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RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Concepto: Se considera rentas de cuarta categoría a los ingresos que perciben


las personas naturales y que provienen de realizar independientemente
cualquier trabajo individual de; una profesión, arte, ciencia u oficio o actividades
no incluidas expresamente en las rentas de tercera categoría. Además se incluye
los ingresos que perciben los directores de empresas, síndicos (Liquidador de
empresa), mandatarios (Representación ante actos jurídicos), gestor de
negocios, albaceas y actividades similares y las dietas que perciben por el
desempeño de funciones el regidor municipal o consejero regional. También se
encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS - Contrato Administrativo de Servicios.
Base Legal: Artículo 33° de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo No. 179-2004-EF (08/12/2004).

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una


profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relación de dependencia.
Trabajo Individual
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del


directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la
Desempeño de Funciones gestión de los negocios o la administración de los
bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por
el juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño
de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:

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 Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin
relación de dependencia.
 Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades
empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará
como renta de Tercera Categoría (Rentas empresariales )

Ejemplo: Juan Pérez siendo economista, percibe una retribución por la


prestación del servicio de una asesoría financiera.

Imputación de Rentas de Cuarta Categoría. - Este tipo de rentas se considerarán


producidas en el ejercicio en que se perciben. Es decir; cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, en efectivo o en especie, aun cuando este no las
haya cobrado.
La Imputación de esta renta se rige por el principio de lo percibido.
Base Legal: Inciso d) del artículo 57 y artículo 59 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta – Decreto Supremo No. 179-2004-EF (08/12/2004).

Determinación del Impuesto por Rentas de Cuarta Categoría - Anual


Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los
contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet la cual podrás
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la información o la corrijas en caso de
desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías
también por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.

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Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la renta bruta.


profesión, ciencia u oficio
(Hasta el límite de las Renta Neta de Cuarta
Art. 33, inc. a) LIR 24 UIT) = S/. 99,600 Categoría (monto al
(-) 7UIT
que se le aplica el
(29,050) porcentaje
Desempeño de funciones de No hay deducción correspondiente)
director de empresas, regidor
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
UIT: Vigente 2018 = S/. 4,150

Tasa Anual Aplicable:


 Rentas de Trabajo - Por Rentas de 4ta y 5ta Categoría - Suma de la Renta
Neta del Trabajo y Renta de Fuente Extranjera:
Ejercicios Gravables 2015 - 2016 Tasa De Hasta X Exceso Impuesto
De 0 Hasta 5 UIT = 8% Anual S/. 0 S/. 20,750 S/. 0 S/. 1,660
Más de 5 UIT hasta 20 UIT = 14% Anual 20,751 83,000 62,250 8,715
Más de 20 UIT hasta 35 UIT = 17% Anual 83,001 145,250 62,250 10,583
Más de 35 UIT hasta 45 UIT = 20% Anual 145,251 186,750 41,500 8,300
Más de 45 UIT = 30% Anual 168,751 S/Limite

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.


Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción
legal del 20% hasta el límite de 24 UITs (S/. 4,150 X 24UIT = S/. 99,600).
Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir este monto por sólo
una vez.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la
Declaración de Renta Anual.

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En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o
compensación marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario
solicitud de devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de
presentada la Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podrá hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT
presentado el formulario impreso N° 4949 para el mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada tu declaración anual del impuesto.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso
obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)


A) Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a
personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención, te
retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe
total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.
Ejemplo: Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios
a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y
es agente de retención, por la suma de S/. 5000. El Cálculo de la
retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5,000 Retención: 8%
Monto a Retener: (400) Monto Total Neto: S/. 4,600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibirá S/. 4,600 como pago por sus honorarios.
B) Pagos a Cuenta:

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Como trabajador independiente bajo determinados supuestos también te
puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el
pago a cuenta correspondiente, aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta
abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos
en que el monto de la retención, no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.
Base Legal: Inciso b) del artículo 71 y artículos 74 y 86 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo No. 179-2004-EF (08/12/2004),

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto


a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2017, si tus ingresos no
superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO
NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:

Si percibes únicamente renta de El total de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la declaración


cuarta categoría de cuarta categoría mensual ni a efectuar
percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la declaración
quinta categoría de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categoría percibidas pagos a cuenta del
en el mes Impuesto a la Renta
Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas S/ 2 421.00 Presentar la declaración
rentas de 4ta categoría por de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
funciones de directores de categoría percibidas pagos a cuenta del
empresa, síndicos, mandatarios, en el mes Impuesto a la Renta
gestores de negocios, albaceas,
regidores o similares, o perciban
dichas rentas y además otras
rentas de cuarta y/o quinta
categorías.

Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta


Categoría:
 Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar
los ingresos por S/ 36,313. Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se

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incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello
ocurra.
 La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la
suspensión tiene vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento
de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
 La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual
genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere
el sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en
caso cumpla el requisito fundamental de no superar los ingresos proyectados
anualmente.
 La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante
el agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los


supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT.

Reinicio de los Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta.


Categoría:
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas, tus rentas de cuarta y
quinta categoría superan los montos antes señalados (S/ 36,313) deberás
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las
retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

Declaración y Pago Mensual:


Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada año.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:


Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente
manera:

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Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente
y pague por internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS
para pagar en la página web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia
de bancos autorizados.

Si la declaración se presentará por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

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Otras Obligaciones de los Perceptores de Cuarta Categoría:
1.- Emisión de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta
categoría se denominan Recibos por Honorarios, los cuales serán emitidos de
forma electrónica a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá ingresar con su
Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-
2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares
no estás obligado a emitir recibos por honorarios.

Para saber más sobre el recibo por honorarios electrónico haga click AQUÍ.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisión de sus
recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de recibos con un
tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podrá ser para
el emisor un titulo valor en caso las condiciones de pago de la operación lo permitan
y tenga la aceptación del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios podrá convertirse en
titulo valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones
de pago así lo permitan y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y
Compensación de Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categoría debes llevar un libro de Ingresos y Gastos
de forma o electrónica.
 De llevarlo de forma electrónica, el llevado lo realizarás a través de SUNAT
Operaciones en Línea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisión
Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que
sean considerados agentes de retención, es obligatorio emitir en estos casos,
recibos por honorarios electrónicos.
Para saber más sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico haga click AQUÍ.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el régimen especial CAS, se
encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos

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RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

01. Concepto de rentas de quinta categoría


Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS


El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones, - Una vendedora en una tienda de ropa.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos - Un barman en un restaurante.
de representación y, en general, toda retribución
- Un conductor de buses interprovinciales.
por servicios personales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de
provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de empresa minera.
aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de


trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestación contratada por una empresa comercial para que
de servicios normados por la legislación civil, construya un depósito, fijándole un horario y
cuando el servicio sea prestado en el lugar y proporcionándole los elementos de trabajo y
horario designado por el empleador y éste le asumiendo la empresa los gastos que la
proporcione los elementos de trabajo y asuma los prestación del servicio demanda.
gastos que la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fábrica metal-mecánica por reparar una
Categoría, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:


• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.

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02. Cálculo del Impuesto
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes calcular
la retención, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retención mensual de quinta categoría:

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PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al


ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarán al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá
a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año.
Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 4,150 para el Ejercicio 2018).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retención.


Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.


 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
Procedimiento específico

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En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo se
realizará del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con más de un empleador


Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás
el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu
trabajador de tener más de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

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04. Declaración por retenciones inferiores o
superiores al impuesto
Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del
monto de impuesto anual.

 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución
del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al agente de
retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).

05. Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio


2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente
deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto
de:
Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones para
deducible de el gasto
deducción
30%
Arrendamiento o Solo será deducible como gasto Uso de medio de pago sin
subarrendamiento el resultado de aplicar el importar el monto[1].
de bienes porcentaje sobre:
inmuebles Emisor no esté de baja en
 Íntegro del alquiler pagado (1) el RUC.
 IGV Emisor no esté como no
habido (salvo levante la
condición al 31.12).

100% No se considera créditos para


Intereses de primera vivienda: No esté de baja en el
créditos  Los créditos otorgados para la RUC.
hipotecarios de refacción, remodelación, Emisor no esté como no
primera vivienda ampliación, mejoramiento y habido (salvo levante la
subdivisión de vivienda propia. condición al 31.12).
 Los contratos de capitalización
inmobiliaria.
 Los contratos de
arrendamiento financiero.

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30% Solo será deducible como gasto
Servicios de cuarta el resultado de aplicar el Uso de medios de pago
categoría de porcentaje sobre los honorarios sin importar el monto 1.
Médicos y profesionales: No esté de baja en
odontólogos
el RUC.
 Importes pagados por Emisor no esté como no
concepto de honorarios de habido (salvo levante la
médicos y odontólogos, por condición al 31.12).
servicios prestados en el país
siempre que los montos
califiquen como rentas de
cuarta categoría
 Gastos efectuados por el
contribuyente para la atención
de su salud, la de sus hijos
menores de 18 años, hijos
mayores de 18 años con
discapacidad, cónyuge o
concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.
30% Comprende:
Profesiones de Uso de medio de pago sin
cuarta categoría del Lo pagado por el servicio. importar el monto1.
DS 399-2016-EF: No esté de baja en
Abogado, analista
de sistemas y el RUC.
computación, Emisor no esté como no
arquitecto, habido (salvo levante la
entrenador condición al 31.12).
deportivo,
enfermero
fotógrafo y
operadores de
cámara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psicólogo,
tecnólogos
médicos y
veterinarios.
100% :Solo será deducible como gasto:
Essalud de Importes pagados por concepto de
trabajadores del aportaciones de Seguro Social –
hogar ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.

