CONTABILIDAD FINANCIERA VS CONTABILIDAD DE GESTIÓN
CONTABILIDAD FINANCIERA
Dirigido a usuarios externos. Gestión externa:
adquisición de las condiciones productivas
(m o r) específicas o genéricas y cesión de los
productos (venta); adquisición de condiciones
productivas genéricas (recursos monetarios).
Trata de conocer cuál es el excedente
económico luego de remunerar a todos los
suministradores de los factores económicos
usados.
Basado en normas contables
Utiliza el concepto contable de costo1
Concepto de costo único o “verdadero”
Refleja sólo hechos históricos o ya ocurridos
Utiliza como concepción de costeo el de
absorción o completo
Se limita a información cuantitativa y sólo la
perteneciente a la empresa
Es la evolución de los resultados (p o g) en el
tiempo y la explicación de su riqueza o
patrimonio en distintos momentos de su vida.
Está basado en valores negociados o
negociables que son seguros y verdaderos.
Segrega los componentes positivos y
negativos del patrimonio.
1
2
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Dirigido a usuarios internos. Gestión interna:
actividad de empleo de las condiciones
productivas (medios o recursos) en los
procesos productivos de la empresa en relación
con determinados objetivos. No sólo
cuantifica los costos sino también incorpora la
identificación, cuantificación, registración y
análisis de los ingresos generados. Atiende a
la eficiencia con la que se han aplicado los
recursos a través de la correcta medición de los
costos y rendimientos de las diferentes líneas
de productos, lo que permite medir los
márgenes de cada una de ellas y cómo se han
formado esos márgenes.
Basado en libertad de criterio
Concepto económico de costo2
Aplicación del principio de relatividad del
costo
Refleja hechos ocurridos y a ocurrir
Utiliza básicamente el costeo variable
Abarca información cualitativa y del contexto
Procedimientos que apuntan a la
determinación de la conveniencia económica y
la eficiencia en el desarrollo de actividades
concretas. Los costos son determinaciones
sobre la base de valores típicamente no
negociados que surgen de una pluralidad de
precios de posible adopción cuya elección
depende del objetivo de las estimaciones.
1
Las transacciones son hechos económicos en
los que el ente interactúa con otros sujetos en
operaciones que se verifican en los mercados
(de factores o productos). La registración se
ve facilitada por tener una expresión
monetaria única y objetiva exteriorizada en la
documentación. (compras, ventas, deudas etc)
Las transformaciones internas son hechos
económicos en los que el ente es el exclusivo
sujeto, es decir, en los que no interactúa con
otros operadores. Son las acciones para
transformar los factores en productos. No
existen comprobantes. No tienen una
expresión monetaria natural. (consumo,
producción)
Valuación al costo: confronta el precio
negociado en el mercado de productos con
los precios negociados en el mercado de
factores por los recursos empleados en su
producción
Valores corrientes: reconoce beneficios aun
cuando no existan operaciones de venta.
Valoraciones de conveniencia
-preventivas: ponderación de gestiones futuras.
Es esencial prever el comportamiento de los
costos por las repercusiones que tendrán las
contingencias proyectadas, no pudiendo éstas
ser, sino, resultado de hipótesis que se
formulan sobre los sucesos de ocurrencia
proyectada para cada alternativa planeada. El
volumen y el precio son entidades hipotéticas.
-definitivas: se vinculan con la ponderación de
acciones pasadas. Se comparan costos
efectivos con referencias paramétricas
relacionadas con las alternativas desechadas en
las valoraciones preventivas o no previstas.
Valoraciones de eficiencia: están igualmente
vinculadas con la operación de acciones
pasadas. Se termina operando sobre costos
efectivos comparados con referencias
paramétricas relacionadas con el cumplimiento
de las pautas normales previstas para la
alternativa elegida en las valoraciones
preventivas.

1 Se refiere al concepto restringido de costo, de aplicación en el costeo completo, utilizado a

fines de la confección de los estados contables.
Según el alcance del concepto para la Contabilidad Financiera y teniendo en cuenta que se
relaciona con la contabilidad de costos en su carácter de rama especializada de la contabilidad
general, comenzaremos definiendo costos como la suma de los sacrificios económicos incurridos
en pos de un objetivo.
Más adelante se enfatizará en que se debe tratar de sacrificios necesarios.
El concepto contable de costos implica consentir un costo único, determinado en función de la
aplicación de normas contables vigentes.
2 La contabilidad de gestión, gerencial o administrativa, es la versión superadora de las
limitaciones reconocidas a la contabilidad tradicional, que busca como objetivo reflejar no
solamente los hechos ocurridos sino también abarcar los hechos futuros, tanto internos como del
contexto, incrementando el alcance de sus funciones mediante el análisis e interpretación de los
mismos, completando el sistema de información para facilitar el proceso decisorio.
La contabilidad de gestión produce información destinada a usuarios internos. Incluye decisiones
no sólo de costeo sino de planeamiento y control.
La información que se maneja debe posibilitar mejorar la gestión, mediante el control de costos,
la productividad y la continua evaluación del nivel de rentabilidad alcanzado.
Desde el punto de vista económico, costos es toda vinculación válida entre los resultados
productivos y los recursos necesarios para lograrlos.
El objetivo de la contabilidad de gestión apunta, básicamente, a facilitar el proceso decisorio.
Para ello se focaliza en la administración de costos, lo que implica direccionarse a la reducción
de los mismos. Será una herramienta clave en la evaluación de desempeño de la gestión
empresarial, buscando lograr una eficaz y eficiente asignación de recursos.
En su máxima expresión, debe procurar la obtención de información vinculada con el contexto,
involucrando comportamiento de los mercados, acción de los competidores, ampliando el rol de

2
la contabilidad al integrar los costos con la estrategia. Algunos autores la identifican en cuanto a
la búsqueda de dichos aspectos con la denominación de Contabilidad Estratégica.
La herramienta clave que define este tipo de contabilidad es el Cuadro de Mando Integral, que es
un sistema de información integrado de la gestión, cuyo uso posibilita la implementación de
estrategias empresariales. Ello implica una base amplia de datos o crear una nueva para distintos
usuarios y estar acompañada de un proceso de comunicación e involucramiento de todo el
personal de la unidad económica en cuestión.

