Contabilidad 2 /información contable/estados contables

Clase 2

Patrimonio: concepto.

 Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones vinculados a un sujeto económico,

entendiéndose por tal a un comerciante o empresa cualquiera.
 Bien: en Economía, es todo aquello útil, escaso, oneroso y transferible.
 Derecho: es la acción de cobrar, que puede ejercerse sobre una o varias personas, o de
recibir determinados bienes y/o
servicios en un tiempo establecido.
 Obligación: es el vínculo entre dos partes, por el que una de ellas llamada “deudor”, se
compromete a dar o a hacer algo a favor de otra llamada “acreedor” quien, debido a su
derecho de crédito, puede exigirle tal prestación.

Cuenta: concepto

Se denomina Cuenta a la agrupación de conceptos con características similares que

integran el patrimonio y los resultados.

TERMINOLOGÍA
TERMINOLOGÍA COMÚN CLASIFICACIÓN
CONTABLE

Dinero en efectivo Caja A

Cheques recibidos de terceros Valores a Depositar A

Valores Diferidos a
Cheques diferidos de terceros A
Depositar
Moneda de otro país Moneda Extranjera A

Tarjeta de Crédito a
Cupones recibidos con tarjeta de crédito A
cobrar

Disponibilidad de dinero para atender

Fondo Fijo A
gastos menores

Bienes destinados a la fabricación de

Materias Primas A
mercaderías

Sillas, escritorios, máquinas de escribir,

Muebles y Útiles A
muebles

Dinero depositado en una cta. cte.

Banco X c/c A
bancaria

Vehículos, camiones, motos, autos Rodados A

Personas que nos deben dinero en Cta.

Deudores por Ventas A
Cte. por la venta de mercaderías

Pagarés recibidos de terceros a nuestro

Documentos a Cobrar A
favor

Estanterías, carteles luminosos, alarmas,

Instalaciones A
etc.

Casas, locales, departamentos, terrenos Inmuebles A

Maquinas de un taller o fábrica Maquinarias A

Bienes destinados a la venta Mercaderías A

Equipos de
Computadoras, scanner, impresoras A
Computación

Pagarés de propia firma a favor de

Documentos a Pagar P
terceros

Personas a quienes debemos dinero en

Proveedores P
Cta. Cte. por la compra de mercaderías

Personas a quienes debemos dinero por

Acreedores Varios P
préstamos obtenidos

Cheques de pago diferido de propia firma Valores Diferidos a P

entregados a terceros Pagar

Aporte inicial por constitución de un

Capital PN
comercio o empresa

Ganancia lograda por tareas comerciales

Comisiones Ganadas R+
realizadas para terceros

Recargo que cobramos a nuestros clientes

Intereses Ganados R+
por pagos fuera de término

Importe de la venta de mercaderías o

Ventas R+
servicios prestados

Rebaja obtenida en el precio de compra o

Descuentos Obtenidos R+
en el pago a proveedores

Ganancia obtenida por ceder el uso de un

Alquileres Ganados R+
inmueble a un tercero

Gastos de bajo importe Gastos Generales R–

Importe que le costó al comerciante la

CMV R–
mercadería que vendió

Recargo que nos cobran por pagos que

Intereses perdidos R–
realizamos fuera de término

Rebaja cedida en el precio de venta o

Descuentos Cedidos R–
cobro a nuestros clientes

Pérdida ocasionada por encargo de una

Comisiones perdidas R–
tarea comercial a un tercero

Gastos abonados por el traslado de

Fletes y Acarreos R–
mercaderías

Tributos al estado Impuestos R–

Servicios de gas, luz, agua, internet Servicios R–

Pérdida producida por el uso de inmuebles

Alquileres perdidos R–
de terceros

Haberes abonados a los empleados u

Sueldos y Jornales R–
operarios por su trabajo
 Gastos abonados por promoción de
Publicidad R–
nuestros productos

Prima abonada a una compañía de

Seguros R–
seguros

Clasificación:

Cuentas Patrimoniales: son aquellas cuentas que representan el Patrimonio del

Comerciante o Empresa.

 Activo: son las que representan bienes y derechos a cobrar de un comerciante o empresa.
 Pasivo: son las que representan obligaciones a pagar de un comerciante o empresa.
 Patrimonio neto: son las cuentas que representan la diferencia entre el activo y el pasivo.

Cuentas de Resultado: son aquellas cuentas que representan las Pérdidas y Ganancias
del Comerciante o Empresa:

 Positivo (Ganancias): representan ganancias, beneficios o utilidades.

