CAPITULO 4: COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO

Conceptos básicos de los sistemas de costeo

 Objeto del costo: todo aquello para lo que sea necesario una medida de costos
 Costos directos de un objeto de costo: costos relacionados con un objeto de costo en
particular que pueden rastrearse de manera económicamente factible.
 Costos indirectos de un objeto del costo: costos relacionados con un objeto del costo
particular que no pueden rastrearse a ese objeto de manera económicamente factible. Los
costos indirectos se asignan al objeto del costo a través de un método de asignación de
costos.
 La asignación de costos es un término general para asignar costos, ya sean directos o
indirectos a un objeto de costo.
 Rastreo de costos es un término específico para asignar costos directos.
 Prorrateo de costos/asignación de costos se refiere de manera específica a la asignación
de costos indirectos.

Costos directos----------rastreo de costos--------objeto

Costos indirectos-------prorrateo de costo------ de costo
Los gerentes utilizan los costos de los productos y servicios como base para tomar decisiones
estratégicas a largo plazo. Al tomar estas decisiones, los gerentes incluyen todos los costos por 2
razones: primero a la larga pueden administrarse más costos y menos costos se consideran como
fijos. Segundo tmb a la larga, un negocio no puede sobrevivir a menos que los precios de los
productos y servicios que elige vender cubran tanto los costo fijos como costos vbles.
 Grupo de costos: es una agrupación de conceptos individuales de costo. Se agrupan a
menudo en conjunto con las bases de asignación del costo.
 Base de asignación: vincula de manera sistemática un costo indirecto o un grupo de costos
indirectos a un objeto del costo. Una base de asignación del costo puede ser financiera
(costos de MOD) o no financiera (hs maq). Cuando el objeto del costo es un trabajo, producto
o cliente, a la base de asignación del costo tmb se le conoce como base de aplicación del
costo.
Los principales objetos del costo de un sistema contable son los productos y
servicios. Otro importante objeto del costo está constituido por los centros de
responsabilidad.
Sistema de costeo por órdenes de trabajo y de costeo por proceso
Los gerentes administrativos utilizan 2 sistemas de costeo básicos para asignar costos a los
productos o servicios:
1. Sistema de costeo por órdenes de trabajo (unidades distintas de un producto o servicio):
Acá el objeto del costo es una unidad o múltiples unidades de un producto o servicio
distintos llamado trabajo. Cada trabajado utiliza una cantidad diferentes de recursos. El
producto o servicio es con frecuencia una sola unidad. Tmb se utiliza para costear
múltiples unidades de producto diferente.
2. Sistema de costeo por proceso (unidades idénticas o similares de un producto o servicio):
acá el objeto del costo por proceso son unidades idénticas o similares de un producto o
servicio. En cada período, el sistema de costeo por proceso divide los costos totales de
producir un producto o servicio idéntico o similar entre el número total de unidades
producidas para obtener un costo unitario. Este costo unitario es el costo unitario

1
 promedio que se aplica a cada una de las unidades idénticas o similares producidas en ese
periodo.
Muchas compañías tienen sistemas de costeo que no son únicamente costeo por órdenes
de trabajo ni costeo por procesos, sino que contienen elementos de ambos.

Costo histórico en la manufactura

El costo histórico es u sistema que rastrea los costos directos a los objetos del costo al
utilizar las tasas reales de costos directos multiplicadas por las cantidades reales de los
costos directos de los insumos y prorratea los costos indirectos basados en las tasas reales
multiplicadas por las cantidades reales de las bases de asignación.