Terminología Significado
Productividad Parcial Relación entre salidas y recursos empleados. Puede referirse al
factor Materias Primas, Mano de Obra, Energía Eléctrica, Capital,
etc.
Productividad Total Surge de relacionar los costos de todos los recursos utilizados con
la cantidad de productos fabricados, logrando más producción con
los mismos recursos o igual producción con menos recursos por
unidad de tiempo.
Productividad Técnica También conocida como “eficiencia productiva”. Implica uso
racional e intensivo de los recursos afectados al logro del objetivo
empresarial.
Productividad Económica Se relaciona con el ahorro o economicidad alcanzada.
Eficiencia Es lograr el objetivo al menor costo posible. Se mide contra un
parámetro oportunamente establecido como un presupuesto o un
costo estándar. Coincide con la productividad siempre y cuando el
tiempo trabajado corresponda a tiempo productivo.
Eficacia Se refiere al cumplimiento del objetivo sin importar cómo se
alcanza (rentabilidad, flujo de fondos, crecimiento, etc.).
Efectividad Es una combinación entre eficacia y eficiencia.
Rendimiento Es la relación entre un factor o recurso, en términos físicos o
monetarios y el volumen o valor de la producción correspondiente.
Se diferencia únicamente de la productividad parcial al poder ser
comparado con lo previsto o con el tiempo.

DEFINICIONES DE COSTOS

Costo es todo sacrificio de bienes económicos valuados de determinada manera realizado con el
objeto de generar un ingreso más o menos diferido en el tiempo o cumplir un objetivo
determinado. Es todo aquello que puede ser activable. Surge de la adición de las remuneraciones
de todas las actividades relacionadas con el proceso de producción. La racionalización lo
distingue del costo necesario. Es un vínculo coherente entre los objetivos de un proceso de
producción y los factores considerados de consumo necesario para su desarrollo. Es toda
vinculación válida entre una acción o hecho económico y los recursos necesarios para
concretarla.

El costo necesario es el que sólo considera el sacrificio racional o ineludible de los factores
productivos necesarios para el cumplimiento de un proceso productivo que tiene por objeto final
la obtención de un producto o un servicio, en atención a las características del ente o
modalidades del proceso. Este concepto es de aplicación también para aquellas etapas, funciones,

3
segmentos o procesos intermedios respecto de los cuales se requiera conocer el quantum y el
valor de los sacrificios realizados.

El costo resultante es el que surge de la adición de las remuneraciones pagadas o reconocidas

como inherentes a todos los factores de la producción que han sido sacrificados para el de la
racionalidad de dicho sacrificio.

Si el costo resultante es mayor al necesario hay costos innecesarios.

Perspectiva cualitativa de la necesidad de los factores
Perspectiva cualitativa de la necesidad de los factores

Componentes del costo (tienen comportamientos diferentes):

 Físico: la parte de cada factor que ha sido sacrificada en el proceso productivo más allá
de si fue necesario o no. No necesariamente es invariable para una misma acción, pues su
magnitud dependerá de determinados criterios de racionalidad y eficiencia. Cantidad de
unidades de factor por unidad de objeto. Lo que consumen los factores no son los
productos sino las acciones. Los productos consumen acciones. Hay dos alternativas
referidas al concepto de “lo necesario”:
o Lo idealmente necesario: normalizado
o Lo realmente necesario: resultante
Clasificación:
o bienes y servicios intermedios: concurren unidades demandantes que necesitan de
éstos para cumplir con sus objetivos.
 Recursos humanos: precio: salario
 Recursos naturales: precio: renta
 Capital financiero: precio: interés
o bienes finales de capital: concurren unidades demandantes que necesitan reponer
o incrementar su eficiencia de producción.
 Recursos humanos: precio: salario
 Recursos naturales: precio: renta
 Capital financiero: precio: interés
o bienes y servicios finales de consumo: los demandantes son personas (individuos,
familias) que pretenden satisfacer necesidades. Éstas personas son propietarias de
los factores
 factor recursos humanos: capacidad de trabajo de los ind prestado por el
sector económicamente activo del que depende el pasivo
 factor recursos naturales: riquezas naturales de utilización necesaria en
ciertos procesos de prod. Eran libres y ahora tienen propietario
 factor capital financiero: dinero inmovilizado necesario para desarrollar
los procesos de prod originado en la acumulación de diversos tipos de
excedentes económicos y que conforma la reserva de capital del sistema.

 Monetario: precio o valor de los componentes físicos usados en el proceso productivo ya

sea que esa utilización sea o no necesaria. Cambiará según el criterio utilizado para su
valuación. Puede ser un valor negociado o asignado. Es el conjunto de los pagos que las
unidades productivas efectúan para disponer de los recursos requeridos para el
cumplimiento de sus necesidades. Cantidad de unidades monetarias por unidad de factor.
Homogeniza las distintas unidades concretas en que se expresan los diferentes factores.
Permite evaluar los desvíos. El costo de oportunidad abandona la idea tradicional de
buscar el valor en el precio de mercado de sus factores, para ir a buscarlo en el propio

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 mercado del producto. Sin un criterio único de valuación de los hechos económicos
físicos no sería posible la obtención de estados contables únicos y de emisión automática.
Existen alternativas
o Precio histórico
o Precio histórico ajustado por inflación
o Precio de reposición
o Precio normalizado
o Precio neto de realización
o Precio de oportunidad
Hay tres alternativas de costeo dependiendo de cómo se interprete el hecho económico que
encierra cada acción
 Costeo por absorción
 Integral
 Variable

Unidad de costeo: productos o resultados productivos/ funciones o centros de costos. Es:

 una unidad definida físicamente ya sea el resultado de un proceso o un segmento mismo
o
 una unidad abstracta referida a una función o segmento de ella o
 el resultado de un proceso productivo cuando éste no es una cosa. Se procura acumular o
concentrar costos.

CLASIFICACIONES DE COSTOS

 Según su identificación con la unidad de costeo. Depende de la unidad de costeo elegida.

Refiere a la direccionalidad de los costos. Se basa en el vínculo respecto a la apropiación
de los factores en objetivos dados de un proceso productivo.
o Directos: aquellos cuya relación con la unidad de costeo es evidente, clara e
inequívoca, lo que permite su apropiación o imputación a aquella en forma
inmediata o precisa, con prescindencia de su comportamiento respecto de los
cambios en los volúmenes de actividad posibles, previstos o reales. Cuando puede
acreditarse que todas las relaciones de productividad parciales que vinculen al
factor con el producto final sean unívocas (unívoco: la cuantía de consumo del
factor se corresponde con sólo un producto obtenido del proceso).
o Indirectos: son comunes a distintas unidades de costeo. No pueden relacionarse
con una unidad de costeo determinada en forma evidente, clara e inequívoca con
prescindencia de su comportamiento ante cambios en los volúmenes de actividad
posibles, previstos o incurridos, lo que impide su apropiación o imputación a
aquella en forma inmediata o precisa. La relación de productividad es no unívoca,
es decir que la cuantía de consumo se corresponde con más de un producto. Hay
dos tipos de costos indirectos:
 Por inviabilidad de apropiación inmediata
 Por ausencia de medición específica de consumo del factor
La forma en la que el proceso productivo impactará sobre la direccionalidad dependerá
de su tipo
o Simples: factores directos
o Múltiples conexos: factores indirectos
o Múltiples alternativos: hay directos e indirectos

