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PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS y ADUANEROS
CON REFORMA LEY 20.322

RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER


2011
2
GENERALIDADES
1.- OBJETIVO DE LA “NUEVA“ RAF

1. Introdujo mejoras al procedimiento de “REVISIÓN DE LA ACTUACIÓN


FISCALIZADORA” (RAF).
2. Concede al contribuyente la posibilidad de optar por la etapa de reconsideración
administrativa como una instancia previa a la presentación de cualquier reclamo,
pudiendo el interesado solicitar al respectivo Director Regional o Director de Grandes
Contribuyentes, o en quien éstos deleguen sus facultades, del S.I.I que, en su calidad de
autoridad Administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos.
3. Adecuar el procedimiento a la etapa de REPOSICIÓN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
que comenzó a regir con la vigencia del Art. 123 bis de la Ley 20.322 D.O. 27-01-
2009, que crea los Tribunales Tributarios. En conformidad a las normas del Capitulo
IV de la Ley N° 19.880. Establece bases de los Procedimientos Administrativos que
rigen los actos de la Administración del Estado.
4. Ampliar el ámbito del proceso a las LIQUIDACIONES, GIROS, PAGOS Y
RESOLUCIONES.
5. Son aplicables a este procedimiento, las instrucciones contenidas en la Circular N° 13
del 29 de enero del 2010 del SII.

3
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

2.- ACTUACIONES SUSCEPTIBLES DEL RECURSO ART. 123 bis DEL CODIGO
TRIBUTARIO

1. Liquidaciones
2. Giros
3. Pagos
4. Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de
base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del
Código Tributario.

EXCLUSION: No se someterán a este procedimiento, las impugnaciones que se


hagan en sede administrativa de las modificaciones de avalúos que se practiquen con
motivo de una revisión individual o de una retasación general, y que sean
susceptibles de ser reclamados conforme al procedimiento del Párrafo III del Título 1°
del Libro Tercero del Código Tributario o a las modificaciones de contribuciones,
reclamables según las normas del Procedimiento General de Reclamaciones. Unas y
otras, en su caso, se someterán a los procedimientos administrativos de revisión
establecidos especialmente respecto de dichos actos administrativos.
4
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS QUE SIRVEN DE FUNDAMENTO PARA


INTERPONER EL RECURSO, CIRCULAR N° 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005
Para que pueda actuar oficiosamente la autoridad regional, ella debe estar convencida de la
existencia del vicio o error en la liquidación o giro, en cuanto éste es manifiesto; esto es,
ostensible, evidente, claro, detectable de la sola lectura de la liquidación o giro o de su cotejo
con los documentos que le sirvan de antecedente.

A título meramente ejemplar, son vicios o errores manifiestos, que permiten corregir
oficiosamente las liquidaciones o giros, entre otros, los siguientes:

1. Errores de identificación del contribuyente.


2. Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario para la
pretensión fiscal, erróneas.
3. Suscripción del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
4. Cálculo aritmético erróneo.
5. Actos incompletos. Por ejemplo, una liquidación a que falten hojas.
6. Aplicación de la Unidad Tributaria Mensual o Anual que no corresponde o por un valor
equivocado.
7. Aplicación de impuestos o reajustes que no corresponden.
8. Aplicación de intereses o multas que no corresponden.

5 continúa…
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS


MANIFIESTOS QUE
CIRCULAR
SIRVENN°DE51FUNDAMENTO
DEL 23 DE SEPTIEMBRE
PARA
DE 2005
INTERPONER EL RECURSO, CIRCULAR N° 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005

9. Uso de fundamentos de hecho erróneos y cuya imputación equivocada se demuestra


fácilmente con solo exhibir la documentación correspondiente.

10. Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto


administrativo.

11. Cobros con efecto retroactivo en infracción a lo dispuesto por el artículo 26 del Código
Tributario.

12. Vicios o errores en la notificación del acto administrativo. En ningún caso debe hacerse
uso de esta potestad cuando se haya producido el fenómeno de la notificación tácita,
cuestión que deberá fundarse adecuadamente.

13. Liquidación sin que se haya intimado legalmente la citación al contribuyente, en los casos
que éste trámite sea obligatorio.

14. Giro sin que la liquidación que le sirve de antecedente haya sido notificada válidamente al
contribuyente.

6 continúa…
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

3.- VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS


MANIFIESTOS QUE
CIRCULAR
SIRVENN°DE51FUNDAMENTO
DEL 23 DE SEPTIEMBRE
PARA
DE 2005
INTERPONER EL RECURSO, CIRCULAR N° 51 DEL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2005

15. Omisión o error en la mención de los códigos de imputación.

16. Emisión de liquidaciones en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia; v. gr. liquidación por diferencias impositivas derivadas de un proceso de
"justificación de inversiones", en que no se deja constancia de los elementos naturaleza,
cuantía y fecha del desembolso que se imputa al contribuyente.

17. Emisión de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia. Por ejemplo, giro en que no se identifica la liquidación a la que corresponde.

18. Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del Servicio, en el acatamiento de los
procedimientos y restricciones a la actuación fiscalizadora establecidos en la Ley 18.320.

19. Cobro de períodos que se encuentran más allá de los autorizados por los plazos de
prescripción de la acción fiscalizadora del Servicio; en estos casos la autoridad regional se
limita a constatar el hecho y hacer explícita la sanción de nulidad del acto, conforme
dispone el artículo 7° de la Constitución Política de la República aplicable a los casos en
que el aparato fiscalizador actúa excediendo sus facultades legales.

7
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

4.- EFECTOS DEL RECURSO


OPORTUNIDAD Y PLAZO DE
PRESENTACIÓN

1. Plazos interposición recurso, 15 días hábiles,


Legal y Fatal, (de Lunes a Viernes, excepto
feriados.), desde notificación resoluciones
reclamables.
“No Interrumpirá ni 2. La presentación de este recurso se considerara
Suspenderá el plazo extemporáneo y no surtirá ningún efecto de
acuerdo con las reglas establecidas en el Art. 25
para Reclamar “. de la ley 19.880, empezando a correr a las 00:00
Artículo 123 bis del Código
hrs. del día siguiente a aquel en que se haya o se
Tributario, Art. 117 de la
Ordenanza de Aduana y Art.
entienda practicada la notificación del acto
25 de la Ley N° 19.880 que
impugnado y termina a las 24:00 hrs. del decimo
regula los Procedimientos quinto día del mismo.
Administrativos. 3. El plazo de 90 días que tiene el contribuyente
para interponer la reclamación judicial, no se
interrumpe ni se suspende por la interposición del
recurso administrativo de reposición.

8
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

4.- EFECTOS DEL RECURSO SILENCIO ADMINISTRATIVO

1. Si bien no hay un plazo fatal para la


resolución de la reposición, la norma
transcrita sanciona la inactividad de la
autoridad, para resguardar los derechos
del contribuyente y velar por que a los
mismos le subsista la posibilidad de
reclamar judicialmente.
Oportunidad e Iniciativa del 2. Transcurridos 50 días hábiles (lunes a
recurso. viernes) desde la presentación del
recurso por parte de la autoridad, este se
Letra b) del Art. 123 bis del entenderá rechazado automáticamente,
Código Tributario en caso de encontrarse notificada la
resolución que se pronuncia sobre ella,
sin necesidad de certificación alguna.

3. Es menester destacar para que no opere


esta regla la resolución debe estar
notificada, no bastando su solo
pronunciamiento.

9
GENERALIDADES DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA

Conciliación de la nueva reposición


4.- EFECTOS DEL RECURSO administrativa con otros procedimientos
administrativos.
1. En virtud de la especialidad de la normativa
establecida en los Art. 123 bis y 124 del
Código Tributario, su aplicación debe primar
sobre la normativa general establecida en este
mismo cuerpo legal. De esta forma, pendiente
el plazo para interponer reposición
Principios Genérales administrativa o reclamo judicial, al
del Procedimientos contribuyente no le cabe la posibilidad de
presentar una solicitud fundada en el Art. 6
Administrativos, letra B), N° 5 del Código Tributario.
establecidos en la Ley
N° 19.880 2. Supletoriamente, tendrá aplicación Art 6° letra
B) N° 5 del Código tributario una vez
transcurrido los plazos para reclamar
jurisdiccionalmente, en la medida que ello no
haya acaecido o se refiera a alegaciones
ajenas al reclamo.

