Aper�u sur la r�glementation bancaire

AU MAROC
Plan

1.
La r�glementation bancaire Pourquoi est
-
elle importante ?
2.
Les sources de la r�glementation bancaire ?
a.
Les dispositions de la loi bancaire de 2006
b.
Les recommandation du comit� de B�le
3.
la typologie des risques bancaires et exemples de ratios prudentiels
Pourquoi une r�glementation bancaire?

.
La banque est un agent dont le r�le est d�terminant dans le financement d�une
�conomie
.
La banque travaille essentiellement avec l'argent des autres + ses fonds propres.
.
Elle a donc le souci au quotidien de pouvoir restituer l'argent des d�posants.

Une crise de confiance se traduit essentiellement par un

retrait massif des d�p�ts, susceptible de bloquer le
financement de l��conomie

La faillite bancaire pourrait affecter l�ensemble du syst�me

et conduirait � une sorte de paralyse de l��conomie toute
enti�re

Dans l�exercice de son activit�, la banque est tr�s

souvent
expos�e � de nombreux risques

Ces risques lorsqu�ils ne sont pas maitris�s l�expose � une

crise de confiance
Pourquoi une r�glementation bancaire?

Instaurer la confiance

L�objectif principal de la r�glementation bancaire

.
Interdire les pratiques abusives des banques
.
Prot�ger les d�posants
.
Eviter la propagation des risques entre banques

Comment? A travers quelles mesures ?

Pourquoi une r�glementation bancaire?

Les principales mesures de s�curit� du syst�me

sont les suivantes
:

Les r�serves obligatoires

.
Pour prot�ger les d�posants en contraignant les banques � d�tenir une part de
leurs actifs sous forme de liquidit�s, afin qu�elles soient en mesure de r�pondre ,

entre autres ,� des retraits massifs.

Le contr�le prudentiel

.
Elle s�exerce � travers un corpus de r�gles prudentielles destin�es � s�assurer que

les pertes potentielles li�es aux risques que prennent les banques
peuvent
�tre couvertes par leur fonds propres c'est
-
�
-
dire par les actionnaires et non les
�pargnants ou les autres contreparties notamment les autres banques.

La supervision bancaire

.
les autorit�s de supervision
(BAM)surveillent de pr�s l�activit� des banques. Elles
contr�lent r�guli�rement les documents comptables ainsi que les proc�dures de
gestion pour s�assurer
notamment du respect des r�gles prudentielles , des
normes comptables et de gestion.
Pourquoi une r�glementation bancaire?

Le Pr�teur de Dernier Ressort

(PDR)

.
les autorit�s mon�taires (BAM) peuvent apporter leur soutien � une banque en
difficult� sous forme de pr�ts exceptionnels.

.
L�intervention de l�autorit� bancaire est d�abord curative dans la mesure o� elle
permet d��viter qu�une faillite isol�e ne d�bouche, par un effet domino, sur une
crise syst�mique(tout le secteur)

.
Elle joue un r�le pr�ventif. lorsque les d�posants savent que la banque
centrale est susceptible d�agir en tant que PDR, leur confiance dans la capacit�
du syst�me � faire face aux crises se trouve accrue, ce qui rend peu probable
les ph�nom�nes de panique(les retraits massifs).
Les principales sources de la r�glementation bancaire?

Au
niveau
international
,
de
nouvelles
normes
sont
en
vigueur
:
il
faut
donc
adapter
la
r�glementation
nationale

Au
niveau
national
,
le
secteur
bancaire
marocain
a
connu
une
�volution
rapide
est
significative
:
n�cessit�
de
reformer
la
loi
bancaire
.
la
loi
bancaire
de
2006

D�finition des R�gles

prudentielles et des
bonnes pratiques
Les
recommandations du
comit� de B�le

La loi bancaire

Environnement
international

Evolution du
secteur bancaire
marocain
La loi bancaire de 2006

LOI
BANCAIRE

Le renforcement des r�gles

comptables

le renforcement de
l�autonomie de Bank Al
Maghreb

Les mesures
disciplinaires

Protection de la
client�le des
�tablissements de
cr�dit

Le renforcement des
dispositions
prudentielles

Les principaux apports de la loi bancaire de 2006

La loi bancaire de 2006/le renforcement de l�autonomie de BAM

.
La loi bancaire de 2006 conf�re � Bank Al
-
Maghreb plus d�autonomie et de pouvoirs
afin de lui permettre d�exercer efficacement son contr�le sur les �tablissements de

cr�dit

.
statut de BAM a permis � son gouverneur de r�cup�rer la quasi
-
totalit� des
attributions qui rel�vent du nouveau ministre charg� des finances.

.
BAM se trouve investi e de nouvelles fonctions qui lui permettent d�avoir un droit
de
regard sur la gestion quotidienne d�une banque notamment
:
.
le contr�le du capital par de nouveaux actionnaires;
.
les m�thodes de gestion et de contr�le interne;
.
les performances des banques
: sur les plans de solvabilit�,
liquidit� et de rentabilit�
.
Et m�me sur l�opportunit� de distribuer les dividendes�

BAM est devenue une v�ritable

Banque Centrale
La loi bancaire de 2006/le renforcement de l�autonomie de BAM

Les principales dispositions qui attestent du pouvoir de supervision de la banque

centrale (BAM)

.
BAM
est
seul
habilit�
a
d�livrer
ou
retirer
les
agr�ments
d�exercice
de
l�activit�
des
EC
:
Les
demandes
d�agr�ments
doivent
�tre
adress�es
�
BAM
qui
s�assure
du
respect
des
conditions
requises
notamment
:
.
la
capacit�
du
postulant
�
respecter
les
dispositions
de
la
loi
bancaire
.
.
L�ad�quation
des
moyens
humains,
techniques
et
financiers
de
la
personne
morale
postulante
.
.
L�exp�rience
professionnelle
et
l�honorabilit�
des
fondateurs
;

Le Contr�le
d�acc�s � la
profession
bancaire
La loi bancaire de 2006/le renforcement de l�autonomie de BAM

Les principales dispositions qui attestent du pouvoir de supervision de la banque

centrale (BAM)

