que se realicen dichas empresas. Los contribuyentes que efectúen las
inversiones a que se refiere este número deberán
Cuando los contribuyentes que inviertan en informar a la sociedad receptora al momento
acciones de pago de sociedades anónimas, en que ésta perciba la inversión, el monto
sujetándose a las disposiciones de esta letra, del aporte o adquisición que corresponda a las
las enajenen por acto entre vivos, se utilidades tributables que no hayan pagado
considerará que el enajenante ha efectuado un los impuestos global complementario o
retiro tributable equivalente a la cantidad adicional y el crédito por impuesto de primera
invertida en la adquisición de las acciones, categoría, requisito sin el cual el
quedando sujeto en el exceso a las normas inversionista no podrá gozar del tratamiento
generales de esta ley. El contribuyente podrá dispuesto en este número. La sociedad deberá
dar de crédito el Impuesto de Primera Categoría acusar recibo de la inversión y del crédito
pagado en la sociedad desde la cual se hizo la asociado a ésta e informar de esta circunstancia
inversión, en contra del Impuesto Global al Servicio de Impuestos Internos,
Complementario o Adicional que resulte incorporándolo en el registro que establece
aplicable sobre el retiro aludido, de el párrafo segundo de la letra b) del número
conformidad a las normas de los artículos 56º, 3 siguiente. La sociedad receptora, sea esta
número 3), y 63º de esta ley. Por lo tanto, en una sociedad anónima o una sociedad de
este tipo de operaciones la inversión y el personas, deberá informar también a dicho
crédito no pasarán a formar parte del fondo de Servicio el hecho de la enajenación de las
utilidades tributables de la sociedad que recibe acciones o derechos respectivos.
la inversión. El mismo tratamiento previsto en
este inciso tendrán las devoluciones totales
o parciales de capital respecto de las acciones
en que se haya efectuado la inversión. Para los
efectos de la determinación de dicho retiro y del
crédito que

442
 Fuente: Gabinete del Director

corresponda, las sumas respectivas se

reajustarán de acuerdo a la variación del Indice
de Precios al Consumidor entre el último día del
mes anterior al del pago de las acciones y el
último día del mes anterior a la enajenación.

Con todo, los contribuyentes que hayan

enajenado las acciones señaladas, podrán volver
a invertir el monto percibido hasta la cantidad
que corresponda al valor de adquisición de las
acciones, debidamente reajustado hasta el
último día del mes anterior al de la nueva
inversión, en empresas obligadas a determinar
su renta efectiva por medio de contabilidad
completa, no aplicándose en este caso los
impuestos señalados en el inciso anterior. Los
contribuyentes podrán acogerse en todo a las
normas establecidas en esta letra, respecto de
las nuevas inversiones. Para tal efecto, el
plazo de veinte días señalado en el inciso
segundo de esta letra, se contará desde la
fecha de la enajenación respectiva.
Los contribuyentes que efectúen las inversiones
a que se refiere esta letra, deberán informar a
la sociedad receptora al momento en que ésta
perciba la inversión, el monto del aporte que
corresponda a las utilidades tributables que no
hayan pagado el Impuesto Global Complementario
o Adicional y el crédito por Impuesto de Primera
Categoría, requisito sin el cual el
inversionista no podrá gozar del tratamiento
dispuesto en esta letra. La sociedad deberá
acusar recibo de la inversión y del crédito
asociado a ésta e informar de esta circunstancia
al Servicio de Impuestos Internos. Cuando la
receptora sea una sociedad anónima, ésta deberá
informar también a dicho Servicio el hecho de
la enajenación de las acciones respectivas.

443
 Fuente: Gabinete del Director

2°.- Los accionistas de las sociedades anónimas

y en comandita por acciones pagarán los
impuestos global complementario o adicional,
según corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier título les distribuya la sociedad
respectiva, en conformidad con lo dispuesto en
los artículos 54, número 1°, y 58, número 2°,
de la presente ley.

3°.- El fondo de utilidades tributables, al que

se refieren los números anteriores, deberá ser 3°.- El fondo de utilidades tributables deberá
registrado por todo contribuyente sujeto al ser registrado por todo contribuyente sujeto
impuesto de primera categoría sobre la base de al impuesto de primera categoría sobre la base
un balance general, según contabilidad de un balance general, según contabilidad
completa: completa:

a) En el registro del fondo de utilidades

tributables se anotará la renta líquida a) En el registro del fondo de utilidades
imponible de primera categoría o pérdida tributables se anotará la renta líquida
tributaria del ejercicio. Se agregará las rentas imponible de primera categoría o pérdida
exentas del impuesto de primera categoría tributaria del ejercicio. Se agregarán las
percibidas o devengadas; las participaciones rentas exentas del impuesto de primera
sociales y los dividendos ambos percibidos, sin categoría percibidas o devengadas; las
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo participaciones sociales y los dividendos
de la letra a) del número 1° de la letra A) de ambos percibidos; así como todos los demás
este artículo; así como todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
ingresos, beneficios o utilidades percibidos devengados, que sin formar parte de la renta
o devengados, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos a los
líquida del contribuyente estén afectos a los impuestos global complementario o adicional,
impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.
cuando se retiren o distribuyan.

Se deducirá las partidas a que se refiere el

inciso segundo del artículo 21.

Se adicionará o deducirá, según el caso, los

remanentes de utilidades tributables o el saldo Se deducirán las partidas a que se refiere el
negativo de ejercicios anteriores, reajustados inciso segundo del artículo 21.
en la forma prevista en el número 1°, inciso

444
 Fuente: Gabinete del Director

primero, del artículo 41.

Al término del ejercicio se deducirán, también,
los retiros o distribuciones efectuados en el
mismo período, reajustados en la forma indicada
en el número 1°, inciso final, del artículo 41.
Se adicionarán o deducirán, según el caso, los
remanentes de utilidades tributables o el saldo
negativo de ejercicios anteriores, reajustados
en la forma prevista en el número 1°, inciso
primero, del artículo 41.

b)En el mismo registro, pero en forma separada Al término del ejercicio se deducirán,
del fondo de utilidades tributables, la empresa también, los retiros o distribuciones
deberá anotar las cantidades no constitutivas efectuados en el mismo período, reajustados en
de renta y las rentas exentas de los impuestos la forma indicada en el número 1°, inciso
global complementario o adicional, percibidas, final, del artículo 41.
y su remanente de ejercicios anteriores
reajustado en la variación del índice de precios b) En el mismo registro, pero en forma separada
al consumidor, entre el último día del mes del fondo de utilidades tributables, la
anterior al término del ejercicio previo y el empresa deberá anotar las cantidades no
último día del mes que precede al término del constitutivas de renta y las rentas exentas de
ejercicio. los impuestos global complementario o
adicional, percibidas, y su remanente de
ejercicios anteriores reajustado en la
variación del índice de precios al consumidor,
entre el último día del mes anterior al término
del ejercicio previo y el último día del mes
que precede al término del ejercicio.

También se anotarán en forma separada en el

mismo registro, las inversiones efectuadas en
acciones de pago o aportes a sociedades de
personas señaladas en el número 2 de la letra
A) de este artículo, identificando al
c)En el caso de contribuyentes accionistas de inversionista y los créditos que correspondan
sociedades anónimas y en comandita por sobre las utilidades así reinvertidas. De este
acciones, el fondo de utilidades tributables registro se deducirán las devoluciones de
sólo será aplicable para determinar los capital en favor del inversionista respectivo
créditos que correspondan según lo dispuesto en con cargo a dichas cantidades o las sumas que
los artículos 56, número 3), y 63. deban considerarse retiradas por haberse
enajenado las acciones o derechos, lo que
d) Los retiros, remesas o distribuciones se ocurra primero.
imputarán, en primer término, a las rentas o
utilidades afectas al impuesto global c) El fondo de utilidades tributables sólo

445

complementario o adicional, comenzando por las
más antiguas y con derecho al crédito que
corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto
de primera categoría que les haya afectado. En
el caso que resultare un exceso, éste será
imputado a las rentas exentas o cantidades no
gravadas con dichos tributos, exceptuada la
revalorización del capital propio no
correspondiente a utilidades, que sólo podrá
ser retirada o distribuida, conjuntamente con
el capital, al efectuarse una disminución de
éste o al término del giro.
B) Otros contribuyentes
1°.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categoría que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, según
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Título II, más todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones
percibidas o devengadas que provengan de
sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarán respecto del
empresario individual, socio, accionista o
contribuyente del artículo 58, número 1°, con
el impuesto global complementario o adicional,
en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2°.- Las rentas presuntas se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, en
el ejercicio a que correspondan. En el caso de
Fuente: Gabinete del Director
será aplicable para determinar los créditos
que correspondan según lo dispuesto en los
artículos 56, número 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se
imputarán, en primer término, a las rentas,
utilidades o cantidades afectas al impuesto
global complementario o adicional, comenzando
por las más antiguas y con derecho al crédito
que corresponda, de acuerdo a la tasa del
impuesto de primera categoría que les haya
afectado. En el caso que resultare un exceso,
éste será imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dichos tributos,
exceptuada la revalorización del capital
propio no correspondiente a utilidades, que
sólo podrá ser retirada o distribuida,
conjuntamente con el capital, al efectuarse
una disminución de éste o al término del giro.
e) Las deducciones a que se refiere el párrafo
segundo de la letra b) precedente se imputarán
a las cantidades allí señaladas y de acuerdo
al orden que ahí se fija, con preferencia al
orden establecido en la letra d).
B) Otros contribuyentes.
1°.- En el caso de contribuyentes afectos al
impuesto de primera categoría que declaren
rentas efectivas y que no las determinen sobre
la base de un balance general, según
contabilidad completa, las rentas establecidas
en conformidad con el Título II, más todos los
ingresos o beneficios percibidos o devengados
por la empresa, incluyendo las participaciones
percibidas o devengadas que provengan de
446
 Fuente: Gabinete del Director

sociedades de personas, estas rentas se sociedades que determinen en igual forma su

entenderán retiradas por los socios en renta imponible, se gravarán respecto del
proporción a su participación en las utilidades. empresario individual, socio, accionista o
contribuyente del artículo 58, número 1°, con
el impuesto global complementario o adicional,
en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.

2°.- Las rentas presuntas se afectarán con los

impuestos global complementario o adicional,
en el ejercicio a que correspondan. En el caso
de sociedades de personas, estas rentas se
entenderán retiradas por los socios en
proporción a su participación en las
utilidades.

Artículo 14º ter.- Los contribuyentes obligados
a declarar renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20 de esta
ley, podrán acogerse al régimen simplificado
que se establece en este artículo, siempre que
den cumplimiento a las siguientes normas:
Artículo 14 ter.- Regímenes especiales para
micro, pequeñas y medianas empresas.
A.- Régimen especial para la inversión,
capital de trabajo y liquidez.
Los contribuyentes que tributen conforme a las Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
reglas de la Primera Categoría, sujetos a las Se debe estar atento a las normas extras
disposiciones del artículo 14, podrán acogerse establecidas para estos años en el artículo 2°
al régimen simplificado que establece esta transitorio, de la ley N° 20.899
letra, siempre que den cumplimiento a las
siguientes normas:

1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten 1.- Requisitos:

por ingresar al régimen simplificado:

a) Ser empresario individual o estar constituido a) Tener un promedio anual de ingresos

como empresa individual de responsabilidad percibidos o devengados por ventas y servicios
limitada; de su giro, no superior a 50.000 unidades de
fomento en los tres últimos años comerciales
anteriores al ingreso al régimen, y mientras
se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa
que se acoge tuviere una existencia inferior a
tres ejercicios, el promedio se calculará

447
 Fuente: Gabinete del Director

considerando los ejercicios de existencia

efectiva de ésta. Con todo, los ingresos
señalados no podrán exceder en un año de la
suma de 60.000 unidades de fomento.

Para efectuar el cálculo del promedio de

ingresos señalados, los ingresos de cada mes
se expresarán en unidades de fomento según el
valor de ésta al último día del mes
respectivo, y el contribuyente deberá sumar, a
sus ingresos, los obtenidos por sus entidades
relacionadas en el ejercicio respectivo. Para
estos efectos, se considerarán relacionados,
cualquiera sea la naturaleza jurídica de las
respectivas entidades, los que formen parte
del mismo grupo empresarial, los controladores
y las empresas relacionadas, conforme a lo
dispuesto en los artículos 96 al 100 de la ley
N° 18.045, sobre mercado de valores, salvo el
cónyuge o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas señaladas en la
letra c) de este último artículo.

b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor b) Tratándose de contribuyentes que opten por
Agregado; ingresar en el ejercicio en que inicien
actividades, su capital efectivo no podrá ser
superior a 60.000 unidades de fomento, según
el valor de ésta al primer día del mes del
inicio de las actividades.

c) No tener por giro o actividad cualquiera de c) No podrán acogerse a las disposiciones del
las descritas en el artículo 20 números 1 y 2, presente artículo los contribuyentes que
ni realizar negocios inmobiliarios o obtengan ingresos provenientes de las
actividades financieras, salvo las necesarias actividades que se señalan a continuación, y
para el desarrollo de su actividad principal; éstos excedan en su conjunto el 35% de los
ingresos brutos totales del año comercial
respectivo:

i.- Cualquiera de las descritas en los números

1 y 2 del artículo 20. Con todo, podrán

448
 Fuente: Gabinete del Director

acogerse a las disposiciones de este artículo

las rentas que provengan de la posesión o
explotación de bienes raíces agrícolas.

ii.- Participaciones en contratos de

asociación o cuentas en participación.

iii.- De la posesión o tenencia a cualquier

título de derechos sociales y acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión. En
todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrá exceder del 20%
de los ingresos brutos totales del año
comercial respectivo.

Para los efectos señalados en esta letra, se

considerarán sólo los ingresos que consistan
en frutos o cualquier otro rendimiento
derivado del dominio, posesión o tenencia a
título precario de los activos, valores y
participaciones señaladas.

d)No poseer ni explotar a cualquier título d) No podrán acogerse las sociedades cuyo
derechos sociales o acciones de sociedades, capital pagado pertenezca en más del 30% a
ni formar parte de contratos de asociación o socios o accionistas que sean sociedades que
cuentas en participación en calidad de gestor, emitan acciones con cotización bursátil, o que
y sean empresas filiales de éstas últimas.

e) Tener un promedio anual de ingresos de su

giro, no superior a 5.000 unidades tributarias
mensuales en los tres últimos ejercicios. Para
estos efectos, los ingresos de cada mes se
expresarán en unidades tributarias mensuales
según el valor de ésta en el mes respectivo.
En el caso de tratarse del primer ejercicio
de operaciones, deberán tener un capital
efectivo no superior a 6.000 unidades
tributarias mensuales, al valor que éstas
tengan en el mes del inicio de las
actividades. 2.- Situaciones especiales al ingresar al

449
 Fuente: Gabinete del Director

régimen simplificado. régimen simplificado.

Las personas que estando obligadas a llevar
contabilidad completa, para los efectos de esta
ley, opten por ingresar al régimen simplificado
establecido en este artículo, deberán efectuar
el siguiente tratamiento a las partidas que a
continuación se indican, según sus saldos al 31
de diciembre del año anterior al ingreso a este
régimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de
utilidades tributables, deberán considerarse
íntegramente retiradas al término del ejercicio
anterior al ingreso al régimen simplificado;
Los contribuyentes que opten por ingresar al
régimen simplificado establecido en este
artículo, deberán efectuar el siguiente
tratamiento a las partidas que a continuación
se indican, según sus saldos al 31 de
diciembre del año anterior al ingreso a este
régimen, sin perjuicio de la tributación que
afecte en dicho período a la empresa y a sus
propietarios, socios, comuneros y accionistas:
a) Se entenderán retiradas, remesadas o
distribuidas al término del ejercicio anterior
a aquel en que ingresan al nuevo régimen, en
conformidad a lo dispuesto en la letra A) del
artículo 14, según corresponda, para afectarse
con los impuestos global complementario o
adicional en dicho período, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia
que resulte entre el valor del capital propio
tributario, aumentado cuando corresponda, por
los retiros en exceso que se mantengan a la
fecha del cambio de régimen y las cantidades
que se indican a continuación:

i.- El valor del capital aportado

efectivamente a la empresa o sociedad, más los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos, reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
del aporte, aumento o disminución de capital,
y el mes anterior al cambio de régimen.

ii.- El saldo positivo de las cantidades

anotadas en el registro que establece el inciso
primero de la letra b) del número 3° de la letra
A) del artículo 14.

450
 Fuente: Gabinete del Director

b)Las pérdidas tributarias acumuladas, deberán b) Si la empresa registra un saldo de rentas

considerarse como un egreso del primer día del acumuladas en el fondo de utilidades
ejercicio inicial sujeto a este régimen tributables o en el registro a que se refiere
simplificado; el inciso segundo de la letra b) del número
3°, de la letra A) del artículo 14, la cantidad
afecta a impuesto global complementario o
adicional será el monto mayor entre la
diferencia determinada conforme a la letra a)
anterior, y la suma de las rentas acumuladas
en los registros a que se refieren la letra a)
y en el inciso segundo de la b), del número
3° de la letra A) del artículo 14. El monto
que en definitiva se grave con los impuestos
señalados, tendrá derecho al crédito de los
artículos 56, número 3), y 63, que proceda
respecto de las rentas acumuladas en los
referidos registros.

c)Los activos fijos físicos, a su valor neto
tributario, deberán considerarse como un egreso
del primer día del ejercicio inicial sujeto
a este régimen simplificado, y
c) Las pérdidas tributarias determinadas al
término del ejercicio anterior, que no hayan
sido absorbidas conforme a lo dispuesto en el
número 3 del artículo 31, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio
inicial sujeto a este régimen simplificado.

d) Las existencias de bienes del activo d) Los activos fijos físicos depreciables
realizable, a su valor tributario, deberán conforme a lo dispuesto en los números 5 y 5
considerarse como un egreso del primer día del bis del artículo 31, a su valor neto
ejercicio inicial sujeto a este régimen tributario, deberán considerarse como un
simplificado. egreso del primer día del ejercicio inicial
sujeto a este régimen simplificado.

e) Las existencias de bienes del activo

realizable, a su valor tributario, deberán
considerarse como un egreso del primer día del
ejercicio inicial sujeto a este régimen
simplificado.

451
 Fuente: Gabinete del Director

f) Los ingresos devengados y los gastos

adeudados al término del ejercicio
inmediatamente anterior al de ingreso al
presente régimen, no deberán ser reconocidos
por el contribuyente al momento de su
percepción o pago, según corresponda, sin
perjuicio de su obligación de registro y control
de acuerdo al número 3.- siguiente.

3.- Determinación de la base imponible y su 3.- Determinación de la base imponible y su

tributación. tributación.

a) Los contribuyentes que se acojan a este Para el control de los ingresos y egresos a
régimen simplificado deberán tributar que se refiere este número, los contribuyentes
anualmente con el Impuesto de Primera Categoría que se acojan a las disposiciones de esta
y, además, con los Impuestos Global letra A) y no se encuentren obligados a llevar
Complementario o Adicional, según corresponda. el libro de compras y ventas, deberán llevar
La base imponible del Impuesto de Primera un libro de ingresos y egresos, en el que
Categoría, Global Complementario o Adicional, deberán registrar tanto los ingresos
del régimen simplificado corresponderá a la percibidos como devengados que obtengan, así
diferencia entre los ingresos y egresos del como los egresos pagados o adeudados.
contribuyente.
Los contribuyentes acogidos a este régimen,
i) Para estos efectos, se considerarán deberán llevar además un libro de caja que
ingresos las cantidades provenientes de las refleje cronológicamente el flujo de sus
operaciones de ventas, exportaciones y ingresos y egresos.
prestaciones de servicios, afectas o exentas
del Impuesto al Valor Agregado, que deban El Servicio, mediante resolución, establecerá
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, los requisitos que deberán cumplir los libros
como también todo otro ingreso relacionado de ingresos y egresos, y de caja a que se
con el giro o actividad que se perciba durante refieren los párrafos anteriores.
el ejercicio correspondiente, salvo los que
provengan de activos fijos físicos que no a) Los contribuyentes que se acojan a este
puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, régimen simplificado deberán tributar
sin perjuicio de aplicarse en su enajenación anualmente con el impuesto de primera
separadamente de este régimen lo dispuesto en categoría. Por su parte, los dueños, socios,
los artículos 17º y 18º. comuneros o accionistas de la empresa,
comunidad o sociedad respectiva, se afectarán
ii) Se entenderá por egresos las cantidades por con los impuestos global complementario o
concepto de compras, importaciones y adicional, según corresponda. La base

452
 Fuente: Gabinete del Director

prestaciones de servicios, afectos o exentos imponible del impuesto de primera categoría

del Impuesto al Valor Agregado, que deban del régimen simplificado corresponderá a la
registrarse en el Libro de Compras y Ventas; diferencia entre los ingresos percibidos y
pagos de remuneraciones y honorarios; intereses egresos efectivamente pagados del
pagados; impuestos pagados que no sean los de contribuyente, mientras que la base imponible
esta ley, las pérdidas de ejercicios anteriores, de los impuestos global complementario o
y los que provengan de adquisiciones de bienes adicional será aquella parte de la base
del activo fijo físico salvo los que no puedan imponible del impuesto de primera categoría
ser depreciados de acuerdo a esta ley. que corresponda a cada dueño, socio o
accionista, en la proporción en que el
Asimismo, se aceptará como egreso de la contribuyente haya suscrito y pagado o
actividad el 0,5% de los ingresos del enterado el capital de la sociedad o empresa.
ejercicio, con un máximo de 15 unidades En el caso de los comuneros, la determinación
tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad de la base imponible que les corresponda, se
tributaria mensual, vigentes al término del efectuará en proporción a sus respectivas
ejercicio, por concepto de gastos menores no cuotas en el bien de que se trate.
documentados, créditos incobrables, donaciones
y otros, en sustitución de los gastos señalados i) Para estos efectos, se considerarán
en el artículo 31º. ingresos percibidos durante el ejercicio
respectivo, los provenientes de las
b) Para lo dispuesto en este número, se operaciones de ventas, exportaciones y
incluirán todos los ingresos y egresos, sin prestaciones de servicios, afectas, exentas o
considerar su origen o fuente o si se trata o no gravadas con el impuesto al valor agregado,
no de sumas no gravadas o exentas por esta ley. como también todo otro ingreso relacionado con
el giro o actividad y aquellos provenientes
c) La base imponible calculada en la forma de las inversiones a que se refiere la letra
establecida en este número, quedará afecta a c) del número 1.- anterior, que se perciban
los impuestos de Primera Categoría y Global durante el ejercicio correspondiente, salvo
Complementario o Adicional, por el mismo los que provengan de la enajenación de activos
ejercicio en que se determine. Del Impuesto de fijos físicos que no puedan depreciarse de
Primera Categoría, no podrá deducirse ningún acuerdo con esta ley, sin perjuicio de
crédito o rebaja por concepto de exenciones o aplicarse en su enajenación separadamente de
franquicias tributarias. este régimen lo dispuesto en los artículos 17
y 18. Para todos los efectos de este artículo,
y de lo dispuesto en la letra i) del artículo
84, se considerarán también percibidos los
ingresos devengados cuando haya transcurrido
un plazo superior a 12 meses, contados desde
la fecha de emisión de la factura, boleta o
documento que corresponda. Tratándose de

453
 Fuente: Gabinete del Director

pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior

se computará desde la fecha en que el pago sea
exigible.

ii) Se entenderá por egresos las cantidades

efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el impuesto
al valor agregado; pagos de remuneraciones y
honorarios; intereses pagados; impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las
pérdidas de ejercicios anteriores, y los que
provengan de adquisiciones de bienes del activo
fijo físico pagadas, salvo los que no puedan
ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los
créditos incobrables castigados durante el
ejercicio, todos los cuales deberán cumplir con
los demás requisitos establecidos para cada
caso en el artículo 31 de esta ley. En el
caso de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrán
rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del
precio o valor efectivamente pagado durante el
ejercicio correspondiente.

Asimismo, se aceptará como egreso de la

actividad el 0,5% de los ingresos percibidos
del ejercicio, con un máximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al término del
ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.

Tratándose de operaciones con entidades

relacionadas, según se define este concepto en
la letra a) del número 1 anterior, los ingresos
deberán ser computados para la determinación
de los pagos provisionales respectivos, como
también para la determinación de la base
imponible afecta a

454
 Fuente: Gabinete del Director

impuesto, en el período en que se perciban o

devenguen.

b) Para lo dispuesto en este número, se

incluirán todos los ingresos y egresos, sin
considerar su origen o fuente o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas por esta
ley.

c) La base imponible calculada en la forma

establecida en este número quedará afecta a
los impuestos de primera categoría y global
complementario o adicional, en la forma
señalada, por el mismo ejercicio en que se
determine. Del impuesto de primera categoría
no podrá deducirse ningún crédito o rebaja por
concepto de exenciones o franquicias
tributarias, salvo aquel señalado en el
artículo 33 bis.

4.- Liberación de registros contables y de 4.- Liberación de registros contables y de

otras obligaciones. otras obligaciones.

Los contribuyentes que se acojan al régimen
simplificado establecido en este artículo,
estarán liberados para efectos tributarios, de
llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como también de llevar el
detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de
la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría
y Utilidades Acumuladas a que se refiere el
artículo 14º, letra A), y de aplicar la
corrección monetaria establecida en el artículo
41º.
Los contribuyentes que se acojan al régimen
simplificado establecido en esta letra A)
estarán liberados, para efectos tributarios,
de llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como también de llevar el
detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de
la Renta Líquida Imponible de Primera
Categoría y Utilidades Acumuladas a que se
refiere la letra A) del artículo 14, y de
aplicar la corrección monetaria establecida en
el artículo 41.

Lo anterior no obstará a la decisión del

contribuyente de llevar alternativamente
contabilidad completa, si lo estima más

455
 Fuente: Gabinete del Director

conveniente.

5.- Condiciones para ingresar y abandonar el 5.- Condiciones para ingresar y abandonar el
régimen simplificado. régimen simplificado.

Los contribuyentes deberán ingresar al régimen Los contribuyentes deberán ingresar al régimen
simplificado a contar del 1 de enero del año simplificado a contar del día primero de enero
que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en del año que opten por hacerlo, debiendo
él a lo menos durante tres ejercicios mantenerse en él por 5 años comerciales
comerciales consecutivos. La opción para completos. La opción para ingresar al régimen
ingresar al régimen simplificado se manifestará simplificado se manifestará dando el
dando el respectivo aviso al Servicio de respectivo aviso al Servicio desde el 1 de
Impuestos Internos desde el 1 de enero al 30 de enero al 30 de abril del año calendario en que
abril del año calendario en que se incorporan se incorporan al referido régimen. Tratándose
al referido régimen. Tratándose del primer del primer ejercicio comercial, deberá
ejercicio tributario deberá informarse al informarse al Servicio dentro del plazo a que
Servicio de Impuestos Internos en la declaración se refiere el artículo 68 del Código
de inicio de actividades. Tributario.

Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar
obligatoriamente, este régimen, cualquiera sea obligatoriamente este régimen cuando deje de
el período por el cual se haya mantenido en él, cumplir alguno de los requisitos establecidos
cuando se encuentre en alguna de las siguientes en el número 1 del presente artículo. Con
situaciones: todo, si por una vez excede el límite del
promedio anual de los ingresos establecido en
a) Si deja de cumplir con alguno de los la letra a), del número 1 anterior, podrá
requisitos señalados en las letras a), b) , c) igualmente mantenerse en este régimen. En caso
y d) del número 1 de este artículo, y que exceda el límite de 50.000 unidades de
fomento por una segunda vez, deberá
b) Si el promedio de ingresos anuales es abandonarlo obligatoriamente.
superior a 5.000 unidades tributarias mensuales
en los tres últimos ejercicios, o bien, si los
ingresos de un ejercicio supera el monto
equivalente a 7.000 unidades tributarias
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de
cada mes se expresarán en unidades tributarias
mensuales según el valor de ésta en el mes
respectivo. Para la determinación de estos
límites, se excluirán los ingresos que

456
 Fuente: Gabinete del Director

provengan de la venta de activos fijos físicos.

6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen 6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen
simplificado. simplificado.

Los contribuyentes que opten por retirarse o a) Los contribuyentes que opten por retirarse
deban retirarse del régimen simplificado, del régimen simplificado deberán dar aviso al
deberán mantenerse en él hasta el 31 de Servicio durante el mes de octubre del año
diciembre del año en que ocurran estas anterior a aquél en que deseen cambiar de
situaciones, dando el aviso pertinente al régimen, quedando a contar del día primero de
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de enero del año siguiente al del aviso, sujetos
enero al 30 de abril del año calendario a todas las normas comunes de esta ley.
siguiente.
b) Sin perjuicio de lo señalado en el número 5
En estos casos, a contar del 1 de enero del año anterior, los contribuyentes que, por
siguiente quedarán sujetos a todas las normas incumplimiento de alguno de los requisitos
comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta. establecidos en el número 1 del presente
artículo, deban abandonar el régimen
Al incorporarse el contribuyente al régimen de simplificado, lo harán a contar del primero de
contabilidad completa deberá practicar un enero del año comercial siguiente a aquel en
inventario inicial para efectos tributarios, que ocurra el incumplimiento, sujetándose a
acreditando debidamente las partidas que éste todas las normas comunes de esta ley.
contenga.
c) Al incorporarse el contribuyente al régimen
En dicho inventario deberán registrar las general de contabilidad completa por
siguientes partidas determinadas al 31 de aplicación de las letras a) o b) precedentes,
diciembre del último ejercicio acogido al deberá practicar un inventario inicial para
régimen simplificado: efectos tributarios, acreditando debidamente
las partidas que éste contenga. En dicho
a)La existencia del activo realizable, valorada inventario deberán registrar las siguientes
según costo de reposición, y partidas que mantenga al 31 de diciembre del
último año comercial en que estuvo acogido al
b)Los activos fijos físicos, registrados régimen simplificado:
por su valor actualizado al término del
ejercicio, aplicándose las normas de los i) La existencia del activo realizable,
artículos 31º, número 5º, y 41º, número 2º. valorada según costo de reposición, y

Asimismo, para los efectos de determinar el ii) Los activos fijos físicos, registrados por
saldo inicial positivo o negativo del registro su valor actualizado al término del ejercicio,
a que se refiere el artículo 14º, deberán aplicándose las normas de los artículos 31,

457

considerarse las pérdidas del ejercicio o
acumuladas al 31 de diciembre del último
ejercicio acogido al régimen simplificado, y,
como utilidades, las partidas señaladas en las
letras a) y b), anteriores. La utilidad que
resulte de los cargos y abonos de estas
partidas, constituirá el saldo inicial afecto a
los impuestos Global Complementario o del artículo 14, deberán considerarse las
Adicional, cuando se retire o distribuya, sin
derecho a crédito por concepto del Impuesto de
Primera Categoría. En el caso que se determine
una pérdida, ésta deberá también anotarse en
dicho registro y podrá deducirse en la forma
dispuesta en el inciso segundo del número 3º
del artículo 31º.
En todo caso, la incorporación al régimen general
de la Ley sobre Impuesto a la Renta no podrá
generar otras utilidades o pérdidas,
provenientes de partidas que afectaron el
resultado de algún ejercicio bajo la aplicación
del régimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del
régimen simplificado, no podrán volver a
incorporarse a él hasta después de tres
ejercicios en el régimen común de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Fuente: Gabinete del Director
número 5º, y 41, número 2º, considerando
aplicación de la depreciación con una vida
útil normal.
Asimismo, para los efectos de determinar el
saldo inicial positivo o negativo del registro
a que se refiere el número 3 de la letra A)
pérdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de
diciembre del último ejercicio acogido al
régimen simplificado, y, como utilidades, las
partidas señaladas en los numerales i) y ii)
precedentes. La utilidad que resulte de los
cargos y abonos de estas partidas constituirá
el saldo inicial afecto a los impuestos global
complementario o adicional, cuando sea
retirado, remesado o distribuido, sin derecho
a crédito por concepto del impuesto de primera
categoría. En el caso que se determine una
pérdida, ésta deberá también anotarse en dicho
registro y podrá deducirse en la forma
dispuesta en el inciso segundo del número 3º
del artículo 31.
Respecto de los demás activos que deban
incorporarse al inventario inicial, se
reconocerán al valor de costo que corresponda
de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes deberán determinar
además, al término del último ejercicio en que
estén acogidos a las disposiciones de esta
letra A), el monto del capital propio
tributario final, aplicando para ello lo
dispuesto en el número 1, del artículo 41,
considerando los activos valorizados según las
reglas precedentes. No deberán considerarse
formando parte del capital propio, los
ingresos devengados y los gastos adeudados a
esa fecha, que no hayan sido considerados en
458
 Fuente: Gabinete del Director

la determinación de la base imponible a que se

refiere el número 3 anterior, por no haber
sido percibidos o pagados a esa fecha. El
monto así determinado, constituirá el capital
propio inicial de la empresa al momento de
cambiar al régimen general.

La diferencia positiva que resulte de restar

al valor del capital propio tributario a que
se refiere el párrafo anterior, el monto del
ingreso diferido y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa más sus
aumentos y menos sus disminuciones
posteriores, reajustados de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor
entre el mes anterior a aquel que se efectúa
el aporte, aumento o disminución y el mes
anterior al del término del último ejercicio
acogido a este régimen, deberá registrarse
como parte del registro a que se refiere el
párrafo primero, de la letra b), del número 3
de la letra A) del artículo 14.

e) En todo caso, la incorporación al régimen

general de la ley sobre impuesto a la renta no
podrá generar otras utilidades o pérdidas,
provenientes de partidas que afectaron el
resultado de algún ejercicio bajo la aplicación
del régimen simplificado.

Los contribuyentes que se hayan retirado del

régimen simplificado por aplicación de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes,
no podrán volver a incorporarse a él hasta
después de transcurridos cinco años
comerciales consecutivos acogidos a las reglas
generales de esta ley.

Los ingresos devengados y los gastos adeudados

que no hayan sido computados en virtud de las

459
 Fuente: Gabinete del Director

disposiciones de esta letra A), con motivo del

cambio de régimen, deberán ser reconocidos y
deducidos, respectivamente por el
contribuyente, al momento de su incorporación
al régimen general de tributación.

7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este régimen

deberán informar anualmente al Servicio, e
informar y certificar a sus propietarios,
comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que éste determine mediante resolución,
el monto de las rentas o cantidades que
corresponda a sus dueños, socios, comuneros o
accionistas respectivos, de acuerdo a lo
establecido en esta letra A).

B.- Exención de impuesto adicional por

servicios prestados en el exterior.

Las cantidades establecidas en el número 2,

del artículo 59, obtenidas por contribuyentes
sin domicilio ni residencia en el país en la
prestación de servicios de publicidad en el
exterior y el uso y suscripción de plataformas
de servicios tecnológicos de internet a
empresas obligadas a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa por
rentas del artículo 20 de la presente ley,
cuyo promedio anual de ingresos de su giro no
supere las 100.000 unidades de fomento en los
tres últimos años comerciales, se encontrarán
exentas de impuesto adicional. Sin embargo, se
aplicará una tasa de 20% si los acreedores o
beneficiarios de las remuneraciones se
encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final del inciso primero
del artículo 59, lo que deberá ser acreditado
y declarado en la forma indicada en tal

460
 Fuente: Gabinete del Director

inciso.

ARTICULO 17°.- No constituye renta: ARTICULO 17°.- No constituye renta:

7°.- Las devoluciones de capitales sociales y 7°.- Las devoluciones de capitales sociales y
los reajustes de éstos efectuados en conformidad los reajustes de éstos, siempre que no
a esta ley o a las leyes anteriores, siempre correspondan a utilidades o cantidades que
que no correspondan a utilidades tributables deban pagar los impuestos de esta ley.
capitalizadas que deben pagar los impuestos de
esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas Las sumas retiradas o distribuidas por estos
por estos conceptos se imputarán en primer conceptos se imputarán en primer término en la
término a las utilidades tributables, forma establecida en las letras d) y e) del
capitalizadas o no, y posteriormente a las número 3 de la letra A) del artículo 14.
utilidades de balance retenidas en exceso de las Posteriormente, se imputarán a las utilidades
tributables. de balance retenidas en exceso de las
anteriores, sea que se encuentren
capitalizadas o no, y finalmente, a las demás
cantidades que deban gravarse con los
impuestos de esta ley.
Durante los ejercicios comerciales 2015 y
Una vez agotadas las utilidades o cantidades
2016.
indicadas anteriormente, las devoluciones se
entenderán imputadas al capital social y sus
reajustes, sólo hasta concurrencia del monto
aportado por el propietario, socio o accionista
perceptor de esta devolución, incrementado o
disminuido por los aportes, aumentos o
disminuciones de capital que aquellos hayan
efectuado, cantidades que se reajustarán según
el porcentaje de variación del índice de
precios al consumidor entre el mes que
antecede a aquél en que ocurrieron y el mes
anterior al de la devolución.

Cualquier retiro, remesa, distribución o

devolución de cantidades que excedan de los
conceptos señalados precedentemente se
gravarán con los impuestos de esta ley,
conforme a las reglas generales.
ARTICULO 17°.- No constituye renta: ARTICULO 17°.- No constituye renta: Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
461

8°.- El mayor valor, incluido el reajuste del
saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artículo 18:
a) Enajenación o cesión de acciones de
sociedades anónimas, encomandita por acciones o
de derechos sociales en sociedades de personas,
siempre que entre la fecha de adquisición y
enajenación haya transcurrido a lo menos un
año;
b) Enajenación de bienes raíces situados en
Chile, efectuada por personas naturales o
sociedades de personas formadas exclusivamente
por personas naturales, excepto aquellos que
formen parte del activo de empresas que
declaren cualquier clase de rentas efectivas de
la primera categoría sobre la base de un balance
general según contabilidad completa. Tampoco
se aplicará lo dispuesto en esta letra, cuando
la sociedad de personas haya estado obligada,
en el ejercicio inmediatamente precedente a
la enajenación, a determinar sus rentas
efectivas en la forma señalada, o bien, resulte
de la división de una sociedad que debía
declarar tales rentas efectivas en la forma
señalada, en el ejercicio en que haya tenido
lugar la enajenación o en el inmediatamente
anterior a ésta. En este último caso, la
sociedad resultante de la división podrá
acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre
que haya estado acogida a lo menos durante
un año calendario a un régimen de presunción
o de declaración de rentas efectivas según
contrato o contabilidad simplificada, respecto
de tales bienes, excepto cuando exista una
promesa de venta o arriendo con opción de compra
sobre el bien raíz respectivo, en cuyo
Fuente: Gabinete del Director
8°.- El mayor valor, incluido el reajuste del
saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artículo 18:
a) Enajenación o cesión de acciones de
sociedades anónimas, encomandita por acciones
o de derechos sociales en sociedades de
personas, siempre que entre la fecha de
adquisición y enajenación haya transcurrido a
lo menos un año;
b) Enajenación de bienes raíces situados en
Chile, efectuada por personas naturales o
sociedades de personas formadas exclusivamente
por personas naturales, excepto aquellos que
formen parte del activo de empresas que
declaren cualquier clase de rentas efectivas
de la primera categoría sobre la base de un
balance general según contabilidad completa.
Tampoco se aplicará lo dispuesto en esta letra,
cuando la sociedad de personas haya estado
obligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenación, a determinar sus
rentas efectivas en la forma señalada, o
bien, resulte de la división de una sociedad
que debía declarar tales rentas efectivas en
la forma señalada, en el ejercicio en que
haya tenido lugar la enajenación o en el
inmediatamente anterior a ésta. En este último
caso, la sociedad resultante de la división
podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos
durante un año calendario a un régimen de
presunción o de declaración de rentas efectivas
según contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opción de
compra sobre el
462

caso serán dos los años calendario en que
deberá estar acogido a los citados regímenes
para dichos efectos.
c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto
cuando formen parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la primera
categoría;
d) Enajenación de derechos de agua efectuada
por personas que no sean contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva en la
Primera Categoría;
e) Enajenación del derecho de propiedad
intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenación sea efectuada por el inventor o
autor;
f) Adjudicación de bienes en partición de
herencia y a favor de uno o más herederos del
causante, de uno o más herederos de éstos, o de
los cesionarios de ellos;
g) Adjudicación de bienes en liquidación de
sociedad conyugal a favor de cualquiera de los
cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de
los cesionarios de ambos;
h) Enajenación de acciones y derechos en una
sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea anónima,
constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien
enajene haya adquirido sus derechos antes de la
inscripción del acta de mensura o dentro de los
5 años siguientes a dicha inscripción y que la
enajenación se efectúe antes de transcurrido 8
años, contados desde la inscripción del acta de
Fuente: Gabinete del Director
bien raíz respectivo, en cuyo caso serán dos
los años calendario en que deberá estar acogido
a los citados regímenes para dichos efectos.
c) Enajenación de pertenencias mineras,
excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la
primera categoría;
d) Enajenación de derechos de agua efectuada
por personas que no sean contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva en la
Primera Categoría;
e) Enajenación del derecho de propiedad
intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenación sea efectuada por el inventor o
autor;
f) Adjudicación de bienes en partición de
herencia y a favor de uno o más herederos del
causante, de uno o más herederos de éstos, o
de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicación de bienes en liquidación de
sociedad conyugal a favor de cualquiera de los
cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de
los cesionarios de ambos;
h) Enajenación de acciones y derechos en una
sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea anónima,
constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien
enajene haya adquirido sus derechos antes de
la inscripción del acta de mensura o dentro de
los 5 años siguientes a dicha inscripción y
que la enajenación se efectúe antes de
transcurrido 8 años, contados desde la
463

mensura.
El inciso anterior no se aplicará cuando la
persona que enajena sea un contribuyente que
declare su renta efectiva en la primera
categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones
o derechos se enajenan, esté sometida a ese
mismo régimen.
i) Enajenación de derechos o cuotas respecto de
bienes raíces poseídos en comunidad por
personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas naturales,
excepto aquellos que formen parte del activo de
empresas que declaren cualquier clase de rentas
efectivas de la primera categoría sobre la base
de un balance general según contabilidad
completa. Tampoco se aplicará lo dispuesto en
esta letra, cuando la sociedad de personas haya
estado obligada, en el ejercicio inmediatamente
precedente a la enajenación, a determinar sus
rentas efectivas en la forma señalada o bien,
resulte de la división de una sociedad que
debía declarar tales rentas efectivas en la
forma señalada, en el ejercicio en que haya
tenido lugar la enajenación o en el
inmediatamente anterior a ésta. En este último
caso, la sociedad resultante de la división
podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos
durante un año calendario a un régimen de
presunción o de declaración de rentas efectivas
según contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista
una promesa de venta o arriendo con opción de
compra sobre el bien raíz respectivo, en cuyo
caso serán dos los años calendario en que
deberá estar acogido a los citados regímenes
para dichos efectos.
Fuente: Gabinete del Director
inscripción del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicará cuando la
persona que enajena sea un contribuyente que
declare su renta efectiva en la primera
categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones
o derechos se enajenan, esté sometida a ese
mismo régimen.
i) Enajenación de derechos o cuotas respecto
de bienes raíces poseídos en comunidad por
personas naturales o sociedades de personas
formadas exclusivamente por personas
naturales, excepto aquellos que formen parte
del activo de empresas que declaren cualquier
clase de rentas efectivas de la primera
categoría sobre la base de un balance general
según contabilidad completa. Tampoco se
aplicará lo dispuesto en esta letra, cuando la
sociedad de personas haya estado obligada, en
el ejercicio inmediatamente precedente a la
enajenación, a determinar sus rentas efectivas
en la forma señalada o bien, resulte de la
división de una sociedad que debía declarar
tales rentas efectivas en la forma señalada,
en el ejercicio en que haya tenido lugar la
enajenación o en el inmediatamente anterior a
ésta. En este último caso, la sociedad
resultante de la división podrá acogerse a lo
dispuesto en esta letra, siempre que haya
estado acogida a lo menos durante un año
calendario a un régimen de presunción o de
declaración de rentas efectivas según contrato
o contabilidad simplificada, respecto de tales
bienes, excepto cuando exista una promesa de
venta o arriendo con opción de compra sobre el
bien raíz respectivo, en cuyo caso serán dos
los años calendario en que deberá estar acogido
a los citados regímenes para dichos efectos.
464
 Fuente: Gabinete del Director

j) Enajenación de bonos y debentures; j) Enajenación de bonos y debentures;

k) Enajenación de vehículos destinados al k) Enajenación de vehículos destinados al

transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, que sean de transporte de carga ajena, que sean de
propiedad de personas naturales que no posean propiedad de personas naturales que no posean
más de uno de dichos vehículos. más de uno de dichos vehículos.