10
PROCEDIMIENTO PARA RESOLVER LA REPOSICION ADMINISTRATIVA

DIRECCION REGIONAL DEPARTAMENTO JEFE DE FISCALIZACION


O DIRECTOR DE JURIDICO O DE O RESOLUCIONES
GRANDES PROCEDIMIENTO
CONTRIBUYENTES ADMINISTRATIVO Plazo 5 días para designar
TRIBUTARIO un funcionario
colaboración para
RECEPCIÓN Ingreso al Sistema informar el caso.
SECRETARIA Control de Gestión como
Solicitud de Revisión Plazo 5 días citar a
Análisis Admisibilidad Contribuyente. Audiencia
Art. 124 C.T. Plazo 15 Informe Área Liquidadora de conciliación informe y
días. Art. 123 bis Regional, Resoluciones o proyecto resolución.
Capitulo IV Ley 19.880 Dirección Grandes
Contribuyentes. Plazo 20 días para
Horario de Atención resolver recurso.
Público o hasta las Asignación Caso a
24:00 Hrs. último día Funcionario para análisis La notificación debe
Sistema de Control de practicarse a mas tardar el
plazo en domicilio día 50 desde la
Secretario. Gestión.
presentación del Recurso.
Plazo 10 días para
Generación de Informe al No procede
Jefe Dpto. Jurídico o recurso alguno
Procedimiento en contra de la
Administrativos Resolución.

11 Tributarios.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS “LEY 20.322 TTA”

 En los Reclamos: El Juez Tributario y Aduanero


dentro de cuyo territorio tenga su domicilio el
contribuyente que reclama.

 En las infracciones a las normas tributarias y la


aplicación de sanciones pecuniarias: El Juez
PRIMERA Tributario y Aduanero que tenga competencia en el
INSTANCIA
territorio donde tiene domicilio el infractor.

 En los impuestos de Timbres y Estampillas: El juez


de Letras en lo Civil con Mayor Cuantía que tenga
competencia en el lugar donde se otorgó el
instrumento público o se solicito la autorización o
protocolización del instrumento privado.

12
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS “LEY 20.322 TTA”

 Regla General: Corte Apelaciones respectiva, que tiene


competencia en el territorio del Tribunal Tributario y
Aduanero que dicto la resolución apelada.
SEGUNDA
INSTANCIA
 Regla Especial: Caso de Reclamo Avalúos de bienes
raíces, la apelación es conocida por una sala especial
denominada Tribunal Especial de Alzada (TEA).

 Recurso Casación en la Forma y Fondo.


CORTE
SUPREMA  Recurso de Queja.

13
PROCEDIMIENTO
GENERAL DE
RECLAMACIONES
Norma de vigencia ley 20.322,: Las causas tributarias que, a la fecha de entrada en
funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que crea esta ley, se encontraren
pendientes de resolución, serán resueltas por el respectivo Director Regional del
Servicio de Impuestos Internos de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha
de la interposición del reclamo.
Título II
Libro III
Art. 123° al 148°

14
GENERALIDADES

1.- DE LA COMPETENCIA PARA CONOCER DE LOS ASUNTOS CONTENCIOSOS


TRIBUTARIOS. Art. 115 Código Tributario.

El Tribunal Tributario y Aduanero conocerá en Primera o en Única Instancia, según


proceda, en la cual queda sometida la generalidad de las reclamaciones,
interpuestas en contra de las actividades fiscalizadoras del Servicio de Impuestos
Internos, las cuales se concretan en una liquidación, giro, pago o resolución que
incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo.

2.- CARACTERISTICAS

 PUBLICO.
 ESPECIAL.
 ESENCIALMENTE UNILATERAL.
 TECNICO.
 CAUTELAR AL INTERES FISCAL.
 ACUMULATIVO.
 DE APLICACIÓN COMUN.
15
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
TRIBUTARIAS Art. 123 al 148 C.T.

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS


DISCUSIÓN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Reclamo, con 1. Auto de Prueba 1. Medidas para mejor 1. Aclaración Rectificación
patrocinio de Abogado si 2. Plazo 5 días. resolver o enmienda.
la Cuantía es Mayor o Reposición en 2. Sentencia. 2. Apelación
Igual a 32 UTM. subsidio Apelación 3. Notificación, carta 3. Suspensión cobro
2. Examen de Admisibilidad 3. Rendir toda la certificada al Impuestos.
3. Traslado por 20 días al Prueba. contribuyente y al 4. Recurso de Casación
S.I.I. 4. Lista de testigos 2 S.I.I. portal web de en la Forma y en el
4. El S.I.I. puede solicitar primeros días los TTA. Fondo.
medida cautelar de máximo 4 testigos
prohibición de celebrar por punto de
actos y contratos sobre Prueba. 60 15
15
bienes y derechos. 5. Ampliable 10 días
prueba fuera de
lugar.
90 o 1 Año 6. TTA solicita CORTE DE
antecedentes, plazo APELACIONES
15 días ampliables
15 días. CORTE
NOTIFICACION SUPREMA
ACTUACION SII susceptible
de reclamo, ampliable si 20 + 10
paga giros.
16
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMOS POR VULNERACION DE
DERECHOS Art. 155 al 157 C.T. (N° 21, 22 y 24 Art. 19 C.P.R. y 8 bis) Art. 129 K,
129 L, 129 M de la Ordenanza de Aduanas.

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS


DISCUSIÓN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Reclamo 1. Auto de Prueba 1. Medidas para mejor 1. Aclaración
2. Examen de Admisibilidad 2. Plazo 5 días. resolver Rectificación o
3. Traslado por 10 días al Reposición en 2. Sentencia. enmienda.
S.I.I. o Servicio Nacional subsidio Apelación 3. Notificación, carta 2. Apelación
de Aduanas. 3. Rendir toda la certificada al 3. Orden de no Innovar.
Prueba. contribuyente y al
4. Ampliable 10 días S.I.I. portal web de
prueba fuera de los TTA.
lugar.
15 5. TTA solicita 15
15
antecedentes, plazo 10
15 días ampliables
15 días.
CORTE DE
APELACIONES

10 + 10 CORTE
SUPREMA

17
PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES
Art. 161 C.T.

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS


DISCUSIÓN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Descargos., 1. Auto de Prueba 1. Medidas para mejor 1. Aclaración
con patrocinio de 2. Plazo 5 días. resolver Rectificación o
Abogado si la Cuantía es Reposición en 2. Sentencia. enmienda.
Mayor o Igual a 32 UTM. subsidio Apelación 3. Notificación, carta 2. Apelación .
2. Precede ordenar medidas 3. Rendir toda la certificada al 3. Recurso de Casación
Conservativas ante el Prueba. contribuyente y al en la Forma y en el
Juez de Letras de Mayor 4. Ampliable 10 días S.I.I. portal web de Fondo.
Cuantía en lo Civil. prueba fuera de los TTA.
3. Examen de Admisibilidad lugar.
4. Traslado por 10 días al 5. Lista de Testigos 2
S.I.I. primeros días. 60 15

10 < 60
CORTE DE
APELACIONES

CORTE
NOTIFICACION ACTA DE SUPREMA
DENUNCIA DEL S.I.I.
Personal o por Cédula

18
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES
Art. 165 C.T. (N° 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 Art. 97 y 109 del C.T.)