Supervision
des conditions
d�exercice de
l�activit�
bancaire

.
BAM
v�rifie
l�ad�quation
de
l�organisation
administrative
et
comptable
et
du
syst�me
de
contr�le
interne
des
EC
et
veille
�
la
qualit�
de
leur
situation
financi�re
:
.
BAM
est
habilit�e
�
effectuer,
par
ses
agents
ou
par
toute
autre
personne
commissionn�e
�
cet
effet
par
le
gouverneur,
les
contr�les
sur
place
et
sur
documents
des
�tablissements
susvis�s
.
.
Lorsque
la
gestion
ou
la
situation
financi�re
d�un
�tablissement
de
cr�dit
n�offrent
pas
de
garanties
suffisantes
sur
le
plan
de
la
solvabilit�,
de
la
liquidit�
ou
de
la
rentabilit�,
ou
que
son
syst�me
de
contr�le
interne
pr�sente
des
lacunes
graves,
BAM
lui
adresse
une
injonction
�
l�effet
d�y
rem�dier
dans
un
d�lai
qu�elle
fixe,
BAM
peut,
dans
ce
cas
exiger
communication
d�un
plan
de
redressement,
appuy�,
si
elle
l�estime
n�cessaire,
par
un
rapport
�tabli
par
un
expert
ind�pendant,
pr�cisant
notamment
les
dispositions
prises,
les
mesures
envisag�es
ainsi
que
le
calendrier
de
leur
mise
en
oeuvre
.
.
BAM
peut
�mettre
des
sanctions
contre
un
EC
sur
proposition
de
la
�
Commission
de
discipline
des
EC
�
La loi bancaire de 2006/le renforcement de l�autonomie de BAM

Les principales dispositions qui attestent du pouvoir de supervision de la banque

centrale (BAM)

BAM est dot�

de plusieurs
organes
consultatifs

La
loi
de
2006
a
confort�
le
principe
de
concertation
instaur�
auparavant
par
la
pr�c�dente
loi,
en
�largissant
les
attributions
de
certains
organes
consultatifs
.
Trois
organes
sont
retenus
par
la
loi
bancaire

Conseil
national
du
cr�dit
et
de
l��pargne
(
CNCE)
Il
est
charg�
des
questions
portant
sur
le
d�veloppement
de
l��pargne
ainsi
que
l��volution
de
l�activit�
des
�tablissements
des
cr�dits
.

Comit� des
�tablissements de cr�dit

(
CEC)

il
m�ne
des
�tudes
sur
l�activit�
des
�tablissements
de
cr�dit
et
sur
leurs
rapports
avec
la
client�le
et
l�information
du
public

Il
peut
�mettre
un
avis
relatif
aux
activit�s
des
�tablissements
de
cr�dit,
notamment
:

.
L�octroi
et
le
retrait
de
l�agr�ment
des
�tablissements
de
cr�dit
;
.
Les
conditions
de
prises
de
participation
des
�tablissements
de
cr�dit
dans
le
capital
des
entreprises
;

Commission de
discipline des
�tablissements de cr�dit
(CDEC)

la
Commission
de
Discipline
des
Etablissements
de
Cr�dit
propose
les
sanctions
susceptibles
d��tre
prononc�es
par
le
gouverneur
d
e
Bank
Al
Maghreb
.
La loi bancaire de 2006 / La protection de la client�le des EC

La loi bancaire stipule la cr�ation d�un fonds collectif de garantie.

Ce fonds est destin� � :

.
Indemniser les d�posants des �tablissements de cr�dit en cas
d�indisponibilit� de leurs d�p�ts ou de tous autres fonds
remboursables.
.
Consentir des concours remboursables aux �tablissements de
cr�dit se trouvant en difficult�

Une sorte
�
d�assurance
des d�p�ts
�

Renforcer la confiance
des d�posant dans le
syst�me bancaire
La loi bancaire de 2006 / le renforcement des r�gles prudentiels

Il s�agit d�un point fort de la loi bancaire 2006.

.
Les EC sont tenu de respecter les r�gles prudentielles �dict�s par
BAM
.
le gouverneur de Bank Al
-
Maghrib
peut exiger des �tablissements
de cr�dit pr�sentant un profil de risque particulier de respecter des
r�gles prudentielles plus contraignantes que celles applicables par la
profession
.
Les �tablissements de cr�dit sont tenus de se doter d�un syst�me de
contr�le interne appropri�.
.
Les EC doivent se doter des m�thodes efficaces pour identifier,
mesurer et surveiller tous les risques que les �tablissements de
cr�dit peuvent encourir

R�gles
prudentielles et
contr�le interne
des EC
La loi bancaire de 2006 / Les mesures disciplinaires

.
Pour
veiller
au
bon
fonctionnement
du
syst�me
bancaire
et
financier,
assurer
sa
s�curit�
et
renforcer
sa
solidarit�,
la
loi
bancaire
a
pr�vu
une
gamme
tr�s
large
de
sanctions
en
dotant
Bank
Al
Maghrib
de
larges
pr�rogatives
.
Sont
passibles
�
des
sanctions,
les
�tablissements
de
cr�dits
qui
contreviennent
aux
dispositions
de
la
loi
bancaire
:
.
Sanctions
p�cuniaires
:
Pouvant
atteindre
le
cinqui�me
du
capital
social
d�un
EC
dans
le
cas
o�
il
est
relev�
des
infractions
portant
sur
la
violation
des
r�gles
prudentielles
ou
comptables
en
vigueur
.
.
Sanctions
Disciplinaires
:
Interdire
ou
de
restreindre
l�exercice
de
certaines
op�rations
-
nommer
un
administrateur
provisoire
-
retirer
l�agr�ment
.

.
Sanctions
p�nales
:
le
tribunal
peut
ordonner
la
fermeture
de
l��tablissement
par
exemple
�
etc

BAM est dot�

d�un pouvoir
de sanction
La loi bancaire de 2006 / le renforcement des r�gles comptables

La
loi
bancaire
2006
d�finit
d�avantage
les
modalit�s
d�ex�cution
de
la
fonction
du
commissaire
aux
comptes,
ainsi
que
sa
mission
:

.
Les
�tablissements
de
cr�dit
sont
tenus
de
d�signer
deux
commissaires
aux
comptes,
apr�s
approbation
de
BAM(Audit
externe
l�gal)
.
.
Les
commissaires
aux
comptes
ont
pour
mission
:
.
De
contr�ler
les
comptes
conform�ment
�
la
loi
relative
aux
SA
.
De
s�assurer
du
respect
des
mesures
prises
en
application
de
la
pr�sente
loi
.
De
v�rifier
la
sinc�rit�
des
informations
destin�es
au
public
.
Des
Normes
comptables
de
plus
en
plus
contraignantes