En los casos señalados en las letras a), c), En los casos señalados en las letras a), c),
d), e), h) y j), no constituirá renta sólo d), e), h) y j), no constituirá renta sólo
aquella parte del mayor valor que se obtenga aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que resulte hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisición del bien de aplicar al valor de adquisición del bien
respectivo el porcentaje de variación respectivo el porcentaje de variación
experimentada por el índice de precios al experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el consumidor en el período comprendido entre el
último día del mes anterior al de la último día del mes anterior al de la
adquisición y el último día del mes anterior al adquisición y el último día del mes anterior
de la enajenación, todo ello sin perjuicio de al de la enajenación, todo ello sin perjuicio
lo dispuesto en el artículo 18. Por fecha de de lo dispuesto en el artículo 18. Por fecha
enajenación se entenderá la del respectivo de enajenación se entenderá la del respectivo
contrato, instrumento u operación. En el caso contrato, instrumento u operación. En el caso
de la enajenación de acciones de sociedades de la enajenación de acciones de sociedades
anónimas, encomandita por acciones o derechos anónimas, encomandita por acciones o derechos
en sociedades de personas, su valor de aporte o en sociedades de personas, su valor de aporte
adquisición, deberá incrementarse o o adquisición, deberá incrementarse o
disminuirse, según el caso, por los aumentos o disminuirse, según el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados disminuciones de capital posteriores
por el enajenante. Para estos efectos, los efectuados por el enajenante. Para estos
valores indicados deberán reajustarse de efectos, los valores indicados deberán
acuerdo al porcentaje de variación del índice reajustarse de acuerdo al porcentaje de
de precios al consumidor entre el mes anterior variación del índice de precios al consumidor
a la adquisición o aporte, aumento o entre el mes anterior a la adquisición o
disminución de capital, y el mes anterior a la aporte, aumento o disminución de capital, y el
enajenación. Cuando se trate de la enajenación mes anterior a la enajenación. Cuando se trate
de bonos y demás títulos de deuda, su valor de de la enajenación de bonos y demás títulos de
adquisición deberá disminuirse por las deuda, su valor de adquisición deberá
amortizaciones de capital recibidas por el disminuirse por las amortizaciones de capital
enajenante, reajustadas en la misma forma recibidas por el enajenante, reajustadas en la

465
 Fuente: Gabinete del Director

señalada precedentemente. Tratándose de la misma forma señalada precedentemente.

enajenación de derechos en sociedad de personas
o de acciones emitidas con ocasión de la
transformación de una sociedad de personas en
sociedad anónima, que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones, a la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, para
los efectos de determinar el mayor valor
proveniente de dicha operación, deberán deducir
del valor de aporte o adquisición de los citados
derecho o acciones, según corresponda, aquellos
valores de aporte, adquisición o aumentos de
capital que tengan su origen en rentas que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos
de esta ley. Para estos efectos, los valores
indicados deberán reajustarse de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor
entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución
de capital, y el último día del mes anterior a
la enajenación.

La parte del mayor valor que exceda de la
cantidad referida en el inciso anterior se
gravará con el impuesto de primera categoría en
el carácter de impuesto único a la renta, a
menos que operen las normas sobre habitualidad
a que se refiere el artículo 18. Estarán exentas
de este impuesto las cantidades obtenidas por
personas que no estén obligadas a declarar su
renta efectiva en la Primera Categoría y siempre
que su monto no exceda de diez unidades
tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades
tributarias anuales al efectuarse la declaración
anual, ambos casos en el conjunto de las
rentas señaladas. Para los
La parte del mayor valor que exceda de la
cantidad referida en el inciso anterior se
gravará con el impuesto de primera categoría
en el carácter de impuesto único a la renta, a
menos que operen las normas sobre habitualidad
a que se refiere el artículo 18. Estarán
exentas de este impuesto las cantidades
obtenidas por personas que no estén obligadas
a declarar su renta efectiva en la Primera
Categoría y siempre que su monto no exceda de
diez unidades tributarias mensuales por cada
mes, cuando el impuesto deba retenerse y de
diez unidades tributarias anuales al
efectuarse la declaración anual, ambos casos
en el conjunto de las rentas señaladas. Para

466
 Fuente: Gabinete del Director

efectos de efectuar la citada declaración anual, los efectos de efectuar la citada declaración
serán aplicables las normas sobre anual, serán aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el número 4° reajustabilidad que se indican en el número 4°
del artículo 33°. del artículo 33°.

Tratándose del mayor valor obtenido en las
enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, se
aplicará lo dispuesto en el inciso segundo de
este número, gravándose en todo caso el mayor
valor que exceda del valor de adquisición o de
aporte, reajustado, con los impuestos de
Primera Categoría, Global Complementario o
Adicional, según corresponda.
Tratándose del mayor valor obtenido en las
enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios
de sociedades de personas o accionistas de
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
más de las acciones, con la empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses, se
aplicará lo dispuesto en el inciso segundo de
este número, gravándose en todo caso el mayor
valor que exceda del valor de adquisición o de
aporte, reajustado, con los impuestos de
Primera Categoría, Global Complementario o
Adicional, según corresponda.

El Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar El Servicio de Impuestos Internos podrá

lo dispuesto en el artículo 64 del Código aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del
Tributario, cuando el valor de la enajenación Código Tributario, cuando el valor de la
de un bien raíz o de otros bienes o valores, enajenación de un bien raíz o de otros bienes
que se transfieran a un contribuyente obligado o valores, que se transfieran a un contribuyente
a llevar contabilidad completa, sea obligado a llevar contabilidad completa, sea
notariamente superior al valor comercial de los notariamente superior al valor comercial de
inmuebles de características y ubicación los inmuebles de características y ubicación
similares en la localidad respectiva, o de los similares en la localidad respectiva, o de
corrientes en plaza considerando las los corrientes en plaza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación. circunstancias en que se realiza la operación.
La diferencia entre el valor de la enajenación La diferencia entre el valor de la enajenación
y el que se determine en virtud de esta y el que se determine en virtud de esta
disposición estará sujeta a la tributación disposición estará sujeta a la tributación
establecida en el inciso primero, literal ii), establecida en el inciso primero, literal
del artículo 21. La tasación y giro que se ii), del artículo 21. La tasación y giro
efectúen con motivo de la aplicación del citado que se efectúen con motivo de la aplicación del
artículo 64 del Código Tributario, podrá citado artículo 64 del Código Tributario, podrá
reclamarse en la forma y plazos que esta reclamarse en la forma y plazos que esta
disposición señala y de acuerdo con los disposición señala y

467
 Fuente: Gabinete del Director

procedimientos que indica. de acuerdo con los procedimientos que indica.

No se considerará enajenación, para los efectos No se considerará enajenación, para los

de esta ley, la cesión y la restitución de efectos de esta ley, la cesión y la
acciones de sociedades anónimas abiertas con restitución de acciones de sociedades anónimas
presencia bursátil, que se efectúe con ocasión abiertas con presencia bursátil, que se
de un préstamo o arriendo de acciones, en una efectúe con ocasión de un préstamo o arriendo
operación bursátil de venta corta, siempre que de acciones, en una operación bursátil de
las acciones que se den en préstamo o en venta corta, siempre que las acciones que se
arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de den en préstamo o en arriendo se hubieren
valores del país o en un proceso de oferta adquirido en una bolsa de valores del país o
pública de acciones regido por el título XXV de en un proceso de oferta pública de acciones
la ley Nº 18.045, con motivo de la constitución regido por el título XXV de la ley Nº 18.045,
de la sociedad o de un aumento de capital con motivo de la constitución de la sociedad o
posterior, o de la colocación de acciones de de un aumento de capital posterior, o de la
primera emisión. colocación de acciones de primera emisión.

Para determinar los impuestos que graven los Para determinar los impuestos que graven los
ingresos que perciba o devengue el cedente por ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones señaladas en el inciso las operaciones señaladas en el inciso
anterior, se aplicarán las normas generales de anterior, se aplicarán las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos esta ley. En el caso del cesionario, los
que obtuviese producto de la enajenación de las ingresos que obtuviese producto de la
acciones cedidas se entenderán percibidos o enajenación de las acciones cedidas se
devengados, en el ejercicio en que se deban entenderán percibidos o devengados, en el
restituir las acciones al cedente, cuyo costo ejercicio en que se deban restituir las
se reconocerá conforme a lo establecido por el acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá
artículo 30º. conforme a lo establecido por el artículo 30º.

Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicará también al préstamo de bonos en
operaciones bursátiles de venta cortas. En todo
caso el prestatario deberá adquirir los bonos
que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artículo 48 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicará también al préstamo de bonos en
operaciones bursátiles de venta cortas. En
todo caso el prestatario deberá adquirir los
bonos que deba restituir en alguno de los
mercados formales a que se refiere el artículo
48 del decreto ley Nº 3.500, de 1980.

ARTICULO 31°.- ARTICULO 31°.- Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.

3°.- Las pérdidas sufridas por el negocio o 3°.- Las pérdidas sufridas por el negocio o

468

empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de
ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para estos
efectos, las pérdidas del ejercicio deberán
imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquél en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categoría
pagado sobre dichas utilidades se considerará
como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se la aplicarán las normas de
reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente
ley.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los
resultados del balance las normas relativas a
la determinación de la renta líquida imponible
contenidas en este párrafo y su monto se
reajustará, cuando deba imputarse a los años
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
Fuente: Gabinete del Director
empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de
ejercicios anteriores, siempre que concurran
los requisitos del inciso precedente. Para
estos efectos, las pérdidas del ejercicio
deberán imputarse a las utilidades o cantidades
afectas a los impuestos global complementario o
adicional a que se refiere la letra d) del
número 3 de la letra A) del artículo 14,
se hayan afectado o no con el impuesto de
primera categoría, y a las obtenidas en el
ejercicio siguiente a aquél en que se produzcan
dichas pérdidas, y si las utilidades referidas
no fueren suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera
categoría pagado sobre dichas utilidades se
considerará como pago provisional en aquella
parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se le aplicarán las
normas de reajustabilidad, imputación o
devolución que señalan los artículos 93 a 97
de la presente ley.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los
resultados del balance las normas relativas a
la determinación de la renta líquida imponible
contenidas en este párrafo y su monto se
reajustará, cuando deba imputarse a los años
siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período
469

entre el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se
generaron las pérdidas y el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el
ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o
del derecho a participación en sus utilidades,
no podrán deducir las pérdidas generadas antes
del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a
dicho cambio. Ello siempre que, además, con
motivo del cambio señalado o en los doce meses
anteriores o posteriores a él la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro principal,
o bien al momento del cambio indicado en primer
término, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud
que permita el desarrollo de su actividad o de
un valor proporcional al de adquisición de
los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participación, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o
por reinversión de utilidades. Para este
efecto, se entenderá que se produce cambio de
la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a través de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no
se aplicará cuando el cambio de propiedad se
efectúe entre empresas relacionadas, en los
términos que establece el artículo 100 de la
ley N° 18.045.
Fuente: Gabinete del Director
comprendido entre el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio comercial
en que se generaron las pérdidas y el último
día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que proceda su deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en
el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o
del derecho a participación en sus utilidades,
no podrán deducir las pérdidas generadas antes
del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a
dicho cambio. Ello siempre que, además, con
motivo del cambio señalado o en los doce meses
anteriores o posteriores a él la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno
distinto, salvo que mantenga su giro principal,
o bien al momento del cambio indicado en
primer término, no cuente con bienes de
capital u otros activos propios de su giro de
una magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de
adquisición de los derechos o acciones, o pase
a obtener solamente ingresos por
participación, sea como socio o accionista,
en otras sociedades o por reinversión de
utilidades. Para este efecto, se entenderá
que se produce cambio de la propiedad en
el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir,
directa o indirectamente, a través de
los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso
no se aplicará cuando el cambio de propiedad
se efectúe entre empresas relacionadas, en los
términos que establece el artículo 100 de la
ley N° 18.045.
470
 Fuente: Gabinete del Director

Artículo 38 bis.- Los contribuyentes obligados Artículo 38 bis.- Los contribuyentes obligados
a declarar su renta efectiva según contabilidad a declarar su renta efectiva según
completa, que pongan término a su giro, deberán contabilidad completa, que pongan término a su
considerar retiradas o distribuidas las rentas giro, deberán considerar retiradas o
o cantidades determinadas a esa fecha, en la distribuidas las rentas o cantidades
forma prevista en el artículo 14, letra A), acumuladas en la empresa indicadas en el inciso
número 3°, c), o en el inciso segundo del siguiente, afectas a los impuestos global
artículo 14 bis, según corresponda, incluyendo complementario o adicional determinadas a esa
las del ejercicio. fecha.

Dichos contribuyentes tributarán por esas Las rentas o cantidades que deberán
rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el considerarse retiradas o distribuidas
cual tendrá el carácter de único de esta ley corresponderán a la cantidad mayor, entre las
respecto de la empresa, empresario, socio o utilidades tributables, registradas conforme a
accionista, no siendo aplicable a ellas lo lo dispuesto en las letras a) y b), párrafo
dispuesto en el número 3° del artículo 54. No segundo, del número 3 de la letra A) del
se aplicará este impuesto a la parte de las artículo 14, o la diferencia que resulte de Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
rentas o cantidades que correspondan a los comparar el valor del capital propio Se debe estar atento a las normas extras
socios o accionistas que sean personas tributario, determinado a la fecha de término establecidas para estos años en el artículo 3°
jurídicas, la cual deberá considerarse retirada de giro según lo dispuesto en el número 1 del transitorio, de la ley N° 20.899
o distribuida a dichos socios a la fecha del artículo 41, más los retiros en exceso que se
término de giro. mantengan a esa fecha; y la suma de:

No obstante, el empresario, socio o accionista, i) El saldo positivo de las cantidades

podrá optar por declarar las rentas o anotadas en el registro que establece el inciso
cantidades referidas, como afectas al impuesto primero, de la letra b) del número 3 de la letra
global complementario del año del término de A) del artículo 14; y
giro de acuerdo con las siguientes reglas:
ii) El valor del capital aportado
efectivamente a la empresa o sociedad, más los
aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo,
todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios
al consumidor entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminución de capital, y
el mes anterior al término de giro. No se
considerarán aquellas cantidades que hayan

471
 Fuente: Gabinete del Director

sido financiadas con rentas que no hayan pagado,

total o parcialmente, los impuestos de esta ley.

Dichos contribuyentes tributarán por esas

rentas o cantidades con un impuesto del 35%,
el cual tendrá el carácter de único de esta
ley respecto de la empresa, empresario,
comunero, socio o accionista, sin que sea
aplicable a ellas lo dispuesto en el número 3º
del artículo 54.

No se aplicará este impuesto a la parte de las

rentas o cantidades que correspondan a los
socios o accionistas obligados a declarar su
renta efectiva según contabilidad completa, la
cual deberá considerarse retirada o
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará distribuida a dichos socios a la fecha del
una tasa de impuesto global complementario término de giro.
equivalente al promedio de las tasas más altas
de dicho impuesto que hayan afectado al No obstante, el empresario, socio o accionista
contribuyente en los tres ejercicios anteriores podrá optar por declarar las rentas o
al término de giro. Si la empresa a la que se cantidades referidas como afectas al impuesto
pone término tuviera una existencia inferior a global complementario del año del término de
tres ejercicios el promedio se calculará por giro de acuerdo con las siguientes reglas:
los ejercicios de existencia efectiva. Si la
empresa hubiera existido sólo durante el 1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará
ejercicio en el que se le pone término de giro, una tasa de impuesto global complementario
entonces las rentas o cantidades indicadas equivalente al promedio de las tasas más altas
tributarán como rentas del ejercicio según las de dicho impuesto que hayan afectado al
reglas generales. contribuyente en los 6 ejercicios anteriores
al término de giro. Si la empresa hubiera
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el existido sólo durante el ejercicio en el que
número anterior gozarán del crédito del se le pone término de giro, entonces las
artículo 56, número 3), el cual se aplicará con rentas o cantidades indicadas tributarán como
una tasa de 35%. Para estos efectos, el crédito rentas del ejercicio según las reglas
deberá agregarse en la base del impuesto en la generales.
forma prescrita en el inciso final del número 1
del artículo 54.

472
 Fuente: Gabinete del Director

2.- Las rentas o cantidades indicadas en el

número anterior gozarán del crédito del
artículo 56, número 3), el cual se aplicará
con una tasa del 35%. Para estos efectos, el
crédito deberá agregarse en la base del
impuesto en la forma prescrita en el inciso
final del número 1 del artículo 54.

El valor de costo para fines tributarios de

los bienes que se adjudiquen los dueños,
comuneros, socios o accionistas de las
empresas de que trata este artículo, en la
disolución o liquidación de las mismas,
corresponderá a aquel que haya registrado la
empresa de acuerdo a las normas de la presente
ley, a la fecha de término de giro.
ARTICULO 41° A.- Los contribuyentes Artículo 41 A.- Los contribuyentes
domiciliados o residentes en Chile que obtengan domiciliados o residentes en Chile que
rentas del exterior que hayan sido gravadas en obtengan rentas que hayan sido gravadas en el
el extranjero, en la aplicación de los extranjero, en la aplicación de los impuestos
impuestos de esta ley se regirán, respecto de de esta ley se regirán, respecto de dichas
dichas rentas, además, por las normas de este rentas, además, por las normas de este
artículo, en los casos que se indican a artículo, en los casos que se indican a
continuación: continuación:

A.- Dividendos y retiros de utilidades. A.- Dividendos y retiros de utilidades. Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.

Los contribuyentes que perciban dividendos o Los contribuyentes que perciban dividendos o
efectúen retiros de utilidades de sociedades efectúen retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero, deberán constituidas en el extranjero, deberán
considerar las siguientes normas para los considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los efectos de aplicar a dichas rentas los
impuestos de esta ley: impuestos de esta ley:

1.- Crédito total disponible. 1.- Crédito total disponible.

Dará derecho a crédito el impuesto a la renta Dará derecho a crédito el impuesto a la renta
que hayan debido pagar o que se les hubiera que hayan debido pagar o que se les hubiera

473

retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente
en pesos y reajustado de la forma indicada en
el número 1.- de la letra D siguiente.
En el caso que en el país fuente de los
dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no exista impuesto de retención a la
renta, o éste sea inferior al impuesto de
primera categoría de Chile, podrá deducirse
como crédito el impuesto pagado por la renta de
la sociedad en el exterior. Este impuesto se
considerará proporcionalmente en relación a los
dividendos o retiros de utilidades percibidas
en Chile, para lo cual se reconstituirá la base
bruta de la renta que proporcionalmente
corresponda a tales dividendos o utilidades a
nivel de la empresa desde la que se pagan,
agregando el impuesto de retención y el
impuesto a la renta de la empresa respectiva.
En la misma situación anterior, también dará
derecho a crédito el impuesto a la renta pagado
por una o más sociedades en la parte de las
utilidades que repartan a la empresa que remesa
dichas utilidades a Chile, siempre que todas
estén domiciliadas en el mismo país y la referida
empresa posea directa o indirectamente el 10%
o más del capital de las sociedades
subsidiarias señaladas.
2.- El crédito para cada renta será la cantidad
menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado
extranjero sobre la respectiva renta según lo
Fuente: Gabinete del Director
retenido en el extranjero por los dividendos
percibidos o los retiros de utilidades
efectuados de las sociedades, en su equivalente
en pesos y reajustado de la forma indicada en
el número 1.- de la letra D siguiente,
según corresponda.
En el caso que en el país fuente de los
dividendos o de los retiros de utilidades
sociales no exista impuesto de retención a la
renta, o éste sea inferior al impuesto de
primera categoría de Chile, podrá deducirse
como crédito el impuesto pagado por la renta
de la sociedad en el exterior. Este impuesto
se considerará proporcionalmente en relación a
los dividendos o retiros de utilidades
percibidas en Chile, para lo cual se
reconstituirá la base bruta de la renta que
proporcionalmente corresponda a tales
dividendos o utilidades a nivel de la empresa
desde la que se pagan, agregando el impuesto
de retención y el impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
En la misma situación anterior, también dará
derecho a crédito el impuesto a la renta
pagado por una o más sociedades en la parte de
las utilidades que repartan a la empresa que
remesa dichas utilidades a Chile, siempre que
todas estén domiciliadas en el mismo país y la
referida empresa posea directa o
indirectamente el 10% o más del capital de las
sociedades subsidiarias señaladas.
2.- El crédito para cada renta será la cantidad
menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado
extranjero sobre la respectiva renta según lo
474
 Fuente: Gabinete del Director

establecido en el número anterior, y establecido en el número anterior, y

b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle
dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crédito. se calcula el crédito.

La suma de todos los créditos determinados La suma de todos los créditos determinados
según estas reglas, constituirá el crédito total según estas reglas, constituirá el crédito
disponible del contribuyente para el ejercicio total disponible del contribuyente para el
respectivo. ejercicio respectivo.

El crédito total disponible se deducirá del El crédito total disponible se deducirá del
impuesto de primera categoría y de los impuesto de primera categoría y de los
impuestos finales, global complementario y impuestos finales, global complementario y
adicional, en la forma que se indica en los adicional, en la forma que se indica en los
números que siguen. números que siguen.

3.- Crédito contra el impuesto de primera 3.- Crédito contra el impuesto de primera
categoría. categoría.

En el caso del impuesto de primera categoría, En el caso del impuesto de primera categoría,
el crédito respectivo se calculará y aplicará el crédito respectivo se calculará y aplicará
según las siguientes normas: según las siguientes normas:

a) Se agregará a la base del impuesto de a) Se agregará a la base del impuesto de

primera categoría el crédito total disponible primera categoría el crédito total disponible
determinado según las normas del número 2.- determinado según las normas del número 2.-
anterior. anterior.

b) El crédito deducible del impuesto de primera b) El crédito deducible del impuesto de

categoría será equivalente a la cantidad que primera categoría será equivalente a la
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto cantidad que resulte de aplicar la tasa de
sobre la suma del crédito total disponible más dicho impuesto sobre la suma del crédito total
las rentas extranjeras respectivas. disponible más las rentas extranjeras
respectivas. Para los efectos de este cálculo,
se deducirán los gastos señalados en la letra
D), número 6, de este artículo.

c) Cuando en el ejercicio respectivo se c) Cuando en el ejercicio respectivo se

475
 Fuente: Gabinete del Director

determine un excedente de este crédito determine un excedente de este crédito

deducible del impuesto de primera categoría, ya deducible del impuesto de primera categoría,
sea por la existencia de una pérdida para fines ya sea por la existencia de una pérdida para
tributarios o por otra causa, dicho excedente fines tributarios o por otra causa, dicho
se imputará en los ejercicios siguientes en que excedente se imputará en los ejercicios
se determinen rentas afectas a dicho tributo, siguientes en que se determinen rentas de
hasta su total extinción. Para los efectos de fuente extranjera afectas a dicho tributo,
su imputación, dicho crédito se reajustará en hasta su total extinción. Para los efectos de
el mismo porcentaje de variación que haya su imputación, dicho crédito se reajustará en
experimentado el índice de precios al consumidor el mismo porcentaje de variación que haya
entre el último día del mes anterior al del experimentado el índice de precios al
cierre del ejercicio en que se haya consumidor entre el último día del mes
determinado y el último día del mes anterior al anterior al del cierre del ejercicio en que se
cierre del ejercicio de su imputación.". haya determinado y el último día del mes
anterior al cierre del ejercicio de su
imputación.".

4.- Crédito contra impuestos finales. 4.- Crédito contra impuestos finales.

La cantidad que resulte después de restar al La cantidad que resulte después de restar al
crédito total disponible el crédito de primera crédito total disponible el crédito de primera
categoría determinado conforme a lo establecido categoría determinado conforme a lo
en el numeral precedente, constituirá el establecido en el numeral precedente,
crédito contra impuestos finales, que podrá constituirá el crédito contra impuestos
deducirse del impuesto global complementario o finales, que podrá deducirse del impuesto
adicional, según las normas siguientes: global complementario o adicional, según las
normas siguientes:

a) En el caso de que las rentas de fuente a) En el caso de que las rentas de fuente
extranjera que dan derecho al crédito que trata extranjera que dan derecho al crédito que
este artículo hayan sido obtenidas por trata este artículo hayan sido obtenidas por
contribuyentes obligados a determinar su renta contribuyentes obligados a determinar su renta
líquida imponible según contabilidad completa, líquida imponible según contabilidad completa,
se aplicarán las siguientes reglas: se aplicarán las siguientes reglas:

i) El crédito contra los impuestos finales se i) El crédito contra los impuestos finales se
anotará separadamente en el registro del fondo anotará separadamente en el registro del fondo
de utilidades tributables correspondiente al de utilidades tributables correspondiente al
año en que se hayan obtenido las rentas de año en que se hayan obtenido las rentas de

476
 Fuente: Gabinete del Director

fuente extranjera por las que se origina dicho fuente extranjera por las que se origina dicho
crédito. crédito.

El crédito así registrado o su saldo, se ajustará El crédito así registrado o su saldo, se

en conformidad con la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al cierre del ejercicio en que se
hayan generado y el último día del mes anterior
al cierre de cada ejercicio, o hasta el último
día del mes anterior al de la retención cuando
se trate del impuesto adicional sujeto a esta
modalidad.
ajustará en conformidad con la variación del
índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior al cierre del ejercicio
en que se hayan generado y el último día del
mes anterior al cierre de cada ejercicio, o
hasta el último día del mes anterior al de
la retención cuando se trate del impuesto
adicional sujeto a esta modalidad.

ii) El crédito contra impuestos finales

ii) El crédito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerará
registrado en la forma antedicha se considerará distribuido a los accionistas, socios o
distribuido a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las
empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones o retiros de utilidades que
distribuciones o retiros de utilidades que deban deban imputarse a las utilidades tributables
imputarse a las utilidades tributables del del ejercicio en que se haya generado dicho
ejercicio en que se haya generado dicho crédito. Para este efecto, la distribución del
crédito. Para este efecto, la distribución del crédito se efectuará proporcionalmente en
crédito se efectuará proporcionalmente en función del porcentaje que represente la
función del porcentaje que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro de
cantidad del respectivo dividendo o retiro de utilidades imputable al año en cuestión
utilidades imputable al año en cuestión respecto del total de las utilidades
respecto del total de las utilidades obtenidas obtenidas en dicho año.
en dicho año.
iii) Si en el año en que se genera el crédito
iii) Si en el año en que se genera el crédito el contribuyente presenta pérdidas, dicho
el contribuyente presenta pérdidas, dicho crédito se extinguirá totalmente. Si las
crédito se extinguirá totalmente. Si las pérdidas de ejercicios posteriores absorben
pérdidas de ejercicios posteriores absorben las las utilidades del ejercicio en que se genera
utilidades del ejercicio en que se genera el el crédito, éste también se extinguirá
crédito, éste también se extinguirá aplicando aplicando lo dispuesto en el literal ii)
lo dispuesto en el literal ii) precedente, precedente, cuando corresponda, sin derecho a
cuando corresponda, sin derecho a devolución. devolución.

iv) Si las utilidades o dividendos que

iv) Si las utilidades o dividendos que originan

477

la distribución del crédito contra impuestos
finales son, a su vez, percibidos por otros
contribuyentes obligados a determinar su renta
líquida imponible según contabilidad completa,
dichos contribuyentes deberán aplicar las
mismas normas de este número.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crédito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes del
Impuesto Global Complementario o Adicional, se
aplicarán las siguientes normas:
i) El crédito contra impuestos finales se
agregará a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente
reajustado. Tratándose del impuesto adicional
de retención, también se aplicará el reajuste
que proceda por la variación del índice de
precios al consumidor ocurrida entre el último
día del mes anterior al de la retención y el
último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio al que corresponda la declaración
anual respectiva, y
ii) El crédito referido se deducirá del
impuesto global complementario o adicional
determinado con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crédito, éste no dará
derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
Fuente: Gabinete del Director
originan la distribución del crédito contra
impuestos finales son, a su vez, percibidos
por otros contribuyentes obligados a
determinar su renta líquida imponible según
contabilidad completa, dichos contribuyentes
deberán aplicar las mismas normas de este
número.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este
crédito sean distribuidas, retiradas o deban
considerarse devengadas, por contribuyentes
del Impuesto Global Complementario o
Adicional, se aplicarán las siguientes normas:
i) El crédito contra impuestos finales se
agregará a la base del impuesto global
complementario o adicional, debidamente
reajustado. Tratándose del impuesto adicional
de retención, también se aplicará el reajuste
que proceda por la variación del índice de
precios al consumidor ocurrida entre el último
día del mes anterior al de la retención y el
último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio al que corresponda la declaración
anual respectiva, y
ii) El crédito referido se deducirá del
impuesto global complementario o adicional
determinado con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si
hubiera un remanente de crédito, éste no dará
derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.
c) Cuando tales rentas sean percibidas
directamente por contribuyentes del impuesto
global complementario, el crédito se agregará
a la base imponible respectiva y se deducirá
del citado tributo, con posterioridad a
478

B.- Rentas de agencias y otros establecimientos
permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior,
deberán considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera
categoría sobre el resultado de la operación de
dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta
líquida imponible del impuesto de primera
categoría una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta
líquida imponible, excluyendo los impuestos de
retención que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Para este efecto se
considerarán sólo los impuestos adeudados hasta
el ejercicio siguiente, o pagados, por el
ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con éste.
Los impuestos indicados se convertirán a moneda
nacional conforme a lo indicado en el número
1.- de la letra D.- siguiente, según el tipo de
cambio vigente al término del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicación de
este número, no podrá ser superior al crédito
Fuente: Gabinete del Director
cualquier otro crédito o deducción autorizada
por la ley. Si hubiere un remanente de crédito,
éste no dará derecho a devolución o imputación
a otros impuestos ni podrá recuperarse en
los años posteriores.
B.- Rentas de agencias y otros establecimientos
permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior,
deberán considerar las siguientes normas para
los efectos de aplicar el impuesto de primera
categoría sobre el resultado de la operación
de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta
líquida imponible del impuesto de primera
categoría una cantidad equivalente a los
impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por
las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta
líquida imponible, excluyendo los impuestos de
retención que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Para este efecto se
considerarán sólo los impuestos adeudados
hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por
el ejercicio comercial extranjero que termine
dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con éste.
Los impuestos indicados se convertirán a moneda
nacional conforme a lo indicado en el número
1.- de la letra D.- siguiente, según el tipo de
cambio vigente al término del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicación de
este número, no podrá ser superior al crédito
479

que se establece en el número siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra, tendrán derecho a un crédito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que al
deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
renta líquida imponible de la agencia o renta líquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el
crédito no podrá ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
número anterior.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crédito se aplicará a continuación de
aquellos créditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquéllos que lo
permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, se imputará en la misma
forma al impuesto de primera categoría del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crédito deberá
reajustarse según la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del término del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el último
día del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crédito no podrá imputarse a ningún
otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución.
Fuente: Gabinete del Director
que se establece en el número siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra, tendrán derecho a un crédito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que
al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
establecimiento permanente. En todo caso, el
crédito no podrá ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o
pagado, en el extranjero, considerado en el
número anterior.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducirá del impuesto
de primera categoría que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crédito se aplicará a continuación de
aquellos créditos o deducciones que no dan
derecho a reembolso y antes de aquéllos que lo
permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, se imputará en la misma
forma al impuesto de primera categoría del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crédito deberá
reajustarse según la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del término del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el último
día del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crédito no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución.
480
 Fuente: Gabinete del Director

C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, C.- Rentas por el uso de marcas, patentes,
patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares. prestaciones similares que hayan sido gravadas
en el extranjero.

Los contribuyentes que perciban del exterior Los contribuyentes que perciban del exterior
rentas por el uso de marcas, patentes, rentas por el uso de marcas, patentes,
fórmulas, asesorías técnicas y otras fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares, deberán considerar las prestaciones similares, deberán considerar las
siguientes normas para los efectos de aplicar a siguientes normas para los efectos de aplicar
dichas rentas el impuesto de primera categoría: a dichas rentas el impuesto de primera
categoría:

1.- Agregarán a la renta líquida imponible del
impuesto de primera categoría una cantidad
determinada en la forma señalada en el número
2.- siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiera retenido
en el extranjero por las rentas percibidas por
concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas,
asesorías técnicas y otras prestaciones
similares a que se refiere esta letra,
convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el número
1.- de la letra D.- siguiente. Para estos
efectos, se considerará el tipo de cambio
correspondiente a la fecha de la percepción de
la renta.
1.- Agregarán a la renta líquida imponible del
impuesto de primera categoría una cantidad
determinada en la forma señalada en el número
2.- siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiera retenido
en el extranjero por las rentas percibidas por
concepto de uso de marcas, patentes,
fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares a que se refiere esta
letra, convertidos a su equivalente en pesos y
reajustados de la forma prevista en el número
1.- de la letra D.- siguiente. Para estos
efectos, se considerará el tipo de cambio
correspondiente a la fecha de la percepción de
la renta.

La cantidad señalada en el inciso anterior no La cantidad señalada en el inciso anterior no

podrá ser superior al crédito que se establece podrá ser superior al crédito que se establece
en el número siguiente. en el número siguiente.

