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ACTIVO: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasado, del que se espera obtener en el futuro beneficios económicos

PASIVO: Es una obligación presente en la entidad, surgida a raíz de sucesos


pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos

PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez


deducidos todos sus pasivos.

INGRESOS: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo


largo del período sobre el que se informa.

GASTOS: Son los decrementos económicos, producidos a lo largo del período


sobre el que se informa.

PASIVO CONTINGENTE: Una obligación posible que depende de si ocurre


algún evento futuro incierto, o una obligación presente pero cuyo pago no es
probable o la cantidad no se puede medir confiablemente

ACTIVO CONTINGENTE: Un activo posible que surge de eventos pasados, y


cuya existencia será confirmada solamente por la ocurrencia o no-ocurrencia de
uno o más eventos futuros inciertos que no están completamente dentro del
control de la empresa.

SON ACTIVOS INTANGIBLES LOS QUE:

a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o


servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos

b) Se esperan usar durante más de un período

No incluyen:
a) Los activos biológicos
b) Los derechos mineros y reservas minerales:
•Petróleo
•Gas natural
•Recursos no renovables similares

Reconocimiento de una provisión: Una empresa tiene que reconocer una


provisión sí, y solamente sí: [NIC 37.14] ha surgido una obligación presente
(legal o constructiva) como resultado de un evento pasado (el evento
obligante), el pago es probable (‘más probable que no’), y la cantidad puede
ser estimada confiablemente.
Un evento obligante es un evento que crea una obligación legal o constructiva
y, por consiguiente, resulta en que la empresa no tiene alternativa real para
liquidar la obligación. [NIC 37.10]

Una obligación constructiva surge si la práctica pasada crea una expectativa


válida por parte de un tercero, por ejemplo, una tienda al detal que tiene una
política de larga duración de permitirle a los clientes devolver la mercancía
dentro de, dígase, un período de 30 días. [NIC 37.10]

Una obligación posible (un pasivo contingente) se revela pero no se causa. Sin
embargo, no se requiere la revelación si el pago es remoto. [NIC 37.86]

En casos raros, por ejemplo en una demanda, puede no estar claro si la


empresa tiene una obligación presente. En esos casos, el evento pasado se
considera que da origen a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible, es más probable que no que a la fecha del balance
general existe una obligación presente. Una provisión se debe reconocer por
esa obligación presente si se cumple el otro criterio de reconocimiento que se
describe arriba. Si es más probable que no que no existe obligación presente, la
empresa debe revelar un pasivo contingente, a menos que sea remota la
posibilidad de una salida de recursos. [NIC 37.15]

