“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ENFOQUE TRIBUTARIO DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS

EXAMEN DE SUFICIENCIA PROFESIONAL PARA OBTENER

EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
BACHILLER:
MAMANI MAMANI, DIEGO VALENTIN

2018

Pág. 1
DEDICATORIA

Este trabajo está dedicado en primer lugar a mis padres,

los cuales me enseñaron el valor de la disciplina en la
vida, y así aprender a forjarme un futuro como persona. Y
en segundo lugar a todos mis profesores de la
universidad, ya que cada uno de ellos fueron mis
mentores en cada aptitud que desarrollé en esta hermosa
carrera que es la contabilidad, y así aprender a forjarme
un futuro como profesional.

Pág. 2
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

CAPITULO I – INTRODUCCIÓN GENERAL A LOS COSTOS

Definiciones

Objetivos de los costos

Clasificaciones

Mapa general de costos

CAPITULO II – NORMAS TRIBUTARIAS CON RESPECTO A LOS COSTOS

Normas tributarias con respecto a los costos 3

Obligaciones formales 3

Inventarios a fin de año

Kárdex 2

Registros de Costos 4

Elementos del costo según la tributación 2

CAPITULO III - OBLIGACIONES A LLEVAR REGISTROS DE COSTOS

Qué tipo de empresas están obligadas a llevar registros de costos.

RTF 2015 Q 04289

CAPITULO IV - CASÓ PRÁCTICO E INCIDENCIAS CONTABLES

Homologación de las cuentas

Elemento 9

Declaración del PDT 706 – 2017

Uso de los registros de costos

CAPITULO V - CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Recomendaciones

Bibliografía

Pág. 3
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo titulado “Enfoque tributario de la contabilidad de costos” se

desarrolla con la finalidad de dar a conocer pautas sobre las obligaciones
tributarias sobre el llevado de la contabilidad de costos y su aplicación normativa.

Si bien es cierto que este tema ya tiene varios años de ser normado por la
administración tributaria, existen algunas dudas sobre el llevado de ciertos
registros vinculados a la contabilidad de costos que la SUNAT obliga a llevar a las
empresas según su sector.

Inicialmente empezaré tocando las nociones básicas de los costos, cuyo objetivo
es llevar al lector, que posiblemente no esté familiarizado con los costos, a
acercarse más al tema y entender de manera simple y general el mapa global de
los costos. Esto lo indico de manera personal, ya que existen muchos alumnos
que llevan la carrera de contabilidad y esquivan, por así decirlo, la asignatura de
Costos, viéndolo de manera anticipada como algo muy complejo y amplio al ver
sus múltiples clasificaciones y criterios en sus aplicaciones.

Luego de esto, ya entrando de lleno al tema principal, mencionaré las normas

tanto contables y tributarias referente a la contabilidad de costos y la aplicación en
especial de los formatos de costos normados por la SUNAT y sus implicancias en
el llevado.

Todo esto con un objetivo final de inducir al lector a tomar una mayor
investigación sobre este tema, e invitándolo a tomar en cuenta si la empresa en
que labora, está o no cumpliendo con esas obligaciones, y si ya lo hace, ahondar
más en el correcto cumplimiento de los mismos.

Pues cada empresa dependiendo de su sector podría o no estar obligada a

cumplir estas obligaciones formales determinadas por la administración tributaria,
y al percatarnos de ello evitar posibles contingencias que podrían conllevar a
cometer infracciones que se derivan en multas.

Pág. 4
CAPITULO I – INTRODUCCIÓN GENERAL A LOS COSTOS

Antes de tocar el tema principal empezaremos a ver de forma general conceptos

básicos de los costos y una representación gráfica para entender de forma global
la aplicación de todas sus formas.

Objetivos de la Contabilidad de Costos

 Proporcionar la información para determinar el costo de ventas y poder

determinar la utilidad o pérdida del período.
 Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentación del
balance general y el estudio de la situación financiera de la empresa.
 Suministrar información para ejercer un adecuado control administrativo y
facilitar la toma de decisiones acertadas.
 Facilitar el desarrollo e implementación de las estrategias del negocio.

Diferencia entre costo y gasto.

Costo

Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por

tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce
dicho beneficio, el costo se convierte en gasto.

Gasto

Es un desembolso, egreso o erogación que se consume corrientemente, es decir

en el mismo período en el cual se causa, o un costo que ha rendido su beneficio.
Los gastos se confrontan con los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de
Resultados) para determinar la utilidad o la pérdida neta de un período.

Clasificación de los Costos y Gastos

Las distintas erogaciones de una organización pueden clasificarse según

diferentes criterios, como son:

 De acuerdo con la función a la que pertenecen, se clasifican en Costos de

Producción, Gastos del Período, Gastos Administración y ventas y gastos
Financieros.
 En función del tiempo, se clasifican en Costos (Gastos) Históricos y Costos
Predeterminados.
 De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento,
producto, proceso o línea de producción, se clasifican en Directos e
Indirectos.
 De acuerdo con el tiempo o período en que se enfrentan a los ingresos del
período, se clasifican en Costos del Producto y en Gastos del Período.