Contr�le
comptable plus
efficace et plus
renforc�
.
L�internationalisation
de
l�activit�
bancaire
r�duit
l�efficacit�
de
la
supervision
et
des
r�glementations
nationales,
et
elle
rend
absolument
n�cessaire
la
mise
en
place
de
nouvelles
mesures
de
sauvegarde
.
Du
fait
que
80
%
des
d�p�ts
en
eurodevises
sont
des
d�p�ts
interbancaires,
un
probl�me
affectant
une
banque
peut
tr�s
vite
se
r�percuter
au
niveau
mondial
.
.
Les
diff�rentes
crises
financi�res
ont
impact
�
la
solvabilit�
des
�tablissements
financiers
�
travers
le
monde
.
Pour
r�pondre
�
cette
menace,
les
banques
centrales
de
onze
pays
industrialis�s
ont
mis
en
place,
en
1974
,
le
comit�
de
B�le
sur
le
contr�le
bancaire

Les recommandations du comit� de B�le(Contexte)

Depuis
1974
,
le
comit�
de
B�le
repr�sente
une
force
de
propositions
de
directives
pour
la
communaut�
financi�re
.
Afin
de
mieux
surveiller
les
activit�s
bancaires,
est
n�
de
ce
comit�
un
accord
dit
�
de
B�le
�
sur
la
gestion
des
capitaux
.
En
r�sum�,
celui
-
ci
repr�sente
un
ensemble
de
r�glements
pour
la
gestion
des
risques
Les recommandations du comit� de B�le(historique)

1971

CREATION
DU
C
.
R
.
P
.
C
.
O
.
B
:

Comit�
des
r�gles
et
pratiques
de
contr�le
des
op�rations
bancaires

1974

CREATION
C
.
B
.
C
.
B
:

En
remplacement
du
CRPCOB,
le
comit�
de
B�le
sur
le
contr�le
bancaire
a
�t�
cr�e
suite
�
la
faillite
en
juin
de
la
banque
allemande
BankHansherstayt
(perte
de
contreparties)
.

1988

B�le
I
:

Instauration
du
ratios
minimum
des
fonds
propres
applicable
aux
banques
sur
le
plan
international
pour
faire
face
au
risque
de
contrepartie
tout
en
prenant
en
consid�ration
l��galit�
dans
les
conditions
de
concurrence

.
(RATIO COOK
)

1996

B�le
II
:

Modification
du
ratios
:
N�cessit�
de
couvrir
d�autres
risques(risque
de
march�)
:

.
(RATIO Mc. DONOUGH
)

2006

R�forme
des
accords
B�le
II
:

.
Prise
en
compte
d�autres
risques
:
les
risques
op�rationnels
.
Affinage
des
exigences
de
surveillance
:
.
Introduction
des
exigence
en
mati�re
de
publications
Les recommandations du comit� de B�le
�
le principe du contr�le prudentiel

.
Les recommandations du comit� de B�le ont pour objectifs de :
.
Renforcer la s�curit� et la fiabilit� du syst�me financier
;
.
�tablir des standards minimaux en mati�re de contr�le prudentiel
;
.
Diffuser et promouvoir les meilleures pratiques bancaires et de surveillance
;
.
Promouvoir la coop�ration internationale en mati�re de contr�le prudentiel
.
Le
contr�le
prudentiel
vise
dans
un
premier
temps
�
limiter
le
risque
syst�mique,
et
dans
un
deuxi�me
temps
�
�viter
les
d�faillances
individuelles
des
�tablissements
financiers
:
.
La
solution
se
trouve
dans
la
pression
qu'exercent
les
autorit�s
prudentielles
sur
celles
-
ci
pour
qu'elles
se
dotent
de
syst�mes
plus
sophistiqu�s
de
contr�les
de
risque
.

Les banques doivent fonctionner sous contrainte de liquidit� et de

solvabilit�

D�o� le contr�le par les �

Ratios prudentiels
�

Ratios de solvabilit�

Ratios de liquidit�

Autres ratios�etc
Les recommandations du comit� de B�le
�
les Piliers

R�gles quantitatives et qualitatives de gestion des risques

Exigences minimales de fonds propres

Renforcement de la surveillance prudentielle

Syst�me de gouvernance

PILIER 2

Utilisation de la communication d'informations financi�res

afin d'am�liorer la discipline de march�

PILIER 3

PILIER 1
PILIER 1

Les recommandations du comit� de B�le

�
les Piliers

IL faut calculer les risques :

3 m�thodes de calcul possibles

:

�
Approche indicateur de base
�
Approche standardis�e
�
Approches avanc�es

TOTAL DES FONDS PROPRES

Risques de cr�dit

> 1O %

Risques de march�

Risques op�rationnels

R�gles quantitatives et qualitatives de gestion des risques

Exigences minimales de fonds propres

Coefficient minimum de solvabilit�

PILIER 1

Les recommandations du comit� de B�le

�
les Piliers

R�gles quantitatives et qualitatives de gestion des risques

Exigences minimales de fonds propres

Exigence de qualit� de la gestion des risques

Niveau des fonds propres Exig�s

Approche
�l�mentaire

Approche Standard

BIA

PNB par ligne

m�tier

Approche avanc�e

Autoris�e par le
r�gulateur
Renforcement de la surveillance prudentielle

Syst�me de gouvernance

PILIER 2

Objectifs

�
Exigence
de
proc�dures
internes
saines
et
efficaces
�
V�rification
de
l�ad�quation
des
Fonds
Propres
sur
la
base
d�une
�valuation
approfondie
des
risques
encourus

Principes

�
Processus
d��valuation
globale
et
int�gr�e
des
risques
et
d�ad�quation
des
Fonds
Propres
�
Validation
du
processus
par
l�autorit�
de
supervision
bancaire
�
Organisation
et
formalisation
du
syst�me
de
gouvernance
des
risques
(Contr�le
interne)
�
Surveillance
des
risques
structurels
du
bilan
(Taux
et
Liquidit�)

Les recommandations du comit� de B�le

�
les Piliers
Utilisation de la communication d'informations financi�res

afin d'am�liorer la discipline de march�

PILIER 3

Objectif

�
Am�liorer
la
transparence
financi�re
des
banques
envers
les
investisseurs
et
le
march�

Principes

�
Communiquer
sur
la
structure
des
Fonds
Propres
et
leur
ad�quation
par
activit�s
et
risques
�
Communiquer
sur
les
expositions
en
termes
qualitatifs
et
quantitatifs
�
Communiquer
sur
la
politique,
d�ment
formalis�e,
de
gestion
des
risques
�
Proc�der
�
des
publications
p�riodiques

Les recommandations du comit� de B�le

�
les Piliers
Activit� bancaire et risques?