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS


DISCUSIÓN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Reclamo 1. Auto de Prueba 1. Medidas para mejor 1. Aclaración
2. Examen de Admisibilidad 2. Plazo 5 días. resolver Rectificación o
3. Traslado por 10 días al Reposición en 2. Sentencia. enmienda.
S.I.I. subsidio Apelación 3. Notificación, carta 2. Apelación
3. Rendir toda la certificada al 3. Recurso desechado
Prueba. contribuyente y al por unanimidad multa
4. Presentación Lista S.I.I. portal web de equivalente al 10 % de
15 Testigos 2 primeros los TTA. la multa reajustada
días, máximo 4 mas costas del
testigos por parte. recurso.
5. Ampliable 10 días 5
prueba fuera de
lugar.
NOTIFICACION 6. TTA solicita 15
DEL GIRO O DE LA antecedentes, plazo
INFRANCION 15 días ampliables
PERSONAL O POR 15 días.
CORTE DE
CEDULA ( _ ) APELACIONES
8

19
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMOS DE LOS AVALUOS DE
BIENES RAICES Art. 149 al 154 C.T.

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS


DISCUSIÓN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Reclamo 1. Auto de Prueba 1. Medidas para 1. Aclaración
2. Examen de Admisibilidad 2. Plazo 5 días. mejor resolver Rectificación o
3. Traslado por 20 días al Reposición en 2. Sentencia. enmienda.
S.I.I. subsidio Apelación 3. Notificación, carta 2. Apelación .
3. Rendir toda la certificada al 3. Queja.
Prueba. contribuyente y al
4. Presentación Lista S.I.I. portal web de
1 MES Testigos 2 primeros los TTA.
días. 15
15
5. Ampliable 10 días
prueba fuera de 60
lugar.
6. TTA solicita TRIBUNAL
EXHIBICION DE LOS antecedentes, plazo ESPECIAL DE
ROLES DE AVALUOS 15 días ampliables ALZADA
O MODIFICACION 15 días.
INDIVIDUALES. CORTE
SUPREMA
20 + 10
30
20
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES ADUANERAS Art.
122 al Art. 129 J Ordenanza de Aduanas

ETAPA DE ETAPA DE ETAPA DE RECURSOS


DISCUSIÓN PRUEBA FALLO
1. Escrito de Reclamo 1. Auto de Prueba 1. Medidas para 1. Aclaración
2. Examen de Admisibilidad 2. Plazo 5 días. mejor resolver Rectificación o
3. Traslado por 20 días al Reposición en 2. Sentencia. enmienda.
Servicio Nacional de subsidio Apelación 3. Notificación, carta 2. Apelación.
Aduanas. 3. Rendir toda la certificada al 3. Suspensión cobro
4. El Servicio Nacional de Prueba. contribuyente y al Impuestos y
Aduanas puede solicitar 4. Presentación Lista Servicio Nacional prescripción.
medida cautelar de Testigos 2 primeros de Aduana por el
prohibición de celebrar días, máximo 4 portal web de los
actos y contratos sobre testigos por punto TTA.
bienes y derechos. de prueba. 15
5. Ampliable 10 días
prueba fuera de
lugar. 60 CORTE DE
90 6. TTA solicita
antecedentes, plazo APELACIONES
15 días ampliables
15 días.
CORTE
SUPREMA

20 + 10
21
FASE DISCUSIÓN

A.- REQUISITOS PARA PRESENTAR UN RECLAMO. Art. 125 C.T.

1. Consignar el nombre o razón social, número de Rol Único Tributario, domicilio, profesión
u oficio del reclamante; y, en caso que corresponda los mismos antecedentes de su(s)
representante(s), y la naturaleza de la representación que realizan.

2. Especificar los fundamentos del reclamo, y contener en forma precisa las peticiones que
se someten a consideración del T.T.A.

3. Ir acompañado de los documentos que se funda, excepto aquellos que por su volumen,
naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no pueden agregarse.

22
ETAPA DISCUSIÓN

B.- QUIEN PUEDE RECLAMAR.

El Art. 124 C.T. y Art. 122 Ordenanza de Aduanas señala: "Toda persona puede
reclamar, siempre que invoque un interés actual comprometido.”

1. Cualquier persona: Debe entenderse que para reclamar no es necesario tener la


calidad de contribuyente o representante, puede presentar la reclamación cualquier
persona aún siendo tercero.

2. Único requisito: INTERES ACTUAL COMPROMETIDO.

3. Debe entenderse el interés pecuniario, real y efectivo, que diga relación directa con
la materia reclamada, y que exista a la época del reclamo.

23
ETAPA DISCUSIÓN

C.- DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS. Art. 1° Ley N° 20.322

Dentro de la competencia de los T.T.A. están las siguientes materias:

1. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al


Libro III del C.T.
2. Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el Art. 161 de C.T. y los reclamos por
denuncias o Giros contemplados en el N° 3 del Art. 165 del mismo cuerpo legal.
3. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Titulo VI, Libro II de la
Ordenanza de Aduanas, y las que se interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los
Art. 186 y 187 de esta Ordenanza .
4. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolución y pagos de la sumas
solucionadas indebidamente o en excesos a títulos de impuestos, reajustes,
intereses, sanciones, costas u otros gravámenes .
Continua..

24
ETAPA DISCUSIÓN

C.- DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS. Art. 1° Ley N° 20.322

5. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestión de cumplimiento


administrativo de las sentencias.

6. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos a que


se refiere el párrafo 2 del Titulo III del Libro III de C.T.

7. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos


establecidos en el párrafo IV del Titulo VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas.

8. Conocer de las demás materias que señala la Ley.

25
ETAPA DISCUSIÓN

3.- DE QUE SE PUEDE RECLAMAR.-

Conforme al Art.. 117 Ordenanza de Aduanas:

a. Liquidaciones, cargos y actuaciones que sirvan de base para la fijación del monto o
determinación de diferencia de derechos, impuestos, tasas o gravámenes.

b. Clasificación y/o valoración aduanera de las declaraciones de exportación, practicadas


por el Servicio de Aduanas.

c. Actos o resoluciones que deniegan total o parcialmente las solicitudes efectuadas en


conformidad al Titulo VII del libro II (Art. 130 y siguientes Ordenanza de Aduanas)
devolución de gravámenes aduaneros.

d. Las demás que establezca la ley.

26
ETAPA DISCUSIÓN
4.- MATERIAS NO RECLAMABLES.-

a. Las CIRCULARES E INSTRUCCIONES impartidas por el Director o por los


Directores Regionales al personal. (Artículo 126° inciso 3).

b. Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o por otros
funcionarios del Servicio a las CONSULTAS GENERALES O PARTICULARES que
se les formulen sobre la aplicación o interpretación de la ley tributaria.

c. Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores Regionales sobre
materias cuya decisión el Código u otros cuerpos legales entreguen a su JUICIO
EXCLUSIVO. (Artículo 126° inciso final).

Continua…
27
ETAPA DISCUSIÓN

4.- MATERIAS NO RECLAMABLES.-

d. Las CITACIONES efectuadas de conformidad con el artículo 63°.

e. Las RESOLUCIONES dictadas por el Tribunal Tributario durante el proceso de


reclamación, las que, en su caso, podrán ser objeto de recursos de índole
jurisdiccional.

f. Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en CUMPLIMIENTO DE UN


FALLO no son reclamables. Sin perjuicio de lo señalado, pueden impugnarse ante el
Tribunal que ordenó la actuación del Servicio cuando no se ajusten al fallo que les
sirve de fundamento.

g. Finalmente cabe recordar que en ningún caso constituyen reclamo las peticiones de
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS

28
ETAPA DISCUSIÓN

5.- LUGAR A PRESENTAR EL RECLAMO.-

 Por regla general, el reclamo debe ingresar en el mesón de atención de los


Tribunales Tributarios y aduaneros correspondiente, de Lunes a Viernes de 8:00 a
14:00 hrs. Adicionalmente, en el caso del TTA de la Región de Tarapacá también
pueden ser ingresados escritos los días sábados de 9:00 a 12:00 hrs.

 No obstante, si la presentación que deba hacerse pende de un plazo fatal, éste


vence en un día determinado y el interesado no alcanzó a entregarlo en las oficinas
indicadas en el párrafo precedente, excepcionalmente podrá presentarlo hasta las
24 horas del último día de ese plazo, en la casa de un funcionario del TTA
especialmente designado al efecto.