Provisiones de medición
La cantidad reconocida como provisión debe ser el mejor estimado del
desembolso que se requiere para liquidar la obligación presente a la fecha del
balance general, esto es, la cantidad que una empresa racionalmente pagaría
para liquidar la obligación a la fecha del balance general o para transferirlo a un
tercero. [NIC 37.36] Esto significa:
Las provisiones para eventos únicos (reestructuración, limpieza ambiental,
liquidación de una demanda) se miden a la cantidad más probable. [NIC 37.40]
Las provisiones para grandes poblaciones de eventos (garantías, devoluciones
de clientes) se miden a la probabilidad ponderada esperada. [NIC 37.39]
Ambas mediciones se descuentan a valor presente usando una tasa de
descuento antes de impuestos que refleje las valores actuales del mercado
respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el
pasivo. [NIC 37.45 y 37.47]
Al llegar a su mejor estimado, la empresa debe tener en cuenta los riesgos y las
incertidumbres que rodean los eventos subyacentes. Las salidas de efectivo
esperadas se deben descontar a sus valores presentes, cuando el efecto del
valor en el tiempo del dinero sea material. [NIC 37.42]
Si alguno o todos los gastos requeridos para liquidar una provisión se espera
que sean reembolsados por otra parte, el reembolso se debe reconocer como
una reducción de la provisión requerida cuando, y solamente cuando, sea
virtualmente cierto que se recibirá el reembolso si la empresa liquida la
obligación. La cantidad reconocida no debe exceder la cantidad de la provisión.
[NIC 37.53]
Al medir la provisión considere los eventos futuros tal y como sigue:
pronostique los cambios razonables en la aplicación de la tecnología existente
[NIC 37.48]
ignore las posibles ganancias en la venta de los activos [NIC 37.51]
considere los cambios en la legislación solamente si es virtualmente cierto que
será promulgada [NIC 37.50]
Re-medición de la provisiones [NIC 37.59]
Revise y ajuste las provisiones a cada fecha de balance general
Si las salidas ya no son probables, reverse la provisión para ingresos
Algunos ejemplos de provisiones
Circunstancia
¿Causar la provisión?
Reestructuración para la venta de una operación
Causar la provisión solamente después de un acuerdo de venta vinculante
Reestructuración por cierre o reorganización
Causar la provisión solamente después que se adopte y anuncie públicamente
un plan formal detallado. No es suficiente la decisión de la junta.
Garantía
Causar la provisión (el evento pasado fue la venta de bienes defectuosos)
Contaminación de terreno
Causar la provisión si la política de la compañía es limpiar aún si no hay
requerimiento legal de hacerlo (el evento pasado es la obligación y la
expectativa pública creada por la política de la compañía)
Devoluciones de clientes
Causar si la política establecida es hacer las devoluciones (el evento pasado es
la expectativa del cliente, al momento de la compra, de que estaría disponible
la devolución)
La plataforma de explotación de petróleo tiene que ser retirada y el fondo mar
restaurado
Cause la provisión cuando se instale, y agréguela al costo del activo
Se abandonan arrendados, cuatro años para operar
Cause la provisión
Firma de CPA tiene que entrenar al personal por los recientes cambios en la ley
tributaria
No se provisiona (no hay obligación para dar el entrenamiento)
Una cadena de tiendas al detal se auto-asegura por pérdidas por incendios
No se provisiona hasta tanto no ocurra un incendio (no hay evento pasado)
Restaurante auto-asegurado, gente fue envenenada, se esperan demandas
pero todavía ninguna ha sido presentada
Cause la provisión (el evento pasado es el daño a los clientes)
Revisión o reparación importante
No se provisiona (no hay obligación)
Contrato oneroso (genera pérdidas)
Cause una provisión
Re-estructuraciones
Una re-estructuración es: [NIC 37.70]
La venta o terminación de una línea de negocios
Cierre de localizaciones de negocios
Cambios en la estructura de la administración
Reorganización fundamental de la compañía
Las provisiones por re-estructuración deben ser causadas como sigue: [NIC
37.72]
Venta de la operación: cause la provisión solamente luego de un acuerdo de
venta vinculante [NIC 37.78] Si el acuerdo de venta vinculante es después de la
fecha del balance general, revele pero no cause
Cierre o reorganización: cause solamente después que se adopte y anuncie
públicamente un plan detallado formal. No es suficiente la decisión de la junta
Pérdidas futuras de operación: No se deben reconocer provisiones por las
pérdidas futuras de operación, aún en una re-estructuración
Provisión por re-estructuración en la adquisición (fusión): Cause provisión por
terminación de empleados, cierre de instalaciones, y eliminación de líneas de
producto solamente si se anunció la adquisición y, entonces solamente si 3
meses después de la adquisición se adoptó un plan formal detallado.
Las provisiones por re-estructuración deben incluir solamente los desembolsos
directos causados por la re-estructuración, no los costos que están asociados
con las actividades continuas de la empresa. [NIC 37.80]

Medición: Determinación de importes monetarios.


Bases de Medición:
Costo Histórico
•Es el valor cancelado al momento de la adquisición del activo.
•En el pasivo es el valor que se espera cancelar por la obligación incurrida.

Valor Razonable
Es el valor que se espera recibir por el intercambio de un activo o la cancelación
de un pasivo.

HIPOTESIS:
Base de acumulación y Negocio en Marcha

Base de Acumulación:
Los sucesos financieros se reconocen al momento de asumir el compromiso, es
decir serán registrados de acuerdo a la base del devengado
Ejemplo:
Registro contable de los sueldos a fin de mes,
independientemente de la fecha de pago.

Negocio en Marcha:
Al preparar los E.F., la gerencia de una entidad evaluará la capacidad que tiene
la entidad para continuar en funcionamiento.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia
tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus
operaciones, o cuando no exista otra alternativa mas
realista que proceder de una de estas formas.

Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia


tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se
informa, sin limitarse a dicho periodo.

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia


de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan
aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha, revelará estas incertidumbres.

Cuando una entidad no prepare los E.F., bajo la hipótesis de negocio en


marcha, revelará este hecho, junto con la hipótesis sobre las que han sido
elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.

ESTADOS FINANCIEROS:

Establece que un conjunto de estados financieros completos, de acuerdo a la


NIIF para las PYMES, estará integrado por:
1 un estado de situación financiera;
2 un estado del resultado integral (que puede presentarse en un único estado
o en dos estados separados – un estado de resultados y un estado del
resultado integral);
3 un estado de cambios en el patrimonio;
4 un estado de flujos de efectivo;
5 notas explicativas.

