UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE INGENIERIA
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA DE INFORMATICA Y SISTEMAS
FU
FUENTE: LIBRO FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD - ESTRUCTURAS BASICAS CONTABLES
AUTOR: Prof. M Sc. Carlos W. Ticona Ramos
UNIDAD II SESION N° 3: Transacciones economicas y teoria del ingreso y el gasto - Resultado del ejercicio

CAPITULO VI

TRANSACCIONES ECONÓMICAS

Desde el punto de vista de la contabilidad financiera, las transacciones son

las unidades básicas de la actividad
financiera de una empresa.

Constituyen los pasos específicos

encaminados a la consecución de la meta y
los objetivos financieros de la empresa.

El Aspecto fundamental de una operación es

el cambio medible en la situación
financiera del negocio:

situación diferente

107
Estando el negocio en pleno movimiento, las operaciones ocurren
constantemente y cada una se deberá identificar y tomar en cuenta para
determinar la situación financiera de la organización.
La administración y los inversionistas requieren informes periódicos acerca
del curso de las operaciones, para conocer la dirección y los resultados de la
actividad financiera del negocio.

El simple hecho de conocer la situación financiera del negocio en dos épocas

distintas no proporciona información suficiente para conocer lo ocurrido
durante el periodo en que hubo cambios en la misma.

ANTES año 1

AHORA año 2

COMO OCURRIÓ?

¿DE QUE MANERA?

Las imágenes anteriores corresponde a la foto de una empresa tomada en el

año 1 y otra foto tomada un año más tarde, la pregunta es : ¿ QUE
OCURRIO?, simplemente CRECIO, al aumentar en infraestructura a
primera vista; y podría decirse que aumentaron en mayores
es que se decidiese revisar su patrimonio.

108
 Pero viene la otra pregunta ¿DE QUE MANERA? y es aquí donde uno se

OPERACIONES ECONÓMICAS.

El Balance General como primer Informe Financiero nos permite responder a

la primera pregunta, es decir que muestra el cambio acontecido en la
estructura patrimonial de toda empresa. (ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL)

Situación Financiera al Situación Financiera al final

principio del Negocio del Negocio

ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

CAPITAL CAPITAL

El Estado de Ganancias y Perdidas o también llamado Estado de Resultados

como segundo Informe financiero nos permite responder a la segunda
pregunta, es decir que muestra el movimiento o actividades realizadas que ha
acontecido ese cambio en la estructura patrimonial de toda empresa.

109
 O
P
Situación Financiera E Situación Financiera
al principio del R al final del Negocio
Negocio A
C ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO I
O
N CAPITAL
CAPITAL E
U lidad / Perdida
S

Situación Económica
en un intervalo de
tiempo del negocio

RESULTADO s/. Xxx

Por lo tanto:

Las operaciones cumplen con una doble función en los Estados Financieros:

a) Constituyen corrientes de actividades de la empresa. Ej. Cada

operación de venta se suma a la cuenta de ingresos por ventas, que
es un resumen acumulativo del periodo. El total de ingresos por
ventas durante el periodo aparece en el Estado de Resultados.

b) Las operaciones producen también cambios específicos en el activo

de la empresa. Del ejemplo anterior, la operación de venta provoca

110
 que la empresa reciba el efectivo o si lo vende al crédito se haya
contabilizado una cuenta por cobrar a los clientes y ha entregado el
producto (de inventario) vendido al cliente.

Los cambios en los valores del ACTIVO producidos por la venta

quedan registrados en el BALANCE GENERAL.

CASO EJEMPLO
La empresa vende el inventario total de productos a S/ 200.00 al contado.

Situación Financiera Situación Financiera

al principio del Operaciones al final del Negocio
Negocio
ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO - Venta
Caja 200.00
Inventario 100.00 Inventario 0.00
CAPITAL
Capital 100.00 Capital 100.00
U lidad 100.00

Situación Económica en
un intervalo de tiempo
del negocio

- Venta s/ 200.00
(-) Gasto (100.00)