Enfoque general del costeo por órdenes de trabajo

Existen 7 pasos para asignar costos a un trabajo único (ya sea en el sector de manufactura,
comercialización o el de servicio):
1. Identificar el trabajo que es el objeto del costo elegido: un documento fuente es un
registro original que respalda los asientos de diario en un sistema contable.
2. Identificar los costos directos del trabajo: existen dos categorías de costos directos de
fabricación, materiales directos y mano de obra directa de fabricación.
3. Seleccionar las bases de asignación del costo que de utilizarán para asignar los costos
indirectos al trabajo. Los costos indirectos de fabricación son los costos necesarios para
realizar un trabajo pero que no pueden rastrearse en un trabajo específico
(supervisión, servicios públicos y reparaciones). El objetivo es asignar, de manera
sistemática de los recursos indirectos a los trabajos que se relacionan con ellos.
4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo.
Los gerentes identifican 1º las bases de asignación del costo y después los costos que se
relacionan con cada base de asignación del costo, y no al revés. Esto se debe a que los
gerentes 1º tienen que entender la causante del costo, las razones por las que se está
incurriendo en los costos, antes de poder determinar los costos relacionados con cada
causante del costo.
5. Calcular la tasa unitaria de cada base de asignación del costo con que se asignan los
costos indirectos al trabajo.
La tasa del costo indirecto real se calcula al dividir los costos indirectos totales
incluidos en el grupo entre la cantidad total de la base de asignación

Tasa real GIF: GIF reales

Cant total de la b se asignación del costo
6. Calcular los costos indirectos asignados al trabajo.
Los costos indirectos de un trabajo se calculan al multiplicar la cantidad de cada base
de asignación diferente relacionada con el trabajo por la tasa de los costos indirectos
de cada base de asignación.
7. Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los costos directos e indirectos
asignados al trabajo.
El sistema de costeo presenta los 5 conceptos básicos de los sistemas de costeo. Son
una herramienta para el aprendizaje:

Grupo de costos Base de asignación del Tasa de

indirectos CI asignación

Objeto del Costo

 Base de asignación

COSTO Tasa de asignación

DIRECTO

El papel de la tecnología

La tecnología de la información ofrece a los gerentes información rápida y precisa sobre el costo
de los productos, facilitando así la administración y el control de los trabajos.
Gracias a la tecnología de intercambio electrónico de datos (IET), compañías ordenan materiales a
sus proveedores con tan solo presionar algunas teclas en la computadora. El IET un vinculo
electrónico por computadora entre una co y sus proveedores asegura que la orden se transmite
con rapidez y precisión con los mínimos costos y papeleo. Un escáner del código de barra registra
la recepción de los materiales que llegan. La computadora relaciona la recepción de la orden,
imprime un cheque para el proveedor y registra el material recibido. Cdo un operador en la planta
de producción envía una requisición de materiales mediante una terminal de computadora, la
Comput. prepara un registro de requisición de materiales y registra de manera instantánea la
entrega de los materiales en los registros de materiales y de costeo.
La información sobre la mano de obra de fabricación se obtiene a medida que los empleados
entran al sistema de terminales de cómputo y teclean los números de los trabajos, sus números de
empleado y las hs en que inician y finalizan su labor en diferentes etapas del trabajo.

Periodo para calcular tasas de costos indirectos

Existen 2 razones para utilizar periodos más largos (1 año). Para calcular la tasas de los CI.
1. Está relacionada con la cantidad de unidades monetarias presentes en el numerador.
2. La cantidad que haya en el denominador empleado para hacer el cálculo.
1. La razón del numerador (grupo de CI): mientras más corto sea el período mayor será la
influencia de los patrones estacionales sobre el importe de los costos. Los niveles de los
CI totales tmb resultan afectados por los costos irregulares no relacionados con las
estaciones del año.
2. La razón del denominador (cantidades de la base de asignación): otra razón para
calcular la tasa en períodos más largos es la necesidad de distribuir los costos indirectos
fijos entre niveles fluctuantes de producción mensual.
Costeo normal: la dificultad de calcular las tasas de costos indirectos reales de manera semanal o
mensual estriba en que los gerentes no pueden calcular los costos reales de los trabajos conforme
los van terminando. Ellos desean una aproximación cercana de los costos de fabricación de varios
trabajos que se realizan a lo largo del año y no sólo el final del ejercicio fiscal.
Calcular una tasa de los CI presupuestados para cada grupo de costos a principios del ejercicio
fiscal y asignan gastos indirectos a los trabajos a medida que se avanza en ellos.

3
 Tasa presupuestada de los CI: costos indirectos anuales presupuestados
Cant. Anual presup. De la base de asignación del costo
El costeo normal es un sistema de costeo que rastrea los costos directos en los objetos del costo
al utilizar las tasas reales de costos directos multiplicadas por las cantidades reales de costo
directo de los insumos y que asigna costos indirectos basados en las tasas de Presup. de costos
indirectos multiplicados por la cantidad reales de la base de asignación del costo.
La única diferencia entre el costeo histórico y el costeo normal es que el histórico utiliza tasas
reales de costos indirectos, mientras que el costeo normal utiliza tasas presupuestadas de costos
indirectos para costear los trabajos.