 Negativo (Pérdidas): representan gastos, pérdidas o quebrantos.

Partida doble:

Es un método balanceante por el que, para registrar contablemente una operación, se

realiza al menos una anotación en el debe y otra en haber y el total de estos (debe y
haber) debe ser igual. Se basa en los fundamentos de la ecuación patrimonial o contable
básica o estática (A = P + PN).

Se conoce también como método veneciano o italiano, porque los mercaderes de Venecia
fueron los primeros en utilizarla. Hacia 1494 el fraile franciscano Luca Pacioli lo explica en
su obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità.
 Principios de la partida doble:

Variaciones patrimoniales:

Son los cambios que se producen en el patrimonio del ente por causas transaccionales
(operaciones) y no transaccionales (otros hechos económicos: deterioro que sufren
ciertos bienes, cambio de valor de los bienes por la moda, pérdida por siniestros…).

Hay diferentes tipos:

 Permutativas o cualitativas: Son aquellas que no provocan modificaciones en el monto

del patrimonio neto del ente, pero sí en la composición de los elementos del patrimonio;
se trata de un cambio cualitativo y no cuantitativo. No se genera ningún resultado. Los
casos posibles son:
 Aumento y disminución de activo por igual monto: Compra bienes al contado (más
mercaderías, menos dinero).
 Aumento y disminución de pasivo por igual monto: Documentación de una deuda (menos
deudas sin documentar, más deudas documentadas).
 Aumento de activo y aumento de pasivo: Compra de bienes a plazos (más bienes, más
deudas).
 Disminución de pasivo y disminución de activo: Pago de una deuda con dinero en efectivo
(menos deudas, menos efectivo).
 Modificativas o cuantitativas: Son aquellas que provocan cambios en el monto del
patrimonio neto del ente, en más o en menos.
 Operaciones con terceros y otros hechos económicos: En ellas aparece un resultado y,
según el patrimonio neto aumente o disminuya, pueden subdividirse en:
 Positivas o aumentativas: El patrimonio neto aumenta; hay un resultado positivo. Casos:
 Aumento de activo y resultado positivo (A+ y RP): Venta al contado.
 Disminución de pasivo y resultado positivo (P- y RP): Quita de una deuda.
 Negativas o disminutivas: El patrimonio neto disminuye; hay un resultado negativo. Casos:
 Resultado negativo y disminución de activo (RN y A-): Pérdida o rotura de bienes.
 Resultado negativo y aumento de pasivo (RN y P+): Reconocimiento de sueldos a pagar.
 Operaciones con los propietarios: Hacen variar la cuantía del patrimonio neto, pero no
generan resultados.
 Aportes de los propietarios (de capital): Constituyen una variación positiva, pues
aumentan el patrimonio neto.
 Retiros de los propietarios (de resultados acumulados o de capital): Dan lugar a una
variación negativa, ya que disminuyen el patrimonio neto.
 Mixtas: Son aquellas en las que cambia la composición de los elementos patrimoniales y
el patrimonio neto aumenta o disminuye (se produce un cambio cualitativo y cuantitativo).
Intervienen elementos del activo o del pasivo y se genera un resultado.
 Casos:
 Modificaciones de activo y/o pasivo, pero en diferente magnitud. P. ej.: Cobro de un saldo
a un cliente con recargo por mora, pago de una deuda con recargo por mora, etc.

“La mayoría de los autores incluyen actualmente estas variaciones (las mixtas)
dentro de las variaciones modificativas, atendiendo simplemente al resultado que
en ellas se determina”.

Libro Diario

 Cada registración se llama asiento, y contiene al menos una cuenta debitada y otra
acreditada.
 Según el Código de Comercio, debe llevarse encuadernado, foliado y rubricado, pero por
la Ley 19 550 las sociedades comerciales pueden solicitar la utilización de medios
electrónicos, magnéticos o computarizados, llegando incluso a reemplazar la impresión
por la grabación en medios ópticos (cd´s no re-grabables, por ejemplo).
 En él las operaciones se asientan día por día (en forma cronológica) y según el orden en
que se vayan efectuando. (O mediante asientos resúmenes, si existen subdiarios). Se
dice que es un libro de operaciones.
 Es un libro obligatorio, principal y de primera entrada o cronológico.