RESULTADO s/. 100.00

111
Llevando la operación mediante LA PARTIDA DOBLE:

------------------x ----------------------
¿Qué ingresa? DINERO 200.00
VEA QUE SI
¿Que sale? VENTA 200.00 REGISTRAMOS
SOLO LOS
------------------x ---------------------- CAMBIOS DE
ACTIVO SE
¿Qué ingresa? GASTO 100.00
DEJA DE LADO
¿Que sale? INVENTARIO 100.00 LOS
------------------x ---------------------- MOVIMIENTOS
ACONTECIDOS
EN LOS
ACTIVOS

Como se puede ver el cambio que se

acontece en un activo se encuentra
siempre asociado a una actividad u
operación económica (ingreso o gasto).
Así en el ejemplo anterior, el aumento
del dinero en la empresa esta ligado a la
venta realizada y asimismo el retiro del
inventario se asocian con el nacimiento
de un gasto de ese inventario.

112
OPERACIONES DE LA ENTIDAD COMERCIAL.

Dependencias e
FUENTES DEL CAPITAL ins tuciones
INVERTIDO
gubernamentales

LA EMPRESA
COMERCIAL

Ob ene
capital y
fabrica y/o
distribuye CLIENTES

Otras empresas
comerciales
FUENTES DE RECURSOS E
INSUMOS

Equipo, maquinaria, terrenos Empresas no

tecnología, mano de obra, lucra vas
recursos naturales, etc.

113
 CAPITULO VII

EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO

Introducción

En el lenguaje cotidiano es muy común que se empleen indistintamente los

términos ingreso y cobro y las expresiones gasto y pago. Pero, desde un
punto de vista contable, esto no es así. Pagos son las salidas de dinero y
cobros las entradas que se produzcan en la tesorería de la empresa. Así, en
principio, ante el alta o la baja de algún elemento patrimonial, la empresa
paga o cobra dinero. El patrimonio empresarial, como consecuencia de la
realización de este tipo de operaciones, no varía cuantitativamente, pero sí
cualitativamente, al variar su composición.

114
.:: Ejemplo 1 ::.

A comienzos del ejercicio 200X una empresa presenta el siguiente balance:

BALANCE

Activo Importe Pasivo Importe

Tesorería 10.000
Capital Social 15.000
Computadoras 5.000

Total 15,000 Total 15,000

La empresa compra un vehículo, que paga al contado, por S/. 1 500 y vende
un ordenador por S/. 300, que cobra en efectivo.

Se pide:

Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial

.:: Solución ::.

Como: Patrimonio = Activo Pasivo

A principios del año 200X, el:

Patrimonio = (S/. 10.000 + S/. 5.000) 0 = S/. 15.000

115
Tras la realización de las operaciones indicadas, el saldo de tesorería pasa a
ser de S/. 8.800, el de los ordenadores S/. 4.700 y el de los vehículos de S/
.1.500. En consecuencia:

Patrimonio = (8.800 + 4.700+ 1.500) 0 = S/. 15.000

En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente,

pero su composición no es la misma que la existente en el momento inicial,
circunstancia que constaría en el balance que pasaría a ser:

BALANCE

Activo Importe Pasivo Importe

Tesorería 8.800 Capital Social 15.000
Ordenadores 4.700
Vehículos 1.500

Total 15.000 Total 15.000

De todas formas, en el tráfico empresarial es muy habitual que se aplacen los

pagos. El hecho de que por la venta, compra u otra operación análoga de
cierto elemento patrimonial se originen obligaciones de pago y derechos de
cobro, repercute en el patrimonio empresarial del modo visto.

La contabilidad tiene la finalidad entre otras cosas la de reconocer (cuando se

origina) y clasificar (expresarlo en los EEFF), los eventos económicos.

116
Cuando dichos eventos producen cambios favorables y desfavorables en el
ejercicio económico, estos cambios se denominan INGRESOS O
GANANCIAS para los primeros y los segundos GASTOS Y PERDIDAS.

El Ingreso

La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al

exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su
favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.

Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este

incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios.

Las aportaciones de los propietarios en ningún caso suponen un ingreso,

aunque sí un incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad
de cubrir pérdidas de ejercicios anteriores o de engrosar los recursos con los
que cuenta la empresa con el objeto de financiar nuevas inversiones o
expansionarse. Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por

Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los

ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los
gastos de las pérdidas y los ingresos de los beneficios. Ha
de quedar claro que pérdidas y beneficios se determinan en
función de los ingresos y gastos producidos en un período
de tiempo determinado.