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  Con flujo en línea
 acciones inmediatas
o con medición efectiva de consumo de factor y de servicios
a los productos específicos: costos directos
o sin medición específica: costos directos a las respectivas
líneas e indirectos respecto de los productos específicos.
 acciones mediatas: costos indirectos
 Con flujo intermitente
 Inmediatas
o Con: directos
o Sin: indirectos
 Mediatas: indirectos
 Según su comportamiento ante cambios en el volumen de… (ventas, producción)
o Variables: varían conforme a cambios en el volumen real de la actividad
siguiendo el mismo sentido de los cambios con prescindencia del tipo de relación
con aquel. No necesariamente debe ser proporcional. El factor posee una
dependencia necesaria y correspondiente con el volumen de producción. Presenta
una correlación positiva fuerte ante cambios en los volúmenes de producción de
objetivos ya que cada unidad dispara la necesidad de usar una cierta cantidad del
factor. La relación de productividad debe ser marginal. En el corto plazo sólo se
pueden ajustar los factores variables; no los fijos. En el corto plazo las
organizaciones no pueden cambiar ni sus estructuras de producción, ni los niveles
o grados de ocupación de las mismas. La relación de variabilidad dependerá de: la
naturaleza de los factores, el rango del volumen de producción, las características
cualitativas de los factores fijos, los métodos de producción, la tecnología
utilizada y la eficiencia en el uso de factores. Para que un factor sea variable debe
cumplir tres condiciones.
 Que en él se pueda verificar un encadenamiento de relaciones de
productividad marginales en todas las acciones que vinculan sus unidades
de empleo con la producción del objetivo
 Que el factor sea divisible
 Que el factor no sea de adquisición comprometida y “no almacenable” a la
vez
o Fijos: permanecen constantes en el tiempo. No se consumen con el primer uso.
Poseen una dependencia necesaria y correspondiente con el volumen de
producción. Presentan una correlación nula o muy débil ante cambios en los
volúmenes de producción objetivos. La relación de productividad debe ser media.
En el largo plazo, las organizaciones pueden ajustar tanto los factores variables
como los fijos. A largo plazo, todos los factores son variables y ninguno es fijo.
La función de los costos totales a largo plazo es creciente pero no lineal debido a
los rendimientos de escala. Se generan economías de escala (rendimientos
crecientes) o deseconomías (decrecientes). Los costos fijos puede que sean fijos
por demanda constante o por restricciones (que impide que cantidades
correspondientes de unidades de uso demandadas por el proceso se traduzcan en
unidades elementales equivalentes empleadas). Según algunos, en el largo plazo
no todos los costos son variables porque se confunden los cambios en el
componente monetario, los costos fijos no se transforman en variables sino al
revés, y si el objetivo es alcanzar el uso total de su capacidad o hacer óptimo el
beneficio, 1)la empresa no podrá producir más de lo que sus recursos físicos le

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 permitan y 2)una vez alcanzado el óptimo, no le interesará producir en cantidades
mayores ya que el beneficio declinará. Los factores fijos pueden ser:
 De capacidad, de estructura o estructurales: representan la remuneración
de aquellos factores productivos abstractos o concretos que condicionan o
determinan la capacidad del ente de producción con prescindencia de su
uso y que permanecerán sin variación mientras no se modifique la
capacidad de producción. Se originan en el pasado. Generalmente son
erogados en el pasado y no generan egresos financieros en el futuro.
 Espacio físico: alquileres, depreciación.
 Equipamiento: depreciación, obsolescencia, antiguamiento.
 Mantenimiento: consecuencia de la tenencia de bienes de uso.
Permitir la operación sin interrupciones ni roturas y haciendo
posible la obtención del producto esperado sin fallas. Puede ser
preventivo, correctivo o de reacondicionamiento.
 Trabajo asalariado: ciertas cargas sociales
 Capacitación del persona
 Regalías: contraprestación por la cesión del derecho de usar un
procedimiento, una técnica, una fórmula, una marca.
 De operación: son consecuencia de una decisión de uso de la estructura o
capacidad de producción del ente, dependen de aquella decisión y se
mantendrán constantes mientras no se modifique la decisión. Son
consecuencia de una decisión de planeamiento temporal. Algunos son:
salarios, cargas sociales, bienestar, mantenimiento (cuando refiere a la
intensidad).
Otras clasificaciones…
 Según su tangibilidad: tangibles (físicos; determinan el máximo volumen
de producción) y no tangibles (no físicos; no varían su magnitud en
relación directa con cambios en los volúmenes de producción)
 Según su relación con el plazo: los factores productivos que requieren un
mayor período de ajuste son los factores fijos tangibles y los intangibles
vinculados directamente con ellos.
 Según su control en cuanto a decisiones de planeamiento
o No controlables: en el largo plazo las decisiones se vinculan con:
factores fijos de capacidad y tecnología a utilizar. En el largo plazo
indican la capacidad máxima y los costos financieros. En el corto
plazo, los factores fijos determinantes de la capacidad son
decisiones ex ante.
o Controlables: en el corto plazo las decisiones se vinculan con:
factores fijos de capacidad ya existentes, nuevas líneas de
productos y modificaciones de los factores físicos de capacidad.
 Por función. Cada una es unidad de costeo
o Producción
 Elementos (MOD+CF=costo de conversión y MP+MOD=costo primo)
 Materia prima/materiales directos
 MOD o productiva
 CF o costos indirectos de producción: materia prima indirecta,
MOI, otros
 Centros de costos (segmento)
 Productivos/principales

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  De apoyo/auxiliares/de servicios

Según su comportamiento ante cambios en el volumen de prod
 Variables
 Fijos
o De cap
o De op
 Erogables y no erogables
 No: no generan salida de fondos
 Sí: la mayoría
o Comercialización
 Según su comportamiento ante cambios en el vol de ventas
 Variables
o Proporción de precio de venta %
o Proporción de volumen de venta %
 Fijos
o Administración: fijos
o Financiación: fijos

Principio costo beneficio de la información: si el costo de obtener mayor info es mayor al

beneficio, descartamos esa info.

CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN

Recursos productivos: bienes y servicios que se utilizan y/o consumen en el proceso

productivo: Materia prima, Mano de Obra Directa y Carga Fabril.
 Fijos de capacidad: determinan la capacidad máxima de producción
 Fijos de operaciones: aparecen una vez decidido el nivel de uso de la cap máx
 Variables: solo existen cuando se produce el hecho concreto

Capacidad de producción: medida de la potencialidad productiva

 Capacidad máxima de producción: en función de
o La disponibilidad de determinados recursos fijos de cap
o Máximo tiempo de uso posible de los mismos
o Intensidad de uso
 Nivel de actividad previsto: uso que se decide hacer de la cap máx de prod.
 Nivel de actividad real: uso que efectivamente se hace de la cap máx de prod.