Pág. 5
  De acuerdo con el control que se tenga sobre su ocurrencia, se clasifican
en costos o gastos controlables, y costos o gastos no controlables.
 De acuerdo con su comportamiento frente a cambios en el nivel de
actividad, se clasifican en Costos (Gastos) Variables, Costos (Gastos) Fijos
y Costos (Gastos) Mixtos.
 De acuerdo con su importancia sobre la toma de decisiones, los costos
(gastos) pueden ser Relevantes, o Irrelevantes.
 De acuerdo con el tipo de costo incurrido, se dividen en costos (gastos)
Desembolsables, y Costos de oportunidad.
 De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en el
costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, a causa de una
variación en el nivel de actividad u operación de la empresa, los costos se
clasifican en Costos Diferenciales y Costos Sumergidos o Hundidos.
 De acuerdo con su relación con una disminución de actividades, los costos
pueden ser Evitables e Inevitables.

CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Cada una de las empresas necesita registrar sistemáticamente los costos por la
realización periódica de sus operaciones. Los sistemas de costos pueden
clasificarse de la siguiente manera:

1.- En atención a la fecha en que se obtiene la información

A. Históricos o reales

B. Predeterminados

Sistemas de Costos Estimados.

Sistemas de Costos Estándar.

I. En atención a la forma en que operan los sistemas de

Contabilidad de costos.

a. Absorbentes: Corresponden al tipo de sistemas de costos más

aplicados en la actualidad; su característica fundamental está
dada por el hecho de que los costos de producción unitarios,
involucran tanto a los costos fijos generados por la empresa en
un periodo, como los costos variables invertidos en la
producción de artículos.
b. Directos o marginales: El costo de producción unitario
involucra exclusivamente los costos variables necesarios para
la manufactura de los artículos, los costos fijos no forman parte
del costo de producción unitario y se registran en renglones
específicos que atienden a su naturaleza.

Pág. 6
 III. En atención a las características de la producción de las
empresas
i. Sistemas de costos por órdenes de producción.

Es aplicable a las empresas que fabrican sus artículos a

través de procesos productivos claramente definidos,
ensamblando o uniendo las materias que forman parte de
dichos satisfactores; se emplea principalmente en las
industrias que realizan trabajos especiales, o que
fabrican productos sobre pedido y también en aquellas
en las cuales es posible separar los costos de material y
de la mano de obra de los empleados en una orden de
fabricación.

ii. Sistemas de costos por procesos.

La selección y diseño de un sistema de costos apropiado depende de los

procedimientos técnicos de fabricación utilizados por la industria, los cuales
han evolucionado en forma paralela al desarrollo económico de las
empresas y su diseño y establecimiento debe contemplar la necesidad de
satisfacer volúmenes masivos de producción, acordes con la demanda del
mercado

Pág. 7
 SISTEMA DE COSTOS

MÉTODO DE
CRITERIO DE
BASE DE COSTEO ACUMULACIÓN
COSTEO
DE COSTOS

BASE REAL - HISTÓRICA ORDENES ABSORVENTES

BASE PREDETERMINADA PROCESOS VARIABLES

ESTIMADOS ACTIVIDADES
ESTÁNDAR

NECESIDADES DE LA EMPRESA

Según el cuadro mostrado podemos ver de manera simplificada lo que se

necesita para implementar un sistema de costos. Todo esto siempre teniendo las
necesidades de la empresa.

Empezamos con una base de costeo, es decir de qué datos vamos a tomar para
los cálculos, y por datos se hace referencia a importes monetarios, pueden ser
datos reales o predeterminados, como el estimado o estándar.

Luego de saber que importes vamos a tomar, necesitamos saber en qué forma
vamos a asignar esos importes a los productos o servicios que se realicen. Como
vamos a realizar la acumulación de esos costos representados en datos
numéricos. Si lo haremos por órdenes que se realicen en la producción o por
procesos que se realicen en productos producidos en masa.

Y luego viene el criterio de costeo, para entender esto de forma sencilla, es

preciso comentar que un gran problema para los costos siempre ha sido la
distribución de los costos indirectos, y como se tomarán para asignarlo a un
producto.

Entonces esto se refiere a con qué criterio vamos a asignar los costos indirectos
en los productos o servicios producidos, y por ende también como va estar
reflejado en el estado de resultados de costos.

Pág. 8
CAPITULO II – NORMAS TRIBUTARIAS CON RESPECTO A LOS COSTOS

RESOLUCIÓN 234 2006 SUNAT

CAPÍTULO VI

DE LA CONTABILIDAD COMPLETA

Artículo 12º.- CONTABILIDAD COMPLETA

(Ver Primera Disposición Complementaria Final y Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N° 230-2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, vigente a partir del 16.12.2007).