Para registrar transacciones o hechos en el libro Diario, basta con seguir cuatro
pasos:

1. Identificar la transacción o el hecho y sus datos, según los comprobantes (original de

factura ’ compra; duplicado de factura ’ venta; original de recibo ’ pago…).
2. Especificar cada una de las cuentas afectadas por la transacción o el hecho y clasificar
cada cuenta según su naturaleza (activo, pasivo, patrimonio neto, resultado positivo,
resultado negativo).
3. Determinar si la transacción o el hecho aumenta o disminuye cada una de las cuentas.
Emplear los principios de la partida doble para determinar si se deben debitar o acreditar
(aumento de activo ’ debe; disminución de activo ’ haber; aumento de pasivo ’ haber…).
4. Registrar la transacción o el hecho en el Diario, haciendo una breve explicación del
asiento (concepto). Se acostumbra –aunque no es obligatorio– anotar primero el lado del
debe (cuentas debitadas) y después el lado del haber (cuentas acreditadas).

Estos cuatro pasos se siguen tanto en un sistema manual como en uno computarizado.
No obstante, si estamos usando una computadora, por lo general, la registración se
efectúa por código de cuenta y, a continuación, el nombre de cuenta aparece
automáticamente.
 DETERMINACIÓN Y COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Libro Mayor

 Es un libro no obligatorio, principal y de segunda entrada o sistemático.

 Se dice que es un libro de cuentas porque registra el movimiento y el saldo de cada
cuenta del sistema contable.
 Las cuentas pueden ser representadas básicamente mediante “T” o fichas (de tres o
cuatro columnas).
 Al efectuar los pases de una cuenta del Diario al Mayor, se recomienda tildar dicha cuenta
en el Diario. Al finalizar, todas las cuentas deben quedar tildadas.

Balance de comprobación de sumas y saldos

 Es un listado de todas las cuentas que figuran en el libro Mayor de la empresa, con el fin
de efectuar un control y tomarlo como base de análisis conceptual de los saldos para la
preparación de informes.
 Finalidades:

 Comprobar si los pases del libro Diario al libro Mayor fueron realizados en su totalidad.
 Verificar que se cumpla el equilibrio debe = haber.
 Controlar la obtención de los saldos de cada una de las cuentas del Mayor.
 Para cada cuenta se coloca el total del debe y el del haber (sumas), datos que se extraen
del libro Mayor, y luego, por diferencia, se calcula el saldo (deudor o acreedor, si no
consta ya en el libro Mayor).
 Se puede practicar a cualquier fecha hasta la cual esté actualizada la registración en el
Diario y el Mayor.

Ciclo contable (hasta este momento)

Al comenzar la existencia del ente, su inventario inicial se anota en el libro de Inventarios

y balances. Desde entonces, los hechos económicos plasmados en documentos
comerciales (y minutas contables) se registran cronológicamente en el libro Diario, en el
cual se realizó ya el asiento de apertura. A cada cuenta le corresponde una registración
en el Mayor para conocer sus movimientos y saldos. Al finalizar el ejercicio económico
(período de tiempo entre balance y balance) se prepara el balance de comprobación de
sumas y saldos (verifica que el total de saldos deudores sea igual al de saldos
acreedores).
 Plan de Cuentas

Se llama Plan de cuentas al listado ordenado de todas las cuentas que presumiblemente
se utilizarán en la Registración contable sobre las operaciones de la empresa. El cuadro
debe suponer una clasificación, distribución y agrupación de cuentas de acuerdo con el
inventario patrimonial, permitiendo distinguir los elementos del activo y el pasivo,
clasificándolas y agrupándolas de acuerdo con la naturaleza de los elementos que
integran el patrimonio y de las operaciones de la entidad, separando las cuentas de
balance de las cuentas de resultados. Según estos principios, las cuentas son ordenadas
mediante la asignación de un código único y una descripción de la misma. La forma más
aceptada de agrupación se realiza mediante un sistema decimal que se subdivide en
varios niveles con distintas denominaciones (por ejemplo: grupos, subgrupos, conceptos,
cuentas principales etc.).

Elementos a tener en cuenta al confeccionar un plan de cuentas:

 Identificar el tipo de actividad económica que realiza la empresa (si es de servicio, compra
y venta de artículos, fábrica, etc.)
 Considerar la tipificación jurídica de la empresa. (si se trata de una S.A., S.R.L.,
comandita por acciones, etc.)
 La magnitud económica de la empresa
 Las necesidades de información de los propietarios y de terceros
 Localización de la empresa
 Legislación impositiva, laboral resoluciones técnicas, normas internacionales tanto de
exposición de Estados Contables como legislación vigente ( en el caso que sea
procedente).