Capacidad Ociosa: porción de los recursos productivos fijos no usada en la producción

 Anticipada: diferencia entre la cap máx y el nivel de act previsto
 Operativa: diferencia entre el nivel de act previsto y el nivel de act real
 Total: suma de las dos. Diferencia entre la cap máx y el nivel de act real

TEORÍA GENERAL DEL COSTO

El problema de los costos es económico; no contable debido al propósito de la gestión de toda

actividad productiva (y todos los procesos) de lograr el mejor aprovechamiento de recursos

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escasos para maximizar el resultado. No refiere exclusivamente a los costos en la actividad
industrial.
El costo es el sacrificio necesario de factores productivos (bienes económicos), valuados de
diferente manera, con el objetivo de obtener un resultado productivo (generar un ingreso) más o
menos diferido en el tiempo. Para homogeneizar se suele usar la unidad monetaria.
Una teoría general de costos debería ajustar las hipótesis que sostiene la teoría clásica de la
producción a las realidades de cada unidad económica considerando
 La imperfecta divisibilidad de los factores productivos
 La poliproducción como caso general
 Los diferentes comportamientos de los factores
 Los cambios en la calidad de los factores y de los productos
 El tiempo y las alternativas de continuidad de la producción
 El comportamiento racional de los operarios
No existe el costo en forma unívoca, sino que existirán costos diferentes, todos ellos válidos y
útiles, según sean los objetivos perseguidos con su determinación o conocimiento, siempre que
se haya respetado ciertos principios teóricos fundamentales que la teoría deberá proveer.
La lógica de la teoría de los costos es funcional y asume la tarea de construir esquemas de
análisis de la variabilidad de los costos (para la previsión e interpretación). La teoría de los
costos no debe basarse en el análisis causal sino en el funcional. Es dinámica, cada variable
puede ser causa y efecto. Los esquemas de correlación deberán permitir la valoración,
prospectiva y retrospectiva de las repercusiones de los costos y la interpretación de todas o
determinadas variaciones.
Hay dos problemas de determinación cuantitativa
1. Supuestos o consideraciones de conveniencia: conformidad con el fin perseguido.
Confirma la relatividad de los costos. Cambian según la finalidad u objetivo
2. Supuestos o consideraciones de eficiencia: refieren a la racionalidad del comportamiento
Cada unidad económica tiene una estructura funcional de costos propia que es consecuencia de
cierta política de gestión y organizacional y de una función técnica de producción que
determinarán las relaciones funcionales, su intensidad y correlación dinámica.
Factores de influencia en los costos
 Capacidad instalada y nivel de acts programada y real: potencial de cada act (costos fijos
de capacidad) y grado de ocupación resultante (costos fijos operativos)
 Función técnica de la prod: tecnología. Es un factor limitativo
 Organización y programación de la prod: genera costos si se aprovechan mal los costos
fijos.
 Volumen de la prod
 Calidad de los prod o serv finales e intermedios: determina los costos y su estructura
 Factores o medios de prod a utilizar: uso del capital propio medido a través de su
remuneración o interés
 Rendimiento de los factores
 Eficiencia de los procesos: genera inactividades o costos innecesarios
 Precios de los factores: como consecuencia de la distinción entre el componente físico y
el monetario, podrán utilizarse distintos criterios de valuación según diferentes objetivos.
Esto llevará a costos finales diferentes según el criterio seguido en la definición del comp
monet.
 Filosofía de la gestión empresarial: objetos, técnicas y mecanismos de la gestión. La
cultura organizacional condicionará los costos. Es importante la influencia del
comportamiento humano

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El costo necesario refleja la hipótesis de uso racional de los factores y de la tecnología
disponibles, para lograr los mínimos costos compatibles con los medios y recursos en uso. Este
criterio obliga a su obtención y a la cuantificación de los costos innecesarios.

LA ECONOMÍA DE LA PRODUCCIÓN

Para satisfacer necesidades concretas hay que disponer de cantidades ciertas de ciertos bienes.
Los bienes libres son provistos por la naturaleza y no requieren de actividades humanas que los
produzcan ni son objetos de intercambio. Son bienes no económicos. Los bienes que no son
libres demandan una actividad humana para obtenerlos. Son bienes económicos. Además de
tener valor de uso deben tener utilidad para ser un “bien”. La utilidad es la capacidad que tiene
un objeto para satisfacer una necesidad. Le da a las cosas su jerarquía de “bienes”. Si un objeto
no es útil, no es un bien. La utilidad y la percepción de la utilidad por parte de los sujetos con
necesidades insatisfechas constituyen el fundamento del valor de uso. Tanto los bienes
económicos como los no económicos tienen valor de uso. Sólo los bienes económicos tienen
valor de cambio. Está relacionado con el precio. El intercambio se produce cuando se coincide
en un valor de cambio que motive al comprador a entregar una cierta cantidad de unidades
monetarias a cambio de una cierta cantidad de bienes (precio), y al vendedor a entregar esa cierta
cantidad de bienes a cambio de precio. La producción de bienes y servicios se vincula con la
subsistencia de la especie humana y consiste en combinar ciertos recursos o factores para
transformarlos en un producto que posea una utilidad mayor a los recursos usados. Los sectores
de la economía son: el primario (explotación de recursos naturales), secundario (bienes son
transformados en otros) y terciario (servicios).
La porción de ingresos de los propietarios de factores que no utilizan para el consumo constituye
el ahorro. Éste es canalizado (ofertado) al mercado de capitales, donde las unidades prod
demandan capital financiero. Las unidades prod desean obtener un beneficio que surge del
excedente neto entre el ingreso total de dinero recibido a cambio de los productos entregados en
las relaciones de intercambio en los mercados en que actúan como oferentes y el total de pagos
necesarios para posibilitar aquellos ingresos. Los beneficios generados son reinvertidos en las
mismas unidades productivas/en el mercado de capitales o son distribuidos entre sus
propietarios.
Las transformaciones de los recursos en productos pueden ser
 técnicas: mutaciones de determinados recursos materiales (industriales)
 de modo: de selección, forma o modo de disposición de las cosas (comerciales)
 de lugar: de desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte)
 de tiempo: conservación de las condiciones técnicas en el tiempo (almacenaje)

LOS PROCESOS DE PRODUCCIÓN

Un ente es una unidad económica compleja. Es una figura distinta o independiente de los
individuos que la integran, quienes la superviven en el tiempo y que tiene por objeto una
actividad económica generadora o no de lucro. Cuando el objetivo del ente es compensar a
aquellos que han contribuido a la creación del beneficio privándose de ciertos recursos y
aportándolos al mismo ente, estamos ante una empresa. Si no se pretende un reembolso
proporcional al aporte, estamos ante una entidad sin fines de lucro. Ambas tienen tres
características:
1. Captación de recursos ajenos al ente en el contexto socioeconómico en que está inserto