117
ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos
vende uno de éstos por S/. 100 y acuerda con el comprador que éste lo hará
efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la
fecha de la venta, se produce un ingreso de S/. 100 y un cobro de S/. 50. El
importe restante no se hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa fecha
cuando se produzca otro cobro de S/. 50.

Clasificación

La gama de gastos e ingresos que se producen en una empresa es muy amplia

y diversa. Por ello, se pueden clasificar atendiendo a varios criterios. Pero
dada la gran difusión y aplicación del PCGR (Plan Contable General
Revisado), a lo largo de este libro se atenderá a la clasificación que en él se
realiza, que los cataloga según su naturaleza, o sea, atendiendo a los
conceptos que los han generado.

A tal fin, el PCGR reúne los gastos y los ingresos en los grupos 6 (Compras y
gastos) y grupo 7(Ventas e ingresos), desglosándolos en distintos subgrupos,
que se muestran a continuación:

El ingreso está ligado a procedimientos contables específicos, ciertos tipos de

cambios de valor y reglas supuestas o explicitas para determinar cuando debe
usarse.

El concepto de "ingreso" en contabilidad toma dos enfoques para su estudio:

El ingreso está relacionado en la entrada de ACTIVO, resultantes

de las operaciones de la empresa. Ej. Cuando se produce una compra
de mercaderías, estas son ingresadas al almacén de la empresa
constituyéndose en parte del ACTIVO

118
 La creación de bienes y servicios por la empresa (producción) y su
posterior transferencia a los consumidores. Ejm. La empresa que
vende sus artículos producidos genera un ingreso producto de la
diferencia del costo y el precio que establece para su venta.

La definición más tradicional del ingreso es que éste representa UNA

ENTRADA DE ACTIVO NETO O UNA SALIDA DE BIENES Y
SERVICIOS

RECORDAR Y NO OLVID

¿Que es un Activo?

Un activo es un derecho o bienes que pertenece a la empresa y que los

utiliza en las operaciones económicas y en la posterior generación de
utilidades o ganancia. Cuando se habla de DERECHOS, estos representan
efectos, documentos cartulares, como ser títulos valores y que son emitidos a
favor de la empresa, es decir que la empresa será el directo beneficiario o
acreedor de los importes contenidos en las mismas.

Y, ¿A que se llama pasivo?

Muchas veces se ha escuchado entre los escritores la frase "ASUME EL

ACTIVO DE TU ESFUERZO Y CARGA EL PASIVO DE TUS DEUDAS"

En este sentido, el término PASIVO como bien se afirma, viene a ser las
obligaciones o deudas que asume la empresa en el curso de sus
actividades económicas.

119
Debe entenderse que el CAPITAL es considerado como un pasivo debido a
que la empresa como una entidad de naturaleza "abstracta" asume una
DEUDA frente a las personas que la han creado (accionistas o socios) por los
aportes efectuados.

Ejemplo.

La empresa Alfa SAC inicia sus operaciones un 01-01-2005 con aportes de

sus dos socios, Srs. "A" y "B". El sr "A" aporta con una letra de cambio N°
0012 por el valor de US $ 1,000 dólares, que lo endosa a la empresa Alfa
SAC. Y el Sr "B" lo hace con un vehículo de su propiedad que lo registra a
nombre de la empresa por un valor de s/ 5,000.00

-------- x -------------
Que ingresa "efecto" cuenta por cobrar (Letra de cambio)
Que sale -----> capital " aporte de accionistas"
-----------x ----------
Que ingresa ----->" vehículo" Inmueble, Maquinaria y Equipo
Que sale -----> capital
-----------x ----------

El Estado financiero del balance es

comparable a una balanza donde uno de
sus brazos se llama "ACTIVO" y el otro es
el "PASIVO", ambos brazos siempre
deben estar en equilibrio como en la
figura:

120
 Balance

Letra de Cambio S/ 3,000 Capital S/. 8,000

Vehículo S/5,000

En el ejemplo anterior, la transferencia de la letra de cambio a la empresa

produce un DERECHO de exigir la prestación contenida en el, mientras que
el ingreso del vehículo se configura con un BIEN que pertenecerá a la
empresa.

La definición básica del ingreso es la creación de bienes y servicios

generalmente expresado en términos monetarios.

Otros autores expresan que el ingreso esta relacionado con los resultados o
beneficios positivos que se obtiene de las transacciones económicas.

¿QUE TIPOS DE INGRESO PUEDEN HABER?

Ingresos derivados de la utilización de ACTIVOS de la empresa

Ingresos producto de la transacciones realizados con el capital
MEDICION DEL INGRESO

El ingreso se mide mejor por el valor de cambio del producto o servicio de la

empresa

El objetivo primordial de la contabilidad ese registrar y clasificar todos los

bienes y transacciones económicas que sean susceptibles de valorar, es decir
todo lo que TENGA VALOR.

121
En este sentido los bienes deben de tener un valor de cambio que es el valor
por el cual se pueden intercambiar. Ej. 1 sol cuesta 10 panes

¿CUANDO SE DEBE PRESENTAR EL INGRESO EN LOS

INFORMES?

En primer lugar el ingreso debe ser presentado en el Estado de Ganancias y

Pérdidas.

Este Estado permite mostrar los cambios experimentados en el ACTIVO y

PASIVO de la empresa, y su reconocimiento debe ser en el ejercicio en el
que se realiza la actividad económica.

Bajo el Principio contable de PERIODO, se ha acordado que el ejercicio

abarca 1 año y que generalmente coincide con un año calendario que va
desde el 01 de enero al 31 de diciembre.

CRITERIOS BAJO LOS CUALES DEBE RECONOCERSE EL

INGRESO.

La empresa tiene que agregar valor económico al producto

El importe del ingreso tiene que ser susceptible de medición
La medición tiene que ser verificable y estar relativamente libre de
riesgo, y
Los gastos conexos tienen que ser susceptibles de estimación con un
grado razonable de exactitud.

122
El Gasto

A cualquier empresa -industrial, comercial o de prestación de servicios- para

funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios
como son: mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc.

La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del

exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así,
incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores,
cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus
instalaciones, etc.

El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora

bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería
para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los
conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto
servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante
que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el
aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida en el mundo
empresarial.

Por lo tanto, la realización de un gasto por parte de la empresa lleva de la

mano una disminución del patrimonio empresarial. Al percibir la
contraprestación real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o
aplaza su pago, minorando su tesorería o contrayendo una obligación de
pago, que integrará el pasivo.

Otra definición es como la utilización o consumo de bienes y servicios en el

proceso de obtención de ingresos

123
Ejemplo 2 ::.

Una empresa puede pagar el recibo de la luz, que asciende a 100 u.m.
También acude a una asesoría laboral para resolver ciertas cuestiones
relativas a sus empleados; el importe de estos servicios se eleva a 75 u.m.,
que pagará más adelante.

Se pide:

Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio.

.:: Solución ::.

Como:

El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto,

Activo = 15.000.000 100.000 = S/. 14.900.000

El pasivo aumenta por la obligación de pago contraída con la asesoría laboral.

Entonces,

Pasivo = 0 + 75.000 = S/. 75.000

El patrimonio pasa a ser:

Patrimonio = Activo Pasivo = 14.900.000 75.000 = S/. 14.825.000

De otra parte, los gastos contribuyen a determinar el resultado empresarial

del ejercicio.

124
MEDICION DEL GASTO

La medición del gasto se realiza mediante:

a) Costo Histórico.- Representan desembolsos hechos por la empresa o

el valor de cambio de los bienes y servicios en el momento de su
compra
b) Precios Corrientes.- Representa la actualización del costo histórico
cuando estos manifiestan variaciones por efecto del valor de cambio
que se realiza en los precios.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

REGISTRO CONTABLE DE ESTAS PARTIDAS Y
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO

Si una empresa incurre en un gasto, ¿cómo registra esta operación?

De una parte, anota el gasto y, por otro lado, si lo paga, la correspondiente
disminución de dinero, que se reflejará en el haber y si no lo paga, nacerá la
correspondiente deuda. Por lo tanto, se puede deducir que los gastos siempre
nacen por el debe. En definitiva, el registro contable de un gasto será:

-----------------X -----------------------
Compras y gastos (clase 6)
a Caja y Bancos (10) o
Deudas ( )
-------------------- x --------------------

125
Por contra, si se produce un ingreso habrá que registrar un incremento del
dinero o el origen de un derecho de cobro, que se anotarán en cualquier caso
en el debe. Al tiempo, el ingreso nace por el haber. La contabilización será:
----------------x-----------------------------
Caja y Bancos (10) o
Créditos ( )
a Ventas e ingresos (7)

-------------------- x --------------------

1. Principio de correlación de ingresos y gastos

Una vez que los gastos e ingresos del período hayan sido registrados en sus
cuentas específicas se podrá obtener el resultado del período, que vendrá
determinado por la diferencia.