El plan de cuenta debería ir acompañado de un manual de cuentas que debe contener el

plan de cuentas codificado, el análisis y formas de utilización de las cuentas
seleccionadas.

ACTIVIDAD 1

1) Al comienzo del día 01/03/20….., la empresa “El Colihue” S.C presentaba estos saldos:
Cuentas Saldo Saldo deudor Saldo acreedor

Deudores por
5900
ventas

Ventas 11500

CMV 6780

Gastos de
135
papelería

Alquileres
1400
ganados

Caja 7500

Documentos a
2500
pagar

Mercaderías 6150

Muebles y
2260
útiles

Capital X?

TOTALES

2) Organicen esas mismas cuentas de la siguiente manera:

 Saldos Deudores Saldos Acreedores

Cuentas
Patrimonio
Activo Pérdidas Pasivo Ganancias
Neto

Deudores
por ventas

Ventas

CMV

Gastos de
papelería

Alquileres
ganados

Caja

Documentos
a pagar

Mercaderías

Muebles y
útiles

Capital
TOTALES

3) Empleen la ecuación patrimonial para comprobar si el cálculo anterior es correcto.

ACTIVO + PERDIDAS= PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

…………+……………=………….+……………+……………….
Clase 3

Rubros y ajustes
Planilla de Trabajo. Prebalane General. (8 Columnas)

. Dijimos que sirve de punto de partida para confeccionar el Balance General.

El Balance General es un estado contable que nos permite conocer la situación

patrimonial de una empresa y sus resultados.

Si antes de realizar las operaciones de cierre, quisiéramos conocer de manera anticipada

la situación patrimonial y los resultados podríamos confeccionar el BALANCE en una
planilla de trabajo. Partimos del balance de comprobación de sumas y saldos y
agregamos 4 columnas más: dos para las cuentas patrimoniales y dos para las cuentas
de resultado.

En la columna de las cuentas patrimoniales ubicamos a la izquierda las cuentas de

Activo (porque tienen saldo deudor y el debe se ubica a la izquierda), y a la derecha las
cuentas de pasivo y patrimonio neto (porque tienen saldo acreedor y el haber se ubica a
la derecha).

En la columna de las cuentas de resultado ubicamos a la izquierda las cuentas de

pérdida (porque tienen saldo deudor y el debe se ubica a la izquierda) y a la derecha las
cuentas de ganancia (porque tienen saldo acreedor y el haber se ubica a la derecha).

Este balance no puede considerarse el definitivo porque falta realizar otro estado contable
básico en la vida de una empresa: el Inventario.

A continuación retomamos el balance de sumas y saldos de la empresa "AZUL" y

realizamos el balance: clasificamos los saldos, deudores y acreedores en la columna que
corresponda, según se trate de una cuenta de activo, pasivo, patrimonio neto, pérdida o
ganancia.

Empresa AZUL: Balance al 30/12/13

Nº CUENTAS SUMAS SALDOS Patrimoniales Resultado

DEBE HABER DEUDOR ACREDOR A P/PN Pér. Ganac
01 Caja 12.340 8.000 4.340 4.340
02 Mercaderías 7.500 5.250 2.250 2.250
 03 Capital 15.000 15.000 15.000
04 Instalaciones 4.000 4.000 4.000
05 Interés Pagado 110 110 110
06 Acreedores Varios 5.800 8.910 3.110 3.110
07 Valores a Depositar 1.280 1.080 200 200
08 Descuento 280 280 280
Otorgado
09 Ventas 8.400 8.400 8.400
10 C.M.V. 5.250 5.250 5.250
11 Ban. Nac. Ta. Cte. 6.080 4.350 1.730 1.730
12 Alquiler Pagado 3.000 3.000 3.000
13 Documentos a 3.760 1.850 1.910 1.910
cobrar
14 Interés Cobrado 110 110 110
15 Muebles y Útiles 7.100 7.100 7.100
16 Documentos a 5.800 5.800 5.800
Pagar
17 Deudores por 3.200 500 2.700 2.700
ventas
18 Proveedores 400 1.000 600 600
19 Gastos bancarios 150 150 150
60.250 60.250 33.020 33.020 24.230 24.510 8.790 8.510

280 280

Como ves las sumas deudoras y acreedoras concuerdan entre sí, también los saldos
deudores y acreedores. Esto significa que se efectuaron correctamente los pases del
Libro Diario al Mayor de cada cuenta y que se hicieron sin error las sumas del Mayor.

