IV Área Contabilidad y Costos

Costo de las Existencias de un Proveedor

de Servicios

Aplicación Práctica
Ficha Técnica puede ser estimado con fiabilidad cuando se dos por la prestación de dichos servicios.
cumplen todas y cada una de las condiciones El ingreso (cuenta 7025) y el costo de la
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* siguientes: Prestación del servicio se reconocen con-
Título : Costo de las Existencias de un Proveedor juntamente en los resultados del período
a. El importe de los ingresos ordinarios
de Servicios en que se devengan.
puede medirse con fiabilidad;
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
b. Es probable que la entidad reciba los Asimismo, para la transferencia de las exis-
Quincena de Diciembre 2010
beneficios económicos derivados de la tencias de servicios en proceso y/o termina-
transacción; dos, a la fecha de los Estados Financieros,
se empleará la cuenta 715 Variación de
1. Introducción c. El grado de terminación de la transac- Existencias de Servicios, la cual incluye la
ción, en la fecha del balance, pueda ser variación (positiva o negativa) originada en
En principio, cuando se realicen servicios
medido con fiabilidad; y el ejercicio económico, entre las existencias
es necesario mantener un control de los
costos de dichos servicios con la finalidad d. Los costos ya incurridos en la prestación, de servicios al final del ejercicio económico
de lograr la utilidad planeada. En algunos así como los que quedan por incurrir y los saldos iniciales.
casos, el desarrollo del servicio pactado hasta completarla, puedan ser medidos
puede tener una duración de mediano con fiabilidad”.
4. Casuística Aplicada
plazo; ejemplo: la reorganización de una
empresa, el desarrollo e implementación 3. Consideraciones en el nuevo A continuación se desarrollan dos casos
de un software, una auditoría de estados prácticos referidos a las existencias de
PCGE servicios utilizando las cuentas específicas
financieros, un proyecto arquitectónico;
Sobre el particular, el nuevo Plan Contable del Plan Contable General Empresarial -
lo que puede dar lugar que un prestador
General Empresarial - PCGE aprobado PCGE. Así tenemos:
de servicios tenga inventarios, los cuales
por la Resolución Nº 043 - 2010 - EF/94
medirá por los costos que sean necesarios
del Consejo Normativo de Contabilidad
para su producción.
que entra en vigencia a partir del 1 de
enero de 2011, se puede apreciar en el Caso Nº 1
2. Existencias y las NIIF’S Elemento 2: Activo Realizable las cuentas
Al respecto, el párrafo 19 de la NIC 2 In- siguientes:
ventarios estipula que los costos de estas Costo del Servicio de Auditoría de
existencias incluyen fundamentalmente la 21 Productos Terminados
Estados Financieros
mano de obra y otros costos de personal La sociedad de auditoría “Rómulo y
directamente involucrados con el servicio 215 Existencias de Servicios Terminados Remo, Asociados” firmó el 1 de agosto
pactado, incluyendo el personal de super- del año 10 un contrato con un cliente,
23 Productos en Proceso
visión y otros costos indirectos atribuibles. para efectuar un examen de auditoría de
Los gastos de ventas y de administración; 235 Existencias de Servicios en Proceso los estados financieros del ejercicio al 31
no deben integrar dichos costos; por lo de diciembre del año 10, por un monto
tanto, se deberán reconocer como gastos Las citadas cuentas serán empleadas para de S/. 31,500.
del período en que se incurren, tampoco el reconocimiento de:
formará parte de dichos costos la utilidad Dicho importe lo obtuvo de la aplicación
planeada. 215 Existencias de Servicios Termina- de las tarifas sobre las horas estimadas
dos: Los componentes principal- por categoría.
El mantener un control del avance del mente de la mano de obra y otros
servicio pactado, mediante acumulación costos incurridos en la prestación del Costo Valor de
Categoría Horas
de los conceptos del costo del servicio servicio concluido. S/. Venta S/.
como «costos en proceso» que en el caso Socio 6 1,566 2,700
se haya formalizado un contrato con su 235 Existencias de Servicios en Pro-
Gerente 24 4,176 7,200
cliente le permitirá el reconocimiento ceso: Comprende la mano de obra
Encargado 80 6,960 12,000
de utilidad en la firma del avance del y otros costos involucrados en la Asistente 160 5,600 9,600
servicio, tal como la establece la NIC 18 prestación del servicio mientras éste
no se ha concluido. 270 18,302 31,500
– Ingresos de Actividades Ordinarias,
que en su párrafo 20 sobre prestación de Cabe agregar, que la existencia de
servicios dice: servicios en proceso (cuenta 235) está ¿Cuál es el Tratamiento Contable
relacionada con los costos incurridos, los Aplicable?
“Cuando el resultado de una transacción, que están asociados a ingresos no deven-
que suponga la prestación de servicios, gados. Conforme se devenga el derecho En primer lugar, la firma de auditores de-
pueda ser estimado con fiabilidad, los in- a percibir el ingreso, el costo asociado berá establecer el costo por cada auditor
gresos ordinarios asociados con la operación se transfiere a existencias de servicios en función de su categoría, para poder
deben reconocerse, considerando el grado terminados (cuenta 215); y luego al llevar el control de costos, aplicando el
de terminación de la prestación a la fecha costo de servicios prestados en el Estado procedimiento siguiente:
del balance. El resultado de una transacción de Ganancias y Pérdidas (cuenta 6925).
Remuneración anual +
Complementando lo anterior, la existencia Costo por hora Leves sociales
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
de servicios terminados (cuenta 215) está por auditor = Número de horas vendible
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.


Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
relacionada con ingresos aún no reconoci- anuales

N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Supongamos que el auditor percibe una
remuneración mensual de 5 mil nuevos
soles, lo que significa:
14 x 5,000 = 70,000 + 30
(Leyes sociales) = S/.100,000 anual
Esto quiere decir, que para obtener el
costo directo por hora tenemos:
67 Nuevos Soles
100,000 =
1,500
Luego debe agrupar los costos indirectos,
tales como depreciaciones de computa-
doras, papelería, alquileres (área ocupada
por auditores), capacitación, correspon-
dencia, programas de computadores, etc.
Para el ejemplo vamos a asumir que el
presupuesto de costos indirectos ascen-
derá a S/.600,000 anuales.
Si la planilla de remuneraciones de todo el
personal técnico asciende a 2 millones de
nuevos soles, determinamos la proporción
con relación a los gastos indirectos de la
manera siguiente:
600,000
Porcentaje de G.I. =
2,000,000
En consecuencia:
El costo del auditor que gana S/.5,000
mensuales será:
67 + (30%) 20 = 87
La sociedad auditora determina su tarifa
(valor de venta) por hora de este auditor
de la manera siguiente:
S/.
Costo directo 87 Inventarios
Gastos de adm. y venta 30% 26 Gastos
Impuesto a la Renta 11
37 Utilidad
26
Valor de venta por hora 150
Siguiendo este mismo procedimiento, se
determina el valor de venta y costos de
las horas por cada categoría:
Valor de Costo por
Categoría
Venta
Socio 450
Gerente 300
Encargado 150
Asistente 60
IV-6 Instituto Pacífico
Asientos contables b. Al 31 de diciembre del año 10,
quedará como anticipo de clientes
Al 31 de diciembre del año 10
S/.3,500.
—————— 1 —————— DEBE HABER c. El cliente, para fines tributarios, no
reconocerá como gasto los pagos a
92 COSTOS EN PROCESO 18,302 cuenta, sino como anticipo a provee-
93 A COSTOS POR DISTRIBUIR* 18,302 dores y será reconocido como gasto
31/12 Para registrar el costo de las en la oportunidad que los auditores
horas insumidas. emitan el informe final (Año 11).
* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe
quedar en cero (0).
—————— 2 —————— DEBE HABER
Caso Nº 2
23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,302
235 Existencias de Servicios
en Proceso
Desarrollo de Intangible para la Venta
Empresa de servicios Business Virtual
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALMACENADA 18,302 tiene por actividad desarrollar por su
propia cuenta el Programa de Cómputo
715 Variación de Existencias
de Servicios
(Software) de Contabilidad para brindar
a solicitud de sus clientes servicios conta-
Para transferir los costos de servicios
bles. Los gastos incurridos en la fase de
en proceso.
desarrollo del software requerido son los
—————— 3 —————— siguientes:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Dado que la ejecución del citado proyecto
DE EFECTIVO 41,650 demandará dos años para su culminación
ha sido financiado con préstamo del Ban-
1041 Cta. Cte. Operativa
co Continente, del cual por concepto de
12 CUENTAS POR COBRAR intereses han devengado en el período
COMERCIALES -TERCEROS 35,000 S/.1,000.
122 Anticipo de clientes
= 30% 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. ¿Cuál es el Tratamiento Contable
Aplicable?
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 6,650
- Compra de Materiales
4011 IGV por Pagar
31/12 Para registrar los pagos a —————— 1 —————— DEBE HABER
cuenta.
–––––– –––––– 60 COMPRAS 2,500
41,650 41,650 6032 Suministros Diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC.
—————— 4 ——————
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
12 CUENTAS POR COBRAR Y DE SALUD POR PAGAR 475
COMERCIALES - TERCEROS 31,500 4011 IGV por Pagar
122 Anticipo de Clientes 46 CUENTAS POR PAGAR
70 VENTAS 31,500 DIVERSAS - TERCEROS 2,975
704 Prestación de Servicios 465 Pasivos por Compra de
31/12 Por la transferencia de los Activo Inmovilizado. _____ _____
Margen
anticipos. 2,975 2,975
—————— 5 ——————
- Sueldos y Cargas Sociales
69 COSTO DE VENTAS 18,302
—————— 2 —————— DEBE HABER
694 Servicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,302 62 CARGAS DE PERS.,
DIRECTORES Y GERENTES
235 Existencias de Servicios
en Proceso 621 Remuneraciones 10,000
31/12 Para registrar el costo de las 627 Seguridad y Prev. Social 900
existencias (avance del servicio). 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Hora Y DE SALUD POR PAGAR
Comentarios 403 Instituc. Públicas 900
261
a. La compañía de auditores reconoce 407 Adm. de Fondo de Pensiones 1,300
174 las utilidades en función del avance (supuesto)
del servicio. A la culminación del 41 REM. Y PARTICIP. POR PAGAR
87
mismo, se empleará la cuenta 7025 411 Rem. por Pagar 8,700
Existencias de Servicios de Terceros _______ _______
35 10,900 10,900
Terminados.
N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