2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la suma
líquida de las rentas por concepto de uso de
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta
letra tendrán derecho a un crédito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría sobre una cantidad tal que,
al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente a la
suma líquida de las rentas por concepto de uso

481

marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas
y otras prestaciones similares percibidas desde
el exterior, convertidas a su equivalente en
pesos y reajustadas de la forma prevista en el
número 1.- de la letra D.- siguiente. En todo
caso, el crédito no podrá ser superior al
impuesto efectivamente pagado o retenido en el
extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crédito se aplicará a continuación de aquellos
créditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, se imputará en la misma
forma al impuesto de primera categoría del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crédito deberá
reajustarse según la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del término del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el último
día del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crédito no podrá imputarse a ningún
otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución.
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas del exterior se convertirán a su
equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la
Fuente: Gabinete del Director
de marcas, patentes, fórmulas, asesorías
técnicas y otras prestaciones similares
percibidas desde el exterior, convertidas a su
equivalente en pesos y reajustadas de la forma
prevista en el número 1.- de la letra D.-
siguiente. En todo caso, el crédito no podrá
ser superior al impuesto efectivamente pagado
o retenido en el extranjero, debidamente
reajustado.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las
normas precedentes, se deducirá del impuesto
de primera categoría que el contribuyente deba
pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crédito se aplicará a continuación de aquellos
créditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los
números anteriores, se imputará en la misma
forma al impuesto de primera categoría del
ejercicio siguiente y posteriores. Para este
efecto, el remanente de crédito deberá
reajustarse según la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del término del ejercicio en
que se produzca dicho remanente, y el último
día del mes anterior al del cierre del
ejercicio siguiente o subsiguientes. El
remanente de crédito no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución.
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por
los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y
rentas del exterior se convertirán a su
equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la
482

paridad cambiaria entre la moneda nacional y la
moneda extranjera correspondiente, conforme a
la información que publique el Banco Central de
Chile en conformidad a lo dispuesto en el
número 6 del Capítulo I del Compendio de Normas
de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es
una de aquellas informada por el Banco Central,
el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
deberá primeramente ser calculado en su
equivalente en dólares de los Estados Unidos de
América, de acuerdo a la paridad entre ambas
monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución, para luego convertirse a
su equivalente en pesos chilenos de la forma ya
indicada. A falta de norma especial, para efectos
de establecer el tipo de cambio aplicable, se
considerará el valor de las respectivas divisas
en el día en que se ha percibido o devengado,
según corresponda, la respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en
las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes deberán inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero
que llevará el Servicio de Impuestos Internos.
Este organismo determinará las formalidades del
registro que los contribuyentes deberán cumplir
para inscribirse.
Fuente: Gabinete del Director
paridad cambiaria entre la moneda nacional y
la moneda extranjera correspondiente, conforme
a la información que publique el Banco Central
de Chile en conformidad a lo dispuesto en el
número 6 del Capítulo I del Compendio de
Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no
es una de aquellas informada por el Banco
Central, el impuesto extranjero pagado en
dicha divisa deberá primeramente ser calculado
en su equivalente en dólares de los Estados
Unidos de América, de acuerdo a la paridad
entre ambas monedas que se acredite en la forma
y plazo que establezca el Servicio de Impuestos
Internos mediante resolución, para luego
convertirse a su equivalente en pesos chilenos
de la forma ya indicada. A falta de norma
especial, para efectos de establecer el tipo
de cambio aplicable, se considerará el valor
de las respectivas divisas en el día en que se
ha percibido o devengado, según corresponda,
la respectiva renta, según proceda.
No se aplicará el reajuste a que se refiere
este número cuando el contribuyente lleve su
contabilidad en moneda extranjera, ello sin
perjuicio de convertir los impuestos del
exterior y las rentas gravadas en el
extranjero a su equivalente en la misma moneda
extranjera en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en
las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes deberán inscribirse previamente
en el Registro de Inversiones en el Extranjero
que llevará el Servicio de Impuestos Internos.
Este organismo determinará las formalidades
del registro que los contribuyentes deberán
cumplir para inscribirse.
483

3.- Darán derecho a crédito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que
sean equivalentes o similares a los impuestos
contenidos en la presente ley, ya sea que se
apliquen sobre rentas determinadas de
resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los créditos otorgados
por la legislación extranjera al impuesto
externo, se considerarán como parte de este
último. Si el total o parte de un impuesto a la
renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajará
el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la
aplicación o monto del impuesto extranjero en
el respectivo país depende de su admisión como
crédito contra el impuesto a la renta que grava
en el país de residencia al inversionista,
dicho impuesto no dará derecho a crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero deberán acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del país extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. El
Director del Servicio de Impuestos Internos
podrá exigir los mismos requisitos respecto de
los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del interés
fiscal.
Fuente: Gabinete del Director
3.- Darán derecho a crédito los impuestos
obligatorios a la renta pagados o retenidos,
en forma definitiva, en el exterior siempre
que sean equivalentes o similares a los
impuestos contenidos en la presente ley, ya
sea que se apliquen sobre rentas determinadas
de resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos. Los créditos otorgados
por la legislación extranjera al impuesto
externo, se considerarán como parte de este
último. Si el total o parte de un impuesto a
la renta fuere acreditable a otro tributo a la
renta, respecto de la misma renta, se rebajará
el primero del segundo, a fin de no generar
una duplicidad para acreditar los impuestos.
Si la aplicación o monto del impuesto
extranjero en el respectivo país depende de su
admisión como crédito contra el impuesto a la
renta que grava en el país de residencia al
inversionista, dicho impuesto no dará derecho
a crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en
el extranjero deberán acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un
certificado oficial expedido por la autoridad
competente del país extranjero, debidamente
legalizados y traducidos si procediere. El
Director del Servicio de Impuestos Internos
podrá exigir los mismos requisitos respecto de
los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del interés
fiscal. Cuando se imputen en el país
impuestos pagados por empresas subsidiarias de
aquellas a que se refiere el artículo 41 A),
número 1, deberán acompañarse los documentos
que el Servicio exija a los efectos de
acreditar la respectiva participación.
484

5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podrá designar auditores del sector
público o privado u otros Ministros de Fe, para
que verifiquen la efectividad de los pagos o
retención de los impuestos externos, devolución
de capitales invertidos en el extranjero, y el
cumplimiento de las demás condiciones que se
establecen en la presente letra y en las letras
A.-, B.- y C.- anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, no podrá exceder
del equivalente a 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Países sin Convenio. de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de Países sin
Convenio. de cada ejercicio se determinará como
el resultado consolidado de utilidad o pérdida
de fuente extranjera, afecta a impuesto en
Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos
los gastos necesarios para producirlo, en la
proporción que corresponda, más la totalidad de
los créditos por los impuestos extranjeros,
calculados de la forma establecida en el
artículo anterior.
7.- No podrá ser objeto de devolución a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
por los artículos 31, número 3, 56, número 3, y
63, ni a ninguna otra disposición legal, el
Impuesto de Primera Categoría en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crédito que establece este artículo y el
artículo 41 C.
Fuente: Gabinete del Director
5.- El Director del Servicio de Impuestos
Internos podrá designar auditores del sector
público o privado u otros Ministros de Fe,
para que verifiquen la efectividad de los
pagos o retención de los impuestos externos,
devolución de capitales invertidos en el
extranjero, y el cumplimiento de las demás
condiciones que se establecen en la presente
letra y en las letras A.-, B.- y C.-
anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el
crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con
los cuales Chile no haya suscrito convenios
para evitar la doble tributación, no podrá
exceder del equivalente a 32% de la Renta Neta
de Fuente Extranjera de Países sin Convenio.
de dicho ejercicio. Para estos efectos, la
Renta Neta de Fuente Extranjera de Países sin
Convenio. de cada ejercicio se determinará
como el resultado consolidado de utilidad o
pérdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros, calculados de
la forma establecida en el artículo anterior.
7.- No podrá ser objeto de devolución a
contribuyente alguno conforme a lo dispuesto
por los artículos 31, número 3, 56, número 3,
y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el
Impuesto de Primera Categoría en aquella parte
en que se haya deducido de dicho tributo el
crédito que establece este artículo y el
artículo 41 C. Este impuesto tampoco podrá
485

Artículo 41 C.- A los contribuyentes
domiciliados o residentes en el país, que
obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera
Categoría provenientes de países con los cuales
Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributación, que estén vigentes en el
país y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarán las
normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B,
con las excepciones que se establecen a B, con las excepciones que se establecen a
continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los
términos descritos en la letra A.- del artículo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la
renta pagados de acuerdo a las leyes de un país
con un Convenio para evitar la doble
tributación vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el Convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere la
letra b) del número 2.-, letra A, del artículo
41 A, será de 35%, salvo que los beneficiarios
efectivos de las rentas de fuente extranjera
afectas al Impuesto de Primera Categoría
tuvieran residencia o domicilio en el exterior,
en cuyo caso será necesario, además, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble
tributación con el país de residencia de dichos
beneficiarios efectivos.
El crédito total por los impuestos extranjeros
Fuente: Gabinete del Director
ser imputado como crédito contra el impuesto
global complementario o adicional que se
determine sobre rentas de fuente chilena. Para
estos efectos, deberá distinguirse la parte de
la renta que sea de fuente nacional y
extranjera.
Artículo 41 C.- A los contribuyentes
domiciliados o residentes en el país, que
obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera
Categoría provenientes de países con los cuales
Chile haya suscrito convenios para evitar la
doble tributación, que estén vigentes en el
país y en los que se haya comprometido el
otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos
Estados Contrapartes, se les aplicarán las
normas contenidas en los artículos 41 A y 41
continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016
términos descritos en la letra A.- del
artículo 41 A, todos los impuestos extranjeros
a la renta pagados de acuerdo a las leyes de
un país con un Convenio para evitar la doble
tributación vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el Convenio respectivo.
En este caso, el porcentaje a que se refiere
la letra b) del número 2.-, letra A, del
artículo 41 A, será de 35%, salvo que los
beneficiarios efectivos de las rentas de fuente
extranjera afectas al Impuesto de Primera
Categoría tuvieran residencia o domicilio en
el exterior, en cuyo caso será necesario,
además, que Chile tenga vigente un convenio
para evitar la doble tributación con el país
de residencia de dichos beneficiarios
efectivos.
El crédito total por los impuestos extranjeros
486

correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en
ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile haya suscrito convenios para evitar
la doble tributación, no podrá exceder del
equivalente a 35% de la Renta Neta de Fuente
Extranjera de Países con Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta
de Fuente Extranjera señalada de cada
ejercicio se determinará como el resultado
consolidado de utilidad o pérdida de fuente
extranjera de países con Convenio, afecta a
impuestos en Chile, obtenida por
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
para producirlo, en la proporción
corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros de dichos países,
calculada de la forma establecida en este
artículo.
2.- Tratándose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales, se
considerará también el impuesto a la renta
pagado por la renta de la sociedad o empresa en
el exterior y, en el caso de la explotación de
una agencia o establecimiento permanente, el
impuesto que grave la remesa.
También dará derecho a crédito el impuesto a la
renta pagado por una o más sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estén domiciliadas en el
mismo país y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o más del capital de las
sociedades subsidiarias señaladas.
Para los efectos del cálculo que trata este
número, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
Fuente: Gabinete del Director
correspondientes a las rentas de fuente
el extranjera percibidas o devengadas en el
ejercicio, según corresponda, de países con
los cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, no podrá exceder
del equivalente a 35% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Países con Convenio de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera señalada de cada
ejercicio se determinará como el resultado
consolidado de utilidad o pérdida de fuente
extranjera de países con Convenio, afecta a
el impuestos en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios
que para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros de dichos
países, calculada de la forma establecida en
este artículo.
2.- Tratándose de ganancias de capital,
dividendos y retiros de utilidades sociales,
se considerará también el impuesto a la renta
pagado por la renta de la sociedad o empresa
en el exterior y, en el caso de la explotación
de una agencia o establecimiento permanente,
el impuesto que grave la remesa.
También dará derecho a crédito el impuesto a
la renta pagado por una o más sociedades en la
parte de las utilidades que repartan a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estén domiciliadas en el
mismo país y la segunda posea directa o
indirectamente el 10% o más del capital de las
sociedades subsidiarias señaladas.
Para los efectos del cálculo que trata este
número, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias
487

de capital, dividendos o retiros de utilidades
sociales, se presumirá que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que según la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y esté vigente
al momento de la remesa, distribución o pago.
3.- Crédito en el caso de servicios personales
Los contribuyentes que sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los números 1º ó 2º
del artículo 42, podrán imputar como crédito al
impuesto único establecido en el artículo 43 o
al impuesto global complementario a que se
refiere el artículo 52, los impuestos a la
renta pagados o retenidos por las mismas rentas
obtenidas por actividades realizadas en el país
en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crédito no podrá exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho
crédito, corresponderá deducir la cantidad
menor. En todo caso, una suma igual al crédito
por impuestos externos se agregará a la renta
extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas,
señaladas en el número 1º del artículo 42,
deberán efectuar anualmente una reliquidación
del impuesto, por los meses en que percibieron
las rentas afectas a doble tributación,
aplicando las escalas y tasas del mes
respectivo, y actualizando el impuesto que se
determine y los pagados o retenidos, según la
Fuente: Gabinete del Director
de capital, dividendos o retiros de utilidades
sociales, se presumirá que el impuesto pagado
al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que según la naturaleza de la renta
corresponde aplicar en ese Estado y esté vigente
al momento de la remesa, distribución o pago.
3.- Crédito en el caso de servicios personales
Los contribuyentes que sin perder el domicilio
o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los números 1º ó
2º del artículo 42, podrán imputar como crédito
al impuesto único establecido en el artículo
43 o al impuesto global complementario a
que se refiere el artículo 52, los impuestos
a la renta pagados o retenidos por las mismas
rentas obtenidas por actividades realizadas en
el país en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crédito no podrá exceder del
35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o
retenido en el extranjero es inferior a dicho
crédito, corresponderá deducir la cantidad
menor. En todo caso, una suma igual al crédito
por impuestos externos se agregará a la renta
extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas
señaladas en el número 1º del artículo 42,
deberán efectuar anualmente una reliquidación
del impuesto, actualizando el impuesto que se
determine y los pagados o retenidos, según la
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes
488
 Fuente: Gabinete del Director

variación experimentada por el Indice de anterior al de la determinación, pago o

Precios al Consumidor en el período comprendido retención y el último día del mes anterior a
entre el último día del mes anterior al de la la fecha de cierre del ejercicio. El exceso
determinación, pago o retención y el último día por doble tributación que resulte de la
del mes anterior a la fecha de cierre del comparación de los impuestos pagados o
ejercicio. El exceso por doble tributación que retenidos en Chile y el de la reliquidación,
resulte de la comparación de los impuestos rebajado el crédito, deberá imputarse a otros
pagados o retenidos en Chile y el de la impuestos anuales o devolverse al
reliquidación, rebajado el crédito, deberá contribuyente por el Servicio de Tesorerías de
imputarse a otros impuestos anuales o devolverse acuerdo con las normas del artículo 97. Igual
al contribuyente por el Servicio de Tesorerías derecho a imputación y a devolución tendrán
de acuerdo con las normas del artículo 97. los contribuyentes afectos al impuesto global
Igual derecho a imputación y a devolución complementario que no tengan rentas del
tendrán los contribuyentes afectos al impuesto artículo 42, número 1º, sujetas a doble
global complementario que no tengan rentas del tributación.
artículo 42, número 1º, sujetas a doble
tributación.

En la determinación del crédito que, se En la determinación del crédito que, se

autoriza en este número, será aplicable lo
dispuesto en los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de
la letra D.- del artículo 41 A.
ARTICULO 54°.- Para los efectos del presente
impuesto, la expresión renta bruta global
comprende:
autoriza en este número, será aplicable lo
dispuesto en los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de
la letra D.- del artículo 41 A.
ARTICULO 54°.- Para los efectos del presente
impuesto, la expresión renta bruta global
comprende:

1°.- Las cantidades percibidas o retiradas por 1°.- La totalidad de las cantidades percibidas Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
el contribuyente que correspondan a las rentas o retiradas por el contribuyente a cualquier
imponibles determinadas de acuerdo con las título desde la empresa, comunidad o sociedad
normas de las categorías anteriores. En el caso respectiva, en conformidad a lo dispuesto en
de rentas efectivas de primera categoría la letra A) del artículo 14 y en el número 7
determinada en base a contabilidad del artículo 17 de esta ley. En el caso de
simplificada, se comprenderá en la base rentas efectivas de primera categoría
imponible de este impuesto también la renta determinadas en base a contabilidad
devengada que le corresponde al contribuyente. simplificada, se comprenderá en la base
imponible de este impuesto también la renta
devengada que le corresponde al contribuyente.

Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo Las cantidades retiradas de acuerdo al

14° bis y las cantidades determinadas de artículo 14° bis y las cantidades determinadas

489

acuerdo al artículo 14º ter.
Las cantidades a que se refieren los literales
i) al iv), del inciso tercero, del artículo 21,
en la forma y oportunidad que dicha norma
establece, gravándose con el impuesto de este
título el que se aplicará incrementado en un
monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas.
Se comprenderá también la totalidad de las
cantidades distribuidas a cualquier título por
las sociedades anónimas y en comandita por
acciones, constituidas en Chile, respecto de
sus accionistas, salvo la distribución de
utilidades o fondos acumulados que provengan de
cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29
respecto de los números 25 y 28 del artículo
17, o que éstas efectúen en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalización
equivalente y de la distribución de acciones de
una o más sociedades nuevas resultantes de la
división de una sociedad anónima.
Tratándose de socios de sociedades de personas,
cuyas empresas determinan su renta imponible a
base de renta efectiva de acuerdo con las
normas del Título II, comprenderán en la renta
bruta global todos los ingresos, beneficios,
utilidades o participaciones que les
corresponda en la respectiva sociedad de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14,
cuando hayan sido retiradas de la empresa,
siempre que no estén excepcionados por el
artículo 17, a menos que deban formar parte de
los ingresos brutos de la sociedad de
conformidad al artículo 29.
Fuente: Gabinete del Director
de acuerdo al artículo 14º ter.
Las cantidades a que se refieren los literales
i) al iv), del inciso tercero, del artículo
21, en la forma y oportunidad que dicha norma
establece, gravándose con el impuesto de este
título el que se aplicará incrementado en un
monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas.
Se comprenderá también la totalidad de las
cantidades distribuidas a cualquier título por
las sociedades anónimas y en comandita por
acciones, constituidas en Chile, respecto de
sus accionistas, salvo la distribución de
utilidades o fondos acumulados que provengan
de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29
respecto de los números 25 y 28 del artículo
17, o que éstas efectúen en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalización
equivalente y de la distribución de acciones
de una o más sociedades nuevas resultantes de
la división de una sociedad anónima.
Eliminado
490
 Fuente: Gabinete del Director

Se incluirán también las rentas o cantidades Se incluirán también las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas constituidas en el extranjero y aquellas que
presuntas determinadas según las normas de esta resulten de la aplicación de lo dispuesto en
ley sociedades de personas constituidas en Chile el artículo 41 G, las rentas presuntas
el total de sus rentas presuntas se determinadas según las normas de esta ley y
entenderán retiradas por los socios en las rentas establecidas con arreglo a lo
proporción a su participación y las rentas dispuesto en los artículos 70 y 71. En el caso
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los de comunidades, el total de sus rentas
artículos 70 y 71. En el caso de en las presuntas se entenderán retiradas en
utilidades. proporción a sus respectivas cuotas en el bien
de que se trate.

Las rentas del artículo 20°, N° 2°, y las Las rentas del artículo 20°, N° 2°, y las
rentas referidas en el número 8° del artículo rentas referidas en el número 8° del artículo
17°, percibidas por personas que no estén 17°, percibidas por personas que no estén
obligadas a declarar según contabilidad, podrán obligadas a declarar según contabilidad,
compensarse rebajando las pérdidas de los podrán compensarse rebajando las pérdidas de
beneficios que se hayan derivado de este mismo los beneficios que se hayan derivado de este
tipo de inversiones en el año calendario. mismo tipo de inversiones en el año
calendario.

Tratándose de las rentas referidas en el inciso Tratándose de las rentas referidas en el inciso
cuarto del número 8 del artículo 17, éstas se cuarto del número 8 del artículo 17, éstas
incluirán cuando se hayan devengado. se incluirán cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crédito Cuando corresponda aplicar el crédito

establecido en el artículo 56, número 3),
tratándose de cantidades retiradas
distribuidas, se agregará un monto equivalente
a éste para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio y se considerará como una
suma afectada por el impuesto de primera
categoría para el cálculo de dicho crédito.
establecido en el artículo 56, número 3),
o tratándose de cantidades retiradas o
distribuidas, se agregará un monto equivalente
a éste para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio y se considerará como una
suma afectada por el impuesto de primera
categoría para el cálculo de dicho crédito.

2°.- Las rentas exentas del impuesto de 2°.- Las rentas exentas del impuesto de
categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, categoría o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes complementario de acuerdo con las leyes

491

respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categoría,
en virtud de leyes especiales quedarán afectas
en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las
exima también de dicho impuesto. En este último
caso, dichas rentas se incluirán en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto
en el número siguiente.
3°.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el N° 1 del artículo 42°.
Las rentas comprendidas en este número, se
incluirán en la renta bruta global sólo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dará de
crédito contra el impuesto que resulte de aplicar
la escala mencionada al conjunto de las rentas
a que se refiere este artículo, el impuesto
que afectaría a las rentas exentas señaladas
en este número si se les aplicara aisladamente
la tasa media que, según dicha escala, resulte
para el conjunto total de rentas del
contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el N° 1
del artículo 42, se dará de crédito el impuesto
único a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artículo 75.
La obligación de incluir las rentas exentas en
la renta bruta global, no regirá respecto de
aquellas rentas que se encuentran exentas del
impuesto global complementario en virtud de
Fuente: Gabinete del Director
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categoría,
en virtud de leyes especiales quedarán afectas
en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva
las exima también de dicho impuesto. En este
último caso, dichas rentas se incluirán en la
renta bruta global para los efectos de lo
dispuesto en el número siguiente.
3°.- Las rentas totalmente exentas de impuesto
global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo
estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el N° 1 del artículo 42°.
Las rentas comprendidas en este número, se
incluirán en la renta bruta global sólo para
los efectos de aplicar la escala progresiva
del impuesto global complementario; pero se
dará de crédito contra el impuesto que resulte
de aplicar la escala mencionada al conjunto de
las rentas a que se refiere este artículo, el
impuesto que afectaría a las rentas exentas
señaladas en este número si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, según dicha
escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el N° 1
del artículo 42, se dará de crédito el impuesto
único a la renta retenido por dichas
remuneraciones, reajustado en la forma
indicada en el artículo 75.
La obligación de incluir las rentas exentas en
la renta bruta global, no regirá respecto de
aquellas rentas que se encuentran exentas del
impuesto global complementario en virtud de
492

contratos suscritos por autoridad competente,
en conformidad a la ley vigente al momento de
la concesión de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusión en la renta
bruta global, las rentas clasificadas en los
artículos 42° N° 1 y 48°, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21 que no han sido objeto de reajuste
o de corrección monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, deberán
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes que antecede al de
la obtención de la renta o desembolso de las
cantidades referidas y el último día del mes
de noviembre del año respectivo. La Dirección
Nacional podrá establecer un solo porcentaje
de reajuste a aplicarse al monto total de las
rentas o cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el año respectivo, las variaciones
del índice de precios al consumidor y los
periodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratándose de rentas o cantidades establecidas
mediante balances practicados en fechas
diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o
cantidades se reajustarán adicionalmente en el
porcentaje de variación experimentada por el
índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior al del balance y el mes de
noviembre del año respectivo.
4°. Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pública a que
Fuente: Gabinete del Director
contratos suscritos por autoridad competente,
en conformidad a la ley vigente al momento de
la concesión de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusión en la renta
bruta global, las rentas clasificadas en los
artículos 42° N° 1 y 48°, como asimismo todas
aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero
del artículo 21 que no han sido objeto de
reajuste o de corrección monetaria en virtud
de otras disposiciones de la presente ley,
deberán reajustarse de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el
índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes que
antecede al de la obtención de la renta o
desembolso de las cantidades referidas y el
último día del mes de noviembre del año
respectivo. La Dirección Nacional podrá
establecer un solo porcentaje de reajuste a
aplicarse al monto total de las rentas o
cantidades aludidas, considerando las
variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el año respectivo, las
variaciones del índice de precios al consumidor
y los periodos en que dichas variaciones se han
producido.
Tratándose de rentas o cantidades establecidas
mediante balances practicados en fechas
diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o
cantidades se reajustarán adicionalmente en el
porcentaje de variación experimentada por el
índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior al del balance y el mes
de noviembre del año respectivo.
4°. Los intereses provenientes de los
instrumentos de deuda de oferta pública a que
493
 Fuente: Gabinete del Director

se refiere el artículo 104, los que se gravarán se refiere el artículo 104, los que se gravarán
cuando se hayan devengado en la forma cuando se hayan devengado en la forma
establecida en el número 2º del artículo 20. establecida en el número 2º del artículo 20.

ARTICULO 62°.- Para determinar la renta ARTICULO 62°.- Para determinar la renta
imponible en el caso de los impuestos imponible en el caso de los impuestos
establecidos en el N° 1 del artículo 58° y en establecidos en el N° 1 del artículo 58° y en
el artículo 60 se sumarán las rentas imponibles el artículo 60 se sumarán las rentas
de las distintas categorías y se incluirán imponibles de las distintas categorías y se
también aquéllas exentas de los impuestos incluirán también aquéllas exentas de los
cedulares, exceptuando sólo las rentas gravadas impuestos cedulares, exceptuando sólo las
con el impuesto del N° 1 del artículo 43°. Se rentas gravadas con el impuesto del N° 1 del
observarán las normas de reajuste señaladas en artículo 43°. Se observarán las normas de
el inciso penúltimo del artículo 54° para la reajuste señaladas en el inciso penúltimo del
determinación de la renta imponible afecta al artículo 54° para la determinación de la renta
impuesto adicional. imponible afecta al impuesto adicional.

El impuesto que grava estas rentas se devengará
en el año en que se retiren de las empresas o
se remesen al exterior.
Se incluirá la totalidad de las cantidades Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
percibidas o retiradas por el contribuyente a
cualquier título desde la empresa, comunidad o
sociedad respectiva, en conformidad a lo
dispuesto en la letra A) del artículo 14 y en
el número 7 del artículo 17 de esta ley. El
impuesto que grava estas rentas se devengará
en el año en que se retiren de las empresas o
se remesen al exterior, siempre que no estén
excepcionadas por ser cantidades no
constitutivas de renta, a menos que deban
formar parte de los ingresos brutos de la
sociedad de conformidad al artículo 29.

Tratándose de socios de sociedad de personas, Eliminado

se comprenderá en la renta imponible todos los
ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones obtenidos en la respectiva
sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 14, cuando hayan sido retiradas de la
empresa o remesadas al exterior, siempre que no
estén excepcionadas por el artículo 17° a menos
que deban formar parte de los ingresos brutos

494

de la sociedad de conformidad al artículo 29°.
Se incluirán las cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero,
del artículo 21, en la forma y oportunidad que
dicha norma establece, gravándose con el
impuesto de este título, el que se aplicará
incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre las citadas partidas.
Respecto del artículo 60, inciso primero, podrá
deducirse de la renta imponible, a que se
refiere el inciso primero, la contribución
territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas.
Las rentas del artículo 20°, número 2° y las
rentas referidas en el número 8° del artículo
17°, percibidas por personas que no estén
obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los
beneficios que se hayan derivado de este mismo
tipo de inversiones en el año calendario.
Formarán también parte de la renta imponible de
este impuesto las cantidades retiradas de
acuerdo al artículo 14° bis y las cantidades
determinadas de acuerdo al artículo 14º ter,
devengándose el impuesto, en este último caso,
al término del ejercicio.
Tratándose de las rentas referidas en el inciso
cuarto del número 8° del artículo 17, éstas se
incluirán cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se
refiere el artículo 63 de esta ley, en el caso
de las cantidades retiradas o distribuidas, se
agregará un monto equivalente a éste para
determinar la base imponible del mismo
Fuente: Gabinete del Director
Se incluirán las cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero,
del artículo 21, en la forma y oportunidad que
dicha norma establece, gravándose con el
impuesto de este título, el que se aplicará
incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre las citadas partidas.
Respecto del artículo 60, inciso primero, podrá
deducirse de la renta imponible, a que se
refiere el inciso primero, la contribución
territorial pagada, comprendida en las
cantidades declaradas.
Las rentas del artículo 20°, número 2° y las
rentas referidas en el número 8° del artículo
17°, percibidas por personas que no estén
obligadas a declarar según contabilidad,
podrán compensarse rebajando las pérdidas de
los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el año
calendario.
Formarán también parte de la renta imponible
de este impuesto las cantidades retiradas de
acuerdo al artículo 14° bis y las cantidades
determinadas de acuerdo al artículo 14º ter,
devengándose el impuesto, en este último caso,
al término del ejercicio.
Tratándose de las rentas referidas en el inciso
cuarto del número 8° del artículo 17, éstas
se incluirán cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se
refiere el artículo 63 de esta ley, en el caso
de las cantidades retiradas o distribuidas, se
agregará un monto equivalente a éste para
determinar la base imponible del mismo
495
 Fuente: Gabinete del Director

ejercicio del impuesto adicional y se ejercicio del impuesto adicional y se

considerará como suma afectada por el impuesto considerará como suma afectada por el impuesto
de primera categoría para el cálculo de dicho de primera categoría para el cálculo de dicho
crédito. crédito.

ARTICULO 74°.- ARTICULO 74°.-

4°.- Los contribuyentes que remesen al 4°.- Los contribuyentes que remesen al
exterior, retiren, distribuyan, abonen en exterior, retiren, distribuyan, abonen en
cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o
cantidades afectas al Impuesto Adicional de cantidades afectas al Impuesto Adicional de
acuerdo con los artículos 58, 59 y 60, casos en acuerdo con los artículos 58, 59 y 60, casos
los cuales la retención deberá efectuarse con en los cuales la retención deberá efectuarse
la tasa de Impuesto Adicional que corresponda, con la tasa de Impuesto Adicional que
con derecho al crédito establecido en el corresponda, con derecho al crédito
artículo 63. establecido en el artículo 63.

El monto de lo retenido provisionalmente se El monto de lo retenido provisionalmente se

dará de abono al conjunto de los impuestos que dará de abono al conjunto de los impuestos que
declare el contribuyente respecto de las mismas declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retención. rentas o cantidades afectadas por la
retención.
Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
Con todo, podrá no efectuarse la retención si Con todo, podrá no efectuarse la retención si
el perceptor del retiro le declara al el perceptor del retiro le declara al
contribuyente obligado a retener que se acogerá contribuyente obligado a retener que se
a lo dispuesto en la letra c) del número 1 de acogerá a lo dispuesto en el número 2 de la
la letra A) del artículo 14. El Servicio letra A) del artículo 14. El Servicio
determinará la forma, plazo y requisitos que determinará la forma, plazo y requisitos que
deberá cumplir la referida declaración, así deberá cumplir la referida declaración, así
como el aviso que la sociedad receptora de la como el aviso que la sociedad receptora de la
reinversión deberá dar tanto a dicho Servicio reinversión deberá dar tanto a dicho Servicio
como a la sociedad fuente del retiro. En este como a la sociedad fuente del retiro. En este
caso, si dentro de los plazos que establece la caso, si dentro de los plazos que establece la
citada norma no se da cumplimiento a los citada norma no se da cumplimiento a los
requisitos que establece dicha disposición, la requisitos que establece dicha disposición, la
empresa de la cual se hubiere efectuado el empresa de la cual se hubiere efectuado el
retiro o remesa será responsable del entero de retiro o remesa será responsable del entero de
la retención a que se refiere este número, la retención a que se refiere este número,
dentro de los primeros 12 días del mes dentro de los primeros 12 días del mes

496
 Fuente: Gabinete del Director

siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente que efectuó el retiro o remesa,
sea con cargo a las utilidades o a otro crédito
que el socio tenga contra la sociedad.
siguiente a aquel en que venza dicho plazo,
sin perjuicio de su derecho a repetir en
contra del contribuyente que efectuó el retiro
o remesa, sea con cargo a las utilidades o a
otro crédito que el socio tenga contra la
sociedad.

Tratándose de la remesa, retiro, distribución o Tratándose de las cantidades determinadas de

pago de utilidades o de las cantidades acuerdo al artículo 14 ter, la retención se
retiradas o distribuidas a que se refiere el efectuará con tasa del 35%, con deducción del
artículo 14 bis y de las cantidades determinadas crédito establecido en el artículo 63.
de acuerdo al artículo 14 ter, la retención se
efectuará con tasa del 35%, con deducción del
crédito establecido en el artículo 63, cuando
procediere.

Si la deducción del crédito establecido en el Si la deducción del crédito establecido en el

artículo 63 resultare indebida, total o artículo 63 resultare indebida, total o
parcialmente, la sociedad deberá pagar al Fisco, parcialmente, la sociedad deberá pagar al
por cuenta del contribuyente de Impuesto Fisco, por cuenta del contribuyente de
Adicional, la diferencia de impuesto que se Impuesto Adicional, la diferencia de impuesto
determine al haberse deducido indebidamente el que se determine al haberse deducido
crédito, sin perjuicio del derecho de la indebidamente el crédito, sin perjuicio del
sociedad de repetir contra aquél. Esta cantidad derecho de la sociedad de repetir contra aquél.
se pagará en la declaración anual a la renta Esta cantidad se pagará en la declaración
que deba presentar la sociedad, reajustada en anual a la renta que deba presentar la
el porcentaje de variación del Índice de Precios sociedad, reajustada en el porcentaje de
al Consumidor entre el mes anterior al de la variación del Índice de Precios al Consumidor
retención y el mes anterior a la presentación entre el mes anterior al de la retención y el
de la declaración de impuesto a la renta de la mes anterior a la presentación de la
sociedad, oportunidad en la que deberá realizar declaración de impuesto a la renta de la
la restitución. sociedad, oportunidad en la que deberá
realizar la restitución.

Igual obligación de retener tendrán los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposición, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones señaladas en las letras a), c), d),
Igual obligación de retener tendrán los
contribuyentes que remesen al exterior, pongan
a disposición, abonen en cuenta o paguen a
contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las
operaciones señaladas en las letras a), c),

497

e), h) y j), del número 8º, del artículo 17.
Tratándose de operaciones cuyos mayores valores
deban tributar con el Impuesto de Primera
Categoría en carácter de único a la renta, la
retención se efectuará con la tasa provisional
de 5% sobre el total de la cantidad a remesar,
sin deducción alguna, salvo que pueda
determinarse el mayor valor afecto a impuesto,
caso en el cual dicha retención se hará con la
tasa del Impuesto de Primera Categoría sobre
dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaración anual a la que
pueda encontrarse obligado, el contribuyente
enajenante podrá presentar una solicitud al
Servicio con anterioridad al vencimiento del
plazo legal para la declaración y pago de la
retención, en la forma que éste establezca
mediante resolución, con la finalidad de que se
determine previamente el mayor valor sobre el
cual deberá calcularse el monto de la
retención. Dicha solicitud, deberá incluir,
además de la estimación del mayor valor de la
operación, todos los antecedentes que lo
justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo,
se pronunciará sobre dicha solicitud en un plazo
de 30 días hábiles, contado desde la fecha en
que el contribuyente haya puesto a disposición
de aquel todos los antecedentes que haya
requerido para resolver la solicitud, de lo que
se dejará constancia en una certificación
emitida por la oficina correspondiente del
Servicio. Vencido este plazo sin que se haya
pronunciado sobre la solicitud, se entenderá
que el Servicio la ha denegado, caso en el
cual deberá determinarse el monto de la
retención conforme a las reglas de esta ley y
del Código Tributario. Cuando el
Fuente: Gabinete del Director
d), e), h) y j), del número 8º, del artículo
17.
Tratándose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con el Impuesto de
Primera Categoría en carácter de único a la
renta, la retención se efectuará con la tasa
provisional de 5% sobre el total de la cantidad
a remesar, sin deducción alguna, salvo que
pueda determinarse el mayor valor afecto a
impuesto, caso en el cual dicha retención
se hará con la tasa del Impuesto de Primera
Categoría sobre dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaración anual a la que
pueda encontrarse obligado, el contribuyente
enajenante podrá presentar una solicitud al
Servicio con anterioridad al vencimiento del
plazo legal para la declaración y pago de la
retención, en la forma que éste establezca
mediante resolución, con la finalidad de que
se determine previamente el mayor valor sobre
el cual deberá calcularse el monto de la
retención. Dicha solicitud, deberá incluir,
además de la estimación del mayor valor de la
operación, todos los antecedentes que lo
justifiquen. El Servicio, a su juicio
exclusivo, se pronunciará sobre dicha
solicitud en un plazo de 30 días hábiles,
contado desde la fecha en que el contribuyente
haya puesto a disposición de aquel todos los
antecedentes que haya requerido para resolver
la solicitud, de lo que se dejará constancia
en una certificación emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este
plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entenderá que el Servicio la ha
denegado, caso en el cual deberá determinarse
el monto de la retención conforme a las reglas
de esta ley y del Código Tributario. Cuando el
498

Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operación que da origen al
impuesto y la obligación de retención, éste
deberá declarar y pagar la retención dentro del
plazo de 5 días hábiles contado desde la
notificación de la resolución favorable, caso
en el cual se entenderá declarada y pagada
oportunamente la retención. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado la
retención, se entenderá incumplido el deber de
retener que establece este artículo,
aplicándose lo dispuesto en esta ley y el
Código Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior, no podrá
ser objeto de fiscalización alguna, salvo que
los antecedentes acompañados sean
maliciosamente falsos, incompletos o erróneos,
caso en cual podrán, previa citación conforme
al artículo 63 del Código Tributario, liquidarse
y girarse las diferencias de impuestos que se
detecten conforme a las reglas generales más los
reajustes, intereses y multas pertinentes.
Tratándose de operaciones cuyos mayores valores
deban tributar con los impuestos de Primera
Categoría y Adicional, la retención se
efectuará con una tasa provisional igual a la
diferencia entre las tasas de los impuestos
Adicional y de Primera Categoría vigentes a la
fecha de enajenación, sobre el total de las
cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposición del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retención se efectuará con la tasa de 35% sobre
dicho mayor valor, montos que en ambos casos se
darán de abono al conjunto de los impuestos que
Fuente: Gabinete del Director
Servicio se haya pronunciado aceptando la
solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operación que da origen al
impuesto y la obligación de retención, éste
deberá declarar y pagar la retención dentro
del plazo de 5 días hábiles contado desde la
notificación de la resolución favorable, caso
en el cual se entenderá declarada y pagada
oportunamente la retención. Vencido este plazo
sin que se haya declarado y pagado la
retención, se entenderá incumplido el deber de
retener que establece este artículo,
aplicándose lo dispuesto en esta ley y el
Código Tributario. El mayor valor que se haya
determinado de acuerdo a lo anterior, no podrá
ser objeto de fiscalización alguna, salvo que
los antecedentes acompañados sean
maliciosamente falsos, incompletos o erróneos,
caso en cual podrán, previa citación conforme
al artículo 63 del Código Tributario,
liquidarse y girarse las diferencias de
impuestos que se detecten conforme a las reglas
generales más los reajustes, intereses y multas
pertinentes.
Tratándose de operaciones cuyos mayores
valores deban tributar con los impuestos de
Primera Categoría y Adicional, la retención se
efectuará con una tasa provisional igual a la
diferencia entre las tasas de los impuestos
Adicional y de Primera Categoría vigentes a la
fecha de enajenación, sobre el total de las
cantidades que se remesen al exterior, paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposición del
contribuyente sin domicilio o residencia en
Chile, salvo que pueda determinarse el mayor
valor afecto a impuesto, caso en el cual la
retención se efectuará con la tasa de 35%
sobre dicho mayor valor, montos que en ambos
casos se darán de abono al conjunto de los
499
 Fuente: Gabinete del Director

declare el contribuyente respecto de las mismas impuestos que declare el contribuyente

rentas o cantidades afectadas por la retención,
sin perjuicio de su derecho de imputar en su
declaración anual el remanente que resultare a
otros impuestos anuales de esta ley o a
solicitar su devolución en la forma prevista en
el artículo 97. Si con la retención declarada y
pagada se han solucionado íntegramente los
impuestos que afectan al contribuyente, este
último quedará liberado de presentar la
referida declaración anual.
respecto de las mismas rentas o cantidades
afectadas por la retención, sin perjuicio de
su derecho de imputar en su declaración anual
el remanente que resultare a otros impuestos
anuales de esta ley o a solicitar su
devolución en la forma prevista en el artículo
97. Si con la retención declarada y pagada se
han solucionado íntegramente los impuestos que
afectan al contribuyente, este último quedará
liberado de presentar la referida declaración
anual.

En todo caso, podrá no efectuarse la retención En todo caso, podrá no efectuarse la retención
si se acredita, en la forma que establezca el si se acredita, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolución, que los impuestos Servicio mediante resolución, que los
de retención o definitivos aplicables a la impuestos de retención o definitivos
operación han sido declarados y pagados aplicables a la operación han sido declarados
directamente por el contribuyente de Impuesto y pagados directamente por el contribuyente de
Adicional, o que se trata de cantidades que Impuesto Adicional, o que se trata de
correspondan a ingresos no constitutivos de cantidades que correspondan a ingresos no
renta o rentas exentas de los impuestos constitutivos de renta o rentas exentas de los
respectivos o que de la operación respectiva impuestos respectivos o que de la operación
resultó un menor valor o pérdida para el respectiva resultó un menor valor o pérdida
contribuyente, según corresponda. En estos para el contribuyente, según corresponda. En
casos, cuando no se acredite fehacientemente el estos casos, cuando no se acredite
cumplimiento de alguna de las causales fehacientemente el cumplimiento de alguna de
señaladas, y el contribuyente obligado a las causales señaladas, y el contribuyente
retener, sea o no sociedad, se encuentre obligado a retener, sea o no sociedad, se
relacionado con el beneficiario o perceptor de encuentre relacionado con el beneficiario o
tales rentas o cantidades en los términos que perceptor de tales rentas o cantidades en los
establece el artículo 100 de la ley N° 18.045, términos que establece el artículo 100 de la
será responsable del entero de la retención a ley N° 18.045, será responsable del entero de
que se refiere este número, sin perjuicio de su la retención a que se refiere este número, sin
derecho a repetir en contra del contribuyente perjuicio de su derecho a repetir en contra
sin domicilio o residencia en Chile. del contribuyente sin domicilio o residencia
en Chile.

No obstante lo dispuesto en los incisos No obstante lo dispuesto en los incisos

anteriores, los contribuyentes que remesen, anteriores, los contribuyentes que remesen,

500

distribuyan, abonen en cuenta, pongan a distribuyan,
disposición o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de países con los que
exista un Convenio vigente para Evitar la Doble
Tributación Internacional, tratándose de rentas
o cantidades que conforme al mismo sólo deban
gravarse en el país del domicilio o residencia,
o se les aplique una tasa inferior a la que
corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no
efectuar las retenciones establecidas en este
número o efectuarlas con la tasa prevista en el
Convenio, según sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les
acredite mediante la entrega de un certificado
emitido por la Autoridad Competente del otro
Estado Contratante, su residencia en ese país y
le declare en la forma que establezca el
Servicio mediante resolución, que al momento de
esa declaración no tiene en Chile un
establecimiento permanente o base fija a la que
se deban atribuir tales rentas o cantidades, y
sea, cuando el Convenio así lo exija, el
beneficiario efectivo de dichas rentas o Convenio
cantidades, o tenga la calidad de residente
calificado. Cuando el Servicio establezca en
el caso particular que no concurrían los
requisitos para aplicar las disposiciones del
respectivo Convenio en virtud de las cuales no
se efectuó retención alguna o la efectuada lo
fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artículo, y el
contribuyente obligado a retener, sea o no
sociedad, se encuentre relacionado con el
beneficiario o perceptor de tales rentas o
cantidades en los términos que establece el
artículo 100 de la ley N° 18.045, dicho
contribuyente será responsable del entero de la
retención que total o parcialmente no se hubiese
efectuado, sin perjuicio de su derecho
Fuente: Gabinete del Director
abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en
Chile que sean residentes de países con los
que exista un Convenio vigente para Evitar la
Doble Tributación Internacional, tratándose de
rentas o cantidades que conforme al mismo sólo
deban gravarse en el país del domicilio o
residencia, o se les aplique una tasa inferior
a la que corresponda de acuerdo a esta ley,
podrán no efectuar las retenciones
establecidas en este número o efectuarlas con
la tasa prevista en el Convenio, según sea el
caso, cuando el beneficiario de la renta o
cantidad les acredite mediante la entrega de
un certificado emitido por la Autoridad
Competente del otro Estado Contratante, su
residencia en ese país y le declare en la
forma que establezca el Servicio mediante
resolución, que al momento de esa declaración
no tiene en Chile un establecimiento permanente
o base fija a la que se deban atribuir
tales rentas o cantidades, y sea, cuando el
así lo exija, el beneficiario
efectivo de dichas rentas o cantidades, o
tenga la calidad de residente calificado.
Cuando el Servicio establezca en el caso
particular que no concurrían los requisitos
para aplicar las disposiciones del respectivo
Convenio en virtud de las cuales no se efectuó
retención alguna o la efectuada lo fue por un
monto inferior a la que hubiese correspondido
de acuerdo a este artículo, y el contribuyente
obligado a retener, sea o no sociedad, se
encuentre relacionado con el beneficiario o
perceptor de tales rentas o cantidades en
los términos que establece el artículo 100 de
la ley N° 18.045, dicho contribuyente será
responsable del entero de la retención que
total o parcialmente no se
501

a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades señaladas en los
literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21, la empresa o sociedad respectiva,
deberá efectuar una retención anual del 35%
sobre dichas sumas, la que se declarará en
conformidad a los artículos 65, N° 1 y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se
refieren los artículos 10, inciso tercero, y
58, número 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y demás títulos, efectuarán
una retención del 20% sobre la renta gravada
determinada conforme a la letra (b) del número
3) del artículo 58, retención que se declarará
en conformidad a los artículos 65, N° 1 y 69.
ARTICULO 84°.- Los contribuyentes obligados por
esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar
mensualmente pagos provisionales a cuenta de
los impuestos anuales que les corresponda pagar,
cuyo monto se determinará en la forma que se
indica a continuación:
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos
brutos mensuales, percibidos o devengados por
los contribuyentes que desarrollen las
actividades a que se refieren los números 1°,
letra a), inciso décimo de la letra b) e inciso
final de la letra d), 3°, 4° y 5° del artículo
20, por los contribuyentes del artículo 34,
número 2°, y 34 bis, número 1°, que declaren
impuestos sobre renta efectiva. Para la
determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo
29.
Fuente: Gabinete del Director
hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente
ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades señaladas en los
literales i) al iv), del inciso tercero del
artículo 21, la empresa o sociedad respectiva,
deberá efectuar una retención anual del 45%
sobre dichas sumas, la que se declarará en
conformidad a los artículos 65, N° 1 y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se
refieren los artículos 10, inciso tercero, y
58, número 3, los adquirentes de las acciones,
cuotas, derechos y demás títulos, efectuarán
una retención del 20% sobre la renta gravada
determinada conforme a la letra (b) del número
3) del artículo 58, retención que se declarará
en conformidad a los artículos 65, N° 1 y 69.
ARTICULO 84°.- Los contribuyentes obligados
por esta ley a presentar declaraciones anuales
de Primera y/o Segunda Categoría, deberán
efectuar mensualmente pagos provisionales a
cuenta de los impuestos anuales que les
corresponda pagar, cuyo monto se determinará
en la forma que se indica a continuación:
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos
brutos mensuales, percibidos o devengados por Durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
los contribuyentes que desarrollen las
actividades a que se refieren los números 1°,
letra a), inciso décimo de la letra b) e inciso
final de la letra d), 3°, 4° y 5° del artículo
20, por los contribuyentes del artículo 34,
número 2°, y 34 bis, número 1°, que declaren
impuestos sobre renta efectiva. Para la
determinación del monto de los ingresos brutos
mensuales se estará a las normas del artículo
29.
502
 Fuente: Gabinete del Director

El porcentaje aludido en el inciso anterior se El porcentaje aludido en el inciso anterior se

establecerá sobre la base del promedio establecerá sobre la base del promedio
ponderado de los porcentajes que el ponderado de los porcentajes que el
contribuyente debió aplicar a los ingresos contribuyente debió aplicar a los ingresos
brutos mensuales del ejercicio comercial brutos mensuales del ejercicio comercial
inmediatamente anterior, pero debidamente inmediatamente anterior, pero debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia incrementado o disminuido en la diferencia
porcentual que se produzca entre el monto total porcentual que se produzca entre el monto
de los pagos provisionales obligatorios, total de los pagos provisionales obligatorios,
actualizados conforme al artículo 95, y el actualizados conforme al artículo 95, y el
monto total del impuesto de primera categoría monto total del impuesto de primera categoría
que debió pagarse por el ejercicio indicado, que debió pagarse por el ejercicio indicado,
sin considerar el reajuste del artículo 72. sin considerar el reajuste del artículo 72.