Si restas el total de las cuentas patrimoniales entre sí arroja el mismo valor que si restas
el total de las cuentas de resultado entre sí. Verifiquemos:

La diferencia existente en las últimas columnas indica el resultado obtenido. En este caso,
las pérdidas brutas superan a las ganancias brutas, por lo que se ha obtenido una pérdida
de $ 280. La pérdida neta de la empresa Azul es de $ 280.

24.230 - 24.510 = 280

8.790 - 8.510 = 280

Hacemos la ecuación patrimonial con los datos de las cuatro últimas columnas del
balance:

Activo + Pérdidas brutas = Pasivo + Patrimonio Neto + Ganancias brutas

24.230 + 8.790 = 9.510 + 15.000 + 8.510
33.020 = 33.020

¿Cómo obtuvimos el Pasivo? ... recuerda que en la 6ta. columna (cuentas

patrimoniales) clasificamos a las cuentas de pasivo y patrimonio neto juntas. Las deudas
de la empresa Azul son: 3.110 + 5.800 + 600 = 9.510.

o Observá que los términos de la ecuación son iguales: la suma de las

cuentas de saldo deudor (activo y pérdidas) coincide con la suma de las
cuentas de saldo acreedor (pasivo, patrimonio neto y
ganancias: 33.020 = 33.020).
o Observá que 33.020 es el mismo valor que tenemos en la suma de la 3ra. y
4ta. columna del balance general.

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto - Pérdida Neta

24.230 - 9.510 = 15.000 - 280
14.720 = 14.720

El resultado del ejercicio es negativo (las pérdidas brutas superaron a las ganancias
brutas) por eso en la ecuación restamos la pérdida neta. Si el resultado hubiera sido
positivo, deberíamos haber sumado la ganancia neta.

Recuentos físicos :

El cierre del ciclo contable requiere de trabajos preparatorios, con el objeto de mejorar la
información que puede obtenerse del sistema contable.

La operación previa más importante es la realización del Inventario de la empresa.

Hacer el Inventario implica una serie de tareas , como recuentos físicos y conciliaciones
de datos. Luego, se confecciona un listado detallado de los elementos inventariados, con
sus valores correspondientes. Este listado se transcribe en el Libro "Inventarios y
Balances". Recuerda que cuando estudiamos los libros de comercio, dijimos que el Libro
Diario y el Libro Inventarios y balances eran LIBROS OBLIGATORIOS.

INVENTARIO: Es la descripción detallada de todos los elementos que componen el patrimonio de la

empresa, que se obtiene después de hacer recuentos, arqueos y conciliaciones o comprobaciones

Los Recuentos físicos

Un recuento físico consiste en contar, uno por uno, los bienes que forman parte del
patrimonio de la empresa.

Es muy importante el
recuento de dinero u
otros valores como
cheques de terceros o
moneda extranjera que
se encuentran en la
caja y que es llamado
"Arqueo de Caja"

También es importante
el recuento de
mercaderías, al que se
llama comúnmente
"Hacer Inventario"
 Sin embargo también
es necesario realizar
otros recuentos, como
por ejemplo:

Revisar el fichero
de clientes para
verificar la existencia de
todas las fichas y si
están al día en sus
pagos.

Hacer la revisión del

fichero
de proveedorespara
controlar si están todas
las fichas y si no hemos
entrado en mora con
algún pago

Controlar la existencia y
vencimientos de
los pagarés a cobrar y
a pagar.

Verificar la existencia
de los bienes de uso:
instalaciones, rodado,
muebles y útiles, etc.

La información surgida de la contabilidad es constantemente cotejada con la realidad de

la empresa y, en especial, en la época de balance.

El inventario es el reflejo de la realidad de la empresa. La comparación entre los datos

del Inventario y los que proporciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
muestra las diferencias existentes. Estas se corrigen mediante asientos de ajustes
El INVENTARIO final de un ejercicio es el inventario inicial delsiguiente
 CLASE 4 :

AJUSTES ;Asientos de Ajuste

Si bien los recuentos de bienes se hacen en forma frecuente para verificar la

EXISTENCIA de los mismos, el recuento más importante es el que se efectúa a la fecha
de CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO y forma parte del INVENTARIO GENERAL.

Luego de realizar el inventario se comparan los datos arrojados por éste y los datos
proporcionados por el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

Si detectamos alguna diferencia debemos corregir esta situación haciendo ASIENTOS DE

AJUSTES. Estos asientos se realizan en el Libro Diario a continuación de la última
operación comercial registrada.