Sección N° 4 – Estado de situación financiera


La clasificación entre «partidas corrientes y no corrientes» no es requerida en
aquellas entidades en los casos que se concluya que un enfoque basado en el
orden de liquidez resultaría más adecuado. Se requieren algunas partidas
mínimas. Algunas partidas pueden mostrarse en el estado o en notas. No
existen formatos de presentación obligatorios.
Diferencias con las NIIF Completas Las NIIF Completas (NIC 1) requieren
partidas mínimas diferentes a las requeridas por la NIIF para las PYMES. Debe
destacarse que no se requiere la presentación por separado de los activos no
corrientes mantenidos para la venta y grupos de desapropiación (ni de los
pasivos asociados a estos últimos). En general, los restantes requerimientos son
similares a los incluidos en la NIC 1.

Como mínimo el Estado de Situación Financiera incluirá


partidas que presenten los siguientes importes (valores):
a)Efectivo y equivalente de efectivo
b)Deudores comerciales y otras cuentas por pagar
c)Activos financieros
d)Inventarios
e)Propiedad, planta y equipo
f)Propiedad de inversión
g)Activos intangibles
h)Activos biológicos registrados al costo
i)Activos biológicos registrados al valor razonable
j)Inversiones en asociadas
k)Inversiones en entidades controladas en forma conjunta
l)Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
m)Pasivos financieros
n)Pasivos y activos por impuestos corrientes
o)Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos
p)Provisiones
q) Participaciones no controladoras presentadas dentro del patrimonio de forma
separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
r)Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Sección N° 5 – Estado de resultados integrales
Admite que se presente como un único estado o como dos estados separados.
Se requiere que se desagreguen las operaciones discontinuadas. Se debe
presentar el subtotal de ganancias y pérdidas, cuando la entidad tenga partidas
del otro resultado integral. Diferencias con las NIIF Completas Recientemente
(junio 2011) se emitió una enmienda a la NIC 1 donde se modifica el nombre
del estado del resultado integral (pasándose a denominar ―estado de
resultados y del otro resultado integral‖), y requiriéndose la presentación de los
componentes del otro resultado integral diferenciando cuáles se reciclarán en el
resultado de aquellos que nunca lo harán. Asimismo, de acuerdo con las NIIF
Completas las partidas que se presentan en el estado del resultado integral
(ahora ―estado de resultados y del otro resultado integral‖) son 5 (cinco),
mientras que en él ámbito de la NIIF para las PYMES se reducen a 3 (tres). En
general, los restantes requerimientos son similares a los incluidos en la NIC 1.

Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:


a) En un único Estado del Resultado Integral, en cuyo caso este estado
financiero presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el
periodo
b) O en dos Estados: un Estado de Resultados y un Estado del Resultado
Integral, en cuyo caso el Estado de Resultados presentará todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en
el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere
esta NIIF.
El Estado de Resultados Integral incluirá todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en un periodo a menos que se den las siguientes circunstancias:
Los efectos de correcciones de errores y cambios de políticas contables se
presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del
periodo que surgen.
Política Contable.- Son los principios, bases, reglas y procedimientos
específicos para preparar y presentar los estados financieros.
Ejemplo: Gasto Depreciación, Gasto interés
Sección N° 6 – Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas
Muestra todos los cambios en el patrimonio, incluyendo:
el resultado integral total;
aportes de los propietarios y retiros;
distribuciones a los propietarios (dividendos);
transacciones con acciones.

Incluye la opción de presentar el estado de resultados y ganancias acumuladas.


Diferencias con las NIIF Completas Las NIIF Completas no contemplan la
posibilidad de que se presente un estado de resultados y ganancias
acumuladas, como lo admite la NIIF para las PYMES. Respecto del estado de
cambios en el patrimonio, los requerimientos de las NIIF Completas y la NIIF
para las PYMES no presenta diferencias significativas.
Sección N° 7 – Estado de flujos de efectivo
Todas las PYMES deben presentar un estado de flujos de efectivo. Se puede
utilizar opcionalmente, para la presentación de las actividades operativas:
el método directo; o
el método indirecto. Diferencias con las NIIF Completas Las NIIF Completas
requieren que una inversión —para ser equivalente de efectivo— no esté sujeta
a riesgos significativos de cambios en su valor. Este requerimiento no está
presente en la NIIF para las PYMES.
Sección N° 8 – Notas a los estados financieros
Se requiere la presentación de:
una declaración de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES;
un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida;
cualquier otra información a revelar sobre los supuestos clave acerca del
futuro

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