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LA AUDITORIA Y EL FRAUDE

INTRODUCCIÓN

La responsabilidad del auditor ante el fraude es uno de los temas más polémicos y
controvertidos existentes en la historia de la auditoria. Durante los últimos tiempos, la función de
asignada al auditor frente al fraude no ha sido constante, sino que ha sufrido grandes
modificaciones, adoptando posiciones totalmente contrarias entre sí. Así pues en distintos
momentos del tiempo, se han podido escuchar frases como:

“La detección del fraude es una de las más importantes obligaciones del auditor. Los
auditores deberían cuidar esa parte de sus actividades” (Dicksee, 1902)

“Los procedimientos de auditoria deberían designarse para dar a los auditores una
experiencia razonable para detectar cualquier error material, intencionado o no, en los estados
financieros de una empresa” (ICAEW Auditing Guideline 3.418)

Partiendo de que la auditoria se define como “un examen independiente, y la expresión de


una opinión, sobre los estados financieros de una empresa”, daremos a conocer el concepto de
fraude que es amplio pero básicamente está dado a un acto intencional perpetrado por la Gerencia,
o personal de una empresa, con fines ilícitos para buscar una ventaja personal o para un grupo
determinado.

Otra de las condiciones importantes es que tiene un impacto considerable en los estados
financieros, distorsionando la información financiera, mencionando principalmente al Estado de
Resultados y Balance General.

También mencionaremos el error que es un acto no intencional, y puede ser cometido por
empleados de la compañía, por olvido o incompetencia, que en todo caso no tiene efectos grandes
en los estados financieros.

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LA AUDITORIA Y EL FRAUDE

LA AUDITORÍA Y EL FRAUDE

1. DEFINCICIONES.

Auditoria: La auditoría consistente en la revisión y verificación, así como los estados


financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto la
emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos
frente a terceros.

Fraude: se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la


administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando
el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Al auditor le atañe el fraude que
causa una representación errónea de importancia relativa en los estados financieros. Los
auditores no toman determinaciones legales de si ha ocurrido realmente fraude.

Básicamente existen dos tipos de fraudes

 El primero de ellos se realiza con una intención financiera clara de malversación de


activos de la empresa, pudiendo llevarse a cabo por los directivos de la empresa o
por el personal y realizándose por medio de falsificación de documentos contables o
soportes significativos.
 En el segundo tipo de fraudes, la presentación de información financiera fraudulenta
es un acto intencionado que va encaminado a alterar las cuentas anuales.
Normalmente entre las causas del mismo destacan el deseo de incrementar el valor
de las acciones, satisfacer las expectativas de los inversores u ocultar la debilidad del
control interno.

Error: se refiere a una representación errónea no intencional en los estados


financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como las siguientes:

 Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se


preparan los estados financieros.
 Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o malinterpretar
los hechos.

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 Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a


valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

2. LAS NORMAS DE AUDITORIA FRENTE AL FRAUDE

La NIA 200, establece el Objetivo global del auditor el cual es la realización de la


auditoría de estados financieros, es la obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable; y la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el
cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.

a. Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude

Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales


responsables de la prevención y detección del fraude. Es importante que la dirección,
supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la
prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que éste se produzca, así
como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer
fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione.

Para combatir el fraude las administraciones de las organizaciones deben implementar


controles internos en los procesos transaccionales internos y externos de sus actividades, por
eso que se hace necesario la implementación un sistema de control interno, que resulte
esencial en este proceso la actitud e incorporación de los valores corporativos y ética de las
organizaciones, en particular de la alta dirección de las mismas.

b. Responsabilidad del auditor

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la
obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las
limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no

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detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la


auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.

Por lo tanto el auditor en la ejecución de la auditoria debe mantener una actitud de


escepticismo profesional durante toda la auditoría, en una actitud que incluye una mente
inquisitiva y una evaluación crítica de la idoneidad y suficiencia de la evidencia de auditoría,
usando el conocimiento, la habilidad y la capacidad solicitada por la profesión de
contabilidad pública para llevar a cabo con diligencia, buena fe y con integridad, la
recopilación y evaluación objetiva de las pruebas; reconociendo que, a pesar de su
experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debido a fraude.

