¿CONOCE USTED LAS INAFECTACIONES DE

TIPO SUBJETIVO EN EL IMPUESTO

PREDIAL?
MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

Todo tributo tiene dentro de su estructura el ámbito de aplicación, allí

es donde se describen los supuestos de afectación al mismo como
también los supuestos de exoneración. Del mismo modo la
normatividad tributaria puede determinar algunos supuestos de
inafectación, ello sería en términos claros una denominada
“inafectación de tipo legal”, es decir que será la propia norma la que
determine algunos supuestos de inafectación.

En este sentido la inafectación de tipo legal constituye una lista de

todos aquellos casos que por disposición expresa de la Ley no se
encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que
por mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusión del
ámbito de aplicación del Impuesto Predial.

Para BRAVO CUCCI “la no sujeción, no incidencia o inafectación, es

una situación fáctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo
fenoménico, no se ha subsumido en una hipótesis de incidencia
tributaria y, en consecuencia, no se ha producido la incidencia… ”(1)
El motivo del presente informe es analizar las inafectaciones de tipo
subjetivo que contiene la Ley de Tributación Municipal en lo que
respecta a la regulación del Impuesto Predial.

2. LAS INAFECTACIONES SUBJETIVAS RELACIONADAS CON EL

IMPUESTO PREDIAL

El texto del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto

Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-
EF, contiene una lista de supuestos en los cuales se inafecta al
propietario del inmueble que tenga una determinada calificación, ya
sea por ser una entidad pública, ser una entidad religiosa, un
sindicato, un partido político, entre otros supuestos.

Esta inafectación se encuentra dentro de la calificación de las

subjetivas, toda vez que se toma en cuenta algunas características
propias del sujeto o persona y no los elementos materiales de la
propia operación. A continuación detallaremos uno a uno los
supuestos en mención.
El enunciado del texto del artículo 17º considera que se están
inafectos al pago del impuesto los predios que sean de propiedad de
diversas entidades. Lo interesante aquí es que no señala el supuesto
de predios que estén en posesión, con lo cual apreciamos que la
inafectación no está orientada a los predios que ocupen estas
personas o entes en calidad de poseedores sino en calidad de
propietarios.

Para mayor detalle desarrollaremos brevemente los conceptos de

posesión y propiedad.

Debemos recordar que la posesión de acuerdo al Diccionario de la

Real Academia Española es el “… acto de poseer o tener una cosa
corporal con ánimo de conservarla para sí o para otro”(2).

Tanto la posesión como la propiedad son Derechos Reales Principales

establecidos en el Código Civil Peruano de 1984.

LA POSESIÓN de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 896º del

referido código establece que es el ejercicio de uno o más poderes
inherentes a la propiedad.

Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes

poderes:

(i) Uso.
(ii) Goce.
(iii) Disfrute.

En sí el poseedor es un propietario en potencia, toda vez que en la

mayoría de casos se comporta como propietario frente al común de
las personas.

Además el poseedor puede hacer uso de la llamada prescripción

adquisitiva de dominio, una acción que la ley le otorga al comportase
como propietario si posee el bien de manera continua, pacífica,
pública y como propietario durante dos años si hay buena fe, y por
cuatro si no la hay (3).

La Propiedad de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española

es el “…derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer
de ello dentro de los límites legales”(4).

En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra regulada en el artículo 923º

del referido código y se establece que es aquel poder jurídico que
permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.

A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien,

puede por ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede
recuperarlo a través de la acción reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario más no por el poseedor. Repasando
entonces las facultades que tiene el propietario serían las siguientes:

(i) Uso.
(ii) Goce.
(iii) Disfrute.
(iv) Enajenación.
(v) Reivindicación.

Las causales de pérdida de la propiedad se encuentran reguladas en

el artículo 968º del Código Civil y son:

• Adquisición del bien por otra persona.

• Destrucción o pérdida total o consumo del bien.
• Expropiación.
• Abandono del bien durante veinte años, en cuyo caso pasa el predio
al dominio del Estado.

2.1 LOS PREDIOS QUE PERTENECEN AL GOBIERNO CENTRAL, LOS

GOBIERNOS REGIONALES Y LOS GOBIERNOS LOCALES

El literal a) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad del gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos
locales; excepto los predios que hayan sido entregados en concesión
al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único
Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en
concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y
de servicios públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y
reglamentarias, incluyendo las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del
contrato.

En este enunciado están enmarcados los tres niveles del Gobierno, (i)
el Gobierno Central (5), (ii) el Gobierno Regional y (iii) el Gobierno
Local.

2.1.1 EL GOBIERNO CENTRAL O LLAMADO ACTUALMENTE COMO

GOBIERNO NACIONAL

En el caso del Gobierno Central, debemos partir del hecho que en la

legislación peruana el uso del término “Gobierno Central” no es
unívoco, claro y acorde con el significado que la doctrina le asigna.
Por ello, apreciaremos que en algunas oportunidades se ha utilizado
el término “Gobierno Central” en su acepción de tipo político,
mientras que en otros casos se utiliza para poder denominar al
conjunto de órganos de la administración pública a través de los
cuales se logran cumplir las funciones del gobierno nacional que
previamente no se han podido descentralizar administrativamente.
El término Gobierno Central puede tener dos significados uno político
y otro relacionado con la administración pública matriz.

Significado político del término Gobierno Central. Al desarrollar el

significado político del término “Gobierno Central” apreciamos que
conforme lo disponía el artículo 5º de la Ley Nº 26922, Ley Marco de
Descentralización, actualmente derogada (6) se regula la
organización del Poder Ejecutivo, de los ministerios y de los
organismos públicos descentralizados, al igual que se establece su
organización y funciones tomando en cuenta la organización y
competencias de las llamadas instancias descentralizadas.