29
ETAPA DISCUSIÓN

6.- PLAZO PARA RECLAMAR.-

1.- PLAZO GENERAL: 90 días contados de la correspondiente notificación.


■ Norma adicional:
Si no pudiere aplicarse la regla precedente, el plazo se cuenta desde la fecha de
la resolución o del acaecimiento del acto o hecho en que la reclamación se
funde.

■ Características de este plazo:


a.- Es un plazo legal.
b.- Es un plazo de días hábiles de Lunes a Viernes.
c.- Es un plazo fatal.
d.- No admite prórroga.

2.- PLAZO ESPECIAL: 1 año contado de la fecha de notificación, si se pagan


los impuestos determinados en la liquidación, dentro del plazo fatal de 90 días
hábiles.

30
ETAPA DISCUSIÓN

7.- REQUISITOS DEL ESCRITO.-

1. Presentado por escrito, en lo posible dactilografiado, no necesita papel


especial;
2. Individualización del Reclamante, con su nombre y apellidos o razón social,
numero de rol único tributario, domicilio, profesión u oficio del reclamante, y,
en su caso, de la(s) personas que lo representan y la naturaleza de la
representación;
3. En caso de reclamar el representante legal o mandatario del
contribuyente, debe acompañar o exhibir el título en que conste su calidad
de tal;
4. El reclamo debe estar firmado por el contribuyente y/o por el representante
legal, mandatario o apoderado, según corresponda;
5. La exposición clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se
apoya;
6. Acompañar los antecedentes o documentos en que se funde, excepto
aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias,
no pueden agregarse a la solicitud (Art. 125° N°2 C.T.);
7. La enunciación clara y precisa, consignada en la conclusión, de las
peticiones que se someten al fallo del tribunal.

31
ETAPA DISCUSIÓN

8.- REPRESENTACIÓN EN EL RECLAMO.-

En la generalidad de las materias que se tramitan ante la administración tributaria, los


interesados pueden actuar personalmente o representados.

Sin embargo, tratándose de actuaciones que deban verificarse ante los Tribunales
Tributarios, la ley establece reglas especiales respecto de la manera en que debe
acreditarse la representación de quien comparece a nombre de otro, las cuales se apartan
de los principios establecidos por el artículo 9° del Código Tributario.

Artículo 129° del Código Tributario reconoce Artículo 6° del Código de Procedimiento Civil,
expresamente la comparecencia judicial de los “el que comparezca en juicio a nombre de otro,
contribuyentes mediante mandatarios al expresar en desempeño de un mandato o en ejercicio de
que: "En las reclamaciones a que se refiere el un cargo que requiera especial nombramiento,
presente Título, sólo podrán actuar los tiene como primera obligación la de exhibir el
contribuyentes por sí o por medio de sus título que acredite su representación”.
representantes legales y mandatarios".

32
ETAPA DISCUSIÓN
Conforme las disposiciones anteriores, el mandatario no requiere poseer un título
profesional especial que lo habilite para comparecer, y en el juicio tributario, se puede
acreditar la representación con un mandato o poder:

1. El constituido por escritura pública otorgada ante Notario Público o ante Oficial del
Registro Civil a quien la ley confiera esta facultad.

2. El que conste de una declaración escrita del mandante, autorizada por el Secretario
del Tribunal que deba conocer de la causa.

Si bien por regla general no es


Caso en que se debe actuar necesario que el representante que
representado por abogado actúa por cuenta del reclamante,
habilitado para el ejercicio de la posea la calidad de abogado, en casos
profesión. (Artículo 2° inciso 11, muy especiales el Tribunal Tributario,
Ley 18.120, de 1982, sobre por resolución fundada, podrá exigir
Comparecencia en Juicio). que el compareciente tenga esta
calidad. Cuantía igual o superior a 32
UTM.

33
ETAPA DISCUSIÓN
B.- RESOLUCIÓN DEL PROVEÍDO.-

 Una vez que el escrito de reclamo pasa a conocimiento del Juez Tributario y Aduanero, éste
analiza los antecedentes y, en el caso que cumpla con todos los requisitos antes señalados, dicta
una resolución, la que notifica en el portal web del TTA, en la cual ADMITE A TRAMITACIÓN el
reclamo y da traslado por 20 días al S.I.I. o Servicio Nacional de Aduanas. La contestación del
Servicio deberá contener una exposición clara de los hechos y fundamentos de derecho en que
se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisión del Tribunal Tributario y
Aduanero.

 Por el contrario, si el reclamo no cumple alguno de dichos requisitos, procederá a dictar una
RESOLUCIÓN, ordenando que se subsane las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del
plazo que señale el Tribunal, el cual no podrá ser inferior a tres días, bajo apercibimiento de tener
por no presentada la reclamación. Sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podrá ser inferior a
15 días. de plano.

En contra de la resolución que declara improcedente el reclamo o hace


imposible su continuación, el contribuyente puede recurrir por la vía de la
reposición y/o de la apelación.
34
ETAPA DISCUSIÓN
1.- MATERIAS ACCESORIAS.-

A. RECURSOS DURANTE LA TRAMITACIÓN DEL RECLAMO.


Durante la tramitación del reclamo (Art. 133 C.T. o Art. 129 Ordenanza de Aduanas) el
único recurso que se admite en contra de las resoluciones que se dicten es el de
reposición para ante TTA.
Este medio de impugnación debe ser deducido fundadamente, dentro del término de
cinco días hábiles contados desde la notificación de la resolución que se impugna.

B. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS O SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS COMO


"PARTE" DEL PROCESO.

El S.I.I. o S.N.A. para todos los efectos legales tendrá la calidad de parte. Si este lo
considera necesario podrá requerir la intervención del C.D.E. ante los Tribunales Superiores
de Justicia. Sin perjuicio de las facultades del Director Nacional, corresponderá a los
Directores Regionales y a los Administradores de Aduana, dentro de los limites de sus
respectivas Jurisdicciones territoriales, la representación del Servicio.
35
ETAPA DISCUSIÓN

1.- MATERIAS ACCESORIAS.-

C. ACCESO AL EXPEDIENTE Y DEMÁS ANTECEDENTES DEL PROCESO:

El contribuyente y su representante debidamente acreditado tienen libre acceso al


expediente y a los demás antecedentes que formen parte del proceso, en cualquier
estado de la tramitación. El Tribunal llevara los autos en la forma ordenada en los Art. 29
y Art. 34 del C.P.C.

D. MEDIDAS CONSERVATIVAS A FAVOR DEL FISCO.


En el pasado han habido juicios tributarios, en los que el SII ha impetrado medidas
cautelares. Con la reforma introducida por la Ley 20.322, quedó en evidencia que dichas
medidas no podían ser impetradas.

El reclamante podía deducir oposición, la que era tramitada por el Tribunal en forma
incidental y en cuaderno separado.

36
ETAPA DISCUSIÓN

1.- MATERIAS ACCESORIAS.-

E. DOCUMENTACIÓN CONFIDENCIAL.
Por excepción, el artículo 130° del Código Tributario autoriza al Tribunal a conferir a
algunas piezas el carácter de "confidencial". Estas piezas no forman en caso alguno
parte del proceso y, consecuentemente no podrá fundarse en ellas la sentencia.

F. DERECHO DE RECTIFICAR DECLARACIONES O PAGOS: (Art. 127°, C.T.).


Cuando un contribuyente reclama de una liquidación de impuestos practicada por el
Servicio, conjuntamente y dentro del mismo plazo, puede solicitar la rectificación de
cualquier error de que adolecieran las declaraciones o pagos de impuestos
correspondientes al período reliquidado.

37
ETAPA DE PRUEBA

1.- AUTO DE PRUEBA

Ordena recibir la causa a prueba, por medio de una resolución que se denomina "Auto de
Prueba".