¡Recuerda! que dijimos que cada uno de los asientos registrados en el libro Diario debe
tener un "documento" que lo respalde. En el caso de los asientos de ajuste, el documento
que los respalda es el Inventario.

¡Recuerda! que el inventario es el reflejo de la realidad de la empresa y que en los

libros contables pueden cometerse errores, por ello es que debemos corregir los libros, en
función de los datos arrojados por el inventario.

A continuación veremos algunos asientos de ajuste:

AJUSTES QUE SURGEN DE LOS RECUENTOS DE BIENES

 ARQUEO DE CAJA: consiste en el recuento del dinero en efectivo u otros valores

(cheques de tercero, moneda extranjera) existentes en la caja y su posterior
comprobación con el saldo contable de la misma. El saldo contable es el saldo
que arroja el Mayor de caja. El saldo real es el arrojado por el inventario (arqueo
de caja).

Faltante de Caja Sobrante de Caja

Supongamos que hacemos el arqueo de caja y
Supongamos que hacemos el arqueo de caja y
encontramos una diferencia.
encontramos una diferencia.
Saldo contable (Mayor de Caja) es de $ 1.200 y el
Saldo contable (Mayor de Caja) es de $ 1.200 y el
saldo real (inventario) es de $ 1.270.
saldo real (inventario) es de $ 1.150.
Estamos ante un sobrante de caja (ganancia)
Estamos ante un faltante de caja (pérdida) de $ 50,
de $70, porque creíamos tener $ 1.200, pero
porque creíamos tener $ 1.200, pero cuando
cuando contamos el dinero advertimos que
contamos el dinero advertimos que tenemos $ 1.150.
tenemos $ 1.270.
Corregimos la diferencia de la siguiente manera:
Corregimos la diferencia de la siguiente manera:
Faltante de caja 50 Caja 70

Caja 50 Sobrante de Caja 70

 INVENTARIO DE MERCADERÍAS: una diferencia muy común que suele

encontrarse al hacer el inventario físico de mercaderías (recuento una por una) es
el faltante o sobrante de unidades.

Faltante de Inventario Sobrante de Inventario

Supongamos que hacemos el recuento

Supongamos que hacemos el recuento de
de nuestras mercaderías y encontramos
nuestras mercaderías y encontramos la siguiente
la siguiente diferencia:
diferencia:
El saldo contable es de $ 4.000 (400
El saldo contable es de $ 4.000 (400 unidades del
unidades del producto "A" a $10 c/u).
producto "A" a $10 c/u).
El saldo real es de $ 4.040 (404 unidades
El saldo real es de $ 3.980 (398 unidades del
del producto "A" a $10 cada una).
producto "A" a $10 cada una).
Estamos ante un "Sobrante de Inventario"
Estamos ante un "Faltante de Inventario" al que
al que consideramos una ganancia
consideramos una pérdida (creíamos tener 400
(creíamos tener 400 unidades, pero al
unidades, pero al contarlas advertimos que
contarlas advertimos que tenemos 404).
tenemos 398).
Corregimos la diferencia con el siguiente
Corregimos la diferencia con el siguiente asiento:
asiento:

Faltante de Inventario 20
Mercaderías 20
Mercaderías 20
Sobrante de Mercaderías 20

DEPURACIÓN DE DEUDORES: consiste en diferenciar las distintas categorías de

créditos, anotándolas en las cuentas correspondientes.
 Para conocer la verdadera situación de la empresa en materia de posibilidades
de cobro de créditos, es preciso diferenciar las distintas categorías de los mismos:

Créditos cobrables .................... Deudores por Ventas

Créditos atrasados .................... Deudores Morosos ACTIVO

Créditos en juicio ..................... Deudores en Gestión Judicial

Créditos Incobrables ................. Deudores Incobrables PÉRDIDA

La Depreciación de los Bienes de Uso

Existen bienes que se deprecian o pierden valor por el transcurso del tiempo o el
desgaste sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso (instalaciones, muebles y útiles,
rodado, inmuebles, maquinarias, herramientas). La amortización es la registración
contable de esa pérdida de valor.

Depreciación: es la pérdida de valor de un bien. Esta pérdida se produce por diversos

motivos:

 desgaste por el uso,

 roturas diversas,
 aparición de otros bienes con mayores adelantos tecnológicos,
 deterioro por el transcurso del tiempo.

Amortización: es el procedimiento contable por medio del cual el valor de un bien,

utilizado por la empresa, es repartido como gasto durante todos los años que abarca la
vida útil del mismo.

En la práctica depreciación, amortización y desvalorización, se usan como sinónimos.