Al verificar el artículo 7º de la Ley Nº 27783, que es la Ley de Bases

de la Descentralización (7), se menciona una definición de territorio,
gobierno y jurisdicción.

El numeral 7.1 precisa que el territorio de la República está integrado

por regiones, departamentos, provincias, distritos y centros poblados,
en cuyas circunscripciones se constituye y organiza el Estado y
gobierno a nivel nacional, regional y local, conforme a sus
competencias y autonomía propias, preservando la unidad e
integridad del Estado y la nación.

El numeral 7.2 hace referencia al término Gobierno, señalando que el

gobierno nacional tiene jurisdicción en todo el territorio de la
República(8) ; los gobiernos regionales y los gobiernos municipales la
tienen en su respectiva circunscripción territorial.

Por último, el numeral 7.3 considera que el gobierno en sus distintos

niveles se ejerce con preferencia del interés público.

Significado del término Gobierno Central relacionado con la

Administración Pública Matriz. En este punto debemos mencionar que
el término Gobierno Central ya no será considerado en su acepción de
tipo político, sino que se asociará más bien haciendo referencia a la
denominada “Administración Pública Matriz”, entendiendo este
término como un ente distinto a todos aquellos que fueron creados al
aplicar la descentralización administrativa, oponiéndolo así a las
“instituciones públicas descentralizadas” o también a los “organismos
públicos descentralizados”.

Un ejemplo de que entidades se encuentran dentro del concepto de

Gobierno Central de la Ley de Tributación Municipal, o en términos
más exactos sería dentro del Gobierno Nacional a la luz de las
actuales normas, podemos citar a los ministerios, a la Policía
Nacional, a las Fuerzas Armadas, entre otros.

Conforme lo señala el artículo 25º de la Ley Nº 27783, el gobierno

nacional es ejercido por el Poder Ejecutivo, de acuerdo a la
Constitución Política, su Ley Orgánica y la presente Ley. Su sede es la
Capital de la República.

Por ejemplo, si el local que ocupa el Ministerio de Salud figura como

de su propiedad, entonces no le corresponde el pago del Impuesto
Predial en la localidad donde el mismo se encuentre ubicado.

2.1.2 EL GOBIERNO REGIONAL

Dentro del concepto de Gobierno Regional se encuentran aquellas

jurisdicciones territoriales ubicadas exactamente en los
departamentos de todo el país, incluyendo a la Provincia
Constitucional del Callao.

Conforme lo señala el artículo 31º de la Ley Nº 27783, el gobierno

regional es ejercido por el órgano ejecutivo de la región, de acuerdo a
las competencias, atribuciones y funciones que le asigna la
Constitución Política, la presente Ley y la Ley Orgánica de Gobiernos
Regionales.

Por ejemplo, si el local que ocupa el Gobierno Regional de Cajamarca

figura como su propiedad, entonces no le corresponde el pago del
Impuesto Predial en la localidad donde el mismo se encuentre ubicado
el mismo.

2.1.3 EL GOBIERNO LOCAL

Dentro del concepto de Gobierno Local se encuentran todas las

municipalidades del país. El texto del artículo 40º de la Ley Nº 27783,
precisa que las municipalidades son órganos de gobierno local que se
ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales de cada una
de las regiones del país, con las atribuciones, competencias y
funciones que les asigna la Constitución Política, la Ley Orgánica de
Municipalidades y la presente Ley. En la capital de la República el
gobierno local lo ejerce la Municipalidad Metropolitana de Lima. En los
centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley.

Por ejemplo, si el local que ocupa la oficina de Registro Civil de la

Municipalidad Metropolitana de Lima en el distrito de Jesús María
figura como su propiedad, entonces no le corresponde el pago del
Impuesto Predial.

Recapitulando ideas, apreciamos que si un predio es de propiedad de

alguna entidad que esté incorporada dentro de cualquier nivel del
Gobierno, entonces no habrá afectación al pago del Impuesto Predial.

2.1.4 PREDIOS QUE HAYAN SIDO ENTREGADOS EN CONCESIÓN AL

AMPARO DEL DECRETO SUPREMO Nº 059-96-PCM
El texto del literal a) del artículo 17º de la Ley de Tributación
Municipal excluye del concepto de la inafectación subjetiva del
Impuesto Predial a los predios que hayan sido entregados en
concesión al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, Texto
Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la
entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos(9), sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el
tiempo de vigencia del contrato.

A manera de precisión debemos mencionar que la norma original a

que se refiere el Texto Único Ordenado antes señalado es el Decreto
Legislativo Nº 839, cuyo artículo 1º precisa lo siguiente: “Declárase de
interés nacional la promoción de la inversión privada en el ámbito de
las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos”.

Ello implica que si un determinado predio que pertenece al Estado y

el mismo ha sido entregado en concesión, bajo el alcance de las
normas antes mencionadas, si se encontrará obligado al pago del
Impuesto Predial, debiendo ser responsable del pago en su calidad de
poseedor la entidad a la cual se le otorgó la concesión.

2.2 LOS PREDIOS DE PROPIEDAD DE LOS GOBIERNOS EXTRANJEROS

(10)

Conforme lo señala el texto del literal b) del artículo 17º de la Ley de

Tributación Municipal. Se precisa que se encuentran inafectos del
pago del Impuesto Predial los predios de propiedad de los gobiernos
extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomáticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas,
legaciones o consulados, así como los predios de propiedad de los
organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les
sirvan de sede.

De lo señalado en el párrafo anterior, podemos inferir una serie de

requisitos que deben cumplirse para que se pueda aplicar el beneficio
a favor de las representaciones diplomáticas con carácter
permanente.

Los requisitos son los siguientes:

(i) Que la representación diplomática sea propietaria de predios.

En este punto se descartarían los casos de representaciones

diplomáticas que alquilen predios para poder desarrollar sus
actividades, toda vez que éstas no tendrían la calidad de propietario,
sino más bien de poseedor (11).
(ii) Que los predios se destinen a residencia de sus representantes
diplomáticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus
embajadas, legaciones o consulados.

En este punto quedarían descartados aquellos inmuebles que aun

cuando sean de propiedad de las representaciones diplomáticas, no
estén destinados a los fines anteriormente descritos.

Podría ser el caso de un predio de propiedad de una representación

diplomática que es alquilado a una empresa. En este caso, ese predio
ya no está siendo utilizado como oficinas dependientes de sus
embajadas, legaciones o consulados, ni tampoco como residencia de
sus representantes diplomáticos.

Acá tampoco estarían aquellos predios que son de propiedad de los

diplomáticos a título personal o de sus familias, aun cuando éstos
estén destinados a vivienda de los mismos, toda vez que se exige que
para gozar del beneficio el propietario del predio debe ser la propia
representación diplomática.

(iii) Que exista una condición de reciprocidad con el Gobierno

extranjero, en el sentido que si en el país de dicho Gobierno se
inafecta el pago del Impuesto Predial o su equivalente como correlato
en el Perú se le aplicaría la misma condición.

Esta condición la debe certificar el Ministerio de Relaciones Exteriores

del Perú, toda vez que es la institución encargada de elaborar y
ejecutar la política exterior del Estado.

Cabe precisar que “a nivel político o gubernamental, la reciprocidad

está asociada al trato que las autoridades otorgan a un país
extranjero de acuerdo a las condiciones ofrecidas por éste. Existe la
reciprocidad en las relaciones diplomáticas (para regular las
condiciones de ingresos de los visitantes, documentación requerida,
etc.) y en las relaciones comerciales (aranceles o concesiones de
acuerdo a lo concedido por la nación extranjera)” (12).

La reciprocidad operaría de la siguiente manera.

A. Si el país donde se encuentra la representación diplomática del

Perú no afecta el pago del Impuesto Predial

Si en un determinado país con el cual el Perú tiene relaciones

diplomáticas se aprecia que a las representaciones diplomáticas que
tienen propiedad de los predios que destinan a sus funciones propias
no se les afecta con el pago de impuestos que gravan la propiedad,
como es el caso del Impuesto Predial; entonces por un criterio de
reciprocidad, el Estado Peruano, representado en este caso por la
Municipalidad dentro de cuya circunscripción territorial se encuentra
el predio de la Representación Diplomática del país extranjero, no
efectuará cobro alguno por el Impuesto Predial.

B. Si el país donde se encuentra la representación diplomática del

Perú si afecta el pago del Impuesto Predial

Acá ocurriría lo contrario al supuesto planteado en el punto anterior.

De este modo, podríamos mencionar que si en un determinado país
con el cual el Perú tiene relaciones diplomáticas, se aprecia que a las
representaciones diplomáticas que tienen propiedad de los predios
que destinan a sus funciones propias si se les afecta con el pago de
impuestos que gravan la propiedad, como es el caso del Impuesto
Predial; entonces por un criterio de reciprocidad, el Estado Peruano,
representado en este caso por la Municipalidad dentro de cuya
circunscripción territorial se encuentra el predio de la Representación
Diplomática del país extranjero, deberá efectuar el cobro del
Impuesto Predial.

2.3 LAS SOCIEDADES DE BENEFICENCIA, SIEMPRE QUE SE DESTINEN

A SUS FINES ESPECÍFICOS Y NO SE EFECTÚE ACTIVIDAD COMERCIAL
EN ELLOS

El literal c) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad de las sociedades de beneficencia, siempre que se
destinen a sus fines específicos y no se efectúe actividad comercial
en ellos.

Aquí la norma no hace distingo entre los tipos de sociedades de

beneficencia, pudiendo ser tanto públicas como privadas. El requisito
que necesariamente debe cumplirse para poder gozar de este
beneficio es que los predios se destinen a sus fines específicos, lo
cual implica revisar previamente los estatutos de constitución de la
sociedad y determinar que en ella existe una idea de apoyo, de llegar
a un bienestar a los más necesitados.

A manera de ejemplo se puede observar lo dispuesto en el

Reglamento de la Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana
(13), el cual fuera aprobado por la Resolución de Presidencia Nº 057-
2002-P/SBLM de fecha 30 de diciembre de 2002.

En este Reglamento se precisa en su artículo 6º lo siguiente:

“Artículo 6º.- Naturaleza

La Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana, tiene personería

jurídica de derecho público interno y régimen especial con autonomía
administrativa, económica presupuestal, patrimonial y financiera. Sus
fines primordiales son el desarrollo de los servicios de promoción y
atención de apoyo social a menores, niñas madres y/o adolescentes
gestantes y adultos mayores en situación de riesgo, abandono y/o
extrema precariedad económica y social en forma complementaria
con los fines sociales y tutelares del Estado”.

Si apreciamos este artículo se nos presenta la Naturaleza de la

Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana. De este modo si
tuviera predios que los destina a esa finalidad no habría
inconvenientes para el otorgamiento del beneficio de inafectación
subjetiva. Sin embargo, este no es el único requisito ya que la norma
del Impuesto Predial agrega el hecho que no se efectúe actividad
comercial en los predios.

Este segundo requisito es el que genera la mayor cantidad de

problemas en las acotaciones por el pago del Impuesto Predial, que la
mayor cantidad de municipalidades en el país notifican a las
sociedades de beneficencia. El argumento de las municipalidades es
muy simple, como la sociedad de beneficencia alquila sus predios
para poder generar rentas, entonces ello implica necesariamente un
ingreso y se realiza por ende una actividad comercial entonces el
beneficio no le es aplicable.

Lo que las municipalidades no comprenden es que gracias a esos

alquileres de predios, tiendas, cocheras, oficinas, entre otros tipos de
predios se están generando las rentas suficientes para poder
mantener todas las obligaciones a cargo de la sociedad. Otro punto
que genera problemas es que existen muchos predios que son
alquilados a precios verdaderamente bajos hasta irrisorios, ello con
una finalidad de servicio hacia gente necesitada que requiere
vivienda por sus bajos ingresos. En este tema las municipalidades
toman como postura que en ese tipo de actividad hay “actividad
comercial” aun cuando los precios puedan ser realmente ínfimos.
Debemos tener presente que en esta normatividad municipal no
existe un referente del valor de mercado como si se presenta en la
Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el texto del artículo
32º de la mencionada norma.

Prueba de lo que anteriormente hemos señalado son las

innumerables acotaciones que todas las sociedades de beneficiencia
tienen a nivel nacional, sendos expedientes de reclamaciones aparte
de las apelaciones que aún no han sido resueltas en el Tribunal Fiscal.

2.4 LAS ENTIDADES RELIGIOSAS, SIEMPRE QUE SE DESTINEN A

TEMPLOS, CONVENTOS, MONASTERIOS Y MUSEOS

El literal c) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad de las entidades religiosas, siempre que se destinen a
templos, conventos, monasterios y museos.
En este orden de ideas apreciamos que aquí al no se determinarse el
culto al cual están dirigidas u orientadas las entidades religiosas,
pueden ingresar en esta categoría: (i) los católicos, (ii) los
protestantes, (iii) los mormones, (iv) los budistas, (v) los ortodoxos,
(vi) los presbiterianos (vii) los hinduistas, (viii) los islamistas, (ix) los
anglicanos, (x) los judíos, (xi) los sintoístas, (xii) los testigos de
jehová, (xiii) los mahometanos, entre otras más.

Sin embargo, se tiene conocimiento que si la iglesia Católica es

propietaria de un predio que no esté destinado a ninguna de los
cuatro usos, no le corresponde pagar el Impuesto Predial. La pregunta
inmediata del lector será entonces ¿cómo es posible eso?, ¿acaso se
está en contra de la normatividad municipal?. La respuesta la
encontramos en la figura del Concordato, el cual es un acuerdo
internacional celebrado entre el Estado Peruano y la Santa Sede (El
Vaticano).

La historia es así: Durante el mes de julio de 1980, fecha en que se

aprobó el Acuerdo (14) entre el Perú y la Santa Sede, se encontraba
vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial, regido por
el Decreto Ley N° 19654, cuyo artículo 25° inciso c), modificado por el
Decreto Ley N° 19994, señalaba que “…estaban exonerados del
Impuesto los predios de propiedad de entidades religiosas”.

Posteriormente con fecha 29 de diciembre de 1982, se promulgó la

Ley N° 23552, que entró en vigencia a partir del 01 de enero de 1983,
derogando el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial y
estableciendo el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. El numeral
2 del inciso c) del artículo 15° de esta norma dispuso que “se
encuentran inafectos al impuesto, los predios que no produzcan renta
y/o dedicados a cumplir los fines específicos de propiedad de las
entidades religiosas y que están destinados a templos, conventos,
monasterios, centros educativos y museos”.

Más adelante la Ley de Tributación Municipal, aprobada mediante

Decreto Legislativo N° 776 y publicada el 31 de diciembre de 1993,
regula dentro de los impuestos municipales el Impuesto Predial,
derogando mediante su Primera Disposición Final la Ley N° 23552. El
numeral 2 del inciso c) del artículo 17° de esta norma establece que
“se encuentran inafectos al impuesto, los predios que no produzcan
renta y dedicados a cumplir sus fines específicos de propiedad de las
entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos”.

Como puede apreciarse de las normas referidas, en el mes de julio de

1980, estaba vigente una exoneración para los predios de propiedad
de las entidades religiosas en general. En mérito al Acuerdo entre la
Santa Sede y el Perú se pactó mantener las exoneraciones y
beneficios tributarios, entonces vigentes, de manera permanente, lo
cual constituye una especie de inmunidad tributaria, toda vez que al
ser dado por un Tratado Internacional tiene rango constitucional.

La Ley N° 23552 que regulaba el Impuesto al Valor del Patrimonio

Predial y la Ley de Tributación Municipal que regula actualmente el
Impuesto Predial, al inafectar los predios de propiedad de las
entidades religiosas cumplen con el aspecto de la permanencia, pero
no lo hacen en toda su extensión, pues excluyen a los predios que
produzcan renta.

Cabe señalar que si bien se trata de impuestos diferentes al Impuesto

al Patrimonio No Empresarial, en lo que respecta a las entidades
religiosas no se puede sostener que estamos frente a un nuevo
tributo de naturaleza y ámbito de aplicación distintos al derogado, por
lo que se mantiene la inafectación a todos los predios de las
entidades religiosas, cualquiera fuese su naturaleza.

En la misma posición se ha pronunciado el Tribunal Fiscal al emitir la

RTF N° 676-4-97 del 24 de junio de 1997, en donde se ha señalado
que los Acuerdos celebrados por el Estado prevalecen sobre la
legislación nacional; en tal sentido, las entidades religiosas
pertenecientes a la Iglesia Católica se encuentran exoneradas del
Impuesto Predial en virtud a lo dispuesto por el Acuerdo celebrado por
el Estado Peruano con la Santa Sede, no existiendo limitación alguna
para la aplicación del beneficio.

De otro lado, el mismo cuerpo colegiado, mediante RTF N° 043-4-98

del 13 de enero de 1998 ha establecido que están exonerados del
Impuesto Predial los predios de las entidades religiosas destinados o
no a un fin lucrativo.

2.5 LAS ENTIDADES PÚBLICAS DESTINADAS A PRESTAR SERVICIOS

MÉDICOS ASISTENCIALES

El literal e) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad de las entidades públicas destinadas a prestar servicios
médicos asistenciales.

Dentro de este supuesto se encuentran los hospitales públicos, los

centros de atención médica, las postas médicas, los tópicos, entre
otros pero con una característica importante, no pueden ser privados
sino públicos.

Cabe mencionar que cuando se publicó la Ley de Tributación

Municipal en 1993 y entró en vigencia a partir de 1994 solo hacía
expresa mención de los hospitales públicos, motivo por el cual las
postas médicas o los centros de atención médica que no calificaban
como hospitales no gozaban de la inafectación, esta situación se
corrigió en fecha posterior al dictarse la Ley Nº 27616, Ley que
restituye recursos a los Gobiernos Locales, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 29 de diciembre de 2001 y vigente a partir del 01
de enero de 2002. De este modo, a partir de esta última fecha hasta
la actualidad el beneficio de la inafectación está orientado a toda
entidad pública que presta servicios médico asistenciales.

El problema que se presenta en algunos hospitales es que se han

creado clínicas al interior de los mismos, en donde se brindan
servicios con consultas cobradas a los pacientes con precios más
elevados que los que un hospital público pueda cobrar. En ese
sentido, si se trata de instituciones privadas estas deberían estar
independizadas del centro de atención público y estar afectas al pago
del Impuesto Predial, toda vez que la inafectación no les alcanzaría.

2.6 EL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS, SIEMPRE QUE EL PREDIO SE

DESTINE A SUS FINES ESPECÍFICOS

El literal f) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad del Cuerpo General de Bomberos (15), siempre que el
predio se destine a sus fines específicos.

Al efectuar una revisión de la página web del Cuerpo General de

Bomberos Voluntarios del Perú (http://www.bomberosperu.gob.pe)
apreciamos que su misión es ser la autoridad competente en materia
de prevención, control y extinción de incendios, realiza acciones de
atención de accidentes vehiculares y emergencias médicas, rescate y
salvataje de vidas expuestas a peligro. Brinda sus servicios de
manera voluntaria a toda la comunidad debido a su vocación de
servicio, sensibilidad social, entrega y disciplina.

Si el beneficio de la inafectación está orientado a los predios que

pertenecen al Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú,
quedan descartados de plano aquellos predios que ocupen los
bomberos pero que no sean de su propiedad sino que se encuentran
en calidad de poseedores o aquellos predios que son destinados a sus
actividades pero que son predios alquilados.

Tampoco estarán aquellos predios que pertenezcan a los miembros de

dicha institución, toda vez que el beneficio es al Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Perú.

Los predios que sean de propiedad de la mencionada institución que

se destine a sus fines propios, a los cuales les alcanza el beneficio
serían por ejemplo la sede donde está ubicada central de radio y de
telefonía; los talleres de mantenimiento y arreglo de las unidades
vehiculares; el lugar donde se encuentran las habitaciones donde
pernoctan los bomberos cuando están de turno; los patios donde se
estacionan las unidades; entre otros pero siempre vinculado a sus
fines.
Distinta sería la situación si los bomberos fueran dueños de una
discoteca cuyo nombre sería “Flama y Fuego”, en donde no se
realizan actividades propias al cumplimiento de sus fines, motivo por
el cual en este hipotético caso el beneficio de la inafectación no le
sería aplicable, estando afectos al pago del Impuesto Predial respecto
de ese local.

2.7 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS DE LA SIERRA Y

SELVA, CON EXCEPCIÓN DE LAS EXTENSIONES CEDIDAS A TERCEROS
PARA SU EXPLOTACIÓN ECONÓMICA.

El literal g) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad de las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y
selva, con excepción de las extensiones cedidas a terceros para su
explotación económica. Aquí por expresa mención de la norma no
están incluidas las comunidades campesinas de la costa.

En este sentido, si una comunidad campesina de la sierra es

propietaria de un predio que es el local comunal no deberá pagar el
Impuesto Predial. Distinto sería el caso si una comunidad campesina
cede un terreno a una empresa para construir un albergue ecológico
en donde se podrá realizar turismo vivencial, otorgando de este modo
una renta por ese uso a la comunidad campesina. Aquí, observamos
que existe una explotación económica y una cesión a terceros, por lo
que se deberá afectar el Impuesto Predial por esa porción de terreno
destinado a esta actividad.

2.8 LAS UNIVERSIDADES Y CENTROS EDUCATIVOS, DEBIDAMENTE

RECONOCIDOS, RESPECTO DE SUS PREDIOS DESTINADOS A SUS
FINALIDADES EDUCATIVAS Y CULTURALES, CONFORME A LA
CONSTITUCIÓN

El literal h) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad de las universidades y centros educativos, debidamente
reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus finalidades
educativas y culturales, conforme a la Constitución.

Ello implica que si un centro educativo o una universidad tiene la

propiedad de un inmueble que no lo tienen destinado a su finalidad
educativa o cultural, no les alcanza el beneficio de la inafectación. En
este tema hace algún tiempo hubo acotaciones por parte de algunas
municipalidades retirando el beneficio a la universidad por la
existencia de agencias bancarias y cafeterías al interior de las
mismas, en las acotaciones se argumentaba que no se había
cumplido con los fines educativos toda vez que los bancos atendían
operaciones comerciales y en las cafeterías se realizaba la prestación
de servicios de alimentación los cuales no son de naturaleza
educativa. El Tribunal Fiscal ya se pronunció en dos RTF sobre estos
casos.

Para el tema de las agencias bancarias se puede revisar la RTF Nº

5645-4-2002 del 26.09.2002, la cual señaló que “La Universidad
recurrente se encuentra inafecta al Impuesto Predial, en tanto se trata
del predio destinado al campus universitario; es decir, dedicado a sus
fines, siendo ello de aplicación tanto a universidades públicas como
privadas. Sin embargo, se indica que de acuerdo a lo verificado por la
Administración, al interior del mencionado campus universitario
funciona una agencia del Banco de Comercio, no apreciándose en
autos que la Administración haya verificado si el área del predio
donde funciona dicha agencia bancaria ha sido alquilada o cedida a
título oneroso, por lo que la Administración deberá verificar si el
predio genera alguna renta y determinar el área respecto de la cual
procede declarar la inafectación establecida”.

Para el tema de las cafeterías se puede revisar la RTF Nº 0719-5-2004

del 11.02.2004, donde se precisó que “Se debe tener en cuenta que
el hecho que dentro de la Universidad funcione una cafetería
otorgada en concesión no implica la pérdida de la inafectación del
Impuesto Predial. En efecto, la concesión para prestar el servicio de
cafetería dentro de una Universidad tiene como finalidad que el
concesionario otorgue los servicios de alimentación a los miembros
de la comunidad universitaria, no existiendo por ello un fin lucrativo,
debiendo considerarse por el contrario tal servicio como
complementario a los servicios educativos”.

2.9 LAS CONCESIONES EN PREDIOS FORESTALES DEL ESTADO

DEDICADOS AL APROVECHAMIENTO FORESTAL Y DE FAUNA SILVESTRE
Y EN LAS PLANTACIONES FORESTALES

El literal i) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
de propiedad de las concesiones en predios forestales del Estado
dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las
plantaciones forestales.

Cabe indicar que este beneficio implica la realización de actividades

como el aprovechamiento forestal, que consiste en la extracción de
productos de un bosque y también comprende desde la obtención
hasta el momento de su transformación final.

El aprovechamiento de fauna silvestre se puede presentar de diversos

modos, tal como lo determina el texto del artículo 21º de la Ley
Forestal y de Fauna Silvestre, aprobada por la Ley Nº 27308. Dicho
artículo menciona las modalidades de manejo y aprovechamiento de
la fauna silvestre con o sin fines comerciales (16).
El aprovechamiento también puede presentarse bajo la figura de una
plantación forestal. Tengamos presente que “Una plantación forestal
consiste en el establecimiento de árboles que conforman una masa
boscosa y que tiene un diseño, tamaño y especies definidas para
cumplir objetivos específicos como plantación productiva, fuente
energética, protección de zonas agrícolas, protección de espejos de
agua, corrección de problemas de erosión, plantaciones
silvopastoriles, entre otras” (17).

2.10 LOS PREDIOS CUYA TITULARIDAD CORRESPONDAN A

ORGANIZACIONES POLÍTICAS COMO: PARTIDOS, MOVIMIENTOS O
ALIANZAS POLÍTICAS, RECONOCIDOS POR EL ÓRGANO ELECTORAL
CORRESPONDIENTE

El literal j) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
cuya titularidad correspondan a organizaciones políticas como:
partidos, movimientos o alianzas políticas, reconocidos por el órgano
electoral correspondiente.

En este tema se debe mencionar que solo estarían incorporados los

partidos políticos, movimientos o alianzas políticas pero que hayan
superado la valla electoral, la cual supone que se alcance el 5% de los
votos válidamente emitidos, de no superarse este porcentaje no
serán reconocidos por el órgano electoral correspondiente, por lo que
no les será de alcance el beneficio de la inafectación del Impuesto
Predial.

Es pertinente mencionar que para que se otorgue el beneficio se debe

ser propietario del predio, ya que no se otorgará el beneficio si la
agrupación política solo tiene la calidad de ocupante o inquilino.

2.11 LOS PREDIOS CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA A

ORGANIZACIONES DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD RECONOCIDAS
POR EL CONADIS

El literal k) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con
discapacidad reconocidas por el CONADIS.

Se debe aclarar que el beneficio que está regulado en este inciso solo
se otorgan a las organizaciones de discapacitados que sean recocidas
por el CONADIS es el Consejo Nacional para la Integración de la
Persona con Discapacidad.

El beneficio en mención no resulta aplicable a los discapacitados que

tengan propiedades sino a la organización que los representa. Un
ejemplo podría ser la Asociación Nacional de Ciegos que tiene un
inmueble en la plaza Bolognesi en Lima.
2.12 LOS PREDIOS CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA A
ORGANIZACIONES SINDICALES, DEBIDAMENTE RECONOCIDAS POR EL
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN SOCIAL, SIEMPRE Y CUANDO
LOS PREDIOS SE DESTINEN A LOS FINES ESPECÍFICOS DE LA
ORGANIZACIÓN

El literal l) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promoción
Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines
específicos de la organización.

Aquí estarían los sindicatos que cuentan con reconocimiento por parte
del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Por ejemplo, si el
sindicato de profesores que es el SUTEP en su local propio desarrolla
actividades gremiales, de apoyo a sus integrantes, se dictan charlas
relacionadas con sus derechos laborales, se está cumpliendo los fines
de su organización, ello implicará que si es propietaria del predio,
entonces le corresponderá el beneficio señalado en el presente literal.

2.13 LOS CLUBES DEPARTAMENTALES, PROVINCIALES Y DISTRITALES,

CONSTITUIDOS CONFORME A LEY, ASÍ COMO LA ASOCIACIÓN QUE
LOS REPRESENTA, SIEMPRE QUE EL PREDIO DE DESTINE A SUS FINES
INSTITUCIONALES ESPECÍFICOS

El literal m) del artículo 17º de la Ley de Tributación Municipal precisa

que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios
cuya titularidad corresponda a Los clubes departamentales,
provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, así como la
asociación que los representa, siempre que el predio de destine a sus
fines institucionales específicos.

Este literal fue incorporado a la Ley de Tributación Municipal por el

artículo 5º de la Ley Nº 29363, Ley de Clubes Departamentales y
Clubes Provinciales. Para poder gozar de la referida inafectación se
señala en el en el artículo 13º del Reglamento de la Ley Nº 29363,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 059-2010-PCM, los requisitos
(18) para la exoneración e inafectación de impuestos.

2.14 LOS PREDIOS QUE HAYAN SIDO DECLARADOS MONUMENTOS

INTEGRANTES DEL PATRIMONIO CULTURAL DE LA NACIÓN POR EL
INSTITUTO NACIONAL DE CULTURA (19)

Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan

sido declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la
Nación (20) por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean
dedicados a casa habitación o sean dedicados a sedes de
instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean
declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.

2.15 EL USO PARCIAL DEL INMUEBLE CON OTROS FINES PROPIOS

En los casos señalados en los incisos c), d), e), f) y h), del artículo 17º
de la Ley de Tributación Municipal se determina que el uso parcial o
total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no
relacionados a los fines propios de las instituciones beneficiadas,
significará la pérdida de la inafectación.
_______________________________________
(1) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima
2003. Primera edición. Página 227.
(2) DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede ubicarse en la página web: www.rae.es
(3) Cabe señalar que la Prescripción Adquisitiva de Dominio se da
tanto en la posesión de los bienes muebles como en los inmuebles.
Los plazos varían si se trata de una posesión de buena o mala fe. De
este modo para el cómputo de los plazos en los bienes inmuebles se
contarán diez años si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el caso
de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehículos, el plazo para contabilizar la posesión de mala fe es de
cuatro años y si hay posesión de buena fe es de solo dos años.
(4) DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede ubicarse en la página web: www.rae.es
(5) Bajo los alcances de la Ley de Bases de la Descentralización ya no
se utiliza el término Gobierno Central sino que se reemplaza por el de
Gobierno Nacional.
(6) La Ley Nº 26922 fue publicada en el diario oficial “El Peruano” el 3
de diciembre de 1996 y fue derogada por la Segunda Disposición Final
de la Ley Nº 27783, norma que aprobó a la Ley de Bases de la
Descentralización.
(7) El texto completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.redrrss.pe/material/20090128192545.pdf
(8) El subrayado es nuestro.
(9) El texto completo de esta norma se puede consultar en la
siguiente página web:
http://www.minem.gob.pe/minem/archivos/file/electricidad/legislacion/
ds059-96-pcm.PDF
(10) Este tema ha sido desarrollado con mayor profundidad en la
siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/140479/estan-
afectos-al-pago-del-impuesto-predial-los-predios-de-propiedad-de-las-
representaciones-diplomaticas
(11) Aquí se podría citar el caso de las Naciones Unidas que ocupan
un espacio del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en la Avenida del
Ejército en el distrito de Magdalena del Mar en Lima. La ONU no es
propietaria de ese local sino ocupante, motivo por el cual no le es
aplicable el beneficio de la inafectación del Impuesto Predial.
(12) Esta información se puede consultar el ingresar en la siguiente
página web: http://definicion.de/reciprocidad/
Este documento se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.peru.gob.pe/docs/PLANES/12672/PLAN_12672__2009.pdf
(13) Sobre el tema recomendamos revisar un trabajo elaborado y que
se encuentra publicado en la siguiente dirección web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/105067/la-incidencia-tributaria-respecto-
a-la-iglesia-catolica-que-beneficios-le-otorga-el-concordato-suscrito-
con-la-santa-sede
(14) A diferencia de otros cuerpos de bomberos en el mundo, en el
Perú los bomberos son voluntarios y no reciben ningún sueldo por
parte de dicha institución ni del Estado Peruano. Lamentablemente el
Estado y la propia población a veces no reconoce la abnegada labor
que realizan los bomberos peruanos, quienes prestan sus servicios
arriesgando sus propias vidas, no solamente en los tiempos actuales
sino que muchos de sus miembros inclusive fallecieron en defensa de
la patria. Por ejemplo, en la Guerra con Chile algunos bomberos de la
bomba Garibaldi fueron fusilados por el solo hecho de combatir los
incendios en Chorrillos en 1881
(http://es.wikisource.org/wiki/Fusilamiento_de_bomberos_en_Chorrillos
). Otros bomberos han muerto en acto de servicio, por ejemplo en
1931 cinco bomberos fallecieron en el incendio de la calle Plumereros
que actualmente sería la cuadra 3 del Jirón Camaná en Lima
(http://www.bomberosperu.gob.pe/revistas/revistas/REVISTA
%20BOMBEROS%20Agosto%202006.pdf revisar las páginas 5 y 6).
(15) CON FINES COMERCIALES. Se realiza a través de:
a. Zoocriaderos.- Son instalaciones apropiadas en las que se mantiene
especímenes de fauna silvestre en cautiverio para su reproducción y
producción de bienes y servicios.
b. Áreas de manejo de fauna silvestre.- Son predios de dominio
público otorgados en concesión para la implementación de ambientes
propicios para el desarrollo de poblaciones de determinadas especies
de fauna silvestre.
c. Cotos de caza.- El Ministerio de Agricultura aprueba las áreas
adecuadas para el establecimiento de cotos de caza, que se rigen por
la Ley Nº 26834 y su reglamento.
El INRENA publicará periódicamente la lista de especies autorizadas
para su aprovechamiento con fines comerciales o industriales, de
acuerdo a las condiciones que establece el reglamento.
Los propietarios de predios privados pueden solicitar la autorización
para el manejo y aprovechamiento de especies de fauna silvestre en
el ámbito de su propiedad.
SIN FINES COMERCIALES. Se realiza a través de:
a. Zoológicos.- Son instalaciones públicas o privadas que se
establecen con fines de difusión cultural, con especímenes
provenientes de donaciones, adquisiciones, canjes o aquellos
entregados en custodia por el INRENA.
b. Centros de rescate.- Son instalaciones públicas o privadas para la
cría o reproducción que se establece con fines de protección,
conservación y reintroducción de especies de fauna principalmente
en situación vulnerable o en vías de extinción, entregados por el
INRENA. La conducción de estos centros no genera derechos de
propiedad sobre los especímenes obtenidos.
c. Centros de custodia temporal.- Son instalaciones públicas o
privadas para el mantenimiento temporal de los especímenes de
fauna silvestre decomisados, para su posterior reintroducción a su
hábitat natural o ser entregados en custodia a los centros de rescate
o zoológicos.
d. Animales silvestres como mascotas.- El INRENA aprueba la relación
de especies de fauna silvestre susceptibles de ser mantenidos como
animales silvestres como mascotas, en observancia de las normas
legales para su comercialización y tenencia.
CALENDARIOS DE CAZA
Por resolución ministerial, el Ministerio de Agricultura aprueba los
Calendarios de Caza que regulan el aprovechamiento de la fauna
silvestre a través de la caza deportiva o comercial.
EXTRACCIONES SANITARIAS
El Ministerio de Agricultura autoriza la extracción de ejemplares de
fauna silvestre con fines sanitarios a solicitud del Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA).
CAZA DE SUBSISTENCIA
Está permitida la caza de la fauna silvestre con fines de subsistencia,
destinada al consumo directo de los pobladores de las comunidades
nativas y comunidades campesinas, según lo establecido en el
reglamento.
(17) TRUJILLO, Enrique. “Plantación Forestal: Planeación para el
Éxito”. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.elsemillero.net/pdf/plantaciones_forestales.pdf
(18) El texto del artículo 13º del Reglamento de la Ley Nº 29363
señala como requisitos necesarios para el goce de los beneficios
tributarios los siguientes:
a) Contar con personería jurídica vigente, que será acreditada con la
copia simple de la ficha del Registro de Personas Jurídicas y la
vigencia de poder correspondiente.
b) Acreditar su actividad institucional conforme a su Estatuto, por un
mínimo de dos años, mediante constancia expedida en formato
especial por la ACDP y visado por el Instituto Nacional de Cultura
(INC).
c) Publicar en un medio escrito de circulación nacional, regional o
local y/o en el boletín de cada institución, en el mes de diciembre de
cada año, su calendario anual de actividades culturales, para el año
siguiente; aprobado oportunamente ante la ACDP.
d) Copia del acta de la asamblea de la ACDP en donde conste el
acuerdo y aprobación de las actividades contenidas en el calendario
anual referido en el literal precedente.
e) Acreditar la prestación de servicios de información turística y
cultural de sus pueblos de referencia, mediante documentos escritos,
gráficos y/o audio visuales.
f) Presentar una relación actualizada de los proyectos de desarrollo
económico y social de sus pueblos, ejecutados y en ejecución.
La documentación antes mencionada será presentada en el mes de
diciembre de cada año, con calidad de Declaración Jurada, ante la
Municipalidad de su jurisdicción, la SUNAT y la ACDP, sin perjuicio de
que éstas verifiquen su cumplimiento en cualquier oportunidad,
conforme a sus atribuciones.
(19) Actualmente el Instituto Nacional de Cultura- INC está
desactivado y las funciones que le correspondían han sido asumidas
por el Ministerio de Cultura.
(20) De acuerdo a lo señalado por el segundo párrafo del artículo 1º
de la Ley Nº 24047, Ley General de Amparo al Patrimonio Cultural de
la Nación “El Patrimonio Cultural de la Nación está constituido por los
bienes culturales que son testimonio de creación humana, material o
inmate¬rial, expresamente declarados como tales por su importancia
artística, científica, histórica o técnica. Las creaciones de la
naturaleza pueden ser ob¬jeto de igual declaración”.