2.- RECEPCION

1. A petición de parte (Art. 132 C.T. y Art. 127 OA).


2. De oficio (Art. 132 C.T. y Art. 127 OA).

3.- IMPROCEDENCIA

1. Si no hay hechos controvertidos.


2. Cuando los hechos controvertidos, no son substanciales ni pertinentes.

38
ETAPA DE PRUEBA

4.- CONTENIDO

a) Ordena recibir la causa a prueba.


b) Fija el plazo del término probatorio. Normalmente un plazo de 20 días hábiles.
c) Fija el hecho o hechos pertinentes y sustanciales, controvertidos.
d) El funcionario designado para recibirla, si se rinde prueba testimonial, con indicación
del día, hora y lugar.
e) Fija los días en que la prueba testimonial debe rendirse.
f) Fija el plazo dentro del cual debe acompañarse la lista de testigos; sólo pueden
declarar los testigos individualizados en la lista.
g) Determina la forma en que la testimonial debe rendirse.

39
ETAPA
FASE DE
DEPRUEBA
PRUEBA

5.- NOTIFICACIÓN

Normalmente la notificación del Auto de Prueba al contribuyente, se hará por medio de


la CARTA CERTIFICADA, excepcionalmente podrá efectuarse en forma personal o por
cédula, cuando las circunstancias así lo exijan, y al Servicio por correo electrónico, a la
dirección que el Director Nacional, Directores Regionales y los Administradores de
Aduana deberán registrar ante el TTA. Las Resoluciones que dicte el TTA se notificarán
a las partes mediante la publicación de su texto íntegro en el sitio en Internet del
tribunal.
6.- RECURSOS

Atendido lo que dispone el Art.133 C.T. y 128 O.A. en contra de esta resolución del TTA
sólo procede el RECURSO DE REPOSICIÓN y APELACION, el cual ha de ser
deducido dentro del término de quinto día hábil contados desde la fecha de la
notificación respectiva
40
ETAPA
FASE DE
DEPRUEBA
PRUEBA

7.- DURACIÓN

Lo fija el propio TTA pudiendo ser prorrogado a petición de parte. Normalmente no es


inferior a 8 días, ni superior a 20 días. (Art. 132 C.T. y Art. 127 OA).
Ampliación: Si se pide antes de su término con causa atendible, se otorga por un plazo no
superior 15 días, ampliables, sólo por una vez.

8.- PRUEBAS

C.T. no señala. Aplicación Art. 341 CPC: Instrumentos; Testigos; Confesión de Parte;
Inspección personal del tribunal ; Informe de Peritos; y Presunciones.

8.1.- ABSOLUCION DE POSICIONES

El Director Nacional, los Subdirectores, los Directores Regionales y los Administradores de


Aduanas no tendrán la facultad de absolver posiciones en representación del Servicio.

Continua…..
41
ETAPA DE PRUEBA

8.2.- RECHAZO DE PRUEBAS

No serán admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relación directa con operaciones
fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y específicamente por el Servicio al
reclamante, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras, y que este último, no obstante
disponer de ellos, no Acompañe en forma íntegra, dentro del plazo de un mes, contados
desde la notificación del requerimiento. Art. 63 C.T.

El reclamante siempre podrá probar que no acompañó la documentación en el plazo


señalado por causas que no le hayan sido imputables.
ETAPA DE SENTENCIA

Vencido el término probatorio, el Juez Tributario y Aduanero citará a las partes para
sentencia, poniendo con ello fin a la etapa probatoria.

A. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER.

1. OPORTUNIDAD

El tribunal recurre a ellas cuando las pruebas presentadas sean insuficientes,


para formarse un juicio sobre la materia por resolver.

2. CARACTERISTICAS

1. Iniciativa exclusiva del Tribunal;

2. Finalidad: Dejar al Tribunal en condiciones más adecuadas para fallar;

3. Se decretan con conocimiento de las partes.

43
ETAPA DE SENTENCIA

A. MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER.

3. MATERIA
1. Petición de agregar a los autos algún documento;
2. Provocar la confesión judicial de cualquiera de las partes sobre hechos
importantes no probados;
3. Decretar la Inspección Personal del Tribunal;
4. Solicitar informes de Peritos;
5. Petición sobre cualquier diligencia que se estime necesaria para la resolución
del pleito.

44
ETAPA DE SENTENCIA

B. SENTENCIA

Cumplida la medida (s) en caso de haberse recurrido a ella(s), el Tribunal estará en


condiciones de dictar sentencia sin más dilación.
La sentencia definitiva, es una actuación del Tribunal que contiene la resolución de todos
los puntos reclamados por el contribuyente y en la que se define el destino del acto
reclamado.

1. PLAZO PARA FALLAR


o El Código no contempla un plazo, sin embargo el Art.. 135 del Código
Tributario, permite al reclamante solicitar que se fije un plazo por el
Tribunal, el que no podrá exceder de tres meses.
o Transcurrido dicho término, sin que se haya dictado sentencia, el reclamante
puede solicitar que se tenga por rechazada su reclamación elevándose los
autos en apelación.

Debe ajustarse a los requisitos legales de toda sentencia, es decir, parte


45 expositiva, considerativa y resolutiva o dispositiva.
ETAPA DE SENTENCIA

2. CONTENIDO DEL FALLO

o Regla general, la sentencia no puede pronunciarse sobre cuestiones que no


han sido materia de reclamo.

o Sin perjuicio de ello, en forma excepcional el Tribunal se pronunciará sin


necesidad que el contribuyente los hubiere considerado en su reclamo, sobre
los siguientes puntos:

a. Impuestos devengados durante el reclamo: (Art. 134°, inciso 3)

Por el sólo ministerio de la ley, se entienden reclamados los impuestos que


nazcan de hechos gravados de idéntica naturaleza de aquél que dio origen
a los tributos objeto del reclamo, que se devenguen durante el curso de la
causa.

46
ETAPA DE SENTENCIA

b. Condena en Costas (Art. 136°, inciso 2)

Deberá pronunciarse si se condena en costas al reclamante o declarar si


hubo motivo plausible para litigar y liberarlas del pago.

c. Declaración de la Prescripción (Art. 136°, inciso 1)

47
ETAPA DE SENTENCIA

3. NOTIFICACION DEL FALLO

Se entiende que la sentencia está ejecutoriada desde el momento en que se notifica el


decreto que la manda cumplir, una vez que han terminado los recursos interpuestos en su
contra o, desde que transcurre el plazo de 15 días contados desde su notificación a las
partes, sin que se haya hecho valer recursos en su contra, circunstancia que certificará un
funcionario del tribunal con categoría de ministro de fe (Art. 174° Código de Procedimiento
Civil).

 Generalmente por Carta Certificada al Contribuyente y al Servicio por Correo


Electrónico y en la pagina de Internet del TTA.

 Excepcionalmente por Cédula si lo pide el recurrente.

 También personalmente si concurre para tal efecto.

 Asimismo, se notificará en forma personal o por cédula, cuando la carta


certificada resulte devuelta por el Servicio de correos por alguna causa.

48
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

1. RECURSOS CONTRA SENTENCIA 1° INSTANCIA

• ACLARACION, RECTIFICACION O ENMIENDA:

Art.. 138 inc. 2° del C.T. de oficio o a petición de parte.


- De oficio, dentro de los 5 días siguientes a la primera notificación de ella
- A petición de parte, en cualquier tiempo, mientras no se cumpla la sentencia.

• APELACION:

Es un recurso que se interpone ante el tribunal que dictó el fallo, pero su


conocimiento corresponde al tribunal superior, en este caso, la Corte de
Apelaciones, quien puede enmendar con arreglo a derecho, la resolución del
inferior. La apelación puede interponerse sola, en el término de (15) días
hábiles contados desde la notificación.

49
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

REQUISITOS RECURSOS DE APELACIÓN:

1. Constar por escrito.

2. Extendidos en términos respetuosos y convenientes.

3. Fundados, esto es deben indicar claramente las razones por las cuales se impugna
la sentencia recurrida.

4. Contener "peticiones concretas“.

TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER LA APELACIÓN:

 Corte de Apelaciones que ejerza jurisdicción sobre el territorio del TTA. que dictó
la resolución recurrida.

 Si existen dos o más Cortes de Apelaciones, conocerá de estos recursos la Corte


que tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente.
50
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

c.3.- Tramitación del Recurso en 2° instancia: (Art. 143 C.T.)