Costos indirectos presupuestados y ajustes al final del periodo contable

El uso de las tasas presupuestadas de costos indirectos y del costeo normal en vez del costeo
histórico tiene la ventaja de que los costos indirectos se pueden asignar a los trabajos únicos de
manera continua, en vez de hacerlo sólo al final del ejercicio fiscal cdo se conozcan los costos
reales. No obstante, es poco probable que las tasas presupuestadas iguales a las tasas reales
debido a que se basan en estimados realizadas hasta 12 meses antes de que se incurra en los
costos reales. Vamos a ver los ajustes que deben realizarse cuando, al final del ejercicio fiscal los CI
Presup. asignados difieren de los CI en que se incurrió.
 Los costos indirectos subasignados: representan la cantidad asignada de costos indirectos
en un período contable que es menor a la cantidad real, en que se incurrió, ejercida en
dicho período.
 Los costos indirectos sobreasignados: constituyen la cantidad asignada de costos
indirectos en un período contable que es mayor a la cantidad real ejercida en dicho
período.

CI subasignador o sobreasignados: costos indirectos en los que se incurrió-costos indirectos asignados

A los costos indirectos subasignados (sobreasignados) tmb se les conoce como costos indirectos
subaplicables (sobreaplicables) y costos indirectos subabsorbidos (sobreabsorbidos).

Enfoque de la tasa de asignación ajustada

En ella rehace todos los asientos de los gastos indirectos de fabricación en el libro mayor y en las
auxiliarías al utilizar tasas de costo real en lugar de tasa de costo presupuestado. Primero se
calcula la tasa real de ind de fabricación al término del año fiscal. Después los gastos indirectos de
fabricación asignados a cada trabajo durante el ejercicio se vuelven a calcular utilizando la tasa
real de gastos indirectos de fabricación. Por último, se realizan asientos de cierre de fin de
ejercicio. El resultado es que al final del ejercicio, cada registro de costeo por órdenes de trabajo y
de productos terminados representan con precisión los gastos reales IF en que se incurrió.
El enfoque de la tasa de asignación ajustada produce los beneficios de oportunidad y conveniencia
del costeo normal durante el ejercicio y la precisión del costeo histórico al final del ejercicio.

Enfoque prorrateo
El prorrateo distribuye los GIF subasignados o sobreasignados entre la producción en proceso, los
productos terminados y el CMV. El inventario de materiales no se incluye en este prorrateo
porque no se le ha asignado ningún gasto indirecto de fabricación (GIF)

Enfoque de cancelación contra costo de mercadería vendida

Se incluyen los GIF totales subo sobreasignados en la cuenta CMV

4
Elección de enfoques
Los grentes tienen que guiarse por las causas de sub o sobreasignación y la manera en que se va a
utilizar la información resultante.
 El prorrateo tiene que basarse en el componente de los GIF asignados en los saldos finales
de las cuentas de control de productos en proceso, control de PT, y CMV. Este método da
como resultado que las cifras de los inventarios y el CV mostradas en los estados
financieros sean lo más precisos posibles. El prorrateo a cada trabajo único es útil cuando
se tiene por objetivo desarrollar el más preciso registro de costos de trabajos únicos para
efectos del análisis de rentabilidad.
 La cancelación contra el CMV es el enfoque mas sencillo para tratar con los GI sub o sobre
asignados.
 Independientemente de cual de los 3 enfoques se use, los GIF sub o sobre asignados no se
acarrean en las cuentas de GIF más allá del ejercicio fiscal, porque los saldos finales en las
cuentas de control de GIF y GIF asignados se cierran contra cuentas de control de
productos en proceso, control de PT y CMV, y por lo tanto se convierten en cero al final de
cada ejercicio.
Variaciones del Costeo Normal: un ejemplo en el sector Serv.
En algunas organizaciones de sv, una variación del costeo normal resulta útil porque los costos
reales de MOD pueden ser difíciles de rastrear en los trabajos a medida que se terminan.

