V Área Auditoría
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Informe especial Calidad de los Informes de Auditoría
Calidad de los Informes de Auditoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Calidad de los Informes de Auditoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 196 - Primera
Quincena de Diciembre 2009
1. Introducción
En la actualidad los informes que emiten
los auditores gubernamentales deben
mantener altos estándares profesionales a
fin de lograr los objetivos de información
planificados. Esto es importante a tener
en consideración, dado que un informe
preparado sin el rigor técnico, puede oca-
sionar un descrédito al Sistema Nacional
de Control Interno.
Al realizar la planificación y ejecución del
trabajo, el auditor gubernamental debe
incidir en aquellas actividades u operacio-
nes de la entidad, en las cuales pueden
existir pasos que señalen oportunidades
para lograr mejoras, tomando en consi-
deración el significado e importancia de
cada asunto.
La oportunidad de mejorar las actividades
que el señalamiento de críticas y la adop-
ción de las medidas correctivas.
Estos casos deben ser tratados de manera
positiva y constructiva en las entrevistas
con los funcionarios de la entidad audi-
tada. El énfasis principal debe estar en la
mejora antes que criticar el pasado.
Como las recomendaciones son un as-
pecto importante de la Auditoria, deben
redactarse como una guía de acción que
sugiera las mejoras que son necesarias
para la administración de los recursos
públicos, antes de plantear en forma
especifica como alcanzarlas.
2. Objetivo
Tiene como objetivo más importante,
en la calidad de los informes, mejorar
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la administración de las actividades
gubernamentales, el tono de los infor-
mes debe estar dirigido a provocar una
reacción favorable en la aceptación de
las observaciones, conclusiones y reco-
mendaciones.
Aunque las observaciones se presenten en
términos claros, se debe tener presente
que el objetivo es lograr una reacción
favorable, y que ésta puede conseguirse
eficientemente, evitando un lenguaje que
genere una actitud defensiva u oposición
de parte de los funcionarios de la entidad
auditada.
3. Mejoras constructivas en la
auditoría
Al planear y ejecutar su trabajo, el auditor
gubernamental debe incidir en aquellas
actividades u operaciones de la entidad,
en las cuales pueden existir pasos que
señalen las oportunidades para lograr
mejoras, tomando en consideración el
significado e importancia en cada asunto,
la oportunidad de mejorar las actividades
y operaciones mucho más importante
que la señal de las críticas y la adopción
de correctivos.
Estos casos deben ser tratados de manera
positiva y constructiva en las entrevistas
con funcionarios de la entidad. El énfasis
principal debe estar en la mejora antes
que criticar el pasado.
Como las recomendaciones son un aspec-
to muy importante de la auditoría, deben
redactarse como una guía de acción que
sugiera las mejoras que son necesarias
para la administración de los recursos
públicos, antes de plantear en forma
específica como alcanzarlas.
4. Organización en los informes
Esta organización constituye un criterio
básico, que, cada informe de auditoría
debe organizarse apropiadamente, de
acuerdo con la información que se va
comunicar. Ejemplo, el título central
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nos debe orientar el propósito de todo
informe de Auditoría.
Deben utilizarse subtítulos cortos y
comprensivos en los informes; es decir,
los elementos útiles para aquellos usua-
rios que deseen leer en forma rápida
los informes y localizar los puntos más
saltantes que le interesan.
5. Revisiones de control de cali-
dad en la auditoría interna
El control de calidad en la auditoría guber-
namental es un proceso técnico ejecutado
por profesionales independientes, con el
objeto de verificar el cabal cumplimiento
de los principales estándares establecidos
por el órgano rector del Sistema Nacional
de Control para el ejercicio de la auditoría
gubernamental; garantizándose con ello
la calidad de los servicios de auditoría.
La revisión del control de calidad en los
órganos de Auditoría Interna (OAI), com-
prende la verificación de los aspectos re-
lativos al funcionamiento y cumplimiento
de las políticas, normas y procedimientos
de auditoría.
Los aspectos de funcionamiento com-
prenden las informaciones de entrada,
procesamiento e información de salida;
en tanto que los aspectos de cumpli-
miento se refieren a los componentes
sobre su capacidad y competencia, in-
dependencia, supervisión planeamiento
y programación, evaluación de controles
internos, evidencias y papeles de trabajo
y comunicación de resultados.
La revisión de control de calidad debe ge-
nerar un informe con los resultados obte-
nidos y recomendaciones para promover
mejoras en los métodos y procedimientos
que utiliza la OAI para llevar acabo sus
actividades.
La NAGU 1.60 Control de Calidad indica
que los órganos confortantes del Sistema
Nacional de Control y Sociedades de
Auditoría (SOA) designados deben esta-
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blecer y mantener un adecuado sistema
de control interno de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable de que la
Auditoría ejecuta, en concordancia con
los objetivos, políticas, normas y procedi-
mientos de auditoría gubernamental.
6. Transparencia de los Informes
de auditoría
Un criterio apropiado para el campo de
la auditoría gubernamental es la trans-
parencia, por cuyo motivo los informes
de auditoría deben estar, en lo posible,
a disposición de aquellas personas que
por razones de la función o conocimiento
general tengan el interés en conocer el
producto final del trabajo realizado por
los auditores cuál es el informe de auditor
gubernamental.
La Ley del Sistema Nacional de Control
en su artículo 13º inciso e), al referirse
a los principios que guían el control gu-
bernamental, precisa que la publicidad
consiste en la difusión periódica, con la
finalidad ejemplar de los resultados de
las auditorías más importantes.
Los informes de auditoría en el que se
traten asuntos de carácter reservado o
confidencial, por razones y seguridad u
otros, cuya divulgación permita interferir
con procesos en curso, deben restringirse
en su distribución.