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 2. Transformación de los recursos captados y de los propios que surgen de los excedentes
generados por el mismo, y no distribuidos entre los propietarios para agregarles valor, o
sea crear utilidad
3. Devolución al contexto del que se ha tomado los recursos de los productos o servicios
creados
Es un conjunto interrelacionado; un proceso circular. Hay:
 Recursos: son los medios financieros que la empresa utiliza para incorporar valores ya
sean acumulables o de uso repetitivo o no, o bien para sustituir unas fuentes financieras
por otras
o Externos: los obtiene como aporte de sus propietarios o de terceros en forma de
créditos
o Intermedios: valores de los que la unidad económica se desprende apartándolos
del proceso productivo
o Generados: los obtiene a través del flujo productivo que es la corriente de bienes
producidos y vendidos
 Empleos: formas en que la empresa aplica los recursos obtenidos. También podemos
denominarlos destinos o aplicaciones.
o Transformables, intermedios o reversibles: valores que la empresa necesita para
su actividad a los que no consume íntegramente en el proceso productivo y puede
cambiarlos o transformarlos
o Consumidos, definitivos o irreversibles: elementos que se van transformando y
que dentro de ciertas limitaciones se incorporarán al costo de los productos
o Sustitutivos: dedicados a la extinción o restitución de recursos externos. Como
cancelar pasivos
Algunos de los factores que los entes usan se consumen de inmediato, incorporándose
concretamente al producto y son variables. Otros, perduran en el tiempo, permitiendo un uso
repetitivo, siendo la parte de ellos usada en la producción identificada y valuada. No varían su
magnitud total según su uso, permanecen constantes en el tiempo y determinan la capacidad que
el ente tiene de producir y condicionarán el volumen total de los otros factores que el ente podrá
utilizar o combinar para producir o lograr su objetivo. Esta capacidad constituye la primera
acción de la gestión empresaria.

La producción es el agregado de valor a un bien o conjunto de bienes para satisfacer

necesidades individuales o colectivas que realiza toda actividad económica y consecuentemente
como proceso productivo al conjunto de acciones para dale a determinados bienes un mayor
valor o una mayor utilidad de la que tenían antes. La utilidad puede ser de forma (industrial), de
tiempo y lugar (transporte), de cambio (comercio), etc. La producción es la actividad humana
necesaria para la obtención de bienes económicos. Hay
 factores o recursos, acciones
o tierra: materias primas o materiales
o trabajo: fuerza laboral, servicios contratados a terceros y management
o capital: permite el inicio de las actividades y la adquisición del resto de los
medios de producción. Puede ser
 aportado por el dueño o accionista o
 facilitado por un tercero (persona humana o jurídica)
Los costos financieros son el esfuerzo económico que insume y asume la empresa
para disponer del capital necesario para el desenvolvimiento operativo de la
misma. Son la retribución de quienes aportaron el capital a la empresa. Estos
costos también tienen un componente físico y uno monetario.

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  Físico: está dado por el uso del capital durante un determinado tiempo
 Monetario: está dado por el valor unitario de cada peso prestado, es decir,
por la tasa de interés o tanto por uno.
El costo financiero correspondiente a cada actividad u objetivo es aquel generado
por el financiamiento del monto de capital que necesita para su desenvolvimiento.
Se puede calcular en base a los saldos contables del pasivo o del activo.
 resultados o productos.

El proceso productivo es un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas orientado a la

transformación de ciertos elementos “entrados” (factores), en ciertos elementos “salidos”
(resultados o productos) con el objetivo de incrementar su utilidad. El administrador racional, en
su objetivo de maximizar la ganancia, trata de concretar aquellas acciones en que el valor de los
recursos sacrificados resulten inferiores al valor de los ingresos que generen. Cada acción genera
un producto que puede ser resultado intermedio o resultado final. Los productos intermedios
pasan a ser factores de otras acciones que los consumen. Hay factores internos (corresponden a
productos intermedios) y factores externos (corresponden a bienes o servicios adquiridos en el
mercado de factores). En los últimos años el motor de los cambios en los procesos productivos es
la globalización de los mercados. El modelo de mercado abierto posibilita que una mayor
cantidad de oferentes concurran en condiciones similares al mismo mercado que antes. El cliente
es el poseedor de la llave que transforma a los bienes y servicios ofrecidos en demandados. Las
técnicas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto de la información de los
procesos.
Cada acción o grupo de acciones (del proceso productivo) es un microproceso de producción
que consume factores y genera servicios. Toda acción genera un servicio. Los usuarios de los
servicios pueden ser os objetivos finales perseguidos u otras acciones que componen el proceso.
Según el tipo de usuario se clasifican en
 inmediatas: generan servicios que son consumidos por algún producto final del proceso
en cualquier estado de su transformación. Las unidades de servicio generadas son
elementos esenciales o intrínsecos al producto. Es una acción próxima al producto.
 mediatas: generan servicios que son consumidos por otras acciones. Remotas al producto.

Los resultados productivos son el resultado colectivo del desarrollo de las acciones. Definen las
acciones. Hay
 finales
 intermedios

Los factores productivos son bienes o servicios utilizados para desarrollar las acciones que
componen un proceso de producción. Una acción puede consumir un factor adquirido o uno
generado en otra acción. Hay una determinada relación cuantitativa entre los factores y el
producto. Si cambia, se modificará el producto en sí o la cantidad obtenida.
Clasificación
 internos: autogenerados en otras acciones

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 externos: bienes y servicios adquiridos en el mercado de factores respectivo. Hay tres
momentos
o de adquisición: en el que se concreta la transacción que transfiere la propiedad del
factor a los dueños del ente
 factores de libre adquisición
 factores de adquisición comprometida
Divisibilidad en la adquisición
 unidad de adquisición==unidad de empleo (divisibles)
 unidad de adquisición=/=unidad de empleo (no divisibles)
o de empleo: en el que el factor, en combinación con otros recursos, es consumido
en alguna acción del proceso perdiendo su singularidad
o de producción: en el que el factor, combinado con el resto de los recursos, se ha
transformado en el resultado productivo pretendido.
Estos momentos definen fases
o de mercado: el factor se encuentra ofrecido en plaza por sus productores y existe
un reconocimiento de su utilidad para el desarrollo del proceso de producción.
Según su naturaleza
 bienes intermedios
 bienes de capital
 servicios intermedios
 recursos humanos
 recursos naturales
 capital financiero
o de disponibilidad: el factor, manteniendo su individualidad y potencialidad
productiva original, está disponible para su empleo en alguna acción del proceso
de producción. Divisibilidad en la disponibilidad
 unidad de disponibilidad==unidad de empleo (divisibles)
 unidad de disponibilidad=/=unidad de empleo (no divisibles)
o de combinación: el factor es asociado a otros recursos en la búsqueda de los
resultados productivos pretendidos.