La vida útil de los bienes

Los "bienes de uso" son aquellos destinados al uso exclusivo de la empresa y no a la

venta, ya que son necesarios para prestar un buen servicio a sus clientes. Ejemplos:
rodados, muebles y útiles, inmuebles, instalaciones, etc.

Los bienes de uso sufren un desgaste que, sin duda alguna disminuye su valor. En
consecuencia esta merma año tras año es cada vez mayor y debe registrarse
contablemente.

Dijimos que ese desgaste se conoce con el nombre de "amortización", "depreciación" o

"desvalorización", que comienza a partir del alta del bien en nuestro patrimonio, es decir
desde el momento en que se adquiere o compra.
 El porcentaje de amortización dependerá de la cantidad de años de vida útil que tenga el
"Bien de Uso". Los porcentajes máximos de Amortización anual son establecidos por la
AFIP (Administradora Federal de Ingresos Públicos), los más frecuentes son:

Vida % de
Bienes Cálculo
útil amortización

100% : 50
50 años
años
Inmuebles
100% : 10 2% anual
10 años
Muebles y Útiles
años 10% anual
100% : 10
Instalaciones
10 años 10% anual
años
Maquinaria
100% : 10 10% anual
10 años
Equipos de años 20% anual
Computación
100% : 5
5 años años 20% anual
Rodados
5 años 100% : 5
años

En los inmuebles se amortiza el valor edificado únicamente, el terreno no se amortiza

porque no sufre desgaste por el uso y el paso del tiempo.

Cálculo de la amortización anual

Porcentaje de amortización = 100 / Años de Vida Útil.

Amortización Anual = Valor de compra del bien / Años de Vida Útil.

Ejemplo: la empresa "Azul" posee muebles por el valor de $5.000.

Porcentaje de amortización = 100 / Años de Vida Útil

100 / 10 = 10% El 10% de $5.000 es 500

Amortización Anual = Valor de compra del bien / Años de Vida Útil

 Se acredita: por
el importe que
sobra cuando
se practica el
arqueo de caja.
Clasificación:
Se debita:
resultado
cuando al
Positivo
terminar el
(ganancia).
ejercicio
Sobrante de económico se
Representa:
Caja refunde su
una ganancia
saldo en la
por el
cuenta de
sobrante de
"Pérdidas y
dinero en
Ganancias".
efectivo.
Saldo acreedor:
Indica la
ganancia por el
sobrante de
dinero.

Se debita: por
el importe que
falta cuando se
practica el
Clasificación: arqueo de caja.
resultado
Negativo Se
(pérdida). acredita: cuand
o al terminar el
Representa: ejercicio
Faltante de Caja
una pérdida económico se
por la falta de refunde su
dinero en saldo en la
efectivo. cuenta de
"Pérdidas y
Ganancias"

Saldo deudor:
indica la
pérdida por el
 faltante de
dinero.

Se debita: por
el importe que
falta de
mercaderías al
realizar el
inventario, por
roturas,
extravíos, etc.
Clasificación:
resultado
Negativo Se
(pérdida) acredita: cuand
o al terminar el
ejercicio
Faltante de Mercaderías Representa:
económico se
una pérdida
refunde su
por la falta de
saldo en la
mercaderías.
cuenta de
"Pérdidas y
Ganancias".

Saldo deudor:
indica la
pérdida
causada por el
faltante de
mercaderías.

Se debita:
Clasificación:
cuando
patrimonial
nuestros
del Activo
"deudores por
Ventas" o
Representa: a
"Deudores
todas
varios" se
aquellas
atrasan en el
personas que
Deudores Morosos pago.
nos deben y
que se
Se acredita:
atrasan en el
cuando nos
pago sobre
pagan lo que
las
nos deben:
condiciones
cuando
convenidas.
promovemos
un juicio para
 tratar de
recuperar lo
que nos deben
("Deudores en
Gestión
judicial") o al
pasar a la
condición de
"Deudores
Incobrables".

Saldo deudor:
representa el
monto que nos
deben los
deudores en
mora.

Se debita: para
contabilizar la
desvalorización
que van
sufriendo los
bienes de uso
con el paso del
tiempo y el uso.

Clasificación: Se
resultado acredita: cuand
Negativo o al terminar el
(pérdida). ejercicio
Amortizaciones económico se
Representa: refunde su
una pérdida saldo en la
por la falta de cuenta de
mercaderías. "Pérdidas y
Ganancias".