7. Acceso de personas a docu-
mentos sustentatorios de la
auditoría
Los informes de auditoría contienen indi-
caciones generales sobre la naturaleza y
alcance a las labores de auditoría. Estas
indicaciones pueden comunicarse oral-
mente a los funcionarios de la entidad
auditada, pero no debe brindarse acceso
a los planes y programas de auditoría a
personas extrañas.
Es un criterio de auditoría establecer el
acceso de los funcionarios públicos de
las entidades auditadas a los archivos de
papeles de trabajo, para los efectos que
puedan cumplir con sus responsabilida-
des, con posterioridad a la emisión del
informe. La necesidad de los funcionarios
públicos, en la mayoría de casos, se refiere
a detalles adicionales relativos a las obser-
vaciones que figuran en el informe.
La necesidad de los funcionarios públicos,
en la mayoría de los casos, se refiere a
detalles adicionales relativos a las obser-
vaciones que figuran en el informe. Cada
solicitud de información debe investigar-
se, a fin de establecer su real necesidad
de información y la conveniencia que se
revelaría.
Los papeles de trabajo reúnen material
obtenido de los registros y archivos de dis-
tintas oficinas o locales de la entidad, los
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mismos que no se encuentran fácilmente
disponibles. Por lo tanto, es conveniente
exhibir los papeles de trabajo a los fun-
cionarios que tienen responsabilidad de
responder a las observaciones formuladas
en el informe.
8. Utilización de especialistas en
la auditoría
Por su naturaleza y complejidad algunas
operaciones o actividades que ejecuta
una entidad pública, no lo ubica fuera del
alcance de la auditoría. Por ello, cuando
se considere necesario el asesoramiento
técnico de un especialista, debe solicitar-
se su participación. Los servicios de este
profesional especialista debe limitarse al
tiempo mínimo establecido y los resul-
tados de su labor deben integrarse en el
informe de la auditoría.
La NAGU 1.50 Participación de profe-
sionales y/o especialistas indica cuando
se requiera su trabajo, el auditor debe
cerciorarse previamente de su compe-
tencia y habilidad en sus respectivas
especialidades.
9. Detección de irregularidades
La Auditoría gubernamental tiene como
propósito principal proporcionar la base
informativa que justifique la implementa-
ción de recomendaciones que posibiliten
mejoras administrativas y financieras
por parte de la Dirección de la entidad
auditada, quien además se encuentra
obligada a aplicar, cuando sea necesario,
las sanciones pertinentes.
Para la ejecución de la auditoría deben
ceñirse acciones, procedimientos que
ofrezcan la garantía razonable para la
detección de los errores, irregularidades
y los actos ilícitos que pudieran repercutir
directa y sustancialmente sobre los valores
que figuran en los estados financieros
o sobre los objetivos de la auditoría;
así como debe prestarse atención a las
situaciones o transacciones susceptibles
de extrañar los actos ilícitos que pudieran
afectar indirectamente los resultados de
la auditoría.
Cualquier elemento que permita al
auditor advertir la existencia de irregula-
ridades, fraude o algún error que pueda
tener efectos materiales sobre la auditoría
en curso debe motivar su revelación sufi-
ciente y adecuar los procedimientos para
verificar o disipar tal situación.
10. Comunicación oportuna de
los resultados de auditoría
El acto de comunicación de los resultados
de la auditoría a los funcionarios de la
entidad, durante el proceso de audito-
ría, mediante comunicaciones escritas o
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entrevistas u otros medios apropiados,
con el objeto de obtener, tan pronto
como sea posible, sus comentarios sobre
las observaciones, conclusiones y reco-
mendaciones formuladas u obtener su
conformidad en torno al contenido del
informe de auditoría, proporcionan al
informe una perspectiva de equilibrio y
equidad apropiada.
La NAGU 3.60. Comunicación de Ha-
llazgos de Auditoría establece que el
auditor encargado debe comunicar opor-
tunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos, a fin de que
presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados.
11. Logros notables en la enti-
dad auditada
Es un criterio básico reconocer cuando sea
apropiado en los informes, los procesos
efectuados por la entidad en la imple-
mentación de recomendaciones derivadas
de auditorías anteriores. Igualmente, es
importante efectuar el reconocimiento
de cualquier logro notable de la admi-
nistración, especialmente en cuanto a
las mejoras en sus actividades, toda vez
que éstas podían ser aplicables en otras
entidades públicas.
Por ello, si durante el examen el auditor
aprecia logros notables en la entidad
auditada, los cuales tienen relación con
los objetivos y alcances de la auditoría,
a su juicio puede decidir su inclusión en
los comentarios del informe.
En la NAGU 4.40. Contenido del Informe,
se señala que si durante su examen, el
auditor aprecia logros notables en la en-
tidad auditada y que tengan relación con
los objetivos y alcances de la auditoría, a
su juicio, podrá decidir su inclusión en los
comentarios del informe.
12. Presentación del borrador
del informe
En la presentación del informe, la forma
de garantizar que un informe de auditoría
sea imparcial, objetivo y completo, es que
éste sea revisado y comentado previamen-
te por los funcionarios responsables de la
entidad auditada. Un criterio apropiado
en torno a este asunto establece que
debe remitirse el borrador del informe
a la entidad auditada, luego de que este
documento haya pasado internamente
por los mecanismos de control de calidad
correspondientes, para que sea conocido
y entendido su contenido.
Este procedimiento permite que los co-
mentarios y aclaraciones sean efectuados
en función de la totalidad de la informa-
ción que soporta las observaciones de
auditoría.
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