L'art du banquier est pr�cis�ment de pouvoir

g�rer correctement ces risques sans mettre en
danger la s�curit� des d�p�ts, ce qui est un
imp�ratif absolu.

L�activit� bancaire g�n�re des risques

.
Risque de contrepartie

.
Risque de taux
.
Risque de liquidit�
.
Risque de march�
.
Risques Op�rationnels

.
D�p�ts

.
Cr�dits
.
Placements

Emplois

Banques

Ressources

Offreurs de
capitaux

Demandeurs
de capitaux

.
Services financiers
.
Int�r�ts cr�diteurs
.
Remboursements
.
Int�r�ts d�biteurs
Les Risque de Contrepartie

Donc tout cr�dit comporte

le risque l�emprunteur ne respecte pas ces obligations
de remboursement
,
le risque de contrepartie est le premier risque auquel est
confront�e une banque

.
Lorsque
la
banque
accorde
un
cr�dit,
elle
pose
un
acte
de
confiance
.
Tout
cr�dit
octroy�
est
une
anticipation
de
recettes
futurs
(pari
sur
la
r�ussite
du
projet
de
l�emprunteur)
.
.
La
banque
croit
au
remboursement
ult�rieur
�
la
date
d��ch�ance
,
mais
il
n�y
a
jamais
de
certitude
absolue
pour
plusieurs
raisons
notamment
l��chec
du
projet
de
l�emprunteur
Le Risque de Contrepartie

Le risque de contrepartie d�signe le risque de D�faut du client qui se traduit

par :

Perte en
capital(Pr�t)

Perte en
int�r�ts

Comment les banques g�rent ce type de risque?

L�objectif
de
la
banque
est
d�accorder
un
cr�dit
que
si
la
probabilit�
de
remboursement
d�passe
la
probabilit�
de
non
remboursement
�
travers
plusieurs
m�canismes
:

.
Mette
en
place
des
proc�dure
internes
de
distribution
des
cr�dits(quelles
informations
recenser
des
clients
�
quelles
normes
respecter
�
etc
)
.
Bien
�tudier
la
solvabilit�
du
client
et
demander
des
garanties
suffisantes
Le Risque de Contrepartie

Le risque de contrepartie devient de plus en plus

critique
si Le d�faut d�un certain
nombre de clients importants mettre en difficult� une banque

C�est le risque de
concentration du
cr�dit

Coefficient minimum de division des risques

: la banque doit garder en
permanence un coefficient de 20% entre le total cr�dits octroy�s � une
contrepartie ses fonds propres.

Contr�le
prudentiel
Le Risque de taux

Le
banquier
compter
avec
l��volution
parfois
brutale
et
inattendue
des
taux
d�int�r�t
.
Comme
il
emprunte
g�n�ralement
�
court
terme
et
pr�te
�
moyen
ou
long
terme,
il
effectue
une
transformation
de
dur�e
entre
les
d�p�ts
re�us
et
les
cr�dits
octroy�s
.
Une
modification
de
taux
peut
lui
co�ter
tr�s
cher,
s�il
n�y
prend
garde
.

.
Risque
de
taux
:
Repr�sente
la
perte
potentielle
encourue
par
la
Banque
en
cas
de
variation
des
taux
d�int�r�t
pour
l�ensemble
du
bilan
de
la
Banque
.
Cette
perte
se
mat�rialise
par
:
.
Une
diminution
de
la
marge
d�int�r�ts
de
la
Banque
.
Ou
par
une
perte
de
la
valeur
du
bilan
Le Risque de taux(Illustration)

Ech�ance

Montant

Taux d�int�r�ts

R�sultats

Actif

<
1 an

10 000

8%

800

> 1
an

20 000

9%

1800

Total Produits

2600

Passif

<
1 an

30 000
6%

1800

> 1
an

7
400

7%

500

Total Charges

2300

R�sultat financier

300

2010

Ech�ance

Montant

Taux d�int�r�ts

R�sultats

Actif

<
1 an

10 000
7%

700

> 1
an

20 000

9%

1800

Total Produits

2500

Passif

<
1 an

30 000

5%

1500

> 1
an

7
400

7%

500

Total Charges
2000

R�sultat financier

500

Consid�rons une hausse des taux courts : �a va entrainer une hausse des co�ts des
ressources et
une augmentation des revenus des emplois
Le Risque de liquidit�

Le banquier doit pouvoir assurer le remboursement des d�p�ts qu�il a r�colt�s et

g�rer sa tr�sorerie de
mani�re efficace et optimale pour faire face aux probl�mes de liquidit�

S�il doit mobiliser soudain des actifs ou

emprunter des fonds sur le march� ou �
la Banque Centrale pour faire face � des
retraits, cela peut se faire � perte

S�il conserve trop de liquidit�s, il subit un

manque � gagner(le surplus de liquidit�
doit �tre plac�)

Coefficient minimum de liquidit� :

BAM a instaur� le ratio � actif disponible /
passif exigible = 100 % qu�il faut garder en permanence pour �viter tout probl�me
de liquidit�

Contr�le
prudentiel

!
Le Risque de march�

Une banque peut placer une

partie
de ses d�p�ts sous forme de titres, actions ou obligations. La
valeur de ces titres fluctue sur le march�. Le risque de perte est probable
: la banque doit minimiser
le risque de perte et maximiser les profits.