 Transferibles en el tiempo
 No transferibles

 Transferibles en el espacio
 No transferibles

 Pérdida de potencialidad productiva total

o Bienes intermedios
o Rrhh
o Servicios intermedios
o Cap fin
 Pérdida de potencialidad parcial
o Bienes de capital
o Recursos naturales
 Renovables
 No renovables

13
El empleo de la mayor cantidad posible de relaciones causales mejora sustancialmente la calidad
del costo determinado (acumulación). Los recursos a acumular son siempre inicialmente
consumidos por las acciones, las cuales están siempre dispuestas sistemáticamente en los
procesos y siempre se interrelacionan entre sí con el propósito de lograr los objetivos
productivos finales donde se pretenden localizar los factores.
El proceso de acumulación de costos tiene dos partes
1. Consumo de los factores por las acciones: se acumulan los costos por su pérdida de
potencialidad productiva en las acciones. Se definen las unidades de obra de cada
actividad que miden el servicio de estas acciones a otras acciones o resultados. Hay que
determinar los recursos consumidos por las acciones, las acciones que consumen los
factores, dividirlas en directas o indirectas y determinar las unidades de obra que midan
el servicio prestado por la actividad.
2. Aplicación de los costos acumulados en las actividades a los resultados productivos: la
unidad de costo medirá el consumo que hacen de las acciones quienes son usuarios de los
servicios. Hay que determinar las unidades de obra, la cantidad de unidades de obra
usadas por los usuarios de actividad, asignar los costos acumulados a los usuarios por el
principio de proporcionalidad y resolver los problemas de prestaciones recíprocas entre
actividades indirectas y la secuencia lógica productiva en las actividades directas del
proceso de transformación.
En el desarrollo de las acciones inmediatas, algunos procesos permiten la individualización de
las unidades finales y otros no
 Sí: el consumo de factores puede identificarse con la acción inmediata y con la unidad de
producto concreta que lo consume. Favorece la acumulación de factores en la propia
unidad que los consumen a medida que van progresando a lo largo del flujo de
producción. Cada unidad llega a su fin habiendo acumulado la totalidad del costo de los
factores empleados.
 No: el consumo de los factores puede identificarse con la acción inmediata que lo
demanda pero no con la unidad de producto concreta que lo consume. Impide el nivel de
precisión de la direccionalidad dejando sólo la posibilidad de acumular vinculando los
valores correspondientes a los factores consumidos en un período dado con el conjunto
de unidades producidas en igual período.
Hay tres tipos de sujetos involucrados en el negocio
 Clientes
o Elemento vinculante de la creación de valor: producto
o Forma de la creación de valor: que el elemento tenga una capacidad superior para
satisfacer las necesidades de los consumidores y que tal potencialidad sea
reconocida por ellos
o Consecuencia de la creación de valor: fidelidad hacia la marca
 Dueños
o Elemento: cuota parte
o Forma: que la cuota parte tenga un dividendo y una cotización superior
o Consecuencia: disposición para la reinversión
 Recursos humanos
o Elemento: imagen organizacional
o Forma: que la imagen se incremente a través de condiciones laborales superiores
para el personal
o Consecuencia: motivación

Procesos productivos y clasificación

14
  Producciones simples: producto único
 Producciones múltiples
o Alternativas: si los factores se pueden usar alternativamente para la obtención de
uno u otro producto
o Conexas: es imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo otro o
varios productos más
Disposición de las acciones inmediatas
 Flujo en línea: secuencia lineal de las operaciones necesarias para producir el producto o
servicio. Distribución de planta por producto.
 Flujo intermitente: distribución de planta por proceso. Centros de trabajo con tipos
similares de habilidades. Los productos se saltea los centros que no requiera
 Flujo por proyecto: producto único

Relaciones de productividad: relación entre cantidad de objetos y productos obtenidos (fines) y

cantidad de recursos empleados (medios). Puede expresarse como. Cantidad de factor consumido
por unidad de producto o. Cantidad de producto obtenido por unidad de factor. Es lo mismo.
Clasificación
 Marginal: cantidades de factor efectivamente demandadas por cada nueva unidad de
producto pretendida
 Media: las cantidades de factor no son efectivamente demandadas por cada nueva unidad
de producto, aunque sí por otras variables propias del proceso
 Carácter unívoco (exclusividad): la cuantía de consumo del factor se corresponde con
solo uno de los productos que pueden obtenerse
 Carácter no unívoco (exclusividad): la cuantía de consumo del factor se corresponde con
más de uno de los productos.

EL FENÓMENO DE LOS COSTOS

Coherencia entre factores y productos

El principio de causalidad indica que un fenómeno “efecto” se verifica, siempre y
necesariamente, como consecuencia de la ocurrencia de un fenómeno “causa”. En los análisis de
procesos de producción es posible detectar vínculos entre factores y productos que no responden
a una lógica causal. Hay factores que no pueden vincularse a través de relaciones causales. Pero
pueden y deben ser vinculados a través de relaciones funcionales que son vínculos subjetivos y
están condicionados por el objetivo de su utilización. Admiten alternativas. La retribución al
propietario es de relación causal y la retribución al factor usado es de relación funcional.

Relatividad del concepto de costo

Porque hay diversas figuras de costos referidas a un mismo objeto. No es un concepto absoluto,
único y excluyente.

CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad analiza las transacciones, las clasifica, las registra asignándoles un valor
monetario, elabora la información y la presenta en estados que resumen lo acontecido.
La contabilidad adquiere el nivel de CIENCIA cuando su objetivo no se limita a la información,
sino que se extiende a la interpretación de los fenómenos propios de la circulación económica.

