IV Informe Especial

NIIF 2: Pagos basados en acciones

Aplicación Práctica

Ficha Técnica a) Liquidación mediante instrumentos de patrimonio;

b) Liquidación en efectivo;
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
c) La opción de liquidar en efectivo (o con otros activos) o con la emisión
Título : NIIF 2: Pagos basados en acciones de instrumentos de patrimonio; y
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera Quincena de Octubre 2015 d) Gastos asociados a transacciones en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados.

(No regula)
Objetivo La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la entidad:
Especificar la información financiera que ha de incluir una en-
tidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados a) Contribuye en la formación de un negocio con-
NIC 31
junto con otras entidades.
en acciones por los bienes o servicios recibidos.
b) Recibe o adquiere bienes o servicios según
Alcance contrato que está dentro de los alcances de los
instrumentos financieros.
NIC 32 y NIC 39

(Regula)
c) Adquiere bienes como parte de los activos netos
La norma NIIF 2 se aplica en la contabilización de transacciones comprados en una combinación de negocios.
NIIF 3
con pagos basados en acciones incluyendo:

IV-6 Instituto Pacífico N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Reconocimiento ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Bienes y servicios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
• Serán reconocidos en el momento de la obtención de los bienes o 337 Herramienta y unidades de reemplazo
cuando los servicios sean recibidos. 3372 Unidades de reemplazo 350,000
• Se reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio si 40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
hubieren sido recibidos y se liquide en instrumentos de patrimonio. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
• Se reconocerá un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden en efectivo. 4011 IGV por pagar 63,000
• Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no reúnan las 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
condiciones para su reconocimiento como activo, se reconocerán
como gastos. 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000
413,000 413,000
Aspectos generales
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean
liquidadas mediante instrumentos de patrimonio: 2. Medición de valor de acciones (1 de marzo 2X14)
Fecha Concepto S/.
• Se medirá los bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente
incremento en el patrimonio directamente al valor razonable de los (1 feb. 2X14) 20,000 acciones a S/. 10.00 c/u = 200,000
bienes o servicios recibidos.
(1 mar. 2X14) 20,000 acciones a S/. 18.50 c/u = 370,000
• Si no se pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable se de-
terminará el valor razonable de los bienes y servicios recibidos y Incremento de valor: 170,000
el correspondiente incremento de patrimonio indirectamente por
referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos. (párrafo 10)
3. Liquidación de obligación (1 de marzo 2X14)
• Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros
instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados como
parte de su remuneración en adición a un sueldo en efectivo y otras S/.
prestaciones.(párrafo 12) Factura por pagar 413,000
• Las acciones o las opciones sobre acciones se conceden a menudo a - Entrega de 20,000 acciones 370,000
los empleados como parte de un bono a modo de un incentivo. (a S/. 18.50 c/u)
- Pago en efectivo 43,000
413,000

Caso N.º 1 4. Reconocimiento del Pago Basado en Acciones (1 de

marzo 2X14)

Compra de bienes con pago en acciones ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

Enunciado 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.

La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con el
fabricante Maquinarias a fin de adquirir motores para su flota
de omnibuses y camiones.
El importe de la compra al 1 de febrero de 2X14 asciende a
S/. 350,000 más 18% de IGV.
Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el 1 de
marzo de 2X14 haciendo entrega de 20,000 acciones comunes
representativas de su capital social medidas teniendo como
referencia la cotización en la Bolsa de Valores, transcurrido un
mes después de la compra.
Por el diferencial con el valor bursátil se girará el correspondiente
cheque para cancelar la adquisición.
El valor nominal de cada acción de Correcaminos es de S/. 10
cada una. En tanto que el 1 de marzo de 2X12, el citado instru-
mento financiero representativo de derecho patrimonial cotiza
en la Bolsa de Valores a S/. 18.50 cada una.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Compra de motores (1 feb. 2X14)
S/.
Motores 350,000
IGV 63,000
413,300
465 Pasivos por compra de activos inmovil.
4654 Inmueble, maquinaria y equipo 413,000
(para saldar la cuenta)
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 170,000
(incremento de valor)
522 Capitalizaciones en trámite
5223 Acreencias 200,000
(20,000 acciones a S/. 10.00 c/u)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas 43,000
(giro de cheque)
413,000 413,000
Comentarios
a) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los motores
piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos fijos,
que se espera utilizar por más de un periodo.
b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio pactado
en función de su cotización en el mercado bursátil al momento del
pago se registra en la cuenta 521.
c) El uso de la cuenta 522 es de carácter transitorio, dado que su trans-
ferencia al capital social será efectuado cuando se ha completado
la forma legal, incluyendo la inscripción en el Registro Público de la
localidad.