Le risque de march� repr�sente les pertes potentielles encourues par les Banques en
cas de
variation des cours de change, de taux , ou des cours des instruments financiers
relativement
au portefeuille de n�gociation de la Banque,

R�gles de prise de participation

: montant total du portefeuille des titres de
participation ne doit pas exc�der 50 % des fonds propres nets de l'�tablissement
de cr�dit ;

Contr�le
prudentiel

!
Les risques op�rationnels

�
les
risques
op�rationnels
se
d�finissent
comme
les
risques
de
pertes
directes
ou
indirectes
r�sultant
de
carences
ou
de
d�faillances
attribuables
�
des
proc�dures
,
aux
personnels
,
aux
syst�mes
d�information
ou
�
des
�v�nements
ext�rieurs
�
.
Cette
d�finition
inclut
le
risque
juridique,
mais
exclut
les
risques
strat�gique
et
de
r�putation
�
Proc�dures

�
D�fauts de
conception
�
D�fauts
d�application

Syst�mes

�
Pannes /
d�faillances des
syst�mes
�
Interruption

Personnes

�
Fraude des
employ�s
�
Erreurs
d�
�x�cutions
�
Non respect des
instructions
�
Formation
�
S�curit� des lieux
de travail

Ev�nements
externes

�
Fraude externe
�
Catastrophes
�
R�glementation�
Risque Juridique

�
Sont inclus tous les
risques � connotation
juridique et notamment
tous les d�fauts de
conformit�
�
Non
-
respect des contrats,
lois et r�glements,
infraction aux r�gles
comptables
�
litiges et contentieux
(d�faut de conseils,
fiscales, l�gales ou
r�glementaires, litige avec
un employ�
Les risques op�rationnels

Cat�gories

Fraudes externes et internes

Pratiques en mati�re d�emploi

& s�curit� sur le lieu de travail

Pratiques commerciales ou

r�glementaires non conformes

Dommages aux actifs

corporels

Dysfonctionnements de

l�activit� & des syst�mes

Ex�cution, livraison

& gestion des processus

7 Cat�gories B�le II

D�finition

Sont exclus

le risque strat�gique

le risque de r�putation

�
Tout Incident qui g�n�re
un risque de perte r�sultant

de la d�faillance

ou de l�inad�quation

des
processus internes
,

des
personnes
,

des
syst�mes
,

ou
d��v�nements externes

Est inclus le risque juridique

Les risques op�rationnels(Quelques exemples)

-
Vols
et
fraudes

-
Erreurs
de
saisies
-
Risques
de
calcul
des
taux
-
Non
respect
des
proc�dures
de
travail
par
les
employ�s

-
Non
respect
des
crit�res
r�glementaires
d��ligibilit�
des
clients
aux
produits
-
Manquements
au
devoir
d�information
des
clients
-
Pannes
informatiques,
pertes
de
donn�es

FRAUDE

EXECUTION, LIVRAISON ET
GESTION DES PROCESSUS

Cat�gorie B�le II

CLIENTS, PRODUITS, PRATIQUES

COMMERCIALES ET
REGLEMENTAIRES

DYSFONCTIONNEMENTS DES
ACTIVITES ET DES SYSTEMES
Audit bancaire

Licence professionnelle

�
BANQUE & FINANCE �

2016/2017

HECF
-
MEKNES
Plan

1.
Le Contr�le interne bancaire :
a)
Concept et d�finitions
b)
Objectifs
2.
L�architecture du contr�le interne bancaire
C�est quoi le contr�le interne bancaire?

D�une
mani�re
g�n�rale
,Les
d�finitions
du
contr�le
interne
sont
nombreuses
et
ont
eu
le
plus
souvent
comme
auteurs
des
organisations
professionnelles
de
comptables
.
Il
en
est
ainsi
de
la
d�finition
du
contr�le
interne
donn�e
en
1977
par
le
Conseil
de
l�Ordre
des
Experts
Comptables
:

D�finition

�
le contr�le interne
est
l�ensemble des s�curit�
s contribuant
� la ma�trise de
l�entreprise

Objectifs

�
Prot�ger et sauvegarder patrimoine
�
S�assurer que les instructions de la Direction g�n�rale sont appliqu�es.
�
Garantir la qualit� et la fiabilit� de l�information(s�assurer de la r�gularit� et
la sinc�rit� des enregistrements).
�
G�rer d�une mani�re rationnelle les biens de l�entreprise

Moyens

�
Il se manifeste , au niveau de toutes les activit�s de l�entreprise , par
�
Une organisation : r�partition des taches ; m�canismes de coordination
�
Des m�thodes : outils et techniques
�
Des proc�dures et une documentation suffisante : qui fait quoi et comment?
�
Un personnel comp�tent et int�gre.
C�est quoi le contr�le interne bancaire?

Sp�cifiquement , au niveau de la profession bancaires , la circulaire 40 BAM sur le

contr�le interne
exige aux �tablissements de cr�dit de les objectifs de contr�le interne sont les
suivants

Circulaire
N
�
40 de
BAM

�
Contr�le
interne des
�tablissem
ents de
cr�dit
�

la v�rification des op�rations et des proc�dures internes

la mesure, la ma�trise et la surveillance des risques ;

la fiabilit� de l�information et l�efficacit� de se circulation

Le syst�me de contr�le interne consiste en un ensemble de dispositifs con�us et mis

en
oeuvre par l�organe de direction (direction g�n�rale, directoire ou toute autre
instance
�quivalente) et valid� par l�organe d�administration (conseil d�administration,
conseil de
surveillance ou toute autre instance �quivalente) en vue d'assurer en permanence,
notamment :
C�est quoi le contr�le interne bancaire?

L�organe de Direction a des pr�occupations

strat�giques ne lui permettant pas de s�assurer au
quotidien la maitrise de l�entreprise

L�organe de surveillance ne peut pas tout

surveiller parce qu�il n�est pas aussi inform�
que la Direction G�n�rale

.
Il faut d�l�guer les t�ches et r�partir les
responsabilit�s :
Organisation du travail
.
Il faut r�diger des proc�dures portant les
instructions n�cessaires pour que chaque personne
sache exactement quoi faire , comment et quand?
.
Il faut des proc�dure comptables pour garantir un
enregistrement ad�quat des op�rations�
.
Il faut d�signer des organes de contr�les pour
s�assurer que les instructions sont appliqu�s e, que
les op�rationnels respectent la r�glementation et
les risques sont maitris�s de fa�on quotidienne.

.
S�assurer
de
l�efficacit�
du
syst�me
de
contr�le
interne
et
r�pondre
aux
pr�occupations
de
la
Direction
g�n�rale
et
les
actionnaires
.
S�assurer
du
respect
de
la
r�glementation
.
Porter
une
assurance
raisonnable
quant
�
la
maitrise
de
la
banque

Dispositif de l�audit interne

Processus permanent

Processus p�riodique

Syst�me
de
contr�le
interne
C�est quoi le contr�le interne bancaire?