15
La contabilidad de gestión no ha alcanzado el desarrollo debido porque tiene entidad propia e
independiente y se ha subordinado a la búsqueda de valores con objetivo patrimonial. Orienta su
búsqueda del conocimiento hacia la interpretación de los comportamientos en la circulación
interna de valores dentro de las organizaciones y su objetivo está vinculado con la toma de
decisiones y el planeamiento y control de las unidades económicas en su conjunto y de las
operaciones, teniendo por principales destinatarios a los decisores internos de la org. Plantea su
campo en la asignación eficiente de recursos analizando las funciones de producción y de costos
y el comportamiento de los mercados. Su objetivo es la maximización del beneficio pero
condicionado a las circunstancias de tiempo y lugar. Conecta al entorno interno con el externo.
La contabilidad de costos está dentro de la de gestión. Tiene una referencia específica al ámbito
interno. No lo conecta con el externo. Se aleja del objeto exclusivo del sistema de la renta
(valuación del patrimonio). La contabilidad de costos tiene como cometido principal monetizar
hechos económicos físicos.
La contabilidad apoyada en el concepto de estado contable único se volvió tan ineficiente que
dio lugar a la contabilidad de gestión que cubre el desamparo en que la contabilidad tradicional
sumió a los empresarios. Hay que reemplazar a los estados contables únicos por los estados
contables múltiples que adoptan los objetivos de información requeridos por los usuarios.
Como la contabilidad no admitió sus limitaciones, existe automaticidad en la elaboración de los
estados contables. El sistema de información contable tiene procesos (eliminación de la
contabilidad de costos)
1. Análisis y clasificación de los hechos económicos: siempre es igual
2. Registración contable: puede ser de dos maneras
a. Financiera o monetaria
b. No monetaria (física)
3. Elaboración contable: la emisión de los estados contables deja de ser automática. Se
realiza el costeo, es decir, vincular válidamente el sacrificio de recursos necesarios con
las acciones que los demandaron.

MODELOS DE COSTEO

La necesidad del consumo de los factores tiene dos perspectivas

 Cualitativa: cualidad que debería tener el factor para ser considerado de consumo
necesario
o Todos aquellos factores que hayan sido empleados en alguna de las acciones del
proceso de producción de donde surge el objeto costeado: COMPLETO
o Todos aquellos factores sensibles a los cambios en los volúmenes de producción
que hayan sido empleados en alguna de las acciones del proceso de donde surge el
objeto costeado: VARIABLE
 Cuantitativa: cantidad de factor que debería ser considerado de consumo necesario
o Todo lo que efectivamente se haya consumido en las acciones del proceso de
producción de donde surge el objeto costeado: RESULTANTE
o Sólo lo que sea usual consumir conforme a pautas consideradas normales para
desarrollar las acciones del proceso de producción de donde surge el objeto
costeado: NORMALIZADO. Al contrastarse con los valores resultantes surgen
los consumos excedentes que se acumulan en el costo de “otros resultados”.
Combinaciones posibles
 Variable resultante: los factores fijos no integran el costo del objetivo pero informan
sobre el costo de mantener la estructura operativa en condiciones de producir. El costo

16
 unitario expresa el resultado de la monetización de las relaciones de productividad
marginales en el proceso de producción
 Completo resultante: el costo unitario expresa el resultado de la monetización de las
relaciones de productividad marginales y de las relaciones de productividad medias en el
proceso de producción.
 Variable normalizado: lo normal serían los empleos físicos permitidos por la pauta
normal a nivel unitario para los factores variables proyectados para la cantidad
efectivamente lograda de producción. Los factores fijos informan sobre el costo de
mantener la estructura operativa en condiciones de producir por las cuantías de consumo
normales. Las cuantías normales de factores fijos serían los empleos físicos permitidos
por la pauta normal para los factores fijos para el lapso que dure la decisión de mantener
operativa la estructura. El costo unitario expresa el resultado de la monetización de las
relaciones de productividad marginales en el proceso de producción.
 Completo normalizado: el costo unitario expresa el resultado de la monetización de las
relaciones de productividad marginales y medias en el proceso de producción.
Hay técnicas de costeo que no son puras (como estas 4), sino que son mixtas. Fusionan los
lineamientos conceptuales de diferentes modelos combinados. Son: costeo por absorción con
cuota predeterminada de factores indirectos y costeo directo estándar.
La información de costos se puede emplear en
 El sistema de valoraciones: real, proyectado elegido, proyectado desechado y no
proyectado
o Preventivas: elección del mejor camino para el logro de los objetivos
o Definitivas: control de cumplimiento de objetivos
o Eficiencia: control de la gestión
 El sistema de determinación de renta: escenario real, concreto y determinado (ex post).
Son aplicables todos los modelos; no sólo los resultantes.

EL SISTEMA DE EQUILIBRIO EN LA EMPRESA Y LA TOMA DE

DECISIONES

Cuando los ingresos y los costos se igualen, o sea cuando su utilidad sea cero, la empresa está en
su punto de nivelación. El punto de nivelación está dado por el volumen físico o monetario en el
que los ingresos y los costos se igualan, siendo el resultado igual a cero. Supone que no hay
ociosidades, es decir que los costos utilizados han sido “los necesarios”. Los costos aplicados a
los ingresos son los necesarios para obtener el producto vendido. Si agregamos la cobertura de
los costos de la ociosidad, parte del esfuerzo de generación de ingresos se pierde absorbido por
los costos no necesarios.
Cuando los ingresos superen a los costos en la suma necesaria para obtener el rendimiento
deseado sobre la inversión, la empresa está en equilibrio. No resulta beneficioso introducir
ningún cambio porque su ingreso neto es máximo. El punto de equilibrio está dado por el
volumen físico o monetario de ventas que es necesario alcanzar para que las mismas permitan
cubrir los costos totales y obtener el resultado deseado.

El sistema está en permanente movimiento y es inestable, por lo que para recuperar la posición
de equilibrio se requiere una acción inducida que modifique el desequilibrio. Las variables que
integran el sistema pueden ser endógenas o exógenas (del contexto). Éstas son:
 Ingresos: volumen de unidades vendidas, precio de unidad de venta, la mezcla de las
ventas (proporción en que los productos integren el volumen total) y los costos
financieros. El volumen total de ventas está determinado por

17
 o Los recursos disponibles
o La capacidad de absorción del mercado
o El precio de venta
o La mezcla de las ventas
 Costos totales
o Fijos: de capacidad y operación
o Variables

Condiciones básicas para la validez del sistema de equilibrio…

 Área o nivel de referencia: al pasarse de un rango de actividad a otro se modifican las
variables propias de cada nivel (precios, costos fijos de operación y costos variables)
 Mantenimiento de las variables que integran el sistema y sus relaciones: si se altera la
mezcla, el precio y los costos variables se alterará la contribución marginal.

Contribución marginal: la contribución marginal unitaria representa cómo contribuye cada

artículo, luego de cubiertos los costos variables requeridos para producirlo y/o venderlo, a cubrir
los costos fijos y a generar utilidades. La contribución marginal total es consecuencia de las
contribuciones marginales unitarias y de la proporción en que ellos son producidos y/o vendidos.
Se usan dos alternativas para determinar el precio. El de transferencia interna (rendimientos
divisionales) y el menor precio al que la división comercial podría obtener en el mercado.
Margen de contribución: proporción en que cada peso de venta contribuye, luego de cubrir los
costos variables, a solventar los costos fijos y generar utilidad. El margen total de contribución
corresponde a la proporción en que el total de las ventas, luego de cubrir el total de los costos
variables, contribuye a cubrir los costos fijo y genera utilidad. Expresa relaciones y no valores
absolutos como la contribución marginal.
Razón de recuperación: cuánto de cada peso de venta se aplica a cubrir los costos variables
asociados con aquella. Cuánto más alto, menor la incidencia de los costos variables y menor
costo financiero.
Margen de seguridad: diferencia entre la situación real o la proyectada y aquella en la que se
alcanza el punto de nivelación. Indica, en valores absolutos, en qué importe pueden disminuir las
ventas para no entrar en zona de pérdida (es decir, debajo del umbral de rentabilidad). También
se puede expresar en términos físicos.