CAPITULO 5: COSTEO BASADO EN ACTIVIDAD Y ADM BASADA EN ACTIVIDADES.

Uso de promedios globales y sus consecuencias

A nivel histórico las co producían una variedad limitada de productos. Los GI representaban un
porcentaje relativamente chico de los CT. Por lo tanto, utilizar sistemas de costeo sencillo para
asignar costos de manera general era fácil, pero costoso y de una precisión razonable.
Sin embargo, a medida que aumenta la diversidad de los productos, el uso de promedios globales
ha traído consigo una mayor falta de precisión en los costos de los productos. Existe un enfoque
de costos en particular que usa promedios globales para asignar el costo de los recursos de
manera uniforme a los objetos del costo cuando productos o servicios individuales utilizan, de
hecho, esos recursos de modo no uniforme. A este enfoque se lo conoce como costeo estilo
mantequilla de maní.

Subcosteo y sobrecosteo
El uso de promedios globales puede conducir un sobre o sub costeo de los productos o servicios.
 Sub costeo del producto, cdo un producto consume un nivel de recursos alto pero se
informa que tiene bajo costo por unidad.
 Sobre costeo del producto, cdo un producto consume un nivel de recursos bajo pero se
informa que tiene un alto costo por unidad.
Las co que sub costean los productos pueden tener ventas que en realidad resultan en
pérdidas, y las co que sobre costean los productos pueden fijar un precio excesivo a sus
productos, perdiendo así participación en el mercado frente a competidores que fabriquen
prod similares.
Subsidios cruzados en el costo del producto

5
Significa que una co sub costea uno de sus productos y depuse sobre costea por lo menos uno de
sus productos. Igual, si una co sobre costea uno de sus productos, sub costeará por lo menos uno
de sus otros productos.
Los SC en el costo del producto se presentan cuando un costo se distribuye de manera uniforme
entre productos sin hacer un reconocimiento de cuales requieren que recursos y en que cantidad.

Perfeccionamiento de un sistema de costeo

 Un sistema de costeo perfeccionado: reduce el empleo de promedios globales para
asignar el costo de recursos a objetos del costeo y ofrece mejores mediciones de los
costos de recursos indirectos utilizados por diferentes objetos del costo.
Hay 4 razones para que la co perfeccionen sus sistemas de costeo:
1. aumento en la diversidad de productos: los clientes exigen cada vez mas personalizados y
para diferenciarse de los competidores, las co están fabricando y vendiendo mucho más
productos que en el pasado.
2. aumento en los CI: los avances en la tecnología de productos y procesos han conducido a
aumentos en los CI y a reducciones en los CD, particularmente en los costos de MOD de
Fabricación.
3. avances e la tecnología de la información: el perfeccionamiento de los sistemas de costeo
requiere más recopilación de datos, más análisis y que el sistema de costeo sea mas
detallado. Las mejores tecnologías de la información y la procedente disminución en el
costo de rastrear datos hacen que sea más efectivo, en cuanto a costos se refiere,
perfeccionar los sistemas de costeo.
4. competencia en los mercados de productos: a medida que los mercados se vuelven más
competitivos, los grentes han sentido la necesidad de obtener información de costos
más precisa que les ayude a tomar decisiones estratégicas importantes, tales como la
manera de fijar los precios a los productos y que productos vender. Tomar las decisiones
correctas en torno a ka fijación de precios y a la mezcla de productos en crítico en
mercados competitivos porque los competidores de inmediato se aprovechan de los
errores de una co.
Hay tres directrices para perfeccionar un sistema de costeo
 rastreo de CD: pretende reducir la cantidad de costos clasificados como indirectos
 grupo de CI_ aumentar los grupos de costos indirectos hasta que cada uno de estos
grupos sea más homogéneo. En un grupo de costos homogéneos todos los costos tienen
la misma relación causa y efecto o una similar con la base de asignación del costo.
 Base de asignación del costo: utilizar el criterio de causa y efecto, cdo sea posible para
identificar la base de asignación del costo (la causa) y para cada grupo de costos
indirectos (el efecto).