N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Año 2

Caso N.º 2 3. Reconocimiento de incentivo a trabajadores

Incentivos a trabajadores con pago en acciones
Enunciado
La fábrica Perutex, el 30 de abril de 2X12 acuerda el pago de
incentivos con la entrega de una opción de 100 acciones para
cada uno de sus 500 trabajadores.
Cada opción está condicionada a la permanencia del trabajador
en la empresa laborando los próximos tres años.
Perutex estima que el valor razonable de cada acción es S/. 18
del cual el valor nominal es S/. 10 y por prima es S/. 8.
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer
año el 12% de los trabajadores se retirará; en tanto que en el
segundo y el tercer año el 15% no cumplirá el periodo requerido
y perderá el derecho para ejecutar la opción de las acciones.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 246,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
419 Otras remunerac. y participac. por pagar 246,000
4. Estimación de ejercitar opciones
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
419 Otras remunerac. y participac. por pagar 246,000
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 119,333
522 Capitalizaciones en trámite 136,667
246,000 246,000
Año 3
5. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

1. Determinación de opciones emitidas 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

622 Otras remuneraciones 255,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
100 acciones x 500 trabajadores = 50,000
419 Otras remunerac. y participac. por pagar 255,000

2. Estimación de baja de opciones 6. Estimación de ejercitar opciones

Año Opciones ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
1 12% de 50,000 = 6,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
2 15% de 50,000 = 7,500
419 Otras remunerac. y participac. por pagar 255,000
3 15% de 50,000 = 7,500
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuentos) de acciones 113,334
3. Cálculo de estímulo 522 Capitalizaciones en trámite 141,666
Gasto Gasto 255,000 255,000
Año Cálculo periodo acumulado
S/. S/.
7. Síntesis por consolidación de opciones
1 44,000 x S/. 18 x 1/3 264,000 264,000
(42,500 acciones comunes)
2 42,500 x S/. 18 x 2/3 – 264,000 246,000 510,000
3 42,500 x S/. 18 - 510,000 255,000 765,000 Cta. Concepto S/.
521 Primas de acciones (por cada una S/. 8.00) 340,000
Año 1 522 Capitalizaciones en trámite (valor nominal S/. 10.00 c/u) 425,000
765,000
1. Reconocimiento de incentivo a trabajadores
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 8. Reconocimiento de acciones a trabajadores
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
622 Otras remuneraciones 264,000 52 CAPITAL ADICIONAL
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 522 Capitalizaciones en trámite 425,000
POR PAGAR (para saldar la cuenta)
419 Otras remunerac. y participac. por pagar 264,000
50 CAPITAL
501 Capital social
2. Estimación de ejecutar operaciones 5011 Acciones 425,000

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

Comentarios
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR a) Se efectuará en cada ejercicio económico el correspondiente asiento
por destino del gasto de personal en el Elemento 9 de la Contabi-
419 Otras remunerac. y participac. por pagar 264,000
lidad Analítica a las respectivas áreas operativas donde laboran los
52 CAPITAL ADICIONAL beneficiarios de las opciones.
521 Primas (descuentos) de acciones 117,333 b) La transferencia definitiva al capital social se efectuará en el tercer año,
522 Capitalizaciones en trámite 146,667 culminado el protocolo legal societario y de inscripción en Registros
264,000 264,000 Públicos.

IV-8 Instituto Pacífico N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015