Saldo deudor:
indica la
pérdida
causada por la
desvalorización
de los bienes
de uso.
 Se acredita:
para
contabilizar la
desvalorización
que van
sufriendo los
bienes de uso
con el paso del
tiempo y el uso.
Clasificación:
reguladora
del Activo Se
debita: cuando
el bien deja de
Representa:
Amortizaciones Acumuladas pertenecer a la
una pérdida
empresa
por la falta de
porque se lo
mercaderías.
vende o se lo
permuta o se lo
da de baja.

Saldo acreedor:
indica el
desgaste
cumulado por el
bien en el
transcurso de
su vida útil.

5.000 / 10 = 500 (el desgaste es de $500 por cada año de vida útil)

El asiento de ajuste es el siguiente:

Amortizaciones 500

Amortización Acumulada Muebles y Útiles 500

Amortizaciones: es una cuenta de resultado negativo que muestra la amortización de un

solo año. Esta cuenta se cierra junto con el ejercicio económico.

Amortización Acumulada Muebles y Útiles: es una cuenta regularizadora del activo de

saldo acreedor que muestra la amortización acumulada durante los años de vida útil que
ya han transcurrido. Esta cuenta corrige el saldo de la cuenta de activo y se mantiene
durante toda la vida útil del bien.
Valor de Origen de un bien: es el valor por el que se incorporó un bien al activo.

Valor residual de un bien: es la diferencia entre el valor de origen de un bien y sus amortizaciones
acumuladas. Es decir, el valor residual de un bien es lo que queda de su valor de origen después de
haber restado las amortizaciones acumuladas.

En nuestro ejemplo de la empresa "Azul" el valor de los muebles y útiles sería el siguiente:

Valor de origen = 5.000.

Valor residual = 4.500 (que surge de restar 5000 - 500).

Luego de realizados los asientos de ajustes en el libro Diario, debemos hacer el

pase al libro Mayor, es decir mayorizar los asientos

CIERRE CONTABLE DEL EJERCICIO

Al final del ejercicio contable, las empresas deben cerrar sus cuentas de resultados y
trasladar éstos a las cuentas de balance (activo, pasivo y patrimonio neto).

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contabilidad para autónomos y pequeñas empresas.

Cada año las empresas deben cerrar el ejercicio contable de su actividad económica para
conocer los resultados de esta. Esto es, si - por decirlo llanamente - los ingresos (o
utilidades) han superado las pérdidas de la actividad.

Una vez se tienen los resultados de este cálculo, aquellos se trasladan a su respectiva
cuenta de balance, que está formado por el activo, el pasivo y el patrimonio neto.

Cierre contable: utilidades y pérdidas

Las cuentas de resultados (o cuenta de pérdidas y ganancias), a su cierre, nos muestran

si ha habido utilidades o pérdidas en el ejercicio contable.

Se entiende por utilidades cuando los ingresos son superiores a los costes y los gastos y,
por pérdidas, cuando los gastos y costes están por encima de los ingresos

Libros principales o mayores

De acuerdo con las disposiciones legales los comerciantes deben llevar los siguientes
libros:

Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance

general que le permitan conocer de manera clara y completa la situación de su
patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas
legales.
La información que debe contener este libro es:

 La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente

son los inventarios y los activos fijos).
 El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros
anteriormente descritos.
 El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.
 El valor parcial de las operaciones.
 El valor total correspondiente a cada cuenta.
 A continuación se presenta un formato

CANTIDAD CUENTA VALOR VALOR VALOR

UNITARIO PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA

Caja General

MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR

LA EMPRESA

TERRENOS

Lotes

EQUIPOS DE OFICINA

Escritorios

Sillas

Archivadores

TOTAL ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

APORTES SOCIALES

Cuotas o partes de interés social

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

  En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el Balance
General correspondiente.

Libro Diario

Es un libro principal, denominado también “diario columnario”, en él se registran en orden

cronológico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes.
Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se
totalizan los registros débitos y créditos, trasladándolos al libro mayor.

En este libro se encuentra información como: La fecha completa del día en el cuál se
realizó el comprobante de diario .La descripción del comprobante. La totalidad de los
movimientos débito y crédito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su
traslado a las cuentas del mayor.

Libro Mayor y Balances

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma
del libro Diario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.

En él se encuentra la siguiente información:

 La cuenta y su respectivo código (Este código es según el plan de cuentas de la

empresa).
 El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
 El movimiento débito o crédito de cada cuenta.
 Las operaciones mensuales.
 Los saldos finales para la elaboración de los Estados financieros