Sistema de costeo basado en Actividades (CBA)

Mejor herramienta para perfeccionar un sistema de costeo en un costeo basado en actividad.
 El CBA perfecciona un sistema al identificar las actividades individuales como los objetos
fundamentales del costo.
 Actividad: es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo
específico.
Los sistemas CBA calculan los costos de las actividades individuales y asignan costos a objetos del
costo, tales como productos y servicios, con base en las actividades necesarias para producir cada
producto o Serv.

6
 Actividad Costos de las Costo de Ptos,
actividades Cliente, Serv.

El CBA se enfoca en perfeccionar la asignación de CI a los dptos, procesos, productos y otros

objetos de costo.
Un sistema de CBA con muchas actividades se convierte en un sistema complejo y difícil de
manejar. Uno con pocas actividades puede no ser lo suficientemente completo como para medir
las relaciones de cusa u efecto entre las causantes del costo y diversos CI. La descripción de la
actividad forma la base del sistema de CBA, se llama lista de actividades o diccionario de
actividades. Hay que tener en mente, a medida que se describen las actividades, las 3 directrices:
 Rastreo de los CD; los sistemas de CBA pretenden reclasificar algunos costos indirectos
como CD al evaluar si algunos de los costos clasificados comúnmente como indirectos
pueden rastrearse en los OC
 Grupo de CI: los sistemas crean grupos de CI más pequeños vinculados a las diferentes
actividades.
El único grupo de CI no es homogéneo porque los costos de lagunas actividades que se
pueden agrupar en un solo grupo de cotos tienen una relación poco sólida de causa y
efecto con hs de MODF. Cada uno de los nuevos grupos de costos relacionados con la
actividad es homogéneo porque cada grupo de costos relacionado con la actividad incluye
sólo los costos relacionados con esa actividad.
 Base de asignación: para cada grupo de costos relacionados con la actividad una medición
de la actividad realizada como base de asignación del costo.
Lo lógico de los sistemas CBA es que grupos de costos x act. estructurados con mayor
precisión mediante bases de asignación del costos especificas, conducen a un costeo de
act. mas preciso. Asignar costos a los productos conduce a costos más precisos que los
productos.

Jerarquías de costos
Una JdC lo que hace es categorizar los costos indirectos en diferentes grupos de costos con base
en los distintos tipos de causantes del costo, o base de asignación del costo o diferentes grados de
dificultad en la determinación de las relaciones de causa y efecto.
Los sistemas de CBA, utilizan una JdC con 4 niveles:
1. Los costos de nivel unitario de producción: con los costos de las actividades realizadas en
cada unidad individual de un producto o Serv., se las llama así xq al paso del tiempo el
costo de esta act. aumenta con las unidades adicionales de producción.
2. Los costos al nivel de lote: son los costos de las act. relacionadas con un grupo de unidades
de productos o Serv. en vez de con cada unidad individual de productos o Serv.
3. Los costos de soporte al producto (o al Serv.): con los costos de las actividades
emprendidas para apoyar los productos o servicios individuales, cualquiera que sea le
numero de unidades o lotes en los que se producen las unidades.

7
 4. Los costos de soporte a las instalaciones: son los costos de las act. Que no pueden
rastrearse en productos o servicios individuales pero que apoyan a toda la organización

Comparación de diversos sistemas de costeo

Comparamos un sistema de costeo sencillo que usa un solo grupo de costos indirectos con el
sistema CBA.
 Los sistemas de CBA rastrean mas costos como CD
 Crean grupos de costos homogéneos vinculados a diferentes actividades.
 Para cada grupo de costos por act., los sistemas de CBA buscan una base de asignación del
costo que tenga relación de causa y efecto con los costos considerados en el grupo de
costos.
 Le beneficio de un sistema de CBA es que ofrece información pata tomar mejores
decisiones.
 Sin embargo los beneficios de CBA deben soparse contra los costos de sus mediciones y su
puesta en práctica.