Otro aspecto a tener en cuenta en la NIA 240, es la discusión entre los miembros del
equipo del encargo que requiere que se discuta entre los miembros del equipo del encargo y
que el socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo
que no participen en la discusión. La discusión pondrá un énfasis especial: El modo en que
los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a incorrección material debida
a fraude y las partidas a las que puede afectar.

La discusión puede incluir cuestiones como las siguientes:

 Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del encargo sobre el modo
en que piensan que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a
incorrecciones materiales debidas a fraude y las partidas a las que ello afecta, el
modo en que la dirección podría proporcionar y ocultar la información financiera
fraudulenta, y la manera en que podría producirse una apropiación indebida de los
activos de la entidad.
 La consideración de las circunstancias que podrían ser indicativas de manipulación
de resultados, así como de las posibles prácticas de la dirección para manipular los
resultados que podrían generar información financiera fraudulenta.
 La consideración de los factores externos e internos conocidos que afecten a la
entidad y que puedan suponer un incentivo o elemento de presión sobre la dirección
u otras personas para cometer fraude, que proporcionen la oportunidad de
perpetrarlo y sean indicativos de una cultura o un entorno que permite a la dirección
o a otras personas racionalizar la comisión de fraude.

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 La consideración de cualquier cambio inusual o inexplicado en el comportamiento


o en el estilo de vida de los miembros de la dirección o de los empleados que haya
llegado a conocimiento del equipo del encargo.

c. Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos relacionados con la elusión


de controles por la dirección

c.1 Asientos en el libro diario y otros ajustes.

La incorrección material en los estados financieros debida a fraude implica a menudo


la manipulación del proceso de información financiera mediante el registro indebido o no
autorizado de asientos en el libro diario. Esto puede ocurrir a lo largo de todo el ejercicio o
al cierre del periodo, o mediante la realización de ajustes por la dirección de cantidades
registradas en los estados financieros que no se reflejan en asientos en el libro diario.

c.2 Estimaciones contables

La preparación de los estados financieros requiere que la dirección realice una serie de
juicios o hipótesis que afectan a estimaciones contables significativas, así como que haga el
seguimiento de la razonabilidad de dichas estimaciones de forma continua. La información
financiera fraudulenta a menudo se proporciona mediante incorrecciones intencionadas en
las estimaciones contables.

c.3 Fundamento empresarial de transacciones significativas

Los indicadores que pueden sugerir la posibilidad de que las transacciones


significativas ajenas al curso normal de los negocios de la entidad, o inusuales por cualquier
otro motivo, se hayan registrado con el fin de engañar a través de información financiera
fraudulenta o para ocultar una apropiación indebida de activos.

Como podemos ver en las NIA, el auditor no está ajeno al fraude, si analizáramos cada
uno de los escándalos de fraude originados en los últimos 20 años llegaríamos a unas de las
siguientes conclusiones en consenso de las debilidades que originaron:

 El concepto de la opinión del Auditor no se aplica adecuadamente


 Negligencia en el trabajado de auditoria
 Falta del escepticismo profesional en la detección de fraude
 En otros casos, la falta de experiencia del sector que se realiza la auditoria

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3. DISCUSIÓN

¿CUÁL ES LA SITUACIÓN DEL FRAUDE EN EL MERCADO NACIONAL?

En el Perú, el fraude que se conoce con mayor frecuencia es el de la malversación de


activos. No es muy usual la manipulación de la información financiera, porque muchas
compañías son manejadas por los mismos dueños; entonces, ¿a quién se quiere engañar?
Podría apuntarse a engañar a un tercero —como puede ser un banco o una autoridad
tributaria—, es decir, un aspecto mucho más puntual. A diferencia de ello, el maquillaje de
la información financiera busca engañar a todos, especialmente, a los accionistas, para que
estén tranquilos y el gerente mantenga su puesto de trabajo. En el caso del mercado de
capitales en el Perú, que no es muy desarrollado, no existe una gran cantidad de accionistas.
El principal accionista de una empresa es el mismo dueño, que no va a manipular la
información para engañarse a sí mismo.