Il existe une multitudes de formes de contr�les

.
D�finition et S�paration des fonctions
.
V�rification et rapprochement des donn�es
.
Approbation et autorisation des op�rations
Objectif 1 : V�rification des op�rations et proc�dures internes

.
V�rifier que les op�rations bancaires (cr�dits
�
ouverture de compte
-
op�rations de caisse , change�etc )
sont conformes aux loi est r�glements :

Exemple
:
la
banque
ne
peut
pas
ouvrir
,
contrairement
�
la
loi
,
un
compte
�
un
mineur
sans
qu�il
soit
repr�sent�
par
son
tuteur
l�gal
(son
p�re
par
exemple),

Il
faut
que
la
banque
dispose
d�une
proc�dure
claire
stipulant
les
conditions
juridiques
d�ouverture
d�un
compte
bancaire
et
que
son
personnel
doit
�tre
form�
sur
cet
aspect

.
Il faut que la banque dispose d�une r�partition claire des t�ches et
responsabilit�s

Exemple
:
Retrait
de
50
000
dh
�
travers
un
ch�que

.
Initiation
de
l�op�ration
:
l�agent
d�
aceuil
v�rifie
la
toilette
du
ch�que
(date
du
ch�que
,
montant
,
signature
du
client,,,,)
.
Ex�cution
de
l�op�ration
:
l
�op�rateur
de
caisse
saisie
les
caract�ristiques
de
l�op�ration
sur
le
syst�me
informatique
de
la
banque
et
rend
l�argent
au
client
apr�s
validation
.
.
Validation(approbation)
de
l�op�ration
:
le
chef
de
caisse
v�rifie
les
�l�ment
saisi
et
valide
l�op�ration,
.
Contr�le
de
l�op�ration
:
en
fin
de
journ�e
,le
responsable
d�agence
v�rifie
que
l�op�ration
est
justifi�(est
ce
que
le
ch�que
existe
�
est
ce
que
le
montant
d�caiss�
est
juste,,,)

.
Il faut s�assurer que les op�rations bancaires quotidiennes soient contr�l�s
de mani�re permanente

Objectifs

Sur le volet organisation

Objectif 2 : Mesure , surveillance et maitrise des risques

.
D�identifier
l�ensemble
des
risques
encourus
�
travers
le
d�veloppement
d�outils
comme
�
la
cartographie
des
risques
notamment
(le
risque
de
cr�dit
�
de
taux
�
de
march�
�
liquidit�
�
risques
op�rationnels)
.
La
banque
doit
aussi
mesurer
ces
risques
et
appr�cier
leurs
volume
.
L��tablissement
doit
s�assurer
que
ces
fonds
propres
internes
sont
en
ad�quation
avec
son
profil
de
risque
.

.
Les
�tablissements
bancaires
doivent
constituer
des
�quipes
et
des
comit�s
charg�s
d�assurer
le
suivi
de
certaines
cat�gories
de
risques
sp�cifiques
notamment
les
comit�s
du
risque
de
cr�dit,
des
risques
de
march�,
des
risques
op�rationnels
.
Ces
�quipes
se
chargent
de
la
pr�sentation
des
principales
tendances
des
risques
d�tect�s
(Evolution
�
Niveau
de
maitrises
�
proposition
des
mesures
correctives
�
mettre
en
place)

Sur le volet organisation

Sur le volet organisation

Objectif 3 : la fiabilit� de
l�information et l�efficacit� de ca circulation

Sur le volet organisation

Objectifs

.
Il faut enregistrer les op�rations selon un ordre chronologique pour faciliter
l�organisation
de l�information ainsi que sa
reconstitution
.
Toute
information doit �tre justifi�e par une pi�ce
d'origine:
.
Les informations pr�sent�s � la client�le doit �tre fiable, correcte et r�elle

Exemple
:
Si
un
client
demande
un
virement
de
son
compte
vers
un
autre
compte
il
faut
qu�il
signe
un
demande
dans
ce
sens
indiquant
son
N
�de
compte
et
celui
du
b�n�ficiaire
Exemple
:
le
relev�
de
compte
envoy�
�
la
client�le
doit
refl�ter
la
r�alit�

.
Il faut disposer des proc�dures comptables
.
Il faut disposer d�un syst�me d�information efficace et s�assurer des bonnes
conditions de
conservation des donn�es (serveurs
�
�quipe informatique performante�)
2. l�architecture du contr�le interne
bancaire (1)

L�audit

Interne

Inspection

Le contr�le
hi�rarchique

L�autocontr�le (Contr�le de
premier Niveau)

Niveau 1

Niveau 2

Niveau 3

Les instructions de travail portent des

mesures de s�curit� que l�op�rationnel
doit respecter

Les contr�les hi�rarchiques sont pour

objectif de :

.
D�tecter les erreurs des
op�rationnels et les corriger
.
S�assurer que les mesures de
s�curit�s port�s par les proc�dures
sont bons

.
Evaluer le processus de contr�les de
mani�re r�guli�res
.
Emettre des recommandation pour
renforcer les contr�les
Syst�me
de
contr�le
interne

Dispositif de
l�audit
interne

Dispositif de
gestion des
risques

Dispsitif de
contr�le de la
conformit�

Dispositif de
contr�le de la
comptabilit�s

Reporting

2. l�architecture du contr�le interne

bancaire (2)
Module de Formation
�Audit et contr�le bancaire�

Licence professionnelle

�
Back office bancaire �

A.U 2011/2012

http://www.fsjes-umi.ac.ma/images/logo_univ.gif
http://www.fsjes-umi.ac.ma/images/logo_fdm.gif
Tahiri redouane / D�cembre2011
-
janvier2012

UMI
�
FSJES MEKNES

Partie 2

Le Dispositif de l�audit interne

Plan

.
D�finitions et notions de base :
.
Audit
-
Inspection
-
Contr�le
.
Audit financier
.
Audit Op�rationnel
.
Audit interne
.
L�approche syst�mique de l�audit
.
Les principales sources d�anomalies
.
La d�marche de l�auditeur
L�audit
est
une
d�marche
d�investigation
et
d��valuation
des
risques
(latents
et
manifest�s)
et
des
�l�ments
du
contr�le
interne
qui
:

�
s�op�re
�
partir
d�un
r�f�rentiel
�
inclus
un
diagnostic
et
conduit
�ventuellement
�
des
recommandations
�
S�effectue
de
fa�on
ind�pendante
et
sur
mandat
�
Contribue
�
la
ma�trise
de
l�organisation

D�finitions des concepts : Audit

-
Inspection
-
Contr�le

.
INSPECTER
=
Constater
la
fraude,
d�tecter
les
responsabilit�s
et
rendre
compte
.

.
CONTROLER
=
inspecter
par
rapport
�
une
norme
impos�e
ou
une
r�gle
non
remise
en
cause
.

.
AUDITER
=
contr�ler
par
rapport
�
une
norme
+
identifier
les
causes
+
proposer
ce
qu�il
faut
faire
.
!

Quelques
pr�cisions
L�audit
financier
est
un
examen
critique
et
m�thodique
effectu�
par
un
professionnel
ind�pendant
en
vue
d�exprimer
une
opinion
motiv�e
sur
la
r�gularit�
et
la
sinc�rit�
des
�tats
financiers
d�une
entreprise
.

Cet
examen
correspond
�
la
n�cessit�
de
confirmer
la
validit�
des
informations
donn�es
par
l�entreprise,
ces
informations
devraient
donner
une
image
fid�le
du
patrimoine,
des
r�sultats
et
de
la
situation
financi�re
de
l�entreprise
.

Audit financier et Audit Op�rationnel

L�audit
op�rationnel,
qui
s�applique
�
toutes
les
fonctions
,
sans
privil�gier
leur
incidence
sur
la
tenue
et
la
pr�sentation
des
comptes
.
Son
objet
consiste
�
juger
la
mani�re
dont
les
objectifs
sont
atteints
(efficacit�
et
efficience)
.
L�audit
op�rationnel
peut
concerner
:
.
L�entreprise
dans
son
ensemble,
.
Une
entit�
de
l�entreprise
ou
une
fonction,
.
Un
syst�me
entrant
dans
le
champ
de
responsabilit�
d�une
fonction
ou
d�une
entit�
.
Ex
:
le
syst�me
de
facturation,
d�archivage,
.
Un
�l�ment
de
syst�me
telle
que
les
proc�dures
par
exemple
.
.
Le
commissariat
aux
comptes
est
une
mission
d'audit
�
caract�re
l�gal
dans
la
mesure
o�
elle
est
impos�e
par
la
loi
sur
les
soci�t�s
.
Le
commissaire
aux
comptes
a
pour
mission
permanente
de
v�rifier
les
comptes
de
la
soci�t�,
en
vue
d'�mettre
son
avis
sur
leur
r�gularit�,
sinc�rit�
.
II
est
�galement
charg�
par
la
loi
de
certaines
v�rifications
sp�cifiques
et
de
certaines
missions
connexes
.

Audit interne
-
commissariat aux comptes
/� l�Audit l�gal
�

.
L�audit
interne
est
une
activit�
ind�pendante
et
exerc�e
�
l�int�rieure
de
l�entreprise
afin
d�appr�cier
le
contr�le
des
op�rations,
son
objectif
est
d�assister
les
membres
de
l�entreprise
dans
l�exercice
efficace
de
leur
fonction
..
Dans
ce
cadre
l�audit
interne
fournit
des
analyses,
des
appr�ciations
et
des
recommandations
concernant
les
activit�s
examin�es
L�audit et l�approche �
Syst�me�

Notion de syst�me

�
Le fonctionnement de l�entreprise est d�termin� par les diff�rents syst�mes de
gestion qu�elle regroupe, par
exemple
.
Gestion de la caisse
.
Gestion des cr�dits
.
Gestion des services en back office

Chaque syst�me de gestion est lui m�me compos� de plusieurs sous ensembles ou
proc�dures :

�
Exemple :
le syst�me de gestion �
Cr�dits
� regroupe les fonctions suivantes :
.
Etudes des cr�dits
.
Mise en force des cr�dits
.
Suivi des cr�dits�
etc
.
Suivi des cr�dits

�
Chaque proc�dure ou sous fonction est d�clench�e par un �v�nement qui provoque une
succession de
traitements. Elle se caract�rise par :
.
la conception des taches qui s�encha�nent
.
la r�partition des responsabilit�s des intervenants
.
la nature de l�automatisation �ventuelle de certains traitements
.
les contr�les existants.
Les principales causes d�anomalies

.
L�auditeur
doit
s�attacher
�
identifier
les
causes
premi�res
des
anomalies
et
insuffisances
(et
des
risques)
de
fa�on
�
d�terminer
les
points
susceptibles
d�am�lioration
et
pour
d�finir
les
actions
correctives
�
entreprendre
en
cons�quence
.
.
Six
causes
premi�res
peuvent
�tre
�
l�origine
des
insuffisances
et/ou
anomalies
constat�es
�
Un
partage
des
responsabilit�s
et
des
taches
mal
con�u
�
proc�dures
incompl�tes
et/ou
pr�sentant
des
anomalies
�
Champ
couvert
par
l�automatisation
insuffisant
�
mauvaises
conditions
de
travail(surcharges
�
manques
de
moyens
�
manque
de
formation)
D�roulement d�une mission d�audit interne

Assimiler
les particularit�s de l�entit� audit�e
: c�est
l��tape de
prise de connaissance g
�n�rale

Comprendre et �valuer son syst�me d�organisation

administrative et les s�curit�s qui y sont rattach�es
:
c�est l��tape
d��valuation du contr�le interne

L��valuation finale :

analyse + recommandations
Prise de connaissance

Recherche
d�information

Analyse des informations

.
Utilisation des documents existants
.
Visite des installations
.
Interview des dirigeants

.
Etudes des organigrammes(Responsabilit�s)
.
Etablissements des tableaux d�incompatibilit� des fonctions

Etape 1

Etape
2

La prise de connaissance
.
Il s�agit d��tudier un certain nombre de documents disponibles chez l�Audit Interne
:
�
Soit sur la structure � auditer
(Documentation)
�
Soit � caract�re technique permettant une meilleure ma�trise des domaines �
v�rifier
(Outils)

La prise de connaissance

.
Rapports des missions pr�c�dentes;
.
Diff�rences de caisse ;
.
R�clamations;
.
Enqu�tes particuli�res�
etc

.
Manuels ou guides de proc�dures (les circuits
des op�rations).
.
Des questionnaires de contr�le ou fiches d�Audit
recensant sous forme de rubriques tous les
�
points sensibles
� du syst�me ou des
proc�dures analys�es. Ce sont des �
aides
m�moires
�.

