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No incluyen:
a) Los activos biológicos
b) Los derechos mineros y reservas minerales:
•Petróleo
•Gas natural
•Recursos no renovables similares
Una obligación posible (un pasivo contingente) se revela pero no se causa. Sin
embargo, no se requiere la revelación si el pago es remoto. [NIC 37.86]
Provisiones de medición
La cantidad reconocida como provisión debe ser el mejor estimado del
desembolso que se requiere para liquidar la obligación presente a la fecha del
balance general, esto es, la cantidad que una empresa racionalmente pagaría
para liquidar la obligación a la fecha del balance general o para transferirlo a un
tercero. [NIC 37.36] Esto significa:
Las provisiones para eventos únicos (reestructuración, limpieza ambiental,
liquidación de una demanda) se miden a la cantidad más probable. [NIC 37.40]
Las provisiones para grandes poblaciones de eventos (garantías, devoluciones
de clientes) se miden a la probabilidad ponderada esperada. [NIC 37.39]
Ambas mediciones se descuentan a valor presente usando una tasa de
descuento antes de impuestos que refleje las valores actuales del mercado
respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el
pasivo. [NIC 37.45 y 37.47]
Al llegar a su mejor estimado, la empresa debe tener en cuenta los riesgos y las
incertidumbres que rodean los eventos subyacentes. Las salidas de efectivo
esperadas se deben descontar a sus valores presentes, cuando el efecto del
valor en el tiempo del dinero sea material. [NIC 37.42]
Si alguno o todos los gastos requeridos para liquidar una provisión se espera
que sean reembolsados por otra parte, el reembolso se debe reconocer como
una reducción de la provisión requerida cuando, y solamente cuando, sea
virtualmente cierto que se recibirá el reembolso si la empresa liquida la
obligación. La cantidad reconocida no debe exceder la cantidad de la provisión.
[NIC 37.53]
Al medir la provisión considere los eventos futuros tal y como sigue:
pronostique los cambios razonables en la aplicación de la tecnología existente
[NIC 37.48]
ignore las posibles ganancias en la venta de los activos [NIC 37.51]
considere los cambios en la legislación solamente si es virtualmente cierto que
será promulgada [NIC 37.50]
Re-medición de la provisiones [NIC 37.59]
Revise y ajuste las provisiones a cada fecha de balance general
Si las salidas ya no son probables, reverse la provisión para ingresos
Algunos ejemplos de provisiones
Circunstancia
¿Causar la provisión?
Reestructuración para la venta de una operación
Causar la provisión solamente después de un acuerdo de venta vinculante
Reestructuración por cierre o reorganización
Causar la provisión solamente después que se adopte y anuncie públicamente
un plan formal detallado. No es suficiente la decisión de la junta.
Garantía
Causar la provisión (el evento pasado fue la venta de bienes defectuosos)
Contaminación de terreno
Causar la provisión si la política de la compañía es limpiar aún si no hay
requerimiento legal de hacerlo (el evento pasado es la obligación y la
expectativa pública creada por la política de la compañía)
Devoluciones de clientes
Causar si la política establecida es hacer las devoluciones (el evento pasado es
la expectativa del cliente, al momento de la compra, de que estaría disponible
la devolución)
La plataforma de explotación de petróleo tiene que ser retirada y el fondo mar
restaurado
Cause la provisión cuando se instale, y agréguela al costo del activo
Se abandonan arrendados, cuatro años para operar
Cause la provisión
Firma de CPA tiene que entrenar al personal por los recientes cambios en la ley
tributaria
No se provisiona (no hay obligación para dar el entrenamiento)
Una cadena de tiendas al detal se auto-asegura por pérdidas por incendios
No se provisiona hasta tanto no ocurra un incendio (no hay evento pasado)
Restaurante auto-asegurado, gente fue envenenada, se esperan demandas
pero todavía ninguna ha sido presentada
Cause la provisión (el evento pasado es el daño a los clientes)
Revisión o reparación importante
No se provisiona (no hay obligación)
Contrato oneroso (genera pérdidas)
Cause una provisión
Re-estructuraciones
Una re-estructuración es: [NIC 37.70]
La venta o terminación de una línea de negocios
Cierre de localizaciones de negocios
Cambios en la estructura de la administración
Reorganización fundamental de la compañía
Las provisiones por re-estructuración deben ser causadas como sigue: [NIC
37.72]
Venta de la operación: cause la provisión solamente luego de un acuerdo de
venta vinculante [NIC 37.78] Si el acuerdo de venta vinculante es después de la
fecha del balance general, revele pero no cause
Cierre o reorganización: cause solamente después que se adopte y anuncie
públicamente un plan detallado formal. No es suficiente la decisión de la junta
Pérdidas futuras de operación: No se deben reconocer provisiones por las
pérdidas futuras de operación, aún en una re-estructuración
Provisión por re-estructuración en la adquisición (fusión): Cause provisión por
terminación de empleados, cierre de instalaciones, y eliminación de líneas de
producto solamente si se anunció la adquisición y, entonces solamente si 3
meses después de la adquisición se adoptó un plan formal detallado.
Las provisiones por re-estructuración deben incluir solamente los desembolsos
directos causados por la re-estructuración, no los costos que están asociados
con las actividades continuas de la empresa. [NIC 37.80]
Valor Razonable
Es el valor que se espera recibir por el intercambio de un activo o la cancelación
de un pasivo.
HIPOTESIS:
Base de acumulación y Negocio en Marcha
Base de Acumulación:
Los sucesos financieros se reconocen al momento de asumir el compromiso, es
decir serán registrados de acuerdo a la base del devengado
Ejemplo:
Registro contable de los sueldos a fin de mes,
independientemente de la fecha de pago.
Negocio en Marcha:
Al preparar los E.F., la gerencia de una entidad evaluará la capacidad que tiene
la entidad para continuar en funcionamiento.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia
tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus
operaciones, o cuando no exista otra alternativa mas
realista que proceder de una de estas formas.
ESTADOS FINANCIEROS: