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Facultad de Derecho
Sección Postgrado
Maestría en Derecho Tributario y
Fiscalidad Internacional
Curso:
Derecho Procesal Tributario Comparado
Sesión 1
2
Procedimientos Administrativos y Procedimientos
Tributarios
Actuación de la Administración
Tributaria en los distintos ámbitos
normativos del Derecho Tributario
NORMAS LEGALES
Información
Aplica
y crea
Administración
Tributaria
Declaración jurada y
pago de tributos
Contribuyente Y otra información
Control de cumplimiento
Administrado
Bancos Otros receptores
Procedimientos
Tributarios
UBICACIÓN TEMÁTICA
4
Ámbitos normativos en los que
actúa la administración
tributaria:
Veamos el contenido
del Derecho Tributario y
ubiquemos la temática
procedimental
DIVISIÓN O CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO y
ubicación temática de la parte procedimental tributaria
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL
HACE EFECTIVO
TRIBUTARIO
CONTIENE:
Normas y principios que la Administración DERECHO PROCEDIMENTAL
tributaria utiliza para comprobar si TRIBUTARIO
corresponde que determinada persona
pague determinado tributo y -en su caso– DERECHO ADMINISTRATIVO
realizar la liquidación respectiva TRIBUTARIO
DERECHO PENAL
DETERMINA PARA ESOS EFECTOS TRIBUTARIO
Iannacone Felipe 6
“OBLIGACIONES FORMALES”
Delimitando nuestro tema: ¿en qué escenarios encontramos
normatividad procedimental?
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO
TRIBUTARIO
FORMAL
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL
9
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos especiales
Procedimientos administrativos
Procedimientos administrativos
especiales
Procedimientos administrativos en
general y procedimientos especiales
11
Procedimientos administrativos en
general y procedimientos especiales
Similitud con el caso argentino.
Artículo 2° del decreto 722/96: “Sin perjuicio de la aplicación supletoria
de las normas contenidas en la Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos 19.549 y en Reglamento de Procedimientos
Administrativos aprobado por decreto 1759/72, continuarán en vigencia
los procedimientos administrativos especiales que regulen las siguientes
materias:
Las correspondientes a la Administración Federal de
Ingresos Públicos – Dirección General de Aduanas y
Dirección General Impositiva –.
Minera.
Régimen de contrataciones del sector nacional.
De las Fuerzas Armadas, de Seguridad, Policiales e
Inteligencia.
Regímenes de derecho de reunión y electoral.
Procedimientos sumariales y lo inherente al ejercicio de la
potestad correctiva interna de la Administración Pública
Nacional.
Regímenes de audiencias públicas.
Procedimientos antes Tribunales Administrativos”.
12
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito tributario
Procedimientos administrativos
Procedimientos
Recaudatorios,
de Fiscalización y
sancionadores Procedimientos
tributarios
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito tributario
Procedimientos administrativos
Procedimientos Procedimientos
Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalización y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito tributario
Procedimientos administrativos
Procedimientos Procedimientos
Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalización y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito
Anotamos tributario
lo siguiente
Procedimientos administrativos
Procedimientos Procedimientos
Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalización y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva
Principios del
Procedimiento Administrativo
General
Folco.
19
Recordando: RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria FACULTAD O PODER Y DEBER DE HACER
EFECTIVA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DE ACUERDO A LEY
Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria
DEBER GENÉRICO: NO IMPEDIR LA ACCIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria FACULTAD O PODER Y DEBER DE HACER
EFECTIVA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DE ACUERDO A LEY
Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria
DEBER GENÉRICO: NO IMPEDIR LA ACCIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
23
ACREEDOR TRIBUTARIO y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN NUESTRO SISTEMA
- Gobierno Central
- Gobiernos Regionales
- Gobiernos Locales - Municipalidades Provinciales
- Municipalidades Distritales.
25
En Argentina...tenemos a la
AFIP...
la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, tiene a su cargo la
aplicación, percepción y fiscalización de
los tributos y accesorios dispuestos por
las normas legales respectivas
26
ORGANOS ADMINISTRADORES Y RESOLUTORES
2da. y ULTIMA
O
INSTANCIA
R TRIBUNAL FISCAL
ADMINISTRA-
G TIVA
A
N
O
S
SUNAT ENTIDADES
MUNICIPALIDAD
DER. PUBLICO
R
E
1ra. ORGANO
S
INSTAN- ADMINIS-
O
CIA TRADOR
L
U ¿Juez
T y
O
parte?