- Honorarios Profesionales
—————— 3 —————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6321 Honorarios 25,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 2,500
(Retención 10%)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. -
TERCEROS
465 Pasivos por Compra de activo
inmovilizado 22,500 _______ _______
25,000 25,000
- Depreciación de Activo Fijo
—————— 4 —————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. Inm., Maquinaria
y Equipo 1,600
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUM. Terminados; y 218 Costos de Fi-
3913 Deprec. Inm., Maq.y Equ. 1,600
N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010
Área Contabilidad y Costos
- Intereses Devengados
—————— 5 —————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses por prést.
de Instituc. Financieras 1,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Devengados Produc. en Proceso 1,000
en transacciones con terc. 1,000
- Destino de las Cargas
(Relacionadas con el desarrollo del
software)
—————— 6 —————— DEBE HABER
92 COSTOS POR DISTRIBUIR
(Cuentas Analíticas) 41,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imput. a Ctas.
de Costos y Gastos 40,000
792 Gastos Financ. Imputables
a Cuentas de Existencias_______ _______
1,000
41,000 41,000
—————— 7 ——————
93 COSTOS EN PROCESO 41,000
92 COSTOS POR DISTRIBUIR 41,000
(Cuentas Analíticas)
IV
- Transformación del Servicio
—————— 8 —————— DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROC.
235 Existencias de Servicios
en Proceso 40,000
238 Costos de Financ. -
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
715 Variación de Existencias
de Servicios 41,000
_______ _______
41,000 41,000
Comentarios
a) Se emplea la cuenta 238 Costo de
Financiamiento para transferir los
gastos financieros incurridos durante
el período de desarrollo del intangible
para su venta, en concordancia con la
NIC 23 Costos por Préstamos, por
tratarse de un activo calificado.
b) Culminado el desarrollo del activo
citado, los costos y gastos financieros
incurridos serán transferidos a las
cuentas 215 Existencias de Servicios
nanciación - Productos Terminados,
respectivamente.
Actualidad Empresarial IV-7