CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN

IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE
LA NIIF 15
Expositor:

DR. C.P.C. Ramón

Chumán Rojas
INTRODUCCIÓN
 TEMAS A TRATAR

LA CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN

EL PRINCIPIO, CONCEPTO O CRITERIO DEL DEVENGADO

IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA NIIF 15 A PARTIR DEL

2018
 LA CONTABILIDAD Y
SU RELACIÓN CON LA
TRIBUTACIÓN
 LA CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON
LA TRIBUTACIÓN

CONTABILIDAD
Ciencia que informa los efectos de las variaciones
patrimoniales de las empresas, como consecuencia
de los hechos empresariales que ocurren en
períodos económicos, utilizando instrumentos y
procedimientos técnicos, denominados libros,
registros, documentos y normas para la anotación y
preparación de información financiera.
 MARCO LEGAL DE LA ACTIVIDAD
CONTABLE

Derecho comercial (Código de Comercio Art. 33°, 34° y

35°)

Derecho societario (Ley General de Sociedades Art.

223°)

Derecho Contable (Ley del Sistema Nacional de

Contabilidad)
Plan Contable General Empresarial (Aprobado por
R.C.N.C N° 043-2010 de 12-05-2010)
Tiene como objetivo la acumulación de información sobre
los hechos económicos que una empresa debe registrar
de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla
con el modelo contable OFICIAL en el Perú que es el que
comprende las NIIF.
El Consejo Normativo de Contabilidad encargado de
aprobar normas contables de aplicación obligatoria en
los sistemas contables en el Perú sólo OFICIALIZA las NIC
y las NIIF aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (IASB).
En la Ley del Impuesto a la Renta

Art. 65° de la Ley (incluye el Registro de Ventas y

Compras, ¿son necesarios para el control del Impuesto
a la Renta?

Art. 21° inciso j), Art. 22° inciso f) y Art. 35° inciso a) y
h) del Reglamento de la Ley
 Libros y Registros dispuestos por la
SUNAT
R. de S. N° 234-2006-SUNAT y modificatorias

Informes de SUNAT y jurisprudencia fiscal

sobre obligación de llevar determinados
registros a empresas que prestan
servicios y anotación de depreciación en
el Registro de Activos Fijos.
 En el Código Tributario

Art. 62° FISCALIZACIÓN

Presentación y exhibición de libros y registros en los procedimientos de
fiscalización.

La SUNAT establece el procedimiento para su autorización ¿?

La SUNAT señalará los requisitos, formas y condiciones y demás

aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros, así como
establecer los plazos máximos de atraso en los que deberán registrar
sus operaciones.
 En el Código Tributario

Art. 87° numeral 4) OBLIGACIÓN DE LOS ADMINISTRADOS

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por R.
de SUNAT registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributación, conforme a las
normas pertinentes. (No señala que normas son las
pertinentes).
 MEDIOS DE PRUEBA EN LOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

PRÉSTAMOS OTORGADOS A LOS ACCIONISTAS SIN TENER

UTILIDADES EN RESERVAS DE LIBRE DISPOSICIÓN NO
CALIFICAN COMO DIVIDENDOS (INC. F) Art. 24° de la Ley.

INFORME 078-2016-SUNAT/5D0000
 REQUISITO PARA DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
No hay norma que vincule el resultado contable con el resultado tributario

Art. 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Resultado sobre la base de sistemas de balances independientes

Registro del registro contable en la Ley y el Reglamento:

Depreciación de bienes muebles (Art. 22° del Rgto. De la Ley)

Provisión para cobranza dudosa (Art. 37° de la Ley y Art. 21° del Rgto.)

Operaciones en moneda extranjera (Art. 61° de la Ley)

 LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE Y
SU RELACIÓN CON LA TRIBUTACIÓN
Art. 20° de la Ley del
Para el reconocimiento del costo: Impuesto a la Renta

Art. 44° inc. j) de la Ley

Para el reconocimiento del gasto: del Impuesto a la Renta

Documentos que prueben la

Para sustentar hechos empresariales:
fehaciencia del hecho
 LAS NORMAS CONTABLES Y EL
DERECHO TRIBUTARIO
SON NORMAS JURÍDICAS?

SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO?

LAS NIIF Y
SON FUENTES DE INTERPRETACIÓN DE
LAS NIC: NORMAS TRIBUTARIAS?

SON FUENTES PARA DEFINIR CONCEPTOS

TRIBUTARIOS?
EL PRINCIPIO,
CONCEPTO O
CRITERIO DEL
DEVENGADO
 EL PRINCIPIO, CONCEPTO O
CRITERIO DEL DEVENGADO
EN CONTABILIDAD
DOCTRINA CONTABLE

“Las variaciones patrimoniales para determinar

PRINCIPIO DEL resultado contable son los que corresponden a un
DEVENGADO período, sin tener en cuenta si se han cobrado o
pagado durante dicho período.”
 EL PRINCIPIO, CONCEPTO O
CRITERIO DEL DEVENGADO
EN LAS NIIF

CONCEPTO:

“Se reconoce ingreso en el estado de resultados cuando

ha surgido un incremento en los beneficios económicos
En el Estado
futuros relacionado con un incremento en los activos o un
de Resultado decremento en los pasivos y además el importe del
ingreso puede ser medido con fiabilidad.” (Párrafo 4.47
del Marco Conceptual NIIF)
 EL PRINCIPIO, CONCEPTO O
CRITERIO DEL DEVENGADO
EN LA TRIBUTACIÓN
No hay concepto en la Ley del Impuesto a la Renta

¿Está implícito en la legislación? ¿Cómo determinar renta real imponible?