 El recurso se tramita sin otra formalidad que la fijación de día para la vista de la
causa, sin perjuicio de la posibilidad que tienen las partes de rendir prueba
conforme a las reglas del C. de Procedimiento Civil o de las medidas para mejor
resolver que ordene el tribunal.

 El contribuyente no requiere ser representado por un abogado para deducir la


apelación, pero si pretende comparecer en la segunda instancia o plantear
"alegatos" ante la Corte de Apelaciones, deberá hacerse representar por un
abogado habilitado para el ejercicio de la profesión.

 En esta instancia el interés fiscal es representado por el Consejo de Defensa del


Estado.

51
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

DERECHO DEL APELANTE A PEDIR SUSPENSIÓN DEL COBRO: (ART. 147 C.T.)

 Fallado el reclamo en primera instancia se procede al giro de los impuestos


reclamados, cuyo cobro ejecutivo inicia la Tesorería General de la República.

 El contribuyente, si recurriere de apelación para ante la Corte de Apelaciones


competente, puede solicitar a ésta que disponga la suspensión total o parcial del
cobro del impuesto por un plazo determinado, el que podrá ser renovado.

 Si el tribunal de Alzada, previo informe del Servicio de Tesorerías, otorga la


suspensión, el apelante debe pedir que se oficie a la Tesorería General de la
República para que cumpla la suspensión decretada.

52
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

2.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 2° INSTANCIA Art. 145 C.T.

CASACIÓN: El reclamante o el Fisco pueden interponer los recursos de casación contemplados


en el Código de Procedimiento Civil en contra del fallo pronunciado por la Corte de Apelaciones.

3.- CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA


Devueltos los antecedentes por los tribunales Superiores, el Tribunal de primera instancia dictará la
providencia de "Cúmplase", quedando ejecutoriado el fallo y en condiciones que el área de
Fiscalización proceda a su cumplimiento realizando las actuaciones administrativas pertinentes para
ello.

4.- COBRANZA ADMINISTRATIVA Art. 168 C.T.

La entidad a cargo de la cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias, es el


Servicio de Tesorerías. Para efecto de garantizar el eficaz cobro ejecutivo que efectúa este
Servicio, se faculta expresamente por el art. 168 del Código Tributario, a los funcionarios que
nominativamente designe el Tesorero General de la República para acceder a todas las
declaraciones de impuestos que haya hecho el contribuyente, como asimismo a todos los demás
antecedentes que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos.

53
PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
GENERAL
Este procedimiento es aplicable en todos aquellos casos en que el Código Tributario no haya
señalado un procedimiento especial.

Título IV
Libro III
Art. 161° al 164°

54
ETAPA DE DISCUSIÓN
1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (1)

a. N° 3, del Art. 97°: Presentación de declaraciones incompletas o erróneas

“La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos


anexos a la declaración o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir
a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el
contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa del cinco por
ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren”.

b. N° 15, del Art. 97°: Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas


en los artículos 34° y 60 del C.T.

Esta disposición sanciona a quienes no concurran a prestar declaración jurada por


hechos contenidos en una declaración o como testigos de hechos de terceros, con
multa de veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual.

55
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (2)

c. N° 16, del Art. 97°: Perdida de libros y documentos.

1. La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos


que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con
las actividades afectas a cualquier impuesto.

Existe una presunción de pérdida dolosa o culpable (no fortuita), y procede


cuando el aviso de pérdida se da o detecta con posterioridad a una citación,
notificación o cualquier otro requerimiento del SII que diga relación con
dichos libros y documentación.

2. No dar aviso al SII, de la pérdida dentro de los 10 días siguientes. Esta infracción
procede sea que la pérdida en cuestión haya sido calificada o no de fortuita.

3. No reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
SII. Esta infracción procede sea que la pérdida en cuestión haya sido calificada o
no de fortuita.

56
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (3)

d.- Art. 109 C.T.:


“Toda infracción de las normas tributarias que no tenga señalada una
sanción específica, será sancionada con multa no inferior a un uno por
ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta
del triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia
la evasión del impuesto…”.

e.- Infracciones sancionadas con Multa y pena privativa de libertad, respecto de


la cual el Director decide no querellarse.
■ N° 4, del Art. 97°.
● “Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan
inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la
omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos
relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas…”.
continúa…

57
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (4)

● “Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u


otros impuestos sujetos a retención o recargo, que realicen
maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer
valer, en relación con las cantidades que deban pagar…”.

● “El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra


maniobra fraudulenta, obtubiere devoluciones de impuesto que no le
correspondan…”.

● “El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier título,


guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o
boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número…”

58
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (5)

■ N° 5, del Art. 97°


“La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias
para la determinación o liquidación de un impuesto, en que incurran el
contribuyente…”
■ N° 8, del Art. 97°

“El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies


de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias
legales relativas a la declaración y pago de los impuestos que graven su
producción o comercio…”

■ N° 9, del Art. 97°


“El ejercicio efectivamente clandestino del comercio de la industria…”

59
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (6)

■ N° 12, del Art. 97°


“La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección
que corresponda con violación de una clausura impuesta por el Servicio…”

■ N° 13, del Art. 97°


“La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el
Servicio, o la realización de cualquiera otra operación destinada a desvirtuar
la aposición de sello o cerradura…”
■ N° 14, del Art. 97°
“La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas…”
■ N° 18, del Art. 97°
“Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a
espectáculos públicos en forma ilícita…”

60
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (7)

■ N° 22, del Art. 97°


“El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios
tecnológicos de autorización del Servicio para defraudar al Fisco…”

■ N° 23, del Art. 97°


“El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la
declaración inicial de actividades o en sus modificaciones o en las
declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorización de
documentación tributaria…”

■ N° 24, del Art. 97°


“Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto
a la Renta, contenida en el artículo 1º del decreto ley Nº 824, de 1974, que
dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales
efectúen donaciones, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio
de sus empleados, directores o parientes consanguíneos de éstos…”

61
ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA (8)

■ N° 25, del Art. 97°


“El que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley,
sin tener la habilitación correspondiente, o teniéndola, la haya utilizado
con la finalidad de defraudar al Fisco…”

■ N° 26, del Art. 97°


“La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o
gas licuado de petróleo para consumo vehicular, entendiéndose por tal
aquellas realizadas por personas que no cuenten con las autorizaciones
establecidas en el inciso cuarto del artículo 2º de la ley Nº 18.502, será
penado con…”

62
ETAPA DE DISCUSIÓN

2.- ACTA DE DENUNCIA

Este procedimiento se inicia conforme lo establece el Art. 161 N° 1 del Código


Tributario que dispone: “En conocimiento de haberse cometido una infracción o
reunidos los antecedentes que hagan verosímil su comisión se levantará un acta por
el funcionario competente del Servicio, la que se notificará al interesado personalmente
o por cédula”.

Respecto de este 1° tramite, cabe tener presente las siguientes observaciones:

- La expresión “funcionario competente”, empleada por el precepto transcrito


significa que el funcionario que levante el acta debe tener el carácter de
Ministro de Fe, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 86° del Código
Tributario.
- El Código exige que el acta de denuncia sea notificada al interesado
“personalmente “ o “por cédula”. No puede emplearse otra forma de
notificación.
- El levantamiento del acta de denuncia y su notificación son actuaciones que,
por su naturaleza, pueden realizarse en días u horas inhábiles.

63
ETAPA DE DISCUSIÓN

3.- MENCIONES DEL ACTA

• Lugar y fecha en que se levanta.