Si el monto de los pagos provisionales Si el monto de los pagos provisionales

obligatorios hubiera sido inferior al monto del obligatorios hubiera sido inferior al monto
impuesto anual indicado en el inciso anterior, del impuesto anual indicado en el inciso
la diferencia porcentual incrementará el anterior, la diferencia porcentual
promedio de los porcentajes de pagos incrementará el promedio de los porcentajes de
provisionales determinados. En el caso pagos provisionales determinados. En el caso
contrario, dicha diferencia porcentual contrario, dicha diferencia porcentual
disminuirá en igual porcentaje el promedio disminuirá en igual porcentaje el promedio
aludido. aludido.

El porcentaje así determinado se aplicará a los El porcentaje así determinado se aplicará a

ingresos brutos del mes en que deba presentarse los ingresos brutos del mes en que deba
la declaración de renta correspondiente al presentarse la declaración de renta
ejercicio comercial anterior y hasta los correspondiente al ejercicio comercial
ingresos brutos del mes anterior a aquél en que anterior y hasta los ingresos brutos del mes
deba presentarse la próxima declaración de anterior a aquél en que deba presentarse la
renta. próxima declaración de renta.

En los casos en que el porcentaje aludido en el En los casos en que el porcentaje aludido en
inciso anterior no sea determinable, por el inciso anterior no sea determinable, por
haberse producido pérdidas en el ejercicio haberse producido pérdidas en el ejercicio
anterior o no pueda determinarse por tratarse anterior o no pueda determinarse por tratarse
del primer ejercicio comercial o por otra del primer ejercicio comercial o por otra
circunstancia, se considerará que dicho circunstancia, se considerará que dicho
porcentaje es de un 1%. porcentaje es de un 1%.

503
 Fuente: Gabinete del Director

Las ventas que se realicen por cuenta de terceros Las ventas que se realicen por cuenta de
no se considerarán, para estos efectos, como terceros no se considerarán, para estos
ingresos brutos. En el caso de prestación de efectos, como ingresos brutos. En el caso de
servicios, no se considerarán entre los prestación de servicios, no se considerarán
ingresos brutos las cantidades que el entre los ingresos brutos las cantidades que
contribuyente reciba de su cliente como el contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho
cliente, siempre que tales pagos y los cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con reembolsos a que den lugar se comprueben con
documentación fidedigna y se registren en la documentación fidedigna y se registren en la
contabilidad debidamente individualizados y no contabilidad debidamente individualizados y no
en forma global o estimativa; en forma global o estimativa;

b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales b) 10% sobre el monto de los ingresos
percibidos por los contribuyentes que mensuales percibidos por los contribuyentes
desempeñen profesiones liberales, por los que desempeñen profesiones liberales, por los
auxiliares de la administración de justicia auxiliares de la administración de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley respecto de los derechos que conforme a la ley
obtienen del público y por los profesionales obtienen del público y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o Contadores, Constructores y Periodistas, con o
sin título universitario. La misma tasa sin título universitario. La misma tasa
anterior se aplicará para los contribuyentes anterior se aplicará para los contribuyentes
que desempeñen cualquier otra profesión u que desempeñen cualquier otra profesión u
ocupación lucrativa y para las sociedades de ocupación lucrativa y para las sociedades de
profesionales; profesionales;

c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de
los talleres artesanales u obreros a que se
refiere el artículo 26°. Este porcentaje será
del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricación de bienes en forma
preponderante;
c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de
los talleres artesanales u obreros a que se
refiere el artículo 26°. Este porcentaje será
del 1,5% respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricación de bienes en forma
preponderante;

d) Salvo los contribuyentes mencionados en la d) Salvo los contribuyentes mencionados en la

letra a) de este artículo, los mineros letra a) de este artículo, los mineros
sometidos a las disposiciones de la presente sometidos a las disposiciones de la presente
ley darán cumplimiento al pago mensual ley darán cumplimiento al pago mensual
obligatorio, con las retenciones a que se refiere obligatorio, con las retenciones a que se
el número 6° del artículo 74; refiere el número 6° del artículo 74;

504
 Fuente: Gabinete del Director

e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de
los vehículos a que se refiere el N° 2 del los vehículos a que se refiere el N° 2 del
artículo 34° bis, respecto de los artículo 34° bis, respecto de los
contribuyentes mencionados en dicha disposición contribuyentes mencionados en dicha
sujetos al régimen de renta presunta. Se disposición sujetos al régimen de renta
excepcionarán de esta obligación las personas presunta. Se excepcionarán de esta obligación
naturales cuya presunción de renta determinada las personas naturales cuya presunción de renta
en cada mes del ejercicio comercial respectivo, determinada en cada mes del ejercicio
sobre el conjunto de los vehículos que comercial respectivo, sobre el conjunto de los
exploten, no exceda de una unidad tributaria vehículos que exploten, no exceda de una unidad
anual; tributaria anual;

f) 0,3% del valor corriente en plaza de los f) 0,3% del valor corriente en plaza de los
vehículos, respecto de los contribuyentes vehículos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el número 3° del artículo 34 bis mencionados en el número 3° del artículo 34
que estén sujetos al régimen de renta presunta. bis que estén sujetos al régimen de renta
presunta.

g) Los contribuyentes acogidos al régimen del
artículo 14 bis de esta ley efectuarán un pago
provisional con la misma tasa vigente del
impuesto de primera categoría sobre los retiros
en dinero o en especies que efectúen los
propietarios, socios o comuneros, y todas las
cantidades que distribuyan a cualquier título
las sociedades anónimas o en comandita por
acciones, sin distinguirse o considerarse su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas.
g) Los contribuyentes acogidos al régimen del
artículo 14 bis de esta ley efectuarán un pago
provisional con la misma tasa vigente del
impuesto de primera categoría sobre los
retiros en dinero o en especies que efectúen
los propietarios, socios o comuneros, y todas
las cantidades que distribuyan a cualquier
título las sociedades anónimas o en comandita
por acciones, sin distinguirse o considerarse
su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas.

h) Los contribuyentes obligados al pago del
impuesto establecido en el artículo 64 bis,
deberán efectuar un pago provisional mensual
sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que se
determine en los términos señalados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de
este artículo, pero el incremento o disminución
de la diferencia porcentual, a que se refiere
h) Los contribuyentes obligados al pago del
impuesto establecido en el artículo 64 bis,
deberán efectuar un pago provisional mensual
sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que
se determine en los términos señalados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de
este artículo, pero el incremento o disminución
de la diferencia porcentual, a que

505

el inciso segundo, se determinará considerando
el impuesto específico de dicho número que
debió pagarse en el ejercicio anterior, sin el
reajuste del artículo 72, en vez del impuesto
de primera categoría.
En los casos en que el porcentaje aludido en el
párrafo anterior de esta letra no pueda ser
determinable, por no haberse producido renta
imponible operacional en el ejercicio anterior
o por tratarse del primer ejercicio comercial
que se afecte al impuesto del artículo 64 bis,
o por otra circunstancia, la tasa de este pago
provisional será de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los artículos
14 ter y 14 quáter de esta ley, efectuarán un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los
ingresos mensuales de su actividad.
Fuente: Gabinete del Director
se refiere el inciso segundo, se determinará
considerando el impuesto específico de dicho
número que debió pagarse en el ejercicio
anterior, sin el reajuste del artículo 72, en
vez del impuesto de primera categoría.
En los casos en que el porcentaje aludido en
el párrafo anterior de esta letra no pueda ser
determinable, por no haberse producido renta
imponible operacional en el ejercicio anterior
o por tratarse del primer ejercicio comercial
que se afecte al impuesto del artículo 64 bis,
o por otra circunstancia, la tasa de este pago
provisional será de 0,3%.
i) Los contribuyentes acogidos a los artículos
14 ter y 14 quáter de esta ley, efectuarán un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre
los ingresos mensuales de su actividad.
Los contribuyentes cuyos propietarios,
comuneros, socios o accionistas sean
exclusivamente personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, que se
encuentren acogidos a lo dispuesto en el
artículo 14 ter, podrán optar por aplicar como
tasa de pago provisional, la que resulte de
sumar la tasa efectiva del impuesto global
complementario que haya afectado a cada uno de
los propietarios, comuneros, socios o
accionistas multiplicada por la proporción que
represente su participación en las acciones o
derechos en la empresa, sobre la renta líquida
imponible a cada uno de éstos, todo ello
dividido por los ingresos brutos obtenidos por
la empresa. Para estos efectos, se considerará
la tasa efectiva, renta líquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al año
comercial inmediatamente anterior.
506
 Fuente: Gabinete del Director

La tasa que se determine conforme a este

párrafo se aplicará a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaración de
renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes
anterior a aquel en que deba presentarse la
próxima declaración de renta.

Para los fines indicados en este artículo, no Para los fines indicados en este artículo, no
formarán parte de los ingresos brutos el formarán parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales re ajuste de los pagos provisionales
contemplados en el Párrafo 3° de este Título, contemplados en el Párrafo 3° de este Título,
las rentas de fuente extranjera a que se la s rentas de fuente extranjera a que se
refieren las letras A.-, B.- y C.- del artículo refieren las letras A.-, B.- y C.- del
41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren artículo 41 A, 41 C y el ingreso bruto a que
los incisos segundo al sexto del artículo 15. se refieren los incisos segundo al sexto del
artículo 15.
SITUACIONES ESPECIALES QUE REGULA EL ARTÍCULO 3° TRANSITORIO DE LA LEY N° 20.780.

Artículo tercero.- No obstante lo establecido en los artículos primero y segundo transitorios, se aplicarán las siguientes disposiciones:

I.- A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre I.- A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre
la base de un balance general, según contabilidad completa, sus la base de un balance general, según Contabilidad completa, sus
propietarios, comuneros, socios y accionistas. propietarios, comuneros, socios y accionistas.

1.- Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la
base de un balance general, según contabilidad completa, que al 31 de
diciembre de 2016, se mantengan en dicho régimen, o inicien actividades a
contar del 1° de enero de 2017, aplicarán las siguientes reglas, según
corresponda:
1.- Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la
base de un balance general, según contabilidad completa, que al 31 de
diciembre de 2016, se mantengan en dicho régimen, o inicien actividades a
contar del 1° de enero de 2017, aplicarán las siguientes reglas, según
corresponda:

a) Al 31 de diciembre de 2016, deberán determinar conforme a las normas
establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e
informar mediante declaración al Servicio de Impuestos Internos, que
deberá ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que éste
determine mediante resolución, los siguientes antecedentes:
a) Al 31 de diciembre de 2016, deberán determinar conforme a las normas
establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e
informar mediante declaración al Servicio de Impuestos Internos, que
deberá ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que éste
determine mediante resolución, los siguientes antecedentes:

i) El saldo de utilidades que registre el Fondo de Utilidades i) El saldo de utilidades que register el Fondo de Utilidades ributables; el
E Tributables; el crédito e incremento a que se refieren los crédito e incremento a que se refieren los artículos 54,
artículos 54, T
507

56 número 3), 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales
sumas, y el saldo de crédito total disponible contra los impuestos
finales según dispone el artículo 41 A de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, identificando en todos los casos si los créditos señalados dan
derecho a devolución o no.
ii) El saldo de inversiones, créditos e incrementos a que se refieren los
artículos 54, 56 número 3, 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, anotadas en el
registro que establece el inciso segundo de la letra b), del número 3, de
la letra A), del artículo 14 de la referida ley.
iii) También deberán determinar el saldo que registre el Fondo de
Utilidades No Tributables, identificando las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, los ingresos no
constitutivos de renta y las que se afectaron con el impuesto de primera
categoría en carácter de único.
iv) El saldo de retiros en exceso que figuren en la empresa, con
identificación del socio o cesionario que efectuó tales retiros y que
mantiene pendiente de tributación.
v) El saldo de la diferencia entre la depreciación acelerada y la normal,
que se haya originado producto de la aplicación de lo dispuesto en el
número 5 y 5 bis, del inciso 4°, del artículo 31, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Fuente: Gabinete del Director
56 número 3), 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales
sumas, y el saldo de crédito total disponible contra los impuestos
finales según dispone el artículo 41 A de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, identificando en todos los casos si los créditos señalados dan
derecho a devolución o no.
No obstante lo anterior, determinarán a contar del 1 de enero de 2017, un
saldo total de utilidades tributables que considerará la suma de todas
las utilidades que se mantengan en el Fondo de Utilidades Tributables.
También se determinará un saldo total de crédito e incremento por
impuesto de primera categoría a que se refieren los artículos 54, 56
número 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales
sumas, y separadamente un saldo de crédito total disponible contra los
impuestos finales según disponen los artículos 41 A y 41 C de dicha ley,
distinguiendo en todo caso si los créditos señalados dan derecho a
devolución o no.
ii) El saldo de inversiones, créditos e incrementos a que se refieren los
artículos 54, 56 número 3, 62 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, anotadas en el
registro que establece el inciso segundo de la letra b), del número 3, de
la letra A), del artículo 14 de la referida ley.
iii) También deberán determinar el saldo que registre el Fondo de
Utilidades No Tributables, identificando las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, los ingresos no
constitutivos de renta, incluyendo dentro de éstas, las que se afectaron
con el impuesto de primera categoría en carácter de único.
iv) El saldo de retiros en exceso que figuren en la empresa, con
identificación del socio o cesionario que efectuó tales retiros y que
mantiene pendiente de tributación.
v) El saldo de la diferencia entre la depreciación acelerada y la normal,
que se haya originado producto de la aplicación de lo dispuesto en el
número 5 y 5 bis, del inciso 4°, del artículo 31, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
508

vi) El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar a
la cantidad mayor entre el valor positivo del patrimonio neto financiero
y el capital propio tributario; el monto positivo de las sumas que se
determinen conforme a los numerales i) al iii) anteriores y el valor del
capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se
efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término
del ejercicio. Para estos efectos se considerará el valor del capital
propio tributario determinado de acuerdo al número 1, del artículo 41.
b) Los contribuyentes que a contar del 1 de enero de 2017, queden sujetos
a las disposiciones de la letra A) o B), del artículo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar de esa fecha,
deberán aplicar las siguientes reglas:
i) Mantendrán el control de las rentas o cantidades a que se refieren los
numerales i) y iii) de la letra a) anterior, aplicando para tal efecto,
las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta según su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016.
ii) Para determinar las rentas o cantidades a que se refieren la letra
d), del número 4.- de la letra A) del artículo 14; las del inciso octavo
del número 3.- de la letra B) del mismo artículo; y las de los números
1.- y 2.- del artículo 38 bis, todos ellos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente al 1° de enero de 2017, deberá descontarse
del saldo de rentas o cantidades que se determine para cada uno de los
casos que contemplan dichas normas, el monto de aquellas rentas o
cantidades que se mantengan registradas de acuerdo a los numerales i),
ii) y iii) de la letra a) anterior, y sumarse aquellas cantidades
señaladas en el numeral iv) de la misma letra.
Fuente: Gabinete del Director
vi) El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar al
valor positivo del capital propio tributario; el monto positivo de las
sumas que se determinen conforme a los numerales i) al iii) anteriores y
el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos
y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a
aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes de
noviembre de 2016. Para estos efectos se considerará el valor del capital
propio tributario determinado de acuerdo al número 1 del artículo 41 de
la ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes que a contar del 1 de enero de 2017, queden sujetos
a las disposiciones de la letra A) o B), del artículo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar de esa fecha,
deberán aplicar las siguientes reglas:
i) Mantendrán el control de las rentas o cantidades a que se refieren los
numerales i) al vi) de la letra a) anterior, aplicando para tal efecto,
las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta según su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, y las normas que se indican en la
presente ley.
ii) Para determinar al término de cada año comercial las rentas o
cantidades a que se refiere la letra a) del número 2.- de la letra B) del
artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente
al 1 de enero de 2017, deberá descontarse del valor positivo del capital
propio tributario determinado conforme al número 1 del artículo 41 de la
ley sobre Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio: 1) el saldo que se
mantenga en el registro señalado en la letra c), del número 2.- de la
letra B) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta; 2) el valor
del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos
sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se
efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al término del
ejercicio respectivo; 3) el saldo de inversiones que se mantenga en el
registro que establece el inciso segundo de la letra b), del número 3, de
la letra A), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta según su
texto al 31 de diciembre de 2016, indicado en el numeral ii) de la letra
a) precedente; y 4) el saldo que se mantenga en el Fondo de Utilidades No
Tributables indicado en el numeral iii) de la letra a) anterior, y que
509
 Fuente: Gabinete del Director

para todos los efectos se considerará formando parte del registro

señalado en la letra c), del número 2.- de la letra B) del artículo 14 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, conforme se indica en el numeral
siguiente.

iii) La suma del saldo total de las utilidades tributables acumuladas en

el Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el inciso segundo del
numeral i) y las cantidades indicadas en el numeral vi), ambas de la
letra a) anterior, se entenderán incorporadas a contar del 1 de enero de
2017 al registro establecido en la letra a), del número 2 de la letra B),
del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerándose como
un remanente proveniente del ejercicio anterior. En todo caso, estos
contribuyentes, así como aquellos sujetos a las disposiciones de la letra
A), del referido artículo 14, mantendrán igualmente el control separado
del saldo total de las utilidades tributables acumuladas en dicho Fondo
de Utilidades Tributables, para efectos de determinar la tasa de crédito
a que se refieren los numerales i) y ii), de la letra c) siguiente.

El saldo total de los créditos a que se refieren los artículos 56 número

3) y 63, y el saldo de crédito total disponible contra los impuestos
finales establecido en el artículo 41 A y 41 C, todos de la ley sobre
Impuesto a la Renta según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de
2016, a que se refiere el inciso segundo del numeral i) de la letra a)
anterior, se incorporarán separadamente cada uno de ellos, a contar del 1
de enero de 2017, en el saldo acumulado de créditos establecido en la
letra d), del número 4., de la letra A), y en la letra d), del número 2.
de la letra B), ambas del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta. Además, en todos los casos deberá distinguirse aquella parte de
dichos créditos cuyo excedente da derecho a devolución o no.

Dichos saldos de utilidades tributables, créditos e incrementos por

impuesto de primera categoría, así como el saldo de crédito total
disponible contra los impuestos finales, se determinará, al término de
cada año comercial, con las utilidades, créditos e incrementos
provenientes del Fondo de Utilidades Tributables que deban mantener y
controlar con motivo de una conversión, división o fusión de empresas o
sociedades efectuadas a partir del 1 de enero de 2017, y en el caso de
empresas sujetas al régimen de la letra B), del artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, además, con las utilidades, créditos e
incrementos provenientes del Fondo señalado que correspondan por retiros,

510

c) Los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen a contar del 1°
de enero de 2017, se imputarán en la forma establecida en la letra A) o
B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a partir del 1 de enero de 2017, según corresponda.
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en el orden que
establecen las letras A) y B) del artículo 14 respectivamente. Si los
retiros, remesas o distribuciones exceden el remanente proveniente del
ejercicio inmediatamente anterior de las cantidades anotadas en los
registros establecidos en las letras a) y c), del número 4.- de dicha
letra A), o de las cantidades afectas al impuesto global complementario o
adicional que mantenga la empresa y las anotadas en el registro
establecido en la letra a), del número 2.- de dicha letra B), según
corresponda, el exceso se imputará al saldo del Fondo de Utilidades
Tributables, señalado en el numeral i) de la letra b) anterior, luego a
las cantidades registradas en el Fondo de Utilidades No Tributables a que
se refiere el numeral iii), de la letra a) precedente, comenzando por las
rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos de renta. Para estos
efectos, el saldo de las utilidades tributables y no tributables, se
reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
Fuente: Gabinete del Director
dividendos o participaciones que se perciban desde otras empresas o
sociedades a partir de la misma fecha.
Las cantidades indicadas en el numeral iii), de la letra a) anterior, se
entenderán incorporadas a contar del 1 de enero de 2017, al registro
establecido en la letra c), del número 4. de la letra A), o al registro
de la letra c), del número 2. de la letra B), ambas del artículo 14 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según corresponda, como rentas exentas de
los impuestos global complementario o adicional, o ingresos no
constitutivos de renta, según corresponda, considerándose como un
remanente proveniente del ejercicio anterior. Se incluirán como ingresos
no constitutivos de renta, las cantidades que se afectaron con el
impuesto de primera categoría en carácter de único.
Las cantidades indicadas en el numeral v) de la letra a) anterior, se
entenderán incorporadas a contar del 1 de enero de 2017, al registro de
la letra b), del número 4. de la letra A), o al registro de la letra b),
del número 2. de la letra B), ambas del artículo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, según corresponda, considerándose como un remanente
proveniente del ejercicio anterior.
c) Los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen a contar del 1
de enero de 2017, se imputarán en la forma establecida en las letras A) o
B) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerando
además lo siguiente:
i) Tratándose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del
artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los retiros, remesas o
distribuciones se imputarán al término del año comercial respectivo
comenzando por aquellas cantidades que se mantengan en el registro de la
letra a), del número 4. de la referida letra A). A continuación, el
exceso se imputará a las cantidades que se mantengan en el registro de la
letra b) del número 4. de la letra A) del artículo 14; y posteriormente a
las cantidades anotadas en el registro de la letra c), de dicho número,
comenzando por las rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos
de renta. Para los efectos referidos anteriormente, el saldo o remanente
positivo o negativo de todas las cantidades señaladas, se reajustará de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes
precedente al término del ejercicio anterior y el mes anterior al del
término del ejercicio respectivo.
511

entre el mes precedente al término del ejercicio anterior y el mes
anterior al del retiro, remesa o distribución respectivo.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones se imputen al Fondo de
Utilidades Tributables, se asignará el crédito que corresponda, conforme
a los artículos 56 número 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, por el impuesto
de primera categoría que haya afectado a dichas rentas.
Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados en la forma
señalada y que sean percibidos por otros contribuyentes de la primera
categoría, aplicarán las reglas generales sobre la materia establecidas
en la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del
1° de enero de 2017, considerándose para todos los efectos como un retiro
o dividendo afecto a los impuestos global complementario o adicional,
percibido desde una empresa sujeta a las disposiciones de la letra B),
del artículo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente en la fecha del retiro o dividendo.
Fuente: Gabinete del Director
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten afectos a los
impuestos global complementario o adicional, sea porque resultan
imputados a cantidades gravadas que se mantengan en el registro de la
letra b) del número 4. de la letra A) del artículo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, o bien, porque no resultan imputados a ninguno de
los registros referidos, tendrán derecho al crédito que establecen los
artículos 56 número 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que se
mantengan en el saldo acumulado de créditos establecido en la letra d),
del número 4., de la letra A), del artículo 14. Se asignará en primer
término, hasta agotarlo, el saldo de crédito que se genere sobre rentas
gravadas a contar del 1 de enero de 2017, en la forma señalada en el
número 5, de la letra A), del artículo 14, y luego el saldo de este
crédito que se mantenga acumulado conforme a lo indicado en el inciso
segundo, del numeral i), de la letra a) anterior y el numeral iii), de la
letra b) precedente, el que se asignará con una tasa que se determinará
anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicando por cien, el
resultado de dividir el saldo total del crédito por impuesto de primera
categoría acumulado al término del ejercicio inmediatamente anterior, por
el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en el Fondo
de Utilidades Tributables para este efecto a la misma fecha. Con todo,
dicha tasa de crédito no podrá exceder de la que se determine conforme al
número 5, de la letra A), del artículo 14. El crédito así determinado se
rebajará del saldo acumulado de este crédito que se mantenga anotado
separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del número 4.,
de la letra A), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
hasta agotarlo, comenzando por el crédito cuyo excedente da derecho a
devolución y luego por aquel que no otorga tal derecho. Del saldo de
utilidades tributables, se rebajará una cantidad equivalente al monto del
retiro o distribución sobre el cual se hubiese otorgado este crédito, y
se sumará el monto que deba incorporarse con motivo de reorganizaciones
empresariales cuando provengan de otros Fondos de Utilidades Tributables,
ello para los efectos de recalcular la tasa de crédito a que se refiere
este párrafo aplicable para el ejercicio siguiente, y así sucesivamente.
El crédito contra impuestos finales que hubiera correspondido sobre las
utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables,
se asignará conforme a lo dispuesto en los artículos 41 A letra A), 41 C,
56 número 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, se
considerará distribuido a los comuneros, accionistas, socios o
512
 Fuente: Gabinete del Director

empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones, remesas o

retiros afectos a los impuestos global complementario o adicional. Para
este efecto, la distribución del crédito se efectuará aplicando una tasa
de crédito de 8% sobre una cantidad tal, que al deducir dicho crédito de
esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro o
distribución previamente incrementado en el monto del crédito que
establecen los artículos 56 número 3) y 63 determinado de la forma
señalada en el párrafo anterior. En todo caso, el crédito no podrá ser
superior al saldo de crédito contra impuestos finales que se mantenga
registrado separadamente en el saldo acumulado de créditos.

Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en los artículos 56,

número 3) y 63, y el crédito contra impuestos finales, señalados en los
dos párrafos anteriores, tratándose de las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas, se agregará en la base imponible de los
impuestos global complementario o adicional un monto equivalente a dichos
créditos para determinarla. En estos casos, cuando las cantidades
retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al crédito por
impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56 número 3) y
63, éste se calculará en la forma señalada, sobre el monto de los
retiros, remesas o distribuciones, más el crédito contra los impuestos
finales de que trata este numeral.

De la misma manera señalada anteriormente se procederá cuando conforme al

número 4, del artículo 74 de la ley sobre Impuesto a la Renta deba
practicarse la retención, declaración y pago del impuesto adicional sobre
los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravadas con dicho
impuesto.

ii) Tratándose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B),

del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los retiros, remesas
o distribuciones se imputarán considerando el remanente proveniente del
ejercicio inmediatamente anterior de las cantidades anotadas en los
registros señalados en las letras a), b) y c), del número 2. de la letra
B), de dicho artículo 14, y de acuerdo a las reglas que allí se
establecen, considerándose como parte del remanente proveniente del
ejercicio anterior de dichos registros las cantidades señaladas en la
letra a) precedente, según corresponda.

Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a rentas

513
 Fuente: Gabinete del Director

afectas a los impuestos global complementario o adicional, sea porque

resultan imputados a cantidades gravadas que se mantengan en los
registros de las letras a) o b), del número 2. de la letra B) del
artículo 14, o bien, porque no resultan imputados a ninguno de los
registros referidos, tendrán derecho al crédito que establecen los
artículos 56 número 3) y 63, todos de la ley sobre Impuesto a la Renta
que se mantengan en el saldo acumulado de créditos establecido en la
letra d), del número 2., de la letra B del artículo 14. Se asignará en
primer término, hasta agotarlo, el saldo de crédito que se genere sobre
rentas gravadas a contar del 1 de enero de 2017, en la forma señalada en
el número 3, de la letra B), del artículo 14, y luego el saldo de este
crédito que se mantenga acumulado conforme a lo indicado en el inciso
segundo, del numeral i), de la letra a) anterior y el numeral iii), de la
letra b) precedente, el que se asignará con una tasa que se determinará
anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicando por cien, el
resultado de dividir el saldo total del crédito por impuesto de primera
categoría acumulado al término del ejercicio inmediatamente anterior, por
el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en el Fondo
de Utilidades Tributables para este efecto a la misma fecha. Con todo,
dicha tasa de crédito no podrá exceder de la que se determine conforme al
número 3, de la letra B), del artículo 14. El crédito así determinado se
rebajará del saldo acumulado de este crédito que se mantenga anotado
separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del número 2.,
de la letra B), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
hasta agotarlo, comenzando por el crédito cuyo excedente da derecho a
devolución y luego por aquel que no otorga tal derecho. Del saldo de
utilidades tributables, se rebajará una cantidad equivalente al monto del
retiro o distribución sobre el cual se hubiese otorgado este crédito y se
sumará el monto de los retiros o dividendos percibidos o demás cantidades
que deban incorporarse con motivo de reorganizaciones empresariales,
cuando provengan de otros Fondos de Utilidades Tributables, ello para los
efectos de recalcular la tasa de crédito a que se refiere este párrafo
aplicable para el ejercicio siguiente, y así sucesivamente.

El crédito contra impuestos finales que hubiera correspondido sobre las

utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables,
se asignará conforme a lo dispuesto en los artículos 41 A, 41 C, 56
número 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, se
considerará distribuido a los comuneros, accionistas, socios o
empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones, remesas o

514

2.- Las reinversiones de utilidades efectuadas a través de aportes de
capital a una sociedad de personas, realizadas a partir del 1° de enero
de 2015; y las efectuadas mediante la adquisición de acciones de pago,
independientemente de la fecha de su adquisición, cuando no se hubieren
cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere
efectuado una devolución de capital con cargo a dichas cantidades al 31
de diciembre de 2016, anotadas como saldo de acuerdo a lo establecido en
el numeral ii), de la letra a) anterior, deberán también mantenerse en un
registro separado, con indicación del socio o accionista que efectúo el
aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que ello se realizó, el
tipo de utilidad de que se trata y el crédito e incremento por el
impuesto de primera categoría que les corresponde. Dichas cantidades se
gravarán con los impuestos global complementario o adicional, cuando los
contribuyentes enajenen las acciones o derechos por acto entre vivos,
Fuente: Gabinete del Director
retiros de utilidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional. Para este efecto, la distribución del crédito se efectuará
aplicando una tasa de 8% sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al
retiro o distribución previamente incrementado en el monto del crédito
que establecen los artículos 56 número 3) y 63 determinado de la forma
señalada en el párrafo anterior. En todo caso, el crédito no podrá ser
superior al saldo de crédito contra impuestos finales que se mantenga
registrado separadamente en el saldo acumulado de créditos.
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en los artículos 56,
número 3) y 63, y el crédito contra impuestos finales, señalados en los
dos párrafos anteriores, tratándose de las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas, se agregará en la base imponible de los
impuestos global complementario o adicional un monto equivalente a dicho
crédito para determinar la renta del mismo ejercicio. En estos casos,
cuando las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho
al crédito por impuesto de primera categoría establecido en los artículos
56 número 3) y 63, éste se calculará en la forma señalada, sobre el monto
de los retiros, remesas o distribuciones, más el crédito contra los
impuestos finales de que trata este numeral. De la misma manera señalada
anteriormente se procederá cuando conforme al número 4, del artículo 74
de la ley sobre Impuesto a la Renta deba practicarse la retención,
declaración y pago del impuesto adicional sobre los retiros, remesas o
distribuciones que resulten gravados con dicho impuesto.
2.- Las reinversiones de utilidades efectuadas a través de aportes de
capital a una sociedad de personas, realizadas a partir del 1° de enero
de 2015; y las efectuadas mediante la adquisición de acciones de pago,
independientemente de la fecha de su adquisición, cuando no se hubieren
cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere
efectuado una devolución de capital con cargo a dichas cantidades al 31
de diciembre de 2016, anotadas como saldo de acuerdo a lo establecido en
el numeral ii), de la letra a) anterior, deberán también mantenerse en un
registro separado, con indicación del socio o accionista que efectúo el
aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que ello se realizó, el
tipo de utilidad de que se trata y el crédito e incremento por el
impuesto de primera categoría que les corresponde. Dichas cantidades se
gravarán con los impuestos global complementario o adicional, cuando los
contribuyentes enajenen las acciones o derechos por acto entre vivos,
515

considerándose que el enajenante ha efectuado un retiro tributable
equivalente a la cantidad invertida en la adquisición de las acciones o
de los aportes a la sociedad de personas respectiva, quedando sujeto en
el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podrá dar
de crédito el Impuesto de Primera Categoría pagado en la sociedad desde
la cual se hizo la inversión, en contra del Impuesto Global
Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido,
de conformidad a las normas de los artículos 56 número 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de
2016. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrán las
devoluciones totales o parciales de capital, y el saldo de estas
cantidades que se determine al término de giro del contribuyente,
respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la
inversión. Para los efectos de la determinación de dicho retiro y del
crédito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarán de acuerdo
a la variación del índice de Precios al Consumidor entre el último día
del mes anterior al del pago de las acciones o de los aportes y el último
día del mes anterior a la enajenación, disminución de capital o término
de giro, según corresponda.
Con todo, los contribuyentes que cedan o enajenen los derechos sociales o
las acciones respectivas, no podrán volver a reinvertir las cantidades
que obtuvieren producto de la cesión o enajenación.
3.- Tratándose de la conversión de una empresa individual en sociedad de
cualquier clase o en la división o fusión de sociedades, entendiéndose
dentro de esta última la disolución de una sociedad por la reunión del
total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma
Fuente: Gabinete del Director
considerándose que el enajenante ha efectuado un retiro tributable
equivalente a la cantidad invertida en la adquisición de las acciones o
de los aportes a la sociedad de personas respectiva, quedando sujeto en
el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podrá dar
de crédito el Impuesto de Primera Categoría pagado en la sociedad desde
la cual se hizo la inversión, en contra del Impuesto Global
Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido,
de conformidad a las normas de los artículos 56 número 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de
2016. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrán las
devoluciones totales o parciales de capital, y el saldo de estas
cantidades que se determine al término de giro del contribuyente,
respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la
inversión. Para los efectos de la determinación de dicho retiro y del
crédito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarán de acuerdo
a la variación del índice de Precios al Consumidor entre el último día
del mes anterior al del pago de las acciones o de los aportes y el último
día del mes anterior a la enajenación, disminución de capital o término
de giro, según corresponda.
Con todo, los contribuyentes que cedan o enajenen los derechos sociales o
las acciones respectivas, no podrán volver a reinvertir las cantidades
que obtuvieren producto de la cesión o enajenación.
Para los efectos señalados, las devoluciones de capital que se efectúen a
contar del 1 de enero de 2017, se sujetarán a lo dispuesto en el número
7, del artículo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a contar
de esa fecha, pero las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por
estos conceptos se imputarán en primer término a las cantidades que se
mantengan anotadas como saldo en el registro señalado en el numeral ii),
de la letra a) del número 1 anterior, el que se reajustará de acuerdo a
la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a
aquel en que se efectuó el aporte o aumento de capital y el mes anterior
a la devolución de capital, o al término del ejercicio respectivo, según
corresponda.
3.- Tratándose de la conversión de una empresa individual en sociedad de
cualquier clase o en la división o fusión de sociedades, entendiéndose
dentro de esta última la disolución de una sociedad por la reunión del
total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma
516

persona, efectuada a partir del año comercial 2017, se aplicará lo
dispuesto en los números 2.- y 3.- de la letra D), del artículo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, según corresponda, de acuerdo a su texto
vigente a esa fecha. Las cantidades y anotaciones a que se refieren los
números 1.- y 2.- anteriores, que mantengan a la fecha de conversión,
división o fusión, según corresponda, se entenderán incorporadas en la
sociedad que se crea o subsiste, según el caso, siendo aplicable respecto
de estas últimas lo dispuesto en dichos números. En las divisiones se
considerará que tales cantidades se asignan en proporción al capital
propio tributario de la sociedad que se divide, determinado a la fecha de
división.
4.- Los contribuyentes indicados en el número 1 anterior, que registren
retiros en exceso de utilidades tributables determinadas conforme a las
normas del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la renta, según su
texto vigente al 31 de diciembre de 2014, que no correspondan a
cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, se considerarán realizados en el
primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la forma indicada en la letra a), del número 3, de la
letra A) del artículo 14, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016. Si las utilidades tributables determinadas en el año tributario
2015 no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso,
el remanente se entenderá retirado en el ejercicio siguiente o en los
subsiguientes en que se produzcan utilidades tributables. Para estos
efectos, el referido exceso se reajustará según la variación que
experimente el índice de precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros
y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
entiendan retirados para los efectos de este número. Tratándose de
sociedades, los socios tributarán con los impuestos global complementario
o adicional, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de
las utilidades tributables, reajustados en la forma ya señalada. En el
caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el
retiro referido se entenderá hecho por el o los cesionarios en la
proporción correspondiente. Si el cesionario es una sociedad anónima, en
comandita por acciones por la participación correspondiente a los
accionistas, o un contribuyente del artículo 58, número 1, deberá pagar
el impuesto a que se refiere el artículo 21, inciso primero, sobre el
total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de
Fuente: Gabinete del Director
persona, efectuada a partir del año comercial 2017, se aplicará lo
dispuesto en los números 2.- y 3.- de la letra D), del artículo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, según corresponda, de acuerdo a su texto
vigente a esa fecha. Las cantidades y anotaciones a que se refieren los
números 1.- y 2.- anteriores, que mantengan a la fecha de conversión,
división o fusión, según corresponda, se entenderán incorporadas en la
sociedad que se crea o subsiste, según el caso, siendo aplicable respecto
de estas últimas lo dispuesto en dichos números. En las divisiones se
considerará que tales cantidades se asignan en proporción al capital
propio tributario de la sociedad que se divide, determinado a la fecha de
división.
4.- Los contribuyentes indicados en el número 1 anterior, que registren
retiros en exceso de utilidades tributables determinadas conforme a las
normas del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la renta, según su
texto vigente al 31 de diciembre de 2014, que no correspondan a
cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos
global complementario o adicional, se considerarán realizados en el
primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la forma indicada en la letra a), del número 3, de la
letra A) del artículo 14, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016. Si las utilidades tributables determinadas en el año tributario
2015 no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso,
el remanente se entenderá retirado en el ejercicio siguiente o en los
subsiguientes en que se produzcan utilidades tributables. Para estos
efectos, el referido exceso se reajustará según la variación que
experimente el índice de precios al consumidor entre el último día del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros
y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
entiendan retirados para los efectos de este número. Tratándose de
sociedades, los socios tributarán con los impuestos global complementario
o adicional, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de
las utilidades tributables, reajustados en la forma ya señalada. En el
caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el
retiro referido se entenderá hecho por el o los cesionarios en la
proporción correspondiente. Si el cesionario es una sociedad anónima, en
comandita por acciones por la participación correspondiente a los
accionistas, o un contribuyente del artículo 58, número 1, deberá pagar
el impuesto a que se refiere el artículo 21, inciso primero, sobre el
total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de
517

personas, las utilidades que le correspondan por aplicación del retiro
que se le imputa se entenderán a su vez retiradas por sus socios en
proporción a su participación en las utilidades. Si alguno de éstos es
una sociedad, se deberán aplicar nuevamente las normas anteriores,
gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artículo
21, inciso primero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda. En el caso de transformación de una
sociedad de personas en una sociedad anónima, ésta deberá pagar el
impuesto del inciso primero del artículo 21 en el o en los ejercicios en
que se produzcan utilidades tributables, según se dispone, por los
retiros en exceso que existan al momento de la transformación. Esta misma
tributación se aplicará en caso que la sociedad se transforme en una
sociedad en comandita por acciones, por la participación que corresponda
a los accionistas.
Sobre los retiros que se mantengan en exceso al 31 de diciembre de 2016,
los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del
artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1° de enero de 2017, junto con aplicar las reglas precedentes,
cuando corresponda, deberán mantener el registro y control de estas
partidas así como de los propietarios o socios, o cesionarios en su caso,
que efectuaron tales retiros, imputándose a las cantidades señaladas en
las letras a) y c), del número 4.- de la letra A), del referido artículo
14.
En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra
B), del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a contar del 1° de enero de 2017, junto con aplicar las reglas
del inciso primero de este número, cuando corresponda, deberán mantener
el registro y control de estas partidas, así como de los propietarios o
Fuente: Gabinete del Director
personas, las utilidades que le correspondan por aplicación del retiro
que se le imputa se entenderán a su vez retiradas por sus socios en
proporción a su participación en las utilidades. Si alguno de éstos es
una sociedad, se deberán aplicar nuevamente las normas anteriores,
gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto del artículo
21, inciso primero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda. En el caso de transformación de una
sociedad de personas en una sociedad anónima, ésta deberá pagar el
impuesto del inciso primero del artículo 21 en el o en los ejercicios en
que se produzcan utilidades tributables, según se dispone, por los
retiros en exceso que existan al momento de la transformación. Esta misma
tributación se aplicará en caso que la sociedad se transforme en una
sociedad en comandita por acciones, por la participación que corresponda
a los accionistas.
Sobre los retiros que se mantengan en exceso al 31 de diciembre de 2016,
los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del
artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas precedentes,
cuando corresponda, deberán mantener el registro y control de estas
partidas así como de los propietarios o socios, o cesionarios en su caso,
que efectuaron tales retiros, imputándose a continuación de los retiros,
remesas o distribuciones efectuados durante el ejercicio, a las cantidades
señaladas en las letras a), b) y c), del número 4.- de la letra A),
del referido artículo 14, en ese mismo orden. Cuando resulten imputados
a las cantidades que se mantengan en el registro de la referida letra b),
se afectarán con los impuestos global complementario o adicional,
con derecho al crédito y con el incremento que establecen los artículos
54, 56 número 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando además las
reglas establecidas en el presente artículo. En caso que aún persista un
exceso, éste se imputará en el ejercicio siguiente, o subsiguientes,
y así sucesivamente, hasta agotar el saldo de dichos retiros en exceso.
En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra
B), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas del
párrafo primero de este número, cuando corresponda, deberán mantener el
registro y control de estas partidas, así como de los propietarios o
518

socios que efectuaron dichos retiros, o sus cesionarios en su caso,
imputándose a las rentas afectas a los impuestos global complementario o
adicional que se generen o perciban en el ejercicio respectivo,
afectándose por tanto con los referidos tributos, con derecho al crédito
y con el incremento que establecen los artículos 54, 56 número 3, 62 y 63
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del
1° de enero de 2017. En caso que aún persista un exceso, éste se imputará
a las cantidades anotadas en el registro a), del número 2.- de la letra
B), del artículo 14 de la misma ley, y así sucesivamente, hasta agotar el
saldo de dichos retiros en exceso.
Para los efectos señalados en los dos párrafos anteriores, el saldo de
los retiros en exceso se reajustará según la variación que experimente el
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el último día
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se imputen conforme a
este número.
En la conversión de un empresario individual o en la división o fusión de
sociedades, entendiéndose dentro de esta última la disolución de una
sociedad por la reunión del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona, efectuada a partir del 1° de
enero de 2015, o a contar del 1 de enero de 2017, según el caso, si la
empresa que se convierte o la sociedad que se divide o fusiona, mantiene
retiros en exceso, éstos se mantendrán pendientes de tributación en la
empresa que se crea o subsiste. En las divisiones, los retiros en exceso
se asignarán en proporción al capital propio tributario de la sociedad
que se divide, determinado a la fecha de división.
Fuente: Gabinete del Director
socios que efectuaron dichos retiros, o sus cesionarios en su caso,
imputándose a continuación de los retiros, remesas o distribuciones
efectuados durante el ejercicio, a las rentas afectas a los impuestos
global complementario o adicional que se generen o perciban en el
ejercicio respectivo, que se mantengan en el registro a que se refiere la
letra a), del número 2., de la letra B), del artículo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, afectándose por tanto con los referidos tributos,
con derecho al crédito y con el incremento que establecen los artículos
54, 56 número 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando además las
reglas establecidas en el presente artículo. En caso que aún persista un
exceso, éste se imputará a las cantidades anotadas en el registro a que
se refiere la letra b), del número 2.- de la letra B), del artículo 14 de
la misma ley, en cuyo caso, también se gravarán en la forma indicada
precedentemente con derecho a los créditos señalados, y luego a las de la
letra c), del mismo número 2.-, y así sucesivamente, hasta agotar el
saldo de dichos retiros en exceso.
Para los efectos señalados en los dos párrafos anteriores, el saldo de
los retiros en exceso se reajustará según la variación que experimente el
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el último día
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se imputen conforme a
este número.
En la conversión de un empresario individual o en la división o fusión de
sociedades, entendiéndose dentro de esta última la disolución de una
sociedad por la reunión del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona, efectuada a partir del 1° de
enero de 2015, o a contar del 1 de enero de 2017, según el caso, si la
empresa que se convierte o la sociedad que se divide o fusiona, mantiene
retiros en exceso, éstos se mantendrán pendientes de tributación en la
empresa que se crea o subsiste, siendo responsable por los mismos quién
hubiere efectuado los retiros en exceso, o su cesionario, de acuerdo a
las reglas precedentes. En caso que la continuadora o la que nace de la
división resulte ser una sociedad anónima o una sociedad en comandita por
acciones, por la participación que corresponda a los accionistas, dicha
sociedad deberá pagar el impuesto del inciso primero del artículo 21 en
el o en los ejercicios en que corresponda de acuerdo a las reglas
anteriores, por los retiros en exceso que existan al momento de la
519