¿CUÁLES SON LOS PRINCIPALES INDICIOS A PARTIR DE LOS CUALES UNO


SE PODRÍA DAR CUENTA DE QUE, EN UNA ORGANIZACIÓN, ESTÁ
OCURRIENDO FRAUDE?

El fraude es igual a una filosofía del delito, que se llama el "Triángulo del Fraude".
Para que se cometa un fraude, debe haber tres aspectos.

 Primero, debe existir una necesidad.


 Luego, debe presentarse una oportunidad para cometer el fraude, como
consecuencia de la falta de controles.
 Finalmente, se encuentran las consecuencias
La racionalización del perpetrador tras preguntarse "¿Qué me pasaría si... ? Si se cierra
este triángulo —es decir, hay necesidad y oportunidad, y el costo es menor al beneficio—,
es muy probable que el fraude se cometa.

En síntesis, se debe evitar que se cierre el triángulo del fraude. Hay que impedir que
las personas que manejan los activos de la empresa tengan la necesidad de cometer fraude,
porque si la tienen buscarán la oportunidad. Por último, se debe evitar que piensen que no
existen sanciones.

EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA POSIBILIDAD DE


FRAUDE

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Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que
los estados contables puedan contener una afirmación errónea derivada de fraude.

a) Discrepancia en los registros contables, incluyendo lo siguiente:


 Transacciones que no son registradas en forma completa ni a su debido tiempo o que
están incorrectamente registradas en cuanto al monto, período contable,
clasificación o política de la entidad.
 Saldos u operaciones sin respaldo o autorización.
 Ajustes de último momento que afectan significativamente los resultados contables.
 Pistas o quejas al auditor sobre supuesto fraude.

b) Evidencia contradictoria o faltante, incluyendo las siguientes:


 Documentos faltantes.
 Documentos que parecen haber sido alterados.
 Inexistencia de documentos salvo las fotocopias o los trasmitidos en forma
electrónica cuando se supone que deben existir los originales.
 Partidas significativas sin explicación en las conciliaciones.
 Existencias o activos físicos de gran magnitud faltantes.

¿POR QUÉ HAY FRAUDES?

Se considera que hay fraudes por:

 Falta de controles adecuados.


 Poco y mal capacitado personal.
 Baja / alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
 Legislación deficiente.

¿COMO SE DETECTA UN FRAUDE?

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes son:

 Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar los más
importantes y vigilar constantemente su adecuada administración.

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 Simular operaciones.
 Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
 Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

4. CONCLUSIÓN

Para concluir, el conocimiento del auditor de las normas contables (NIC/NIIF), y de


las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), son importantes para respaldar la calidad
del trabajo realizado, por el profesional independiente. Cabe recalcar también que los estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la empresa, pero el auditor se convierte en
un profesional que da fe por la buena marcha, y valida la razonabilidad de la información
financiera, que sirve de base para terceros inversionistas, empleados o público en general,
de ahí la importancia de la detección oportuna del fraude, de existir este en una auditoría de
estados financiero

5. BIBLIOGRAFIA

 Maria Antonia García Benau LA AUDITORIA Y EL FRAUDE: ALGUNAS COSIDERACIONES


INTERNACIONALES.. Universidad de Valencia. Barcelona. 1995.

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 Mendoza Crespo, José Antonio.DETECCIÓN DEL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS


FINANCIEROS PERSPECTIVAS.Universidad Católica Boliviana San Pablo Cochabamba.
Bolivia. 2009
 Marco Antonio Zaldívar. Fraude corporativo: Aspectos generales y panorama en el Perú.
Revista lidera. Perú
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

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