• Nombre y apellidos, profesión, RUT y domicilio del infractor; si se trata de una
persona jurídica deberá señalarse con precisión la individualización completa del gerente
si existiere, o la del o de los socios administradores, si no concurriere tal circunstancia; y
la individualización de los representantes legales correspondientes.
• Hechos que configuran la infracción y disposiciones legales que se suponen vulneradas.
• Cualquiera circunstancia que fuere agravante de la infracción cometida, como la de ser
infractor reincidente, haber proferido expresiones injuriosas contra el Servicio o el
funcionario fiscalizador, etc.
• Deberá indicarse, también, cualquier circunstancia que pudiere atenuar la
responsabilidad del infractor, como su escasa cultura, la falta de perjuicio al interés fiscal,
etc.
• Es importante señalar las agravantes y las atenuantes de una infracción, para los
efectos de la aplicación del Art. 107° del Código Tributario.
• Firma del o de los funcionarios actuantes.
• Firma del infractor o su representante o indicación que no quiso o no pudo firmar.

64
ETAPA DE DISCUSIÓN

4.- DESCARGOS DEL CONTRIBUYENTE

 Una vez notificada el acta de denuncia, personalmente o por cédula, el afectado dispone de
un plazo fatal de diez días para formular sus descargos.
 El plazo para reclamar en contra de esta actuación del Servicio es de días hábiles, no
considerándose inhábiles los días del feriado judicial, por expresa remisión del N° 9 del
Art. 161° del Código Tributario, al procedimiento general de reclamaciones
 El escrito de reclamo del afectado deberá contener

1. Suma de las peticiones concretas que se formulan al Tribunal.


2. Asimismo, deberá contener la individualización completa del reclamante, tratándose
de persona natural o bien del representante legal del reclamante, tratándose de
persona natural o bien del representante legal en caso de las personas jurídicas,
vale decir, nombre, apellidos, Rut, domicilio y firma.
3. En el cuerpo principal del escrito deberá indicar con claridad y precisión los hechos
que lo motivan y las normas legales en que la petición se funda.
4. En la parte petitoria deberán señalarse los medios de prueba de que piensa valerse,
con individualización completa de ellos, a fin de acreditar sus dichos.

65
ETAPA DE DISCUSIÓN

5.- PROVEÍDO DEL TRIBUNAL

 Presentado el reclamo respectivo, el tribunal deberá proceder a dictar el proveído


correspondiente, admitiendo tramitación al escrito de descargos presentado, si cumpliere
con todas las formalidades legales.
 En el caso que no cumpliere con algunas formalidades, el tribunal procederá a dictar un
apercibimiento para que el reclamante cumpla con las formalidades omitidas, para lo cual se
le concederá un plazo al efecto.

 PRUEBA TESTIMONIAL
Para el caso que se hubiere ofrecido prueba testimonial, el tribunal establecerá el
día, hora y lugar en que ésta se producirá, designándose los ministros de fe para
su recepción. Al mismo tiempo, dentro de los días del probatorio que se fije se
acompañará lista de testigos, perfectamente individualizados, la que se rendirá en
los dos últimos días del termino probatorio.
Esta resolución será notificada por el tribunal mediante carta certificada remitida al
domicilio del contribuyente, que este hubiere indicado en el escrito de descargos
respectivo.

66
ETAPA DE DISCUSIÓN

 INFORME
En este mismo proveído el tribunal solicitará que el funcionario actuante emita el informe
correspondiente.
Evacuado el informe por el funcionario competente, éste se agregará al proceso, y para ello
se dictará la resolución que así lo ordene, notificándose al efecto dicha diligencia.

 OBSERVACIONES AL INFORME:
El reclamante si lo estimare conveniente podrá efectuar observaciones al informe, dentro del
termino de diez días desde la pertinente notificación.
El Secretario certificará pasados los diez días si se ha cumplido con dicho trámite, para los
efectos de la prosecución del proceso.

67
ETAPA DE DISCUSIÓN

6.- MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER

 Durante la tramitación del Procedimiento, el juez se encuentra facultado para adoptar


todas las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infracción o que se consumen los hechos que la
constituyen.

 Contra la resolución que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podrá recurrirse ante el Juez Civil.
Contra el fallo que dicte el tribunal civil, es posible interponer recurso de apelación. Este
recurso se concede en el sólo efecto devolutivo, lo que significa que el fallo se cumple,
no obstante encontrarse pendiente su apelación.

Formulado los descargos, se ordenará recibir la prueba que el


inculpado hubiere ofrecido, dentro del término que se le
señale. La resolución que abre el probatorio deberá notificarse a
la parte por carta certificada

68
ETAPA DE PRUEBA

TERMINO PROBATORIO

 Por expresa disposición del N° 9 del Art. 161° del Código Tributario, que señala que en
cuanto a la naturaleza de la tramitación lo permita, se aplicarán las normas
contenidas en el Título II de este Libro.

El Art. 132° del Código Tributario, establece que el Director Regional podrá recibir la
causa a prueba, de oficio o a petición de parte, si estima que hay o puede haber
controversia sobre algún hecho sustancial y pertinente.

 El Director Regional en su calidad de Juez Tributario, puede abrir un término


probatorio, fijando las modalidades de él, y así mismo el plazo en que ella deberá
producirse.

 Fijado el término probatorio, deberá rendirse en él la prueba testimonial ofrecida, la


cual no impide hacer uso de otros medios probatorios de los cuales pretenda valerse el
reclamante,

 En virtud de que no existe ninguna norma especial en el Código Tributario, sobre los
medios de prueba, y su valor probatorio, corresponde aplicar en este punto, como en
otros de este procedimiento, las disposiciones que sobre esta materia se contienen en
el derecho común: documentos, inspección personal si fuere necesario, peritos en
la forma y otros.

69
ETAPA DE SENTENCIA

Habiéndose cumplido con las etapas antes señaladas, si el tribunal estimare que no
existen diligencias pendientes, procederá a dictar la sentencia respectiva.
Sin embargo, previo a la dictación de la sentencia, el tribunal tributario debe fijar el
valor de lo discutido, para efecto de determinar la procedencia del recurso de
casación.

1.- REQUISITOS DEL FALLO

 Art. 170° del Código de Procedimiento Civil


 Título II del Libro III del Código Tributario.
Parte expositiva, en la cual se consignan, además, de la individualización del
reclamante, del acta de denuncia que sirve de cabeza de proceso, y los hechos y el
derecho expuestos por las partes, en forma breve y resumida.
Contener todas las actuaciones decretadas por el tribunal en el curso del proceso

70
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

2.- RECURSOS PROCESALES

a.- RECTIFICACIÓN, ACLARACIÓN O ENMIENDA.


b.- REPOSICIÓN (número 5 del art. 161 en su relación con el art. 139).
Este recurso debe interponerse dentro del plazo de diez días contados desde la
notificación de la sentencia.
Conjuntamente con su interposición, el recurrente puede acompañar nuevos
antecedentes.
La interposición del recurso de reposición no suspende los efectos de la
sentencia recurrida. La resolución que niega el recurso es inapelable, a menos que
se hubiere interpuesto en subsidio, el recurso de apelación.

c.- REPOSICIÓN Y EN SUBSIDIO APELACIÓN.


d.- APELACIÓN. El contribuyente puede interponer en forma autónoma y como
único recurso, el recurso de apelación.
A través de este recurso, se pretende que un tribunal superior, modifique
conforme a derecho lo resuelto por el tribunal inferior.
Es competente la Corte de Apelaciones que tenga jurisdicción en el territorio de
la Dirección Regional que dictó la resolución apelada.

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ETAPA DE IMPUGNACIÓN

 Requisitos de la Apelación.
a.- Interponerse por escrito;
b.- Contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya; y
c.- Señalar las peticiones concretas, que se someten a la decisión del tribunal.
Si la apelación se interpone en subsidio del recurso de reposición, basta que la
reposición cumpla con estos requisitos.

Particularidad de la apelación en este procedimiento:


La Corte de oficio o a petición de parte, puede ordenar la suspensión total o
parcial del cobro por un plazo de dos meses. Plazo que puede prorrogarse
por sólo una vez, mientras se resuelve el recurso.

 Alternativas procesales de la Corte:


a.- Revocar lo resuelto por el tribunal tributario;
b.- Confirmar su fallo, o
c.- Confirmarlo con declaración:

72
ETAPA DE IMPUGNACIÓN

 Rechazo de la Apelación.
Si el recurso se rechaza, el afectado o el Fisco, pueden interponer los siguientes
recursos procesales ante la Excma. Corte Suprema:

1.- Recurso de Casación en la forma:


Objetivo del recurso: Lograr la invalidación de la sentencia dictada por la Corte, en
los casos que esta hubiere incurrido en un vicio procesal susceptible de
enmendarse mediante la interposición de este recurso.