R
E
S
Comencemos por el
Derecho Tributario Formal
Es un área dentro del Derecho
Tributario, entendiéndose por tal al
conjunto de disposiciones que se
refieren a aspectos que reglan las
relaciones inter orgánicas, inter
administrativas y las de las
entidades administrativas con los
administrados, es decir fisco-
contribuyente. 28
La Administración
Tributaria
Alguna problemática respecto
a sus facultades
Relaciones
inter
orgánicas...
Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO
administración tributaria?
Iannacone Felipe 30
Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO
Antecedentes legales:
(ex) Dirección General de Contribuciones es la encargada
de fiscalizar el aporte.
El artículo 24 de la Ley del SENCICO estableció que son
de aplicación las disposiciones del Código Tributario en lo
que fuere pertinente.
El artículo 20 de la Ley estableció que es recurso propio
del SENCICO la contribución mencionada.
32
Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO
Problema:
Planta de Abastecimiento:
Instalación de un bien inmueble,
donde se realizan operaciones de
recepción, almacenamiento,
transferencia, mezcla, agregado de
aditivos y despacho de combustibles
y otros productos derivados de los
hidrocarburos. En el país,
también se les denomina
Plantas de Venta o Terminales.
REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZAZCIÓN
DE COMBUSTIBLE LIQUIDOS D.S. N° 030-98-EM
VIGENCIA
La presente Resolución Directoral YYYYY entraría en vigencia
a los 90 días calendarios, contados a partir de su emisión. En
tanto no entre en vigencia OSINERG permitirá los despachos
desde la planta de abastecimiento de Cuzco con la
constancia de Registro XXXXX.
EXONERACIÓN EXTRAORDINARIA
PROVISIONAL DE PLANTA DE ABASTECIMIENTO
D.S. 048-2005-EM del 18.11.2005
Caso 1 INDECOPI
Competencia del INDECOPI
Artículo 26 BIS.- La Comisión de Acceso al Mercado es competente para conocer sobre los actos y
disposiciones de las entidades de la Administración Pública, incluso del ámbito municipal o regional,
que impongan barreras burocráticas que impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o
permanencia de los agentes económicos en el mercado, en especial de las pequeñas empresas, y de
velar por el cumplimiento de las disposiciones sobre la materia establecidas en los Decretos
Legislativos Nº 283, 668, 757, el artículo 61 del Decreto Legislativo Nº 776 y la Ley Nº 25035, en
especial los principios generales de simplificación administrativa contenidos en su artículo 2, así como
las normas reglamentarias pertinentes.
Ninguna otra entidad de la Administración Pública podrá arrogarse estas facultades. La
Comisión, mediante resolución, podrá eliminar las barreras burocráticas a que se refiere este
artículo. .... Iannacone Felipe 54
Mecanismo anterior Con la ley actual
LEY 28996 PUB 4ABR2007
Tiempo Denuncia Denuncia Tiempo
Estimado
investigación
Estimado
4ó5 Indecopi culmina
su informe
4
años meses
Remite su fallo a: Indecopi
30 días
.PCM . Concejo Regional hábiles
culmina su
.Concejo Municipal informe
Se comunica a la
Se elimina la entidad para que
La entidad se El Concejo o No se barrera burocrática modifique o
niega a anular entidad elimina pronuncia al caso concreto derogue la norma
la barrera la barrera
Iannacone Felipe 56
INDECOPI
EXPEDIENTE Nº 000098-2005/CAM
Caso 2 INDECOPI
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI
Iannacone Felipe 61
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI
Criterio de la Sala:
Aun cuando la autorización de los proyectos pueda
demandar una inspección que requiera mayor o menor
tiempo en función a su extensión, la variación existente
no justifica una determinación de costos por metros
lineales equiparables a los gastos efectuados por las
empresas que ejecutan la obra.
Conforme a ello:
Si los derechos cobrados estaban calculados en función a la
magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla.
En consecuencia, los cobros constituyen
barreras burocráticas ilegales por defectos de
fondo. Iannacone Felipe 63
Tasas municipales
Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI
Iannacone Felipe 64
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI
En consecuencia:
1ro.Se debe crear el procedimiento.