12.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta,
los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:

a. Libro Caja y Bancos.

b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.

12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta:

a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.

CAPÍTULO VII

DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA A SER INCLUIDA EN LOS LIBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, ASÍ COMO LOS FORMATOS QUE LOS
INTEGRAN

Artículo 13º.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA Y LOS FORMATOS

10. REGISTRO DE COSTOS

10.1 El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del
costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que
determinan el costo de producción respectivo.

10.2 El Registro de Costos estará integrado por los siguientes formatos:

a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE VENTAS

ANUAL".

Pág. 9
 b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL".

c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

VALORIZADO ANUAL".

10.3 La información mínima a ser consignada en cada formato, será la siguiente:

a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE VENTAS

ANUAL"

(i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

(ii) El costo de producción de productos terminados contable.

(iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

(iv) El costo de inventario final de productos terminados contable.

(v) Ajustes diversos contables.

(vi) Determinación del Costo de Ventas Contable.

b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"

(i) Costo de materiales y suministros directos.

(ii) Costo de la mano de obra directa.

(iii) Otros costos directos.

(iv) Gastos de producción indirectos:

(iv.1) Materiales y suministros indirectos.

(iv.2) Mano de obra indirecta.

(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.

(v) Total consumo en la producción.

(vi) Costo total por cada elemento del costo.

c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE

PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"

(i) Costo de materiales y suministros directos.

(ii) Costo de la mano de obra directa.

(iii) Otros costos directos.

(iv) Gastos de producción indirectos:

(iv.1) Materiales y suministros indirectos.

Pág. 10
 (iv.2) Mano de obra indirecta.

(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.

(v) Total consumo en la producción.

(vi) Inventario inicial de productos en proceso.

(vii) Inventario final de productos en proceso.

(viii) Costo de producción.

(ix) Costo total anual por cada elemento del costo.

La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso

productivo, línea de producción, producto o proyecto.

2. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

12.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO

PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS – DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN
UNIDADES FÍSICAS" toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y
salida física de las mismas en cada almacén.

12.2 En el formato se deberá incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados en el
literal a) del artículo 6°, la siguiente información:

a) Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.

b) Código de la existencia.

c) Tipo de existencia (según tabla 5).

d) Descripción de la existencia.

e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).

12.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima:

a) Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno

o similar.

b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar

(según tabla 10).

c) Número de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno

o similar.

d) Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

e) Tipo de operación (según tabla 12).

f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la información del

saldo inicial.

Pág. 11
 g) Salidas en unidades.

h) Saldo final en unidades.

i) Totales.

13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

13.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO

PERMANENTE VALORIZADO – DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO" toda la información,
por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacén y sustentada en
comprobantes de pago y/o documentos.

13.2 En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados en el
literal a) del artículo 6°, la siguiente información:

a) Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.

b) Código de la existencia.

c) Tipo de existencia (según tabla 5).

d) Descripción de la existencia.

e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).

f) Método de valuación de existencias aplicado.

13.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima:

a) Fecha de emisión del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno

o similar.

b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar

(según tabla 10).

c) Número de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno

o similar.

d) Número del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

e) Tipo de operación (según tabla 12).

f) Entradas:

(i) Cantidad.

(ii) Costo Unitario.

(iii) Costo Total.

Adicionalmente se deberá considerar en esta columna la información del saldo inicial.

g) Salidas:

Pág. 12
 (iv) Cantidad.

(v) Costo Unitario.

(vi) Costo Total.

h) Saldo final:

(i) Cantidad.

(ii) Costo Unitario.

(iii) Costo Total.

i) Totales.

Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios en hojas sueltas o contínuas, podrán registrar un resumen diario de las
operaciones de entrada o salida de existencias del almacén, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita
efectuar la verificación de cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente
documento sustentatorio.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

CAPITULO IX

DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Artículo 62°.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o
producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

c) Identificación específica. d) Inventario al detalle o por menor.

e) Existencias básicas.

El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus
ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la
forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

CAPITULO IX

DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Pág. 13
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.

c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del
ejercicio.

d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes

a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico
de sus existencias en cada ejercicio.

e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los

elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de
obra directa y gastos de producción indirectos.

f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en

registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que
los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el
segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.

g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la

SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se
otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad
determine.

h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:

i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones

en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del

presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.

iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de

inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a
tales procedimientos.

Pág. 14
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante
legal.

A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el
ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios
finales.

En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un

Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos
necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea
requerido por la SUNAT.

NIC 2

DEFINICIONES

Párrafo 6

6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Inventarios son activos:

(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) En proceso de producción con vistas
a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.

Pág. 15
Pág. 16