Informe N° 149-2010-SUNAT/2B0000
“Para definir el concepto del devengado deberá tenerse en cuenta las normas
contables sobre la materia.”
La doctrina jurídica tributaria utiliza el término “criterio” del devengado que no
resulta apropiado debido a que “criterio” significa el juicio o discernimiento sobre
una cosa”
 EL DEVENGADO PARA INGRESOS EN LA NIC
18 Y SU RELACION CON LA TRIBUTACIÓN

EN LA VENTA DE BIENES Informe N° 85-2009-SUNAT de 28-05-2009

En el caso de ventas, se debe reconocer cuando cumplan las cinco condiciones del
párrafo 14 de la NIC 18:
1.-La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de
tipo significativo, derivado de la propiedad de los bienes.
2.-La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión ni
control efectivo sobre los mismos.”
3.-El importe de los ingresos pueda ser medido con fiabilidad
4.-Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
5.-Los costos incurridos o por incurrir en relación con la transacción
puedan ser medidos con fiabilidad.
 EL DEVENGADO PARA INGRESOS EN LA NIC
18 Y SU RELACION CON LA TRIBUTACIÓN
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Cuando se cumpla las cuatro condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18
1.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad.
2.- Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
3.- El grado de realización de la transacción, al final del período pueda
ser medido con fiabilidad.
4.- Los costos ya incurridos en la prestación de servicios, así como los
que quedan por incurrir puedan ser medidos con fiabilidad.
 IMPLICANCIA
TRIBUTARIA DE LA
NIIF 15 A PARTIR DEL
2018
 IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA
NIIF 15 A PARTIR DEL 2018
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS
CON CLIENTES

VIGENTE A PARTIR DEL 2018

Sustituye a la NIC 18 y NIC 11
Principio básico:

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la

transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios. (Párrafo 2)
 CONTABILIZACION DE INGRESOS

CRITERIOS QUE SE DEBEN CUMPLIR (Párrafo 9):

a) Las partes han aprobado el contrato (escritos, orales o implícitos en las

prácticas comerciales) se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones.
b) La empresa puede identificar los derechos de cada parte con respecto
a los bienes y servicios a transferir. (Identificación de las obligaciones de
desempeño)

c) La empresa puede identificar las condiciones de pago con respecto a

los bienes y servicios a transferir.
 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS

CRITERIOS QUE SE DEBEN CUMPLIR (Párrafo 9):

d) El contrato tiene fundamento comercial. (Una entidad considerará los

términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para
determinar el precio de la transacción.

e) Es probable que la empresa recaude la contraprestación que tendrá

derecho a cambio de los bienes y servicios que se transferirán al cliente.
(Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe
variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la cual
la entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.)
 IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA
NIIF 15
1.- La Ley del Impuesto a la Renta no ha sido modificada en relación a la NIIF 15

2.- La discusión de la inexistencia del concepto expreso en la Ley devengado se mantiene:

¿“Acudir a las normas contables para el devengo tributario”?

3.- La Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal fundamentan sus pronunciamientos

en la NIC 18 para reconocer ingreso devengado por ventas o prestación de servicios.

4.- A partir del 2018 la NIIF 15 sustituye a la NIC 18

 IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LA
NIIF 15
¿En qué norma contable fundamentarán sus pronunciamientos los operadores
del derecho antes mencionados?

5.- ¿La NIIF 15 está siendo bien entendida por los profesionales
de la contabilidad obligados a cumplirla? ¿La NIIF 15 ha
modificado la NIC 18?
6.- Las empresas que no se encuentran supervisadas por la
Superintendencia del Mercado de Valores, no deben preocuparse por
la vigencia de las NIIF 15 en los sistemas contables a partir del 2018?
(No están obligadas a presentar Estados Financieros dictaminados por
Sociedades de Auditorías)
CASOS EN LOS QUE SE APLICARÁN
LA NIIF 15

Venta del servicios de telefonía con entrega de celular.

Venta de vehículos con “oferta” de servicio de

mantenimiento gratuito por doce meses.

Servicio de transporte aéreo con “beneficio” por

acumulación de kilómetros.
 REFLEXIÓN FINAL
La NIIF 15 no ha modificado la NIC 18, ha establecido una
metodología y procedimiento para su mejor aplicación.

El concepto del devengo tributario se encuentra implícito en la

legislación del Impuesto a la Renta. Si la base imponible es una RENTA
REAL, los ingresos, costo y gastos deben ser reconocidos en tanto sean
reales (Exista derecho al cobro para el ingreso u obligación de pago para
el gasto)

Con la finalidad de otorgar seguridad jurídica a las empresas se

debe incorporar en la Ley del Impuesto a la Renta de manera
expresa el concepto del devengo tributario.
 LIMA TRUJILLO CHICLAYO
Av. Dos de Mayo No 877 Cal. Paderewski No 715 Cal. La Florida No 935 - Dpto. 103 -C
San Isidro Urb. Primavera Urb. San Eduardo