5.- Las pérdidas que por aplicación de lo dispuesto en los artículos 29
al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se determinen al término del
año comercial 2016, y que no resulten absorbidas a esa fecha, deberán
imputarse en los ejercicios siguientes, en la forma señalada en el número
3, del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a contar del 1° de enero de 2017.
6.- Los contribuyentes que declaren su renta efectiva según contabilidad
completa, deberán presentar al Servicio, en la forma y plazo que
establezca mediante resolución, una declaración informando el valor del
capital propio tributario, el capital efectivamente aportado, más los
aumentos y disminuciones del mismo, y sus reajustes, determinados a la
misma fecha, así como el monto de los retiros en exceso que registren,
entre otros antecedentes.
7.- Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de
acciones emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad de
personas en sociedad anónima, para los efectos de determinar el mayor
valor proveniente de dicha operación, deberán deducirse del valor de
aporte o adquisición de los citados derechos o acciones ocurridas con
anterioridad al 1° de enero de 2015, según corresponda, aquellos valores
de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley, incluidas en éstas las reinversiones.
8.- Tratándose de la enajenación de derechos en una sociedad de personas
adquiridos con ocasión de la transformación de una sociedad anónima en
sociedad de personas ocurrida con anterioridad al 1° de enero de 2015,
para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha
operación, deberán deducirse del valor de aporte o adquisición de los
citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de
capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o
parcialmente los impuestos de esta ley.
9.- Tratándose de los contribuyentes que declaren sobre la base de su
renta efectiva según contabilidad completa, sujetos a las disposiciones
Fuente: Gabinete del Director
conversión, división o fusión respectiva. En las divisiones, los retiros
en exceso se asignarán en proporción al capital propio tributario de la
sociedad que se divide, determinado a la fecha de división.
5.- Las pérdidas que por aplicación de lo dispuesto en los artículos 29
al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se determinen al término del
año comercial 2016, y que no resulten absorbidas a esa fecha, deberán
imputarse en los ejercicios siguientes, en la forma señalada en el número
3, del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a contar del 1° de enero de 2017.
6.- Los contribuyentes que declaren su renta efectiva según contabilidad
completa, deberán presentar al Servicio, en la forma y plazo que
establezca mediante resolución, una declaración informando el valor del
capital propio tributario, el capital efectivamente aportado, más los
aumentos y disminuciones del mismo, y sus reajustes, determinados a la
misma fecha, así como el monto de los retiros en exceso que registren,
entre otros antecedentes.
7.- Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de
acciones emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad de
personas en sociedad anónima, para los efectos de determinar el mayor
valor proveniente de dicha operación, deberán deducirse del valor de
aporte o adquisición de los citados derechos o acciones ocurridas con
anterioridad al 1° de enero de 2015, según corresponda, aquellos valores
de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley, incluidas en éstas las reinversiones.
8.- Tratándose de la enajenación de derechos en una sociedad de personas
adquiridos con ocasión de la transformación de una sociedad anónima en
sociedad de personas ocurrida con anterioridad al 1° de enero de 2015,
para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha
operación, deberán deducirse del valor de aporte o adquisición de los
citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de
capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o
parcialmente los impuestos de esta ley.
9.- Tratándose de los contribuyentes que declaren sobre la base de su
renta efectiva según contabilidad completa, sujetos a las disposiciones
520

de las letras A) o B) del artículo 14, que mantengan un saldo de rentas o
cantidades de aquellas a que se refieren los numerales i) al iv), de la
letra a), del número 1.- anterior, que terminen su giro a contar del 1°
de enero de 2017, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando
el Servicio por aplicación de lo dispuesto en el inciso quinto del
artículo 69 del Código Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos
correspondientes, deberán aplicar las normas establecidas en el artículo
38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1° de enero de 2017, considerando además las siguientes reglas
especiales:
a) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
según contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra A)
del artículo 14, deberán atribuir, para afectarse con los impuestos
global complementario o adicional, las cantidades que se indican en esta
letra, a sus propietarios, contribuyentes del artículo 58, número 1°,
comuneros, socios o accionistas, en la forma señalada en las letras a) o
b), del número 3.- de la letra A), del artículo 14, según corresponda,
con derecho al crédito establecido en el artículo 56 número 3 y 63,
asignado sobre dichas sumas en la forma establecida en la letra f), del
número 4 y el número 5, ambos de la letra A), del artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 1° de enero de 2017,
así como también, con derecho al crédito a que se refiere el numeral i),
de la letra a), del número 1 anterior, asignado en la forma que
establecen las normas allí señaladas.
Tales cantidades corresponden a la cantidad mayor que se determine entre
el saldo acumulado de las utilidades tributables a que se refiere el
numeral i), de la letra a), del número 1.- anterior, y las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del capital propio tributario
del contribuyente, según su valor a la fecha de término de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del artículo 41, más los retiros en
exceso a que se refiere el numeral iv), de la letra a), del número 1.-
anterior, que se mantengan a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se
refieren las letras a) y c), del número 4, de la letra A), del artículo refieren las letras a) y c), del número 4, de la letra A), del artículo
14;
Fuente: Gabinete del Director
de las letras A) o B) del artículo 14, que mantengan un saldo de rentas o
cantidades de aquellas a que se refieren los numerales i) al iv), de la
letra a), del número 1.- anterior, que terminen su giro a contar del 1°
de enero de 2017, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando
el Servicio por aplicación de lo dispuesto en el inciso quinto del
artículo 69 del Código Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos
correspondientes, deberán aplicar las normas establecidas en el artículo
38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1° de enero de 2017, considerando además las siguientes reglas
especiales:
a) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
según contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra A)
del artículo 14, deberán atribuir, para afectarse con los impuestos
global complementario o adicional, las cantidades que se indican en esta
letra, a sus propietarios, contribuyentes del artículo 58, número 1°,
comuneros, socios o accionistas, en la forma señalada en las letras a) o
b), del número 3.- de la letra A), del artículo 14, según corresponda,
con derecho al crédito establecido en el artículo 56 número 3 y 63,
asignado sobre dichas sumas en la forma establecida en la letra d), del
número 4 y el número 5, ambos de la letra A), del artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 1° de enero de 2017,
así como también, con derecho al crédito a que se refiere el párrafo
segundo del numeral i), de la letra a), y el numeral iii), de la letra
b), ambas del número 1 anterior, asignado en la forma que establecen las
normas allí señaladas y de acuerdo al numeral i), de la letra c), del
número 1 anterior, según corresponda.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se
determinen entre el valor positivo del capital propio tributario del
contribuyente a la fecha de término de giro de acuerdo a lo dispuesto en
el número 1 del artículo 41, más los retiros en exceso a que se refiere
el numeral iv), de la letra a), del número 1.- anterior, que se mantengan
a esa fecha, y las siguientes cantidades:
14, registro este último que incluye las cantidades a que se refiere el
521

ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes
anterior al término de giro;
iii) El saldo acumulado que se registre de las cantidades señaladas en el
numeral iii), de la letra a), del número 1 anterior.
Tratándose de rentas atribuidas a contribuyentes de la primera categoría,
estos deberán a su vez, atribuir o computar las rentas que le hayan
atribuido, aplicando las reglas establecidas en las letras A), B) o C),
del artículo 14, según corresponda.
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al
numeral ii), de la letra a), del número 1.- anterior, al término de giro, numeral ii), de la letra a), del número 1.- anterior, al término de giro,
se gravarán en la forma señalada en el número 2.- anterior.
b) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
según contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra B)
del artículo 14, deberán considerar retiradas, remesadas o distribuidas
las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso
siguiente, por parte de sus propietarios, contribuyentes del artículo 58,
Fuente: Gabinete del Director
numeral iii), de la letra a), del número 1 anterior;
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes
anterior al término de giro, incluidas dentro de ellas las rentas o
cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a),
del número 1.- anterior, al término de giro;
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas respectivos, tendrán
derecho al crédito establecido en los artículos 56 número 3) y 63,
asignado sobre dichas sumas, en la forma establecida en la letra d), del
número 4, y el número 5, ambos de la letra A), del artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 1 de enero de 2017,
y el crédito que se determine conforme a lo indicado en el numeral i), de
la letra c), del número 1 anterior. Cuando corresponda aplicar el crédito
establecido en los artículos 56, número 3) y 63, y el crédito contra
impuestos finales, señalados anteriormente, ambos incorporados
separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del número 4.,
de la letra A), del artículo 14, tratándose de las cantidades atribuidas
al término de giro, se agregará en la base imponible de los impuestos
global complementario o adicional respectivos, un monto equivalente a
dicho crédito para determinar la renta del mismo ejercicio, o la sujeta a
la reliquidación que permite el artículo 38 bis de la ley sobre Impuesto
a la Renta.
se gravarán en la forma señalada en el número 2.- anterior.
b) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva
según contabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra B)
del artículo 14, deberán considerar retiradas, remesadas o distribuidas
las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso
siguiente, por parte de sus propietarios, contribuyentes del artículo 58,
522

número 1°, comuneros, socios o accionistas, en la proporción en que éstos número 1°, comuneros, socios o accionistas, en la proporción en que éstos
participan en las utilidades de la empresa, para afectarse con los participan en las utilidades de la empresa, para afectarse con los
impuestos global complementario o adicional.
Tales cantidades corresponden a la cantidad mayor que se determine entre
el saldo acumulado de las utilidades tributables a que se refiere el
numeral i), de la letra a), del número 1.- anterior, y las diferencias
positivas que se determinen entre el valor del capital propio tributario
del contribuyente, según su valor a la fecha de término de giro de
acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del artículo 41, más los retiros en
exceso a que se refiere el numeral iv), de la letra a), del número 1.-
anterior, que se mantengan a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se
refiere la letra a), del número 2.-, de la letra B) del artículo 14;
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes
anterior al término de giro; y
iii) El saldo acumulado que se registre de las cantidades señaladas en el
numeral iii), de la letra a), del número 1 anterior.
Estos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un
impuesto del 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley
respecto de la empresa, empresario, comunero, socio o accionista, sin que
sea aplicable a ellas lo dispuesto en el número 3º del artículo 54.
Contra este impuesto, podrá deducirse el saldo de crédito establecido en
la letra b), del número 2.- de la letra B), del artículo 14. No obstante
lo anterior, tratándose del saldo acumulado de crédito establecido en el
numeral i), de dicha letra, el referido crédito se aplicará sólo hasta un
65% de su monto. También tendrán derecho al crédito a que se refiere el
numeral i), de la letra a), del número 1 anterior, asignado en la forma
Fuente: Gabinete del Director
impuestos global complementario o adicional.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se
determinen entre el valor positivo del capital propio tributario del
contribuyente a la fecha de término de giro de acuerdo a lo dispuesto en
el número 1 del artículo 41, más los retiros en exceso a que se refiere
el numeral iv), de la letra a), del número 1.- anterior, que se mantengan
a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se
refiere la letra c), del número 2.-, de la letra B) del artículo 14,
registro este último que incluye las cantidades a que se refiere el
numeral iii), de la letra a), del número 1 anterior;
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que
se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes
anterior al término de giro, incluidas dentro de ellas las rentas o
cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a),
del número 1.- anterior, al término de giro.
Estos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades
incrementadas en una cantidad equivalente al crédito establecido en los
artículos 56, número 3) y 63, y el crédito contra impuestos finales,
señalados anteriormente, ambos incorporados separadamente en el registro
a que se refiere la letra d), del número 2., de la letra B), del artículo
14, con un impuesto del 35%. Contra este impuesto, podrá deducirse el
saldo de crédito establecido en la letra d), del número 2.- de la letra
B), del artículo 14. No obstante lo anterior, tratándose del saldo
acumulado de crédito establecido en el numeral ii), de dicha letra, el
referido crédito se aplicará sólo hasta un 65% de su monto. También
523
 Fuente: Gabinete del Director

que establecen las normas allí señaladas. tendrán derecho al crédito a que se refiere el párrafo segundo del
numeral i), de la letra a), y el numeral iii) de la letra b), ambas del
número 1 anterior, asignado en la forma señalada en el numeral ii), de la
letra c), del referido número 1.

Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o
cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo
14, éstos lo incorporarán al saldo acumulado de crédito que establece la
letra f), del número 4.- de la letra A), y la letra b), del número 2.- de
la letra B), del artículo referido.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o
cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo
14, éstos lo incorporarán al saldo acumulado de crédito que establece la
letra d), del número 4.- de la letra A), y el numeral ii), de la letra
d), del número 2.- de la letra B), del artículo referido, según
corresponda.

Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al
numeral ii), de la letra a), del número 1.- anterior, al término de giro, numeral ii), de la letra a), del número 1.- anterior, al término de giro,
se gravarán en la forma señalada en el número 2.- anterior. se gravarán en la forma señalada en el número 2.- anterior.

10.- Los contribuyentes señalados en el inciso primero del artículo 14 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que hayan iniciado sus actividades
hasta antes del 1° de junio de 2016, deberán ejercer la opción a que se
refieren los incisos segundo al sexto de dicho artículo, según su texto
vigente a contar del 1° de enero de 2017.
10.- Los contribuyentes señalados en el inciso primero del artículo 14 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que hayan iniciado sus actividades
hasta antes del 1° de junio de 2016, deberán ejercer la opción a que se
refieren los incisos segundo al sexto de dicho artículo, según su texto
vigente a contar del 1° de enero de 2017, dentro de los meses de junio a
diciembre de 2016, cumpliendo los requisitos señalados en las normas
referidas.

Tales contribuyentes deberán ejercer la opción dentro de los meses de

junio a diciembre de 2016, y para ello, los empresarios individuales, las
empresas individuales de responsabilidad limitada y los contribuyentes
del artículo 58, número 1º, deberán presentar ante el Servicio, en la
oportunidad señalada, una declaración suscrita por el contribuyente.
Tratándose de comunidades, la opción se ejercerá presentando la referida
declaración, suscrita por la totalidad de los comuneros. En el caso de
las sociedades de personas, sociedades por acciones y sociedades anónimas
cerradas, la opción se ejercerá presentando la declaración suscrita por
la sociedad, acompañada de una escritura pública en que conste el acuerdo
de la totalidad de los socios o accionistas. Tratándose de sociedades
anónimas abiertas, la opción deberá ser aprobada en junta extraordinaria
de accionistas, con un quorum de a lo menos dos tercios de las acciones
emitidas con derecho a voto, y se hará efectiva presentando la

524

declaración suscrita por la sociedad, acompañada del acta reducida a
escritura pública de dicha junta que cumpla previamente las solemnidades
establecidas en el artículo 3° de la Ley N° 18.046. Cuando las entidades
o personas a que se refiere este inciso actúen a través de sus
representantes, ellos deberán estar especialmente facultados para el
ejercicio de la opción señalada.
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1° de junio de
2016, deberán ejercer dicha opción dentro del plazo que establece el
artículo 68 del Código Tributario, en la declaración que deban presentar
dando el aviso correspondiente.
El Servicio de Impuestos Internos determinará mediante resolución, las El Servicio de Impuestos Internos determinará mediante resolución, las
formalidades que debe cumplir la declaración a que se refiere este formalidades que debe cumplir la declaración a que se refiere este
número. número.
11.- Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas y retiros en
exceso.
1.- Del impuesto. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera
categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad
completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1° de enero
de 2013, y que al término del año comercial 2014 mantengan un saldo de
utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributación con los
impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A), del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente a esa fecha, podrán optar por pagar a
título de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos
finales, sobre una parte de dichos saldos de utilidades, aplicando al
efecto las siguientes normas:
a) El referido tributo se aplicará sobre aquella parte del saldo de las
utilidades tributables no retiradas o distribuidas al término del año
comercial 2014, que el contribuyente opte por acoger al tratamiento
tributario establecido en este artículo. Dicha opción podrá ejercerse
durante el año comercial 2015, mediante la declaración y pago del
impuesto a través del formulario que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolución;
Fuente: Gabinete del Director
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1° de junio de
2016, deberán ejercer dicha opción dentro del plazo que establece el
artículo 68 del Código Tributario y hasta el término del año comercial
2016 cuando esta última sea una fecha posterior, en la declaración que
deban presentar dando el aviso correspondiente, o bien, en una declaración
complementaria que deberán presentar para tal efecto.
11.- Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas y retiros en
exceso.
1.- Del impuesto. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera
categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad
completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1° de enero
de 2013, y que al término del año comercial 2014 mantengan un saldo de
utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributación con los
impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A), del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente a esa fecha, podrán optar por pagar a
título de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos
finales, sobre una parte de dichos saldos de utilidades, aplicando al
efecto las siguientes normas:
a) El referido tributo se aplicará sobre aquella parte del saldo de las
utilidades tributables no retiradas o distribuidas al término del año
comercial 2014, que el contribuyente opte por acoger al tratamiento
tributario establecido en este artículo. Dicha opción podrá ejercerse
durante el año comercial 2015, mediante la declaración y pago del
impuesto a través del formulario que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolución;
525

b) El impuesto que establece este artículo se aplicará con una tasa del
32%, hasta por aquella parte del saldo de las utilidades acumuladas que
excedan del monto promedio anual del total de retiros, remesas o
distribuciones que se hayan efectuado anualmente desde la empresa durante
los años comerciales 2011, 2012 y 2013, o la parte de éstos que
corresponda a los años comerciales de existencia efectiva de la empresa;
c) No podrá acogerse a las disposiciones de este artículo, el saldo que
registre la empresa proveniente de las diferencias entre la depreciación
normal y la acelerada que establece el número 5, del artículo 31, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, así como tampoco respecto de aquellas
sumas que se hayan recibido como inversiones conforme a lo dispuesto en
la letra c), del número 1, de la letra A), del artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, durante el año comercial 2014;
d) Contra el impuesto que establece este número, procederá la deducción
del crédito por impuesto de primera categoría que establecen los
artículos 56 número 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
hubiere afectado a las citadas cantidades, debiendo previamente
incrementarse la base imponible del impuesto que se establece en este
artículo, en una cantidad equivalente a dicho crédito, conforme a lo
dispuesto en los artículos 54 y 62 de la misma ley;
e) Para determinar las utilidades acumuladas referidas, deberá aplicarse
el orden de imputación que establece la letra d), del número 3, de la
letra A) del artículo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
imputándose en primer término el límite que se establece en la letra b)
anterior;
f) Las utilidades que se acojan a las disposiciones de este artículo
conforme a las normas anteriores, no se considerarán retiradas,
distribuidas o remesadas por los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, según sea el caso;
g) No obstante, con la declaración y pago del citado impuesto
sustitutivo, se entenderá cumplida totalmente la tributación con el
impuesto a la renta de tales cantidades, por lo que deberán deducirse del
registro de utilidades tributables a que se refiere la letra a), del
número 3, de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Fuente: Gabinete del Director
b) El impuesto que establece este artículo se aplicará con una tasa del
32%, hasta por aquella parte del saldo de las utilidades acumuladas que
excedan del monto promedio anual del total de retiros, remesas o
distribuciones que se hayan efectuado anualmente desde la empresa durante
los años comerciales 2011, 2012 y 2013, o la parte de éstos que
corresponda a los años comerciales de existencia efectiva de la empresa;
c) No podrá acogerse a las disposiciones de este artículo, el saldo que
registre la empresa proveniente de las diferencias entre la depreciación
normal y la acelerada que establece el número 5, del artículo 31, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, así como tampoco respecto de aquellas
sumas que se hayan recibido como inversiones conforme a lo dispuesto en
la letra c), del número 1, de la letra A), del artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, durante el año comercial 2014;
d) Contra el impuesto que establece este número, procederá la deducción
del crédito por impuesto de primera categoría que establecen los
artículos 56 número 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
hubiere afectado a las citadas cantidades, debiendo previamente
incrementarse la base imponible del impuesto que se establece en este
artículo, en una cantidad equivalente a dicho crédito, conforme a lo
dispuesto en los artículos 54 y 62 de la misma ley;
e) Para determinar las utilidades acumuladas referidas, deberá aplicarse
el orden de imputación que establece la letra d), del número 3, de la
letra A) del artículo 14, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
imputándose en primer término el límite que se establece en la letra b)
anterior;
f) Las utilidades que se acojan a las disposiciones de este artículo
conforme a las normas anteriores, no se considerarán retiradas,
distribuidas o remesadas por los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, según sea el caso;
g) No obstante, con la declaración y pago del citado impuesto
sustitutivo, se entenderá cumplida totalmente la tributación con el
impuesto a la renta de tales cantidades, por lo que deberán deducirse del
registro de utilidades tributables a que se refiere la letra a), del
número 3, de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
526

Renta y anotarse en el registro que establece el inciso primero, de la
letra b) de dicha disposición, como ingresos no constitutivos de renta
del día en que se efectúe la declaración y pago del impuesto. Al momento
del retiro, distribución o remesa efectiva de tales cantidades, se
aplicarán las reglas de imputación que establezca la Ley sobre Impuesto a
la Renta, vigente a esa fecha;
h) Cuando el contribuyente de los impuestos global complementario o
adicional así lo soliciten, la empresa respectiva deberá certificar que
los retiros, distribuciones o remesas que se efectúen con cargo a las
utilidades que se hayan afectado con este impuesto, han sido gravadas con
tales tributos mediante la aplicación de este régimen de impuesto
sustitutivo.
i) Los retiros que efectúen los socios desde la empresa durante el año
comercial 2015, y los destinen a las inversiones a que se refiere la
letra c), del número 1, de la letra A), del artículo 14, se afectarán con
el impuesto global complementario o adicional hasta por una cantidad
equivalente al 50% de las rentas afectadas con el impuesto de este
artículo, siempre que no resulten imputados a las cantidades referidas en
el inciso primero, de la letra b), de la letra A), del artículo 14.
2.- El impuesto establecido en el número 1.- anterior, no podrá deducirse
como gasto en la determinación de la renta líquida imponible de la
Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, considerándose
como una partida de aquellas señaladas en el inciso segundo, del artículo
21 de dicha Ley, según el texto de esa disposición legal vigente a la
fecha de publicación de la presente Ley.
3.- Sin perjuicio de lo anterior, las empresas, comunidades y sociedades
que, desde el 1° de enero de 2014 se encuentren conformadas
exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global
complementario, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1° de
enero de 2013, y que al término del año comercial 2014 mantengan un saldo
de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributación con
el impuesto referido, podrán optar por pagar a título de impuesto de esa
ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una parte de
dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto las reglas anteriores,
salvo lo dispuesto en la letra b).
Fuente: Gabinete del Director
Renta y anotarse en el registro que establece el inciso primero, de la
letra b) de dicha disposición, como ingresos no constitutivos de renta
del día en que se efectúe la declaración y pago del impuesto. Al momento
del retiro, distribución o remesa efectiva de tales cantidades, se
aplicarán las reglas de imputación que establezca la Ley sobre Impuesto a
la Renta, vigente a esa fecha;
h) Cuando el contribuyente de los impuestos global complementario o
adicional así lo soliciten, la empresa respectiva deberá certificar que
los retiros, distribuciones o remesas que se efectúen con cargo a las
utilidades que se hayan afectado con este impuesto, han sido gravadas con
tales tributos mediante la aplicación de este régimen de impuesto
sustitutivo.
i) Los retiros que efectúen los socios desde la empresa durante el año
comercial 2015, y los destinen a las inversiones a que se refiere la
letra c), del número 1, de la letra A), del artículo 14, se afectarán con
el impuesto global complementario o adicional hasta por una cantidad
equivalente al 50% de las rentas afectadas con el impuesto de este
artículo, siempre que no resulten imputados a las cantidades referidas en
el inciso primero, de la letra b), de la letra A), del artículo 14.
2.- El impuesto establecido en el número 1.- anterior, no podrá deducirse
como gasto en la determinación de la renta líquida imponible de la
Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, considerándose
como una partida de aquellas señaladas en el inciso segundo, del artículo
21 de dicha Ley, según el texto de esa disposición legal vigente a la
fecha de publicación de la presente Ley.
3.- Sin perjuicio de lo anterior, las empresas, comunidades y sociedades
que, desde el 1° de enero de 2014 se encuentren conformadas
exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global
complementario, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1° de
enero de 2013, y que al término del año comercial 2014 mantengan un saldo
de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributación con
el impuesto referido, podrán optar por pagar a título de impuesto de esa
ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una parte de
dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto las reglas anteriores,
salvo lo dispuesto en la letra b).
527
 Fuente: Gabinete del Director

El impuesto, en este caso, se
promedio ponderado, de acuerdo
comunero o accionista mantenga en
impuesto global complementario
tributarios 2012, 2013 y 2014.
aplicará con una tasa equivalente al
a la participación que cada socio,
la empresa, de las tasas más altas del
que les haya afectado en los años
El impuesto, en este caso, se
promedio ponderado, de acuerdo
comunero o accionista mantenga en
impuesto global complementario
tributarios 2012, 2013 y 2014.
aplicará con una tasa equivalente al
a la participación que cada socio,
la empresa, de las tasas más altas del
que les haya afectado en los años

El referido impuesto podrá aplicarse hasta por aquella parte del saldo de
las utilidades acumuladas que excedan del monto promedio anual del total
de retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado anualmente los
socios, comuneros, o accionistas de la empresa durante los años
comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de éstos que corresponda a
los años comerciales de existencia efectiva de la empresa.
Sin perjuicio de que resulte aplicable lo dispuesto en la letra d), del
número 1.- anterior, la aplicación del impuesto de que trata este número,
en ningún caso dará derecho a devolución del excedente de crédito
establecido en el artículo 56 número 3, de la ley sobre impuesto a la
renta que eventualmente pueda determinarse.
El referido impuesto podrá aplicarse hasta por aquella parte del saldo de
las utilidades acumuladas que excedan del monto promedio anual del total
de retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado anualmente los
socios, comuneros, o accionistas de la empresa durante los años
comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de éstos que corresponda a
los años comerciales de existencia efectiva de la empresa.
Sin perjuicio de que resulte aplicable lo dispuesto en la letra d), del
número 1.- anterior, la aplicación del impuesto de que trata este número,
en ningún caso dará derecho a devolución del excedente de crédito
establecido en el artículo 56 número 3, de la ley sobre impuesto a la
renta que eventualmente pueda determinarse.

4.- Los contribuyentes indicados en el número 1 anterior, que al término
del año comercial 2014 registren retiros en exceso, podrán optar por
gravar una parte o el total de dichos retiros en exceso, siempre que
éstos se hubieren efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
Dicha opción podrá ser ejercida durante el año comercial 2015, y el
impuesto que tendrá el carácter de único y sustitutivo deberá ser
declarado y pagado en la forma que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolución, aplicando una tasa de
32%. Con el impuesto declarado y pagado, se extinguirán las obligaciones
tributarias que pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado
dichos retiros o sus cesionarios, o de las sociedades anónimas que deban
pagar el impuesto único establecido en el artículo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, cuando se hubiere efectuado una transformación de
sociedades, en su caso.
II.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artículo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artículo 14 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrán mantenerse acogidos a dicho régimen de
tributación hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo
4.- Los contribuyentes indicados en el número 1 anterior, que al término
del año comercial 2014 registren retiros en exceso, podrán optar por
gravar una parte o el total de dichos retiros en exceso, siempre que
éstos se hubieren efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
Dicha opción podrá ser ejercida durante el año comercial 2015, y el
impuesto que tendrá el carácter de único y sustitutivo deberá ser
declarado y pagado en la forma que establezca para tales efectos el
Servicio de Impuesto Internos mediante resolución, aplicando una tasa de
32%. Con el impuesto declarado y pagado, se extinguirán las obligaciones
tributarias que pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado
dichos retiros o sus cesionarios, o de las sociedades anónimas que deban
pagar el impuesto único establecido en el artículo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, cuando se hubiere efectuado una transformación de
sociedades, en su caso.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899 al numeral I, del
artículo 3° transitorio, rigen desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
II.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artículo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artículo 14 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrán mantenerse acogidos a dicho régimen de
tributación hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo

528

dispuesto en los artículos 2° N° 1 párrafo segundo, 14 bis, 21, 40 número
6, 54, 62, 84 letra g), 91 y demás normas relacionadas vigentes hasta el
31 de diciembre de 2014, mantendrán su vigencia, sólo respecto de los
contribuyentes referidos y por el período señalado.
Los contribuyentes que de esta manera se mantengan acogidos a las
disposiciones del artículo 14 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2016, y sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, aplicarán las siguientes reglas:
1) Se entenderán incorporados al régimen de tributación del artículo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que corresponda a partir del 1 de
enero de 2017, debiendo aplicar al término del ejercicio inmediatamente
anterior lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y final del
artículo 14 bis, según su texto vigente, para tales efectos, al 31 de
diciembre de 2016. Dentro del plazo y en la forma señalada en el inciso
segundo, del número 10.-, del número I.- anterior, podrán optar por
acogerse a las disposiciones de la letra A) o B), del nuevo artículo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece el artículo 1° de esta
ley.
2) Las rentas que en conformidad a lo señalado anteriormente se
determinen al 31 de diciembre de 2016, se considerarán formando parte del
saldo del fondo de utilidades tributables en la misma fecha y se
afectarán con los impuestos global complementario o adicional, sin
derecho a los créditos de los artículos 56, numero 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, en la forma señalada en el número I.-
anterior.
No obstante lo anterior, si al 31 de diciembre de 2014 el contribuyente
registra un remanente del crédito a que se refiere el artículo 1° de las
disposiciones transitorias de la ley N° 18.775, éste se considerará como
crédito por impuesto de primera categoría respecto de las rentas que
deban incorporarse al registro señalado en el párrafo anterior. Para tal
efecto, se aplicará el siguiente procedimiento:
i.- El remanente de crédito determinado al 31 de diciembre de 2016 deberá
asignarse al todo o a una parte de las utilidades que deban incorporarse
al registro señalado, dividiéndolo para este efecto por 0,25. El
resultado que se determine, corresponderá al saldo de utilidades con
Fuente: Gabinete del Director
dispuesto en los artículos 2° N° 1 párrafo segundo, 14 bis, 21, 40 número
6, 54, 62, 84 letra g), 91 y demás normas relacionadas vigentes hasta el
31 de diciembre de 2014, mantendrán su vigencia, sólo respecto de los
contribuyentes referidos y por el período señalado.
Los contribuyentes que de esta manera se mantengan acogidos a las
disposiciones del artículo 14 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2016, y sus propietarios, comuneros, socios y
accionistas, aplicarán las siguientes reglas:
1) Se entenderán incorporados al régimen de tributación del artículo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que corresponda a partir del 1 de
enero de 2017, debiendo aplicar al término del ejercicio inmediatamente
anterior lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y final del
artículo 14 bis, según su texto vigente, para tales efectos, al 31 de
diciembre de 2016. Dentro del plazo y en la forma señalada en el inciso
segundo, del número 10.-, del número I.- anterior, podrán optar por
acogerse a las disposiciones de la letra A) o B), del nuevo artículo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta que establece el artículo 1° de esta
ley.
2) Las rentas que en conformidad a lo señalado anteriormente se
determinen al 31 de diciembre de 2016, se considerarán formando parte del
saldo del fondo de utilidades tributables en la misma fecha y se
afectarán con los impuestos global complementario o adicional, sin
derecho a los créditos de los artículos 56, numero 3), y 63 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, en la forma señalada en el número I.-
anterior.
No obstante lo anterior, si al 31 de diciembre de 2014 el contribuyente
registra un remanente del crédito a que se refiere el artículo 1° de las
disposiciones transitorias de la ley N° 18.775, éste se considerará como
crédito por impuesto de primera categoría respecto de las rentas que
deban incorporarse al registro señalado en el párrafo anterior. Para tal
efecto, se aplicará el siguiente procedimiento:
i.- El remanente de crédito determinado al 31 de diciembre de 2016 deberá
asignarse al todo o a una parte de las utilidades que deban incorporarse
al registro señalado, dividiéndolo para este efecto por 0,25. El
resultado que se determine, corresponderá al saldo de utilidades con
529

derecho al crédito por impuesto de primera categoría, con tasa de 25%,
sin perjuicio de lo indicado en el literal siguiente.
ii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crédito que se determine
por aplicación de lo dispuesto en el literal i.- excede del monto de
rentas o cantidades determinadas por el contribuyente al salir del
régimen del artículo 14 bis de acuerdo a lo establecido en el número 1)
anterior, sólo se registrarán utilidades con derecho al crédito hasta
concurrencia de estas últimas, extinguiéndose la parte del crédito por
impuesto de primera categoría que no forme parte de las utilidades que
deban así registrarse.
iii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crédito que se determine
por esta vía es inferior a las rentas determinadas por el contribuyente
al salir del régimen del artículo 14 bis, sólo se considerarán utilidades
con derecho a crédito por impuesto de primera categoría, el monto de las
utilidades determinadas conforme al literal i.- anterior. La diferencia
corresponderá a la utilidad sin derecho a crédito, de acuerdo a lo
indicado en el párrafo primero de este número 2).
iv. Al momento en que dichas rentas sean retiradas, remesadas o iv. Al momento en que dichas rentas sean retiradas, remesadas o
distribuidas, conforme a lo dispuesto en el número I anterior, el distribuidas, conforme a lo dispuesto en el número I anterior, el
contribuyente podrá optar por imputar las utilidades con o sin derecho al contribuyente podrá optar por imputar las utilidades con o sin derecho al
crédito señalado, según estime conveniente.
3) Tales contribuyentes podrán optar por acogerse al nuevo régimen
establecido en el artículo 14 ter, sustituido por el número 6) del
artículo 1° de esta ley, siempre que cumplan con los requisitos y
formalidades que esa norma establece, según su texto vigente a contar del
1 de enero de 2017. En este último caso, las rentas que se determinen por
aplicación de lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y
final del artículo 14 bis, según su texto vigente para estos efectos al
31 de diciembre de 2016, se gravarán al término del año comercial 2016,
conforme a lo dispuesto en el artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, según el texto de esta norma vigente a esa fecha.
4) Estos contribuyentes deberán informar al Servicio, en la forma y plazo
que establezca mediante resolución, las diferencias entre el capital
propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital
propio inicial, y el saldo de utilidades y créditos que determinen
Fuente: Gabinete del Director
derecho al crédito por impuesto de primera categoría, con tasa de 25%,
sin perjuicio de lo indicado en el literal siguiente.
ii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crédito que se determine
por aplicación de lo dispuesto en el literal i.- excede del monto de
rentas o cantidades determinadas por el contribuyente al salir del
régimen del artículo 14 bis de acuerdo a lo establecido en el número 1)
anterior, sólo se registrarán utilidades con derecho al crédito hasta
concurrencia de estas últimas, extinguiéndose la parte del crédito por
impuesto de primera categoría que no forme parte de las utilidades que
deban así registrarse.
iii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crédito que se determine
por esta vía es inferior a las rentas determinadas por el contribuyente
al salir del régimen del artículo 14 bis, sólo se considerarán utilidades
con derecho a crédito por impuesto de primera categoría, el monto de las
utilidades determinadas conforme al literal i.- anterior. La diferencia
corresponderá a la utilidad sin derecho a crédito, de acuerdo a lo
indicado en el párrafo primero de este número 2).
crédito señalado, según estime conveniente.
3) Tales contribuyentes podrán optar por acogerse al nuevo régimen
establecido en el artículo 14 ter, sustituido por el número 6) del
artículo 1° de esta ley, siempre que cumplan con los requisitos y
formalidades que esa norma establece, según su texto vigente a contar del
1 de enero de 2017. En este último caso, las rentas que se determinen por
aplicación de lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y
final del artículo 14 bis, según su texto vigente para estos efectos al
31 de diciembre de 2016, se gravarán al término del año comercial 2016,
conforme a lo dispuesto en el artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, según el texto de esta norma vigente a esa fecha.
4) Estos contribuyentes deberán informar al Servicio, en la forma y plazo
que establezca mediante resolución, las diferencias entre el capital
propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital
propio inicial, y el saldo de utilidades y créditos que determinen
530
 Fuente: Gabinete del Director

conforme al número 2 anterior. conforme al número 2 anterior.

III.- A los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artículo 14 III.- A los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artículo 14
ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de
diciembre de 2014, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas. diciembre de 2014, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas.

1) Los contribuyentes acogidos al anterior régimen establecido en el
artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente al 31 de diciembre de 2014, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el número 6) del artículo 1° de esta ley, se entenderán
acogidos de pleno derecho al nuevo régimen del artículo 14 ter
establecido en el número 2), del artículo segundo de las disposiciones
transitorias, a partir del 1 de enero de 2015, sin perjuicio que
posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la
nueva disposición, para mantenerse en dicho régimen.
1) Los contribuyentes acogidos al anterior régimen establecido en el
artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente al 31 de diciembre de 2014, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el número 6) del artículo 1° de esta ley, se entenderán
acogidos de pleno derecho al nuevo régimen del artículo 14 ter
establecido en el número 2), del artículo segundo de las disposiciones
transitorias, a partir del 1 de enero de 2015, sin perjuicio que
posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la
nueva disposición, para mantenerse en dicho régimen.

Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podrá incorporarse al
régimen general establecido en el artículo 14, a contar de la fecha
señalada, para lo cual deberá aplicar lo dispuesto en los números 5 y 6
del artículo 14 ter, según su texto vigente a contar del 1 de enero de
2015.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podrá incorporarse al
régimen general establecido en el artículo 14, a contar de la fecha
señalada, para lo cual deberá aplicar lo dispuesto en los números 5 y 6
del artículo 14 ter, según su texto vigente a contar del 1 de enero de
2015.

2) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentren
obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, y
mantengan un saldo de utilidades no retiradas, ni remesadas o
distribuidas pendientes de tributación con los impuestos global
complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la
letra A) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su
texto vigente a esa fecha, y opten por acogerse a las disposiciones del
artículo 14 ter, a partir del 1 de enero de 2017, deberán considerar
íntegramente retiradas, remesadas o distribuidas dichas cantidades al
término del ejercicio anterior al ingreso al régimen simplificado, para
afectarse con los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, aplicándose al efecto las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta según su texto vigente a esa fecha.
2) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentren
obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, y
mantengan un saldo de utilidades no retiradas, ni remesadas o
distribuidas pendientes de tributación con los impuestos global
complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la
letra A) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su
texto vigente a esa fecha, y opten por acogerse a las disposiciones del
artículo 14 ter, a partir del 1 de enero de 2017, deberán considerar
dichas cantidades como parte del ingreso diferido a que se refiere el
número 2, de la letra A), del artículo 14 ter.
De esta manera, las empresas que se incorporan al régimen establecido en
la letra A) del artículo 14 ter a partir del 1 de enero de 2017,
considerarán como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que
correspondan a la diferencia que se determine entre la suma del valor
positivo del capital propio tributario determinado a esa fecha más los
retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de la letra a),

531
 Fuente: Gabinete del Director

del número 1, del numeral I anterior, y las cantidades que se indican a

continuación:

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa o sociedad, más los aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de
capital, y el mes anterior al cambio de régimen.

ii) Las cantidades anotadas en el Fondo de Utilidades No Tributables a

que se refiere el numeral iii), de la letra a), del número 1, del numeral
I anterior.

Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad

equivalente al crédito por impuesto de primera categoría establecido en
los artículos 56 número 3) y 63, que se mantenga en el saldo del Fondo de
Utilidades Tributables a esa fecha, y el crédito que se mantenga en el
registro de reinversiones de que trata el numeral ii), de la letra a),
del número 1, del numeral I anterior. Tales créditos, considerados como
un saldo total, podrán seguir siendo imputados al impuesto de primera
categoría que deba pagar el contribuyente a partir del año de
incorporación al régimen de la letra A) del artículo 14 ter. Para tal
efecto, el crédito deberá reajustarse considerando el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
cambio de régimen y el mes anterior al término del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente, este se imputará en la misma forma en
el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crédito no
podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución. Con todo, el crédito que se impute por este concepto en el
ejercicio respectivo, no podrá exceder de una cantidad equivalente a la
suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categoría sobre el monto del ingreso diferido incrementado que
corresponda reconocer en dicho ejercicio.

El ingreso diferido deberá imputarse, considerándose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al régimen simplificado, incorporando como mínimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación,

532

3) Los contribuyentes acogidos al anterior régimen establecido en el
artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el número 6), del artículo 1°, de esta ley, se
entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen del artículo 14
ter, a partir del 1° de enero de 2017, siempre que cumplan los requisitos
establecidos en la norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, sin
perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos
establecidos en la nueva disposición, para mantenerse en dicho régimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podrá incorporarse al
régimen general establecido en el artículo 14, a contar de la fecha
señalada, para lo cual deberá aplicar lo dispuesto en los números 5 y 6,
del artículo 14 ter, según su texto vigente a contar del 1° de enero de
2017.
4) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al 31 de diciembre de
2014, no deberán ser reconocidos por el contribuyente al momento de su
percepción o pago posterior, según corresponda, sin perjuicio de su
obligación de registro y control de acuerdo al número 3.-, del artículo
14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de
enero de 2015.
Fuente: Gabinete del Director
independientemente de que abandonen o no el régimen simplificado. Si el
contribuyente pone término al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deberá
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido se reajustará de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al año que
precede al de incorporación al régimen simplificado y el mes anterior al
término del ejercicio en que se impute. El señalado ingreso diferido no
se considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 84 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
3) Los contribuyentes acogidos al anterior régimen establecido en el
artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016, que es sustituido a partir del 1 de
enero de 2017 por el número 6), del artículo 1°, de esta ley, se
entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen del artículo 14
ter, a partir del 1° de enero de 2017, siempre que cumplan los requisitos
establecidos en la norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, sin
perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos
establecidos en la nueva disposición, para mantenerse en dicho régimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podrá incorporarse al
régimen general establecido en el artículo 14, a contar de la fecha
señalada, para lo cual deberá aplicar lo dispuesto en los números 5 y 6,
del artículo 14 ter, según su texto vigente a contar del 1° de enero de
2017.
4) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al 31 de diciembre de
2014, no deberán ser reconocidos por el contribuyente al momento de su
percepción o pago posterior, según corresponda, sin perjuicio de su
obligación de registro y control de acuerdo al número 3.-, del artículo
14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de
enero de 2015.
5) Para todos los efectos legales, se entenderá que los contribuyentes
sujetos al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la ley sobre
Impuesto a la Renta, han registrado al término del año comercial
respectivo un capital propio tributario equivalente al monto de la base
imponible que determinen en la misma oportunidad conforme al número 3, de
la letra A), del referido artículo, o bien, a su elección, aquel que
533
 Fuente: Gabinete del Director

determinen de acuerdo al número 1, del artículo 41 de la ley sobre

Impuesto a la Renta a la misma fecha, el que se acreditará
fehacientemente según un balance practicado al efecto.

6) Los contribuyentes que se encuentren obligados a declarar sus rentas

efectivas según contabilidad completa, sujetos al régimen de las letras
A) o B), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, a contar
del 1 de enero de 2017, que mantengan un saldo de utilidades no
retiradas, ni remesadas o distribuidas pendientes de tributación con los
impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, y opten con
posterioridad a la fecha señalada por acogerse a las disposiciones del
artículo 14 ter letra A), deberán considerar dichas cantidades como parte
del ingreso diferido a que se refiere el número 2, de la letra A), del
artículo 14 ter.

a) Tratándose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del

artículo 14, considerarán como un ingreso diferido, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la
suma del valor positivo del capital propio tributario determinado a esa
fecha más los retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de
la letra a), del número 1, del numeral I anterior, y las cantidades que
se indican a continuación:

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa o sociedad, más los aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de
capital, y el mes anterior al cambio de régimen.

ii) Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a)
y c) del número 4 de la letra A) del artículo 14, que incluyen las
cantidades señaladas en el numeral iii), de la letra a), del número 1,
del numeral I anterior.

Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad

equivalente al crédito por impuesto de primera categoría establecido en
los artículos 56 número 3 y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de

534
 Fuente: Gabinete del Director

crédito a que se refiere la letra d), del número 4.-, de la letra A), del
artículo 14 y el crédito que se mantenga en el registro de reinversiones
de que trata el numeral ii), de la letra a), del número 1, del numeral I
anterior. Tales créditos, considerados como un saldo total, podrán seguir
siendo imputados al impuesto de primera categoría que deba pagar el
contribuyente a partir del año de incorporación al régimen del artículo
14 ter letra A). Para tal efecto, el crédito deberá reajustarse
considerando el porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior
al término del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente,
este se imputará en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los
posteriores. El remanente de crédito no podrá imputarse a ningún otro
impuesto ni tendrá derecho a devolución. Con todo, el crédito que se
impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podrá exceder de
una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa
vigente del impuesto de primera categoría sobre el monto del ingreso
diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio.

El ingreso diferido deberá imputarse, considerándose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al régimen simplificado, incorporando como mínimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación,
independientemente de que abandonen o no el régimen simplificado. Si el
contribuyente pone término al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deberá
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido se reajustará de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al año que
precede al de incorporación al régimen simplificado y el mes anterior al
término del ejercicio en que se impute.

b) Tratándose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del

artículo 14, deberán considerar como un ingreso diferido, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la
suma del valor positivo del capital propio tributario determinado a esa
fecha más los retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de
la letra a), del número 1, del numeral I anterior, y las cantidades que
se indican a continuación:

535
 Fuente: Gabinete del Director

i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa o sociedad, más los aumentos y descontadas las disminuciones
posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de
capital, y el último mes del año anterior al cambio de régimen.

ii) Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del
número 2.-, de la letra B) del artículo 14, que incluye las cantidades
señaladas en el numeral iii), de la letra a), del número 1, del numeral I
anterior.

Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad

equivalente al crédito por impuesto de primera categoría establecido en
los artículos 56 número 3 y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de
crédito a que se refiere la letra d), del número 2.-, de la letra B), del
artículo 14 y el crédito que se mantenga en el registro de reinversiones
de que trata el numeral ii), de la letra a), del número 1, del numeral I
anterior. Tales créditos, considerados como un saldo total, podrán seguir
siendo imputados al impuesto de primera categoría que deba pagar el
contribuyente a partir del año de incorporación al régimen del artículo
14 ter letra A). Para tal efecto, el crédito deberá reajustarse
considerando el porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior
al término del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente,
este se imputará en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los
posteriores. El remanente de crédito no podrá imputarse a ningún otro
impuesto ni tendrá derecho a devolución. Con todo, el crédito que se
impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podrá exceder de
una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa
vigente del impuesto de primera categoría sobre el monto del ingreso
diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio. En
todo caso, el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d),
del número 2.- de la letra B), del artículo 14, se imputará sólo hasta
alcanzar un 65% de su monto.

El ingreso diferido deberá imputarse, considerándose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel

536
 Fuente: Gabinete del Director

en que ingresan al régimen simplificado, incorporando como mínimo un

quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación,
independientemente de que abandonen o no el régimen simplificado. Si el
contribuyente pone término al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deberá
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido se reajustará de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al año que
precede al de incorporación al régimen simplificado y el mes anterior al
término del ejercicio en que se impute.

En los casos señalados en las letras a) y b) de este número, el ingreso

diferido no se considerará para los efectos de lo dispuesto en el
artículo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta.

7) Normas sobre término de giro aplicables durante el año comercial 2016.

Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A), del

artículo 14 ter, aplicarán las siguientes normas al término de giro que
se efectúe durante el año comercial 2016, sea que se haya declarado por
el contribuyente o cuando el Servicio por aplicación de lo dispuesto en
el inciso quinto del artículo 69 del Código Tributario, pueda liquidar o
girar los impuestos correspondientes.

Deberán practicar para los efectos de la ley sobre Impuesto a la Renta,

un inventario final en el que registrarán los siguientes bienes:

i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según

costo de reposición.

ii) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado

al término de giro, ello conforme a los artículos 31, número 5º, y 41,
número 2º, aplicando la depreciación normal.

La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas

señaladas en los numerales i) y ii) precedentes y el monto de las
pérdidas determinadas conforme a la ley sobre Impuesto a la Renta al
término de giro, se considerará retirada, remesada o distribuida a los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de dichas empresas, para

537
 Fuente: Gabinete del Director

afectarse con el impuestos global complementario o adicional, según

corresponda, en la proporción en que participen en las utilidades de la
empresa, sin derecho al crédito de los artículos 56, número 3) y 63 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.

El empresario, comunero, socio o accionista podrá optar por declarar las

rentas o cantidades que le correspondan a la fecha de término de giro,
como afectas al impuesto global complementario del año del término de
giro, aplicando una tasa de impuesto global complementario equivalente al
promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al término de giro. Si la
empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en el que se le pone
término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarán
como rentas del ejercicio según las reglas generales.

El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen

los dueños, comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata
este número, en la disolución o liquidación de las mismas a la fecha de
término de giro, corresponderá a aquel que haya registrado la empresa de
acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta a tal fecha,
cuestión que la empresa certificará en la forma y plazo que establezca el
Servicio mediante resolución al adjudicatario respectivo. En dicha
adjudicación no corresponde la aplicación de lo dispuesto en el artículo
64 del Código Tributario y en el inciso cuarto, del número 8, del
artículo 17, de la ley sobre Impuesto a la Renta.

No constituirá renta durante el año comercial 2016, la adjudicación de

bienes que se efectúe en favor del propietario, comunero, socio o
accionista con ocasión de la liquidación o disolución de una empresa o
sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los
bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la
empresa, determinado en conformidad al número 7 del artículo 17 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, más las rentas o cantidades que le
correspondan en la misma, al término de giro. El valor de costo para
fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen, corresponderá a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la
presente ley al término de giro de acuerdo a lo establecido en el
artículo 38 bis, de la misma ley.

8) Opciones de tributación sobre el saldo de utilidades tributables

538
 Fuente: Gabinete del Director

acumuladas al término del año comercial anterior a aquel en que se

incorporan al régimen simplificado.

Las empresas que se hubieren acogido al régimen simplificado de

tributación, establecido en la letra A) del artículo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, a contar del 1 de enero de 2015, o bien, se
acojan a dicho régimen a partir del 1 de enero del año 2016, podrán optar
por aplicar en reemplazo de lo establecido en la letra a), del número 2.-
, de la letra A), del artículo 14 ter de acuerdo a su texto vigente al 31
de diciembre de 2016, una de las siguientes alternativas:

a) Podrán considerar como un ingreso diferido las rentas o cantidades que

se mantengan pendientes de tributación y se determinen conforme a lo
dispuesto en el número 2, de la letra A), del artículo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, respectivamente, según su texto vigente hasta
el 31 de diciembre de 2016.

El ingreso diferido deberá imputarse, considerándose dentro de los

ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período
de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al régimen simplificado, incorporando como mínimo un
quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación,
independientemente de que abandonen o no el régimen simplificado. Si el
contribuyente pone término al giro de sus actividades, aquella parte del
ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deberá
incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido se reajustará de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al año que
precede al de incorporación al régimen simplificado y el mes anterior al
término del ejercicio en que se impute.

Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad

equivalente al crédito por impuesto de primera categoría establecido en
los artículos 56 número 3 y 63, a que tienen derecho las utilidades
acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables y en el Fondo de
Utilidades Reinvertidas. Tal crédito podrá seguir siendo imputado al
impuesto de primera categoría que deba pagar el contribuyente a partir
del año de incorporación al régimen de la letra A) del artículo 14 ter.
Para tal efecto, el crédito deberá reajustarse considerando el porcentaje

539
 Fuente: Gabinete del Director

de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al

cambio de régimen y el mes anterior al término del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente, este se imputará en la misma forma en
el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crédito no
podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su
devolución. Con todo, el crédito que se impute por este concepto en el
ejercicio respectivo, no podrá exceder de una cantidad equivalente a la
suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categoría sobre el monto del ingreso diferido incrementado que
corresponda reconocer en dicho ejercicio. El ingreso diferido no se
considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 84 de la ley
sobre Impuesto a la Renta.

b) Podrán optar por aplicar lo dispuesto en el número 11, del numeral I.-
, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N°
20.780, con las siguientes modificaciones:

i) El referido tributo se podrá declarar y/o pagar, según corresponda,

hasta el 30 de abril de 2016, sobre el saldo de las utilidades
tributables no retiradas o distribuidas al término del año comercial 2014
o 2015 que se mantengan pendientes de tributación en el Fondo de
Utilidades Tributables y en el Fondo de Utilidades Reinvertidas, a que se
refieren las letras a) y b) inciso segundo, ambas del número 3, de la
letra A), del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su
texto vigente al 31 de diciembre de 2016, conforme sea el caso,
reajustadas de acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el
Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el mes
anterior al año que precede al de incorporación al régimen simplificado y
el mes anterior a aquel en que se declare y pague el impuesto respectivo.

ii) No se aplicará la limitación que establecía la letra b), del número

1., del referido número 11, respecto de las utilidades que pueden
sujetarse al pago de este impuesto especial. Por tanto, no se considerará
para estos efectos el monto promedio anual total de los retiros, remesas
o distribuciones que hayan efectuado los propietarios, comuneros, socios
o accionistas de la empresa.

iii) Las empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de enero de

2015 se encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales
contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan iniciado

540
 Fuente: Gabinete del Director

actividades con anterioridad al 1 de enero de 2014, podrán aplicar la

tasa que establece el número 3.-, del referido número 11.

El impuesto, en este caso, se aplicará con una tasa equivalente al

promedio ponderado, de acuerdo a la participación que cada socio,
comunero o accionista mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014 o
de 2015, según corresponda, de las tasas más altas del impuesto global
complementario que les haya afectado en los últimos 3 años tributarios,
según sea el caso.

Con todo, sólo podrá aplicarse la tasa de 32% que establece el número 11,
del numeral I.-, de este artículo, cuando se hubieren cedido los
derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de
2015.

c) La opción de que trata este número deberá ser manifestada de manera

expresa por los contribuyentes referidos, en la forma que establezca el
Servicio mediante resolución. Si se hubieren incorporado al régimen de la
letra A), del artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta a
contar del 1 de enero de 2015, podrán ejercer retroactivamente la opción
referida hasta el 30 de abril de 2016. Quiénes se acojan a contar del 1
de enero de 2016, podrán ejercer la opción hasta el 30 de abril de 2016.

En caso que se ejerciere expresamente una de las opciones referidas, ésta

resultará obligatoria a partir de dicho ejercicio. Si no se ejerciere
ninguna de las opciones, vencido el plazo para hacerlo, se entenderán
aplicables las normas del número 2, de la letra A), del artículo 14 ter
de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31
de diciembre de 2016.

Cuando ejercieren expresamente la opción de que trata la letra a)

anterior, o bien, cuando declaren y paguen el impuesto sustitutivo
referido en la letra b) precedente, en la forma y oportunidad señalada,
los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas que se
hubieren acogido al régimen a contar del 1 de enero de 2015, y que
hubieren considerado retiradas, remesadas o distribuidas dichas
utilidades conforme a lo dispuesto en la letra a), del número 2.-, de la
letra A), del artículo 14 ter, según su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, deberán rectificar su respectiva declaración de impuestos
anuales a la renta correspondiente al año tributario 2015, excluyendo de

541

IV.- Considerando que el nuevo artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta rige a contar del 1° de enero de 2016, los contribuyentes acogidos
a un régimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente al 31 de diciembre de 2015, sus propietarios, comuneros,
socios y accionistas deberán aplicar las siguientes reglas:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos
al régimen de tributación sobre renta presunta que establecen los
artículos 20, número 1, letra b); 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, según su texto vigente a esa fecha, y en la misma oportunidad
no cumplan con los nuevos requisitos contenidos en el artículo 34 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de
Fuente: Gabinete del Director
ésta, total o parcialmente, según el caso, tanto las rentas referidas
como los créditos e incrementos que procedan sobre las mismas conforme a
los artículos 54, 56 número 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la
Renta. Efectuada dicha rectificación, deberán reintegrar las cantidades
que hubieren percibido en exceso por tal motivo, reajustadas en la forma
establecida en el inciso 6°, del artículo 97 de la referida ley. Cuando
el propietario, comunero, socio o accionista respectivo no rectifique y
reintegre las cantidades señaladas hasta dentro del mes de abril de 2016,
el Servicio podrá girar dichas cantidades sin más trámite, considerándose
para todos los efectos legales como impuestos sujetos a retención. En
estos casos, los intereses y multas que correspondan, se aplicarán a
contar del mes de mayo de 2016. En caso que no deban reintegrar cantidad
alguna, podrán solicitar en la forma y plazo establecida en el número 2,
del artículo 126 del Código Tributario, la devolución de los impuestos
que hubieren pagado en exceso por el motivo señalado, o de las sumas que
le hubiera correspondido obtener conforme a la ley, en caso de no haber
incluido dichas rentas y créditos. Aquellos propietarios, comuneros,
socios o accionistas que no hubieren considerado las rentas como
retiradas, remesadas o distribuidas en sus respectivas declaraciones de
impuesto a la renta correspondiente al año tributario 2015, se liberarán
de tal obligación con el ejercicio de la opción efectuada por la empresa,
en la forma y plazo señalado, o sobre la proporción de las rentas
acumuladas respecto de las cuales se declare y pague el impuesto
sustitutivo, según corresponda.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899 al numeral III, del
artículo 3° transitorio, rigen desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
IV.- Considerando que el nuevo artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta rige a contar del 1° de enero de 2016, los contribuyentes acogidos
a un régimen de renta presunta de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente al 31 de diciembre de 2015, sus propietarios, comuneros,
socios y accionistas deberán aplicar las siguientes reglas:
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos
al régimen de tributación sobre renta presunta que establecen los
artículos 20, número 1, letra b); 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, según su texto vigente a esa fecha, y en la misma oportunidad
no cumplan con los nuevos requisitos contenidos en el artículo 34 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de
542

enero de 2016; o bien, encontrándose acogidos a las disposiciones de este
último artículo a contar del 1° de enero de 2016, opten por abandonar el
régimen de presunción de rentas o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, deberán en tales casos declarar su renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa, registrando sus activos y pasivos
en el balance inicial que al efecto deberán confeccionar a contar del 1
de enero del año 2016, o del 1 de enero del año siguiente a aquel en el
cual han optado por abandonar o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, según corresponda, de acuerdo a las siguientes
normas:
1) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
a) Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha
de balance inicial o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a
la variación del índice de precios al consumidor entre el último día del
mes anterior a la adquisición y el último día del mes anterior al balance
inicial, a elección del contribuyente.
b) Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su
valor de adquisición o construcción, debidamente documentado y
actualizado de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el último día del mes anterior al de la adquisición o desembolso y
el último día del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciación
normal que corresponda por el mismo período en virtud de lo dispuesto en
el número 5° del artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinará
en conformidad con las normas del artículo 30 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se
actualizará a su costo de reposición según las normas contenidas en el
artículo 41, número 3°, de la misma ley.
d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él, se valorizarán a su costo de reposición a la fecha del
balance inicial, considerando su calidad, el estado en que se encuentren,
su duración real a contar de esa fecha, y su relación con el valor de
bienes similares existentes en la misma zona.
Fuente: Gabinete del Director
enero de 2016; o bien, encontrándose acogidos a las disposiciones de este
último artículo a contar del 1° de enero de 2016, opten por abandonar el
régimen de presunción de rentas o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, deberán en tales casos declarar su renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa, registrando sus activos y pasivos
en el balance inicial que al efecto deberán confeccionar a contar del 1
de enero del año 2016, o del 1 de enero del año siguiente a aquel en el
cual han optado por abandonar o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, según corresponda, de acuerdo a las siguientes
normas:
1) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
a) Los terrenos agrícolas se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha
de balance inicial o por su valor de adquisición reajustado de acuerdo a
la variación del índice de precios al consumidor entre el último día del
mes anterior a la adquisición y el último día del mes anterior al balance
inicial, a elección del contribuyente.
b) Los demás bienes físicos del activo inmovilizado se registrarán por su
valor de adquisición o construcción, debidamente documentado y
actualizado de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el último día del mes anterior al de la adquisición o desembolso y
el último día del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciación
normal que corresponda por el mismo período en virtud de lo dispuesto en
el número 5° del artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinará
en conformidad con las normas del artículo 30 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, de acuerdo con la documentación correspondiente, y se
actualizará a su costo de reposición según las normas contenidas en el
artículo 41, número 3°, de la misma ley.
d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él, se valorizarán a su costo de reposición a la fecha del
balance inicial, considerando su calidad, el estado en que se encuentren,
su duración real a contar de esa fecha, y su relación con el valor de
bienes similares existentes en la misma zona.
543
 Fuente: Gabinete del Director

e) Los demás bienes del activo se registrarán por su costo o valor de e) Los demás bienes del activo se registrarán por su costo o valor de
adquisición, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las adquisición, debidamente documentado y actualizado en conformidad con las
normas del artículo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su normas del artículo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016. texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.

f) Los pasivos se registrarán según su monto exigible, debidamente f) Los pasivos se registrarán según su monto exigible, debidamente
documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41 de la documentado y actualizado de acuerdo con las normas del artículo 41 de la
ley sobre Impuesto a la Renta. ley sobre Impuesto a la Renta.

g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crédito de dinero sólo g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crédito de dinero sólo
podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y
estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos de éste. estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos de éste.

h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos
registrados en la forma antes indicada, se considerará capital para todos
los efectos legales. Si la diferencia es negativa, en ningún caso podrá
deducirse en conformidad con el artículo 31, número 3°, de la ley sobre
Impuesto a la Renta.
h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos
registrados en la forma antes indicada, se considerará capital para todos
los efectos legales. Si la diferencia es negativa, en ningún caso podrá
deducirse en conformidad con el artículo 31, número 3°, de la ley sobre
Impuesto a la Renta.

2) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras. 2) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras.
Estos contribuyentes deberán aplicar las normas establecidas en las Estos contribuyentes deberán aplicar las normas establecidas en las
letras a) a la h), del número 1) anterior, a excepción de lo establecido letras a) a la h), del número 1) anterior, a excepción de lo establecido
en la letra d). en la letra d).

Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos de Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos de
propiedad del contribuyente que hayan sido destinados a su actividad de propiedad del contribuyente que hayan sido destinados a su actividad de
explotación minera. explotación minera.

3) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte. 3) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte.

Estos contribuyentes deberán aplicar las normas establecidas en las Estos contribuyentes deberán aplicar las normas establecidas en las
letras a) a la h), del número 1 anterior, a excepción de lo establecido letras a) a la h), del número 1 anterior, a excepción de lo establecido
en la letra d), con las siguientes modificaciones: en la letra d), con las siguientes modificaciones:

Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos no Lo señalado en la letra a) se aplicará respecto de los terrenos no
agrícolas, de propiedad del contribuyente, que hayan sido destinados a su agrícolas, de propiedad del contribuyente, que hayan sido destinados a su
actividad de transporte. actividad de transporte.

Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrán registrar Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrán registrar
los vehículos motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros los vehículos motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros

544

de acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio en el
ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta según
contabilidad completa. Ese valor deberá actualizarse por la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
publicación de la lista que contenga dicho valor corriente en plaza en el
Diario Oficial y el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
4) Normas comunes.
a) Para todos los efectos tributarios, se presumirá, que los activos
incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que
tributaron con anterioridad a la vigencia de esta ley. El Servicio podrá
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del
procedimiento establecido en el artículo 64 del Código Tributario, en
todos aquellos casos en que la valorización del contribuyente no cumpla
los requisitos señalados en este número IV) o no se acredite
fehacientemente. Las diferencias que se determinen por aplicación de
dicha facultad no se afectarán con lo dispuesto en el artículo 21 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes a que se refiere este número, respecto de los
bienes físicos del activo inmovilizado existentes a la fecha del balance
inicial, podrán aplicar el régimen de depreciación acelerada establecido
en los números 5 y 5 bis, ambos del artículo 31 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto, según su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El primer año comercial en que deban declarar su renta efectiva
mediante balance general, según contabilidad completa, los contribuyentes
deberán dar aviso de esta circunstancia al Servicio, en la forma y plazo
que éste establezca mediante resolución, debiendo acompañar el balance
inicial mencionado en el párrafo primero de este número. La falta de este
aviso hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso
segundo del artículo 200 del Código Tributario.
d) Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba determinar su renta efectiva según contabilidad
completa, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con
anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su
Fuente: Gabinete del Director
de acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio en el
ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta según
contabilidad completa. Ese valor deberá actualizarse por la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
publicación de la lista que contenga dicho valor corriente en plaza en el
Diario Oficial y el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
4) Normas comunes.
a) Para todos los efectos tributarios, se presumirá, que los activos
incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que
tributaron con anterioridad a la vigencia de esta ley. El Servicio podrá
rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del
procedimiento establecido en el artículo 64 del Código Tributario, en
todos aquellos casos en que la valorización del contribuyente no cumpla
los requisitos señalados en este número IV) o no se acredite
fehacientemente. Las diferencias que se determinen por aplicación de
dicha facultad no se afectarán con lo dispuesto en el artículo 21 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes a que se refiere este número, respecto de los
bienes físicos del activo inmovilizado existentes a la fecha del balance
inicial, podrán aplicar el régimen de depreciación acelerada establecido
en los números 5 y 5 bis, ambos del artículo 31 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto, según su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El primer año comercial en que deban declarar su renta efectiva
mediante balance general, según contabilidad completa, los contribuyentes
deberán dar aviso de esta circunstancia al Servicio, en la forma y plazo
que éste establezca mediante resolución, debiendo acompañar el balance
inicial mencionado en el párrafo primero de este número. La falta de este
aviso hará aplicable el plazo de prescripción a que se refiere el inciso
segundo del artículo 200 del Código Tributario.
d) Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el
contribuyente deba determinar su renta efectiva según contabilidad
completa, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con
anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados en el ejercicio de su
545

percepción a menos que hubieran sido facturados y entregados los bienes o
prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba aún bajo el
régimen de renta presunta, en cuyo caso se estará a las reglas generales
sobre devengo.
e) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, o del todo o
parte de pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes a que se
refiere este número IV), en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél
en que deban operar bajo el régimen de renta efectiva según contabilidad
completa o en el primer ejercicio sometido a dicho régimen, obligarán a
los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, según el caso, a
tributar también según ese sistema. La misma norma se aplicará respecto
de las enajenaciones hechas por estos últimos en los ejercicios citados.
Lo dispuesto en esta letra se aplicará también cuando, durante los
ejercicios señalados, los contribuyentes entreguen en arrendamiento o a
cualquier otro título de mera tenencia el todo o parte de predios
agrícolas, el todo o parte de pertenencias o vehículos de transporte de
carga terrestre o de pasajeros. En tal circunstancia, el arrendatario o
mero tenedor quedará también sujeto al régimen de renta efectiva según
contabilidad completa. Se aplicará respecto de lo dispuesto en este
inciso lo prescrito en el artículo 75 bis del Código Tributario; sin
embargo, en estos casos, el enajenante, arrendador o persona que a título
de mera tenencia entregue el predio, la pertenencia o el vehículo de
carga, podrá cumplir con la obligación de informar su régimen tributario
hasta el último día hábil del mes de enero del año en que deba comenzar a
determinar su renta efectiva según contabilidad completa. En este caso,
la información al adquirente, arrendatario o mero tenedor deberá
efectuarse mediante carta certificada dirigida a través de un notario al
domicilio que aquél haya señalado en el contrato y, en la misma forma, al
Director Regional del Servicio correspondiente al mismo domicilio.
El Servicio podrá investigar si las obligaciones impuestas a las partes
por cualquier contrato en que se enajenen predios agrícolas, pertenencias
mineras o acciones en sociedades legales mineras, son efectivas, si
realmente dichas obligaciones se han cumplido o si lo que una parte da en
virtud de un contrato oneroso guarda proporción con el valor corriente en
plaza, a la fecha del contrato. Si el Servicio estimare que dichas
obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o que lo
que una de las partes da es desproporcionado al valor corriente en plaza,
liquidará el impuesto correspondiente. Si a juicio de Director Nacional
Fuente: Gabinete del Director
percepción a menos que hubieran sido facturados y entregados los bienes o
prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba aún bajo el
régimen de renta presunta, en cuyo caso se estará a las reglas generales
sobre devengo.
e) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, o del todo o
parte de pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes a que se
refiere este número IV), en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél
en que deban operar bajo el régimen de renta efectiva según contabilidad
completa o en el primer ejercicio sometido a dicho régimen, obligarán a
los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, según el caso, a
tributar también según ese sistema. La misma norma se aplicará respecto
de las enajenaciones hechas por estos últimos en los ejercicios citados.
Lo dispuesto en esta letra se aplicará también cuando, durante los
ejercicios señalados, los contribuyentes entreguen en arrendamiento o a
cualquier otro título de mera tenencia el todo o parte de predios
agrícolas, el todo o parte de pertenencias o vehículos de transporte de
carga terrestre o de pasajeros. En tal circunstancia, el arrendatario o
mero tenedor quedará también sujeto al régimen de renta efectiva según
contabilidad completa. Se aplicará respecto de lo dispuesto en este
inciso lo prescrito en el artículo 75 bis del Código Tributario; sin
embargo, en estos casos, el enajenante, arrendador o persona que a título
de mera tenencia entregue el predio, la pertenencia o el vehículo de
carga, podrá cumplir con la obligación de informar su régimen tributario
hasta el último día hábil del mes de enero del año en que deba comenzar a
determinar su renta efectiva según contabilidad completa. En este caso,
la información al adquirente, arrendatario o mero tenedor deberá
efectuarse mediante carta certificada dirigida a través de un notario al
domicilio que aquél haya señalado en el contrato y, en la misma forma, al
Director Regional del Servicio correspondiente al mismo domicilio.
El Servicio podrá investigar si las obligaciones impuestas a las partes
por cualquier contrato en que se enajenen predios agrícolas, pertenencias
mineras o acciones en sociedades legales mineras, son efectivas, si
realmente dichas obligaciones se han cumplido o si lo que una parte da en
virtud de un contrato oneroso guarda proporción con el valor corriente en
plaza, a la fecha del contrato. Si el Servicio estimare que dichas
obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o que lo
que una de las partes da es desproporcionado al valor corriente en plaza,
liquidará el impuesto correspondiente. Si a juicio de Director Nacional
546

del Servicio, la operación en cuestión representara una forma de evadir
el cambio del régimen de renta presunta por el de renta efectiva, o una
forma de desviar futuras operaciones desde este último régimen al
primero, o el abultamiento injustificado de ingresos no constitutivos de
renta u otra acción que pudiera enmarcarse dentro del tipo prescrito en
el artículo 97, número 4°, del Código Tributario, procederá a iniciar las
acciones penales o civiles correspondientes.
5) Sistemas de contabilidad que podrán llevar para acreditar la renta
efectiva.
a) Sistema de contabilidad completa.
Para estos efectos, serán aplicables las disposiciones del Código de
Comercio, del Código Tributario y de la ley sobre Impuesto a la Renta, en
lo que resulten pertinentes.
Los contribuyentes que realicen actividades agrícolas deberán aplicar,
además, lo dispuesto en el decreto supremo N° 1.139, de 1990, del
Fuente: Gabinete del Director
del Servicio, la operación en cuestión representara una forma de evadir
el cambio del régimen de renta presunta por el de renta efectiva, o una
forma de desviar futuras operaciones desde este último régimen al
primero, o el abultamiento injustificado de ingresos no constitutivos de
renta u otra acción que pudiera enmarcarse dentro del tipo prescrito en
el artículo 97, número 4°, del Código Tributario, procederá a iniciar las
acciones penales o civiles correspondientes.
Con todo, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se hubieren
encontrado acogidos al régimen de tributación sobre renta presunta que
establecen los artículos 20, número 1, letra b); 34 y 34 bis de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a esa fecha, y en la
misma oportunidad hubieren cumplido con todos los requisitos que
establecían tales normas para mantenerse en el régimen, podrán continuar
en él durante el año comercial 2016. Si al término del año comercial
2016, tales contribuyentes no cumplieren con uno o más de los requisitos
establecidos en el artículo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, deberán declarar sus
impuestos correspondientes al año comercial 2016, sobre rentas efectivas
sujetas al régimen de contabilidad completa, o bien, sujetos al régimen
simplificado de la letra A), del artículo 14 ter, cuando cumplan los
requisitos para tal efecto. Para ello, deberán dar aviso al Servicio de
Impuestos Internos del régimen por el que opten entre el 1 de enero y el
30 de abril de 2017. Para estos efectos, se entenderá que los
contribuyentes cumplen con el requisito establecido en el inciso cuarto,
del número 1, del artículo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, cuando a lo menos, lo
cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016.
5) Sistemas de contabilidad que podrán llevar para acreditar la renta
efectiva.
a) Sistema de contabilidad completa.
Para estos efectos, serán aplicables las disposiciones del Código de
Comercio, del Código Tributario y de la ley sobre Impuesto a la Renta, en
lo que resulten pertinentes.
Los contribuyentes que realicen actividades agrícolas deberán aplicar,
además, lo dispuesto en el decreto supremo N° 1.139, de 1990, del
547

Ministerio de Hacienda, que establece el Reglamento sobre Contabilidad
Agrícola, aplicable a los contribuyentes que están obligados a declarar
sus rentas efectivas según contabilidad completa.
Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras deberán aplicar lo
dispuesto en el decreto supremo N° 209, de 1990, del Ministerio de
Hacienda, que establece normas sobre la forma de determinar la parte del
valor de adquisición de dichas pertenencias que debe incorporarse en el
costo directo del mineral extraído.
b) Sistema de contabilidad simplificada.
Los contribuyentes mencionados en este número IV), a contar del año en
que deban declarar sus rentas efectivas, conforme a lo dispuesto en el
artículo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2016, podrán acogerse al régimen simplificado
establecido en el artículo 14 ter de la misma ley, siempre que al momento
de su incorporación den cumplimiento a los requisitos que esta última
norma establece.
6) Primera enajenación de predios agrícolas posterior al cambio a régimen
de renta efectiva.
La primera enajenación de los predios agrícolas que, a contar del 1° de
enero de 2016, efectúen los contribuyentes acogidos hasta el 31 de
diciembre de 2015, a las disposiciones del artículo 20 N° 1, letra b), de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a esa fecha, que
deban tributar sobre renta efectiva determinada según contabilidad
completa, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a partir de esa fecha,
se sujetará a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio,
tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta la
concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades a elección del
contribuyente:
a) El valor de adquisición del predio respectivo reajustado en el a) El valor de adquisición del predio respectivo reajustado en el
porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición y el
Fuente: Gabinete del Director
Ministerio de Hacienda, que establece el Reglamento sobre Contabilidad
Agrícola, aplicable a los contribuyentes que están obligados a declarar
sus rentas efectivas según contabilidad completa.
Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras deberán aplicar lo
dispuesto en el decreto supremo N° 209, de 1990, del Ministerio de
Hacienda, que establece normas sobre la forma de determinar la parte del
valor de adquisición de dichas pertenencias que debe incorporarse en el
costo directo del mineral extraído.
b) Sistema de contabilidad simplificada.
Los contribuyentes mencionados en este número IV), a contar del año en
que deban declarar sus rentas efectivas, conforme a lo dispuesto en el
artículo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2016, podrán acogerse al régimen simplificado
establecido en el artículo 14 ter de la misma ley, siempre que al momento
de su incorporación den cumplimiento a los requisitos que esta última
norma establece.
6) Primera enajenación de predios agrícolas posterior al cambio a régimen
de renta efectiva.
La primera enajenación de los predios agrícolas que, a contar del 1° de
enero de 2016, efectúen los contribuyentes acogidos hasta el 31 de
diciembre de 2015, a las disposiciones del artículo 20 N° 1, letra b), de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a esa fecha, que
deban tributar sobre renta efectiva determinada según contabilidad
completa, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 34 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a partir de esa fecha,
se sujetará a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio,
tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta hasta la
concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades a elección del
contribuyente:
548