2.- Recurso de Casación en el fondo


Objetivo de este recurso: Lograr la invalidación de aquella sentencia dictada por la
Corte en infracción a la ley, cuando dicha infracción hubiere influido sustancialmente
en lo dispositivo del fallo.

73
PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
ESPECIAL
Permiten objetar la actuación administrativa del S.I.I. frente a notificaciones por
infracción a las obligaciones tributarias sancionadas en el Art. 97° del C.T.

Título IV
Libro III
Art. 165

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ETAPA DE DISCUSIÓN

1.- MATERIAS EN QUE SE APLICA


Denuncias por las infracciones sancionadas en el articulo 97 Nº 1, N° 2, N° 6, N°
7, N° 10, N° 11, N° 17, N° 19, N° 20, N° 21, del Código Tributario.

Este procedimiento se puede iniciar de dos formas:


a.- Las MULTAS establecidas en el Art. 97 Nº 1, 2 y 11 del Código Tributario, deben
ser giradas por el Servicio, o por Tesorería y posteriormente notificadas.
b.- Las INFRACCIONES comprendidas en los números 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del
Código Tributario, deben girarse sólo una vez que haya transcurrido el plazo de
quince días que la ley establece para reclamar.

La oportunidad en que deban girarse las multas establecidas en los


números 1, incisos 2° y final, 6,7,10,17,19, 20 y 21 del Art. 97°, será
diferente según el contribuyente haga o no uso de la RECLAMACIÓN que
le confiere el número 3 del Art. 165
 El giro de las multas se notifica por carta certificada.
 Las infracciones deben notificarse personalmente o por cédula.

75
ETAPA DE DISCUSIÓN

2.- ANTE QUIEN SE RECLAMA


 El funcionario competente para conocer de la reclamación interpuesta por el
contribuyente es el Director Regional dentro de cuyo territorio jurisdiccional se haya
cometido la infracción.

3.- QUE PUEDE OBJETARSE

 Los giros por conceptos de MULTAS aplicadas


 Las ACTAS DE NOTIFICACIÓN por contravención a obligaciones tributarias

Estas actas son aquellas que los funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos
notifican a los contribuyentes en virtud de alguna contravención de aquellas
obligaciones establecidas en los N°s. 1 inciso segundo y final, 6,7,10,17,19, 20 y 21
del Art. 97° del Código Tributario

Por ejemplo, Obligaciones relacionadas con los libros contables, llevar los libros en
conformidad a las normas vigentes, o mantenerlos al día.

76
ETAPA DE DISCUSIÓN

4.- QUIEN PUEDE RECLAMAR

El contribuyente afectado con la infracción, persona natural o jurídica. En este último


caso, lo hará su representante legal acreditado con la escritura respectiva.

En las comunidades o sociedades de hecho, lo deberán hacer sus representantes o la


totalidad de los comuneros o socios en el caso que no exista tal designación..

5.- FORMALIDADES ESCRITO

• Escrito.
• Contener la individualización completa del reclamante, vale decir, nombre y
apellidos, domicilio, Rol Único Tributario, giro o actividad.
• Señalar la exposición de los hechos en forma detallada y clara que dio
origen a la notificación de la infracción, y en lo posible la norma legal
aplicable en la especie.
• Las peticiones concretas que se formulan.
• Firma del reclamante

77
ETAPA DE DISCUSIÓN

6.- PLAZO PARA RECLAMAR


 El plazo para deducir la reclamación es de quince días hábiles y completos contados
desde la notificación de la infracción. Se trata de un plazo fatal e improrrogable.
 La reclamación presentada una vez vencido este plazo será declarada inadmisible, sin
más trámite.

Al notificar alguna de las infracciones previstas en los números 6,7,10,17,19, 20 y 21


del Art. 97° del Código Tributario, el funcionario fiscalizador hará saber al
contribuyente que dispone del plazo de quince días desde dicha notificación, para
recurrir por escrito ante el funcionario designado que actúe por facultades delegadas.

7.- NOTIFICACIONES

Las resoluciones que se dictan en este procedimiento, con excepción de la


sentencia, se entienden notificadas a la parte desde que se incluyan en un
estado que deberá fijarse diariamente en la Dirección Regional.

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ETAPA DE PRUEBA

1.- TERMINO PROBATORIO

Concluida la fase de impugnación, comenzará la fase probatoria de ocho días,


computada desde la notificación por el estado diario, de la resolución que recibe la
causa a prueba. Esta resolución cuya naturaleza jurídica es la de una interlocutoria,
debe junto con fijar los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los
cuales debe recaer la prueba, establecer el día y hora en que deberá rendirse la
testimonial., (generalmente los dos últimos días del probatorio).

2.- MEDIOS DE PRUEBA


a.- El contribuyente puede utilizar como medio de prueba, todos aquellos que estime
necesarios para la comprobación de los hechos.

Para que sean aceptados, los testigos deben cumplir con los siguientes requisitos:
1.- Deben ser ofrecidos en el escrito de descargos; y
2.- No pueden exceder a cuatro en total.

b.- El Director Regional o el funcionario al cual le delegue esta facultad, como juez de la
instancia, podrá valorar la prueba conforme a los principios de la sana crítica.

79
ETAPA DE SENTENCIA

AUTOS PARA FALLO

Cumplidas con todas las etapas del proceso el tribunal dictará la resolución
de autos para fallo, la que también debe notificarse por el Estado Diario y
desde cuyo momento el Juez Tributario dispone de cinco días para
pronunciarse sobre el reclamo interpuesto por el denunciado.

Debe observar los mismos requisitos establecidos en el Art. 170° del Código
de Procedimiento Civil y auto acordado de la Excma. Corte Suprema
sobre la forma de dictar sentencias.

PARTE EXPOSITIVA

PARTE CONSIDERATIVA

PARTE DISPOSITIVA o RESOLUTIVA

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ETAPA DE IMPUGNACION

1.- RECURSOS QUE PROCEDEN Contra la sentencia definitiva proceden:

a.- RECTIFICACIÓN, ACLARACIÓN O ENMIENDA,


Objetivo del recurso: Aclarar puntos dudosos u obscuros; salvar omisiones; rectificar los
errores de copia, de referencia, o de cálculo, que aparezcan en la misma sentencia. Su
interposición suspende la ejecución

b.- RECURSO DE APELACIÓN,


■ Objetivo del recurso: Lograr que la Corte de Apelaciones que tenga
competencia en el territorio de la Dirección Regional que dictó la resolución
apelada, la modifique.
■ Consignación: Además de los requisitos generales, el apelante debe
consignar a la orden del Tesorero General de la Republica, el equivalente al 20%
de la multa aplicada, con un máximo de 10 UTM.
■ Modalidad de apelación que concede la ley: Se concede en ambos efectos, o
sea la interposición de este recurso, suspende los efectos de la resolución que dicta el
tribunal tributario. A diferencia del procedimiento anterior, la apelación se conoce por la
Corte en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes.

81
ETAPA DE DISCUSIÓN

Consecuencias del rechazo del recurso


• Si el recurso se rechaza, el monto consignado debe aplicarse a
beneficio fiscal.
• Lo mismo ocurrirá si el recurrente se desiste del recurso.
• Si el recurso se rechaza por unanimidad de la Corte, se aplicará a
beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto consignado,
más el pago de las costas si el Servicio hubiere comparecido en
segunda instancia.

2.- RECURSOS CONTRA SENTENCIA 2° INSTANCIA

En contra de la sentencia que dicta la Corte Apelaciones, es posible recurrir


única y exclusivamente de QUEJA ante la excelentísima Corte Suprema,
fundado en la existencia de falta o abuso, en su dictación.

82
FIN
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS y ADUANEROS

2010

RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER

GRACIAS POR SU ATENCION


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