El punto de cierre o solvencia es cuando hacemos el análisis desde el punto de vista financiero,
es decir considerando los ingresos y costos erogables, o sea los movimientos de fondos.
Generalmente los erogables son los costos fijos de operación y los variables. Por debajo del
punto de cierre la empresa no podría operar porque los egresos monetarios son superiores a sus
ingresos. El punto de cierre será aquel en el cual la contribución marginal alcance exactamente a
cubrir las cargas erogables.

Para optimizar resultados, hay alternativas o cursos de acción posibles que tienen en
consideración los costos propios de cada una de ellas. Para comparar dos alternativas, hay que
definir un área de referencia y los costos fijos de una alternativa deben ser mayores que los de la
otra y correlativamente menores que los variables. Si las funciones de costos de ambas
alternativas son convergentes, habrá un punto en el que ambas alternativas se corten. Eso
ocurrirá cuando para un mismo volumen los costos totales y unitarios se igualen. Ese es el punto
de igualación o de indiferencia de costos. Indica para qué volumen o nivel de actividad será
indiferente la elección de una u otra alternativa.

18
El análisis marginal es la técnica que, basada en la contribución que hace cada artículo a la
utilidad total de la empresa, estudia la interrelación entre los cuatro factores determinantes del
beneficio: precio, carga fabril, costo comercial y financiero, volumen de producción y mezcla de
artículos.

Producción múltiple (no monoproductora)

 Sin condicionamiento técnico: el punto de equilibrio estará dado por una mezcla o
combinación de los distintos tipos de productos, por lo que habrá varios puntos de
equilibrio. La relación de reemplazo de un producto es la cantidad del otro producto
necesaria para reemplazar una unidad de aquél a los efectos de mantener inalterable el
total de las contribuciones marginales. A la empresa le convendrá agotar la capacidad de
absorción de mercado a través de la venta del producto que le reporte el mayor
rendimiento.
 Con condicionamiento técnico: en los productos conexos, el punto de equilibrio queda
determinado en función de la materia prima a procesar. No se pueden determinar
resultados por líneas de productos.
 Con cargas de estructura directas respecto a las unidades producidas: en una empresa
puede haber máquinas específicas para la producción del producto A, y otras
exclusivamente para el producto B. Eliminar una línea de producción tiene por efecto una
disminución en las cargas de estructura en el largo plazo. Se usa el punto de equilibrio
específico.
Un problema vinculado con este tipo de empresas es el de que la calidad y el tamaño de la
mezcla de ventas marca el beneficio. Es importante seleccionar los productos de forma tal que se
obtenga el umbral de rentabilidad más bajo, que es el que con una menor cifra de ventas se
alcanza la zona de resultados operativos positivos. La razón de contribución media define la
calidad de la mezcla de ventas.

Fabricar o comprar
 Pasar de comprar a fabricar: hay costos INCREMENTALES.
o los costos de adquisición a terceros son proporcionales (uno cuesta la mitad que
dos)
o los costos de fabricación pueden ser
 proporcionales (variables): emergen de la adquisición de materia prima
 estructurales (fijos)
 amortización de equipos
 mano de obra
 costo financiero de la inversión en equipos
 costo financiero del mantenimiento del stock de la materia prima y
producción en curso.
 Pasar de fabricar a comprar: hay costos EVITABLES.

Selección de equipos alternativos para obtener un mismo producto. Hay que optar entre un
equipo de alta tecnología con una gran inmovilización de capital, alto riesgo de obsolescencia y
de reducido costo operativo por unidad de producto ooo un equipo menos sofisticado que,
aunque con mayores costos proporcionales unitarios, disminuya la incidencia de los de
devengamiento periódicos. Hay que determinar
1. Un punto de igualación donde los costos totales sean idénticos para ambas alternativas.
2. El punto de equilibrio de cada alternativa: los puntos de equilibrio de ambas alternativas
sólo se igualan en el punto de igualación de los costos totales.

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Siendo el volumen de ventas previsto superior a ambos puntos de equilibrio, son posibles tres
situaciones
 Puntos de equilibrio inferiores al de la igualación de los costos
o Ventas previstas inferiores: mayor resultado absoluto y relativo y el mayor
margen de seguridad
o Ventas previstas iguales: los beneficios esperables serán idénticos para ambas
alternativas
o Ventas previstas superiores: menores costos totales
 Puntos de equilibrio coincidentes con el de la igualación de los costos totales h con
ventas previstas superiores
 Puntos de equilibrio superiores al de la igualación de los costos totales y con ventas
previstas superiores al mayor de ellos

Selección de equipos alternativos para obtener productos sustitutivos con costos y precios
diferentes: hay diferencias en la calidad o forma de presentación o el producto es el mismo pero
su precio será fijado dependiendo del equipo por el cual se opte. A un mismo nivel de actividad
los ingresos que presente cada equipo serán distintos. El análisis se centra en el comportamiento
de la diferencia entre ingresos y egresos para cada uno de los equipos. Hay que considerar
1. El punto de igualación del resultado absoluto
2. Punto de igualación del resultado relativo

Vender en bruto o continuar procesando: un sector se encuentra en equilibrio cuando alcanza

un nivel de actividad tal que el resultado de la empresa en su conjunto sea el mismo que si dicho
proceso no existiera.
 Utilización de un residuo que no tiene valor de mercado ni costo de eliminación
 Utilización de un subproducto con valor de realización: puede comercializar el
subproducto sin costo alguno o montar un proceso que incurrirá en ciertos costos.
 Utilización de un desecho que tiene costo de eliminación: medio ambiente

Introducción de una nueva línea o producto: hay dos alternativas

 Que la empresa cuente con suficiente capacidad disponible en las funciones de
producción y distribución, no utilizadas en la actualidad y que pueden ser utilizadas para
introducir el nuevo producto
 La empresa no cuenta con la disponibilidad actual de la capacidad inactiva.
Hay que calcular la variación en la utilidad total de la empresa que es originada por la
introducción del nuevo producto considerando dos elementos:
 Establecer cuál es el incremento por la contribución marginal total del nuevo producto
 Establecer la variación en la magnitud de los costos fijos
Si la resta de estas dos variaciones es positiva, conviene la incorporación.

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