Resultado del período = Suma Ingresos Suma Gastos, que haya contribuido
a su formación

Sobre el principio de correlación de ingresos y gastos dice nuestro PCGR:

período menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos,
así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la
.

Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastará con
traspasar todos los saldos de las cuentas de los grupos 6, Compras y gastos y
7, Ventas e ingresos a la cuenta representativa del Resultado del ejercicio,
que nuestro Plan designa mediante la cuenta 89- Resultado del ejercicio y con

126
su destino a la cuenta 59- Resultados Acumulados. El efecto en el libro
Mayor de estas anotaciones será que todas estas cuentas queden saldadas, es
decir, con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo:

-------------------- x --------------------
Resultado del Ejercicio (89)
a Compras y gastos (clase 6)
-------------------- x --------------------
Ventas e ingresos (clase 7)
a Resultado del ejercicio (89)
-------------------- x --------------------

El saldo de la cuenta 89 Resultado del ejercicio, indicará el resultado

obtenido en el ejercicio. Si presenta saldo acreedor significa que ha habido
beneficios; por el contrario, si el saldo fuese deudor indicaría una pérdida.

Ganancias

Las Ganancias representan el resultado favorable neto proveniente de las

transacciones o acontecimientos no relacionados con las operaciones
normales del negocio.

Perdidas

Representan expiraciones de valor no relacionadas con las operaciones

normales de cualquier ejercicio, es decir son el resultado de acontecimientos
externos y exógenos que no son ni recurrentes, ni previstos como necesarios
en el Sistema productivo de ingresos.

127
Las Perdidas pueden ser tratadas como Costos que no han dado beneficios
esperados a la empresa.

Los Costos por lo general están incluidos en los Activos, es decir que los
costos son activos, mientras que los Gastos están relacionados con los
PASIVOS, es decir que todo pasivo lleva un "gasto implícito"; en este
sentido el COSTO (ACTIVO) transita hacia el GASTO cuando el primero ha
sido utilizado en la generación de ingresos, en este sentido podemos resumir
que:

EL COSTO Es aquel valor implícito que asume un

ACTIVO que aun no ha sido utilizado en la
generación de ingresos.

El GASTO Es aquel valor implícito que asume un ACTIVO

UTILIZADO en la generación de ingresos.

LA PERDIDA Es aquel costo que no ha rendido beneficios

para la empresa.
Ejemplo
1. La compra de mercaderías lleva implícito un valor "COSTO" que
ingresa al almacén de la empresa como un ACTIVO. Posteriormente
la empresa lo vende a un precio mayor del costo obviamente. En ese
momento el costo pasa a ser un GASTO ya que ha sido utilizado en
la generación de un ingreso. Pero si asumimos que antes que la
empresa venda la mercadería ocurre un incendio en el almacén de la
empresa y por esto se pierde la mercadería entonces estamos ante
una PERDIDA.

128
 UTILIDADES

Cargos (-) Abonos (+)

GASTOS INGRESOS

GASTOS INGRESOS

Cargos Abonos Cargos Abonos

(+) (- ) (-) (+ )

GASTOS INGRESOS

Cargos (+) Abonos (+)

Los aumentos Los aumentos

en gastos son en ingresos
Disminuciones son aumentos
a U lidades a U lidades

EL REPORTE DE GANANCIA Y PÉRDIDA

El reporte de Pérdidas y Ganancias, es una disposición en columnas de los

gastos y de los ingresos.

Por partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos.

129
Suma de ingresos es igual a la suma de gastos.

Cuando no es así, la diferencia será Pérdidas o Ganancia.

El reporte de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los

pasivos del Balance, entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

Se produce una ganancia cuando los ingresos son mayores que los gastos y
se produce una perdida cuando los gastos son mayores que los ingresos.

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