2do.Consignarlo en el TUPA.
Iannacone Felipe 65
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI
Art. 44.3
No procede establecer cobros por derecho de tramitación para
procedimientos iniciados de oficio, ni en aquéllos en los que
son ejercidos el derecho de petición graciable o el de denuncia
ante la entidad por infracciones funcionales de sus propios
funcionarios o que deban ser conocidas por las Oficinas de
Auditoría Interna.
Ordenanza
No. 1022
MML
Sentencia Exp.00014-2009-AI/TC
Pronunciamiento del Tribunal Constitucional
El TC precisa:
74
Competencia de SUNAT
La SUNAT (como ADUANA) es el organismo
encargado de la administración, recaudación,
control y fiscalización del tráfico internacional de
mercancías, medios de transporte y personas,
dentro del territorio aduanero.
El territorio aduanero comprende la zona
primaria en la que está expresamente incluido
“aeropuertos”.
La Ley General de Aduanas precisa además que
el almacén libre o Duty Free es un régimen
aduanero especial y además autorizado por la
SUNAT.
75
Contrato de Concesión que
opera LAP
El mismo contrato define como concesión:
“El acto administrativo plasmado en el presente contrato, mediante
el cual el Concedente otorga al Concesionario el derecho para el
Aprovechamiento Económico de los Bienes de la Concesión, lo
que implica la autorización para prestar los Servicios
Aeroportuarios y realizar las mejoras de acuerdo con lo establecido
en el presente Contrato y con sujeción a las Leyes Aplicables…”
(Num. 1.11)
Ley aplicable:
“…cualquier ley, reglamento, decreto, norma, resolución, decisión, orden y/o disposición
emitida por una Autoridad Gubernamental, entendiéndose como tal a “cualquier gobierno o
autoridad nacional, regional, departamental, provincial o municipal, o cualquiera de sus
dependencias o agencias, reguladora o administrativas, o cualquier entidad u organismo,
conforme a Ley, que ejerza poderes ejecutivos, legislativos, administrativos o judiciales, o que
pertenezcan a cualquiera de los gobiernos, autoridades o instituciones anteriormente citadas,
con jurisdicción sobre las Personas o materias en cuestión” 76
El concesionario se compromete a proporcionar
(a la SUNAT, entre otras) en forma gratuita
oficinas no amobladas, pero adecuadas para
permitir sus labores propias. A este efecto debe
contar con espacios en distintas zonas del
aeropuerto.
Al personal de SUNAT se le autoriza a ingresar
solo a las zonas determinadas.
Está “terminantemente prohibido” ingresar a la
zona de salas de embarque de pasajeros y zona
de tiendas libres (Duty Free).
77
La SUNAT sustentó ante OSITRAN la
necesidad de modificar el contrato.
OSITRAN (año 2007)reconoce a la
SUNAT como titular de la función de
control aduanero en el aeropuerto.
Sugiere que las partes del contrato
evalúen la necesidad de modificar la
asignación de las áreas previstas
actualmente.
78
Problema actual:
LAP opone el contrato de concesión.
Al final, por ejemplo, el personal de la Brigada
de Operaciones Especiales, adscrita al
aeropuerto, no cuenta con autorización de LAP
para acceder a las salas de embarque en el
cumplimiento de sus funciones de prevención,
represión y persecución del tráfico ilícito de
mercancías (incluidos los estupefacientes), tal
como dispone la LGA.
79
Participación de otros
entes:
La participación de la Defensoría del
Pueblo.
80
En el sistema argentino
Facultades tributarias del ombudsman
Ante el ejercicio ilegítimo, defectuoso, irregular,
abusivo, arbitrario, discriminatorio, negligente,
gravemente inconveniente o inoportuno de las
funciones de la Administración Pública y sus
funcionarios (refiriéndose, en éste caso, a la
AFIP), incluyendo aquellos capaces de afectar los
intereses difusos o colectivos, el Defensor del
Pueblo está facultado para formular
recomendaciones, advertencias, recordatorios de
deberes legales y funcionales y propuestas para
la adopción de nuevas medidas.
81
¿Qué conclusiones o qué ideas nos
llevamos de la temática vinculada a la
problemática de interrelación de la
Administración Tributaria con otras
entidades?
1…
2….
Seguimos con el desarrollo de
las facultades de la
Administración Tributaria