Outils

Documentation
Tableaux de s�paration de fonction

.
Pour
examiner
les
diff�rentes
fonctions,
l'auditeur
�tablit
un
tableau
des
incompatibilit�s
par
proc�dure
.
.
Ce
document
mentionne
clairement
les
diff�rentes
t�ches
ex�cut�es
par
une
m�me
personne
.
Le
contr�le
de
la
s�paration
des
fonctions
et
ainsi
beaucoup
plus
facile
�
r�aliser
:
�
En colonne
les noms des personnes (ou les services concern�s) par la
proc�dure �tudi�e
�
En ligne
: les fonctions et les �tapes de la proc�dure analys�e.
�
Une croix � l�intersection du nom et de la fonction indique la personne (ou
le service) qui s�occupe la fonction en question.
La prise de connaissance : les techniques utilis�s
Evaluation du contr�le interne
:
Sch�ma g�n�ral

Description des proc�dures

Existence et compr�hension des

proc�dures(tests de conformit�)

Evaluation pr�liminaire du contr�le

interne(Questionnaire de contr�le)

Forces th�oriques
d�gag�es(tests de permanence)

Points forts appliqu�s

Points forts non appliqu�s(Faiblesses

d�application)

Evaluation d�finitive du contr�le

interne

Programme de contr�le

Incidence sur l�opinion

Recommandation

Faiblesse

Force

L��valuation du contr�le interne : les �tapes

FRAP PAR
FAIBLESSE
.
Deux techniques
utilis�es:

La description des proc�dures

La description narrative

( M�morandum)

Cette technique consiste � d�crire la proc�dure en vigueur sous

forme d�un �crit qui synth�tise l�ensemble des informations
recueillies sur la proc�dure �tudi�e.

Le diagramme de circulation

(Flow chart)

.
Quoi ?

Sch�ma �tablis par l'auditeur en vue de:

�
Formaliser la circulation des documents et informations au sein
d'une proc�dure
�
Visualiser les contr�les effectu�s par les diff�rents responsables.

.
Quand ?

�
Premi�re �tape de l'�valuation du contr�le interne (description
des proc�dures)

.
Comment ?

Le flow
-
chart est constitu� par un ensemble de
symboles
( de base
et de liaison) repr�sentant les documents et leur circulation. Il
doit visualiser :

.
Le type d�information
.
La quantit� de cette information
.
L'origine de l�information
flow chart : symboles de base

Symbole de base

Signification

Document
cr�e ou en cours de circulation

Pi�ce de caisse, contrat , avis client�.etc

Le chiffre indique le nombre d�exemplaires cr�es

TRAITEMENT d�une op�ration

CONTROLE

CLASSEMENT PROVISOIRE

CLASSEMENT DEFINITIF

Une lettre � l�int�rieur du triangle d�finit le mode de

classement
:

A
: alphab�tique N
: num�rique C
: chronologique
RENVOI � une autre page � un symbole identique portant la

A m�me lettre

ALTERNATIVE ou d�cision

CIRCULATION Physique d�un document

CIRCULATION d�informations

SORTIE d�un document. Le destinataire est plac� juste

apr�s le symbole

R
Rapprochement entre deux documents

1 RENVOI en bas de page

flow chart : symboles de liaison

�
Objectif :
.
D�gager les points forts du syst�me (s�curit�s du contr�le interne).
.
D�celer les points faibles du syst�me (d�faillances du contr�le interne )
.
Porter une premi�re appr�ciation sur les proc�dures.

�
Technique utilis�e:
Questionnaires
de contr�le interne
.
.
Grille
d'analyse
dont
l'objectif
est
de
permettre
d'appr�cier
le
niveau
de
de
s�curit�
que
pr�sente
le
contr�le
interne
.
.
Questions
de
type
ferm�

Comment
?

.
Etape
1
:
D�composer
chaque
activit�
analys�e
en
stades
�l�mentaires
.
Etape
2
:
Pour
chaque
stade
�l�mentaire
d�finir
les
objectifs
du
C
I
.
Etape
3
:
D�terminer
quelles
modalit�s
de
fonctionnement
sont
n�cessaires
pour

atteindre
les
objectifs
.

L��valuation pr�liminaire des proc�dures

Objectif
:

.
V�rifier
que
la
description
des
proc�dures
est
bien
assimil�e
et
conforme
�
la
r�alit�
.
.
Rectifier
les
erreurs
de
compr�hension
qui
incombent
�
l�auditeur
.
Corriger
les
inexactitudes
dans
les
informations
recueillies
aupr�s
des
interlocuteurs
.
Approfondir
la
connaissance
des
proc�dures,
notamment
sur
les
points
de
contr�le
du
syst�me
.
Etude de quelques op�rations

Les tests de conformit�

�
O
bjectif :

Ces tests ne concernent que les points r�put�s forts de l'�valuation pr�liminaire.
Ils ont pour objet de
v�rifier que ces points forts sont r�ellement appliqu�s et ce d'une fa�on continue.

�
Technique utilis�e :
Les sondages

Les tests de permanence

Le sondage comme technique d'audit consiste � pr�lever dans une population

d'individus un
�chantillon, � l'examiner minutieusement, et � tirer de ce contr�le une conclusion
portant sur
l'ensemble de la population.

.
Les
sondages orient�s
( sondages "raisonn�s")

.
Les
sondages statistiques
(sondages "al�atoires" ).
.
Quoi ?

Papier de travail synth�tique par lequel l'auditeur documente chaque

dysfonctionnement ( faiblesses).

.
Quand ?

Principalement dans la phase de l'�valuation du contr�le interne

.
Comment ?

Tout dysfonctionnement sera formul� sous la forme de FRAP :celle

-
ci doit contenir:

�
Le probl�me
(Qui r�sume le dysfonctionnement constat�)
�
Les faits
(qui le prouvent)
�
Les causes
( qui l'expliquent)
�
Les cons�quences
(que cela entra�ne)
�
Les recommandations
(qui le r�solvent)

Feuille de r�v�lation et d'analyse de probl�me : FRAP

A l'issu de cette �tape l'auditeur est amen� porter un jugement d�finitif sur le
contr�le
interne :

Son analyse porte sur

.
Les forces
du syst�me qui sont constamment appliqu� (d'apr�s les tests de permanence)

.
Les faiblesses
du syst�me :

.
Des
faiblesses de conception
d�cel�es lors de l'�valuation pr�liminaire du
contr�le interne.
.
D
es
faiblesses d'application
r�sultant du non
-
respect des proc�dures mise en
place par l'entreprise (d�cel�es lors des tests de permanence)

L��valuation d�finitive du contr�le interne