último día del mes que antecede al término del año comercial anterior a
aquel en que se efectúa la enajenación.
b) Su avalúo fiscal a la fecha de enajenación.
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para
este sólo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las normas
del artículo 64 del Código Tributario. La norma de esta letra no se
aplicará a las enajenaciones que se efectúen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces de la primera
serie, que se haga con posterioridad al 1° de enero de 2016, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 3° de la ley N° 17.235.
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que
contempla la ley N° 17.235, determinado por un ingeniero agrónomo,
forestal o civil, con, a lo menos, diez años de título profesional. Dicho
valor deberá ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada
en la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por una
sociedad tasadora de activos, según lo señalado en el número 2 siguiente.
Sin perjuicio del valor del predio agrícola registrado en el balance
inicial, conforme a lo dispuesto en la letra a), del número 1) anterior,
la tasación a que se refiere esta letra deberá efectuarse durante el
primer año en que el contribuyente determine sus rentas efectivas, según
contabilidad completa. La diferencia que se produzca entre el valor
contabilizado y el valor de tasación, se registrará en una cuenta de
activo, separadamente de los bienes tasados, con abono a una cuenta de
ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso diferido,
deberán reajustarse al término de cada año comercial, en el porcentaje de
variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el
último día del mes anterior a la adquisición o anterior al último
balance, según corresponda, y el último día del mes anterior al término
del año comercial respectivo.
La diferencia a que se refiere el párrafo anterior, solo formará parte
del costo de adquisición de los predios tasados, en caso que la
enajenación de dichos bienes, se efectúe con posterioridad al tercer año
calendario contado desde aquel en que haya operado el cambio al régimen
de renta efectiva, según contabilidad completa. En tales casos, el
ingreso diferido se reconocerá como un ingreso no constitutivo de renta
Fuente: Gabinete del Director
último día del mes que antecede al término del año comercial anterior a
aquel en que se efectúa la enajenación.
b) Su avalúo fiscal a la fecha de enajenación.
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para
este sólo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las normas
del artículo 64 del Código Tributario. La norma de esta letra no se
aplicará a las enajenaciones que se efectúen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces de la primera
serie, que se haga con posterioridad al 1° de enero de 2016, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 3° de la ley N° 17.235.
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que
contempla la ley N° 17.235, determinado por un ingeniero agrónomo,
forestal o civil, con, a lo menos, diez años de título profesional. Dicho
valor deberá ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada
en la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por una
sociedad tasadora de activos, según lo señalado en el número 2 siguiente.
Sin perjuicio del valor del predio agrícola registrado en el balance
inicial, conforme a lo dispuesto en la letra a), del número 1) anterior,
la tasación a que se refiere esta letra deberá efectuarse durante el
primer año en que el contribuyente determine sus rentas efectivas, según
contabilidad completa. La diferencia que se produzca entre el valor
contabilizado y el valor de tasación, se registrará en una cuenta de
activo, separadamente de los bienes tasados, con abono a una cuenta de
ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso diferido,
deberán reajustarse al término de cada año comercial, en el porcentaje de
variación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el
último día del mes anterior a la adquisición o anterior al último
balance, según corresponda, y el último día del mes anterior al término
del año comercial respectivo.
La diferencia a que se refiere el párrafo anterior, solo formará parte
del costo de adquisición de los predios tasados, en caso que la
enajenación de dichos bienes, se efectúe con posterioridad al tercer año
calendario contado desde aquel en que haya operado el cambio al régimen
de renta efectiva, según contabilidad completa. En tales casos, el
ingreso diferido se reconocerá como un ingreso no constitutivo de renta
549

del ejercicio en que ocurra la enajenación.
Si la enajenación se efectúa antes de cumplirse el plazo señalado en el
párrafo anterior, sólo constituirá costo, el valor de adquisición
registrado conforme a lo dispuesto en la letra a), del número 1)
anterior, reajustado según lo dispuesto en el número 2, del artículo 41,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuyo caso, el contribuyente
deberá reversar las cuentas de activo y de ingreso diferido, registradas
al momento de la tasación efectuada conforme a esta letra.
Toda tasación practicada en conformidad con esta letra deberá ser
comunicada por la firma auditora o tasadora mediante carta certificada al
interesado y a la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos
del domicilio de aquél.
Las firmas auditoras o tasadoras y los profesionales referidos en el
párrafo primero de esta letra, serán solidariamente responsables con los
contribuyentes respectivos por las diferencias de impuestos, reajustes,
intereses y multas, que se determinen en contra de aquellos en razón de
valorizaciones hechas en forma dolosa o negligente. Para estos efectos,
las citaciones o liquidaciones que se practiquen al contribuyente deberán
notificarse, además, a la firma auditora o tasadora y al profesional
respectivo.
Los profesionales referidos en el párrafo primero deberán estar inscritos
en el registro que al efecto llevará el Servicio de Impuestos Internos.
Dicho Servicio dictará las instrucciones necesarias al efecto.
2.- La opción de valorización establecida en la letra d) anterior podrá
ser aprobada y certificada por una sociedad tasadora de activos
autorizada por el Servicio de Impuestos Internos o una firma auditora.
Las tasadoras de activos deberán estar organizadas como sociedades de
personas cuyo único objeto será la realización de valorizaciones para los
fines contemplados en estas disposiciones. Dichas sociedades deberán
estar formadas exclusivamente por personas naturales, con un máximo de
diez. El capital pagado de estas sociedades deberá ser igual o superior a
800 unidades tributarias mensuales al momento de su constitución.
3.- No obstante la derogación de las normas transitorias de la Ley N°
18.985, efectuada por el N° 11), del artículo 17 de la presente ley, para
Fuente: Gabinete del Director
del ejercicio en que ocurra la enajenación.
Si la enajenación se efectúa antes de cumplirse el plazo señalado en el
párrafo anterior, sólo constituirá costo, el valor de adquisición
registrado conforme a lo dispuesto en la letra a), del número 1)
anterior, reajustado según lo dispuesto en el número 2, del artículo 41,
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuyo caso, el contribuyente
deberá reversar las cuentas de activo y de ingreso diferido, registradas
al momento de la tasación efectuada conforme a esta letra.
Toda tasación practicada en conformidad con esta letra deberá ser
comunicada por la firma auditora o tasadora mediante carta certificada al
interesado y a la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos
del domicilio de aquél.
Las firmas auditoras o tasadoras y los profesionales referidos en el
párrafo primero de esta letra, serán solidariamente responsables con los
contribuyentes respectivos por las diferencias de impuestos, reajustes,
intereses y multas, que se determinen en contra de aquellos en razón de
valorizaciones hechas en forma dolosa o negligente. Para estos efectos,
las citaciones o liquidaciones que se practiquen al contribuyente deberán
notificarse, además, a la firma auditora o tasadora y al profesional
respectivo.
Los profesionales referidos en el párrafo primero deberán estar inscritos
en el registro que al efecto llevará el Servicio de Impuestos Internos.
Dicho Servicio dictará las instrucciones necesarias al efecto.
2.- La opción de valorización establecida en la letra d) anterior podrá
ser aprobada y certificada por una sociedad tasadora de activos
autorizada por el Servicio de Impuestos Internos o una firma auditora.
Las tasadoras de activos deberán estar organizadas como sociedades de
personas cuyo único objeto será la realización de valorizaciones para los
fines contemplados en estas disposiciones. Dichas sociedades deberán
estar formadas exclusivamente por personas naturales, con un máximo de
diez. El capital pagado de estas sociedades deberá ser igual o superior a
800 unidades tributarias mensuales al momento de su constitución.
3.- No obstante la derogación de las normas transitorias de la Ley N°
18.985, efectuada por el N° 11), del artículo 17 de la presente ley, para
550

los efectos de aplicar las normas establecidas en los números 1.- y 2.-
anteriores, mantendrá su vigencia el Decreto N° 970 de 1991, del
Ministerio de Hacienda, que reglamenta la constitución y forma de operar
de las sociedades tasadoras y firmas auditoras a que se refería el
derogado artículo 5° transitorio de la Ley N° 18.985. De esta forma, toda
referencia que en dicho reglamento se hace a los números 1.- o 2.-, del
derogado artículo 5° transitorio, se entenderá efectuada a los números
1.- o 2.-, anteriores.
4.- A las mismas normas anteriores se podrán sujetar los contribuyentes
que desde el 1° de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar
sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, de acuerdo
a las reglas del artículo 20, número 1, letra b), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en los términos establecidos en el derogado artículo
5 transitorio de la Ley N° 18.985.
7) Forma de computar la renta presunta para efectos de los impuestos
global complementario o adicional.
Las rentas presuntas que correspondan al año comercial 2016, determinadas
según las normas del artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
según su texto vigente durante el mismo período, tratándose de sociedades
y comunidades, se entenderán retiradas por los socios, accionistas o
comuneros, en proporción a su participación en las utilidades; al número
de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, según
corresponda, para los efectos del número 2.-, de la letra B), del
artículo 14, y los artículos 54 y 62 de la referida Ley.
V.- Remanentes de créditos por impuestos pagados en el extranjero.
Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan remanentes de
créditos contra el impuesto de primera categoría por impuestos pagados en
el extranjero, conforme a lo dispuesto en los artículos 41 A y 41 C de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, podrán deducirlo del impuesto de primera categoría que se
determine por las utilidades obtenidas a partir del año comercial 2017.
Fuente: Gabinete del Director
los efectos de aplicar las normas establecidas en los números 1.- y 2.-
anteriores, mantendrá su vigencia el Decreto N° 970 de 1991, del
Ministerio de Hacienda, que reglamenta la constitución y forma de operar
de las sociedades tasadoras y firmas auditoras a que se refería el
derogado artículo 5° transitorio de la Ley N° 18.985. De esta forma, toda
referencia que en dicho reglamento se hace a los números 1.- o 2.-, del
derogado artículo 5° transitorio, se entenderá efectuada a los números
1.- o 2.-, anteriores.
4.- A las mismas normas anteriores se podrán sujetar los contribuyentes
que desde el 1° de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar
sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, de acuerdo
a las reglas del artículo 20, número 1, letra b), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en los términos establecidos en el derogado artículo
5 transitorio de la Ley N° 18.985. En estos casos, la tasación del valor
comercial a que se refiere la letra d), del número 1.- anterior, se podrá
efectuar hasta el 31 de diciembre de 2017, de acuerdo a su valor al 31 de
diciembre de 2016.
7) Forma de computar la renta presunta para efectos de los impuestos
global complementario o adicional.
Las rentas presuntas que correspondan al año comercial 2016, determinadas
según las normas del artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
según su texto vigente durante el mismo período, tratándose de sociedades
y comunidades, se entenderán retiradas por los socios, accionistas o
comuneros, en proporción a su participación en las utilidades; al número
de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, según
corresponda, para los efectos del número 2.-, de la letra B), del
artículo 14, y los artículos 54 y 62 de la referida Ley.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899 al numeral IV, del
artículo 3° transitorio, rigen desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
V.- Remanentes de créditos por impuestos pagados en el extranjero.
Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan remanentes de
créditos contra el impuesto de primera categoría por impuestos pagados en
el extranjero, conforme a lo dispuesto en los artículos 41 A y 41 C de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, podrán deducirlo del impuesto de primera categoría que se
determine por las utilidades obtenidas a partir del año comercial 2017 y
551

El exceso que se determine en el año comercial 2017, se incorporará como
parte del saldo acumulado de crédito establecido en la letra f), del
número 4.-, de la letra A) o en la letra b), del número 2.- de la letra
B), ambas del artículo 14, según corresponda. Los contribuyentes deberán
en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del saldo
acumulado de crédito conformado por estos excedentes de crédito y del
impuesto de primera categoría cubierto con el crédito del exterior, a los
que se les aplicará lo dispuesto en el número 7.-, de la letra D.- del
artículo 41 A.
Los créditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales
referidas, que se mantengan acumulados en la empresa junto con las
utilidades tributables a las que acceden, podrán imputarse contra los
impuestos global complementario o adicional, según corresponda, que grave
a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades
tributables, en la forma señalada en el número I.- anterior.
VI.- Inversiones efectuadas al amparo del artículo 57 bis.
1) Los contribuyentes que con anterioridad al año comercial 2015 hayan
efectuado inversiones al amparo del artículo 57 bis de la ley sobre
Impuesto a la Renta, y mantenga dichas inversiones hasta el 31 de
diciembre de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, fecha de derogación
de la citada norma, sólo tendrán derecho al crédito establecido en dicho
artículo por la parte que corresponda a remanentes de ahorro neto
positivo no utilizado, que se determine al 31 de diciembre de 2016, cuyo
monto anual no podrá exceder de la cantidad menor entre el 30% de la
renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales, de
acuerdo a su valor al 31 de diciembre del año respectivo. El saldo de
ahorro neto que exceda la cantidad señalada constituirá remanente para
ejercicios siguientes, que podrá ser utilizado hasta su total extinción,
debiendo reajustarse según la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del ejercicio
precedente y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio de
que se trate.
Los retiros que se efectúen a partir del 1 de enero de 2017 se sujetarán Los retiros que se efectúen a partir del 1 de enero de 2017 se sujetarán
en todo a lo dispuesto en el derogado artículo 57 bis de la ley sobre en todo a lo dispuesto en el derogado artículo 57 bis de la ley sobre
Fuente: Gabinete del Director
siguientes hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación,
dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que haya
experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputación. Los contribuyentes deberán, en
todo caso, mantener un control separado de aquella parte del impuesto de
primera categoría cubierto con el crédito del exterior, a los que se les
aplicará lo dispuesto en el número 7.-, de la letra D.- del artículo 41
A.
Los créditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales
referidas, que se mantengan acumulados en la empresa junto con las
utilidades tributables a las que acceden, podrán imputarse contra los
impuestos global complementario o adicional, según corresponda, que grave
a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades
tributables, en la forma señalada en el número I.- anterior.
(Cambio de ley N° 20.899 al numeral V, del artículo 3° transitorio, rige
desde publicación, pero respecto del texto de la ley N° 20.780, y no de
la vigencia de esta última)
VI.- Inversiones efectuadas al amparo del artículo 57 bis.
1) Los contribuyentes que con anterioridad al año comercial 2015 hayan
efectuado inversiones al amparo del artículo 57 bis de la ley sobre
Impuesto a la Renta, y mantenga dichas inversiones hasta el 31 de
diciembre de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, fecha de derogación
de la citada norma, sólo tendrán derecho al crédito establecido en dicho
artículo por la parte que corresponda a remanentes de ahorro neto
positivo no utilizado, que se determine al 31 de diciembre de 2016, cuyo
monto anual no podrá exceder de la cantidad menor entre el 30% de la
renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales, de
acuerdo a su valor al 31 de diciembre del año respectivo. El saldo de
ahorro neto que exceda la cantidad señalada constituirá remanente para
ejercicios siguientes, que podrá ser utilizado hasta su total extinción,
debiendo reajustarse según la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del ejercicio
precedente y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio de
que se trate.
552
 Fuente: Gabinete del Director

Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
Se considerará para efectos de cumplir con el plazo establecido en el
número 5° del citado artículo, que se produce también un ahorro neto
positivo a contar del 1° de enero de 2017, si el contribuyente no efectúa
giros o retiros a partir de esa fecha, hasta que cumpla con el plazo
señalado en dicho numeral.
Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
Se considerará para efectos de cumplir con el plazo establecido en el
número 5° del citado artículo, que se produce también un ahorro neto
positivo a contar del 1° de enero de 2017, si el contribuyente no efectúa
giros o retiros a partir de esa fecha, hasta que cumpla con el plazo
señalado en dicho numeral.

Las inversiones o depósitos que se hagan a partir del 1 de enero de 2017 Las inversiones o depósitos que se hagan a partir del 1 de enero de 2017
deberán ser registrados en forma separada por las instituciones deberán ser registrados en forma separada por las instituciones receptoras
receptoras y en ningún caso serán considerados para la determinación del y en ningún caso serán considerados para la determinación del ahorro neto.
ahorro neto.
2) Contribuyentes acogidos al artículo 57 bis, a partir del año comercial
2) Contribuyentes acogidos al artículo 57 bis, a partir del año comercial 2015.
2015.
Los contribuyentes que a contar del año comercial 2015, se acojan a lo
Los contribuyentes que a contar del año comercial 2015, se acojan a lo dispuesto en el artículo 57 bis, por inversiones efectuadas a partir de
dispuesto en el artículo 57 bis, por inversiones efectuadas a partir de ese año, deberán aplicar lo dispuesto en el citado artículo, con las
ese año, deberán aplicar lo dispuesto en el citado artículo, con las siguientes excepciones:
siguientes excepciones:
a) En la determinación del ahorro neto del año, los giros o retiros
a) En la determinación del ahorro neto del año, los giros o retiros efectuados sólo se considerarán por el monto del capital girado o
efectuados sólo se considerarán por el monto del capital girado o retirado, excluyendo las ganancias de capital o rentabilidad asociada a
retirado, excluyendo las ganancias de capital o rentabilidad asociada a cada retiro.
cada retiro.
b) La ganancia de capital o rentabilidad que se haya obtenido en el año
b) La ganancia de capital o rentabilidad que se haya obtenido en el año respectivo, correspondiente a los giros o retiros efectuados por el
respectivo, correspondiente a los giros o retiros efectuados por el contribuyente, se gravará con el impuesto global complementario, de
contribuyente, se gravará con el impuesto global complementario, de conformidad a lo dispuesto en los artículos 52 y siguientes de la ley
conformidad a lo dispuesto en los artículos 52 y siguientes de la ley sobre Impuesto a la Renta.
sobre Impuesto a la Renta.
c) Serán aplicables las mismas reglas señaladas en el número 1) anterior,
c) Serán aplicables las mismas reglas señaladas en el número 1) anterior, respecto de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizado, que se
respecto de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizado, que se determinen al 31 de diciembre de 2016.
determinen al 31 de diciembre de 2016.
d) Cumplido el período a que se refiere el número 5 del artículo 57 bis,
d) Cumplido el período a que se refiere el número 5 del artículo 57 bis, los retiros efectuados a contar de dicho período se sujetarán a lo
los retiros efectuados a contar de dicho período se sujetarán a lo dispuesto en el citado número, considerando tanto el capital, como la
dispuesto en el citado número, considerando tanto el capital, como la rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado. Se considerará para
rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado. Se considerará para efectos de cumplir con el plazo establecido en el número 5° del citado
efectos de cumplir con el plazo establecido en el número 5° del citado

553
 Fuente: Gabinete del Director

artículo, que se produce un ahorro neto positivo a contar del 1° de enero artículo, que se produce un ahorro neto positivo a contar del 1° de enero
de 2017, si el contribuyente no efectúa giros o retiros a partir de esa de 2017, si el contribuyente no efectúa giros o retiros a partir de esa
fecha hasta que cumpla con el plazo señalado en dicho numeral. fecha hasta que cumpla con el plazo señalado en dicho numeral.

Las instituciones receptoras deberán informar al Servicio, en la forma y
plazo que establezca mediante resolución, los remanentes de ahorro neto
no utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las
inversiones, depósitos, giros, retiros y ganancias o rentabilidades
obtenidas.
Las instituciones receptoras deberán informar al Servicio, en la forma y
plazo que establezca mediante resolución, los remanentes de ahorro neto
no utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las
inversiones, depósitos, giros, retiros y ganancias o rentabilidades
obtenidas.

VII.- Crédito establecido en el artículo 33 bis. VII.- Crédito establecido en el artículo 33 bis.

Los contribuyentes que, según lo dispuesto en el artículo cuarto de las Los contribuyentes que, según lo dispuesto en el artículo cuarto de las
disposiciones transitorias de la ley N° 19.578, mantengan al 31 de disposiciones transitorias de la ley N° 19.578, mantengan al 31 de
diciembre de 2016 remanentes de crédito por adquisiciones o diciembre de 2016 remanentes de crédito por adquisiciones o
construcciones de bienes físicos del activo inmovilizado, podrán imputar construcciones de bienes físicos del activo inmovilizado, podrán imputar
dicho remanente al impuesto de primera categoría que se determine a dicho remanente al impuesto de primera categoría que se determine a
partir del año comercial siguiente a esa fecha. partir del año comercial siguiente a esa fecha.

Respecto de las adquisiciones, construcciones o contratos que se realicen Respecto de las adquisiciones, construcciones o contratos que se realicen
o suscriban a partir del 1 de enero de 2017, se aplicará lo dispuesto en o suscriban a partir del 1 de enero de 2017, se aplicará lo dispuesto en
el artículo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto el artículo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a esa fecha. vigente a esa fecha.

No obstante lo dispuesto en el artículo primero transitorio de esta ley, No obstante lo dispuesto en el artículo primero transitorio de esta ley,
por el plazo de un año a contar del primer día del mes siguiente a la por el plazo de un año a contar del primer día del mes siguiente a la
fecha de publicación de la ley: fecha de publicación de la ley:

1) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opción
de compra, según corresponda, registren un promedio de ventas anuales que
no superen las 25.000 unidades de fomento, tendrán derecho al crédito
establecido en dicho artículo con un porcentaje del 8%. Para este efecto,
las ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando
para ello el valor de los ingresos mensuales, según el valor de la unidad
de fomento al término de cada mes. Si la empresa tuviere una existencia
inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los
ejercicios de existencia efectiva.
1) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opción
de compra, según corresponda, registren un promedio de ventas anuales que
no superen las 25.000 unidades de fomento, tendrán derecho al crédito
establecido en dicho artículo con un porcentaje del 8%. Para este efecto,
las ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando
para ello el valor de los ingresos mensuales, según el valor de la unidad
de fomento al término de cada mes. Si la empresa tuviere una existencia
inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los
ejercicios de existencia efectiva.

En todo lo demás, se aplicarán las reglas establecidas en el artículo 33 En todo lo demás, se aplicarán las reglas establecidas en el artículo 33

554

bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opción
de compra, según corresponda, registren un promedio de ventas anuales
superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000
unidades de fomento, tendrán derecho al crédito establecido en dicho
artículo con el porcentaje que resulte de multiplicar 8% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales sobre 75.000. Para este
efecto, las ventas anuales se expresarán en unidades fomento,
considerando para ello, el valor de los ingresos mensuales, según el
valor de la unidad de fomento al término de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará
considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, será este último
porcentaje el que se aplicará para la determinación del referido crédito.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas establecidas en el artículo 33
bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
VIII.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artículo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artículo 14 quáter de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrán mantenerse acogidos a dicho régimen de
tributación hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo
dispuesto en los artículos 14 quáter, 40 número 7, y 84 letra i), y demás
normas relacionadas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014, mantendrán
su vigencia, sólo respecto de los contribuyentes referidos y por el
período señalado.
IX.- Tasa variable para la determinación de los pagos provisionales IX.- Tasa variable para la
mensuales.
1) Para los efectos de lo señalado en el inciso segundo de la letra a)
del artículo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes
deberán recalcular el impuesto de primera categoría con la tasa de
impuesto que rija en cada año calendario, para determinar el porcentaje
que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a
marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018
a marzo 2019, según corresponda.
Fuente: Gabinete del Director
bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en
que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opción
de compra, según corresponda, registren un promedio de ventas anuales
superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000
unidades de fomento, tendrán derecho al crédito establecido en dicho
artículo con el porcentaje que resulte de multiplicar 8% por el resultado
de dividir 100.000 menos los ingresos anuales sobre 75.000. Para este
efecto, las ventas anuales se expresarán en unidades fomento,
considerando para ello, el valor de los ingresos mensuales, según el
valor de la unidad de fomento al término de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará
considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, será este último
porcentaje el que se aplicará para la determinación del referido crédito.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas establecidas en el artículo 33
bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
VIII.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artículo primero
transitorio, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 se
encuentren acogidos a las disposiciones del artículo 14 quáter de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, podrán mantenerse acogidos a dicho régimen de
tributación hasta el 31 de diciembre de 2016. Para tal efecto, lo
dispuesto en los artículos 14 quáter, 40 número 7, y 84 letra i), y demás
normas relacionadas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014, mantendrán
su vigencia, sólo respecto de los contribuyentes referidos y por el
período señalado.
determinación de los pagos provisionales
mensuales.
1) Para los efectos de lo señalado en el inciso segundo de la letra a)
del artículo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes
deberán recalcular el impuesto de primera categoría con la tasa de
impuesto que rija en cada año calendario, para determinar el porcentaje
que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a
marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018
a marzo 2019, según corresponda.
555

2) Los contribuyentes que en los años comerciales 2014, 2015 y 2016 hayan
obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000
unidades de fomento, según el valor de ésta al término del ejercicio,
para los efectos de determinar los pagos provisionales por los ingresos
brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los años
calendario 2015, 2016 y 2017, según corresponda, el porcentaje aplicado
durante el mes de diciembre inmediatamente anterior se ajustará
multiplicándolo por los factores 1,071, 1,067 y 1,042, respectivamente.
Tratándose de contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B),
del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, para los efectos de determinar
los pagos provisionales por los ingresos brutos correspondientes a los
meses de enero, febrero y marzo de los años calendario 2017 y 2018, según
corresponda, el porcentaje aplicado durante el mes de diciembre
inmediatamente anterior se ajustará multiplicándolo por los factores
1,063 y 1,059 respectivamente.
3) Rebájase transitoriamente la tasa de los pagos provisionales mensuales
del impuesto de primera categoría de los contribuyentes acogidos a lo
dispuesto en los artículos 14 ter y 14 quáter, que deban declararse y
pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes
siguiente al de publicación de esta ley y hasta los doce meses
siguientes, incluido éste último, de 0,25% a 0,2%.
4) Rebájanse transitoriamente los pagos provisionales que los
contribuyentes del impuesto de primera categoría cuyas tasas variables se
ajusten anualmente, de conformidad a lo dispuesto por el artículo 84 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que deban declararse y pagarse por los
ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes siguiente al de
publicación de esta ley, y hasta los doce meses siguientes, incluido éste
último, de la siguiente forma:
- En el 15%, respecto de la cantidad que corresponda pagar a los
contribuyentes que durante el año calendario 2013 hubiesen obtenido
ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000
unidades de fomento, y
- Para efectos de lo establecido en este artículo, los ingresos brutos de
cada mes se expresarán en unidades de fomento según el valor que haya
Fuente: Gabinete del Director
2) Los contribuyentes que en los años comerciales 2014, 2015 y 2016 hayan
obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000
unidades de fomento, según el valor de ésta al término del ejercicio,
para los efectos de determinar los pagos provisionales por los ingresos
brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los años
calendario 2015, 2016 y 2017, según corresponda, el porcentaje aplicado
durante el mes de diciembreinmediatamente anterior se ajustará
multiplicándolo por los factores 1,071, 1,067 y 1,042, respectivamente.
Tratándose de contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B),
del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, para los efectos de determinar
los pagos provisionales por los ingresos brutos correspondientes a los
meses de enero, febrero y marzo de los años calendario 2017 y 2018, según
corresponda, el porcentaje aplicado durante el mes de diciembre
inmediatamente anterior se ajustará multiplicándolo por los factores
1,063 y 1,059 respectivamente.
3) Rebájase transitoriamente la tasa de los pagos provisionales mensuales
del impuesto de primera categoría de los contribuyentes acogidos a lo
dispuesto en los artículos 14 ter y 14 quáter, que deban declararse y
pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes
siguiente al de publicación de esta ley y hasta los doce meses
siguientes, incluido éste último, de 0,25% a 0,2%.
4) Rebájanse transitoriamente los pagos provisionales que los
contribuyentes del impuesto de primera categoría cuyas tasas variables se
ajusten anualmente, de conformidad a lo dispuesto por el artículo 84 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, que deban declararse y pagarse por los
ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes siguiente al de
publicación de esta ley, y hasta los doce meses siguientes, incluido éste
último, de la siguiente forma:
- En el 15%, respecto de la cantidad que corresponda pagar a los
contribuyentes que durante el año calendario 2013 hubiesen obtenido
ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000
unidades de fomento, y
- Para efectos de lo establecido en este artículo, los ingresos brutos de
cada mes se expresarán en unidades de fomento según el valor que haya
556

tenido dicha unidad el último día del mes a que correspondan.
La rebaja transitoria del monto de los pagos provisionales mensuales
dispuesta en este numeral, no se considerará para los efectos de fijar
las tasas de pagos provisionales mensuales que deban aplicarse a partir
del término del periodo de doce meses señalado, las que se determinarán
conforme a las reglas generales del artículo 84 de la ley sobre Impuesto
a la Renta.
La rebaja transitoria de pagos provisionales dispuesta en este número
será incompatible con la aplicación de cualquier otra disposición legal o
reglamentaria que permita rebajar las tasas determinadas conforme al
referido artículo 84, ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
90, ambos de la ley sobre Impuesto a la Renta.
X.- Deducción como gastos de cantidades afectas al impuesto del artículo
59 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Lo dispuesto en el número 15), letra b, del artículo 1° de la presente
ley, regirá, respecto de las cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en
cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se pongan a disposición
del interesado a partir del 1° de enero de 2015. Sólo podrán rebajarse
como gasto las cantidades allí señaladas, que no hayan sido deducidos
como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
XI.- Reconocimiento de ingresos, costos o gastos.
Se aplicará la sanción establecida en el número 20 del artículo 97 del
Código Tributario cuando el contribuyente efectúe la imputación o
deducción de ingresos, costos y,o gastos en un período distinto a aquel
en que legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributación
o disminuir las rentas que deban gravarse conforme al nuevo régimen de
tributación establecido en el artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
Se entenderá que existe postergación o se disminuyen las referidas
rentas, cuando la suma de ingresos, costos y,o gastos imputados o
deducidos en un período distinto de aquel en que legalmente corresponda,
asciende al 5% o más de los ingresos, gastos y,o costos, de dicho
período.
XII.- Depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado.
Fuente: Gabinete del Director
tenido dicha unidad el último día del mes a que correspondan.
La rebaja transitoria del monto de los pagos provisionales mensuales
dispuesta en este numeral, no se considerará para los efectos de fijar
las tasas de pagos provisionales mensuales que deban aplicarse a partir
del término del periodo de doce meses señalado, las que se determinarán
conforme a las reglas generales del artículo 84 de la ley sobre Impuesto
a la Renta.
La rebaja transitoria de pagos provisionales dispuesta en este número
será incompatible con la aplicación de cualquier otra disposición legal o
reglamentaria que permita rebajar las tasas determinadas conforme al
referido artículo 84, ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
90, ambos de la ley sobre Impuesto a la Renta.
X.- Deducción como gastos de cantidades afectas al impuesto del artículo
59 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Lo dispuesto en el número 15), letra b, del artículo 1° de la presente
ley, regirá, respecto de las cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en
cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se pongan a disposición
del interesado a partir del 1° de enero de 2015. Sólo podrán rebajarse
como gasto las cantidades allí señaladas, que no hayan sido deducidos
como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
XI.- Reconocimiento de ingresos, costos o gastos.
Se aplicará la sanción establecida en el número 20 del artículo 97 del
Código Tributario cuando el contribuyente efectúe la imputación o
deducción de ingresos, costos y,o gastos en un período distinto a aquel
en que legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributación
o disminuir las rentas que deban gravarse conforme al nuevo régimen de
tributación establecido en el artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
Se entenderá que existe postergación o se disminuyen las referidas
rentas, cuando la suma de ingresos, costos y,o gastos imputados o
deducidos en un período distinto de aquel en que legalmente corresponda,
asciende al 5% o más de los ingresos, gastos y,o costos, de dicho
período.
XII.- Depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado.
557
 Fuente: Gabinete del Director

Lo dispuesto en el nuevo número 5 bis del artículo 31 de la ley sobre Lo dispuesto en el nuevo número 5 bis del artículo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, se aplicará a contar del día primero del mes Impuesto a la Renta, se aplicará a contar del día primero del mes
siguiente a la publicación de la ley, respecto de bienes adquiridos o siguiente a la publicación de la ley, respecto de bienes adquiridos o
terminados de construir a partir de esa fecha. terminados de construir a partir de esa fecha.

Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha señalada,
respecto de los cuales se está aplicando depreciación acelerada, podrán
continuar depreciándose conforme a las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta.
XIII.- Tratamiento tributario para los Fondos de Inversión y Fondos
Mutuos.
Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha señalada,
respecto de los cuales se está aplicando depreciación acelerada, podrán
continuar depreciándose conforme a las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta.
XIII.- Tratamiento tributario para los Fondos de Inversión y Fondos
Mutuos.

Los Fondos constituidos con anterioridad al 1 de enero de 2017, Los Fondos constituidos con anterioridad al 1 de enero de 2017,
observarán las siguientes reglas especiales: observarán las siguientes reglas especiales:

1) Deberán presentar una declaración ante el Servicio de Impuestos 1) Deberán presentar una declaración ante el Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, en Internos, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, en
la cual informen: la cual informen:

i) el saldo de beneficios a que se refiere el literal i) de la letra a) y i) el saldo de beneficios a que se refiere el literal i) de la letra a) y
el literal i) de la letra d), ambos del artículo 7° transitorio de la ley el literal i) de la letra d), ambos del artículo 7° transitorio de la ley
N° 20.712. N° 20.712.

ii) el saldo de beneficios registrados en el fondo de utilidades ii) el saldo de beneficios registrados en el fondo de utilidades
tributables que establece la letra b) del número 1 y el saldo que tributables que establece la letra b) del número 1 y el saldo que
establece el registro de la letra b) del número 2, ambos del artículo 81 establece el registro de la letra b) del número 2, ambos del artículo 81
de la ley N° 20.712, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. de la ley N° 20.712, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.

iii) la determinación del saldo positivo que al 31 de diciembre de 2016
se mantenga acumulado en el Fondo, considerando para tal efecto el
conjunto de sus ingresos, rentas, beneficios y utilidades que no se
encuentren incluidos en los literales i) y ii) anteriores, así como los
costos, gastos y pérdidas relacionados con los mismos, de acuerdo a las
normas generales establecidas en la referida ley, y siempre que se trate
de operaciones que no estén expresamente liberadas de tributación. Para
la determinación de tal resultado, deberá considerar el obtenido en la
enajenación de sus inversiones, los intereses percibidos o devengados
derivados de instrumentos de renta fija, entre otros.
iii) la determinación del saldo positivo que al 31 de diciembre de 2016
se mantenga acumulado en el Fondo, considerando para tal efecto el
conjunto de sus ingresos, rentas, beneficios y utilidades que no se
encuentren incluidos en los literales i) y ii) anteriores, así como los
costos, gastos y pérdidas relacionados con los mismos, de acuerdo a las
normas generales establecidas en la referida ley, y siempre que se trate
de operaciones que no estén expresamente liberadas de tributación. Para
la determinación de tal resultado, deberá considerar el obtenido en la
enajenación de sus inversiones, los intereses percibidos o devengados
derivados de instrumentos de renta fija, entre otros.

iv) el valor del patrimonio del Fondo, y el número de cuotas en poder de iv) el valor del patrimonio del Fondo, y el número de cuotas en poder de

558
 Fuente: Gabinete del Director

cada partícipe, con individualización de cada uno de ellos al 31 de cada partícipe, con individualización de cada uno de ellos al 31 de
diciembre de 2016. diciembre de 2016.

2) Las distribuciones que efectúe el Fondo a partir del 1 de enero de
2017, y en la medida que mantengan cantidades anotadas en los registros
señalados en los literales i), ii) y iii) del número 1 anterior, al 31 de
diciembre de 2016, se imputarán a continuación de las cantidades anotadas
en el registro a que se refiere la letra c) del número 2 del artículo 81
de la ley N° 20.712, según su texto vigente a contar de esa fecha. Una
vez que las distribuciones hayan agotado el saldo de los registros
señalados, se imputarán a los saldos de utilidades acumuladas al 31 de
diciembre de 2016, de acuerdo al orden de imputación que establece el
artículo 7° transitorio de la ley N° 20.712.
2) Las distribuciones que efectúe el Fondo a partir del 1º de enero de
2017, y en la medida que mantengan cantidades anotadas en los registros
señalados en los numerales i), ii) y iii) del número 1 anterior, al 31 de
diciembre de 2016, se imputarán a continuación de las cantidades anotadas
en los registros a que se refieren las letras a) y b) del número 2 del
artículo 81 de la ley N° 20.712, según su texto vigente a contar de esa
fecha, o en su caso, de las cantidades señaladas en la letra d), del
número y artículo referido, cuando corresponda. Una vez que las
distribuciones hayan agotado el saldo de los registros señalados, se
imputarán a los saldos de utilidades acumuladas al 31 de diciembre de
2016, de acuerdo al orden de imputación que establece el artículo 7°
transitorio de la ley N° 20.712. Para determinar el saldo de las
cantidades a que se refiere la letra a) del número 2 del artículo 81 de
la ley N° 20.712, deberán rebajarse también de los beneficios netos
percibidos acumulados en el Fondo, aquellos que correspondan a las
cantidades anotadas en los registros señalados en los numerales i), ii) y
iii), del número 1 anterior.

3) En los casos de fusión o transformación de fondos, el fondo absorbente

3) En los casos de fusión o transformación de fondos, el fondo absorbente que nace con motivo de la fusión o el resultante deberá mantener también
que nace con motivo de la fusión o el resultante deberá mantener también el control de las cantidades anotadas en los registros señalados en el
el control de las cantidades anotadas en los registros señalados en el número 1 anterior. Tratándose de la división de fondos, dichas cantidades
número 1 anterior. Tratándose de la división de fondos, dichas cantidades se asignarán conforme se distribuya el patrimonio del fondo de inversión
se asignarán conforme se distribuya el patrimonio del fondo de inversión dividido, debiéndose mantener el registro en cada fondo.
dividido, debiéndose mantener el registro en cada fondo.
4) El mayor valor obtenido en la enajenación o el rescate de cuotas de
4) El mayor valor obtenido en la enajenación o el rescate de cuotas de los fondos, se sujetará al siguiente tratamiento tributario:
los fondos, se sujetará al siguiente tratamiento tributario:
a) Las cuotas adquiridas con anterioridad al 1 de mayo de 2014 se regirán
a) Las cuotas adquiridas con anterioridad al 1 de mayo de 2014 se regirán por lo dispuesto en el artículo 7° transitorio de la Ley N° 20.712,
por lo dispuesto en el artículo 7° transitorio de la Ley N° 20.712, siendo este tratamiento extensivo para las cuotas enajenadas con
siendo este tratamiento extensivo para las cuotas enajenadas con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.
posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.
b) Las cuotas adquiridas con posterioridad al 1 de mayo de 2014, se
b) Las cuotas adquiridas con posterioridad al 1 de mayo de 2014, se regirán por las normas vigentes en la Ley N° 20.712 a la fecha de la
regirán por las normas vigentes en la Ley N° 20.712 a la fecha de la enajenación.
enajenación. (Modificación introducida por ley N° 20.899 al numeral XIII, del artículo

559

XIV.- La modificación del literal (iii) del párrafo cuarto del número 1.-
del artículo primero de las disposiciones transitorias de la ley N°
20.190, rige a contar del 1 de enero de 2017. No obstante lo anterior,
dicho requisito se mantiene para sociedades en que hayan invertido los
fondos de inversión con anterioridad a la vigencia de dicha modificación,
considerando al efecto el saldo de utilidades tributables retenidas que
registren hasta el 31 de diciembre de 2016.
XV.- Sin perjuicio de la modificación efectuada en la ley N° 19.420, por
el número 8 del artículo 17, los contribuyentes que hubieren efectuado
inversiones de que trata dicha ley, afectándose con el impuesto de
primera categoría, por los retiros, remesas o distribuciones que efectúen
a contar del año comercial 2017, en tanto deban imputarse al registro del
fondo de utilidades tributables que establecía el artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de
2016, se mantendrán excepcionados de lo dispuesto en la primera parte de
la letra d) del número 3° de la letra A) de dicha disposición, de modo
que podrán retirar, remesar o distribuir en cualquier ejercicio las
rentas o utilidades que se determinen por dichos años comerciales.
XVI.- Tratándose de la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o
de derechos o cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en
comunidad, adquiridos con anterioridad a la fecha de publicación de esta
ley en el diario oficial, efectuada por personas naturales con domicilio
o residencia en Chile, que no sean contribuyentes del impuesto de primera
categoría que declaren su renta efectiva, para los efectos de determinar
el mayor valor a que se refiere la letra b), del número 8, del artículo
17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a su texto vigente a
contar del 1° de enero de 2017, podrán considerar como valor de
adquisición:
i) El valor de adquisición, reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisición
del bien respectivo y el mes anterior al de la enajenación. En este caso
formará parte del valor de adquisición, los desembolsos incurridos en
mejoras que hayan aumentado el valor del bien, efectuadas por el
enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la
propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que
corresponda ante el Servicio, en la forma que éste establezca mediante
resolución, para ser incorporadas en la determinación del avalúo fiscal
Fuente: Gabinete del Director
3° transitorio, rige desde su publicación, pero respecto del texto de la
ley N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
XIV.- La modificación del literal (iii) del párrafo cuarto del número 1.-
del artículo primero de las disposiciones transitorias de la ley N°
20.190, rige a contar del 1 de enero de 2017. No obstante lo anterior,
dicho requisito se mantiene para sociedades en que hayan invertido los
fondos de inversión con anterioridad a la vigencia de dicha modificación,
considerando al efecto el saldo de utilidades tributables retenidas que
registren hasta el 31 de diciembre de 2016.
XV.- Sin perjuicio de la modificación efectuada en la ley N° 19.420, por
el número 8 del artículo 17, los contribuyentes que hubieren efectuado
inversiones de que trata dicha ley, afectándose con el impuesto de
primera categoría, por los retiros, remesas o distribuciones que efectúen
a contar del año comercial 2017, en tanto deban imputarse al registro del
fondo de utilidades tributables que establecía el artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de
2016, se mantendrán excepcionados de lo dispuesto en la primera parte de
la letra d) del número 3° de la letra A) de dicha disposición, de modo
que podrán retirar, remesar o distribuir en cualquier ejercicio las
rentas o utilidades que se determinen por dichos años comerciales.
XVI.- Tratándose de la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o
de derechos o cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en
comunidad, adquiridos con anterioridad a la fecha de publicación de esta
ley en el diario oficial, efectuada por personas naturales, que no sean
contribuyentes del impuesto de primera categoría que declaren su renta
efectiva, para los efectos de determinar el mayor valor a que se refiere
la letra b), del número 8, del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, de acuerdo a su texto vigente a contar del 1° de enero de 2017,
podrán considerar como valor de adquisición:
i) El valor de adquisición, reajustado de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisición
del bien respectivo y el mes anterior al de la enajenación. En este caso
formará parte del valor de adquisición, los desembolsos incurridos en
mejoras que hayan aumentado el valor del bien, efectuadas por el
enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la
propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que
corresponda ante el Servicio, en la forma que éste establezca mediante
resolución, para ser incorporadas en la determinación del avalúo fiscal
560

de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con
anterioridad a la enajenación. anterioridad a la enajenación.
ii) El avalúo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017,
reajustado de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el mes de diciembre 2016 y el mes anterior al de la enajenación.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente,
a la fecha de publicación de la ley. Esta tasación deberá ser comunicada
al Servicio de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2015, en la
forma que dicho organismo establezca mediante resolución.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las
enajenaciones de los bienes de que trata este numeral, efectuada por los
contribuyentes señalados en el inciso primero, cuando hayan sido
adquiridos antes del 1° de enero de 2004, se sujetarán a las disposiciones
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2014.
XVII.- Los propietarios o usufructuarios de bienes raíces que declaren su
renta efectiva según contabilidad completa, en el arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de
dichos bienes que efectúen durante el año comercial 2015, tendrán derecho
al crédito establecido en la letra c), del artículo 20, y en la letra d)
del mismo artículo, en concordancia con el número 3 del artículo 39 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015, por el 50% del impuesto territorial pagado por el
período al cual corresponde la declaración de renta.
XVIII.- Lo dispuesto en el artículo 41 F, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2015, se
aplicará considerando el conjunto de los créditos, pasivos y obligaciones
que establece dicha norma. No obstante lo anterior, el impuesto de 35%
allí establecido, se aplicará solamente respecto de los intereses,
comisiones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier
otro recargo convencional, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a
disposición de contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país,
en virtud de créditos, pasivos y obligaciones contraídos a partir de tal
fecha, así como también de aquellos contraídos con anterioridad a esa
Fuente: Gabinete del Director
ii) El avalúo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017,
reajustado de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el mes de diciembre 2016 y el mes anterior al de la enajenación.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente,
a la fecha de publicación de la ley. Esta tasación deberá ser comunicada
al Servicio de Impuestos Internos hasta el 30 de junio de 2016, en la
forma que dicho organismo establezca mediante resolución.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las
enajenaciones de los bienes de que trata este numeral, efectuada por los
contribuyentes señalados en el inciso primero, cuando hayan sido
adquiridos antes del 1° de enero de 2004, se sujetarán a las disposiciones
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2014.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899 al numeral XVI, del
artículo 3° transitorio, rigen desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
XVII.- Los propietarios o usufructuarios de bienes raíces que declaren su
renta efectiva según contabilidad completa, en el arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de
dichos bienes que efectúen durante el año comercial 2015, tendrán derecho
al crédito establecido en la letra c), del artículo 20, y en la letra d)
del mismo artículo, en concordancia con el número 3 del artículo 39 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015, por el 50% del impuesto territorial pagado por el
período al cual corresponde la declaración de renta.
XVIII.- Lo dispuesto en el artículo 41 F, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2015, se
aplicará considerando el conjunto de los créditos, pasivos y obligaciones
que establece dicha norma. No obstante lo anterior, el impuesto de 35%
allí establecido, se aplicará solamente respecto de los intereses,
comisiones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier
otro recargo convencional, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a
disposición de contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país,
en virtud de créditos, pasivos y obligaciones contraídos a partir de tal
fecha, así como también de aquellos contraídos con anterioridad a esa
561

fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan sido novadas, cedidas,
o se modifique el monto del crédito o la tasa de interés, o cuando
directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas relacionadas,
considerando las relaciones a que se refiere dicho artículo. En el caso
de líneas de crédito, se considerarán en el cálculo las sumas
efectivamente giradas.
Por su parte, las disposiciones del artículo 41 G, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se aplicarán respecto de las rentas pasivas que
∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.
Fuente: Gabinete del Director
fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan sido novadas, cedidas,
o se modifique el monto del crédito o la tasa de interés, o cuando
directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas relacionadas,
considerando las relaciones a que se refiere dicho artículo. En el caso
de líneas de crédito, se considerarán en el cálculo las sumas
efectivamente giradas.
La norma de control establecida en el artículo 41 F de la ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de
2015, no se aplicará cuando el deudor haya sido calificado como entidad
financiera por el Ministerio de Hacienda hasta el 31 de diciembre de
2014, conforme a lo dispuesto en el artículo 59 número 1 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a la fecha señalada, y
siempre que al término de cada año comercial se determine que al menos
durante 330 días continuos o discontinuos, el 90% o más del total de los
activos de dicha entidad corresponden a créditos otorgados o a bienes
entregados en arrendamiento con opción de compra a personas o entidades
no relacionadas. Para estos efectos, se considerarán los activos a su
valor tributario de acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la
Renta, y se entenderá que existe relación cuando se cumplan las
condiciones de los numerales iii), iv), v) o vi) del número 6 del
referido artículo 41 F. No procederá la calificación referida, cuando la
entidad sea considerada como filial, coligada, agencia u otro tipo de
establecimiento permanente o como parte de un mismo grupo empresarial de
personas o entidades constituidas, establecidas, domiciliadas o
residentes en alguno de los territorios o jurisdicciones a que se refiere
el artículo 41 D, o que dicha persona o entidad quede comprendida que
queden comprendidas ∞ en al menos dos de los supuestos que establece el
artículo 41 H. Con todo, el endeudamiento con entidades relacionadas
e independientes no podrá durante el año comercial ser superior al 120
por ciento de los créditos otorgados o bienes entregados en arrendamiento
con opción de compra. En caso de producirse un exceso que no se corrija
en el plazo de 90 días contados desde su ocurrencia, se aplicará lo
dispuesto en los incisos precedentes. Para estos efectos, la entidad que
haya sido calificada de carácter financiero deberá informar al Servicio,
en la forma y plazo que establezca mediante resolución, el cumplimiento
de los requisitos que establece este párrafo.
Por su parte, las disposiciones del artículo 41 G de la ley sobre
Impuesto a la Renta se aplicarán respecto de las rentas pasivas que deban
562

deban computarse en el país, que hayan sido percibidas o devengadas por
las respectivas entidades controladas a partir del 1° de enero de 2016.
Fuente: Gabinete del Director
computarse en el país, que hayan sido percibidas o devengadas por las
respectivas entidades controladas a partir del 1 de enero de 2016. Los
contribuyentes deberán aplicar además las siguientes normas para
determinar el crédito imputable al respectivo impuesto de primera
categoría durante el año comercial 2016:
i) El crédito corresponderá a los impuestos extranjeros pagados o
adeudados, cuando corresponda, sobre tales utilidades o cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados, adeudados o retenidos se
convertirán a moneda nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo al
número 4 de la letra D) del artículo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estará conformado por
todas las utilidades y cantidades que correspondan de acuerdo al número 2
de la letra D) del artículo 41 G. Se deducirán todos los gastos directos
o proporcionales que se consideren necesarios para producir la renta de
acuerdo al artículo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta y en la forma
que señala el referido artículo 41 G.
iv) El crédito así determinado se agregará a la renta líquida imponible
de la empresa y se deducirá del impuesto de primera categoría respectivo.
v) El excedente del crédito definido en los numerales anteriores, sea que
se determine por la existencia de una pérdida para fines tributarios o
por otra causa, se imputará en los ejercicios siguientes hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará
en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de
Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el último día del mes anterior
al cierre del ejercicio de su imputación.
vi) Al impuesto de primera categoría pagado con el crédito referido
anteriormente se le aplicarán las normas del número 7 de la letra D) del
artículo 41 A de la ley sobre Impuesto a la Renta, y se aplicarán las
demás reglas señaladas en el párrafo segundo del número 4, de la letra B,
del citado artículo 41 A.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artículo 41 G no formarán
parte del límite establecido en el número 6 de la letra D) del referido
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 Fuente: Gabinete del Director

artículo 41 A.

viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda deberá aplicarse

XIX.- Lo dispuesto en la letra h), del número 15, del artículo 1° de esta
ley, que rige a contar del primero de enero de 2015, afectará las
diferencias que se determinen en fusiones que se efectúen a partir de esa
fecha. Con todo, aquellos procesos de fusión, en los términos del
artículo 31 N° 9 de la ley de la renta, que se hayan iniciado con
anterioridad a dicha fecha, podrán concluirse hasta el 1 de enero de
2016. Para acreditar el inicio del proceso de fusión, el o los
contribuyentes deberán presentar una declaración jurada ante el Servicio
de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2014, acompañando los
antecedentes que dicho Servicio requiera para tales fines.
lo dispuesto en el artículo 41 C, considerando para tal efecto las normas
establecidas en la letra A), del artículo 41 A, ambos de la ley sobre
Impuesto a la Renta. En tal caso, el crédito total disponible se imputará
contra el impuesto de primera categoría y global complementario o
adicional, de acuerdo a las reglas señaladas. Para tales efectos, se
aplicará lo dispuesto en el citado artículo 41 C cuando exista un
convenio para evitar la doble tributación internacional suscrito por
Chile que se encuentre vigente, con el país que haya aplicado los
impuestos acreditables en Chile.
(Modificaciones introducidas por ley N° 20.899 al numeral XVIII, del
artículo 3° transitorio, rigen desde su publicación, pero respecto del
texto de la ley N° 20.780, y no de la vigencia de esta última)
XIX.- Lo dispuesto en la letra h), del número 15, del artículo 1° de esta
ley, que rige a contar del primero de enero de 2015, afectará las
diferencias que se determinen en fusiones que se efectúen a partir de esa
fecha. Con todo, aquellos procesos de fusión, en los términos del
artículo 31 N° 9 de la ley de la renta, que se hayan iniciado con
anterioridad a dicha fecha, podrán concluirse hasta el 1 de enero de
2016. Para acreditar el inicio del proceso de fusión, el o los
contribuyentes deberán presentar una declaración jurada ante el Servicio
de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2014, acompañando los
antecedentes que dicho Servicio requiera para tales fines.

NORMAS TRANSITORIAS DE LA LEY N° 20.899, QUE SIMPLIFICA LA LEY N° 20.780, SOBRE REFORMA TRIBUTARIA

Artículo primero.- A partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance
general según contabilidad completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de diciembre de 2015, y que al término de los años
comerciales 2015 o 2016, según corresponda, mantengan un saldo de utilidades no retiradas, remesadas o distribuidas pendientes de tributación
con los impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la letra A), del artículo 14 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a esa fecha, podrán optar por pagar a título de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los
impuestos finales, sobre una parte o el total de dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto lo dispuesto en el número 11, del numeral I.-,
del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N° 20.780, con las siguientes modificaciones:

a) El referido tributo se podrá declarar y/o pagar durante el año 2016 y/o hasta el 30 de abril de 2017, sobre aquella parte del saldo de las
utilidades tributables no retiradas o distribuidas al término del año comercial 2015 y/o 2016 respectivamente, según corresponda.

b) No se aplicará la limitación que establecía la letra b), del número 1., del referido número 11, respecto de las utilidades que pueden
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 Fuente: Gabinete del Director

sujetarse al pago de este impuesto especial. Por tanto, no se considerará para estos efectos el monto promedio anual total de los retiros,
remesas o distribuciones que hayan efectuado los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa.

c) Con la declaración y pago del impuesto sustitutivo, las cantidades acumuladas que hayan completado su tributación se anotarán en el registro
que establece el inciso primero, de la letra b), del número 3, de la letra A) del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta según su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y éstas podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente,
con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la
fecha del retiro, remesa o distribución. Los contribuyentes que paguen, remesen al exterior, abonen en cuenta o pongan a disposición estas
cantidades, no deberán efectuar la retención de impuesto que establece el número 4, del artículo 74 de la ley sobre Impuesto a la Renta.

d) No se aplicará lo dispuesto en la letra i), del número 1.-, del número 11, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley
N° 20.780.

e) Las empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de diciembre de 2015, a lo menos, se encuentren conformadas exclusivamente por personas
naturales contribuyentes del impuesto global complementario, podrán aplicar la tasa que establece el número 3.-, del referido número 11.

El impuesto, en este caso, se aplicará con una tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participación que cada socio, comunero o
accionista mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2015 o 2016, según corresponda, de las tasas más altas del impuesto global
complementario que les haya afectado en los 3 últimos años tributarios respectivamente.

Con todo, sólo podrá aplicarse la tasa de 32% que establece el número 11, del numeral I.-, del artículo tercero de las disposiciones
transitorias de la ley N° 20.780, cuando se hubieren cedido los derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de 2015.

Los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo establecido en el número 11, del numeral I, del artículo tercero de
las disposiciones transitorias de la ley N° 20.780, durante el año comercial 2015, anotarán las cantidades acumuladas que hayan completado su
tributación por esa vía en el registro que establece el inciso primero, de la letra b), del número 3, de la letra A) del artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y éstas podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que
se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la ley sobre Impuesto a la
Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución y no les aplicará lo dispuesto en la letra i), del número 1.-, del número 11, del
artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N° 20.780.

Artículo segundo.- Los contribuyentes sujetos a la letra A, del artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente
hasta el 31 de diciembre del 2016, aplicarán además, respecto de los años comerciales 2015 y 2016, las siguientes normas:

a) Para determinar la base imponible afecta a los impuestos de primera categoría, global complementario y adicional de las empresas sujetas a
las disposiciones de la letra A), del artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente durante los años comerciales
2015 y 2016, deberá entenderse que el monto de la renta proveniente del rescate o enajenación de las inversiones en capitales mobiliarios a que
se refiere el número 2 del artículo 20, o de la enajenación o rescate de derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos a que se refiere la
letra c), del número 1.-, de la letra A), del citado artículo 14 ter, o en general, en la enajenación de bienes que no pueden depreciarse

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conforme a la ley referida, deberá rebajarse del total del ingreso percibido y en el mismo ejercicio en que esto ocurra, el valor de la
inversión efectivamente realizada, la que se reajustará de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda. De esta forma, en
el ejercicio en que ocurra el rescate o enajenación, se considerará como egreso el valor de la inversión efectuada, la que se reajustará en la
forma señalada precedentemente.

b) Los retiros, dividendos o participaciones percibidas se incorporarán en la base imponible afecta a los impuestos señalados, incrementándose
previamente en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56 número 3) y 63 de la ley
sobre Impuesto a la Renta. Dicho crédito se imputará en contra del impuesto de primera categoría que deba pagar la empresa en el mismo
ejercicio, a continuación de aquellos indicados en la letra c) del número 3, de la letra A), del referido artículo 14 ter. Si en el ejercicio
respectivo se determinare un excedente de este crédito, éste no dará derecho a devolución o a imputación a otros impuestos, pero podrá imputarse
en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo
porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se
haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.

c) Los contribuyentes que se mantengan acogidos al régimen simplificado durante los años comerciales 2015 y/o 2016, considerarán que la base
imponible de los impuestos global complementario o adicional será aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categoría que
corresponda a cada dueño, socio o accionista, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa, o en su defecto, en la
proporción que hayan aportado efectivamente el capital, o éste haya sido suscrito cuando no hubiere aportado siquiera una parte de éste. En el
caso de los comuneros, la determinación de la base imponible que les corresponda, se efectuará en proporción a sus respectivas cuotas en el bien
de que se trate.

d) Para determinar los límites establecidos en el número 1.-, de la letra A, del artículo 14 ter el contribuyente deberá sumar a sus ingresos
aquellos obtenidos por sus entidades relacionadas de acuerdo a las siguientes reglas:

Para estos efectos, se considerarán relacionados con una empresa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:

i) El controlador y las controladas.

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.

iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de otras
personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas.

iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe en más del 10%.

v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis
de los numerales i) y ii), se considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales que
corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.

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 Fuente: Gabinete del Director

Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a
través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas
se considerarán como controladas. Para estos efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley
N° 18.045.

Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) precedentes, el contribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o a través de otra u otras empresas.

En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii), iv) y v) precedentes, que no se encuentren bajo las hipótesis de los
numerales i) y ii), computarán el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en
el capital o las utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto al porcentaje que le
corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá considerar el porcentaje de participación que sea mayor.

Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes, deberán informar anualmente a la empresa o
sociedad respectiva, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo señalado.

e) Los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados durante el año, se descontarán de los ingresos de dicho ejercicio
para efectos del cómputo de los límites que establece la letra a), del número 1.-, de la letra A), del artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto
a la Renta.

Artículo tercero.- Para la aplicación de lo dispuesto en el artículo 38 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente durante
el año comercial 2016, el valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños, comuneros, socios o accionistas de
las empresas que determinen su renta efectiva según contabilidad completa, en la disolución o liquidación de las mismas a la fecha de término de
giro, corresponderá a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta a tal fecha, cuestión que
la empresa certificará, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicación
no corresponde la aplicación de lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario y en el inciso cuarto, del número 8, del artículo 17 de la
ley sobre Impuesto a la Renta.

No constituirá renta durante el año comercial 2016, la adjudicación de bienes que se efectúe en favor del propietario, comunero, socio o
accionista con ocasión de la liquidación o disolución de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los
bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la empresa, determinado en conformidad al número 7 del artículo 17 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, más las rentas o cantidades que le correspondan en la misma, al término de giro. El valor de costo para fines
tributarios de los bienes que se le adjudiquen, corresponderá a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la citada ley al
término de giro de acuerdo a lo establecido en el artículo 38 bis de dicho texto legal.

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 Fuente: Gabinete del Director

Artículo cuarto.- A partir del 1 de enero de 2017, no se aplicará la obligación de restitución que establece el artículo 63 de la ley sobre
Impuesto a la Renta a los contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1
de enero de 2019 un convenio para evitar la doble tributación, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del
Impuesto Adicional, siempre que el Impuesto de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que produzca el
mismo efecto. Lo dispuesto en este artículo regirá hasta el 31 de diciembre de 2021 ∞.

Artículo quinto.- La modificación al párrafo 1, del número 2) del inciso cuarto del artículo 59 de la ley sobre Impuesto a la Renta, regirá
respecto de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a que se refiere dicha disposición legal a partir del 1 de enero de 2015. Por otra
parte, los contribuyentes que respecto de las mismas cantidades señaladas, pagadas o abonadas en cuenta durante los años comerciales, 2010,
2011, 2012, 2013 y 2014, no hayan informado oportunamente al Servicio de Impuestos Internos sobre las operaciones y sus condiciones, podrán
invocar la exención respectiva, siempre que, cumpliendo con los demás requisitos que dicha disposición legal establece, hayan ya presentado
dicha información al citado Servicio o la presenten hasta el 30 de junio de 2016, ello en la forma y oportunidad que establezca el Servicio
señalado mediante resolución.
SISTEMA VOLUNTARIO Y EXTRAORDINARIO DE DECLARACIÓN DE BIENES O RENTAS QUE SE ENCUENTREN EN EL EXTRANJERO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO
EN EL ARTÍCULO VIGÉSIMOCUARTO TRANSITORIO, DE LA LEY N° 20.780.

Artículo vigesimocuarto.- Establécese, a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre del mismo año, el siguiente sistema voluntario
y extraordinario de declaración de bienes o rentas que se encuentren en el extranjero:

1.- Contribuyentes que pueden acogerse.

Los contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con anterioridad al 1 de enero de 2014, podrán optar
voluntariamente por declarar ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma que determine mediante resolución, sus bienes y rentas que se
encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos en el país, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados con los
tributos correspondientes en Chile, aun cuando hayan sido declarados o informados para fines cambiarios, o cuando los bienes o rentas se
mantengan u obtengan en el exterior a través de mandatarios, trusts u otros encargos fiduciarios o mandatarios. También podrán declarar sus
bienes y rentas que se encuentren en Chile, cuando sean beneficiarios de aquellos a través de sociedades, entidades, trusts, encargos
fiduciarios o mandatarios en el extranjero. Cuando los bienes o rentas se tengan indirectamente o a través de encargos fiduciarios o
mandatarios, en la declaración se deberá identificar a los beneficiarios finales de tales bienes o rentas. Con la presentación de esta
declaración, se entenderá que los contribuyentes autorizan al Servicio de Impuestos Internos, a la Unidad de Análisis Financiero y cualquier
otra institución u órgano del Estado que pudiera tener injerencia en lo que respecta a la declaración e ingreso de los bienes y rentas materia
de este artículo, para requerir a los bancos información específica sobre las rentas o bienes que se haya incluido en ella, quienes deberán
entregarla sin más trámite que la solicitud de la respectiva institución, acompañada de copia de la citada declaración, como asimismo para que

∞ Modificado por Ley N° 21.047 D.O. 23 de Noviembre 2017.

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 Fuente: Gabinete del Director

entre todas las instituciones mencionadas puedan intercambiar entre sí, de la misma forma, dicha información para los fines de lo dispuesto en
este artículo. Lo anterior, es sin perjuicio de las facultades del Banco Central de Chile para requerir los antecedentes de operaciones de
cambios internacionales de acuerdo a la Ley Orgánica Constitucional que lo rige, como asimismo para hacer entrega de información sujeta a
reserva conforme al procedimiento que señala el artículo 66 de ese mismo cuerpo legal.

2.- Ingreso de los bienes o rentas declaradas al país.

Los contribuyentes que declaren los bienes o rentas de que trata este artículo, no estarán obligados, para efectos de este artículo, a
ingresarlos al país, no obstante lo cual, podrán hacerlo. Quienes opten por ingresarlos, deberán hacerlo, cuando ello sea pertinente, a través
de los bancos, según las instrucciones impartidas por el Banco Central de Chile para el efecto, cumpliendo con lo establecido en el numeral 17 y
autorizando a las instituciones públicas a que se refiere el numeral 1 para requerir a los bancos respectivos información específica sobre las
rentas o bienes que se hayan incluido en la declaración, como asimismo, para que entre tales instituciones intercambien dicha información para
los fines de lo dispuesto en este artículo. Lo anterior es sin perjuicio de las facultades del Banco Central de Chile para limitar o restringir
la realización de las operaciones de cambios internacionales, conforme a lo dispuesto en los artículos 40, 42 y 49 de la ley orgánica
constitucional que lo rige, o de las atribuciones que otras leyes le otorgan en materia cambiaria.

Con todo, los contribuyentes no podrán someter al presente sistema los bienes o rentas que, al momento de la declaración, se encuentren en
países o jurisdicciones catalogadas como de alto riesgo o no cooperativas en materia de prevención y combate al lavado de activos y al
financiamiento del terrorismo por el Financial Action Task Force (FATF/GAFI).

3.- Reglas aplicables a los bienes y rentas que podrán acogerse.

3.1.- Bienes y rentas.

Podrán ser objeto de la declaración que establece este artículo los siguientes bienes o rentas:

a) bienes incorporales muebles nominativos, tales como acciones o derechos en sociedades constituidas en el exterior, o el derecho a los
beneficios de un trust o fideicomiso. Se incluye también, dentro de este categoría, toda clase de instrumentos financieros o valores, tales como
bonos, cuotas de fondos, depósitos, y otros similares, que sean pagaderos en moneda extranjera;

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 Fuente: Gabinete del Director

b) divisas, y

c) rentas que provengan de los bienes indicados en las letras anteriores, tales como dividendos, utilidades, intereses, y todo otro incremento
patrimonial que dichos bienes hayan generado.

3.2.- Fecha de adquisición de los bienes.

Sólo podrán acogerse a este artículo los bienes o derechos que el contribuyente acredite fehacientemente haber adquirido con anterioridad al 1
de enero de 2014 y las rentas que provengan de tales bienes, ello sin perjuicio de la obligación de cumplir en el futuro con los impuestos y
demás obligaciones que pudieren afectar a tales bienes o rentas conforme a las normas legales que les sean aplicables, para efectos de índole
aduanera, cambiaria, societaria, de mercado de valores, entre otras.

3.3.- Prueba del dominio de los bienes y rentas.

Sin perjuicio de las reglas especiales de este numeral, los contribuyentes que se acojan a las disposiciones de este artículo deberán acompañar
los antecedentes necesarios que el Servicio de Impuestos Internos solicite y determine mediante resolución para acreditar su dominio, derecho a
los beneficios o cualquier derecho o título fiduciario sobre los bienes o rentas declarados y su fecha de adquisición. Para estos efectos, el
Servicio deberá incluir, en lo que sea pertinente, las instrucciones que la Unidad de Análisis Financiero y demás instituciones u órganos del
Estado a que se refiere el numeral 1 emitan respecto a la aplicación de este artículo en lo relativo a los resguardos necesarios para dar
cumplimiento al intercambio de información entre tales instituciones, respecto de los bienes o rentas que los contribuyentes voluntariamente
declaren o ingresen al país conforme a este régimen transitorio y extraordinario.

Cuando estos bienes hayan debido ser inscritos o registrados en el exterior, conforme a la legislación del país en que se encuentren, la
adquisición de los mismos por parte del contribuyente se acreditará con un certificado de la entidad encargada del registro o inscripción,
debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma español, según corresponda, en el que conste la singularización de los bienes y el
hecho de estar registrados o inscritos a nombre del contribuyente, de una entidad de su propiedad, de su mandatario o encargado fiduciario.

Cuando se trate de acciones u otros títulos, el contribuyente deberá acompañar copia de los mismos, incluyendo una certificación del emisor en
que se acredite su autenticidad, vigencia y el hecho de haberse emitido con anterioridad a la fecha señalada en el punto 3.2., todo ello
debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma español, según sea el caso. Además, el contribuyente deberá acompañar, cumpliendo los
mismos requisitos, copia del acto o contrato en virtud del cual adquirió los precitados títulos.

Cuando el derecho a los bienes o rentas se tengan o ejerza indirectamente, o a través de trusts, encargos fiduciarios o mandatarios, se deberá

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 Fuente: Gabinete del Director

identificar al constituyente o settlor, al administrador, encargado fiduciario o trustee y a los beneficiarios finales de tales bienes o rentas,
acompañando copia del mandato, encargo fiduciario o trust, debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma español, según corresponda.

Cuando, para los fines de este artículo, las instituciones públicas de que trata esta misma disposición lo soliciten en el ejercicio de sus
facultades conferidas por ley, el contribuyente deberá exhibir los títulos originales de tenerlos aún en su poder, o, en su defecto, acompañar
copia del título que dé cuenta de su enajenación posterior a la declaración, todo ello legalizado, autenticado y traducido al idioma español,
según corresponda, el que de todas formas deberá haberse emitido o suscrito cumpliendo con las formalidades que de acuerdo a la legislación
chilena permitan establecer su fecha cierta.

Podrán incluirse en la declaración a que se refiere este artículo bienes respecto de los cuales, a la fecha de la declaración, no se cuente con
los documentos legalizados, autenticados o traducidos, sin perjuicio que, cuando el Servicio de Impuestos Internos lo requiera en el ejercicio
de sus facultades de fiscalización, el contribuyente deberá acompañarlos con posterioridad a ella y hasta antes de emitirse el giro del impuesto
respectivo.

4.- Forma y plazo de la declaración.

La declaración a que se refiere este artículo, deberá ser presentada por el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos, dentro del plazo
que fija este artículo, junto con todos los antecedentes de hecho y de derecho en que se funde, de los cuales debe desprenderse el cumplimiento
de los requisitos de este sistema voluntario, transitorio y extraordinario de declaración, momento a partir del cual se entenderá que autoriza a
las instituciones públicas a que se refiere este artículo para intercambiar información respecto de los bienes o rentas que consten en su
declaración. Dentro del plazo señalado, los contribuyentes podrán presentar cuantas declaraciones estimen pertinentes.

5.- Inventario y descripción de los bienes y rentas.

Los contribuyentes deberán acompañar a la declaración establecida en este artículo, la que formará parte integrante de la misma para todos los
efectos, un inventario y descripción detallada de todos los bienes y rentas que sean objeto de la misma, con indicación de su origen,
naturaleza, especie, número, cuantía, lugar en que se encuentran y personas o entidades que los tengan a cualquier título, cuando no se hallen
directamente en poder o a nombre del contribuyente, incluyendo aquellos que con anterioridad se hayan omitido o declarado en forma incompleta o
inexacta.

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 Fuente: Gabinete del Director

6.- Sanción por la incorporación dolosa de bienes o rentas de terceros en la declaración.

Aquellos contribuyentes que maliciosamente y con infracción a las disposiciones de este artículo incluyan en su propia declaración bienes o
rentas de terceros, serán sancionados con multa del trescientos por ciento del valor de los bienes o rentas de que se trate, determinado según
el numeral 7 de este artículo, y con presidio menor en sus grados medio a máximo. La multa que establece este numeral se aplicará de acuerdo al
procedimiento que establece el número 2, del artículo 165, del Código Tributario.

7.- Reglas para la valoración de los bienes y rentas declarados.

El contribuyente deberá informar los bienes a su valor comercial o de mercado a la fecha de la declaración. Dicho valor será determinado de
acuerdo a las siguientes reglas:

a) Conforme a lo dispuesto en el artículo 46, de la ley N°16.271, sobre Impuesto a las Asignaciones por Causa de Muerte y Donaciones, en cuanto
resulte aplicable considerando la naturaleza y ubicación de los bienes. De no ser aplicable lo establecido en el citado artículo, el valor de
los bienes se determinará conforme a las normas del artículo 46 bis del mismo texto legal;

b) En el caso de acciones, derechos o cualquier título sobre sociedades o entidades constituidas en el extranjero; bonos y demás títulos de
crédito, valores, instrumentos y cualquier activo que se transe en el extranjero en un mercado regulado por entidades públicas del país
respectivo, el valor de tales activos será el precio promedio que se registre en tales mercados dentro de los seis meses anteriores a la fecha
de la presentación de la declaración. Lo anterior deberá acreditarse con un certificado emitido por la respectiva autoridad reguladora o por un
agente autorizado para operar en tales mercados, debidamente legalizado, autenticado y traducido al idioma español, según corresponda;

c) Cuando no pueda aplicarse lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, deberán declararlos a su valor comercial o de mercado, teniendo como
base para tales efectos un informe de valoración elaborado por auditores independientes registrados ante la Superintendencia de Valores y
Seguros;

d) Los valores a que se refieren las letras precedentes, cuando sea pertinente, deberán convertirse a moneda nacional de acuerdo al tipo de
cambio informado para la respectiva moneda extranjera por el Banco Central de Chile según el número 6., del Capítulo I, del Compendio de Normas
de Cambios Internacionales o el que dicho Banco establezca en su reemplazo, correspondiente al día hábil anterior a la declaración;

e) El valor determinado conforme a este numeral, una vez pagado el impuesto único que establece el presente artículo, constituirá el costo de
dichos bienes para todos los efectos tributarios;

f) En el caso de contribuyentes que declaren su renta efectiva afecta al impuesto de primera categoría en base a contabilidad completa, los
bienes y las rentas declarados, deberán registrarse en la contabilidad a la fecha de su declaración, al valor determinado conforme a este

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numeral; y se considerarán como capital para los efectos de lo dispuesto en el número 29, del artículo 17, de la ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el artículo 1°, del decreto ley N° 824, de 1974. Los demás contribuyentes deberán considerar dicho valor como costo de tales
activos para todos los efectos tributarios, y

g) Si el contribuyente no acreditare el valor de los bienes o la cuantía de las rentas conforme a lo dispuesto en este numeral, el Servicio de
Impuestos Internos podrá tasarlos conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, aplicándose la totalidad de las normas de ese
Código relativas a la tasación, incluido el derecho del contribuyente a reclamar de aquella conforme al procedimiento general de reclamación.
Las diferencias de impuesto único que se determinen como consecuencia de la tasación que efectúe dicho Servicio, dentro de los plazos de
prescripción que fija el artículo 200 del Código Tributario, se considerarán para todos los efectos tributarios, como un impuesto sujeto a
retención. Aceptada la tasación por el contribuyente o ratificada por sentencia ejecutoriada, los valores tasados deberán considerarse formando
parte del costo para fines tributarios de los respectivos bienes.

8.- Procedimiento.

Presentada la declaración que regla este artículo y con el sólo mérito de aquella, el Servicio de Impuestos Internos deberá girar dentro de los
cinco días hábiles siguientes, un impuesto único y sustitutivo de los demás impuestos que pudieren haber afectado a los bienes o rentas
declarados, el que se aplicará con una tasa de 8%, sobre el valor de dichos bienes o rentas determinado por el contribuyente. El pago de este
impuesto deberá efectuarse dentro de los diez días hábiles siguientes a la notificación del respectivo giro, debiendo dejarse constancia del
pago en el expediente respectivo. El Servicio de Impuestos Internos dispondrá del plazo de doce meses contados desde la fecha del pago del
impuesto, para la fiscalización del cumplimento de los requisitos que establece este artículo, vencido el cual, se presumirá de derecho que la
declaración del contribuyente y los antecedentes en que se funda han sido presentados en conformidad a sus disposiciones. Dentro de ese plazo,
el Servicio podrá ejercer la totalidad de las atribuciones que le confiere la presente disposición legal, y girar las eventuales diferencias de
impuesto único que pudiesen resultar. Vencido el plazo de doce meses, caducan de pleno derecho las facultades de dicho Servicio para la revisión
y fiscalización de la respectiva declaración.

En caso de incumplirse alguno de los requisitos que establece esta ley, el Servicio de Impuestos Internos notificará al contribuyente, dentro de
los plazos señalados, una resolución en que se declare incumplimiento, con indicación del requisito de que se trate y solicitando, en cuanto
ello sea posible, subsanarlo dentro del plazo de diez días hábiles contados desde la respectiva notificación. Desde la referida notificación y
hasta la resolución que deberá emitir el Servicio de Impuestos Internos respecto de haberse o no subsanado el incumplimiento, se suspenderá el
plazo de doce meses que fija este número. En caso de no haberse subsanado el incumplimiento, el Servicio señalado podrá ejercer las facultades
que le confiere el Código Tributario, su Ley Orgánica y las demás disposiciones legales, informando de ello al Banco Central de Chile, la Unidad
de Análisis Financieros y demás órganos del Estado que corresponda. Contra la resolución que dicte el Servicio declarando fundadamente el
incumplimiento de los requisitos de este artículo, el contribuyente tendrá derecho a reclamar conforme al procedimiento general que establece el
Libro Tercero del Código Tributario. En caso de haberse declarado por sentencia firme el incumplimiento de los requisitos que establece este

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 Fuente: Gabinete del Director

artículo, no procederá la devolución del impuesto único y sustitutivo pagado, ello sin perjuicio de que no se producirán en ese caso los efectos
que el presente artículo atribuye al citado pago.

9.- Tratamiento del impuesto único.

El impuesto de este artículo no podrá utilizarse como crédito contra impuesto alguno, ni podrá deducirse como gasto en la determinación del
mismo impuesto único ni de ningún otro tributo. No obstante lo anterior, no se aplicará en este caso lo dispuesto en el artículo 21 de la ley
sobre Impuesto a la Renta.

10.- Regularización de información cambiaria.

Los contribuyentes que se acojan a las disposiciones de este artículo, además de presentar la declaración y efectuar el pago del impuesto
respectivo, deberán regularizar, en su caso, el cumplimiento de las obligaciones impuestas en materia cambiaria por el Banco Central de Chile
conforme a su ley orgánica constitucional, en la forma y en los plazos que esta institución determine.

11.- Prohibiciones.

No podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas que, a la fecha de publicación de la presente ley en el Diario Oficial:

a) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por alguno de los delitos señalados en las letras a) o b), del artículo 27 de la
ley N°19.913, que crea la Unidad de Análisis Financiero y modifica diversas disposiciones en materia de lavado y blanqueo de activos, según
éstos se regulen en dicha ley o sean regulados en cualquier normativa que se dicte a futuro y que amplíe dicho concepto, siempre y cuando dicha
ampliación se haya producido con anterioridad a la fecha en que el contribuyente se acoja a las disposiciones de este artículo; o quienes hayan
sido juzgados y condenados en el extranjero por el delito de lavado de dinero o delitos base o precedente;

b) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por delito tributario;

c) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por los delitos de lavado de activos, financiamiento del terrorismo y delitos de
cohecho en los términos previstos en la ley N° 20.393, sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas;

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 Fuente: Gabinete del Director

d) hayan sido condenadas, formalizadas o sometidas a proceso por alguno de los delitos establecidos en los artículos 59 y 64 de la ley orgánica
constitucional que rige al Banco Central de Chile, o

e) hayan sido objeto de una citación, liquidación, reliquidación o giro por parte del Servicio de Impuestos Internos, que diga relación con los
bienes o rentas que se pretenda incluir en la declaración a que se refiere este artículo.

12.- Efectos de la declaración y pago del impuesto.

Con la declaración y pago del impuesto único que establece el presente artículo, y siempre que se cumplan los requisitos que establece, se
presumirá de derecho la buena fe del contribuyente respecto de la omisión de declaración o falta de cumplimiento de las obligaciones
respectivas. Conforme a ello, y sobre la base del mérito de la resolución del Servicio de Impuestos Internos que acredite el cumplimiento de las
condiciones establecidas para acogerse al sistema establecido por este artículo o transcurrido el plazo de doce meses que señala el inciso
primero del numeral 8 anterior, se extinguirán de pleno derecho las responsabilidades civiles, penales o administrativas derivadas del
incumplimiento de las obligaciones establecidas por la legislación cambiaria, tributaria, de sociedades anónimas y de mercado de valores, tanto
respecto de los bienes o las inversiones de cualquier naturaleza, como de las rentas que éstas hayan generado y que se incluyeron en la
declaración respectiva para los fines del presente artículo. Lo dispuesto en este numeral no tendrá aplicación respecto de los deberes de
información y lo establecido en el artículo 27 de la ley N°19.913; ni tampoco beneficiará a las personas que se encuentren en cualquiera de las
situaciones señaladas en el numeral precedente.

13.- Obligaciones que afectan a los funcionarios públicos.

El Servicio de Impuestos Internos, el Banco Central de Chile y la Unidad de Análisis Financiero, las demás instituciones u órganos del Estado y
bancos, así como el personal que actúe bajo su dependencia, no podrán divulgar en forma alguna la cuantía o fuente de los bienes o rentas, ni
otros datos o antecedentes que hayan sido proporcionados por el contribuyente con motivo de la declaración que efectúe conforme a este artículo.
Para estos efectos, se aplicará lo dispuesto en los artículos 35 del Código Tributario, 66 de la ley orgánica constitucional del Banco Central
de Chile y 13 de la ley N° 19.913, según corresponda. Lo dispuesto en el párrafo precedente, no obsta a la entrega e intercambio de información
de las instituciones a que se refiere este artículo respecto de la aplicación de la ley N° 19.913 y al intercambio de información establecido en
los numerales 1 y 17 de este artículo.

14.- Radicación y registro en el país de activos subyacentes.

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 Fuente: Gabinete del Director

En el caso en que los contribuyentes que tengan los bienes y rentas declarados respecto de los cuales paguen el impuesto único que establece
este artículo a través de sociedades u otras entidades o encargos fiduciarios, y siempre que den cumplimiento a las demás obligaciones de acceso
de información para el adecuado intercambio de la misma entre las instituciones señaladas en el numeral 1 de este artículo, podrán solicitar
ante las autoridades respectivas que, una vez pagado el tributo señalado, los activos que se encuentran radicados en tales sociedades, entidades
o propietarios fiduciarios, se entiendan, para todos los efectos legales, radicados directamente en el patrimonio del contribuyente en Chile,
ello siempre que disuelvan tales sociedades o entidades o dejen sin efecto los encargos fiduciarios, siendo título suficiente para efectos del
registro o inscripción, según corresponda, de tales bienes a su nombre, la presente ley.

Para estos efectos, el contribuyente deberá acreditar ante quien corresponda que los bienes o rentas a registrar o inscribir han sido materia de
la declaración y se ha pagado a su respecto el impuesto que contempla esta ley.

En estos casos, la radicación de estos bienes en el patrimonio del contribuyente no se considerará una enajenación, sino que una reorganización
del mismo, siempre que los activos se registren de acuerdo al valor que haya quedado afecto a la declaración y pago del impuesto que contempla
este artículo, caso en el cual el Servicio de Impuestos Internos no podrá ejercer las facultades que establece el artículo 64 del Código
Tributario, salvo para el caso de determinar el valor de tales bienes para efectos de la aplicación del impuesto único a que se refiere el
presente artículo.

15.- Vencido el plazo para presentar la declaración y pagar el impuesto que establece este artículo, no se podrá efectuar una nueva declaración
en los términos del artículo 36 bis del Código Tributario, ni corregir, rectificar, complementar o enmendar la presentada originalmente.

16.- Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 97 N°4 del Código Tributario, se considerará como una circunstancia agravante para la
aplicación de la pena, el hecho de que el contribuyente no se haya acogido al régimen establecido en este artículo.

17.- De las medidas antilavado de activos y prevención del financiamiento del terrorismo.

Lo dispuesto en el presente artículo en ningún caso eximirá del cumplimiento de las obligaciones impuestas por la ley N° 19.913 y demás normas
dictadas en materia de prevención de lavado de activos y financiamiento del terrorismo. Los sujetos obligados por dicha ley deberán coordinar e
implementar sistemas y medidas de detección y análisis antilavado de las operaciones que se lleven a cabo en virtud del presente sistema,
tendientes a identificar de manera eficiente la declaración o internación de bienes y rentas que puedan provenir de alguno de los delitos
establecidos en los artículos 27 y 28 de la ley N°19.913. El Servicio de Impuestos Internos deberá reportar a la Unidad de Análisis Financiero
las operaciones que estimen como sospechosas de acuerdo a lo establecido en el artículo 3° de la ley N°19.913. Asimismo, la Unidad de Análisis

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 Fuente: Gabinete del Director

Financiero tendrá, previa solicitud, acceso permanente y directo, para el debido cumplimiento de sus funciones legales, a toda la información
recabada por las instituciones públicas referidas, respecto de los bienes y rentas declaradas por los contribuyentes conforme a este artículo,
sin restricciones de ningún tipo, inclusive si ésta está sujeta a secreto o reserva. El Servicio de Impuestos Internos deberá implementar
controles sobre la identificación de los contribuyentes que se acojan al sistema de acuerdo a los estándares que establece el Grupo de Acción
Financiera en sus Recomendaciones Antilavado y Contra el Financiamiento del Terrorismo del GAFI, de acuerdo a lo que solicite expresamente la
Unidad de Análisis Financiero. Por su parte, el Banco Central de Chile proporcionará los antecedentes que le soliciten la Unidad de Análisis
Financiero o el Ministerio Público, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 66 de la ley orgánica constitucional que lo rige.

Se conformará una comisión de coordinación y supervisión para asegurar el cumplimiento efectivo de las medidas antilavado de activos
establecidas en el presente artículo y en la normativa relacionada que se emita por las referidas instituciones, la que se constituirá y
funcionará por el tiempo necesario para cumplir con las disposiciones de este artículo, conforme lo determinen en conjunto el Servicio de
Impuestos Internos y la Unidad de análisis financiero. En ella participarán el Servicio y Unidad referidos y cualquiera otra institución pública
que se considere relevante para este propósito. Los bancos que intervengan en las operaciones que se acojan al sistema que establece este
artículo, deberán establecer mecanismos de prevención de lavado de activos y financiamiento al terrorismo, con los controles para identificar
debidamente a los contribuyentes que deseen ingresar activos de acuerdo a los estándares de debido conocimiento de clientes del GAFI, solicitar
una declaración de origen de los fondos y requerir la identificación plena de los beneficiarios finales conforme a las reglas de este artículo.

Los bancos deberán reportar a la Unidad de Análisis Financiero cualquier operación sospechosa que detecten en el análisis de la información
proporcionada por los contribuyentes, de acuerdo a lo establecido en el artículo 3° de la ley N°19.913 y en las circulares emitidas por dicha
Unidad al efecto.

Los documentos o declaraciones emitidas por las autoridades competentes en el marco del presente sistema de declaración no pueden ser
considerados como declaraciones oficiales de que los activos, rentas o fondos declarados o ingresados son de origen lícito.

Los contribuyentes que ingresen activos conforme al presente sistema sólo podrán hacerlo en caso de que ellos provengan de países que cuenten
con normativa antilavado que aplique las Recomendaciones del GAFI y cuyas Unidades de Inteligencia Financiera pertenezcan al Grupo Egmont.

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