Uso de sistemas de CBA para mejorar la Adm. del costo y la rentabilidad

La Adm. basada en actividades (ABA): es un método de toma de decisiones alternativa que utiliza
la información del costeo basado en actividades para mejorar la satisfacción del cliente y las
utilidades de la co. Definimos la ABA en términos generales para incluir las decisiones.
 Decisión de fijación de precios y de mezcla de productos: un sistema de CBA proporciona a
los grentes info. de costo que les ayudan en la elaboración y venta de diversos productos.
 Decisiones de reducción de costos y de mejora de procesos: el personal de fabricación y
distribución utiliza los sistemas de CBA para saber cómo y donde reducir el costo. Los
grentes fijan metas de reducción de costos en términos de reducir el costo unitario de la
base de asignación del costo en diferentes áreas de actividad.
 Decisiones de diseño: la Adm. puede evaluar la manera en que sus diseños de productos y
procesos actuales afectan las act. y sus costos como una forma de identificar nuevos
diseños para reducir costos.
 Actividad de planeación y de Adm.: las co que ponen en práctica este sistema por primera
vez analizan los costos reales para identificar grupos de costos por act. y tasas de costos
por act. Después muchas co usan sistema de CBA para planear y administrar act. Estas co
especifican los costos presupuestados para actividades y utilizan tasas de costos
presupuestados para costear productos con el costeo normal. Al final del ejercicio, se
compran los costos presupuestados y los reales para proporcionar retroalimentación
entorno a cuan bien administran las actividades.

Costeo basado en actividades y sistema de costeo departamental

Las co usan sistemas que tienen características de loas sistemas de CBA (grupo de costos
múltiples y BA de los costos múltiples) pero que no enfatizan las actividades individuales.
Muchas co han evolucionado sus sistemas de costeo desde el uso de una sola tasa de costos
indirectos hasta el uso de tasas por separado de costos indirectos para cada departamento.
Las co utilizan tasas de costos departamentales porque las causas del costo de los recursos de
cada Dpto. o subdpto difieren de la BA del costo único considerada en toda la co. Los sistemas
de CBA son una mejora adicional de los sistemas de costeo departamental.

8
 El uso de tasas de los costos indirectos departamentales para asignar costos a los productos
daría como resultado los mismos costos de los productos pero como tasa de costos por
actividades si:
1. una sola actividad representa una proporción significativa de los costos departamentales.
2. se incurre en costos significativos en diferentes actividades dentro de un Dpto., pero cada
act. tiene la misma causante del costo y la misma BA del costo.
3. se incurre en costos significativos en diferentes actividades con diferentes BA del costo
dentro de un Dpto., pero diferentes productos usan recursos de las diferentes áreas de
actividad en las mismas proporciones.
Cuando se presenta cualquiera de estas tres condiciones, la tasa de os costos indirectos
departamentales y la tasa de los costos por actividad proporcionan la misma información de
costos o una similar. En co donde no se presentan ninguna de estas tres condiciones, es
posible perfeccionar los sistemas de costeo departamentales mediante el CBA.

Puesta en práctica del sistema de CBA

En un sistema de costeo, los grentes eligen el nivel de detalle de evaluar los costos esperados
de tal sistema contra los beneficios que se esperan de su uso para mejores decisiones. Existen
señales reveladoras que indican cdo es probable que un sistema CBA ofrezca los mayores
beneficios:
 se asignan cantidades significativas de CI usando uno o dos grupos de costos.
 Todos los CI o la mayoría parte se identifican como costos e nivel unitario de
producción.
 Los productos tienen diversas exigencias sobre los recursos.
Los costos y las limitaciones principales de un sistema CBA son las dificultades y mediciones
operativas necesarias para implementarlo. Es necesario que la administración estime los costos de
los grupos de actividades e identifique y mida las causantes del costo para que estos grupos sirvan
como BA del costo.
A medida que los sistemas de CBA se vuelven muy detallados y se crean más grupos de costos son
necesarias más asignaciones para calcular los costos por actividad para cada grupo de costos, esto
aumenta la posibilidad de identificar mal los costos de los diferentes grupos de costos por
actividad.
CBA en las co de servicios y comercialización
El enfoque general de CBA en las co de ss y comer es similar al aplicado en la fabricación. Los
costos se % en grupo de costos homogéneos y se clasifican como costos de nivel unitario de
producción, costos de nivel de lote, costos de soporte al producto, costos de soporte al ss o a las
instalaciones. Los grupos de costos corresponden a las actividades. Los costos se asignan a los
productos o a los clientes utilizando BA del costo que tienen relaciones de causa y efecto con los
costos incluidos en el grupo de costos.