[1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito, Tarjeta de crédito
emitida en el país por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable -
intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema
Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO


Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:

i) Sustento del gasto.

Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y


sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT,
según corresponda.

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Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los cuales los
gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la
Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableció que serán emisores electrónicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categoría, en consecuencia, se ha dispuesto la generalización de la emisión y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya


cumplido con levantar tal condición. La verificación de la condición de no habido podrá
hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-
consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de


inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder,
deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5º Ley N°
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
independientemente del monto de la contraprestación.
Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-transacciones-
financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-pago-
bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE


CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en que


pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos otorgados a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o
construcción de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de una
vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en
proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible
constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados para la
atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán deducibles a partir

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de la inscripción de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del
Consejo Nacional para la Integración de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se refiere el
inciso e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles por el contribuyente
que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores
del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución
de Superintendencia N° 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N° 1676 ya
sea físico o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran
atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
por una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por igual a cada cónyuge
o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emitió el comprobante de
pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución de
superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del
artículo 6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de
pago.[2]

[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la
entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o
sucursal de una empresa del Sistema Financiero.

Tasa Anual Aplicable:


 Rentas de Trabajo - Por Rentas de 4ta y 5ta Categoría - Suma de la Renta
Neta del Trabajo y Renta de Fuente Extranjera:
Ejerc. Gravab. 2017 UIT S/. 4,050 Tasa De Hasta Base Imponible Impuesto
De 0 Hasta 5 UIT = 8% Anual S/. 0 S/. 20,250 S/. 20,250 S/. 1,620
Más de 5 UIT hasta 20 UIT = 14% Anual 20,251 81,000 60,750 8,505
Más de 20 UIT hasta 35 UIT = 17% Anual 81,001 141,750 60,750 10,328
Más de 35 UIT hasta 45 UIT = 20% Anual 141,751 182,250 40,500 8,100
Más de 45 UIT = 30% Anual 182,251 S/Limite

Caso Práctico 01:


Juan Quispe Mamani trabaja en una empresa y percibe con una remuneración mensual
fija en el 2017 de:
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 Sueldo Básico S/. 2,500.00
 Asignación Familiar 85.00
 Movilidad 415.00
Total Remuneración: S/. 3,000.00
Dicho trabajador en el mismo año, ha realizado gastos de salud para atenciones de sus
esposa e hijos menores de 18 años por el monto de S/. 3,000.00 efectuando el pago de los
recibos x honorarios electrónicos. Así mismo en el mismo año ha pagado el importe de S/.
4,000.00 por concepto de intereses hipotecarios por la compra de su vivienda familiar.
Determinar el impuesto a la renta anual de quinta categoría
Solución:
S/. 3,000.00 x 12 meses = S/.36,000.00
Gratificación Julio 2017 = 3,270.00
Gratificación Dicie 2017 = 3,270.00
Total Remuneración Anual = S/ 42,540.00
Renta Bruta: S/. 42,540.00
Deducción (7UIT) (28,350.00)
Deducciones DL. 1258
 Gasto Médicos 30% ( 900.00)
 Gastos Intereses 100% ( 4,000.00)
Renta Neta S/. 9,290.00

Impuesto a la Renta 8% S/. 743.20

Caso Práctico 02:


Juan Perez Mamani trabaja en una empresa y percibe con una remuneración mensual
fija en el 2017 de:
 Sueldo Básico S/. 3,945.00
 Asignación Familiar 85.00
 Movilidad 500.00
Total Remuneración: S/. 4,530.00
Dicho trabajador en el mismo año, ha realizado pagos a essalud de su empleada por el
monto de S/. 918.00 efectuando el pago de los recibos x honorarios electrónicos. Así mismo
en el mismo año ha pagado el importe de S/. 5,000.00 por concepto de intereses
hipotecarios por la compra de su vivienda familiar y paga gastos médicos x atención a su
familia por 3,000.00 si tener comprobantes de pago.
Determinar el impuesto a la renta anual de quinta categoría
Solución:
S/. 3,000.00 x 12 meses = S/.54,360.00
Gratificación Julio 2017 = 4,937.70
Gratificación Dicie 2017 = 4,937.70
Total Remuneración Anual = S/ 64,235.40

Renta Bruta: S/. 64,235.40

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Deducción (7UIT) (28,350.00)
Deducciones DL. 1258
 Gastos Médicos 0.00
 Essalud Empleada 100% ( 918.00)
 Gastos Intereses 100% ( 5,000.00)
Renta Neta S/. 29,967.40

Impuesto a la Renta 8% S/. 1,620.00


Impuesto a la Renta 14% 1,360.44
Total Impuesto: S/. 2,980.44

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